Bet. 1991/92:SkU32

Skatteutskottets betänkande

1991/92:SKU32

Socialavgifter på vissa förmåner, m.m.

Innehåll

Sammanfattning

Propositionen

Motionerna

Utskottet

Hemställan

Reservationer

1991/92

SkU32

Sammanfattning

Utskottet tillstyrker de detaljändringar som föreslås i

proposition 1991/92:129 på förmånsbeskattningens område.

I två reservationer (s) yrkas att jämkningsreglerna för

bilförmåner skall bedömas mer restriktivt och att propositionen

avslås i vad avser ändringar i reglerna om anställdas förvärv av

aktier m.m.

Propositionen

Regeringen (finansdepartementet) hemställer i proposition

1991/92:129 att riksdagen antar vid propositionen fogade förslag

till

1. lag om ändring i kommunalskattelagen (1928:370),

2. lag om ändring i lagen (1984:668) om uppbörd av

socialavgifter från arbetsgivare,

3. lag om ändring i uppbördslagen (1953:272),

4. lag om ändring i lagen (1959:551) om beräkning av

pensionsgrundande inkomst enligt lagen (1962:381) om allmän

försäkring,

5. lag om ändring i lagen (1962:381) om allmän försäkring,

6. lag om ändring i lagen (1968:430) om mervärdesskatt,

7. lag om ändring i lagen (1990:325) om självdeklaration och

kontrolluppgifter,

8. lag om ändring i lagen (1990:659) om särskild löneskatt på

vissa förvärvsinkomster,

9. lag om ändring i lagen (1951:691) om viss lindring i

skattskyldigheten för den som icke tillhör svenska kyrkan,

10. lag om ändring i lagen (1992:000) om ändring i lagen

(1951:691) om viss lindring i skattskyldigheten för den som icke

tillhör svenska kyrkan.

I propositionen föreslås att det införs en möjlighet att i

vissa fall beräkna arbetsgivaravgifter på ett justerat

förmånsvärde motsvarande de jämkningsmöjligheter som finns vid

inkomsttaxeringen. Bestämmelserna föreslås träda i kraft den 1

juli 1992.

Dessutom föreslås en utvidgning av den regel som i vissa fall

undantar anställdas förvärv av värdepapper från

förmånsbeskattning. Denna ändring föreslås gälla fr.o.m.

inkomståret 1992. Vidare föreslås vissa justeringar av närmast

teknisk art i kommunalskattelagens regler om särskilt

grundavdrag för folkpensionärer och i lagen om särskild

löneskatt på vissa förvärvsinkomster. Slutligen föreslås en

ändring i reglerna om beräkning av preliminär skatt för den som

inte tillhör svenska kyrkan.

Lagförslagen har följande lydelse.

Motionerna

1991/92:Sk28 av Lars Hedfors m.fl. (s) vari yrkas

1. att riksdagen som sin mening ger regeringen till känna vad

i motionen anförts om jämkningsmöjligheterna vid värdering av

bilförmån,

2. att riksdagen beslutar avslå förslaget om utvidgning av

undantagsregeln vid anställdas förvärv av aktier,

3. att riksdagen som sin mening ger regeringen till känna vad

i motionen anförts angående justering av det särskilda

grundavdraget för folkpensionärer.

1991/92:Sk29 av Lars Bäckström m.fl. (v) vari yrkas

1. att riksdagen avslår propositionen vad avser utvidgningen

av undantaget av anställdas aktieförvärv från

förmånsbeskattning,

2. att riksdagen beslutar att följande citerade avsnitt: "Vid

tillämpning av denna anvisningspunkt jämställs styrelseledamot

och styrelsesuppleant med anställd", utgår ur anvisningarna

till 32 § i kommunalskattelagen.

Utskottet

Bilförmån och kostförmån

Under vissa förutsättningar får värdet av bilförmån och

kostförmån jämkas vid inkomsttaxeringen. Därmed påverkas också

egenföretagarnas underlag för socialavgifter.

I propositionen föreslås att motsvarande möjligheter införs

vid beräkning av arbetsgivaravgifter. Som skäl härför anförs

bl.a. att det bör vara en grundprincip att samma värde som vid

inkomsttaxeringen skall utgöra underlag för

arbetsgivaravgifterna och att nuvarande regler medför

omotiverade skillnader för många näringsidkare beroende på valet

av verksamhetsform.

