Bet. 1996/97:SkU4

Skatteutskottets betänkande

1996/97:SKU04

Fortsatt reformering av beskattningen av utländska kapitalförsäkringar

Innehåll

Sammanfattning

Propositionen

Utskottet

Hemställan

Reservationer

1996/97

SkU4

Sammanfattning

Utskottet tillstyrker förslagen i

proposition 1996/97:231 om att slopa

premieskatten på utländska försäkringar

och ersätta den med avkastningsskatt på

motsvarande sätt som svenska

försäkringar.

I en reservation (m) yrkas avslag på

den föreslagna avkastningsskatten.

Propositionen

Regeringen (Finansdepartementet)

föreslår i proposition 1995/96:231 att

riksdagen antar de i propositionen

framlagda förslagen till

1. lag om ändring i lagen (1990:661) om

avkastningsskatt på pensionsmedel,

2. lag om ändring i lagen (1991:1850)

om upphävande av lagen (1947:577) om

statlig förmögenhetsskatt,

3. lag om ändring i lagen (1990:325) om

självdeklaration och kontrolluppgifter,

4. lag om ändring i taxeringslagen

(1990:324),

5. lag om ändring i uppbördslagen

(1953:272),

6. lag om ändring i kommunalskattelagen

(1928:370),

7. lag om ändring i lagen (1947:576) om

statlig inkomstskatt,

8. lag om upphävande av lagen

(1990:662) om skatt på vissa premiebetal

ningar.

Lagförslag 2 rörande förmögenhetsskatten

kommer utskottet att behandla i annat

sammanhang.

De aktuella förslagen innebär att den

särskilda punktskatten på premier för

utländska kapitalförsäkringar slopas och

att försäkringarna avkastningsbeskattas

på motsvarande sätt som svenska

kapitalförsäkringar. För utländska

kapitalförsäkringar skall dock

skattskyldigheten ligga hos

försäkringstagaren och inte hos

försäkringsgivaren så som gäller för

inhemska kapitalförsäkringar. Särskilda

regler föreslås för utländska

livförsäkringar som tagits för

pensionsändamål vid bosättning i

utlandet. Detta förslag likställer vissa

utländska pensionsordningar med svenska

och syftar till att underlätta

arbetsbyten över landgränserna.

De nya reglerna föreslås gälla fr.o.m.

den 1 januari 1997 (1998 års taxering).

I detta sammanhang behandlas även ett i

proposition 1996/97:12 framlagt

ändringsförslag rörande 2 § lagen

(1990:661) om avkastningsskatt på pen

sionsmedel. Denna proposition i övrigt

behandlas i utskottets betänkande

1996/97:SkU7.

Lagförslag 1 och 3-8 i proposition

1995/96:231 har följande lydelse.

Motionen

1996/97:Sk5 av Bo Lundgren m.fl. (m)

vari yrkas, såvitt nu är i fråga

1. att riksdagen avslår regeringens

förslag i den del som avser införandet

av en avkastningsskatt på

försäkringssparande i enlighet med vad

som anförts i motionen,

4. att riksdagen som sin mening ger

regeringen till känna vad i motionen

anförts om målet att uppnå

konkurrensneutralitet mellan svenska och

utländska försäkringsbolag.

Utskottet

Beskattningen av försäkringssparande i

utlandet

I propositionen föreslås att den

särskilda premieskatten på utländska

personförsäkringar ersätts med en årlig

avkastningsskatt i anslutning till vad

som gäller för svenska

kapitalförsäkringar men med vissa

avvikelser härifrån som föranleds av att

skattskyldigheten enligt förslaget skall

åvila försäkringstagaren och inte

försäkringsgivaren.

I motion Sk5 av Bo Lundgren m.fl. (m)

yrkas att riksdagen avslår propositionen

i den del som avser införande av en

avkastningsskatt på försäkringssparande

utomlands (yrkande 1) och som sin mening

uttalar att målet bör vara att utforma

konkurrensneutrala skatteregler som inte

försvårar de svenska försäkringsbolagens

möjligheter att konkurrera med de

utländska bolagen (yrkande 4).

Motionärerna anser att det är positivt

att slopa premieskatten men att den

föreslagna avkastningsskatten har flera

nackdelar. Enligt motionen skiljer sig

förslaget radikalt från vad som

tillämpas i andra länder, bl.a.

därigenom att försäkringstagaren och

inte försäkringsgivaren blir skatt

skyldig. Kritik riktas också mot att de

schabloner som beskattningen skall bygga

på knutits till den svenska

statslåneräntan, vilket enligt

motionärerna leder till en godtycklig

beskattning av ett kapital som till stor

del är placerat i utländska värdepapper.

