Bet. 1994/95:SkU10

Skatteutskottets betänkande

1994/95:SKU10

Beskattning vid gränsöverskridande omstruktureringar inom EG,

m.m.

Innehåll

Sammanfattning

Propositionen

Motion

Utskottet

Hemställan

Reservation

1994/95

SkU10

Sammanfattning

I detta betänkande tillstyrker utskottet med en mindre

justering proposition 1994/95:52 om beskattningen vid

gränsöverskridande omstruktureringar inom EG, m.m. och avstyrker

den motion som väckts med anledning av propositionen.

Vid betänkandet fogas en reservation (m).

Propositionen

Regeringen (Finansdepartementet) föreslår i proposition

1994/95:52 att riksdagen antar de i propositionen framlagda

förslagen till

1. lag om inkomstbeskattningen vid gränsöverskridande

omstruktureringar inom EG,

2. lag om ändring i kommunalskattelagen (1928:370),

3. lag om ändring i lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt,

4. lag om ändring i kupongskattelagen (1970:624),

5. lag om ändring i lagen (1986:468) om avräkning av utländsk

skatt,

6. lag om ändring i lagen (1990:325) om självdeklaration och

kontrolluppgifter.

STÅENDE TEXT se prop. s. 1

Lagförslagen har -- efter rättelser av några skrivfel --

följande lydelse.

NY SIDA STÅENDE TEXT se prop. s. 4-23 NY SIDA

rättelse s. 11 i propen

Motion

1994/95:Sk33 av Bo Lundgren m.fl. (m) vari yrkas att riksdagen

beslutar att avslå den del av propositionen som avser införandet

av skatteflyktsklausul.

Utskottet

År 1990 antog EG två direktiv på företagsskatteområdet,

fusionsdirektivet (90/434/EEG) och moder-dotterbolagsdirektivet

(90/435/EEG). De stater som redan är medlemmar i gemenskapen

skall ha infört regler i enlighet med de nämnda direktiven som

skall tillämpas i princip fr.o.m. den 1 januari 1992. I

propositionen föreslås de lagändringar som behövs för att

anpassa den svenska skattelagstiftningen till de båda nämnda

direktiven.

För att genomföra fusionsdirektivet föreslås i propositionen

en särskild lag om inkomstbeskattningen vid gränsöverskridande

omstruktureringar inom EG.

Enligt förslaget till omstruktureringslag skall

internationella fusioner, fissioner, andelsbyten och

verksamhetsöverlåtelser kunna genomföras utan att det uppkommer

några omedelbara skattekonsekvenser. En grundläggande

förutsättning är att bolag från två medlemsländer deltar i

förfarandet. För svensk del skall ett svenskt aktiebolag,

bankaktiebolag eller ett försäkringsaktiebolag delta. I fråga om

andelsbyten tillämpas omstruktureringslagen om någon andelsägare

är hemmahörande i Sverige och om det förvärvande bolaget är

hemmahörande i annat land. Den nya lagen föreslås träda i kraft

den 1 januari 1995 och tillämpas på förfaranden som genomförts

efter ikraftträdandet.

Med anledning av propositionen har väckts motion Sk33 av Bo

Lundgren m.fl. (m). I motionen yrkas om avslag på ett förslag i

propositionen om att införa en skatteflyktsklausul i

omstruktureringslagen.

Fusionsdirektivet ger möjlighet till undantag när det finns

grund för att anta att fusionen, fissionen,

verksamhetsöverlåtelsen eller andelsbytet har

skatteundandragande eller skatteflykt som huvudändamål eller som

ett av sina huvudändamål. I direktiven sägs att den

omständigheten att förfarandet inte genomförs av giltiga

affärsmässiga skäl, t.ex. omstrukturering eller rationalisering

av verksamheterna i de bolag som deltar i förfarandet, kan

utgöra grund för ett sådant antagande.

Med hänvisning till det nämnda avsnittet i fusionsdirektivet

föreslås att omstruktureringslagen inte skall tillämpas om ett

förfarande enligt lagen, ensamt eller i förening med andra

rättshandlingar, medför en otillbörlig skatteförmån som inte är

oväsentlig och det kan antas att skatteförmånen utgjort ett

huvudskäl för förfarandet.

Enligt motionen tvingar oss inte avtalet med EU att anta en

sådan regel. Eftersom denna typ av lagstiftning enligt motionen

leder till rättsosäkerhet för den enskilde anser motionärerna

att den inte bör införas.

