Bet. 1990/91:SkU34

Skatteutskottets betänkande

1990/91:SKU34

Beskattning av inkomst av tjänst från Sverige m.m.

Innehåll

Sammanfattning

Propositionen

Motionerna

Utskottet

Hemställan

Reservationer

1990/91

SkU34

Sammanfattning

I detta betänkande behandlas proposition 1990/91:107 såvitt

avser beskattning av inkomst av tjänst från Sverige och

skattefrihet för utdelningar från utländska dotterbolag.

Utskottet tillstyrker förslagen i propositionen och avstyrker en

i ärendet väckt motion.

Utskottet behandlar i sammanhanget två motioner från den

allmänna motionstiden som gäller utlandssvenskarnas situation

och villkoren för biståndsarbete. Motionerna avstyrks.

Vid betänkandet har fogats tre reservationer (m, fp, c, mp).

Propositionen

Regeringen (finansdepartementet) hemställer i proposition

1990/91:107 vari yrkas, såvitt nu är i fråga, att riksdagen

antar de i propositionen framlagda förslagen till

1. lag om ändring i kommunalskattelagen (1928:370),

3. lag om särskild inkomstskatt för utomlands bosatta,

4. lag om ändring i uppbördslagen (1953:272),

5. lag om ändring i lagen (1959:551) om beräkning av

pensionsgrundande inkomst enligt lagen (1962:381) om allmän

försäkring,

7. lag om ändring i lagen (1986:468) om avräkning av utländsk

skatt,

8. lag om ändring i lagen (1990:326) om skatteavdrag i vissa

fall från folkpension m.m.

Del av lagförslag 1 och lagförslag 2 och 6 behandlas i annat

sammanhang, se nedan.

Riksdagen beslutade i december 1990 om en proportionell

bruttobeskattning för utomlands bosatta personer som uppbär

inkomst av tjänst från Sverige. Skattesatsen bestämdes till

25%. De nya reglerna trädde i kraft den 1 januari 1991.

I propositionen föreslås i syfte att ytterligare förenkla

beskattningen av utomlands bosatta för inkomst av tjänst från

Sverige att en statlig definitiv källskatt på 25% -- särskild

inkomstskatt -- införs fr.o.m. år 1992. Detta förslag innebär

att deklarationsskyldigheten för inkomst av tjänst upphör för

den som är bosatt utomlands och att taxering av sådan inkomst

inte längre skall ske.

Vidare föreslås som en följd av reformeringen av

företagsbeskattningen vissa ändringar av bestämmelserna om

befrielse för svenskt moderföretag från skattskyldighet för

utdelning på aktier i utländskt bolag. Bestämmelserna föreslås

bli tillämpliga även i fråga om utdelningar från land med vilket

Sverige har dubbelbeskattningsavtal och dessutom direkt verkande

så att de skall handläggas av skattemyndigheterna vid den årliga

taxeringen.

Lagförslagen

Det vid proposition 1990/91:107 fogade förslaget till ändring

i punkt 1 av anvisningarna till 48§ kommunalskattelagen

(1928:370) måste samordnas med ett förslag till ändring i

samma lagrum i proposition 1990/91:185 och har därför utgått

ur lagförslag 1. Lagförslag 2 får utgå i sin helhet för att

samordnas med lagförslag 2 i proposition 1990/91:167. Den

författningsmässiga regleringen i nämnda hänseenden kommer att

tas upp i annat sammanhang (bet. 1990/91:SkU30 och

1990/91:SkU37). Lagförslag 6 i proposition 1990/91:107 har

utskottet behandlat i betänkandet 1990/91:SkU27.

Med de justeringar som föranleds härav har de vid propositionen

fogade lagförslagen följande lydelse.

Motionerna

Motion väckt med anledning av propositionen

1990/91:Sk64 av Bo Lundgren m.fl. (m) vari yrkas att riksdagen

beslutar att särskild inkomstskatt för utomlands bosatta skall

tas ut med 20% av inkomsten.