Enighet råder om att underlaget för arbetsgivaravgifter i

princip bör vara detsamma som vid inkomsttaxeringen. Som framgår

av propositionen kan frågan i det enskilda fallet ha en avsevärd

ekonomisk betydelse. Med hänsyn härtill och till de rättviseskäl

som åberopas i propositionen tillstyrker utskottet regeringens

förslag.

I motion Sk28 av Lars Hedfors m.fl. (s) begär motionärerna ett

riksdagsuttalande om att regeringen bör återkomma till riksdagen

med ett nytt förslag i syfte att minska det totala antalet

jämkningsfall och på så sätt bevara de avsedda

förenklingsvinsterna med de schabloniserade reglerna. Yrkandet

grundar sig också på uppfattningen att bilförmåner redan är

gynnsamt behandlade i förhållande till vanlig lön.

Utskottet utgår från att beskattningen av bilförmåner kommer

att prövas i samband med det utredningsarbete som har påbörjats

i syfte bl.a. att förenkla förmånsbeskattningen (dir. 1992:3).

Eftersom resultatet av detta arbete bör avvaktas innan riksdagen

på nytt tar ställning till frågan hur de grundläggande reglerna

för inkomstbeskattningen lämpligen bör utformas avstyrker

utskottet motionen i denna del.

Anställdas aktieförvärv

Om en anställd får förmånen att till underpris förvärva aktier

e.d. i det företag där han är anställd är värdet av denna förmån

i princip skattepliktigt. Av förenklingsskäl finns ett undantag

som gäller under förutsättning att aktier samtidigt sålts på

samma villkor även till utomstående, att de anställda och

aktieägarna inte förvärvat mer än 20% av det totala antalet

utbjudna aktier, att den anställde inte har förvärvat aktier för

mer än 30 000 kr. och att aktierna inte var börsnoterade eller

OTC-noterade. Om samtliga dessa förutsättningar är uppfyllda

undantas förvärvet från förmånsbeskattning. -- Vad som sägs

beträffande aktier gäller även för konvertibla skuldebrev,

vinstandelsbevis och optionslån. Vid tillämpningen av reglerna

skall styrelseledamöter och suppleanter jämställas med

anställda.

I propositionen föreslås att undantaget även skall gälla för

anställda i börsnoterade eller OTC-noterade företag. Vidare

föreslås att reglerna skall utvidgas till vissa typer av

optioner och andra aktieliknande finansiella instrument som inte

i dag omfattas av undantaget.

I motionerna Sk28 av Lars Hedfors m.fl. (s) och Sk29 av Lars

Bäckström m.fl. (v) yrkas avslag på propositionen i denna del.

Bakgrunden till regeringens förslag är den privatisering av

vissa statliga företag som regeringen nu skall påbörja.

Riksdagen gav i slutet av förra året regeringen ett bemyndigande

att genomföra sådana åtgärder och i riktlinjerna för

försäljningen av företagen anges att de anställda bör få

möjlighet att bli delägare i de företag där de arbetar. De

justeringar av undantagsreglerna som nu föreslås bör enligt

utskottets uppfattning ses som en praktisk lösning av de

värderingsproblem som annars skulle kunna uppstå vid

inkomstbeskattningen och som i realiteten endast kan försvåra en

önskvärd breddning av aktieägandet.

Det bör framhållas att privatiseringen inte är något som nu

bör kunna omprövas av riksdagen, och vad som anförs i motionerna

är enligt utskottets uppfattning endast förevändningar för att

behålla en sakligt sett olämplig utformning av skattereglerna

för att skapa svårigheter på marknaden. De särskilda

skattereglerna innebär bl.a. -- även efter den ändring som

föreslås i propositionen -- att undantaget får tillämpas endast

när de anställdas förvärv skett på samma villkor som gällt för

allmänheten och avsett sammanlagt högst 20 % av det totala

antalet utbjudna värdepapper. Redan härav framgår att det inte

blir tal om några särskilda förmåner till de anställda i

företagen. Därtill kommer, som framhålls i propositionen, att en

förmånsbeskattning över huvud taget inte blir aktuell annat än

om de anställda får en formell eller faktisk företrädesrätt att

förvärva aktier till underpris.

Att det undantag som nu gäller inte omfattar noterade aktier

har sin bakgrund i att reglerna avsett att klara ut en speciell

situation som inte hittills har förelegat i fråga om aktier i

börsnoterade företag. Som framhölls vid tillkomsten av reglerna

föreligger det egentligen inga värderingsproblem för

skattemyndigheterna när det gäller aktier av detta slag. Den

aktuella situationen skiljer sig emellertid väsentligt från vad

som hittills har gällt på aktiemarknaden eftersom det nu är

fråga om ett så stort utbud att det påverkar möjligheterna att i

förhand säkert bedöma värderingsfrågorna och

skattemyndigheternas framtida ställningstaganden. Mot denna

bakgrund kan utskottet inte finna annat än att den föreslagna

regleringen av dessa frågor ligger helt i linje med de principer

som redan gäller och att regeringens förslag är väl motiverat.