Det kan inte uteslutas att reglerna i sig lämnar utrymme för

förfaranden av skatteflyktskaraktär. Utskottet delar bedömningen

i propositionen att den möjlighet att hindra skatteflykt som

direktivet ger bör utnyttjas. Utskottet har inte funnit

anledning till erinran i fråga om den närmare utformningen av

den nya skatteflyktsregeln. Enligt propositionen bör frågan om

tillämpligheten av klausulen och dess utformning omprövas när

tillräcklig erfarenhet vunnits av tillämpningen av

omstruktureringslagen. Utskottet instämmer i detta.

Med hänvisning till det anförda tillstyrker utskottet

förslaget i propositionen att införa en skatteflyktsregel i den

nya lagstiftningen om gränsöverskridande omstruktureringar.

Detta innebär att utskottet avstyrker motion Sk33.

Beträffande de i propositionen framlagda förslagen rörande

gränsöverskridande omstruktureringar i övrigt vill utskottet

ta upp en fråga om beskattningen vid internationella andelsbyten

på grund av att en viss osäkerhet uppkommit om hur

omstruktureringslagen förhåller sig till reglerna om

koncerninterna överlåtelser enligt lagen om statlig

inkomstskatt.

Med ett internationellt andelsbyte avses i

omstruktureringslagen att ett bolag förvärvar andelar i ett

annat bolag av andelsägarna i det senare bolaget. Vederlaget

skall utgöras av nyemitterade andelar i det förvärvande bolaget

och ett eventuellt kontantvederlag motsvarande högst 10 % av det

nominella värdet av de andelar som lämnas som vederlag.

Vid det internationella andelsbytet fastställs en reavinst.

Ett eventuellt kontantvederlag beskattas omedelbart. Reavinsten

i övrigt beskattas först när vederlagsandelarna avyttras.

Beskattning kan också utlösas om vederlagsandelarna övergår till

ny ägare genom arv, testamente, bodelning eller gåva.

När ett bolag överlåter aktier eller andelar till ett annat

bolag inom samma koncern är bestämmelserna om koncerninterna

transaktioner i 2 § 4 mom. nionde och tionde styckena lagen om

statlig inkomstskatt under vissa förutsättningar tillämpliga. Om

bestämmelserna är tillämpliga skall någon skattepliktig reavinst

inte anses uppkomma vid överlåtelsen. Det övertagande bolaget

övertar det överlåtande bolagets anskaffningsvärde på de aktier

eller andelar som har överlåtits.

De andelar som ingår i en koncernintern överlåtelse kan ha

förvärvats genom ett internationellt andelsbyte. Reglerna i

omstruktureringslagen innebär att den reavinst som uppkom vid

andelsbytet skall beskattas när vederlagsandelarna överlåts.

Reglerna i 2 § 4 mom. lagen om statlig inkomstskatt hindrar

inte en sådan beskattning. Dessa regler är nämligen endast

tillämpliga på den reavinst som är hänförlig till de andelar som

överlåts vid den koncerninterna överlåtelsen, dvs. de andelar

som utgjort vederlagsandelar vid det internationella

andelsbytet. Den beskattning som skall ske enligt

omstruktureringslagen avser däremot de andelar som avyttrades

genom andelsbytet.

Regeringen har i propositionen uttalat att utgångspunkten för

förslaget är att det i den svenska skattelagstiftningen skall

införas regler som uppfyller de krav direktivet ställer. Något

skäl att föreslå regler som går utöver dessa krav har inte

ansetts föreligga eftersom det för närvarande pågår en generell

översyn av bestämmelserna för omstruktureringar. Utskottet

instämmer i denna slutsats. Det förhållandet att en

koncernintern överlåtelse utlöser beskattning enligt

omstruktureringslagen får tills vidare accepteras.

Utskottet har i övrigt inte någon kommentar till propositionen

i vad den avser gränsöverskridande omstruktureringar. Utskottet

tillstyrker propositionen i denna del.

Det andra direktiv som propositionen avser, det s.k.

moder-dotterbolagsdirektivet, syftar till att utdelning skall

kunna lämnas av ett dotterbolag i en medlemsstat till ett

moderbolag i en annan medlemsstat utan att inkomstskatt eller

källskatt utgår.

