Bet. 1993/94:SkU29

Skatteutskottets betänkande

1993/94:SKU29

Ny mervärdesskattelag

Innehåll

Sammanfattning

Propositionen

Motion

Utskottet

Hemställan

1993/94

SkU29

Sammanfattning

I betänkandet tillstyrker utskottet proposition 1993/94:99 om

ny mervärdesskattelag med vissa justeringar, bl.a. att lagtexten

kompletteras med de nya reglerna om lägre postmoms. Vidare

tillstyrker utskottet ett motionsyrkande om ändrade regler för

begravningsbilar.

Propositionen

Regeringen (Finansdepartementet) föreslår i proposition

1993/94:99 att riksdagen antar de i propositionen framlagda

förslagen till

1. mervärdesskattelag,

2. lag om ändring i kommunalskattelagen (1928:370),

3. lag om ändring i lagen (1951:442) om förhandsbesked i

taxeringsfrågor,

4. lag om ändring i uppbördslagen (1953:272),

5. lag om ändring i lagen (1957:262) om allmän energiskatt,

6. lag om ändring i civilförsvarslagen (1960:74),

7. lag om ändring i lagen (1961:372) om bensinskatt,

8. lag om ändring i skattebrottslagen (1971:69),

9. lag om ändring i lagen (1971:289) om allmänna

förvaltningsdomstolar,

10. lag om ändring i lagen (1971:1072) om förmånsberättigade

skattefordringar m.m.,

11. lag om ändring i bevissäkringslagen (1975:1027) för

skatte- och avgiftsprocessen,

12. lag om ändring i aktiebolagslagen (1975:1385),

13. lag om ändring i lagen (1978:880) om betalningssäkring för

skatter, tullar och avgifter,

14. lag om ändring i skatteregisterlagen (1980:343),

15. lag om ändring i lagen (1980:1103) om årsredovisning m.m.

i vissa företag,

16. lag om ändring i lagen (1984:151) om punktskatter och

prisregleringsavgifter,

17. lag om ändring i lagen (1984:668) om uppbörd av

socialavgifter från arbetsgivare,

18. lag om ändring i lagen (1985:146) om avräkning vid

återbetalning av skatter och avgifter,

19. lag om ändring i lagen (1987:667) om ekonomiska

föreningar,

20. lag om ändring i tullagen (1987:1065),

21. lag om ändring i taxeringslagen (1990:324),

22. lag om ändring i lagen (1990:325) om självdeklaration och

kontrolluppgifter,

23. lag om ändring i lagen (1990:578) om särskilt bidrag till

kommuner,

24. lag om ändring i lagen (1993:891) om indrivning av

statliga fordringar m.m.

I propositionen läggs fram förslag till en ny

mervärdesskattelag och vissa med lagförslaget sammanhängande

ändringar i bl.a. kommunalskattelagen (1928:370). Förslaget, som

grundar sig på en författningsteknisk översyn av bestämmelserna

i lagen (1968:430) om mervärdeskatt, syftar primärt till att

åstadkomma genomgripande förändringar av såväl lagstiftningens

uppbyggnad och systematik som av de olika bestämmelsernas

utformning. Avsikten med dessa ändringar är att skapa en större

överskådlighet och därmed göra lagstiftningen mer

lättillgänglig. Förslaget innebär även ett väsentligt närmande

till den ordning som råder inom EG.

Den nya lagstiftningen föreslås träda i kraft den 1 juli 1994

samtidigt som den nuvarande lagen om mervärdeskatt och lagen

(1991:119) om återbetalning av mervärdeskatt till utländska

företagare upphävs.

Lagförslagen har -- med viss justering av lagförslag 2 på

grund av ändrad lagstiftning (se SFS 1993:1523) -- följande

lydelse.

Motion

1993/94:Sk32 av Holger Gustafsson (kds) vari yrkas att

riksdagen hos regeringen begär förslag till nya regler

beträffande begravningsentreprenörers rätt att göra avdrag för

ingående moms.

