Bet. 1998/99:SkU23

Skatteutskottets betänkande

1998/99:SKU23

Justeringar i skattereglerna vid omstrukturering

Innehåll

Sammanfattning

Motionerna

Utskottet

Hemställan

Reservationer

1998/99

SkU23

Sammanfattning

I betänkandet tillstyrker utskottet regeringens

förslag till justeringar i skattereglerna vid

omstrukturering. Utskottet föreslår dock att det

formella ikraftträdandet flyttas fram från den 1

juli till den 15 juli 1999. De motioner som väckts i

ärendet avstyrks av utskottet.

Vid betänkandet fogas två reservationer (m, kd och

fp).

Proposition 1998/99:113

Regeringen (Finansdepartementet) föreslår i

proposition 1998/99:113 att riksdagen antar de i

propositionen framlagda förslagen till

1. lag om ändring i lagen (1947:576) om statlig

inkomstskatt,

2. lag om ändring i lagen (1998:1600) om

beskattningen vid överlåtelser till underpris,

3. lag om ändring i lagen (1998:1601) om uppskov

med beskattningen vid andelsbyten,

4. lag om ändring i lagen (1998:1602) om uppskov

med beskattningen vid andelsöverlåtelser inom

koncerner,

5. lag om ändring i lagen (1998:1612) om ändring i

lagen (1990:663) om ersättningsfonder,

6. lag om ändring i lagen (1998:1671) om ändring i

kommunalskattelagen (1928:370).

I propositionen föreslås ändringar i lagen

(1998:1602) om uppskov med beskattningen vid

andelsöverlåtelser inom koncerner (KÖL) och i lagen

1947:576) om statlig inkomstskatt (SIL).

Enligt KÖL kan uppskov medges med beskattningen av

reavinst vid en koncernintern andelsöverlåtelse. Som

huvudregel skall vinsten tas upp till beskattning

när någon omständighet inträffar som medför att

andelen inte längre existerar eller innehas av ett

företag som tillhör samma koncern som säljaren. Från

denna regel finns det bl.a. ett undantag i 14 § KÖL

som innebär att uppskovet inte tas upp till

beskattning om det överlåtna företaget genom fusion

går upp i ett företag som ingår i samma koncern som

det säljande företaget. Regleringen kan ge

omotiverade skatteförmåner och föreslås i stället

utformas på ett sådant sätt att uppskovet inte

efterges.

Vid tillskott av kapitalbeskattad reavinstegendom

till aktiebolag m.fl. skall egendomen enligt 3 § 1 h

mom. SIL anses ha avyttrats mot en ersättning som

motsvarar omkostnadsbeloppet. Tillskott till ett

företag som inte är skatt-skyldigt här i landet

skall behandlas som om tillgången avyttrats mot en

ersättning som motsvarar marknadsvärdet. Detsamma

föreslås gälla även vid överlåtelse till ett svenskt

företag som är dotterföretag till säljarens

utländska företag.

Förslagen har aviserats i skrivelsen 1998/99:50

Meddelande om kommande förslag om ändring av

reglerna för beskattning vid omstruk-tureringar. För

att förhindra att nu gällande bestämmelser utnyttjas

för att erhålla definitiva skattelättnader föreslår

regeringen att de föreslagna regler-na tillämpas på

fusioner respektive överlåtelser fr.o.m. dagen efter

avlämnan-det av skrivelsen, dvs. fr.o.m. den 20 mars

1999.

Dessutom rättas i lagen (1998:1600) om

beskattningen vid överlåtelser till underpris en

felaktighet som uppmärksammats vid

remissbehandlingen av förslagen till nämnda

ändringar i KÖL och SIL. Ändringen innebär en

begränsning av en alltför långt gående inskränkning

av möjligheten att göra underprisöverlåtelser.

Lagförslagen finns i en bilaga till betänkandet.

