Bet. 1995/96:SkU19

Skatteutskottets betänkande

1995/96:SKU19

Skatteregler med anledning av nya årsredovisningslagar, m.m.

Innehåll

Sammanfattning

Propositionen

Utskottet

Hemställan

Reservation

1995/96

SkU19

Sammanfattning

I detta betänkande tillstyrker

utskottet proposition 1995/96:104

Skatteregler med anledning av nya

årsredovisningslagar, m.m.

Vid betänkandet fogas en reservation

(m).

Propositionen

Regeringen (Finansdepartementet)

föreslår i proposition 1995/96:104 att

riksdagen antar de i propositionen

framlagda förslagen till

1. lag om ändring i

kommunalskattelagen (1928:370),

2. lag om ändring i lagen (1947:576)

om statlig inkomstskatt,

3. lag om ändring i lagen (1955:257)

om inventering av varulager för

inkomsttaxeringen,

4. lag om ändring i lagen (1990:325)

om självdeklaration och kontroll

uppgifter,

5. lag om ändring i lagen (1993:1539)

om avdrag för underskott av

näringsverksamhet,

6. lag om ändring i lagen (1994:760)

om inkomstskatteregler vid ombildning

av landshypoteksinstitutionen,

7. lag om ändring i lagen (1967:531)

om tryggande av pensionsutfästelse

m.m.,

8. lag om ändring i aktiebolagslagen

(1975:1385),

9. lag om ändring i

försäkringsrörelselagen (1982:713),

10. lag om ändring i

bankaktiebolagslagen (1987:618),

11. lag om ändring i sparbankslagen

(1987:619),

12. lag om ändring i lagen (1995:000)

om medlemsbanker.

I propositionen föreslås vissa

skatteregler på företagsskatteområdet

med anledning av de nya

årsredovisningslagarna för

kreditinstitut och värdepappersbolag

samt försäkringsföretag som skall träda

i kraft vid årsskiftet. Vidare föreslås

vissa smärre ändringar i

aktiebolagslagen (1975:1385) och lagen

(1967:531) om tryggande av

pensionsutfästelse m.m. som en följd av

förslagen i prop. 1995/96:10 Års- och

koncernredovisning. Dessutom tas i

propositionen upp ett antal andra

frågor på företagsskatteområdet.

Avskattningen av Landshypoteks

reservfonder anpassas till vad som

gäller för övriga företag. Spärreglerna

mot förlustutjämning ändras så att de

gäller även underskott som uppkommer

hos utländska företag verksamma i

Sverige. Förslag lämnas även om

skattefrihet för viss utdelning från

bankaktiebolag samt om skatteregler för

producentorganisationer på fiskets

område.

Lagförslagen har följande lydelse.

Utskottet

Skatteregler med anledning av nya

årsredovisningslagar

Riksdagen behandlar under hösten

regeringens förslag till nya lagar på

redovisningsområdet (prop. 1995/96:10

Års- och koncernredovisning, bet.

1995/96:LU4). Tre nya

årsredovisningslagar skall införas, en

för företag i allmänhet, en för

kreditinstitut och värdepappersbolag

och en för försäkringsföretag. För

kreditinstitut, värdepappersbolag och

försäkringsföretag skall de nya

reglerna tillämpas för räkenskapsår som

påbörjas efter den 31 december 1995.

Företag i allmänhet skall redovisa

enligt de nya reglerna fr.o.m.

räkenskapsår som påbörjas efter den 31

december 1996.

I förevarande proposition 1995/96:104

föreslås de nya regler på skatteområdet

som är en nödvändig konsekvens av att

nya årsredovisningslagar för

kreditinstitut och värdepappersbolag

samt försäkringsföretag skall tillämpas

från årsskiftet. Reglerna föreslås

därför bli tillämpliga på

beskattningsår som börjar den 1 januari

1996 i fråga om företag som omfattas av

årsredovisningslagarna för

kreditinstitut och värdepappersbolag

samt försäkringsföretag och på

beskattningsår som börjar den 1 januari

1997 i övrigt. Enligt propositionen

fortsätter övervägandena när det gäller

konsekvensändringar för företag i

allmänhet.

