Bet. 1997/98:SkU30

Skatteutskottets betänkande

1997/98:SKU30

Överföring av periodiseringsfond och skatteutjämningsreserv

Innehåll

Sammanfattning

Propositionen

Motionerna

Utskottet

Hemställan

Reservationer

Innehållsförteckning

1997/98

SkU30

Sammanfattning

Utskottet tillstyrker regeringens förslag att med verkan fr.o.m. den 17 mars

1998 skärpa villkoren för att överföra periodiseringsfond och skatteutjäm-

ningsreserv från en enskild firma eller ett handelsbolag till ett aktiebolag

utan att omedelbar beskattning sker. Utskottet föreslår dock en annan teknisk

lösning i fråga om apportemissioner.

Vid betänkandet har fogats tre reservationer (m, c, fp och kd).

Propositionen

Regeringen (Finansdepartementet) föreslår i proposition 1997/98:157 att

riksdagen antar de i propositionen framlagda förslagen till

1. lag om ändring i lagen (1993:1538) om periodiseringsfonder,

2. lag om ändring i lagen (1993:1540) om återföring av skatteutjämnings-

reserv.

I propositionen föreslås nya regler för överföring av periodiseringsfond och

skatteutjämningsreserv i samband med att en enskild näringsverksamhet eller

näringsverksamheten i ett handelsbolag överförs till ett aktiebolag.

Tre förutsättningar skall enligt förslaget gälla för att periodiseringsfond

eller skatteutjämningsreserv skall få överföras till ett aktiebolag:

1) att överföringen inte föranleder uttagsbeskattning,

2) att ett tillskott lämnas till bolaget motsvarande överförd periodiserings-

fond respektive skatteutjämningsreserv och, såvitt gäller periodiseringsfonder,

3) att aktiebolaget gör avsättning i räkenskaperna för övertagna fonder.

Något krav på avsättning uppställs dock inte vid apportemission.

Tillskottet skall inte beaktas vid beräkning av anskaffningsvärdet för

aktierna.

De nya reglerna föreslås tillämpliga på överföringar efter den 16 mars 1998.

Lagförslagen har följande lydelse.

Regeringens skrivelse

Regeringen (Finansdepartementet) har i skrivelse 1997/98:138, som inkom den 16

mars 1998, till riksdagen lämnat ett meddelande om kommande förslag om ändring

av reglerna för överföring av periodiseringsfond och skatteutjämningsreserv.

Motionerna

Motioner väckta med anledning av skrivelse 1997/98:138

1997/98:Sk33 av Bo Lundgren m.fl. (m) vari yrkas

1. att riksdagen avslår regeringens förslag till stopplagstiftning i enlighet

med vad som anförts i motionen,

2. att riksdagen som sin mening ger regeringen till känna vad i motionen

anförts om överlåtelse av näringsfastighet vid övergång från enskild firma till

aktiebolag,

3. att riksdagen som sin mening ger regeringen till känna vad i motionen

anförts om avskaffad dubbelbeskattning av aktier.

1997/98:Sk34 av Isa Halvarsson och Karin Pilsäter (fp) vari yrkas

1. att riksdagen godkänner vad i motionen anförts om att 2 kap. 10 § rege-

ringsformen inte skall tillämpas på överföringar som kommer att omfattas av den

kommande lagstiftningen,

2. att riksdagen som sin mening ger regeringen till känna vad i motionen

anförts om att det inte finns tillräckliga skäl till den aviserade ändringen av

lagstiftningen.

Motioner väckta med anledning av proposition 1997/98:157

1997/98:Sk43 av Bo Lundgren m.fl. (m) vari yrkas

1. att riksdagen som sin mening ger regeringen till känna vad i motionen

anförts om retroaktiv lagstiftning,

2. att riksdagen avslår regeringens förslag till lag om ändring i lagen

(1993:1538) om periodiseringsfonder i enlighet med vad som anförts i motionen,

3. att riksdagen avslår regeringens förslag till lag om ändring i lagen

(1993:1540) om återföring av skatteutjämningsreserv i enlighet med vad som

anförts i motionen,

4. att riksdagen som sin mening ger regeringen till känna vad i motionen

anförts om enklare sätt att uppnå den av regeringen åsyftade effekten,

5. att riksdagen som sin mening ger regeringen till känna vad i motionen

anförts om avskaffad dubbelbeskattning av aktier.

