Bet. 1990/91:SkU29

Skatteutskottets betänkande

1990/91:SKU29

Särskild löneskatt på pensionsförmåner, m.m.

Innehåll

Sammanfattning

Motionerna

Utskottet

Hemställan

Reservation

1990/91

SkU29

Sammanfattning

Utskottet tillstyrker de förslag som har lagts fram i

proposition 1990/91:166 om en särskild löneskatt på

pensionförmåner m.m., med en detaljändring i fråga om

sjukpension. Samtidigt tillstyrker utskottet ett förslag i

proposition 1990/91:89 om en följdändring till annan

lagstiftning.

I en reservation (m) yrkas avslag på propositionen.

Till betänkandet har också fogats särskilda yttranden rörande

beskattningen av bilförmåner.

Proposition 1990/91:166 och regeringens skrivelse 1990/91:151

Regeringen (finansdepartementet) hemställer i proposition

1990/91:166 att riksdagen antar vid propositionen fogade

förslag till

1. lag om särskild löneskatt på pensionskostnader,

2. lag om ändring i lagen (1990:659) om särskild löneskatt,

3. lag om ändring i lagen (1962:381) om allmän försäkring,

4. lag om ändring i lagen (1981:691) om socialavgifter,

5. lag om ändring i lagen (1990:655) om återföring av

obeskattade reserver,

6. lag om ändring i kommunalskattelagen (1928:370),

7. lag om ändring i lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt,

8. lag om ändring i lagen (1990:654) om

skatteutjämningsreserv,

9. lag om ändring i taxeringslagen (1990:324),

10. lag om ändring i lagen (1968:430) om mervärdeskatt,

11. lag om ändring i uppbördslagen (1953:272),

12. lag om ändring i lagen (1990:325) om självdeklaration och

kontrolluppgifter,

13. lag om ändring i lagen (1951:442) om förhandsbesked i

taxeringsfrågor,

14. lag om ändring i skattebrottslagen (1971:69),

15. lag om ändring i lagen (1971:1072) om förmånsberättigade

skattefordringar m.m.,

16. lag om ändring i lagen (1984:151) om punktskatter och

prisregleringsavgifter,

17. lag om sänkning av den allmänna löneavgiften intill utgången

av december 1992.

Regeringen har i sin skrivelse 1990/91:151, som överlämnats

till riksdagen den 15 mars 1991, lämnat meddelande om de

aktuella förslagen.

I propositionen läggs fram förslag om vissa kompletteringar av

den skattereform som beslutades under år 1990. Förslagen innebär

i korthet följande.

Särskild löneskatt om 22,2% skall tas ut på arbetsgivares

kostnader för pensionsutfästelser. För pensionsutfästelser som

tryggas skall skatten tas ut vid tryggandet och beräknas på

avgifter för tjänstepensionsförsäkringar, avsättningar till

pensionsstiftelser och avsättningar till konto Avsatt till

pensioner. För pensionsutfästelser som inte tryggas skall

skatten tas ut när pensionen betalas ut och beräknas på de

utbetalade beloppen. Skatteunderlaget skall beräknas enligt ett

avräkningsförfarande för varje beskattningsår. Vidare skall

särskild löneskatt tas ut med 11,1% på enskilda näringsidkares

avgifter för egna pensionsförsäkringar. Fastställandet av

underlaget för den särskilda löneskatten på pensionskostnader

skall ingå i den årliga taxeringen. Skatten skall uppbäras

enligt bestämmelserna i uppbördslagen. Lagen föreslås träda i

kraft den 1 juli 1991, men tillämpas redan fr.o.m. den 16 mars

1991.

Vidare föreslås vissa ändringar i reglerna om avdrag för avgift

för pensionsförsäkring som ägs av den skattskyldige. Förslaget

har föranletts av att enskilda näringsidkare fått möjlighet att

göra avdrag i förvärvskällan. Ändringar görs i underlaget för

avdragsberäkningen och de procentsatser och basbeloppsnivåer som

reglerar avdragstaket. Skattemyndigheten får i stället för

riksskatteverket pröva ansökningar om att avdrag i vissa fall

skall medges med högre belopp än vad som följer av de generella

reglerna. Slutligen föreslås en komplettering för att reglerna

om jämkning av värdet av bilförmån skall kunna tillämpas även

för enskilda näringsidkare. De nya reglerna tillämpas första

gången vid 1992 års taxering.