Motionärerna kritiserar också den

avräkningsmodell för utländsk skatt som

föreslås i propositionen. Det föreslagna

systemet leder enligt motionärerna till

att den fria rörligheten försvåras, att

skattemoralen urholkas och att de

svenska försäkringsbolagen

diskrimineras.

Syftet med avkastningsskatten och

premieskatten är att uppnå en likvärdig

beskattning mellan försäkringssparandet

och annat hushållssparande och mellan

försäkringssparandet i inhemska och

utländska institut. Övergången från

premieskatt till avkastningsskatt även

för utländska livförsäkringar har

utarbetats för att beskattningen skall

bli så likformig som möjligt, samtidigt

som en robust och administrativt

hanterbar ordning eftersträvats. Målsätt

ningen har också varit att finna regler

som inte leder till en faktisk interna

tionell dubbelbeskattning av sparandet.

Utskottet vill i likhet med regeringen

och motionärerna understryka att det -

inte minst på försäkringsområdet - i hög

grad är angeläget med enhetliga,

likformiga och stabila regler som också

är förenliga med EG-rättens lika

behandlingsregler. Bred enighet råder

också om att de utländska försäkringarna

bör inlemmas i den avkastningsskatt som

gäller för inhemska försäkringar, under

förutsättning att detta kan genomföras

på ett godtagbart sätt med en årlig

skattskyldighet för innehavarna av dessa

försäkringar. Enligt utskottets

uppfattning tillgodoser regeringens

förslag de angivna kraven. De schabloner

som föreslås för inkomstberäkningen

överensstämmer så långt som möjligt med

vad som redan gäller för de inhemska

försäkringsbolagen. De invändningar som

motionärerna nu kommer med har redan

beaktats och bemöts enligt utskottets

uppfattning tillräckligt av vad

regeringen anför rörande dessa frågor.

Så t.ex. är även kapitalet i våra

inhemska institutioner delvis placerat i

utländska värdepapper. Som regeringen

konstaterar är den schablon som redan

gäller för avkastningsbeskattningen av

detta kapital knuten till den svenska

statslåneräntan, och utskottet kan lika

litet som regeringen finna skäl för att

nu ompröva denna ordning. När det gäller

avräkningen för utländsk skatt är

avsikten att Riksskatteverket när det

behövs skall utarbeta särskilda

schabloner för kapital i vissa länder.

Utskottet utgår från att regeringen noga

kommer att följa erfarenheterna av detta

arbete och om så erfordras återkommer

till riksdagen med förslag till lämpliga

justeringar av reglerna. Utskottet

noterar också att Sverige i möjligaste

mån har utformat regler för ett uppgifts

lämnande över gränserna och att det inom

EU pågår ett arbete med inriktningen att

få till stånd ett europeiskt system för

att förse skattemyndigheterna i försäk

ringstagarens hemland med erforderliga

uppgifter.

Utskottet finner att regeringens

förslag är väl avvägda och tillstyrker

propositionen och avstyrker motion Sk5 i

aktuella delar.

Övriga frågor

I propositionen föreslås bl.a. att

försäkringar som ingår i utländska

pensionsordningar och som tecknats när

den försäkrade inte var bosatt i Sverige

skall likställas med

pensionsförsäkringar. Även i andra fall

skall skattemyndigheten om särskilda

skäl föreligger kunna förklara att en

utländsk försäkring skall anses som en

pensionsförsäkring.

Utskottet har inte något att erinra mot

dessa förslag som bl.a. motiveras med

att en ökad rörlighet över gränserna

kräver flexiblare regler.

Propositionen berör även

förmögenhetsbeskattningen och kommer i

den delen att tas upp av utskottet i

annat sammanhang.

Av samordningsskäl behandlar utskottet

nu även ett i proposition 1996/97:12

framlagt förslag rörande 2 § lagen om

avkastningsskatt. Bestämmelserna i det

nuvarande sista stycket i denna paragraf

om skattskyldighet för delägare

respektive medlemmar i handelsbolag och

europeisk ekonomisk intressegruppering

skall enligt vad som föreslås i den

propositionen utgå. Utskottet, som i

sitt betänkande SkU7 tillstyrker

proposition 12, föreslår att den för

fattningsmässiga regleringen av denna

fråga i det aktuella lagrummet nu

genomförs, med den justering av

övergångsbestämmelserna som detta föran

leder.