Propositionen innebär bl.a. att 7 § 8 mom. lagen (1947:576)

om statlig inkomstskatt -- i paragrafens lydelse enligt

förslaget till ändring i samma paragraf i den

ekonomisk-politiska propositionen 1994/95:25 -- skall tillföras

en ny bestämmelse om att ett innehav av andelar i ett bolag i en

annan medlemsstat anses vara näringsbetingat om företaget

innehar aktier eller andelar i bolaget motsvarande minst 25 % av

andelskapitalet i detta. Förslaget är avsett att innebära en

utvidgning av den definition av näringsbetingat innehav som

finns i den generella regeln i tredje stycket i samma paragraf.

För att detta på ett bättre sätt skall komma till uttryck i

lagtexten föreslår utskottet en delvis annan formulering. Med

denna ändrade formulering behövs inte bestämmelsen att detta

även gäller om det är fråga om omsättningstillgångar. I

klargörande syfte bör emellertid tilläggas att inte heller denna

frikallelse från skattskyldighet gäller utdelning på aktier och

andelar som innehas av ett investmentföretag eller ett

förvaltningsföretag.

Propositionen innebär också att det schablonmässiga

avräkningsbelopp som mottagande bolag medges avräkning för i de

fall det utdelande bolaget inte har beskattats på samma sätt som

ett svenskt bolag, höjs från 10 till 13 %.

Utskottet tillstyrker propositionen i denna del med den

justering som utskottet förordat.

I fråga om de vid propositionen fogade lagförslagen

föreligger, som utskottet nyss nämnde, i riksdagen samtidigt två

förslag som gäller ändringar i den ovan nämnda 7 § 8 mom. lagen

(1947:576) om statlig inkomstskatt. Det förslag om

ekonomisk-politiska åtgärder som regeringen lagt fram under

hösten (prop. 1994/95:25, FiU1) innebär att den nämnda

paragrafen omarbetas i och med att det generella undantaget från

skatteplikt för mottagen utdelning skall upphävas. Detta

föranleder att bestämmelser om beskattning av utdelning som tas

emot av ett svenskt aktiebolag m.fl. föreslås återinförda i den

nämnda paragrafen.

Eftersom förslaget i förevarande proposition bygger på det

förslag till ändring i den nämnda paragrafen som föreslås i

proposition 1994/95:25, bör den ändring som föreslås i

förevarande ärende utformas som en ändring i det lagbeslut som

riksdagen kommer att fatta med anledning av proposition

1994/95:25 och finansutskottets betänkande FiU1. Detsamma gäller

i fråga om den ändring som föreslås i punkt 2 av anvisningarna

till 24 § kommunalskattelagen (1928:370) som bör samordnas

med en ändring i samma anvisningspunkt i den ekonomisk-politiska

propositionen.

Beträffande det vid propositionen fogade förslaget till

ändring i 4 § kupongskattelagen (1970:624) finns ett

ändringsförslag rörande samma paragraf i proposition 1994/95:91

som kommer att behandlas av skatteutskottet i betänkandet

1994/95:SkU11. Utskottet tillstyrker ändringen men förordar

att en författningsteknisk samordning av dessa lagförslag skall

göras i betänkandet SkU11. Det förslag till ändring i paragrafen

som finns i förevarande proposition 1994/95:52 utgår

följaktligen ur detta ärende.

Hemställan

Utskottet hemställer

1. beträffande en skatteflyktsklausul i

omstruktureringslagen

att riksdagen bifaller proposition 1994/95:52 i denna del och

avslår motion 1994/95:Sk33,

res. (m, kds) - delvis

2. beträffande gränsöverskridande omstruktureringar i

övrigt

att riksdagen bifaller proposition 1994/95:52 i denna del,

3. beträffande moder-dotterbolagsdirektivet

att riksdagen bifaller proposition 1994/95:52 i denna del,

4. beträffande lagförslagen

att riksdagen med anledning av proposition 1994/95:52 i denna

del och till följd av vad utskottet ovan anfört och hemställt

antar de i propositionen fogade förslagen till

1. lag om inkomstbeskattningen vid gränsöverskridande

omstruktureringar inom EG,

2. lag om ändring i kommunalskattelagen (1928:370) med de

ändringarna

dels att lagens ingress får följande lydelse:

Härigenom föreskrivs att punkt 2 av anvisningarna till 24 §

kommunalskattelagen (1928:370) i anvisningspunktens lydelse

enligt lagen (1994:000) om ändring i nämnda lag skall ha

följande lydelse.

dels att den föreslagna övergångsbestämmelsen utgår ur

lagförslaget,

3. lag om ändring i lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt

med de ändringarna

dels att den föreslagna ändringen i 7 § 8 mom. utgår ur

lagförslaget,

dels att riksdagen antar följande

Förslag till

Lag om ändring i lagen (1994:000) om ändring i lagen om

statlig inkomstskatt

Härigenom föreskrivs att 7 § 8 mom. lagen (1947:576) om

statlig inkomstskatt i paragrafens lydelse enligt lagen

(1994:000) om ändring i nämnda lag skall ha följande lydelse.