Proposition 1990/91:89 i viss del

Proposition 1990/91:89 innehåller vissa organisationsfrågor

m.m. rörande riksskatteverkets nämnd för rättsärenden och har

godtagits av riksdagen i huvudsakliga delar (SkU 1990/91:21).

Vad som återstår att behandla är lagförslag 3 i propositionen

angående ändrade benämningar i lagen (1984:151) om

punktskatter och prisregleringsavgifter. Lagförslaget tas upp i

detta betänkande och behandlas tillsammans med det förslag som

läggs fram i proposition 1990/91:166 rörande samma lag.

Lagförslagen

Det i proposition 1990/91:166 framlagda förslaget angående

jämkning av näringsidkares bilförmåner innebär att punkt 1 sista

stycket av anvisningarna till 22§ kommunalskattelagen

(1928:370) kompletteras med en hänvisning till punkt 4 av

anvisningarna till 42§ samma lag, vilket föranleder särskilda

bestämmelser i samband med ikraftträdandet (punkt 2

ikraftträdandebestämmelserna i lagförslaget). Utskottet tar upp

den författningsmässiga regleringen av denna fråga i anslutning

till proposition 1990/91:167 som berör samma lagrum. De

angivna delarna av lagförslag 6 utgår alltså tills vidare och

kommer att tas upp i betänkandet 1990/91:SkU30.

Med hänsyn till lagen (1991:177) om ändring i lag (1951:442)

om förhandsbesked i taxeringsfrågor bör det i proposition

1990/91:166 framlagda förslaget rörande sistnämnda lag

utformas såsom en ändring av den förstnämnda lagen.

De i propositionerna 1990/91:89 och 1990/91:166 framlagda

förslagen rörande lagen (1984:151) om punktskatter och

prisregleringsavgifter har här sammanfogats.

Med vidtagna redaktionella ändringar har de aktuella

lagförslagen följande lydelse.

Stående text = prop. 166 med följande ändringar:

Sid. 13:

1) inklistras överst:

Härigenom föreskrivs att punkterna 21 och 23 av anvisningarna

till 23§ samt punkt 6 av anvisningarna till 46§

kommunalskattelagen (1928:370) skall ha följande lydelse.

2) texten fr.o.m. "till 22§" t.o.m. raden före "till 23§"

utgår

Sid. 14:

Första stycket på full bredd, fjärde raden:

"förmånligare" ändras till "väsentligt förmånligare"

Not 3:

"1990:650" ändras till "1990:1421"

Sid. 15:

vänsterspalten skrivs i ett stycke

högerspalten rad 6: "och beräknas" = ny rad med indrag

Sid. 18:

1) punkt 2 av övergångsbestämmelserna utgår

2) "1." i föreg. stycke lackas bort

Inklistras överst på s. 32:

Lag om ändring i lagen (1991:177) om ändring i lagen

(1951:442) om förhandsbesked i taxeringsfrågor

Noter och nottecken på s. 32 utgår

Sid. 38-40: se manus (prop. 89 och 166 ihopklippta)

Motionerna

Med anledning av regeringens skrivelse 1990/91:151 har

väckts en motion

1990/91:Sk57 av Bo Lundgren m.fl. (m) vari yrkas

1. att riksdagen som sin mening ger regeringen till känna vad

i motionen anförts om särskild löneskatt på pensionskostnader,

2. att riksdagen som sin mening ger regeringen till känna vad

i motionen anförts om användandet av 2 kap. 10 andra stycket

regeringsformen i samband med lagars ikraftträdande.

Med anledning av proposition 1990/91:166 har väckts en

motion

1990/91:Sk74 av Bo Lundgren m.fl. (m) vari yrkas att

riksdagen avslår propositionen till den del den avser

införande av särskild löneskatt på pensionsförmåner.