Med det anförda tillstyrker utskottet propositionen och

avstyrker motionerna i denna del.

Motion Sk29 innehåller också ett yrkande om att

styrelseledamöter och suppleanter inte längre skall jämställas

med anställda vid tillämpningen av reglerna.

Som framgår av vad utskottet redan har anfört gäller det

aktuella undantaget endast under förutsättning att 80 % av

aktierna utbjuds till utomstående, dvs. till andra än anställda

och aktieägare och därmed jämställda personer. Dessa

bestämmelser har tillkommit som en garanti mot missbruk. Att

bifalla motionsyrkandet på denna punkt innebär att

80-procentsspärren mjukas upp och att undantaget t.o.m. skulle

kunna tillämpas på rent interna erbjudanden. Utskottet avstyrker

motionen också i denna del.

Grundavdraget för folkpensionärer

Ett av förslagen i propositionen innebär att

folkpensionärernas särskilda grundavdrag anpassas till förslaget

i proposition 149 att införa en möjlighet att inom den allmänna

pensioneringen göra uttag av en fjärdedels ålderspension. Ett

annat förslag i proposition 149 är att slopa de särskilda

reglerna om delpension.

I motion Sk28 av Lars Hedfors m.fl. (s) yrkas bl.a. (yrkande

3) ett riksdagsuttalande av innebörd att delpensionen bör

kvarstå och att den i proposition 129 föreslagna justeringen av

det särskilda grundavdraget inte behöver vidtas nu.

Riksdagen har den 29 april på förslag av

socialförsäkringsutskottet i betänkandet SfU8 (mom. 67) bifallit

proposition 149 i vad avser ålderspensionen och i enlighet med

reservation 6 i betänkandet avslagit förslaget att slopa

delpensionen.

Det särskilda grundavdraget är i princip kopplat till den

allmänna pensionen och bör med anledning av det beslut som

riksdagen redan har fattat i denna fråga justeras i enlighet med

vad som föreslås i proposition 129. Utskottet tillstyrker att

denna följdändring också genomförs men med den justeringen att

ikraftträdandet förskjuts från den 1 juni till den 1 juli 1992.

Det anförda innefattar avslag på motionen i denna del.

Övriga frågor

Regeringen föreslår att den särskilda löneskatten slopas även

för inkomst av passiv näringsverksamhet under 1 000 kr. Vidare

innebär propositionen att rätten till nedsättning av

församlingsskatten för den som inte är medlem i svenska kyrkan

skall beaktas redan med den preliminära A-skatten. Med anledning

härav genomförs vissa ändringar i övrigt av i huvudsak teknisk

karaktär.

Utskottet har inte något att erinra mot propositionen i dessa

delar.

Hemställan

Utskottet hemställer

1. beträffande jämkning av underlaget för socialavgifter

att riksdagen bifaller proposition 1991/92:129 i denna del,

2. beträffande jämkningsreglerna vid inkomsttaxeringen

att riksdagen avslår motion 1991/92:Sk28 yrkande 1,

res. 1 (s)

3. beträffande anställdas aktieförvärv

att riksdagen bifaller propositionen i denna del och avslår

motionerna 1991/92:Sk28 yrkande 2 och 1991/92:Sk29 yrkande 1,

res. 2 (s)