Motionerna

Motioner väckta med anledning av skrivelse

1998/99:50

1998/99:Sk24 av Bo Lundgren m.fl. (m) vari yrkas

1. att riksdagen som sin mening ger regeringen till

känna vad i motionen anförts om tillämpningen av de

föreslagna ändringarna i reglerna för beskattning

vid omstruktureringar vad avser fusioner som

registrerats före den 20 mars 1999,

2. att riksdagen som sin mening ger regeringen till

känna vad i motionen anförts om behovet av stabila

regler för företagande och ett restriktivt

användande av s.k. stopplagstiftning.

1998/99:Sk25 av Johan Pehrson och Karin Pilsäter

(fp) vari yrkas att riksdagen som sin mening ger

regeringen till känna vad i motionen anförts om

tidpunkt vid vilken fusion skall anses ha påbörjats.

Motion väckt med anledning av proposition

1998/99:113

1998/99:Sk35 av Bo Lundgren m.fl. (m) vari yrkas att

riksdagen beslutar att förändringarna i lagen

(1998:1602) om uppskov med beskattningen vid

andelsöverlåtelser inom koncerner och i lagen

(1947:576) om statlig inkomstskatt tillämpas på

fusioner respektive överlåtelser som registrerats

efter den 20 mars 1999 i enlighet med vad som

anförts i motionen.

Utskottet

Propositionen

I propositionen föreslår regeringen ett par

skärpningar i de nya skatteregler vid

omstrukturering av företag som riksdagen antog i

höstas (prop. 1998/99:15, bet. 1998/99:SkU5).

Förslagen är en uppföljning av den skrivelse med

avisering om kommande retroaktiv lagstiftning som

regeringen lämnade till riksdagen den 19 mars 1999

(skr. 1998/99:50).

Den ena skärpningen gäller koncerninterna

andelsöverlåtelser. En möjlighet att i samband med

fusioner få eftergift på ett skatteuppskov som

medgetts vid en tidigare koncernintern överlåtelse

slopas med verkan på fusioner som genomförs fr.o.m.

den 20 mars 1999. En fusion skall enligt förslaget

anses genomförd när det eller de överlåtande

företagen har upplösts.

Den andra skärpningen tar sikte på reglerna om

tillskott av kapital-beskattad reavinstegendom till

juridiska personer och syftar till att hindra att

nuvarande regler av tillskott till utländska

juridiska personer kringgås. Även denna ändring

skall gälla för transaktioner som sker fr.o.m. den

20 mars 1999.

I propositionen föreslås vidare en ändring som går

i mildrande riktning. De villkor som skall vara

uppfyllda för att en underprisöverlåtelse skall

godtas vid taxeringen mjukas upp något så att de

inte skall uppställa onödiga hinder. Denna ändring

föreslås bli tillämplig på underprisöverlåtelser

redan fr.o.m. tidpunkten då den nya

omstruktureringslagstiftningen trädde i kraft den

1 januari 1999.

Slutligen föreslås i propositionen rättelser i två

fall av felaktiga hänvis-ningar i tidigare

lagstiftning.

Motionerna

I motionerna Sk24 yrkande 1 och Sk35 av Bo Lundgren

m.fl. (m) och Sk25 av Johan Pehrson och Karin

Pilsäter (båda fp) föreslås att inte bara slutförda

fusioner utan alla fusioner för vilka en fusionsplan

har registrerats hos registreringsmyndigheten före

den 20 mars 1999 skall undantas från de nya

reglernas tillämpning. Eftersom fusioner kan vara

komplicerade och dra ut på tiden anser motionärerna

att förfaranden som utgått från gällande

lagstiftning inte skall drabbas av ett retroaktivt

ingrepp.

I motion Sk24 yrkande 2 av Bo Lundgren m.fl. (m)

föreslås att riksdagen skall göra ett uttalande till

regeringen om behovet av stabila regler för

företagande och ett restriktivt användande av s.k.

stopplagstiftning.