Motioner väckta under allmänna motionstiden 1991

1990/91:Sk372 av Charlotte Cederschiöld m.fl. (m, fp, c) vari

yrkas att riksdagen hos regeringen begär en utredning med

uppgift att göra en samlad översyn av utlandssvenskarnas

situation vad avser i motionen berörda områden.

1990/91:Sk627 av Inger Schörling m.fl. (mp) vari yrkas, såvitt

nu är i fråga,

10. att riksdagen beslutar att sådana biståndsarbetare vilkas

tjänstesituation inte regleras av internationella avtal skall

jämställas med andra utlandssvenskar vad gäller skatter och

sociala förmåner.

Utskottet

Utskottet har tidigare (bet. 1990/91:SkU27) behandlat

proposition 1990/91:107 såvitt avser förslaget till ändring i

kupongskattelagen (1970:624). I förevarande betänkande

behandlas propositionen i övriga delar och den motion som väckts

i ärendet. Utskottet behandlar även två motioner från den

allmänna motionstiden i år. Den ena motionen gäller

utlandssvenskarnas förhållanden och den andra tar upp

beskattningen av den biståndsarbetare.

I propositionen föreslås en särskild inkomstskatt för

utomlands bosatta personer. Den särskilda inkomstskatten skall

vara en definitiv källskatt och tas ut med 25% på

tjänsteinkomster från Sverige fr.o.m. inkomståret 1992. Skatten

skall betalas in av den som betalar ut skattepliktig ersättning

eller av den skattskyldige själv i de fall utbetalaren har

hemvist i utlandet.

Förslaget är en uppföljning till riksdagens beslut hösten 1990

(prop. 1990/91:54, bet. SkU10) att fr.o.m. inkomståret 1991

införa en proportionell bruttobeskattning av inkomst av tjänst

som uppbärs av utomlands bosatta personer. Skatten för gemensamt

kommunalt ändamål höjdes till 25% samtidigt som skyldigheten

för utomlands bosatta att betala statlig inkomstskatt på i

princip alla tjänsteinkomster slopades. Rätten till avdrag för

kostnader hänförliga till sådan inkomst togs bort.

Det nu förevarande förslaget syftar till att ytterligare

förenkla beskattningen av utomlands bosatta personer.

Deklarationsskyldigheten för inkomst av tjänst upphör för den

som är bosatt utomlands. Taxeringsbeslutet ersätts med beslut om

särskild inkomstskatt, som i normalfallet kommer att meddelas

skattemyndigheten i Stockholms län.

I lagtekniskt hänseende innebär propositionen att bestämmelserna

i kommunalskattelagen (1928:370) om beskattningen av s.k.

inskränkt skattskyldig för inkomst av tjänst bryts ut till en

särskild lag. Bestämmelserna om skattebefrielse i vissa fall vid

kortare vistelse här (183-dagarsregeln) och för vissa

lokalanställda förs över till den särskilda lagen. Svenska

diplomater i utlandstjänst och deras familjer beskattas enligt

kommunalskattelagens regler och undantas från den särskilda

lagen. Denna omfattar inte heller utomlands bosatta artister.

Deras beskattning kommer att regleras i en särskild lag om

inkomstskatt för utomlands bosatta artister m.fl. (prop.

1990/91:159, bet. SkU33).

Med anledning av propositionen har väckts motion Sk64 av Bo

Lundgren m.fl. (m). Motionärerna har ingen erinran mot en

ordning med definitiv källskatt. Enligt motionen skall dock

skattesatsen bestämmas till 20%.

Vid riksdagsbehandlingen hösten 1990 angående frågan om en

proportionell bruttobeskattning avslogs ett motionsyrkande om

att skattesatsen för gemensamt kommunalt ändamål skulle

bestämmas till 20%. Skatteutskottet framhöll då att den

föreslagna skattesatsen om 25% avvägts utifrån en jämförelse

med andra nordiska länder och ett genomsnittligt kommunalt

skatteuttag. Hänsyn hade också tagits till begränsningen i

avdragsmöjligheterna.