Utskottet

Ställningstagande

I propositionen föreslås att lagen (1968:430) om mervärdeskatt

ersätts med en ny mervärdesskattelag den 1 juli 1994. Lagen

(1968:430) om mervärdeskatt har med tiden blivit svåröverskådlig

och den lagstiftningsteknik som används i lagen har utsatts för

kritik. Begrepp används ibland på ett sätt som inte är förenligt

med begreppets allmänna innebörd. Att förklaras skattskyldig kan

således vara ett gynnande beslut genom att detta i vissa fall

endast innebär en rätt att återfå mervärdesskatt. En

författningsteknisk översyn har genomförts för att komma till

rätta med dessa förhållanden. Användningen av termen

skattskyldig har i möjligaste mån begränsats till fall där det

faktiskt rör sig om en skyldighet att betala skatt. Den nya

mervärdesskattelagen har också fått en mer överskådlig

uppställning med korta paragrafer, kapitelindelning och olika

rubriknivåer och systematiken har setts över. Under

omarbetningen har vidare ett närmande skett till systematiken

för motsvarande regler inom EU.

Utskottet har inte funnit någon anledning till erinran mot det

framlagda förslaget. Följande justeringar bör dock genomföras.

Riksdagen har nyligen fattat beslut om överföring av

Postverkets verksamhet till Posten AB (prop. 1993/94:38, TU11,

SFS 1993:1705) och om en sänkning av mervärdesskatten på

brevbefordran till 12 % (prop. 1993/94:105, SkU21, SFS 1994:41).

Utskottet förslår att den nya mervärdesskattelagen kompletteras

med de ändringar som beslutats i dessa ärenden. Ändringarna

berör 3 kap. 19 och 23 §§, 5 kap. 5 §, 7 kap. 1 §, 14 kap. 15 §

och 16 kap. 3 § i lagförslaget.

I 7 kap. lagförslaget finns regler om hur

beskattningsunderlaget skall beräknas. Bl.a. anges i 7 kap. 2 §

att ett marknadsvärde eller motsvarande skall reduceras på visst

sätt med hänsyn till att mervärdesskatt ingår i värdet.

Bestämmelserna har dock fått en utformning som gör att reduktion

kommer att ske också i de fall då någon mervärdesskatt inte

ingår. Detta är fallet när beskattningen avser en tjänst som

tillhandahålls i en verksamhet som bedrivs utomlands och

skattskyldigheten enligt 1 kap. 2 § första stycket 2 åligger

köparen. Utskottet föreslår att 7 kap. 2 § justeras så att

värdet inte reduceras för mervärdesskatt i dessa fall.

I 7 kap. 8 § finns bestämmelser om hur beskattningsunderlaget

skall bestämmas vid införsel. Bestämmelserna har utformats som

en självständig beskrivning av de grundläggande regler som

gäller vid fastställande av tullvärde. Avsikten är att de

förordningar m.m. som gäller på tullområdet skall fungera som

verkställighetsföreskrifter till dessa grundregler. Enligt

utskottets mening bör dock reglerna kompletteras på ett sådant

sätt att det framgår att beskattningsunderlaget inrymmer också

fraktkostnader, försäkringskostnader och andra kostnader som

enligt 8 kap. förordningen (1987:749) om tullvärde skall ingå i

tullvärdet.

I 9 kap. 3 § bör det klargöras att bestämmelserna i andra

stycket också gäller i de fall då någon som inte är skattskyldig

är berättigad att återfå ingående mervärdesskatt på grund av de

särskilda reglerna härom i 10 kap. 9--13 §§.

Propositionen innehåller även ett förslag till följdändring i

1 § bevissäkringslagen (1975:1027) för skatte- och

avgiftsprocessen. Eftersom detta lagrum berörs även av en

proposition om rättssäkerhet vid beskattningen, som regeringen

har aviserat, bör denna ändring inte genomföras nu.

Utskottet tillstyrker propositionen med dessa justeringar.

I motion Sk32 av Holger Gustafsson (kds) hemställer motionären

att riksdagen hos regeringen begär ett förslag som innebär att

mervärdesskatten får dras av vid anskaffning av begravningsbil

för begravningsverksamhet. Enligt motionären bör avdrag kunna

medges för denna anskaffning eftersom begravningsbilar på grund

av sin karaktär inte rimligen kan användas för andra

transporter.