Utskottets ställningstagande

Utskottet anser att de skärpningar som regeringen

föreslår är motiverade för att hindra att ett

uppskov med beskattningen kan omvandlas till en

definitiv skattelättnad. Om reglerna skulle lämnas

oförändrade skulle de kunna utnyttjas för att uppnå

betydande skattelättnader som inte varit avsedda.

Det finns därför särskilda skäl, som krävs i 2 kap.

10 § andra stycket regeringsformen, för att

regelskärpningarna skall ges tillbakaverkande kraft

och tillämpas på förfaranden fr.o.m. den 20 mars

1999, dvs. fr.o.m. dagen efter den då regeringen

lämnade sin förvarning om retroaktiv lagstiftning

till riksdagen.

Motionärerna vill att inte bara fusioner som har

genomförts före den 20 mars 1999 skall undantas från

de skärpta reglerna, utan att alla fusioner som har

påbörjats i den meningen att en fusionsplan har

registrerats före den tidpunkten skall undantas.

Utskottet delar dock regeringens bedömning att det

inte kan anses oskäligt att även fusioner som

påbörjats före den 20 mars 1999 skall träffas av de

nya reglerna. Utskottet vill betona att de skärpta

reglerna inte innebär annat än att fortsatt uppskov

medges med beskattningen av den reavinst som

uppkommit vid den koncerninterna andelsöverlåtelsen.

Utskottet tillstyrker med hänvisning till det

anförda regeringens förslag om ändrade skatteregler

för koncerninterna andelsöverlåtelser i samband med

fusioner och avstyrker motionerna Sk24 yrkande 1,

Sk25 och Sk35.

Utskottet tillstyrker också de andra ändringar i

omstruktureringsreglerna och de rättelser som

föreslås i propositionen. Med hänsyn till den korta

tiden mellan riksdagens beslut och utgivningen av

lagändringarna i SFS bör emellertid det formella

ikraftträdandet för samtliga lagändringar flyttas

fram till den 15 juli 1999.

När det gäller det i motion Sk24 yrkande 2 begärda

tillkännagivandet till regeringen om stabila

skatteregler vill utskottet framhålla att 1990 års

skattereform var ägnad att bidra till ett stabilt

regelverk på skatteområdet. Inte minst de omfattande

ändringar i kapitalbeskattningen och

företagsbeskattningen som ägt rum som en följd av

regeringsskiftet hösten 1991 har emellertid haft en

motsatt effekt. Utskottet delar motionärernas

uppfattning att det är viktigt med tydliga, över

tiden stabila och noggrant förberedda regler.

Utskottet anser dock inte att det finns något skäl

för riksdagen att rikta ett uttalande av denna

innebörd till regeringen. Av regeringens redovisning

av skattepolitikens inriktning på lång sikt i

budgetpropositionen för innevarande år (prop.

1998/99:1, s. 137) framgår att enkla och stabila

regler är en viktig utgångspunkt för den nuvarande

regeringens arbete för att främja tillväxt och

rättvisa. Genom de skattesamtal som regeringen har

tagit initiativ till finns det också en plattform

för partierna att finna lösningar som kan bidra till

en ökad stabilitet i skattesystemet.

Utskottet vill vidare framhålla att s.k.

stopplagstiftning med hjälp av en skrivelse till

riksdagen givetvis skall användas bara i särskilda

undantagsfall. Förfarandet har använts tidigare vid

några tillfällen för att snabbt stoppa

skatteundandraganden innan en lagändring är

färdigberedd. Enligt utskottets mening används detta

tillvägagångssätt med stor urskillning så som det är

förutsatt i regeringsformen. Utskottet delar inte

motionärernas uppfattning att de retroaktiva ingrepp

som gjorts i samband med den nya omstruktu-

reringslagstiftningen skulle motivera ett uttalande

från riksdagens sida om ett restriktivt användande

av s.k. stopplagstiftning. Denna möjlighet har

använts under lagstiftningsarbetet för att blockera

vissa utstuderade transaktioner som skulle kunna

leda till stora inkomstbortfall för det allmänna.