Utskottet finner inte anledning att frångå det tidigare

ställningstagandet angående nivån på skatteuttaget. Följaktligen

avstyrker utskottet motion Sk64 och tillstyrker propositionen i

nu förevarande del.

Enligt den under allmänna motionstiden i år väckta motionen

Sk372 av Charlotte Cederschiöld m.fl. (m, fp, c) bör det göras

en samlad översyn av utlandssvenskarnas situation vad gäller

skatter, pensioner, sjukvård, utbildning, familjerättsliga

regler, information om rättsreglerna i samband med utflyttning,

m.m.

Vad gäller skattefrågor beslutades, som framgått i det

föregående, så sent som hösten 1990 de materiella regler som

skall gälla för beskattningen av utomlands bosatta personer i

det nya skattesystemet. Även andra frågor som motionärerna tar

upp har behandlats av riksdagen i olika sammanhang. I viktiga

hänseenden, inte minst på socialförsäkringsområdet, finns en

anknytning till EGs regelsystem och det pågående arbetet

angående en anpassning till EG-lagstiftningens principer.

Utskottet anser att det inte är motiverat att låta en särskild

utredning se över utlandssvenskarnas situation. Frågor om

utlandssvenskarnas förhållanden kan, när så bör ske, ges en

övergripande behandling vid beredningen i regeringskansliet och

i riksdagen. Med anledning av vad som i motionen anförts om

betydelsen av informationsinsatser vill utskottet nämna att

lagutskottet nyligen behandlat frågan om information rörande den

nya lagstiftningen om internationella äktenskapsförhållanden

(bet. 1990/91:LU21).

Med hänvisning till det anförda avstyrker skatteutskottet motion

Sk372.

I motion Sk627 yrkande 10 av Inger Schörling m.fl. (mp) har

tagits upp en fråga angående skattereglerna vid

biståndsarbete. Enligt motionen skall biståndsarbetare vilkas

tjänstesituation inte regleras av internationella avtal vara

jämställda med andra utlandssvenskar vad gäller skatter och

sociala förmåner.

Beskattningen av biståndsarbetare följer i princip vanliga

regler för beskattning av i Sverige bosatta personer som har

anställning utomlands. För biståndsarbetare gäller emellertid

att de ofta är befriade från beskattning i mottagarlandet på

grund av intern lagstiftning i det landet eller genom

bestämmelser i proceduravtal som ingåtts mellan biståndsorganet

och mottagarlandet. Det är emellertid vanligt att

biståndsarbetare blir skattebefriade även i Sverige på grund av

att de vistas i en och samma utländska stat i minst ett år.

Reglerna har fått denna utformning mot bakgrund av att en svensk

beskattning i dessa fall skulle motverka syftet med den

skattebefrielse som givits av verksamhetslandet och försvåra

svensk verksamhet i detta land (se prop. 1989/90:110, s. 386).

Vad gäller sociala förmåner i samband med utlandsarbete vill

utskottet hänvisa till att socialförsäkringsutskottet nyligen

behandlat frågor om det sociala skyddet för biståndsarbetare

(bet. 1990/91:SfU11).

Skatteutskottet anser att det inte i motionen anförts några skäl

som skulle kunna motivera en omprövning av de ställningstaganden

som riksdagen nyligen gjort i de hänseenden som motionen gäller.

Utskottet avstyrker följaktligen motion Sk627 yrkande 10.

I propositionen föreslås vidare, som en följd av den nyligen

genomförda reformeringen av företagsbeskattningen, vissa

ändringar i bestämmelserna om befrielse för svenskt moderföretag

från skattskyldighet för utdelning på aktier i utländskt

dotterbolag.

Bestämmelserna föreslås göras tillämpliga även i fråga om

utdelningar från land med vilket Sverige har

dubbelbeskattningsavtal. Härigenom uppnås ett enhetligare

regelsystem för beskattningen av utdelningarna. De ändringar som

skett i företagsbeskattningen motiverar enligt propositionen

även en mer generös tillämpning av kravet på att beskattningen

av det utdelande utländska dotterbolaget skall vara jämförlig

med en beskattning enligt svenska regler. För att så långt

möjligt undvika kedjebeskattning av bolagsvinst föreslås

därutöver en möjlighet till schablonmässig avräkning av skatt

som skall kunna utnyttjas av företag som inte förmår visa att

det utländska dotterbolaget är underkastat en inkomstbeskattning

jämförlig med den svenska.