1997/98:Sk44 av Isa Halvarsson (fp) vari yrkas

1. att riksdagen avslår proposition 1997/98:157,

2. att riksdagen som sin mening ger regeringen till känna vad i motionen

anförts om en ny inriktning av skattepolitiken gentemot småföretagen.

Utskottet

Överföring av obeskattade reserver

Propositionen

I propositionen föreslås en skärpning av de villkor som skall vara uppfyllda

för att periodiseringsfond och skatteutjämningsreserv skall få överföras utan

omedelbara skattekonsekvenser i samband med att en enskild näringsverksamhet

eller näringsverksamheten i ett handelsbolag överförs till ett aktiebolag.

Syftet med förslaget är att hindra att reglerna ger upphov till en ej avsedd

skattefördel vid byte av företagsform. En sådan skattefördel uppkommer om

upplösningen av de obeskattade reserverna kan genomföras så att endast

bolagsskatt betalas på det upplösta beloppet. Det andra ledet i beskattningen,

dvs. beskattningen av aktieägarna för utdelning eller reavinst, skulle

elimineras.

Enligt förslaget skall reglerna kompletteras med ett krav på att ett

tillskott motsvarande överförd periodiseringsfond respektive

skatteutjämningsreserv skall lämnas till bolaget. Aktiebolaget skall också göra

avsättning i räkenskaperna i det fall en periodiseringsfond tas över mot

kontant vederlag eller revers.

De nya reglerna föreslås formellt träda i kraft den 1 juli 1998, men med

hänvisning till att riksdagen tidigare har erhållit ett meddelande om den

kommande lagstiftningen (skr. 1997/98:138) föreslår regeringen att de nya

reglerna skall tillämpas retroaktivt på överföringar fr.o.m. den 17 mars 1998.

Motionerna

Enligt Bo Lundgrens m.fl. (m) motioner Sk33 yrkande 1 och Sk43 yrkandena 2-3

samt Isa Halvarssons och Karin Pilsäters (fp) motion Sk34 yrkande 2 och Isa

Halvarssons motion Sk44 yrkande 1 saknas tillräckliga skäl för de av regeringen

föreslagna lagändringarna. Motionärerna anser att möjligheten att i vissa fall

kunna överföra lågbeskattat kapital från en enskild firma eller ett

handelsbolag till ett aktiebolag underlättar i expansionsfasen för berörda

företag. Den praktiska konsekvensen av regeringens förslag blir enligt

motionärerna att den som vill bilda ett eget aktiebolag alltid måste tillskjuta

egna fullbeskattade medel för att fylla upp aktiekapitalet. I motionerna yrkas

att förslaget skall avslås.

I samma motioner ifrågasätts om det i ärendet föreligger sådana särskilda

skäl som enligt 2 kap. 10 § regeringsformen krävs för att lagändringarna skall

få tillämpas retroaktivt med verkan fr.o.m. den 17 mars 1998. Yrkande 1 i

motion Sk34 och yrkande 1 i motion Sk43 tar upp dessa frågor.

När det gäller förslagets tekniska utformning anför Bo Lundgren m.fl. (m) i

motion Sk43 yrkande 4 att den av regeringen eftersträvade effekten borde kunna

uppnås på ett enklare sätt genom att kravet på kapitaltillskott vid överföring

av fonderna ersätts med regler om en reducering - motsvarande fondöverföringen

- av anskaffningskostnaderna för aktierna. En annan fråga som samma motionärer

tar upp i motion Sk33 yrkande 2 är att näringsfastigheter alltid bör kunna

föras över till ett bolag med bibehållen avskrivningsplan och uppskov med

återläggning av värdeminskningsavdrag till dess bolaget säljer fastigheten. I

motionerna yrkas att riksdagen skall besluta om tillkännagivanden till

regeringen om dessa frågor.

Utskottets ställningstagande

Gällande regler om överföring av periodiseringsfond och skatteutjämningsreserv

vid bolagisering kan utan tvekan uppmuntra personer som driver enskilda firmor

eller handelsbolag till att enbart av skatteskäl överföra näringsverksamheten

till ett aktiebolag. Beräkningar i propositionen visar att en upplösning av

periodiseringsfonder och skatteutjämningsreserv i ett aktiebolag kan minska

skattebelastningen på fondavsättningens belopp med mellan ca 21 och ca 37

procentenheter (marginalskatt) jämfört med om fonderna återförs i den enskilda

näringsverksamheten. En upplösning av fonderna i bolaget medför en

skattebelastning om högst 28 % om andraledsbeskattningen kan undvikas. En

tillämpning av bestämmelserna som leder till ett sådant resultat har inte varit

avsedd vid lagstiftningens tillkomst (se prop. 1993/94:50 s. 323 och bet.

