Bet. 1992/93:SkU15

Skatteutskottets betänkande

1992/93:SKU15

Vissa företagsskattefrågor

Innehåll

Sammanfattning

Propositionen

Utskottet

Hemställan

1992/93

SkU15

Sammanfattning

I betänkandet behandlar utskottet proposition 1992/93:131 om

vissa företagsskattefrågor, m.m. Utskottet tillstyrker

propositionen med ett par justeringar beträffande förslaget att

föreningsandelar som erhållits vid fusion mellan ekonomiska

föreningar skall överta anskaffningsvärdet för de andelar som

avyttrades vid fusionen. Utskottet förordar att

övergångsbestämmelserna kompletteras med ett undantag från de

nya reglerna om fusion ägt rum före utgången av år 1992 samt att

den föreslagna schablonregeln för alternativ beräkning av

anskaffningsvärde på äldre andelar inte införs.

Utskottet föreslår vidare en mindre justering i fråga om

ikraftträdandet för ett av lagförslagen och att en teknisk

följdändring med anledning av de föreslagna nya skattereglerna

vid ombildning av ekonomisk förening till aktiebolag görs i

lagen (1992:1061) om inkomstskatteregler vid ombildning av

föreningsbank till bankaktiebolag.

Propositionen

Regeringen (Finansdepartementet) hemställer i proposition

1992/93:131 att riksdagen antar de i propositionen framlagda

förslagen till

1. lag om ändring i kommunalskattelagen (1928:370),

2. lag om ändring i lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt,

3. lag om ändring i lagen (1990:654) om

skatteutjämningsreserv,

4. lag om ändring i lagen (1990:655) om återföring av

obeskattade reserver,

5. lag om ändring i lagen (1990:663) om ersättningsfonder,

6. lag om ändring i lagen (1979:611) om upphovsmannakonto,

7. lag om ändring i lagen (1967:94) om avdrag vid

inkomsttaxeringen för viss aktieutdelning,

8. lag om ändring i lagen (1969:630) om viss skattefrihet för

utdelning på aktie i Svensk interkontinental lufttrafik

aktiebolag (SILA),

9. lag om ändring i skogskontolagen (1954:142),

10. lag om återföring av allmän investeringsreserv,

11. lag om upphävande av lagen (1958:575) om avskrivning å

vissa oljelagringsanläggningar m.m.,

12. lag om upphävande av lagen (1969:738) om rätt att vid

inkomsttaxering erhålla avdrag för belopp som tillförts

Stiftelsen Petroleumindustriens Beredskapsfond, m.m.

Lagförslagen har följande lydelse.

Utskottet

I proposition 1992/93:131 föreslår regeringen ett antal

ändringar i företagsskattereglerna som beretts för att kunna

ligga till grund för ett beslut av riksdagen under hösten.

Beträffande det fortsatta arbetet med företagsbeskattningen

framgår av propositionen att Finansdepartementet för närvarande

bereder föreliggande utredningsförslag om enskild

näringsverksamhet och handelsbolag (SOU 1991:100) samt om

ändringar i bolagsbeskattningen (SOU 1992:67). Den

krisuppgörelse som under hösten slutits mellan regeringen och

Socialdemokraterna innebär att en omläggning av beskattningen av

enskilda näringsidkare och handelsbolag har skjutits upp. Därmed

bör det enligt propositionen även anstå med ett

ställningstagande till utredningsförslaget om ändrade

bolagsskatteregler.

Till huvudsaklig del avser propositionen skattefrågor som har

betydelse för ekonomiska föreningar och deras medlemmar. Den

viktigaste förändringen är att ekonomiska föreningar skall ges

möjlighet att byta företagsform till aktiebolag utan att detta

skall föranleda några omedelbara inkomstskattekonsekvenser.

Reglerna innebär bl.a. att utskiftning till föreningens

medlemmar av aktierna i ett bolag till vilket föreningen vid

ombildningen överfört sina tillgångar och skulder inte skall

föranleda inkomstbeskattning om samtliga aktier i bolaget

skiftas ut. Vinst vid en eventuell avyttring av utskiftade

aktier skall emellertid beskattas enligt allmänna regler.

Anskaffningsvärdet för föreningsandelarna överförs till de

utskiftade aktierna.

Riksdagen har i samband med olika företagsombildningar under

senare tid beslutat om anpassningar i inkomstskattereglerna för

att önskvärda omstruktureringar inte skall hindras av

skatteskäl. Den förändring som nu föreslås underlättar för alla

de ekonomiska föreningar som för sin kapitalförsörjning har

behov av att fortsätta verksamheten i form av ett aktiebolag.