De nya bestämmelserna får i huvudsak verkan på utdelning som

blir tillgänglig för lyftning efter utgången av år 1991.

Handläggningen av frågor om skattebefrielse för utdelning och

schablonmässig avräkning av skatt föreslås bli överförd från

riksskatteverket till den årliga taxeringen. Det har förutsatts

i propositionen att riksskatteverket skall förse

skattemyndigheterna med bl.a. uppgifter om andra länders

bolagsskattesystem.

Utskottet har inte funnit anledning till erinran mot förslaget

och tillstyrker följaktligen propositionen även i denna del.

I fråga om de vid proposition 1990/91:107 fogade

lagförslagen har lagförslag 6, som tidigare nämnts,

behandlats i betänkandet 1990/91:SkU27. Vidare måste förslaget

till ändring i punkt 1 av anvisningarna till 48§ (del av

lagförslag 1) samordnas med ett förslag till ändring i samma

lagrum i proposition 1990/91:185. Den i proposition

1990/91:107 föreslagna ändringen i 7§ 8 mom. lagen

(1947:576) om statlig inkomstskatt (lagförslag 2) skall

samordnas med den ändring i samma lagrum som föreslås i

proposition 1990/91:167. Med den justeringen att den

författningstekniska regleringen i dessa avseenden får ske i

anslutning till de nämnda propositionerna (bet. 1990/91:SkU30

och 1990/91:SkU37) tillstyrker utskottet de vid propositionen

fogade lagförslagen.

Hemställan

Utskottet hemställer

1. beträffande särskild inkomstskatt för utomlands bosatta

personer

att riksdagen bifaller proposition 1990/91:107 i denna del och

avslår motion 1990/91:Sk64,

res. 1 (m)

2. beträffande en samlad översyn av utlandssvenskarnas

situation

att riksdagen avslår motion 1990/91:Sk372,

res. 2 (m, fp, c, mp)

3. beträffande skattereglerna vid biståndsarbete

att riksdagen avslår motion 1990/91:Sk627 yrkande 10,

res. 3 (mp)

4. beträffande utdelning på aktier i utländskt dotterbolag

att riksdagen bifaller proposition 1990/91:107 i denna del,

5. beträffande lagförslagen

att riksdagen till följd av vad utskottet ovan anfört och

hemställt antar de på s. 3--18 återgivna förslagen till

1. lag om ändring i kommunalskattelagen (1928:370),

3. lag om särskild inkomstskatt för utomlands bosatta,

4. lag om ändring i uppbördslagen (1953:272),

5. lag om ändring i lagen (1959:551) om beräkning av

pensionsgrundande inkomst enligt lagen (1962:381) om

allmän försäkring,

7. lag om ändring i lagen (1986:468) om avräkning av

utländsk skatt,

8. lag om ändring i lagen (1990:326) om skatteavdrag i

vissa fall från folkpension m.m.

Stockholm den 14 maj 1991

På skatteutskottets vägnar

Lars Hedfors

Närvarande: Lars Hedfors (s), Bo Lundgren (m), Bo Forslund

(s), Torsten Karlsson (s), Kjell Johansson (fp), Görel Thurdin

(c), Hugo Hegeland (m), Sverre Palm (s), Karl-Gösta Svenson (m),

Leif Olsson (fp), Rolf Kenneryd (c), Lars Bäckström (v), Gösta

Lyngå (mp), Karl Hagström (s), Lisbeth Staaf-Igelström (s),

Marianne Andersson i Gislaved (s) och Rune Berglund (s).