1934/94:SkU15 s. 155).

Motionärerna anser att de aktuella reglerna bör behållas oförändrade därför

att de i vissa fall kan underlätta för växande företag. Utskottet anser att

tillväxt i företag bör stimuleras på annat sätt. Som utskottet återkommer till

i det följande har riksdagen under innevarande valperiod fattat en rad beslut

med en sådan inriktning. Enligt utskottets mening innebär en tillämpning av de

nu ifrågavarande reglerna i enlighet med vad som sagts ovan att det uppkommer

orättvisor mellan näringsidkare som har olika förutsättningar att kunna

utnyttja skattefördelen. En näringsidkare som har obeskattade reserver av någon

betydenhet ges ett starkt incitament att överföra verksamheten till ett bolag

och får därigenom samtidigt möjlighet att omedelbart tillgodogöra sig en

skattevinst utan att detta behöver komma företaget till del. En annan

näringsidkare, som kanske har ett stort behov av att expandera, men som inte

tidigare har skjutit upp beskattningen, skulle få en nackdel i förhållande till

företag som utnyttjar luckan i regelsystemet. Också näringsverksamhet som

startas i aktiebolagsform skulle få en konkurrensnackdel i jämförelse med

företag som överfört obeskattade reserver i samband med ombildning till

aktiebolag. Utskottet anser att en lagändring är nödvändig.

Eftersom det finns en uppenbar risk att reglerna i ökad omfattning kan komma

att utnyttjas på ett inte avsett sätt och att de i nuvarande utformning kan

medföra ett inte obetydligt skattebortfall anser utskottet att det föreligger

särskilda skäl för att lagändringarna med tillämpning av 2 kap. 10 § andra

stycket regeringsformen ges verkan från den dag då regeringen lämnade en

skrivelse till riksdagen med en förvarning om kommande förslag till retroaktiv

lagstiftning.

Utskottet tillstyrker med hänvisning till det anförda regeringens förslag om

att med verkan fr.o.m. den 17 mars 1998 införa nya villkor vid överföring av

periodiseringsfond och skatteutjämningsreserv. Utskottet avstyrker därmed

motionerna Sk33 yrkande 1, Sk34 yrkandena 1 och 2, Sk43 yrkandena 1-4 och Sk44

yrkande 1. Utskottet anser dock att yrkande 4 i motion Sk43 till viss del får

anses vara tillgodosett med vad utskottet anför om lagförslagets utformning i

det följande.

I fråga om den närmare utformningen av lagförslaget konstaterar utskottet att

syftet med kravet på att skjuta till ett belopp motsvarande periodiseringsfond

och skatteutjämningsreserv är att hindra att näringsidkaren betingar sig ett så

högt vederlag av aktiebolaget för de överförda tillgångarna att andra-

ledsbeskattningen elimineras. Syftet är alltså inte att framtvinga ett reellt

kapitaltillskott. Överförs tillgångarna mot kontant betalning eller mot revers

kan tillskottet göras genom likvidavräkningen (se prop. s. 14). Vid apport-

emission kan, som förslaget är utformat, en likviditetsbelastning för den

skattskyldige inte undvikas. Enligt utskottets mening bör därför något krav på

tillskott inte ställas vid apportemission. I sådana fall bör i stället anskaff-

ningsvärdet för aktierna minskas med överförd periodiseringsfond och

skatteutjämningsreserv minskad med den avsättning för skatt som belöper på

fonden respektive reserven. Ett exempel kan illustrera det sagda.

Anta att förutsättningarna är desamma som i exemplet på sidan 17 i propo-

sitionen (tillgångar 1 000 000 kr, skulder 0 kr, skatteutjämningsreserv

200 000 kr). Inget hindrar ägaren från att i utbyte för tillgångarna ta emot

aktier för 944 000 kr om bolaget värderar skatteskulden till 56 000 kr.

Anskaffningsvärdet för aktierna uppgår i så fall till (944 000 - [200 000 -

56 000]) = 800 000 kr.

