Bet. 1998/99:SkU17

Skatteutskottets betänkande

1998/99:SKU17

Avdrag för ökade levnadskostnader vid tillfälligt

arbete

Innehåll

Sammanfattning

Motionerna

Utskottet

Hemställan

Reservationer

1998/99

SkU17

Sammanfattning

I betänkandet tillstyrker utskottet regeringens

förslag om ändring i kommunalskattelagens regler om

avdrag för ökade levnadskostnader vid tillfälligt

arbete utanför bostadsorten. Förslaget innebär att

tvåårsgränsen för avdrag slopas. Om traktamente

alltjämt utgår efter två års arbete skall den

avdragsgilla merutgiften för måltider och diverse

småutgifter schablon-mässigt beräknas till högst 50

% av maximi- eller normalbeloppet per dag.

Logikostnaden vid tjänsteresa och tillfälligt arbete

skall kunna beräknas schablonmässigt också när

arbetsgivaren inte betalar ut nattraktamente.

Lagändringarna träder i kraft den 1 juli 1999 och

tillämpas första gången vid 1999 års taxering.

Bo Lundgren m.fl. (m) anser i en motion dels att

den avdragsgilla merutgiften för måltider och

småutgifter efter två år schablonmässigt skall vara

70 % av maximi- eller normalbeloppet, dels att

regeringen skall klargöra innebörden av begreppet

"tillfälligt arbete" i syfte att vidga möjligheterna

till avdrag. Per Rosengren m.fl. (v) föreslår att

den tidsmässiga avdragsbegränsningen skall slopas

även vid dubbel bosättning med anled-ning av

permanent arbete utanför bostadsorten. Motionärerna

fullföljer sina yrkanden i reservationer.

Utskottet tillstyrker slutligen också en smärre

justering av skattebetal-ningslagens regler om

befrielse från mervärdesskatt.

Propositionerna

Proposition 1998/99:83

Regeringen (Finansdepartementet) föreslår i

proposition 1998/99:83 att riksdagen antar de i

propositionen framlagda förslagen till

1. lag om ändring i kommunalskattelagen (1928:370),

2. lag om ändring i skattebetalningslagen

(1997:483).

I propositionen föreslås att tvåårsgränsen för

avdrag för ökade levnads-kostnader vid tillfälligt

arbete utanför bostadsorten slopas. I stället skall

avdrag medges så länge det tillfälliga arbetet pågår

och förutsättningarna i övrigt för avdrag är

uppfyllda. Om traktamente betalats ut när arbetet

pågått längre tid än två år på samma ort skall den

avdragsgilla merutgiften för mål-tider och diverse

småutgifter schablonmässigt beräknas till högst 50 %

av maximi- eller normalbeloppet per dag. I fråga om

logikostnader föreslås att kostnaderna skall få

beräknas schablonmässigt också när arbetsgivaren

inte betalar ut nattraktamente.

Förslaget föreslås träda i kraft den 1 juli 1999

och tillämpas första gången redan vid 1999 års

taxering.

I propositionen föreslås också en justering av

skattebetalningslagens regler om befrielse från

mervärdesskatt.

Proposition 1998/99:38 i viss del

I betänkande 1998/99:KU18 har konstitutionsutskottet

behandlat proposition 1998/99:38 Staten och

trossamfunden - begravningsverksamheten, kultur-

minnena, personalen, avgiftsbetalningen m.m.

Konstitutionsutskottet har i ärendet bl.a. godkänt

en ändring i 1 kap. 1 § skattebetalningslagen

(1997:483) men har överlämnat den

författningstekniska regleringen rörande lagrummet

till skatteutskottet för att en samordning skall

kunna ske med den ändring i samma lagrum som

föreslås i proposition 1998/99:83.

Lagförslagen

Med de justeringar som följer av en samordning av

vissa av lagförslagen i propositionerna 1998/99:38

och 1998/99:83 får de i proposition 1998/99:83

framlagda lagförslagen den lydelse som framgår av

bilaga till detta betänkande.