När skattereglerna kan utnyttjas på ett sätt som

inte har varit avsett måste regeringen och riksdagen

kunna ingripa mycket snabbt.

Utskottet avstyrker motion Sk24 yrkande 2.

Hemställan

Utskottet hemställer

1. beträffande skatteuppskov vid fusion

att riksdagen godtar proposition 1998/99:113 i denna del och

avslår motionerna 1998/99:Sk24 yrkande 1,

1998/99:Sk25 och 1998/99:

Sk35,

res. 1 (m, kd, fp) -

delvis

2. beträffande justeringar i

omstruktureringsreglerna i övrigt

att riksdagen godtar proposition 1998/99:113 i denna del,

3. beträffande tillkännagivande om stabila

skatteregler, m.m.

att riksdagen avslår motion 1998/99:Sk24 yrkande 2,

res. 2 (m, kd)

4. beträffande lagförslagen, m.m.

att riksdagen

dels med anledning av proposition 1998/99:113 i

denna del och till följd av vad utskottet ovan

anfört och hemställt antar de vid propositionen

fogade förslagen till

1. lag om ändring i lagen (1947:576) om statlig

inkomstskatt med den ändringen att

ikraftträdandebestämmelsen erhåller följande som

utskottets förslag betecknade lydelse:

-----------------------------------------------------

Regeringens förslag Utskottets förslag

-----------------------------------------------------

Denna lag träder i kraft Denna lag träder i kraft

den 1 juli 1999 och den 15 juli 1999 och

tillämpas på överlåtelser tillämpas på överlåtelser

efter den 19 mars 1999. efter den 19 mars 1999.

-----------------------------------------------------

2. lag om ändring i lagen (1998:1600) om

beskattningen vid överlåtelser till underpris

med den ändringen att ikraft-

trädandebestämmelsen erhåller följande som

utskottets förslag betecknade lydelse:

-----------------------------------------------------

Regeringens förslag Utskottets förslag

-----------------------------------------------------

Denna lag träder i kraft Denna lag träder i kraft

den 1 juli 1999. den 15 juli 1999.

-----------------------------------------------------

3. lag om ändring i lagen (1998:1601) om uppskov

med beskattningen vid andelsbyten med den

ändringen att ikraftträdandebestämmelsen

erhåller följande som utskottets förslag

betecknade lydelse:

-----------------------------------------------------

Regeringens förslag Utskottets förslag

-----------------------------------------------------

Denna lag träder i kraft Denna lag träder i kraft

1 juli 1999 och tillämpas den 15 juli 1999 och

på fusioner som genomförs tillämpas på fusioner som

efter den 19 mars 1999. genomförs efter den 19

En fusion skall anses mars 1999. En fusion

genomförd när det eller skall anses genomförd när

de överlåtande företagen det eller de överlåtande

har upplösts. företagen har upplösts.

-----------------------------------------------------

4. lag om ändring i lagen (1998:1602) om uppskov

med beskattningen vid andelsöverlåtelser inom

koncerner med den ändringen att

ikraftträdandebestämmelsen erhåller följande som

utskottets förslag betecknade lydelse:

-----------------------------------------------------

Regeringens förslag Utskottets förslag

-----------------------------------------------------

Denna lag träder i kraft Denna lag träder i kraft

1 juli 1999 och tillämpas den 15 juli 1999 och

på fusioner som genomförs tillämpas på fusioner som

efter den 19 mars 1999. genomförs efter den 19

En fusion skall anses mars 1999. En fusion

genomförd när det eller skall anses genomförd när

de överlåtande företagen det eller de överlåtande

har upplösts. företagen har upplösts.

-----------------------------------------------------

5. lag om ändring i lagen (1998:1612) om ändring

i lagen (1990:663) om ersättningsfonder med den

ändringen att ikraftträdandebe-stämmelsen

erhåller följande som utskottets förslag

betecknade lydelse:

-----------------------------------------------------

Regeringens förslag Utskottets förslag

-----------------------------------------------------

Denna lag träder i kraft Denna lag träder i kraft

den 1 juli 1999. den 15 juli 1999.