Utskottet har erfarit att denna fråga kommer att behandlas i

den proposition om vissa mervärdesskattefrågor som regeringen

planerar att lägga fram senare i vår. Utskottet kan emellertid

redan nu instämma i att dagens avdragsmöjlighet för personbilar

som används för yrkesmässig persontransport rimligen bör kunna

gälla också i det fall som motionären tar upp. Utskottet

tillstyrker därför att riksdagen hos regeringen begär förslag om

en sådan lagändring. Utskottet tillstyrker motionen.

Hemställan

Utskottet hemställer

1. beträffande ny mervärdesskattelag m.m.

att riksdagen med anledning av proposition 1993/94:99

dels antar de på s. 3--80 och 82--100 i detta betänkande

återgivna förslagen till

1. mervärdesskattelag med

a) den ändringen att 3 kap. 19 § erhåller följande lydelse,

Föreslagen lydelse Utskottets förslag

19 § Från skatteplikt 19 § Från skatteplikt

undantas omsättning av undantas omsättning av

tjänster som avser tjänster som avser

1. införande eller 1. införande eller

ackvisition av annonser i ackvisition av annonser i

periodiska medlemsblad, periodiska medlemsblad,

personaltidningar och personaltidningar och

organisationstidskrifter som organisationstidskrifter som

anges i 13 och 14 §§, anges i 13 och 14 §§,

och och

2. framställning av 2. framställning av

sådana publikationer eller sådana publikationer eller

tjänster som tjänster som

tillhandahålls av tillhandahålls av

framställaren i samband med framställaren i samband med

denna framställning. denna framställning

såsom distribution av

upplagan.

Från skatteplikt undantas även tjänster som avser införande av

annonser i sådana publikationer som anges i 18 §.

b) den ändringen att 3 kap. 23 § erhåller följande lydelse,

Föreslagen lydelse Utskottets förslag

23 § Från skatteplikt 23 § Från skatteplikt

undantas omsättning av undantas omsättning av

följande slag av varor och följande slag av varor och

tjänster samt införsel tjänster samt införsel

av sådana varor: av sådana varor:

1. sedlar och mynt som är 1. sedlar och mynt som är

eller har varit gällande eller har varit gällande

betalningsmedel, dock inte betalningsmedel, dock inte

guldmynt präglade 1967 guldmynt präglade 1967

eller senare som omsätts eller senare som omsätts

efter sitt metallvärde, efter sitt metallvärde,

2. läkemedel som lämnas 2. läkemedel som lämnas

ut enligt recept eller ut enligt recept eller

säljs till sjukhus eller säljs till sjukhus eller

förs in i landet i förs in i landet i

anslutning till sådan anslutning till sådan

utlämning eller utlämning eller

försäljning, försäljning,

3. modersmjölk, blod eller 3. modersmjölk, blod eller

organ från människor, organ från människor,

4. flygbensin och flygfotogen, 4. flygbensin och flygfotogen,

5. lotterier, inräknat 5. lotterier, inräknat

vadhållning och andra vadhållning och andra

former av spel, och former av spel,

6. tjänster som avser 6. tjänster som avser

gravöppning eller gravöppning eller

gravskötsel när gravskötsel när

tjänsten tillhandahålls tjänsten tillhandahålls

av huvudmannen för en av huvudmannen för en

allmän begravningsplats. allmän begravningsplats,

och

7. Postverkets befordran av 7. frimärken, dock inte

varor på annat sätt när de omsätts eller

än som postpaket eller förs in i landet i

gruppreklam, särskilda förpackningar

som är avsedda för

8.frimärken, dock inte butiksförsäljning.

när de omsätts eller

förs in i landet i

särskilda förpackningar

som är avsedda för c) den ändringen att 5 kap.

butiksförsäljning, 5 § erhåller följande

lydelse,

Föreslagen lydelse Utskottets förslag

5 § En transporttjänst är omsatt inom landet, om den utförs i

Sverige. En transporttjänst som utförs i Sverige och i något

annat land skall dock anses i sin helhet omsatt utomlands, om

transporten sker direkt till eller från utlandet.

