Bet. 1996/97:SkU27

Skatteutskottets betänkande

1996/97:SKU27

Beskattning av aktievinster i bolagssektorn

Innehåll

Sammanfattning

Propositionen

Utskottet

Hemställan

1996/97

SkU27

Sammanfattning

I detta betänkande tillstyrker utskottet regeringens förslag om en begränsning

i den s.k. strukturregeln vid vissa aktiebyten med verkan fr.o.m. den 6 maj

1997.

Propositionen

Regeringen (Finansdepartementet) föreslår i proposition 1996/97:151 att

riksdagen antar det i propositionen framlagda förslaget till lag om ändring i

lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt.

I propositionen föreslås en justering av den uppskovsregel i 27 § 4 mom. lagen

om statlig inkomstskatt som gäller vid överlåtelse av aktier i utbyte mot

nyemitterade aktier i det köpande bolaget, den s.k. strukturregeln. För att

strukturregeln skall få tillämpas av aktiebolag och andra juridiska personer

skall avyttringen vara en följd av erbjudande om förvärv av samtliga aktier i

ett aktiebolag vars aktier är noterade på börs. Regeringen skall dock kunna

medge att ett aktiebolag eller annan juridisk person får tillämpa bestämmelsen

även i andra fall om särskilda skäl föreligger.

Med hänsyn till att strukturregeln kan utnyttjas på ett inte avsett sätt

föreslår regeringen med stöd av 2 kap. 10 § andra stycket regeringsformen att

förslaget tillämpas på avyttringar som genomförs fr.o.m. dagen efter

avlämnandet av denna proposition.

Lagförslaget har följande lydelse.

Förslag till lag om ändring i lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt

Härigenom föreskrivs att 27 § 4 mom. lagen (1947:576) om statlig

inkomstskatt1 skall ha följande lydelse.

-------------------------------------------------------

|Nuvarande lydelse |Föreslagen lydelse |

--------------------------------------------------------

| 27 § |

--------------------------------------------------------

|4 mom.2 Har en här i riket bosatt eller hemmahörande|

|person avyttrat aktier till ett svenskt aktiebolag|

|eller ett motsvarande utländskt bolag och utgörs|

|vederlaget för de avyttrade aktierna av nyemitterade|

|aktier i det köpande bolaget och eventuellt pengar|

|motsvarande högst tio procent av de nyemitterade|

|aktiernas nominella värde skall som skattepliktig|

|realisationsvinst räknas den del av vederlaget som|

|utgörs av pengar. Vad nu sagts tillämpas också vid|

|avyttring av andelar i ekonomisk förening. De mottagna|

|aktierna skall anses förvärvade till det|

|anskaffningsvärde som gällde för de avyttrade aktierna|

|eller andelarna. |

--------------------------------------------------------

|Bestämmelserna i första stycket gäller inte person som|

|har avflyttat från Sverige men som till följd av|

|reglerna om väsentlig anknytning hit ändå anses bosatt|

|här. De gäller inte heller om 2 § 4 mom. nionde eller|

|tionde stycket är tillämpligt på avyttringen. |

--------------------------------------------------------

|Vid avyttring av aktier eller andelar i fåmansföretag|

|som avses i 3 § 12 a mom. tredje stycket tillämpas|

|första stycket endast om skattemyndigheten lämnar|

|medgivande till detta. Sådant medgivande får lämnas om|

|inte någon del av vinsten skulle ha tagits upp som|

|intäkt av tjänst. Skattemyndighetens beslut får|

|överklagas hos Riksskatteverket. Riksskatteverkets|

|beslut får inte överklagas. |

--------------------------------------------------------

|Flyttar en skattskyldig utomlands och har han tidigare|

|avyttrat aktier eller andelar till ett utländskt bolag|

|varvid bestämmelserna i första eller tredje stycket|

|tillämpats, skall skatteplikt anses uppkomma när|

|utflyttningen sker i fråga om den del av|

|realisationsvinsten som tidigare inte tagits upp till|

|beskattning. |

-------------------------------------------------------

| | Har avyttringen gjorts|

| |av annan juridisk person|

| |än dödsbo, gäller utöver|

| |de villkor som föreskrivs|

| |i första stycket att|

| |aktier i det bolag som|

| |gett ut de avyttrade|

| |aktierna skall vara|

| |noterade på börs samt att|

| |det köpande bolaget skall|

| |ha erbjudit sig att på|

| |marknadsmässiga villkor|

| |förvärva samtliga aktier i|

| |detta bolag. Om särskilda|

| |skäl föreligger får|

| |regeringen medge att|

| |villkoren i första|

| |meningen inte skall|

| |tillämpas i ett enskilt|

| |fall. |

--------------------------------------------------------

|-------- |

| |

| Denna lag träder i kraft den 1 juli 1997. Den|

|tillämpas dock på avyttringar efter den 5 maj 1997. |

--------------------------------------------------------

1 Senaste lydelse av lagens rubrik 1974:770.

2 Senaste lydelse 1996:1227.

Yttrande från Lagrådet

Under ärendets beredning har utskottet inhämtat yttrande av Lagrådet över det

i proposition 1996/97:151 framlagda lagförslaget. Lagrådets ytttrande fogas

till betänkandet som bilaga.