Motionerna

1998/99:Sk22 av Bo Lundgren m.fl. (m) vari yrkas

1. att riksdagen beslutar att maximi- och

normalbelopp för den avdrags-gilla merutgiften för

måltider och diverse småutgifter schablonmässigt

skall beräknas till 70 % av maximi- och

normalbeloppet per dag i enlighet med vad som

anförts i motionen,

2. att riksdagen som sin mening ger regeringen till

känna vad i motionen anförts om behovet av en

tydligare definition av begreppet tillfälligt arbete

och anställningens natur.

1998/99:Sk23 av Per Rosengren m.fl. (v) vari yrkas

att riksdagen begär att regeringen återkommer med

förslag om avdragsrätt vid dubbel bosättning med

anledning av permanent arbete enligt vad i motionen

anförts.

Utskottet

Avdrag för ökade levnadskostnader vid

tillfälligt arbete m.m.

Propositionen

Vid inkomsttaxeringen medges avdrag för ökade

levnadskostnader vid tillfälligt arbete under längst

två år om övernattning sker på arbetsorten och om

avståndet mellan bostadsorten och arbetsorten är mer

än 50 km. Tvåårsgränsen är inte absolut och enligt

en "ventil" i bestämmelserna kan avdrag medges under

längre tid än två år, om "anställningens natur"

eller "andra särskilda skäl" talar för det. Enligt

Riksskatteverkets rekommen-dationer (RSV S 1998:39)

kan bl.a. anställda inom byggnads- och anlägg-

ningsbranschen höra till dem som eventuellt kan

undantas från tvåårs-gränsen.

I syfte att underlätta rörligheten på

arbetsmarknaden och samtidigt göra reglerna enklare

och mer förutsebara föreslår regeringen att

tvåårsgränsen för avdrag för ökade levnadskostnader

vid tillfälligt arbete slopas. Avdrag skall medges

så länge det tillfälliga arbetet pågår och

förutsättningarna i övrigt för avdrag är uppfyllda.

Om traktamente betalats ut när arbetet pågått

längre tid än två år på samma ort föreslår

regeringen en begränsning av den schablonmässigt

avdragsgilla merutgiften för måltider och diverse

småutgifter från högst 70 % av maximi- eller

normalbeloppet per dag till högst 50 % av maximi-

eller normalbeloppet per dag.

Regeringen föreslår vidare av rättvise- och

förenklingsskäl i fråga om logikostnader vid

tjänsteresa och tillfälligt arbete att kostnaderna

skall få beräknas schablonmässigt också när

arbetsgivaren inte betalar ut nattraktamente.

Ändringarna föreslås träda i kraft den 1 juli 1999

och tillämpas retroaktivt vid 1999 års taxering.

I propositionen föreslår regeringen slutligen en

ändring i skattebetal-ningslagen (1997:483) rörande

mervärdesskatt. Enligt förslaget skall möjligheten

att medge befrielse från att betala importmoms

återinföras. Ändringen föreslås träda i kraft den 1

juli 1999 och tillämpas retroaktivt för tid fr.o.m.

den 1 januari 1998.

Utskottets ställningstagande

Regeringens förslag har föranlett en motion med

invändningar när det gäller begränsningen av den

avdragsgilla schablonkostnaden för måltider och

småutgifter. Härutöver förekommer två

motionsyrkanden som tar upp behovet av ytterligare

förtydliganden av centrala begrepp i regelverket,

t.ex. begreppet "tillfälligt arbete" och behovet av

att även slopa den tidsmässiga avdragsbegränsningen

för ökade levnadskostnader vid dubbel bosättning.

Dessa frågor behandlas nedan under särskilda

rubriker. Utskottet tillstyrker propositionen i

övrigt.