Hemställan

Utskottet hemställer

1. beträffande beskattningen av

försäkringssparande i utlandet

att riksdagen avslår motion

1996/97:Sk5 yrkandena 1 och 4 och god

tar proposition 1995/96:231 i denna

del,

res. 1 (m)

2. beträffande övriga frågor

att riksdagen med anledning av vad

utskottet ovan anfört och hemställt

och med bifall till propositionerna

1995/96:231 och 1996/97:12 i aktuella

delar antar de på s. 3-19 återgivna

förslagen till proposition

1995/96:231 fogade förslagen till

1. lag om ändring i lagen (1990:661)

om avkastningsskatt på pensionsmedel

med de ändringarna att 2 § sista

stycket utgår och att övergångs

bestämmelserna erhåller följande

såsom utskottets förslag betecknade

lydelse:

Regeringens förslag Utskottets förslag

Denna lag träder i Denna lag träder i

kraft den 1 januari kraft den 1 januari

1997 och tillämpas 1997 och tillämpas

första gången vid 1998 första gången vid 1998

års taxering. I fråga års taxering. Äldre

om försäkringar som bestämmelser i 2 §

meddelats i en sista stycket i dess

försäkringsrörelse som lydelse intill den 31

inte bedrivs från fast december 1996 tillämpas

driftställe i Sverige dock i fråga om ett

tillämpas lagen dock handelsbolag eller en

inte tidigare än europeisk ekonomisk

fr.o.m. det första intressegruppering för

beskattningsår efter räkenskapsår som har

ikraftträdandet under påbörjats före

vilket premie eller ikraftträdandet. I

liknande ersättning för fråga om försäkringar

försäkringen betalas. som meddelats i en

Nedsättning enligt de försäkringsrörelse som

nya bestämmelserna i 10 inte bedrivs från fast

a § medges endast för driftställe i Sverige

utländsk skatt som tillämpas lagen inte

betalas efter tidigare än fr.o.m. det

ikraftträdandet. första beskattningsår

efter ikraftträdandet

under vilket premie

eller liknande

ersättning för försäk

ringen betalas.

Nedsättning enligt de

nya bestämmelserna i 10

a § medges endast för

utländsk skatt som

betalas efter

ikraftträdandet.

3. lag om ändring i lagen (1990:325)

om självdeklaration och kontroll

uppgifter,

4. lag om ändring i taxeringslagen

(1990:324),

5. lag om ändring i uppbördslagen

(1953:272),

6. lag om ändring i

kommunalskattelagen (1928:370),

7. lag om ändring i lagen (1947:576)

om statlig inkomstskatt,

8. lag om upphävande av lagen

(1990:662) om skatt på vissa premie

betalningar.

res. 2 (m) - villk.

1

Stockholm den 19 november l996

På skatteutskottets vägnar

Lars Hedfors

I beslutet har deltagit: Lars Hedfors

(s), Anita Johansson (s), Sverre Palm

(s), Karl Hagström (s), Karl-Gösta

Svenson (m), Lisbeth Staaf-Igelström

(s), Rolf Kenneryd (c), Björn Ericson

(s), Carl Fredrik Graf (m), Isa

Halvarsson (fp), Inger Lundberg (s), Per

Rosengren (v), Ulla Rudin (s), Jan-Olof

Franzén (m), Ronny Korsberg (mp), Holger

Gustafsson (kd) och Carl Erik Hedlund

(m).

Reservationer

1. Beskattningen av försäkringssparande

i utlandet (mom. 1)

Karl-Gösta Svenson, Carl Fredrik Graf,

Jan-Olof Franzén och Carl Erik Hedlund

(alla m) har

dels anfört följande:

Som framhålls i motion Sk5 av Bo

Lundgren m.fl. (m) är försäkrings

sparandet mycket betydelsefullt från

sociala och andra samhällsekonomiska

synpunkter. Detta sparande, som spänner

över långa tidsperioder, är extremt

beroende av långsiktiga, stabila regler.

Mot den bakgrunden är det olyckligt att

reglerna för sparande i såväl

pensionsförsäkringar som

kapitalförsäkringar har varit föremål

för ett flertal ändringar sedan

Socialdemokraterna övertog

regeringsmakten 1994. Så sent som i

slutet av förra året infördes förmögen

hetsbeskattning för utländska

kapitalförsäkringar. Vidare har

avdragsrätten för pensionsförsäkringar

halverats.

Vi anser alltså att

försäkringssparandet måste kunna grunda

sig på långsiktigt stabila regler. Vi

vill också understryka att reglerna bör

utformas så att den fria rörligheten

inte motverkas och att konkurrensen

mellan försäkringsgivare i Sverige och

utomlands inte snedvrids. Det är ett

starkt intresse inte minst för de

enskilda försäkringstagarna att

konkurrensneutralitet mellan svenska och

utländska försäkringsbolag kan uppnås,

och denna målsättning måste också

uppfyllas med hänsyn till våra åtaganden

inom EU.

Vi har i tidigare motioner påpekat att

premieskatten med stor sannolikhet

strider mot EG-rätten och att den därför

bör avskaffas. Det är positivt att rege

ringen nu föreslår detta, och vi

tillstyrker propositionen i denna del.