Lydelse enligt proposition Föreslagen lydelse

1994/95:25 och

finansutskottets betänkande

1994/95:FiU1

7 § 8 mom.

Mottagare av utdelning -- -- -- -- 2 § 8 mom. första stycket.

Svenskt aktiebolag eller svensk -- -- -- -- som avses i 2 §

10 mom.

Svenskt aktiebolag eller svensk -- -- -- -- kan anses stå det

nära.

Skattefrihet enligt tredje -- -- -- -- eller

investmentföretaget.

Förvärvar företag aktie -- -- -- -- eller inbetald insats.

Svenskt företag är -- -- -- -- -- av ett svenskt företag.

Utländsk juridisk person -- -- -- -- jämförlig beskattning.

Svenskt företag är med

undantag av

investmentföretag och

förvaltningsföretag,

frikallat från

skattskyldighet för

utdelning på aktie eller

andel i ett bolag i en

främmande stat som är

medlem i Europeiska

gemenskapen -- även om

förutsättningarna enligt

sjätte stycket inte är

för handen -- om innehavet

av aktier eller andelar i

bolaget motsvarar 25 procent

eller mer av andelskapitalet i

detta.

Med bolag i en främmande

stat som är medlem i

Europeiska gemenskapen avses

utländskt företag som

uppfyller villkoren i artikel

2 i det av Europeiska

gemenskapernas råd den 23

juli 1990 antagna direktivet

om en gemensam ordning för

beskattning avseende moder-

och dotterbolag i olika

medlemsstater i direktivets

lydelse den 1 januari 1995

(90/435/EEG). En

förutsättning är att

den inkomstbeskattning bolaget

är underkastad är

jämförlig med den

inkomstbeskattning som skulle

ha skett enligt denna lag om

inkomsten hade

förvärvats av ett

svenskt företag.

4. lag om ändring i lagen

(1986:468) om avräkning av

utländsk skatt,

5. lag om ändring i lagen

(1990:325) om

självdeklaration och

kontrolluppgifter.

res. (m, kds) - delvis

Stockholm den 8 december 1994

På skatteutskottets vägnar

Lars Hedfors

I beslutet har deltagit: Lars Hedfors (s), Anita Johansson

(s), Sverre Palm (s), Karl-Gösta Svenson (m), Lisbeth

Staaf-Igelström (s), Rolf Kenneryd (c), Carl Fredrik Graf (m),

Isa Halvarsson (fp), Inger Lundberg (s), Ulla Rudin (s),

Jan-Olof Franzén (m), Ronny Korsberg (mp), Lars U Granberg (s),

Nils Fredrik Aurelius (m), Ingibjörg Sigurdsdóttir (s), Per

Rosengren (v) och Michael Stjernström (kds).

Reservation

En skatteflyktsklausul i omstruktureringslagen (mom. 1 och

mom. 4 i motsvarande del)

Karl-Gösta Svenson (m), Carl Fredrik Graf (m), Jan-Olof

Franzén (m), Nils Fredrik Aurelius (m) och Michael Stjernström

(kds) anser

dels att den del av utskottets yttrande som på s. 24 börjar

med "Det kan" och slutar med "motion Sk33" bort ha följande

lydelse:

I propositionen föreslås införande av en skatteflyktsklausul i

omstruktureringslagen. Denna typ av lagstiftning leder till

rättsosäkerhet för den enskilde och kan därför inte accepteras.

Det finns heller inte något i avtalet med EU som tvingar oss att

anta en sådan regel. Utskottet hemställer att riksdagen med

bifall till motion Sk33 avslår regeringens förslag om en

skatteflyktsklausul.

dels att utskottet under moment 1 och moment 4 i

motsvarande del bort hemställa:

1. beträffande en skatteflyktsklausul i

omstruktureringslagen

att riksdagen med bifall till motion 1994/95:Sk33 avslår

proposition 1994/95:52 i denna del,

4. beträffande lagförslagen såvitt avser en

skatteflyktsklausul i omstruktureringslagen

att riksdagen med anledning av vad som ovan anförts och

hemställts avslår det i proposition 1994/95:52 framlagda

förslaget till lag om omstrukturering vid gränsöverskridande

omstruktureringar inom EG såvitt avser 25 §.