Den föreslagna lagstiftningen träder i kraft den 1

juli 1999 och skall tillämpas retroaktivt vid 1999

års taxering. De förenklade självdeklara-tionerna

avseende taxeringen 1999 skall lämnas senast den 3

maj 1999. Den föreslagna lagändringen kan för vissa

skattskyldiga innebära avdragsrätt för utgifter som

inte kunnat beaktas i årets deklaration. Utskottet

anser därför att Riksskatteverket i lämpligt

sammanhang bör lämna en allmän information om de nya

reglerna och om möjligheterna för dem som berörs av

retroaktiviteten att komplettera sin deklaration

eller att eventuellt begära omprövning av

taxeringen.

Den avdragsgilla merutgiften för måltider

och småutgifter vid tillfälligt arbete

Gällande rätt

Avdrag för måltider och småutgifter beräknas

antingen enligt den faktiska kostnadsökningen eller

schablonmässigt. Schablonen är olika beroende på om

arbetsgivaren betalar ut traktamente eller ej. För

den som medgetts avdrag för tjänsteresor under tre

månader och som alltjämt får traktamente är

schablonavdraget 70 % av helt maximibelopp (126 kr)

eller normalbelopp per dag. Om traktamente inte

betalats ut medges avdrag med halvt maximibelopp (90

kr) eller normalbelopp per dag under de första tre

månaderna och med 30 % av helt maximibelopp (54 kr)

eller normalbelopp för tid därefter.

Propositionen

Regeringen betonar att förändringarna när det gäller

avdragsgilla merutgifter inte får medföra en

skattemässig överkompensation genom att avdrag

medges för levnadskostnader som normalt inte är

avdragsgilla. Det kan generellt antas att

kostnadsökningen för måltider och småutgifter är

högre i inledningsskedet men att den tenderar att

minska när den enskilde anpassat sig efter

situationen. Det avdragsgilla schablonbeloppet efter

två års arbete på samma ort bör enligt regeringen

lämpligen bestämmas till högst 50 % av maximi- eller

normalbeloppet per dag, om arbetsgivaren fortfarande

betalar ut traktamente.

Motionen

I motion 1998/99:Sk22 yrkande 1 av Bo Lundgren m.fl.

(m) framhålls att ett slopande av tvåårsgränsen för

avdragsrätten vid tillfälligt arbete syftar till att

vidga möjligheterna för människor att ta tillfälliga

arbeten utanför bostadsorten. Det syftet motverkas

enligt motionen om man sänker det avdragsgilla

schablonbeloppet för måltider och diverse

småutgifter eftersom det ger sämre ekonomiska

förutsättningar för att fortsätta ett sådant arbete.

Motionärerna hemställer att riksdagen skall besluta

att det avdragsgilla schablonbeloppet för måltider

och diverse småutgifter efter två års arbete skall

bestämmas till 70 % av maximi- eller normalbeloppet

per dag, om arbetsgivaren betalar traktamente.

Utskottets ställningstagande

Utskottet delar regeringens bedömning att det

knappast går att få en entydig bild av vilka

merutgifter för måltider och småutgifter som

faktiskt uppkommer för olika kategorier arbetstagare

vid långa vistelser utanför bostadsorten. Det finns

säkert stora individuella skillnader i möjligheterna

att anpassa sina utgifter till en normal nivå.

Generellt får man också enligt utskottets mening

anta att kostnadsökningen för måltider och

småutgifter minskar med tiden. Det är som regeringen

och motionärerna framhåller viktigt att den

avdragsgilla schablonnivån inte blir så låg att

syftet att underlätta för människor att ta

tillfälliga arbeten utanför bostadsorten motverkas.

Den aspekten skall vägas mot att schablonen inte bör

medföra en skattemässig överkompensation genom att

avdrag medges för levnadskostnader som normalt inte

är avdragsgilla. Utskottet finner att den avvägning

som regeringen därvidlag gjort är rimlig. Utskottet

tillstyrker att det avdragsgilla schablonbeloppet

efter två år för den som alltjämt uppbär traktamente

skall bestämmas till högst 50 % av maximi- eller

normal-beloppet per dag. Motion Sk22 i motsvarande

del avstyrks därmed.