För det fall överföringen endast till viss del görs i form av apport består

hela transaktionen av två deltransaktioner. Apportdelen av transaktionerna kan

lämpligen beräknas efter hur stor del av det värde som sätts på apportegendomen

vid emissionen utgör av hela den ersättning som näringsidkaren får från

bolaget. Värdet på aktierna kan härvid anses motsvara det värde som åsätts

apportegendomen. Ett tillskott skall då ske för den del av överlåtelsen som

inte utgör apport. Någon uttrycklig reglering om att man vid blandad

överlåtelse skall göra en uppdelning på de båda transaktionerna behövs inte.

Att så skall göras följer enligt utskottets mening redan av allmänna principer.

Utskottet tillstyrker de i propositionen framlagda lagförslagen med de änd-

ringar som framgår av utskottets hemställan. Motsvarande ändringar bör göras i

fråga om expansionsmedel som ersätts av beskattat kapital i samband med

ombildning till aktiebolag enligt 12 § lagen (1993:1537) om expansionsmedel.

Eftersom de ändringar som utskottet förordar innebär en lättnad i kravet på

kapitaltillskott i vissa fall bör även dessa få verkan från samma tidpunkt som

de nya villkoren för överföring av periodiseringsfond och

skatteutjämningsreserv.

Beträffande reglerna om återföring av värdeminskningsavdrag, m.m., som tas

upp i motion Sk33 yrkande 2, innebär dessa att sådan återföring skall ske i

näringsverksamheten om en näringsfastighet som inte utgör omsättningstillgång

avyttras (punkt 5 av anvisningarna till 22 §). Företagsskatteutredningen har

berört detta något i SOU 1998:1 s. 25, och frågan kan följaktligen

uppmärksammas i den fortsatta beredningen av utredningens betänkande. Utskottet

avstyrker ett tillkännagivande till regeringen i enlighet med vad som yrkats i

motionen.

Ägarbeskattning, m.m.

Motionen

I motionerna Sk33 yrkande 3 och Sk43 yrkande 5 av Bo Lundgren m.fl. (m)

hemställs att riksdagen skall besluta ett tillkännagivande till regeringen om

att dubbelbeskattningen av aktier skall avskaffas för samtliga företag. I

motion Sk44 yrkande 2 av Isa Halvarsson (fp) hemställs att riksdagen i ett

tillkännagivande till regeringen skall uttala sig för en ny inriktning på

skattepolitiken gentemot småföretagen, bl.a. lägre arbetsgivaravgifter, slopad

dubbelbeskattning och ändrade fåmansbolagsregler.

Utskottets ställningstagande

Genom lagstiftning under hösten 1996 (prop. 1996/97:45, bet. 1996/97:

SkU13), som har kompletterats under våren 1997 (prop. 1996/97:150, bet.

1996/97:FiU20), har riksdagen genomfört omfattande lättnader i beskattningen av

utdelning och reavinst på aktier i onoterade företag fr.o.m. 1998 års taxering.

Lagstiftningen skall främja investeringar i små och medelstora företag och

skapa nya arbetstillfällen i dessa företag. Ytterligare förslag med samma

inriktning har lagts fram i den vårproposition (prop. 1997/98:150) som skall

behandlas av riksdagen i början av juni. Dessa förslag, som har tillstyrkts av

skatteutskottet i ett yttrande till finansutskottet (1997/98:

SkU4y), gäller ett ytterligare utökat lättnadsutrymme vid beskattningen av

utdelning och reavinst på onoterade aktier och ökade möjligheter till kvittning

av reaförluster på onoterade aktier.

Motionsyrkanden om en generellt utformad lättnad har behandlats av utskottet

vid flera tillfällen under senare år, senast i betänkandet 1997/98:SkU16.

Utskottet konstaterade att en sådan lättnad sannolikt skulle bidra till att

höja avkastningskravet på investeringar i små företag. Samtidigt skulle

lättnaden få endast en mycket begränsad betydelse för de större företagens

investeringar. Härtill kommer den mycket betydande statsfinansiella kostnad som

en generell skattelättnad skulle innebära. Utskottet avstyrker motionsyrkandena

i vad de avser tillkännagivanden till regeringen om ytterligare ändringar i

ägarbeskattningen.

Riksdagen har under innevarande valperiod fattat en rad andra beslut än de

ovan nämnda med inriktning på att skapa bra villkor för de mindre företagen.