Utskottet

Löneskatt på pensionskostnader

Den skattereform som har genomförts fr.o.m. 1991 syftar bl.a.

till att uppnå en såvitt möjligt likvärdig behandling av alla

typer av förvärvsinkomster och till att uppnå en större

neutralitet mellan beskattningen av privatpersoners direkta

sparande och beskattningen av försäkringssparande och

pensioner m.m. För att uppnå detta syfte i fråga om medel som

har avsatts för pensioner skall livförsäkringsbolag m.fl.

betala en särskild skatt på 10% för avkastning på

tjänstepensionskapital och 15% för avkastning på övrigt

pensionskapital. För kontotryggande pensioner skall en skatt

om 1,1% tas ut på pensionsskuldens bokförda värde vid

beskattningsårets ingång. De olika skattesatserna motiveras av

skillnaderna mellan olika försäkringstyper och olika former

för tryggande av pensioner. Skattesatsen för kontotryggat

pensionskapital grundar sig på beräkningar av den

genomsnittliga avkastningen i livförsäkringsföretagen.

Avsikten har också varit att en särskild löneskatt om 22,2%

skall tas ut på pensionsförmåner, i likhet med vad som numera

gäller beträffande andra förvärvsinkomster som inte grundar

rätt till socialförsäkringsförmåner och för vilka

socialavgifter alltså inte utgår. Av tekniska skäl har

lagstiftningsfrågan fått anstå till i vår (prop.

1989/90:110, SkU30 och prop. 1990/91:54, SkU10). För att

kompensera det skattebortfall som uppstått genom detta uppskov

har den allmänna löneavgiften höjts temporärt med 1,3

procentenheter till 1,64% under första halvåret 1991.

I propositionen föreslås att den planerade lagstiftningen nu

genomförs. Avsikten är att särskild löneskatt på 22,2% skall

tas ut på arbetsgivarnas kostnader för tjänstepensioner,

exempelvis i form av avgifter för försäkring inom ITP- eller

STP-systemet eller i form av avsättningar för tryggande av

pensionsutfästelser. Vid tryggande genom kontoavsättningar

skall skatteunderlaget reduceras med 9,9% av den bokförda

skulden vid årets ingång. I andra fall skall skatten tas ut i

samband med utbetalningen av pensionen, och underlaget är då

det utbetalade beloppet. -- För avgifter som enskilda

näringsidkare och delägare i handelsbolag betalar för egen

pensionsförsäkring skall löneskatt också utgå men efter en

skattesats på 11,1%.

För att förhindra skatteplanering skall reglerna enligt

propositionen tillämpas fr.o.m. den 16 mars 1991, dvs. dagen

efter den dag då regeringens skrivelse med meddelande om

förslagen avlämnades till riksdagen. Förslaget i denna del

innebär en överfinansiering i förhållande till vad som

förutsattes hösten 1990 vid den temporära höjningen av den

allmänna löneavgiften. Med hänsyn härtill föreslås att denna

avgift sänks med 0,18 procentenheter till 0,16% under tiden

1/7 1991 -- 31/12 1992.

I motionerna Sk57 (yrkande 1) och Sk74 av Bo Lundgren m.fl.

(m) avvisas den föreslagna löneskatten på pensionskostnader.

Enligt motionärernas mening bör man i stället uppnå en

likformighet mellan olika förvärvsinkomster genom att

successivt begränsa socialavgifterna till de förmåner som

utgår.

I den förstnämnda motionen framställs också ett yrkande av

innebörd att riksdagen bör ge till känna att reglerna om

retroaktiv lagstiftning inte bör utnyttjas på det sätt som

föreslås i propositionen. Motionärerna anför bl.a. att det

krävs särskilda skäl för att lagstifta med retroaktiv verkan

och att de inte kan se att det aktuella lagförslaget avviker

så mycket från andra lagförslag inom skatteområdet att detta

krav kan anses uppfyllt.