Utskottet tillstyrker de i propositionen föreslagna

ombildningsreglerna.

Ett annat förslag som gäller ekonomiska föreningar är att

andelar som erhållits vid fusion skall överta anskaffningsvärdet

från de andelar som löstes in i samband med fusionen. För

andelar som förvärvats före den 1 januari 1992 får

anskaffningsvärdet alternativt beräknas till 20 % av

försäljningsvederlaget.

Enligt gällande regler kan en fusion medföra att medlemmarna i

den överlåtande föreningen tillgodoförs ett högre insatsbelopp i

den övertagande föreningen än de inbetalt i den överlåtande

föreningen utan att medlemmarna beskattas för mellanskillnaden.

Den i propositionen föreslagna ändringen följer de principer som

varit vägledande för ställningstagandena i skattefrågorna i

samband med företagsombildningar under senare tid, dvs. uppskov

medges med beskattningen men inte en definitiv skattebefrielse.

Utskottet instämmer i att denna princip alltid bör vara

utgångspunkten vid omstruktureringar. I fråga om andelar som

erhållits i samband med fusion av ekonomiska föreningar kan det

emellertid föreligga praktiska problem när det gäller utredning

av anskaffningsvärdet på andelen i den överlåtande föreningen.

För att i möjligaste mån undvika tillämpningsproblem anser

utskottet därför att den föreslagna bestämmelsen bör tillämpas

först i fråga om fusioner som sker efter den 1 januari 1993. Det

innebär samtidigt att den föreslagna schablonregeln i 27 § 2

mom. andra stycket lagen om statlig inkomstskatt inte längre är

erforderlig. Stycket bör därför behålla sin nuvarande lydelse.

Med hänvisning till det anförda föreslår utskottet de

ändringar i det framlagda förslaget till ändring i lagen om

statlig inkomstskatt (lagförslag 2) som framgår av utskottets

hemställan.

I 24 § 4 mom. lagen om statlig inkomstskatt föreslås en

ändring som innebär att en andel skall anses avyttrad när

föreningen upplöses genom likvidation eller konkurs. I dessa

fall kan en förlust uppkomma för andelsägaren. Utskottet vill

erinra om att avdrag endast medges till den del det är fråga om

en verklig förlust. Har värdet på en andel i en ekonomisk

förening skrivits upp i samband med en fusion får således avdrag

endast medges till den del förlusten svarar mot ursprungligt

insatt kapital.

Med de ovan föreslagna ändringarna för beräkning av

anskaffningsvärde i vissa fall tillstyrker utskottet

propositionen i övrigt i vad den avser skattefrågor rörande

ekonomiska föreningar.

Propositionen innebär att de regler om ekonomiska föreningar

som finns i 3 § 8 mom. lagen om statlig inkomstskatt omarbetas.

Bl.a. ges andra stycket i paragrafen ett nytt innehåll.

Riksdagen har tidigare i höst antagit en särskild lag om

inkomstskatteregler för att göra det möjligt för

föreningsbankerna att redan i år ombildas till aktiebolag (prop.

1992/93:69, bet. NU7, SFS 1992:1061). I den lagens 1 och 3 §§

finns hänvisningar till andra stycket i den nämnda paragrafen i

lagen om statlig inkomstskatt. Följdändringar bör därför göras i

den särskilda lagen. Utskottet föreslår de justeringar som

framgår av utskottets hemställan.

Enligt propositionen skall de särskilda värderingsreglerna för

beredskapslager av olja slopas. De företag som tillämpar

reglerna skall genomföra övergången till de allmänna reglerna

för lagervärdering under en tvåårsperiod med början vid 1994 års

taxering.

De särskilda lagervärderingsreglerna infördes tillsammans med

andra stödformer för oljelagring mot bakgrund av stigande

oljekonsumtion under 1950-talet. Avsikten har inte varit att

tillskapa permanenta särregler. Utskottet delar uppfattningen i

propositionen att de behov som motiverade särreglerna inte

längre föreligger och att de bör upphävas. En sådan åtgärd

ligger också helt i linje med de principer för

företagsbeskattningen som lagts fast genom skattereformen.

Utskottet tillstyrker följaktligen detta förslag.