Som exempel på åtgärder inom skatteområdet vill utskottet nämna att

beskattningen av enskild näringsverksamhet och handelsbolag har lindrats genom

ändrade regler om räntefördelning. För dessa näringsidkare höjs också utrymmet

för avsättning till periodiseringsfond från 20 % till 25 % fr.o.m. 1999 års

taxering genom de förslag som har lagts fram i vårpropositionen. För att

stimulera nyanställningar och uppmuntra till egenföretagande har riksdagen

tidigare satt ned socialavgifterna med inriktning på små och medelstora

företag. Ett brett utredningsarbete pågår på företagsskatteområdet för att

förbättra och förenkla reglerna för de mindre företagen. Detta arbete omfattar

även de s.k. stoppreglerna för fåmansföretag.

Utskottet anser med hänvisning till det anförda att det inte finns någon

anledning för riksdagen att göra uttalanden till regeringen om inriktningen på

skattepolitiken för småföretagen. Utskottet avstyrker därför motion Sk34

yrkande 2 i vad avser ett tillkännagivande till regeringen om inriktningen av

skattepolitiken för små och medelstora företag

Hemställan

Utskottet hemställer

1. beträffande överföring av obeskattade reserver

att riksdagen

dels godtar proposition 1997/98:157 i vad den avser att nya villkor skall

införas med verkan fr.o.m. den 17 mars 1998 i de regler som gör det

möjligt att utan omedelbara skattekonsekvenser överföra periodiseringsfond

och skatteutjämningsreserv till aktiebolag och avstyrker motionerna

1997/98:Sk33 yrkande 1, 1997/98:Sk34 yrkandena 1 och 2, 1997/98:Sk43

yrkandena 1-4 och 1997/98:Sk44 yrkande 1,

dels lägger skrivelse 1997/98:138 till handlingarna,

res. 1 (m, fp)

2. beträffande överföring av näringsfastighet

att riksdagen avslår motion 1997/98:Sk33 yrkande 2,

res. 2 (m)

3. beträffande ägarbeskattning, m.m.

att riksdagen avslår motionerna 1997/98:Sk33 yrkande 3, 1997/98:

Sk43 yrkande 5 och 1997/98: Sk44 yrkande 2,

res. 3 (m, c, fp, kd)

4. beträffande lagförslagen

att riksdagen till följd av vad utskottet ovan anfört och hemställt

dels antar de vid proposition 1997/98:157 fogade förslagen till

1. lag om ändring i lagen (1993:1538) om periodiseringsfonder med den

ändringen att 6 § får följande som utskottets förslag betecknade lydelse:

-------------------------------------------------------

|Regeringens förslag |Utskottets förslag |

--------------------------------------------------------

| 6 § |

--------------------------------------------------------

|Överför en fysisk person - - - aktiebolaget under|

|förutsättning |

--------------------------------------------------------

|1. att överföringen inte - - - 22 § kommunalskattelagen|

|(1928:370), |

-------------------------------------------------------

|2. att den fysiska | 2. att den fysiska|

|personen eller |personen eller|

|handelsbolaget skjuter |handelsbolaget, såvida det|

|till ett belopp |inte är fråga om|

|motsvarande överförd |apportemission, skjuter|

|periodiseringsfond till |till ett belopp|

|aktiebolaget och |motsvarande överförd|

| |periodiseringsfond till|

| |aktiebolaget och |

--------------------------------------------------------

|3. att aktiebolaget, såvida - - - övertagen|

|periodiseringsfond. |

--------------------------------------------------------

|Aktiebolaget anses ha - - - handelsbolaget medgetts|

|avdrag. |

--------------------------------------------------------

|Om den fysiska personen - - - tidigare gjord|

|avsättning. |

-------------------------------------------------------

|Tillskott som avses i | Tillskott som avses i|

|första stycket 2 beaktas |första stycket 2 beaktas|

|inte vid beräkning av |inte vid beräkning av|

|anskaffningsvärdet för |anskaffningsvärdet för|

|aktierna. |aktierna. Vid|

| |apportemission skall|

| |anskaffningsvärdet för|

| |aktierna minskas med|

| |överförd |

| |periodiseringsfond minskad|

| |med den avsättning bolaget|

| |gör i räkenskaperna för|

| |skatt som belöper på|

| |fonden. |

--------------------------------------------------------

|Om en fysisk person som - - - delägarens enskilda|

|näringsverksamhet. |

-------------------------------------------------------

-------------------------------------------------------

2. lag om ändring i lagen (1993:1540) om återföring av skatteutjäm-

ningsreserv med den ändringen att 12 § får följande som utskottets förslag

betecknade lydelse:

-------------------------------------------------------

|Regeringens förslag |Utskottets förslag |

--------------------------------------------------------

| 12 § |

--------------------------------------------------------

|Överför en fysisk person - - - aktiebolaget under|

|förutsättning |

--------------------------------------------------------

|1. att överföringen inte - - - 22 § kommunalskattelagen|

|(1928:370) och |

-------------------------------------------------------

|2. att den fysiska | 2. att den fysiska|

|personen eller |personen eller|

|handelsbolaget skjuter |handelsbolaget, såvida det|

|till ett belopp |inte är fråga om|

|motsvarande överförd |apportemission, skjuter|

|skatteutjämningsreserv |till ett belopp|

|till aktiebolaget. |motsvarande överförd|

| |skatteutjämningsreserv |

| |till aktiebolaget. |

-------------------------------------------------------

|Tillskott som avses i | Tillskott som avses i|

|första stycket 2 beaktas |första stycket 2 beaktas|

|inte vid beräkning av |inte vid beräkning av|

|anskaffningsvärdet för |anskaffningsvärdet för|

|aktierna. |aktierna. Vid|

| |apportemission skall|

| |anskaffningsvärdet för|

| |aktierna minskas med ett|

| |belopp motsvarande|

| |överförd skatte-|

| |utjämningsreserv minskad|

| |med den avsättning som|

| |bolaget gör i räken-|

| |skaperna för skatt som|

| |belöper på|

| |skatteutjämningsreserven.|

-------------------------------------------------------

-------------------------------------------------------

dels antar följande av utskottet upprättade

Förslag till lag om ändring i lagen (1993:1537) om expansionsmedel

Härigenom föreskrivs att 12 § lagen (1993:1537) om expansionsmedel skall ha

följande lydelse.

-------------------------------------------------------

|Nuvarande lydelse |Föreslagen lydelse |

--------------------------------------------------------

| 12 § |

-------------------------------------------------------

|En fysisk person eller ett | En fysisk person eller|

|dödsbo som bedriver |ett dödsbo som bedriver|

|näringsverksamhet kan i |näringsverksamhet kan i|

|samband med en överlåtelse |samband med en överlåtelse|

|av samtliga realtillgångar |av samtliga realtillgångar|

|i verksamheten till ett |i verksamheten till ett|

|aktiebolag, i vilket |aktiebolag, i vilket|

|personen eller dödsboet |personen eller dödsboet|

|ägde eller genom |ägde eller genom|

|överlåtelsen kommit att |överlåtelsen kommit att|

|äga aktier, lämna en |äga aktier, lämna en|

|skriftlig förklaring av |skriftlig förklaring av|

|innebörd att han önskar |innebörd att han önskar|

|att expansionsmedlen skall |att expansionsmedlen skall|

|ersättas av beskattat |ersättas av beskattat|

|kapital i bolaget. Har |kapital i bolaget. Har|

|personen eller dödsboet |personen eller dödsboet|

|skjutit till kapital till |skjutit till kapital till|

|bolaget motsvarande 72 |bolaget motsvarande 72|

|procent av |procent av|

|expansionsmedlen, til- |expansionsmedlen, |

|lämpas inte 9 §. |tillämpas inte 9 §. Sker|

| |överlåtelsen i utbyte mot|

| |aktier i bolaget|

| |(apportemission) krävs|

| |inget tillskott. |

-------------------------------------------------------

|I den mån expansionsmedel | I den mån|

|inte minskas på grund av |expansionsmedel inte|

|första stycket, tas inte |minskas på grund av|

|hänsyn till tillskott som |tillskott enligt första|

|avses i samma stycke vid |stycket, tas inte hänsyn|

|beräkning av |till tillskottet vid|

|anskaffningsvärde för |beräkning av anskaff-|

|aktierna. |ningsvärdet för aktierna.|

-------------------------------------------------------

| | Vid apportemission skall|

| |anskaffningsvärdet för|

| |aktierna minskas med ett|

| |belopp motsvarande det|

| |varmed expansionsmedel|

| |ersatts av beskattat|

| |kapital. |

-------------------------------------------------------

________________

Denna lag träder i kraft den 1 juli 1998 och tillämpas första gången vid 1999

års taxering i fråga om överlåtelser efter den 16 mars 1998.

Vidare hemställer utskottet att ärendet avgörs efter endast en bordläggning.

Stockholm den 26 maj 1998.