Befordran av brev till

utlandet i postverksamhet som

avses i 3 § postlagen

(1993:1684) skall anses som en

omsättning inom landet.

Förmedling av en Förmedling av en

transporttjänst är transporttjänst enligt

omsatt inom landet, om första eller andra stycket

transporttjänsten är är omsatt inom landet, om

omsatt inom landet. transporttjänsten är

omsatt inom landet.

d) den ändringen att 7 kap.

1 § erhåller följande

lydelse,

Föreslagen lydelse Utskottets förslag

1 § Skatt enligt denna lag

tas ut med 25 procent av

beskattningsunderlaget om inte

annat följer av andra eller

tredje stycket.

Skatten tas ut med 21 procent av beskattningsunderlaget för

1. serveringstjänster,

2. omsättning och införsel av sådana livsmedel och

livsmedelstillsatser som avses i 1 § livsmedelslagen

(1971:511) med undantag för

a) vatten från vattenverk,

b) spritdrycker, vin och starköl som tillhandahålls av det

detaljhandelsbolag som avses i 15 § andra

stycket lagen (1977:293) om handel med drycker, och

c) tobaksvaror.

Skatten tas ut med 12 procent Skatten tas ut med 12 procent

av beskattningsunderlaget av beskattningsunderlaget

för för

1. rumsuthyrning i 1. rumsuthyrning i

hotellrörelse eller hotellrörelse eller

liknande verksamhet samt liknande verksamhet samt

upplåtelse av upplåtelse av

campingplatser och motsvarande campingplatser och motsvarande

i campingverksamhet, i campingverksamhet,

2. personbefordran utom 2. personbefordran utom

sådan befordran där sådan befordran där

resemomentet är av resemomentet är av

underordnad betydelse, och underordnad betydelse,

3. transport i skidliftar. 3. transport i skidliftar, och

4. sådan befordran av brev

i postverksamhet som avses i 3

§ postlagen (1993:1684).

e) den ändringen att 7 kap.

2 § erhåller följande

lydelse,

Föreslagen lydelse Utskottets förslag

2 § Vid omsättning som anges i 3 och 4 §§ beräknas

beskattningsunderlaget med utgångspunkt i det i nämnda

paragrafer angivna värdet. Beskattningsunderlaget utgörs av

detta värde minskat med

1. 20 procent när skattesatsen enligt 1 § är 25 procent,

2. 17,36 procent när skattesatsen är 21 procent, och

3. 10,71 procent när skattesatsen är 12 procent.

Vid omsättning enligt 1

kap. 1 § första stycket

2 utgörs dock

beskattningsunderlaget av det

i 3 § angivna värdet

utan sådan minskning som

anges i första stycket.

f) den ändringen att i 7

kap. 3 och 4 §§ orden "2

§ första meningen" på

tre ställen ersätts med

orden "2 § första

stycket första meningen",

g) den ändringen att 7 kap.

8 § erhåller följande

lydelse,

Föreslagen lydelse Utskottets förslag

8 § Beskattningsunderlaget 8 § Beskattningsunderlaget

vid införsel av varor vid införsel av varor

utgörs, om inget annat utgörs, om inget annat

anges i 9 §, av varans anges i 9 §, av varans

värde, bestämt enligt värde, bestämt enligt

andra stycket, med tillägg tredje stycket, med tillägg

av tull och andra statliga av tull och andra statliga

skatter eller avgifter, utom skatter eller avgifter, utom

skatt enligt denna lag, som skatt enligt denna lag, som

tas ut av tullverket med tas ut av tullverket med

anledning av införseln. anledning av införseln.

Sådant tillägg skall Sådant tillägg skall

inte göras i fall då inte göras i fall då

tullen, skatterna eller tullen, skatterna eller

avgifterna ingår i varans avgifterna ingår i varans

värde. värde.

I beskattningsunderlaget skall

även ingå sådana

kostnader som skall ingå i

varans tullvärde.