Utskottet

Propositionen

I propositionen föreslås en justering av den uppskovsregel i 27 § 4 mom. lagen

om statlig inkomstskatt som gäller vid överlåtelse av aktier i utbyte mot

nyemitterade aktier i det köpande bolaget, den s.k. strukturregeln. För att

strukturregeln skall få tillämpas av aktiebolag och andra juridiska personer

än dödsbo skall avyttringen avse börsnoterade aktier och ske till följd av att

det köpande bolaget har erbjudit sig att på marknadsmässiga villkor förvärva

samtliga aktier i det bolag vars aktier avyttras. Regeringen skall dock kunna

medge att ett aktiebolag eller annan juridisk person får tillämpa bestämmelsen

även i andra fall om särskilda skäl föreligger.

Regeringen föreslår att riksdagen med stöd av 2 kap. 10 § andra stycket

regeringsformen skall besluta att förslaget skall tillämpas på avyttringar som

genomförs fr.o.m. dagen efter propositionens avlämnande, dvs. den 6 maj 1997.

Bakgrund

Strukturregeln är en av de särskilda regler som införts för att omstrukture-

ringar av företag inte skall hindras av skatteskäl. När strukturregeln är

tillämplig innebär den att uppskov medges med beskattning av realisationsvinst

som uppkommer vid utbyte av aktier eller andelar i ekonomiska föreningar mot

nyemitterade aktier i det bolag som övertar aktierna eller andelarna. De

nyemitterade aktier som erhålls i utbyte övertar det anskaffningsvärde som

gällde för de sålda aktierna. Uppskovet innebär alltså att beskattning skall

ske först när utbytesaktierna säljs.

Det har enligt propositionen under senare tid uppmärksammats att

strukturregeln tillämpats i situationer där det kan ifrågasättas om en

avyttring varit motiverad från omstruktureringssynpunkt. Dessa förfaranden

bygger på att en aktieförsäljning genomförs via ett annat bolag i samma

koncern i syfte att anskaffningsvärdet skall bli så högt att det vid

vidareförsäljningen av aktierna från det köpande koncernbolaget inte skall

uppkomma en skattepliktig realisationsvinst. Visserligen finns fortfarande en

latent skatteskuld hos det bolag som bytt till sig de nyemitterade aktierna,

men detta bolag disponerar över den tidpunkt när skatteskulden skall

realiseras, och det kan vara möjligt att genom olika åtgärder uppnå en

definitiv skattelättnad.

I Företagsskatteutredningens uppdrag ingår att se över strukturregeln. Med

hänsyn till förfaranden av det slag som nämnts ovan har det emellertid i

propositionen bedömts nödvändigt att redan nu begränsa uppskovsbestämmelsen.

Utskottets ställningstagande

Utskottet vill framhålla att strukturregeln, som infördes vid 1990 års

skattereform, till skillnad mot de tidigare gällande dispensreglerna vid

omstruktureringar, inte är avsedd att leda till en definitiv skattebefrielse

(se prop. 1989/90:110, s. 453). Utskottet anser att ett

lagstiftningsingripande bör göras för att hindra att strukturregeln kan

medföra andra skattefördelar än den fördel som består i ett uppskov med

beskattningen i situationer då ett aktiebyte är motiverat från

omstruktureringssynpunkt. Med hänsyn till att lagändringen syftar till att

förhindra att det uppkommer ej avsedda skattefördelar föreligger det enligt

utskottets mening särskilda skäl för att den skall få tillämpas på avyttringar

som ägt rum efter den dag då propositionen lämnades till riksdagen, dvs.

fr.o.m. den 6 maj 1997. I Lagrådets yttrande föreslås att lagförslaget

förtydligas på ett par punkter. Utskottet tillstyrker propositionen med de

förtydliganden som Lagrådet har föreslagit.