På skatteutskottets vägnar

Lars Hedfors

I beslutet har deltagit: Lars Hedfors (s), Anita Johansson (s), Sverre Palm

(s), Karl Hagström (s), Karl-Gösta Svenson (m), Lisbeth Staaf-Igelström (s),

Björn Ericson (s), Carl Fredrik Graf (m), Per Rosengren (v), Ulla Wester (s),

Jan-Olof Franzén (m), Ronny Korsberg (mp), Holger Gustafsson (kd), Lars U

Granberg (s), Carl Erik Hedlund (m), Eskil Erlandsson (c) och Isa Halvarsson

(fp).

Reservationer

1. Överföring av obeskattade reserver (mom. 1)

Karl-Gösta Svenson (m), Carl Fredrik Graf (m), Jan-Olof Franzén (m), Carl Erik

Hedlund (m) och Isa Halvarsson (fp) anser

dels att den del av utskottets yttrande som på s. 7 börjar med ?Gällande

regler? och på s. 8 slutar med ?och skatteutjämningsreserv? bort ha följande

lydelse:

Regeringen har som motiv för de lagändringar som föreslås i propositionen

hänvisat till ett avgörande i Regeringsrätten som fäst uppmärksamheten på att

gällande skatteregler vid ombildning av enskild näringsverksamhet till

aktiebolag kan leda till icke avsedda skattemässiga fördelar. Det finns

emellertid inte skäl för att ingripa med en lagstiftning enligt regeringens

förslag. Regeringen har inte beaktat att gällande regler bidrar till att

underlätta i expansionsfasen för berörda företag. En möjlighet som nu finns att

arbeta upp ett lågbeskattat kapital i en enskild firma eller ett handelsbolag

och föra över detta till ett aktiebolag upphör med regeringens förslag. Det

hade varit värdefullt om regeringen hade utrett ett eventuellt behov av en

mindre ingripande justering av reglerna innan förslaget till stopplagstiftning

lades fram. Ett enklare sätt att uppnå samma effekt som åsyftas av regeringen

vore att aktiebolaget vid försäljning av aktierna reducerade

anskaffningskostnaden för aktierna med ett belopp som motsvarar

periodiseringsfonden eller skatteutjämningsreserven.

Det finns i detta sammanhang skäl för riksdagen att starkt betona att

skrivelser med retroaktiva ingrepp i skattereglerna till den skattskyldiges

nackdel måste användas med mycket stor restriktivitet. Regeringen har under

våren presenterat två skrivelser om retroaktiva ingrepp i skattelagstiftningen.

I ett annat ärende kommer de skattskyldiga att få vänta i tio till elva månader

på att en lagtext beslutas av riksdagen. En återkommande användning av

skrivelser om retroaktiv lagstiftning är enligt utskottets mening oacceptabelt.

Det är viktigt att riksdagen slår fast att rättssäkerheten kräver att människor

inte skall tvingas planera ekonomiska aktiviteter utifrån vaga formuleringar i

skrivelser. Stabila och förutsägbara spelregler krävs också för att företagen

skall våga expandera och satsa i Sverige. I de mycket sällsynta fall då det kan

finnas tillräckligt starka skäl för ett retroaktivt ingripande måste det

osäkerhetstillstånd som uppkommer minimeras genom att den fortsatta beredningen

sker med extra stor skyndsamhet.

Med hänvisning till det anförda yrkar vi att riksdagen avslår propositionen

och som sin mening ger regeringen till känna vad utskottet anfört om bered-

ningen av lagförslaget och om användningen av retroaktiva ingrepp i lag-

stiftningen. Utskottet tillstyrker därmed motionerna Sk33 yrkande 1, Sk34

yrkandena 1 och 2, Sk43 yrkandena 1-4 och Sk44 yrkande 1.

dels att utskottets hemställan under 1 bort ha följande lydelse:

1. beträffande överföring av obeskattade reserver

att riksdagen med bifall till motionerna 1997/98:Sk33 yrkande 1, 1997/98:Sk34

yrkandena 1 och 2, 1997/98:Sk43 yrkandena 1-4 och 1997/98:Sk44 yrkande 1,

dels avslår proposition 1997/98:157,

dels som sin mening ger regeringen till känna vad utskottet har anfört om

beredningen av lagstiftningsärendet och om retroaktiva ingrepp i

lagstiftningen och

dels lägger skrivelse 1997/98:138 till handlingarna.