Varans värde utgörs av ersättning för varan om inte

ersättningens storlek påverkats av villkor, inskränkningar

eller annat liknande förhållande. I ett sådant fall utgörs

varans värde av den ersättning som skulle ha lämnats för en

identisk vara eller i brist på en identisk vara en liknande vara

eller i brist på en liknande vara med utgångspunkt i

försäljningspriset i Sverige eller om den skattskyldige begär

det, med ledning av ett beräknat produktionsvärde. Kan

varans värde inte bestämmas på annat sätt får det bestämmas med

ledning av ett beräknat produktionsvärde eller i sista

hand efter skälig grund.

h) den ändringen att 9 kap. 3 § erhåller följande lydelse,

Föreslagen lydelse Utskottets förslag

3 § En skattskyldig fastighetsägare har rätt att göra avdrag

för ingående skatt enligt bestämmelserna i 8 kap. Han får

dessutom göra avdrag

1. om skattemyndigheten har beslutat om skattskyldighet för

honom inom tre år från utgången av det kalenderår under vilket

han har utfört eller låtit utföra ny-, till- eller ombyggnad av

fastigheten: för den ingående skatt som hänför sig till

byggnadsarbetena till den del dessa avser lokaler som omfattas

av beslutet, och

2. om skattemyndigheten har beslutat om skattskyldighet för

honom inom tre år från det att han köpt fastigheten: för den

ingående skatt som den tidigare ägaren har gjort avdrag för men

som återförts enligt 5 § på grund av fastighetsförsäljningen

under förutsättning att den tidigare ägaren har betalat in den

återförda ingående skatten till staten.

Avdragsrätt enligt Avdragsrätt enligt

första stycket 2 har första stycket 2 har

även den som bedriver även den som bedriver

verksamhet som medför verksamhet som medför

skattskyldighet på annan skattskyldighet på annan

grund än beslut enligt 1 grund än beslut enligt 1

§. §. Motsvarande gäller i

fråga rätt till

återbetalning enligt 10

kap. 9--13 §§.

i) den ändringen att 14

kap. 15 § erhåller

följande lydelse,

Föreslagen lydelse Utskottets förslag

15 § Om inbetalning av 15 § Om inbetalning av

skatt görs enligt 16 kap. 3 skatt görs enligt 16 kap. 3

§, skall deklarationen §, skall deklarationen

anses ha lämnats till anses ha lämnats till

skattemyndigheten den dag skattemyndigheten den dag

inbetalningskort eller inbetalningskort eller

gireringshandlingar kommit in gireringshandlingar kommit in

till en postanstalt eller, om till Posten Aktiebolag eller,

staten har ingått avtal om om staten har ingått avtal

förmedling av om förmedling av

skatteinbetalningen med en skatteinbetalningen med en

bank eller ett giroinstitut, bank, till banken.

till banken eller

giroinstitutet. j) den ändringen att 16

kap. 3 § erhåller

följande lydelse,

Föreslagen lydelse Utskottets förslag

3 § Skatten skall betalas 3 § Skatten skall betalas

genom insättning på ett genom insättning på ett

särskilt konto. Inbetalning särskilt konto. Inbetalning

anses ha gjorts den dag anses ha gjorts den dag

inbetalningskort eller inbetalningskort eller

gireringshandling kommit in gireringshandling kommit in

till en postanstalt eller, om till Posten Aktiebolag eller,

staten har ingått avtal om om staten har ingått avtal

förmedling av om förmedling av

skatteinbetalningen med en skatteinbetalningen med en

bank eller ett giroinstitut, bank, till banken.

till banken eller

giroinstitutet. 2. lag om ändring i

kommunalskattelagen

(1928:370), 3. lag om

ändring i lagen (1951:442)

om förhandsbesked i

taxeringsfrågor, 4. lag om

ändring i uppbördslagen

(1953:272), 5. lag om

ändring i lagen (1957:262)

om allmän energiskatt, 6.

lag om ändring i

civilförsvarslagen

(1960:74), 7. lag om

ändring i lagen (1961:372)

om bensinskatt, 8. lag om

ändring i skattebrottslagen

(1971:69), 9. lag om

ändring i lagen (1971:289)

om allmänna

förvaltningsdomstolar, 10.