Hemställan

Utskottet hemställer

att riksdagen med anledning till proposition 1996/97:151 antar det vid

propositionen fogade förslaget till lag om ändring i lagen (1947:576) om

statlig inkomstskatt, dock att lagändringen erhåller följande som

utskottets förslag betecknade lydelse:

-------------------------------------------------------

|Regeringens förslag |Utskottets förslag |

--------------------------------------------------------

| 27 § |

--------------------------------------------------------

|4 mom. Har en här i riket - - - eller andelarna. |

--------------------------------------------------------

|Bestämmelserna i första - - - tillämpligt på|

|avyttringen. |

--------------------------------------------------------

|Vid avyttring av aktier - - - får inte överklagas. |

--------------------------------------------------------

|Flyttar en skattskyldig - - - upp till beskattning. |

-------------------------------------------------------

|Har avyttringen gjorts av | Har avyttringen gjorts|

|annan juridisk person än |av en annan juridisk|

|dödsbo, gäller utöver de |person än ett dödsbo,|

|villkor som föreskrivs i |gäller, för att första|

|första stycket att aktier |stycket skall vara|

|i det bolag som gett ut de |tillämpligt, utöver de|

|avyttrade aktierna skall |villkor som föreskrivs där|

|vara noterade på börs samt |att aktier i det bolag som|

|att det köpande bolaget |gett ut de avyttrade|

|skall ha erbjudit sig att |aktierna skall vara|

|på marknadsmässiga villkor |noterade på börs samt att|

|förvärva samtliga aktier i |det köpande bolaget skall|

|detta bolag. Om särskilda |ha erbjudit sig att på|

|skäl föreligger får |marknadsmässiga villkor|

|regeringen medge att |förvärva samtliga aktier i|

|villkoren i första |det bolag som gett ut de|

|meningen inte skall |avyttrade aktierna. Om|

|tillämpas i ett enskilt |särskilda skäl föreligger,|

|fall. |får regeringen medge att|

| |villkoren i första|

| |meningen inte skall|

| |tillämpas i ett enskilt|

| |fall. |

--------------------------------------------------------

| |

| |

|--------- |

| Denna lag träder i kraft den 1 juli 1997. Den|

|tillämpas dock på avyttringar efter den 5 maj 1997. |

--------------------------------------------------------

Utskottet hemställer att ärendet avgörs efter endast en bordläggning.

Stockholm den 4 juni 1997

På skatteutskottets vägnar

Lars Hedfors

I beslutet har deltagit: Lars Hedfors (s), Sverre Palm (s), Karl Hagström (s),

Karl-Gösta Svenson (m), Lisbeth Staaf-Igelström (s), Rolf Kenneryd (c), Björn

Ericson (s), Carl Fredrik Graf (m), Isa Halvarsson (fp), Inger Lundberg (s),

Per Rosengren (v), Ulla Wester-Rudin (s), Jan-Olof Franzén (m), Ronny Korsberg

(mp), Holger Gustafsson (kd), Ingibjörg Sigurdsdóttir (s) och Carl Erik

Hedlund (m).

Lagrådet

Utdrag ur protokoll vid sammanträde 1997-05-26

Närvarande: justitierådet Staffan Magnusson, f.d. presidenten i

Försäkringsöverdomstolen Leif Ekberg, regeringsrådet Leif Lindstam.

Riksdagens skatteutskott har den 7 maj 1997 beslutat inhämta Lagrådets

yttrande över förslaget till lag om ändring i lagen (1947:576) om statlig

inkomstskatt i propositionen 1996/97:151 Beskattning av aktievinster i

bolagssektorn.

Ärendet har inför Lagrådet föredragits av kanslirådet Ingrid Melbi.

Remissen föranleder följande yttrande av Lagrådet:

Lagrådet har i sak inte någon erinran mot lagförslaget. Att de nya

bestämmelserna med stöd av 2 kap. 10 § andra stycket regeringsformen skall

tillämpas på avyttringar fr.o.m. dagen efter propositionens avlämnande, dvs.

fr.o.m. den 6 maj 1997, får också godtas.

Lagrådet anser emellertid att det nya femte stycket i 27 § 4 mom. lagen om

statlig inkomstskatt bör förtydligas på ett par punkter. Lagrådet föreslår att

femte stycket ges följande lydelse:

?Har avyttringen gjorts av en annan juridisk person än ett dödsbo, gäller, för

att första stycket skall vara tillämpligt, utöver de villkor som föreskrivs

där att aktier i det bolag som gett ut de avyttrade aktierna skall vara

noterade på börs samt att det köpande bolaget skall ha erbjudit sig att på

marknadsmässiga villkor förvärva samtliga aktier i det bolag som gett ut de

avyttrade aktierna. Om särskilda skäl föreligger, får regeringen medge att

villkoren i första meningen inte skall tillämpas i ett enskilt fall.?