Den nya årsredovisningslagen för

försäkringsföretag innebär att större

delen av ett försäkringsföretags

tillgångar kommer att utgöras av s.k.

placeringstillgångar. Sådana

placeringstillgångar som enligt dagens

regler är omsättningstillgångar skall

enligt propositionen vid beskattningen

även i fortsättningen behandlas som

omsättningstillgångar och värderas

enligt lägsta värdets princip trots att

de enligt de nya

årsredovisningsreglerna får värderas

antingen med utgångspunkt i

anskaffningsvärdet eller till verkligt

värde även om detta är högre än

anskaffningsvärdet.

Även om ett försäkringsföretag i

räkenskaperna tar upp

placeringstillgångar till verkligt

värde när detta värde överstiger

anskaffningsvärdet skall företaget få

tillämpa lägsta värdets princip vid

beskattningen.

Kreditinstitut och värdepappersbolag

skall enligt förslaget få ta upp

omsättningstillgångar som utgörs av

överlåtbara värdepapper till det lägsta

av anskaffningsvärdet och verkliga

värdet även om tillgångarna tagits upp

till ett högre värde i räkenskaperna.

En bestämmelse föreslås som skall

hindra att ett byte från en kollektiv

värderingsprincip till en post-för-post-

värdering vid värderingen av vissa

tillgångar hos kreditinstitut och

värdepappersbolag samt

försäkringsföretag föranleder

skattebortfall.

Propositionen innehåller även förslag

om en s.k. utdelningsspärr som skall

hindra ett företag som redovisar ett

högre tillgångsvärde i räkenskaperna än

vid beskattningen att dela ut eller på

annat sätt förfoga över obeskattade

vinster. Utdelningsspärren är en

skatteregel som får betydelse vid

utdelning av mer än vad som hade varit

möjligt om det skattemässiga värdet

hade använts i räkenskaperna. I sådant

fall skall det skattemässiga värdet

höjas. Regeln gäller i första hand för

bankaktiebolag och

försäkringsaktiebolag men även

ekonomiska föreningar, inkl.

medlemsbanker och ömsesidiga

försäkringsbolag berörs. Företag som

omfattas av utdelningsspärren skall i

sin självdeklaration lämna de uppgifter

som behövs för skattekontrollen.

Utskottet har inte något att erinra

mot regeringens förslag och tillstyrker

följaktligen propositionen i denna del.

Skattefrihet för viss utdelning från

bankaktiebolag

För att möjliggöra för bankerna att

avveckla de fastighetsbestånd som de

har övertagit i samband med bankkrisen

föreslås en uppmjukning för

bankaktiebolag av skattereglerna vid

uppdelning av en verksamhet.

Nuvarande regler infördes våren 1991

(prop. 1990/91:167, SkU30) som ett

provisorium i avvaktan på en generell

översyn av skattefrågorna i samband med

omstrukturering. De innebär att

utdelning i form av aktier i ett

dotterbolag kan ske utan omedelbara

inkomstskattekonsekvenser. Samtliga

aktier måste delas ut och flera andra

villkor skall uppfyllas, bl.a. att det

utdelande bolaget skall ha aktier

inregistrerade vid svensk börs och att

verksamheterna i de båda bolagen skall

vara av en viss omfattning efter

delningen i jämförelse med

moderbolagets verksamhet för delningen.

Omstruktureringsfrågorna behandlas

f.n. av 1992 års

företagsskatteutredning. Arbetet är

inte klart. Enligt propositionen bör

bankerna emellertid redan under 1996

ges möjlighet att avveckla sina

fastighetsengagemang. Den lagändring

som föreslås innebär att utdelning från

ett bankaktiebolag i form av aktier i

ett dotterbolag under vissa

förutsättningar skall vara skattefri

utan krav på att det utdelande bolaget

skall ha aktier inregistrerade vid

svensk börs eller att det utdelade

bolaget skall bedriva verksamhet av

viss omfattning.

För bankerna gäller särskilda regler

för fastighetsförvärv. Om bankerna

köper in fastigheter för att skydda

sina fordringar skall dessa avyttras så

snart det lämpligen kan ske och senast

när det kan äga rum utan förlust för

banken. En avveckling av det

fastighetsbestånd som bankerna har

övertagit i samband med bankkrisen är

ett led i den pågående normaliseringen

av banksektorn. En renodling av

verksamheten minskar också risktagandet

vilket i sin tur kan innebära en

minskning av bankernas

finansieringskostnader. Genom att såväl

banker som flera andra aktörer har

stora fastighetsbestånd som skall

avyttras finns det risk för att en

avvecklingsprocess skulle medföra

störningar på fastighetsmarknaden.