Begreppet "tillfälligt arbete" m.m.

Propositionen

I betänkandet Avdrag för ökade levnadskostnader vid

tjänsteresa och tillfälligt arbete (SOU 1998:56) som

ligger till grund för propositionen framhålls när

det gäller tillämpningen av undantagen från

tvåårsgränsen att rättsläget är oklart i fråga om

vad som avses med begreppen "anställningens natur"

och "andra särskilda skäl". Reglerna är svåra att

tillämpa eftersom vägledande praxis om vad som avses

med begreppen saknas. Både arbetsgivar- och

arbetstagarorganisationer kritiserar de nuvarande

reglerna bl.a. för att möjligheten att medge avdrag

under längre tid än två år tillämpas alltför

restriktivt. Kritiken innebär att en strikt

tillämpning av tvåårsgränsen leder till en

omotiverad personalomsättning med ökade kostnader

som följd. Mot den bakgrunden föreslår regeringen

att tvåårsgränsen slopas. Utöver denna förändring

finns det enligt regeringen anledning att försöka

att ännu tydligare än i dag precisera i vilka fall

avdrag för ökade levnadskostnader vid tillfälligt

arbete utanför bostadsorten skall medges. Det gäller

t.ex. att definiera vad som menas med begreppet

"tillfälligt arbete". Regeringen utgår från att

frågan övervägs av Utredningen om ökade

levnadskostnader m.m. i dess fortsatta arbete. När

utredningen slutfört sitt arbete kan det enligt

regeringen finnas skäl att återkomma till riksdagen

med förslag i denna del.

Motionen

I motion 1998/99:Sk 22 yrkande 2 av Bo Lundgren

m.fl. (m) understryks att meningen med de föreslagna

förändringarna är att vidga möjligheten för

människor att ta tillfälliga arbeten utanför

bostadsorten. Begreppet "tillfälligt arbete" bör

därför inte ges en alltför snäv tolkning.

Motionärerna begär ett tillkännagivande om att

regeringen bör återkomma till riksdagen med förslag

som undanröjer oklarheter bl.a. kring begreppet

"tillfälligt arbete" och som ger begreppet en

relativt generös innebörd.

Utskottets ställningstagande

Utskottet delar regeringens och motionärernas

bedömning att reglerna om avdrag för

levnadskostnader vid tillfälligt arbete utanför

bostadsorten bör ses över i syfte att göra det

lättare att bedöma vilka situationer som omfattas av

avdragsrätten. Eftersom en utredning redan är på

gång med detta arbete är enligt utskottets

uppfattning ett särskilt tillkännagivande från

riksdagen i frågan inte nödvändigt och utskottet

avstyrker därför motion Sk22 i motsvarande del.

Tidsgränsen för avdrag för ökade

levnadskostnader vid dubbel bosättning

Gällande rätt

En skattskyldig som på grund av sitt arbete flyttar

till ny bostadsort och behåller bostaden på den

tidigare bostadsorten kan medges avdrag för ökade

levnadskostnader beroende på vederbörandes bostads-

och familjeför-hållanden. Vid dubbel bosättning

medges gifta och sammanboende par avdrag under

längst tre år och ensamstående skattskyldiga under

längst ett år. Avdrag under längre tid kan medges om

det finns särskilda skäl.

Motionen

I motion 1998/99:Sk23 av Per Rosengren m.fl. (v)

påtalas att propositionen medför omotiverade

skillnader i avdragsrätten mellan dem som har dubbel

bosättning till följd av ett permanent arbete och

dem som har en mer eller mindre dubbel bosättning

genom att ha tagit ett tillfälligt arbete utanför

bostadsorten. En vidgad avdragsrätt vid dubbel

bosättning med anledning av permanent arbete är

enligt motionen särskilt betydelsefull för människor

i glesbygdsområden där den enda möjligheten är att

ta arbete utanför hemorten. Motionärerna begär

därför ett tillkännagivande till regeringen om att

tidsgränsen för avdragsrätt vid dubbel bosättning

skall slopas omedelbart.