Den föreslagna löneskatten på pensionskostnader ingår som ett

väsentligt led i finansieringen av de skattelättnader som

skattereformen innebär och syftar samtidigt till en mer

likvärdig behandling av olika förvärvsinkomster. När det

gäller motionärernas förslag vill utskottet framhålla att det

för närvarande saknas statsfinansiellt utrymme för att sänka

socialavgifterna utöver vad som föreslagits i samband med

införandet av sjuklön. Med hänvisning härtill avstyrker

utskottet motionerna och tillstyrker propositionen i

huvudsakliga delar.

Vad som anförs i propositionen utgör också tillräckliga skäl

för att tillämpa reglerna retroaktivt från den dag då

regeringens skrivelse om förslaget avlämnades till riksdagen.

Utskottet instämmer i uppfattningen att man annars får alltför

starka incitament till skatteundandragande åtgärder. Reglerna

bör alltså tillämpas på förhållanden som inträffar efter den

15 mars 1991. Som föreslås i propositionen bör kostnader efter

denna dag för tryggande av pension undantas om utfästelsen om

pension och beslut om tryggandet lämnats före den 16 mars

1991, under förutsättning att tryggandet avser pension som har

intjänats före den 16 mars 1991 och att beslutet följs av

tryggande före tidpunkten för avlämnande av deklaration för

beskattningsåret. Med anledning av vad som anförts i en

inkommen skrivelse vill utskottet endast anföra att reglerna

inte bör förstås så att en beskattning inträffar i denna

situation enbart av den anledningen att

anställningsförhållandet och pensionsutfästelsen före

sistnämnda tidpunkt övergått till ett annat företag och det av

sådana skäl inte blir aktuellt att i annan form trygga

utfästelsen.

Med det anförda tillstyrker utskottet propositionen även i

denna del.

Vid remissbehandlingen har anmärkts att sjukpension från ITP

enligt promemorieförslaget skulle komma att beskattas dubbelt,

dvs. dels såsom för närvarande enligt de regler som redan

gäller om särskild löneskatt för vissa förvärvsinkomster och

dels enligt de föreslagna reglerna om särskild löneskatt på

pensionskostnader. I propositionen föreslås därför en

uttrycklig föreskrift om att sådan sjukpension endast skall

beskattas enligt de nya reglerna.

Det har numera framkommit att frågan av praktiska skäl

lämpligen bör lösas på motsatt sätt, dvs. att sjukpension från

ITP även i fortsättningen bör beskattas enligt nuvarande

regler om särskild löneskatt och i stället undantas från

beskattning enligt de nya reglerna. Utskottet förordar att

propositionen ändras på denna punkt.

När det gäller utformningen i övrigt har utskottet inte något

att erinra mot det framlagda förslaget utan tillstyrker

propositionen i dessa delar. Samtidigt utgår utskottet från

att regeringen noga kommer att följa erfarenheterna av de nya

reglerna och om det visar sig påkallat vidtar åtgärder för att

undvika snedvridande effekter mellan de olika system för

pensionering som tillämpas inom näringslivet.

Övriga frågor

I propositionen föreslås också vissa ändringar i reglerna om

avdrag vid inkomstbeskattningen för

pensionsförsäkringspremier. Förslaget föranleds av att

enskilda näringsidkare har fått möjlighet att göra avdrag i

förvärvskällan för kostnader för egen pensionering och är

närmast av teknisk karaktär. Avdragsrätten utökas något

jämfört med nuvarande regler för att undvika retroaktiva

effekter.

Vidare justeras reglerna rörande bilförmån så att värdet härav

skall kunna jämkas även för enskilda näringsidkare.

Utskottet tillstyrker propositionen i dessa delar. Den

lagtekniska regleringen av frågan om bilförmån kommer dock som

framgår av den tidigare redogörelsen för lagförslagen att tas

upp i annat sammanhang för att samordnas med en annan ändring

av det aktuella lagrummet.

Utskottet tillstyrker också proposition 1990/91:89 i vad

avser en följdändring i lagen (1984:151) om punktskatter och

prisregleringsavgifter.