2. Överföring av näringsfastighet (mom. 2)

Karl-Gösta Svenson, Carl Fredrik Graf, Jan-Olof Franzén och Carl Erik Hedlund

(alla m) anser

dels att den del av utskottets yttrande som på s. 8 börjar med ?Beträffande

reglerna? och slutar med ?i motionen? bort ha följande lydelse:

I syfte att förbättra företagsklimatet bör göras en förändring av reglerna

för ombildning av enskild firma till aktiebolag i de fall det ingår

näringsfastighet i överlåtelsen. En sådan överlåtelse beskattas för närvarande

enligt de särskilda regler som gäller vid försäljning av fastighet, dvs. i allt

väsentligt under rubriken inkomst av kapital. En överföring av en fastighet

innebär återföringsskyldighet även för värdeminskning och ianspråktagna

investeringsreserver i inkomstslaget näringsverksamhet. Ett mer företagsvänligt

synsätt vore att man kunde bibehålla fastighetens gamla avskrivningsplan och

slopa kravet på återföring av värdeminskningsavdraget till dess att fastigheten

säljs vidare från företaget. Utskottet tillstyrker motion Sk33 yrkande 2.

dels att utskottets hemställan under 2 bort ha följande lydelse:

2. beträffande överföring av näringsfastighet

att riksdagen med bifall till motion 1997/98:Sk33 yrkande 2 som sin mening ger

regeringen till känna vad som i motionen har anförts om överföring av

näringsfastighet.

3. Ägarbeskattning, m.m. (mom. 3)

Karl-Gösta Svenson (m), Carl Fredrik Graf (m), Jan-Olof Franzén (m), Holger

Gustafsson (kd), Carl Erik Hedlund (m), Eskil Erlandsson (c) och Isa Halvarsson

(fp) anser

dels att den del av utskottets yttrande som på s. 9 börjar med ?Genom

lagstiftning? och på s. 10 slutar med ?medelstora företag? bort ha följande

lydelse:

En av de viktigaste politiska uppgifterna är att skapa förutsättningar för en

kraftig uppgång i sysselsättningen. Därför måste villkoren för små och

medelstora företag - där huvuddelen av de nya jobben måste växa fram -

förbättras avsevärt. Politiken måste i högre grad utformas från de mindre

företagens perspektiv, inte bara skattepolitiken, utan även arbetsmarknads-

lagstiftningen och den offentliga regelmassa som berör företagandet. Små-

företagens vilja att expandera måste uppmuntras om nya arbetstillfällen skall

skapas. Angelägna åtgärder när det gäller företagens skatter är bl.a. lägre

arbetsgivaravgifter och rättvisare regler för fåmansbolagen. Utskottet till-

styrker ett tillkännagivande till regeringen i enlighet med motion Sk44 yrkande

2 i denna del.

Den lättnad i dubbelbeskattningen av bolagsinkomster som införts i Sverige är

begränsad till onoterade företag. Enligt utskottets mening finns det skäl för

att gå vidare och införa regler som i princip avskaffar dubbelbeskattningen i

alla företag. De nya reglerna skall utformas i enlighet med de regler som

gällde under år 1994 och som infördes på initiativ av den dåvarande borgerliga

regeringen. Utskottet tillstyrker ett tillkännagivande till regeringen i

enlighet med motionerna Sk33 yrkande 3, Sk43 yrkande 5 och Sk44 yrkande 2 i

denna del.

dels att utskottets hemställan under 3 bort ha följande lydelse:

3. beträffande ägarbeskattning, m.m.

att riksdagen med bifall till motionerna 1997/98:Sk33 yrkande 3, 1997/98:Sk43

yrkande 5 och 1997/98:Sk44 yrkande 2 som sin mening ger regeringen till

känna vad som i motionerna har anförts om inriktningen av skattepolitiken

gentemot småföretagen och om att avskaffa dubbelbeskattningen på alla

aktier.

Innehållsförteckning

Sammanfattning......................................1

Propositionen.......................................1

Regeringens skrivelse...............................5

Motionerna..........................................5

Utskottet...........................................6

Överföring av obeskattade reserver................6

Ägarbeskattning, m.m..............................9

Hemställan.......................................10

Reservationer......................................12

1. Överföring av obeskattade reserver (mom. 1) (m, fp)12

2. Överföring av näringsfastighet (mom. 2) (m)...14

3. Ägarbeskattning, m.m. (mom. 3) (m, c, fp, kd).14