Med hänsyn till pågående arbete med företagsbeskattningen

föreslås i propositionen att de vid skattereformen införda

reglerna om s.k. räntefördelning för enskild näringsverksamhet

och handelsbolag skjuts upp ytterligare ett år. De

tidsbegränsade regler som antagits för

skadeförsäkringsföretagens avsättningar till

skatteutjämningsreserv föreslås få gälla även vid 1993 års

taxering. För att tillfälligt lindra beskattningen av enskilda

näringsidkare föreslås i avvaktan på nya regler att avsättningar

till allmän investeringsreserv fr.o.m. 1993 års taxering får

återföras till beskattning utan särskilt tillägg. Utskottet

tillstyrker dessa förslag och de övriga förslagen i

propositionen. En justering bör dock göras i fråga om tidpunkten

för ikraftträdandet av ändringarna i lagen om

skatteutjämningsreserv (lagförslag 3). Utskottet förordar den

ändring som framgår av utskottets hemställan.

Hemställan

Utskottet hemställer

1. beträffande anskaffningsvärde för andelar efter fusion

av ekonomiska föreningar

att riksdagen med anledning av proposition 1992/93:131 i

denna del beslutar att andelar som erhållits vid fusion mellan

ekonomiska föreningar skall överta anskaffningsvärdet för de

andelar som avyttrades vid fusionen, dock att

övergångsbestämmelserna kompletteras med undantag från de nya

reglerna om fusion ägt rum före utgången av år 1992 samt att en

schablonregel inte införs,

2. beträffande propositionen i övrigt

att riksdagen bifaller proposition 1992/93:131 i denna del,

3. beträffande lagförslagen

att riksdagen med anledning av proposition 1992/93:131 i

denna del och till följd av vad utskottet ovan anfört och

hemställt

dels antar de vid propositionen fogade förslagen till

1. lag om ändring i kommunalskattelagen (1928:370),

2. lag om ändring i lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt

med de ändringarna beträffande

27 § 2 mom. att den föreslagna ändringen i paragrafens

andra stycke utgår ur lagförslaget,

övergångsbestämmelserna att dessa får följande som

utskottets förslag betecknade lydelse.

Regeringens förslag Utskottets förslag

Denna lag träder i kraft Denna lag träder i kraft

den 1 januari 1993 och den 1 januari 1993 och

tillämpas första tillämpas första

gången vid 1994 års gången vid 1994 års

taxering. Bestämmelserna i taxering. Bestämmelserna i

3 § 8 mom. fjärde 3 § 8 mom. fjärde

stycket och 27 § 4 mom. i stycket och 27 § 4 mom. i

deras nya lydelse tillämpas deras nya lydelse tillämpas

inte i fråga om avyttringar inte i fråga om avyttringar

som skett före utgången som skett före utgången

av år 1992. av år 1992.

Bestämmelserna i 3 § 8

mom. fjärde stycket i dess

nya lydelse gäller inte

heller om fusion skett före

utgången av år 1992.

3. lag om ändring i lagen

(1990:654) om

skatteutjämningsreserv med

den ändringen att lagens

ikraftträdandebestämmelse

erhåller följande som

utskottets förslag

betecknade lydelse.

Regeringens förslag Utskottets förslag

Denna lag träder i kraft Denna lag träder i kraft

den 1 december 1992 och den 31 december 1992 och

tillämpas första tillämpas första

gången vid 1993 års gången vid 1993 års

taxering. Äldre taxering. Äldre

bestämmelser i 5 § bestämmelser i 5 §

första stycket 5 och 6 första stycket 5 och 6

tillämpas dock vid 1993 tillämpas dock vid 1993

års taxering i fråga om års taxering i fråga om

skattskyldiga vars skattskyldiga vars

räkenskapsår avslutats räkenskapsår avslutats

före den 31 december 1992. före ikraftträdandet.

4. lag om ändring i lagen

(1990:655) om återföring

av obeskattade reserver,

5. lag om ändring i lagen

(1990:663) om

ersättningsfonder,

6. lag om ändring i lagen

(1979:611) om

upphovsmannakonto,

7. lag om ändring i lagen

(1967:94) om avdrag vid

inkomsttaxeringen för viss

aktieutdelning,

8. lag om ändring i lagen

(1969:630) om viss

skattefrihet för utdelning

på aktie i Svensk

interkontinental lufttrafik

aktiebolag (SILA),

9. lag om ändring i

skogskontolagen (1954:142),

10. lag om återföring av

allmän investeringsreserv,

11. lag om upphävande av

lagen (1958:575) om

avskrivning å vissa

oljelagringsanläggningar

m.m.,

12. lag om upphävande av

lagen (1969:738) om rätt

att vid inkomsttaxering

erhålla avdrag för

belopp som tillförts

Stiftelsen

Petroleumindustriens

Beredskapsfond, m.m.

dels antar följande

förslag till lag om

ändring i lagen (1992:1061)

om inkomstskatteregler vid

ombildning av föreningsbank

till bankaktiebolag.