Utskottet delar regeringens i

propositionen framförda uppfattning att

det är väsentligt att bereda bankerna

möjlighet att på olika vägar avveckla

sitt fastighetsinnehav.

Under ärendets beredning i utskottet

har inkommit en skrivelse i vilken

Stadshypotek AB framför önskemål om att

få dela ut aktier i ett

fastighetsförvaltande dotterbolag på

samma villkor som gäller för

bankaktiebolag.

Som utskottet nämnde är nuvarande

regler om delning av verksamheter ett

provisorium. Det är givetvis angeläget

att det görs en bredare översyn av

dessa regler. I Företagsskatte

utredningens fortsatta arbete kommer

omstruktureringsfrågorna att behandlas.

Enligt vad utskottet erfarit kommer

regeringen emellertid att ta upp vissa

hithörande frågor i ett

utredningsarbete som skall vara klart

om ca tre månader. Det finns enligt

utskottets mening därför inte anledning

att i detta ärende överväga en

ytterligare utvidgning av reglerna.

Med hänvisning till det anförda

tillstyrker utskottet propositionen i

denna del.

Övriga frågor

I propositionen föreslås att

producentorganisationer på fiskets

område befrias från skattskyldighet med

verkan redan fr.o.m. 1995 års taxering

till den del verksamheten avser

marknadsreglering. Äldre

skattebestämmelser om

prisregleringsföreningar tas bort.

Ett annat förslag är att

skattereglerna för Landshypoteks

reservfonder anpassas till gällande

principer för återföring till

beskattning av företagens

skatteutjämningsreserver. Återföringen

av reservfonderna skall i normalfallet

ske enligt ett särskilt schema vid

1996-2001 års taxeringar.

Spärreglerna mot förlustutjämning

föreslås i propositionen bli

kompletterade så att de skall gälla

även underskott som uppkommer hos

utländska företag verksamma i Sverige.

Härutöver lämnas i propositionen

förslag om vissa konsekvensändringar

till de förslag som regeringen har lagt

fram i den inledningsvis nämnda

proposition 1995/96:10. Det gäller en

ändring i aktiebolagslagen och en ny

paragraf i lagen om tryggande av

pensionsutfästelse m.m. samt vissa

ytterligare förtydliganden.

Propositionen innehåller även vissa

mindre justeringar av närmast teknisk

natur.

Utskottet tillstyrker propositionen i

dessa övriga delar.

Utskottet har överlämnat förslaget till

lag om ändring i lagen om medlemsbanker

(lagförslag 12) till näringsutskottet

för samordning med den pågående

beredningen av den nya lagen om

medlemsbanker.

I det i propositionen framlagda

förslaget till ändring i 2 § 6 mom.

lagen (1947:576) om statlig

inkomstskatt har begreppet

försäkringstekniska skulder ersatts med

försäkringstekniska avsättningar. Samma

ändring bör göras i punkt 2 nionde

stycket i samma paragraf.

Med den ändringen att lagförslag 12

utgår ur detta ärende och med den

justering som utskottet nämnde

tillstyrker utskottet de i

propositionen framlagda lagförslagen.

Hemställan

Utskottet hemställer

1. beträffande skatteregler med

anledning av nya

årsredovisningslagar

att riksdagen bifaller proposition

1995/96:104 i denna del,

2. beträffande skattefrihet för

viss utdelning från bankaktiebolag

att riksdagen bifaller proposition

1995/96:104 i denna del,

res. (m)

3. beträffande övriga frågor

att riksdagen bifaller proposition

1995/96:104 i denna del,

4. beträffande lagförslagenn

att riksdagen med anledning av

proposition 1995/96:104 i denna del

och vad utskottet här ovan anfört och

hemställt antar de vid propositionen

fogade lagförslagen till

1. lag om ändring i

kommunalskattelagen (1928:370),

2. lag om ändring i lagen (1947:576)

om statlig inkomstskatt med den

ändringen att 2 § 6 mom. får följande

som utskottets förslag betecknade

lydelse:

Regeringens Utskottets förslag

förslag

2 § 6 mom.