4. beträffande styrelseledamöter och suppleanter

att riksdagen avslår motion 1991/92:Sk29 yrkande 2,

5. beträffande grundavdraget för folkpensionärer

att riksdagen bifaller propositionen i denna del och avslår

motion 1991/92:Sk28 yrkande 3,

6. beträffande övriga frågor

att riksdagen bifaller propositionen i dessa delar,

7. beträffande lagförslagen

att riksdagen till följd av vad utskottet anfört och ovan

hemställt antar de vid propositionen fogade förslagen till

1. lag om ändring i kommunalskattelagen (1928:370) med den

ändringen att ikraftträdandet förskjuts till den 1 juli 1992,

2. lag om ändring i lagen (1984:668) om uppbörd av

socialavgifter från arbetsgivare,

3. lag om ändring i uppbördslagen (1953:272),

4. lag om ändring i lagen (1959:551) om beräkning av

pensionsgrundande inkomst enligt lagen (1962:381) om allmän

försäkring,

5. lag om ändring i lagen (1962:381) om allmän försäkring,

6. lag om ändring i lagen (1968:430) om mervärdeskatt,

7. lag om ändring i lagen (1990:325) om självdeklaration och

kontrolluppgifter,

8. lag om ändring i lagen (1990:659) om särskild löneskatt på

vissa förvärvsinkomster,

9. lag om ändring i lagen (1951:691) om viss lindring i

skattskyldigheten för den som icke tillhör svenska kyrkan,

10. lag om ändring i lagen (1992:263) om ändring i lagen

(1951:691) om viss lindring i skattskyldigheten för den som icke

tillhör svenska kyrkan.

Stockholm den 12 maj 1992

På skatteutskottets vägnar

Knut Wachtmeister

I beslutet har deltagit: Knut Wachtmeister (m), Lars

Hedfors (s), Bo Forslund (s), Anita Johansson (s), Bruno Poromaa

(s), Karl-Gösta Svenson (m), Yvonne Sandberg-Fries (s), Harry

Staaf (kds), Peter Kling (nyd), Gunnar Nilsson (s), Carl Fredrik

Graf (m), Sverre Palm (s), Fredrik Reinfeldt (m), Karin Pilsäter

(fp) och Tage Påhlsson (c).

Reservationer

1. Jämkningsreglerna vid inkomsttaxeringen (mom. 2)

Lars Hedfors, Bo Forslund, Anita Johansson, Bruno Poromaa,

Yvonne Sandberg-Fries, Gunnar Nilsson och Sverre Palm (alla s)

har

dels anfört följande:

Som anförs i motion Sk28 är det principiellt riktigt att

skattereglerna och reglerna om socialavgifter är likformiga.

Reglerna om bilförmån är emellertid redan nu relativt generöst

utformade. För att inte de förenklingsvinster som låg bakom

schabloniseringen av förmånsvärdena skall gå förlorade bör dessa

värden kunna jämkas endast om synnerliga skäl föreligger.

Regeringen bör återkomma med ett förslag om en ändring av

reglerna i denna riktning så att antalet jämkningsfall minskar.

Vad som här har anförts bör riksdagen, med bifall till

motionen i denna del, som sin mening ge regeringen till känna.

dels vid mom. 2 hemställt

2. beträffande jämkningsreglerna vid inkomsttaxeringen

att riksdagen med bifall till motion 1991/92:Sk28 yrkande 1

som sin mening ger regeringen till känna vad som anförs i

reservationen om jämkning av värdet av bilförmån.

2. Anställdas aktieförvärv (mom. 3)

Lars Hedfors, Bo Forslund, Anita Johansson, Bruno Poromaa,

Yvonne Sandberg-Fries, Gunnar Nilsson och Sverre Palm (alla s)

har

dels anfört följande:

Det undantag från förmånsbeskattning som infördes 1984

beträffande anställdas aktieförvärv gäller inte för börsnoterade

aktier eller OTC-aktier. Bakgrunden till denna begränsning är

bl.a. att ett mer generellt undantag skulle kunna uppfattas som

orättvist av alla dem som inte har aktiebolag som arbetsgivare.

Vidare saknades det, enligt vad utskottet uttalade 1984,

anledning att låta börs- och OTC-aktier omfattas av undantaget

eftersom det i fråga om sådana värdepapper inte förelåg några

svårigheter att avgöra om ett aktieförvärv inneburit en

löneförmån eller ej.

Detta uttalande har fortfarande full aktualitet. Att utvidga

undantagsreglerna skulle -- som anförs i motion Sk28 -- innebära

ytterligare avvikelser från ambitionerna om en neutral

kapitalbeskattning och otillbörligt gynna vissa grupper av

anställda. Förslaget i propositionen innebär också att

marknadens egna mekanismer sätts ur spel eftersom de aktuella

företagen och deras anställda får en skattesubvention som andra

inte får del av.

Vi tillstyrker alltså avslagsyrkandet i motion Sk28.

dels vid mom. 3 och mom. 7 i motsvarande del hemställt

3. beträffande anställdas aktieförvärv

7. beträffande lagförslagen i motsvarande

del

att riksdagen med bifall till motionerna 1991/92:Sk28 yrkande

2 och 1991/92:Sk29 yrkande 1 avslår proposition 1991/92:129 i

motsvarande del till följd varav punkt 3 a av anvisningarna till

32 § utgår ur det i propositionen framlagda förslaget till

ändring i kommunalskattelagen (1928:370).