Förslag till Lag om

ändring i lagen (1992:1061)

om inkomstskatteregler vid

ombildning av föreningsbank

till bankaktiebolag

Härigenom föreskrivs att

1 och 3 §§ lagen

(1992:1061) om

inkomstskatteregler vid

ombildning av föreningsbank

till bankaktiebolag skall ha

följande lydelse.

Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse

1 §

Vid fusion mellan central Vid fusion mellan central

föreningsbank och lokala föreningsbank och lokala

föreningsbanker enligt 11 föreningsbanker enligt 11

kap. 1 § andra stycket kap. 1 § andra stycket

föreningsbankslagen föreningsbankslagen

(1987:620) skall (1987:620) skall

bestämmelserna i 2 § 4 bestämmelserna i 2 § 4

mom. andra--fjärde, sjunde, mom. andra--fjärde, sjunde,

åttonde och elfte styckena åttonde och elfte styckena

och 3 § 8 mom. andra och 3 § 8 mom. andra

stycket lagen (1947:576) om stycket lagen (1947:576) om

statlig inkomstskatt samt 13 statlig inkomstskatt i dess

§ lagen (1990:654) om lydelse intill den 1 januari

skatteutjämningsreserv 1993 samt 13 § lagen

tillämpas. (1990:654) om

skatteutjämningsreserv

tillämpas.

Vid fusion som avses i

första stycket samt vid

överlåtelse av den

centrala föreningsbankens

rörelse till ett

bankaktiebolag enligt 11 kap.

1 § andra stycket

föreningsbankslagen skall 8

§ lagen (1990:655) om

återföring av

obeskattade reserver

tillämpas.

3 §

Vid skiftet av den centrala Vid skiftet av den centrala

föreningsbankens föreningsbankens

tillgångar enligt 11 kap. tillgångar enligt 11 kap.

10 § föreningsbankslagen 10 § föreningsbankslagen

(1987:620) gäller i (1987:620) gäller i

stället för vad som stället för vad som

sägs i 3 § 8 mom. andra sägs i 3 § 8 mom. andra

stycket lagen (1947:576) om stycket lagen (1947:576) om

statlig inkomstskatt att som statlig inkomstskatt i dess

utdelning anses vad som lydelse intill den 1 januari

erhållits utöver 1993 att som utdelning anses

aktierna i bankaktiebolaget. vad som erhållits utöver

Utgör de utskiftade aktierna i bankaktiebolaget.

aktierna lager hos mottagaren Utgör de utskiftade

skall dock denne ta upp aktierna lager hos mottagaren

värdet av aktierna som skall dock denne ta upp

intäkt av värdet av aktierna som

näringsverksamhet. intäkt av

Värdet bestäms enligt näringsverksamhet.

punkt 2 första stycket av Värdet bestäms enligt

anvisningarna till 24 § punkt 2 första stycket av

kommunalskattelagen anvisningarna till 24 §

(1928:370). kommunalskattelagen

(1928:370).

Anskaffningsvärdet för

erhållna aktier skall anses

vara anskaffningsvärdet

för andelarna i den

centrala föreningsbanken.

Denna lag träder i kraft den 1 januari 1993.

Utskottet hemställer vidare att ärendet avgörs efter endast

en bordläggning.

Stockholm den 8 december 1992

På skatteutskottets vägnar

Knut Wachtmeister

I beslutet har deltagit: Knut Wachtmeister (m), Lars

Hedfors (s), Filip Fridolfsson (m), Bo Forslund (s), Kjell

Johansson (fp), Anita Johansson (s), Ivar Franzén (c),

Karl-Gösta Svenson (m), Yvonne Sandberg-Fries (s), Harry Staaf

(kds), Peter Kling (nyd), Gunnar Nilsson (s), Carl Fredrik Graf

(m), Sverre Palm (s) och Karl Hagström (s).

Från Vänsterpartiet, som inte företräds av någon ordinarie

ledamot i utskottet, har suppleanten Lars Bäckström (v) närvarit

vid den slutliga behandlingen av ärendet.