De redaktionella ändringar som bör vidtas i de aktuella

lagtexterna framgår av den föregående redogörelsen.

Hemställan

Utskottet hemställer

1. beträffande införande av en särskild löneskatt på

pensionskostnader

att riksdagen med avslag på motionerna 1990/91:Sk57 och

1990/91:Sk74 och med anledning av regeringens skrivelse

1990/91:151 bifaller proposition 1990/91:166 i denna del,

res. (m)

2. beträffande detaljutformningen av den särskilda

löneskatten

att riksdagen godtar vad utskottet förordat,

3. beträffande lagförslagen

att riksdagen till följd av vad utskottet ovan anfört och

hemställt antar de på s. 4--42 återgivna förslagen till

1. lag om särskild löneskatt på pensionskostnader med den

ändringen att 2§ erhåller följande såsom utskottets förslag

betecknade lydelse:

Regeringens förslag

Utskottets förslag

2§

Beskattningsunderlaget skall -- -- -- -- -- denna paragraf.

I posten a i första stycket

skall inte räknas med

avgift för sådan

gruppsjukförsäkring som

omfattas av 1§ första

stycket 5 lagen (1990:659) om

särskild löneskatt på

vissa förvärvsinkomster.

I det -- -- -- -- -- -- -- -- -- -- -- under beskattningsåret.

Om den -- -- -- -- -- -- -- -- -- -- -- erhållna ersättningen.

Vid beräkning -- -- -- -- -- -- -- -- -- -- grunder tillämpas.

2. lag om ändring i lagen (1990:659) om särskild löneskatt

med den ändringen att 1§ utgår ur förslaget,

3. lag om ändring i lagen (1962:381) om allmän försäkring,

4. lag om ändring i lagen (1981:691) om socialavgifter,

5. lag om ändring i lagen (1990:655) om återföring av

obeskattade reserver,

6. lag om ändring i kommunalskattelagen (1928:370),

7. lag om ändring i lagen (1947:576) om statlig

inkomstskatt,

8. lag om ändring i lagen (1990:654) om

skatteutjämningsreserv,

9. lag om ändring i taxeringslagen (1990:324),

10. lag om ändring i lagen (1968:430) om mervärdeskatt,

11. lag om ändring i uppbördslagen (1953:272),

12. lag om ändring i lagen (1990:325) om självdeklaration

och kontrolluppgifter,

13. lag om ändring i lagen (1991:177) om ändring i lagen

(1951:442) om förhandsbesked i taxeringsfrågor,

14. lag om ändring i skattebrottslagen (1971:69),

15. lag om ändring i lagen (1971:1072) om förmånsberättigade

skattefordringar m.m.,

16. lag om ändring i lagen (1984:151) om punktskatter och

prisregleringsavgifter,

17. lag om sänkning av den allmänna löneavgiften intill

utgången av december 1992.

Stockholm den 7 maj 1991

På skatteutskottets vägnar

Lars Hedfors

Närvarande: Lars Hedfors (s), Bo Lundgren (m), Bo Forslund

(s), Torsten Karlsson (s), Kjell Johansson (fp), Görel Thurdin

(c), Anita Johansson (s), Hugo Hegeland (m), Bruno Poromaa

(s), Sverre Palm (s), Karl-Gösta Svenson (m), Leif Olsson

(fp), Rolf Kenneryd (c), Lars Bäckström (v), Gösta Lyngå (mp),

Kjell Nordström (s) och Lisbeth Staaf-Igelström (s).

Reservation

Införande av en särskild löneskatt på pensionskostnader

(mom.1 och mom.3 i motsvarande del)

Bo Lundgren, Hugo Hegeland och Karl-Gösta Svenson (alla m) har

dels anfört följande:

I samband med skattereformen motsatte sig moderata

samlingspartiet införandet av en särskild löneskatt. Även den

nu föreslagna utvidgningen avvisas av flera skäl.

Skattetrycket måste sänkas till vad som kan kallas Europanivå

och skatter och avgifter anpassas till vad som gäller i vår

omvärld. Det aktuella förslaget går i motsatt riktning.