Utskottets ställningstagande

Utskottet vill erinra om att avdragsrätten för ökade

levnadskostnader vid dubbel bosättning är knuten

till personliga förhållanden och inte till

omständigheter hänförliga till arbetet eller

anställningen, som är fallet i fråga om

avdragsrätten vid tillfälligt arbete. Utskottet

delar regeringens uppfattning att bedömningen när

det gäller tidsbegränsningen för avdrag vid dubbel

bosättning därför kräver ytterligare överväganden.

Det ingår i uppdraget för Utredningen om ökade

levnadskostnader m.m. att undersöka om tidsgränsen

för avdrag för ökade levnadskostnader vid dubbel

bosättning är lämplig. När resultatet av

utredningens arbete föreligger avser regeringen att

återkomma till riksdagen. Med hänvisning härtill

avstyrker utskottet motionen.

Lagförslagen

Med de ändringar som föranleds av en samordning av

lagförslagen i propositionerna 1998/99:38 och

1998/99:83 rörande 1 kap. 1 § skattebetal-ningslagen

(1997:483) tillstyrker utskottet de i proposition

1998/99:83 framlagda lagförslagen.

Hemställan

Utskottet hemställer

1. beträffande avdrag för ökade

levnadskostnader vid tillfälligt arbete

att riksdagen godtar proposition 1998/99:83 i denna del,

2. beträffande den avdragsgilla kostnaden

för måltider och småutgifter vid tillfälligt

arbete

att riksdagen godtar proposition 1998/99:83 i denna del och

avslår motion 1998/99:Sk22 yrkande 1,

res. 1 (m) - delvis

3. beträffande begreppet "tillfälligt

arbete"

att riksdagen avslår motion 1998/99:Sk22 yrkande 2,

res. 2 (m)

4. beträffande tidsgränsen för avdrag för

ökade levnadskostnader vid dubbel bosättning

att riksdagen avslår motion 1998/99:Sk23,

res. 3 (v, m)

5. beträffande lagförslagen

att riksdagen med anledning av proposition 1998/99:83 i

denna del och proposition 1998/99:38 i denna del

samt med hänsyn till vad utskottet ovan anfört

och hemställt antar de i bilaga återgivna

förslagen till

1. lag om ändring i kommunalskattelagen

(1928:370),

2. lag om ändring i skattebetalningslagen

(1997:483).

res. 1 (m) - delvis

Stockholm den 20 april 1999

På skatteutskottets vägnar

Arne Kjörnsberg

I beslutet har deltagit: Arne

Kjörnsberg (s), Lisbeth Staaf-

Igelström (s), Per Rosengren (v),

Holger Gustafsson (kd), Carl

Fredrik Graf (m), Per Erik

Granström (s), Carl Erik Hedlund

(m), Marie Engström (v), Helena

Höij (kd), Marietta de Pourbaix-

Lundin (m), Yvonne Ruwaida (mp),

Rolf Kenneryd (c), Johan Pehrson

(fp), Lars U Granberg (s),

Catharina Hagen (m), Per-Olof

Svensson (s) och Lars Lilja (s).

Reservationer

1. Den avdragsgilla kostnaden för måltider

och småutgifter vid tillfälligt arbete

(mom. 2 och mom. 5 i motsvarande del) - m

Carl Fredrik Graf (m), Carl Erik Hedlund (m),

Marietta de Pourbaix-Lundin (m) och Catharina Hagen

(m) har

dels anfört följande:

Vi anser i likhet med flera remissinstanser att det

nuvarande avdragsgilla schablonbeloppet efter två

års arbete för måltider och småutgifter på 70 % av

maximi- eller normalbeloppet skall bibehållas.