Med livförsäkringsföretag avses

1. livförsäkringsbolag enligt 1 kap.

4 § försäkringsrörelselagen

(1982:713), samt

2. utländska försäkringsföretag - - -

verksamhet i Sverige.

Med skadeförsäkringsföretag - - -

genom etablering.

Livförsäkringsföretag frikallas - - -

detta moment.

Att särskilda bestämmelser - - - på

pensionsmedel.

Såsom nettointäkt av - - - 1 b och 4

försäkringsrörelselagen.

Vid beräkning av överskottet - - -

verkställd premieåterbetalning.

Med försäkringstekniska - - -

återförsäkringsgivares ansvarighet.

Med säkerhetsreserv förstås - - -

fastställd normalplan.

Minskning av Minskning av

försäkringsteknisk försäkringsteknisk

a skulder för egen a avsättningar för

räkning, av säker egen räkning, av

hetsreserv, av säkerhetsreserv,

regleringsfond för av regleringsfond

trafikförsäkring för

och minskning av trafikförsäkring

utjämningsfond och minskning av

skall anses som utjämningsfond

intäkt. skall anses som

intäkt.

Utöver vad ovan stadgas får - - -

till försäkringstagare.

Bestämmelserna i detta - - - drivit

här i riket.

Beträffande försäkringsrörelse - - -

för återförsäkringspremier.

Blir det på grund av - - - på

skäligt sätt.

3. lag om ändring i lagen (1955:257)

om inventering av varulager för

inkomsttaxeringen,

4. lag om ändring i lagen (1990:325)

om självdeklaration och kontroll-

uppgifter,

5. lag om ändring i lagen (1993:1539)

om avdrag för underskott av

näringsverksamhet,

6. lag om ändring i lagen (1994:760)

om inkomstskatteregler vid ombildning

av landshypoteksinstitutionen,

7. lag om ändring i lagen (1967:531)

om tryggande av pensionsutfästelse

m.m.,

8. lag om ändring i aktiebolagslagen

(1975:1385),

9. lag om ändring i

försäkringsrörelselagen (1982:713),

10. lag om ändring i

bankaktiebolagslagen (1987:618),

11. lag om ändring i sparbankslagen

(1987:619).

Stockholm den 7 december 1995

På skatteutskottets vägnar

Lars Hedfors

I beslutet har deltagit: Lars Hedfors

(s), Bo Lundgren (m), Sverre Palm (s),

Karl-Gösta Svenson (m), Lisbeth Staaf-

Igelström (s), Björn Ericson (s), Carl

Fredrik Graf (m), Isa Halvarsson (fp),

Inger Lundberg (s), Ulla Rudin (s), Jan-

Olof Franzén (m), Ronny Korsberg (mp),

Holger Gustafsson (kds), Lars U

Granberg (s), Ingibjörg Sigurdsdóttir

(s), Eskil Erlandsson (c) och Per

Rosengren (v).

Reservation

Skattefrihet för viss utdelning från

bankaktiebolag (mom. 2)

Bo Lundgren, Karl-Gösta Svenson, Carl

Fredrik Graf och Jan-Olof Franzén (alla

m) anser

dels att den del av utskottets

yttrande som på s. 31 börjar med Som

utskottet och på s. 32 slutar med av

reglerna bort ha följande lydelse:

Det förslag om utvidgning av reglerna

om delning av företag är naturligt som

ett led i avvecklingen av bankkrisen.

Utskottet tillstyrker förslaget men

riksdagen bör samtidigt betona att den

krets av företag som omfattas av

utvidgningen bör vara de som också

omfattas av det generella bankstödet.

Utskottet föreslår att riksdagen med

anledning av propositionen beslutar om

ett tillkännagivande till regeringen

med denna innebörd.

dels att utskottets hemställan

under 2 bort ha följande lydelse:

2. beträffande skattefrihet för

viss utdelning från bankaktiebolag

att riksdagen med anledning av

proposition 1995/96:109 i denna del

som sin mening ger regeringen till

känna vad utskottet anfört om

ytterligare överväganden i fråga om

reglerna om delning av företag.