Reservationer

1. Särskild inkomstskatt för utomlands bosatta (mom. 1 och

mom. 5 i motsvarande del)

Bo Lundgren, Hugo Hegeland och Karl-Gösta Svenson (alla m)

anser

dels att den del av utskottets yttrande som på s. 20

börjar med "Vid riksdagsbehandlingen" och slutar med

"förevarande del" bort ha följande lydelse:

Det finns inget att erinra mot att den tidigare beslutade

proportionella bruttobeskattningen för utomlands bosatta

förändras till en definitiv statlig källskatt. Skattesatsen bör

emellertid bestämmas till 20 % med hänsyn till att rätt till

omkostnadsavdrag inte längre föreligger. Utskottet tillstyrker

förslaget i motion Sk64 om att propositionen ändras på denna

punkt.

dels att utskottet under moment 1 och moment 5 i

motsvarande del bort hemställa:

1. beträffande särskild inkomstskatt för utomlands bosatta

personer

att riksdagen med bifall till motion 1990/91:Sk64 och med

anledning av proposition 1990/91:107 i denna del beslutar att

införa den i propositionen föreslagna särskilda inkomstskatten

med den ändringen att skattesatsen skall bestämmas till 20 %,

5. beträffande lagförslagen i fråga om förslaget till lag

om särskild inkomstskatt för utomlands bosatta

att riksdagen antar det vid proposition 1990/91:107 fogade

förslaget till lag om särskild inkomstskatt för utomlands

bosatta med den ändringen att i 7 § uttrycket "25" ersätts med

uttrycket "20".

2. En samlad översyn av utlandssvenskarnas situation (mom. 2)

Bo Lundgren (m), Kjell Johansson (fp), Görel Thurdin (c), Hugo

Hegeland (m), Karl-Gösta Svenson (m), Leif Olsson (fp), Rolf

Kenneryd (c) och Gösta Lyngå (mp) anser

dels att den del av utskottets yttrande som på s. 20

börjar med "Vad gäller" och slutar på s. 21 med "motion Sk372" bort ha

följande lydelse:

I motionen har tagits upp en rad olika problem som de svenskar

som är verksamma i utlandet ställs inför. Utskottet delar

motionärernas uppfattning att de frågor som gäller

utlandssvenskarna bör bli föremål för en samlad översyn.

Följaktligen tillstyrker utskottet motion Sk372.

dels att utskottet under moment 2 bort hemställa:

2. beträffande en samlad översyn av utlandssvenskarnas

situation

att riksdagen med bifall till motion 1990/91:Sk372 hos

regeringen begär en samlad översyn av utlandssvenskarnas

situation i enlighet med vad som anförts i motionen.

3. Skattereglerna vid biståndsarbete (mom. 3)

Gösta Lyngå (mp) anser

dels att den del av utskottets yttrande som på s. 21

börjar med "Beskattningen av" och slutar med "yrkande 10" bort

ha följande lydelse:

Vissa biståndsarbetare erhåller speciella förmåner av tveeggad

karaktär. Frånvaron av skatt och arbetsgivaravgifter gör det

möjligt att anställa biståndsarbetare för en lägre summa än som

annars skulle ha varit fallet. Dessa personer har inte det skydd

som samhället erbjuder andra löntagare. I de fall inte redan

internationella avtal tillämpas, bör därför i enlighet med

motion Sk627 biståndsarbetare betraktas som skattskyldiga

utlandssvenskar, dvs. betala skatt för gemensamt kommunalt

ändamål.

Enligt utskottets uppfattning bör regeringen ges i uppdrag att

se över de regler som gäller för biståndsarbetarnas beskattning

och sociala förmåner. Regeringen bör därefter återkomma till

riksdagen med förslag som ger biståndsarbetarna en god social

trygghet i samband med utlandsvistelsen och vid återkomsten till

Sverige.

dels att utskottet under moment 3 bort hemställa:

3. beträffande skattereglerna vid biståndsarbete

att riksdagen med anledning av motion 1990/91:Sk627 yrkande

10 hos regeringen begär förslag om biståndsarbetarnas

beskattning och sociala förmåner i enlighet med vad utskottet

anfört.