lag om ändring i lagen

(1971:1072) om

förmånsberättigade

skattefordringar m.m., 11. lag

om ändring i

aktiebolagslagen (1975:1385),

12. lag om ändring i lagen

(1978:880) om

betalningssäkring för

skatter, tullar och avgifter,

13. lag om ändring i

skatteregisterlagen

(1980:343), 14. lag om

ändring i lagen (1980:1103)

om årsredovisning m.m. i

vissa företag, 15. lag om

ändring i lagen (1984:151)

om punktskatter och

prisregleringsavgifter, 16.

lag om ändring i lagen

(1984:668) om uppbörd av

socialavgifter från

arbetsgivare, 17. lag om

ändring i lagen (1985:146)

om avräkning vid

återbetalning av skatter

och avgifter, 18. lag om

ändring i lagen (1987:667)

om ekonomiska föreningar,

19. lag om ändring i

tullagen (1987:1065), 20. lag

om ändring i taxeringslagen

(1990:324), 21. lag om

ändring i lagen (1990:325)

om självdeklaration och

kontrolluppgifter, 22. lag om

ändring i lagen (1990:578)

om särskilt bidrag till

kommuner, 23. lag om

ändring i lagen (1993:891)

om indrivning av statliga

fordringar m.m.

dels avslår det på s. 81

i detta betänkande

återgivna förslaget till

lag om ändring i

bevissäkringslagen

(1975:1027) för skatte- och

avgiftsprocessen.

2. beträffande begravningsbilar

att riksdagen med bifall till motion 1993/94:Sk32 hos

regeringen begär förslag om ändrade regler för begravningsbilar

i enlighet med vad utskottet anfört.

Stockholm den 1 mars 1994

På skatteutskottets vägnar

Knut Wachtmeister

I beslutet har deltagit: Knut Wachtmeister (m), Lars

Hedfors (s), Filip Fridolfsson (m), Kjell Johansson (fp), Jan

Fransson (s), Anita Johansson (s), Karl-Gösta Svenson (m), Harry

Staaf (kds), Peter Kling (nyd), Gunnar Nilsson (s), Carl Fredrik

Graf (m), Sverre Palm (s), Karl Hagström (s), Tage Påhlsson (c)

och Inger Lundberg (s).

Från Vänsterpartiet, som inte företräds av någon ordinarie

ledamot i utskottet, har suppleanten Lars Bäckström (v) närvarit

vid den slutliga behandlingen av ärendet.

Särskilt yttrande

Ny mervärdesskattelag m.m. (mom. 1)

Lars Hedfors, Jan Fransson, Anita Johansson, Gunnar Nilsson,

Sverre Palm, Karl Hagström och Inger Lundberg (alla s) anför

följande.

I betänkandet föreslår utskottet bl.a. att riksdagen skall

avslå förslaget till följdändring i bevissäkringslagen

(1975:1027) för skatte- och avgiftsprocessen med hänsyn till att

lagrummet berörs av regeringens kommande proposition om

rättsäkerhet vid beskattningen. Med anledning härav vill vi

erinra om att Socialdemokraterna i två motioner, som väckts

under den allmänna motionstiden, har betonat vikten av en

effektiv skattekontroll och yrkat att inga lagändringar görs som

försvårar arbetet med bl.a. bevissäkring utan att man fortsätter

övervägandena på detta område (mot. 1993/94:Ju811 yrkande 24 och

mot. 1993/94:Sk353 yrkande 6). Dessa motioner kommer att tas upp

i anslutning till den aviserade propositionen, och vi kommer i

det sammanhanget att lägga fram eventuellt andra yrkanden på

detta område som motiveras av propositionen. Vi ser i dag ingen

anledning att motsätta oss att behandlingen av de olika

förslagen angående bevissäkringslagen samordnas och tas upp i

ett sammanhang i anslutning till den kommande propositionen och

biträder därför utskottets förslag att avstyrka den nu aktuella

ändringen av följdkaraktär.