Därtill kommer att socialförsäkringsavgifterna sedan lång

tid tillbaka använts om en källa för allmänna utgiftsprogram

där samband mellan inbetalda belopp och utgående förmåner

saknas. Denna utveckling har under lång tid motarbetats från

moderata samlingspartiets sida.

De snedvridande effekter som följer av det höga skattetrycket

och en olämplig utformning av reglerna kan inte botas med nya

skatter och avgifter. I stället bör de egentliga

socialförsäkringsavgifterna, ATP- och

sjukförsäkringsavgifterna, förmånsrelateras. De avgifter som

inte är förmånsrelaterade bör avskaffas successivt.

Med det anförda tillstyrker vi avslagsyrkandena i motionerna.

Vi vill samtidigt framhålla att de möjligheter som

regeringsformen ger till retroaktiv skattelagstiftning (2 kap.

10§ andra stycket) inte får missbrukas. Som anförs i motion

Sk57 avviker de aktuella lagförslagen inte så mycket från

andra lagförslag inom skatteområdet att en retroaktiv

tillämpning kan anses motiverad. Vad som här har anförts bör

riksdagen -- med bifall till motionen i denna del -- som sin

mening ge regeringen till känna.

dels vid mom. 1 och mom. 3 i motsvarande del hemställt

1. beträffande införande av en särskild löneskatt på

pensionskostnader

3. beträffande lagförslagen i motsvarande del

a) att riksdagen med bifall till motionerna 1990/91:Sk57

yrkande 1 och 1990/91:Sk74 avslår proposition 1990/91:166

i vad avser särskild löneskatt på pensionskostnader

(lagförslagen 1--5, lagförslag 6 i vad avser ändrad lydelse av

punkt 23 av anvisningarna till 23§ kommunalskattelagen

1928:370 och lagförslagen 7--17),

b) att riksdagen med bifall till motion 1990/91:Sk57 yrkande

2 och med anledning av regeringens skrivelse 1990/91:151 som

sin mening ger regeringen till känna att sådana särskilda skäl

för retroaktiv lagstiftning som avses i 2 kap. 20§

regeringsformen inte kan anses föreligga beträffande den

föreslagna skattelagen.

Särskilda yttranden

1. Bilförmåner

Bo Lundgren (m), Görel Thurdin (c), Hugo Hegeland (m),

Karl-Gösta Svenson (m) och Rolf Kenneryd (c) anför:

I propositionen behandlas bl.a. frågan om jämkning av värdet

av bilförmån för enskilda näringsidkare. Vi har i annat

sammanhang föreslagit andra regler för beräkning av värde av

bilförmån. Våra förslag innebär att värdet av det faktiska

nyttjandet skall kunna läggas till grund för beskattning.

Nuvarande schabloner innebär att avsevärda belopp skall

erläggas i inkomstskatt, mervärdeskatt och socialavgifter även

om värdet av det faktiska nyttjandet i realiteten är

obetydligt. Därtill kommer att reglerna slår på olika sätt för

skilda kategorier.

2. Bilförmåner

Lars Bäckström (v) anför:

Det förslag som läggs fram i propositionen rörande bilförmåner

innebär en justering så att man uppnår större likformighet för

egenföretagare och arbetstagare, i enlighet med

ställningstagandena i samband med skattereformen. Från

vänsterpartiets sida instämmer vi i detta förslag. Vi har

vidare erfarit att det kan finnas vissa andra olikformigheter

vad gäller beskattningen av bilförmåner som leder till

oskäliga effekter, bl.a. inom taxinäringen. Hithörande frågor

utreds för närvarande inom regeringen. Vi utgår från att

regeringen skyndsamt kommer att redovisa resultatet av detta

arbete för riksdagen.

Vänsterpartiet har också föreslagit att regeringen skall lägga

fram förslag som minskar eller eliminerar de skattefria

förmånerna i samband med innehav av s.k.

förmånsbil/tjänstebil. Vi återkommer till dessa frågor i

samband med att regeringen redovisar resultatet av de

överväganden som pågår rörande de aktuella värderingsfrågorna.