Det förslag till nytt system som

föreslås är emellertid inte

ändamålsenligt.

I och med att den inre marknaden

skapats och vi fått en fri rörlighet för

kapital blir det allt svårare för

enskilda länder att tillämpa system som

starkt avviker från övriga länders

regelverk. Sverige kan inte utan att

stora olägenheter uppkommer tillämpa

skatteregler som radikalt skiljer sig

från bestämmelserna i andra länder. Det

är hög tid att skapa ett trovärdigt och

stabilt regelverk för det långsiktiga

försäkringssparandet. Att som nu göra

förändringar och försämringar snart sagt

varje år kan inte ge försäkringstagarna

något större förtroende för det svenska

skattesystemet. Risken är då att man

inte bara tecknar försäkringar i

utländska bolag utan dessutom frestas

att göra detta i länder som både

förväntas ge hög avkastning och kan

garantera att de svenska

skattemyndigheterna ej kan få tillgång

till uppgifter om avkastning eller

förmögenhetsvärden. Detta öppnar i sin

tur en marknad för oseriösa och mindre

prisvärda produkter. För en enskild

person är det mycket svårt att undersöka

ett utländskt företags ställning.

Den avkastningsskatt som regeringen nu

föreslår i stället för premieskatten

skiljer sig från vad som gäller för

svenska försäkringar, bl.a. genom att

det är försäkringstagaren och inte

försäkringsgivaren som skall vara

skattskyldig. Utomlands tillämpas, om

någon skatt på löpande avkastning över

huvud taget tas ut, samma princip som i

Sverige, dvs. att det är

försäkringsbolaget som är skattesubjekt.

Eftersom det inte går att få fram

tillförlitliga uppgifter om hur

avkastningen varit för enskilda

försäkringar bygger regeringens förslag

på en schablonmetod. Schablon leder till

en mycket godtycklig beskattning.

Därtill kommer att den avräkningsmodell

för utländsk skatt som föreslås i

propositionen leder till att en

dubbelbeskattning inte alltid kan undvi

kas. Därtill kommer att regeringens

förslag i olika hänsenden har utformats

på ett sätt som innebär att det inte

blir möjligt för försäkringstagaren att

kalkylera sin verkliga avkastning. Som

framhålls i motionen kan resultatet då

antingen bli att den skattskyldige

avstår från att teckna en utländsk

försäkring eller att han inte deklarerar

den. I det första alternativet kan andra

EU-länder med fog klandra Sverige för

att vi infört ett skattesystem som

försvårar den fria rörligheten. I det

andra alternativet urholkas

skattemoralen ytterligare, vilket också

är allvarligt.

Vi har i andra sammanhang krävt att

avkastningsskatten för svenska kapi

talförsäkringar sänks till 10 %. Som

anförs i motionen finns det då inte

längre någon anledning att ha en

särskild avkastningsskatt för utländska

kapitalförsäkringar.

Det anförda innebär att vi tillstyrker

motion Sk5 yrkandena 1 och 4.

dels vid mom. 1 hemställt

1. beträffande beskattningen av

försäkringssparande i utlandet

att riksdagen bifaller motion

1996/97:Sk5 yrkande 1 och avslår

proposition 1995/96:231 i vad avser

avkastningsbeskattning av försäkrings

sparande i utlandet samt med bifall

till motion 1996/97:Sk5 yrkande 4 som

sin mening uttalar att målet att

uppnå konkurrensneutralitet bör

uppfyllas mellan svenska och

utländska försäkringsbolag.

2. Övriga frågor

Vid bifall till reservation 1

Karl-Gösta Svenson, Carl Fredrik Graf,

Jan-Olof Franzén och Carl Erik Hedlund

(alla m) hemställer vid bifall till

reservation 1

2. beträffande övriga frågor

att riksdagen till följd av vad som

anförts och hemställts i reservation

1

dels i fråga om de vid

propositionerna 1995/96:231 och

1996/97:12 fogade förslagen till lag

om ändring i lagen (1990:661) om

avkastningsskatt på pensionsmedel

antar utskottets förslag (lagförslag

1) med de ändringarna att 2 § första

stycket 7 utgår, att ändringarna i

övriga paragrafer utgår och att de

två sista meningarna i övergångs

bestämmelserna utgår,

dels avslår förslagen till

3. lag om ändring i lagen (1990:325)

om självdeklaration och kontroll

uppgifter,

4. lag om ändring i taxeringslagen

(1990:324),

5. lag om ändring i uppbördslagen

(1953:272),

dels antar förslagen till

6. lag om ändring i

kommunalskattelagen (1928:370),

7. lag om ändring i lagen (1947:576)

om statlig inkomstskatt,

8. lag om upphävande av lagen

(1990:662) om skatt på vissa premie

betalningar.