Möjligheten för människor som har tillfälliga

arbeten utanför bostadsorten att anpassa sina

utgifter till en normal nivå är i regel begränsade,

även om det kan variera för olika yrkesgrupper.

Syftet med att slopa tvåårsgränsen för avdragsrätt

vid tillfälligt arbete är att vidga möjligheterna

för människor att ta tillfälliga arbeten. Det syftet

motverkas om man sänker det avdragsgilla

schablonbeloppet eftersom det försämrar de

ekonomiska förutsättningarna för den enskilde att ta

eller fortsätta ett arbete utanför bostadsorten.

dels vid moment 2 och moment 5 i motsvarande del

hemställt:

2. beträffande den avdragsgilla kostnaden för

måltider och småutgifter vid tillfälligt arbete

att riksdagen med bifall till motion 1998/99:Sk22 yrkande 1

avslår proposition 1998/99:83 i denna del,

5. beträffande lagförslagen i motsvarande del

att riksdagen till följd härav antar det vid proposition

1998/99:83 framlagda förslaget till lag om

ändring i kommunalskattelagen (1928:370) med den

ändringen att punkten 3 a av anvisningarna till

33 §, såvitt avser sjätte stycket punkt 1, skall

ha följande lydelse: "1. för skattskyldig som

under de första tre månaderna av bortovaron

medgivits avdrag enligt punkt 3 ovan och som

alltjämt uppbär kostnadsersättning från

arbetsgivaren, till ett belopp som motsvarar

denna ersättning, dock till högst 70 % av helt

maximibelopp per dag när arbetsorten är belägen

inom riket och 70 % av helt normalbelopp per dag

när arbetsorten är belägen utom riket,"

2. Begreppet "tillfälligt arbete" (mom. 3)

- m

Carl Fredrik Graf (m), Carl Erik Hedlund (m),

Marietta de Pourbaix-Lundin (m) och Catharina Hagen

(m) har

dels anfört följande:

Syftet med de föreslagna förändringarna är att

människor i större utsträckning skall kunna arbeta

utanför bostadsorten. Syftet motverkas av att de

aktuella bestämmelserna om avdrag för ökade

levnadskostnader innehåller begrepp som "tillfälligt

arbete", ett begrepp vars innebörd är svårtolkat och

oklart. Om medborgarna skall kunna dra slutsatser om

vad som gäller för deras del är det viktigt att de

begrepp som används är enkla och lättfattliga.

Regeringen bör återkomma till riksdagen med en

klargörande och generös tolkning av begreppet

"tillfälligt arbete".

dels vid moment 3 hemställt:

3. beträffande begreppet "tillfälligt arbete"

att riksdagen med bifall till motion 1998/99:Sk22 yrkande 2

som sin mening ger regeringen till känna vad

ovan anförts,

3. Tidsgränsen för avdrag för ökade

levnadskostnader vid dubbel bosättning

(mom. 4) - v, m

Per Rosengren (v), Carl Fredrik Graf (m), Carl Erik

Hedlund (m), Marie Engström (v), Marietta de

Pourbaix-Lundin (m) och Catharina Hagen (m) har

dels anfört följande:

I bl.a. glesbygdsområden är ofta den enda

möjligheten att få ett arbete att man är beredd att

arbeta utanför hemorten. Vi anser att propositionen

innebär en omotiverad skillnad när det gäller avdrag

för ökade levnadskostnader mellan dem som har dubbel

bosättning till följd av ett permanent arbete och

dem som har tagit ett tillfälligt arbete utanför

bostadsorten. Enligt vår mening bör tidsgränsen för

avdrag vid dubbel bosättning med anledning av

permanent arbete också tas bort.

dels vid moment 4 hemställt:

4. beträffande tidsgränsen för avdrag för

ökade levnadskostnader vid dubbel bosättning

att riksdagen med bifall till motion 1998/99:Sk23 som sin

mening ger regeringen till känna vad utskottet

anfört.