-----------------------------------------------------

6. lag om ändring i lagen (1998:1671) om ändring

i kommunal-skattelagen (1928:370) med den

ändringen att ikraftträdandebe-stämmelsen

erhåller följande som utskottets förslag

betecknade lydelse:

-----------------------------------------------------

Regeringens förslag Utskottets förslag

-----------------------------------------------------

Denna lag träder i kraft Denna lag träder i kraft

den 1 juli 1999. den 15 juli 1999.

-----------------------------------------------------

res. 1 (m, kd, fp) - delvis

dels lägger skrivelse 1998/99:50 till handlingarna.

Stockholm den 1 juni 1999

På skatteutskottets vägnar

Arne Kjörnsberg

I beslutet har deltagit: Arne

Kjörnsberg (s), Lisbeth Staaf-

Igelström (s), Per Rosengren (v),

Carl Fredrik Graf (m), Per Erik

Granström (s), Carl Erik Hedlund

(m), Ulla Wester (s), Marie

Engström (v), Kenneth Lantz (kd),

Marietta de Pourbaix-Lundin (m),

Yvonne Ruwaida (mp), Rolf Kenneryd

(c), Johan Pehrson (fp), Catharina

Hagen (m), Per Olof Svensson (s),

Desirée Pethrus-Engström (kd) och

Lars Lilja (s).

Reservationer

1. Skatteuppskov vid fusion (mom. 1 och

mom. 4 i motsvarande del) - m, kd, fp

Carl Fredrik Graf (m), Carl Erik Hedlund (m),

Kenneth Lantz (kd), Marietta de Pourbaix-Lundin (m),

Johan Pehrson (fp), Catharina Hagen (m) och Desirée

Pethrus-Engström (kd) har

dels anfört följande:

I december 1998 antog riksdagen nya skatteregler

för omstruktureringar i näringslivet. En kort tid

därefter, den 19 mars 1999, aviserade regeringen i

en skrivelse till riksdagen att reglerna skulle

skärpas på ett par punkter med verkan fr.o.m. den 20

mars 1999. Dessa förslag till skärpningar finns med

i den proposition som behandlas i detta ärende.

Det är osäkert i vilken omfattning fusioner som har

påbörjats efter riksdagsbeslutet i december 1998 har

kunnat slutföras före den 20 mars 1999. Företagen

har naturligtvis förlitat sig på den i december 1998

nystiftade lagen. För att undvika en retroaktiv

effekt som inte går längre tillbaka än den tidpunkt

då regeringen genom sin skrivelse förvarnade om

skärpningarna bör de fusioner som var påbörjade den

20 mars 1999 kunna slutföras enligt de regler som

infördes i december 1998. Detta kan uppnås genom att

den dag då registrering av fusionsplanen skett hos

registreringsmyndighet enligt 14 kap. 24 §

aktiebolagslagen (1975:1385) räknas som den tidpunkt

vid vilken fusionen skall anses ha påbörjats. Det av

regeringen framlagda lagförslaget bör därför ändras

på det sätt som föreslås i motionerna Sk24 yrkande

1, Sk25 och Sk35.

dels vid momenten 1 och 4 i motsvarande del

hemställt:

1. beträffande skatteuppskov vid fusion

att riksdagen med bifall till motionerna 1998/99:Sk24 yrkande

1, 1998/99:Sk25 och 1998/99:Sk35 och med

anledning av proposition 1998/99:113 i denna del

godtar regeringens förslag med den ändringen att

fusioner som har påbörjats i enlighet med vad

som anförts ovan skall undantas från

tillämpningen av de nya reglerna,

4. beträffande lagförslagen i fråga om

skatteuppskov vid fusion

att riksdagen med hänvisning till vad som ovan anförts och

hemställts antar de vid propositionen fogade

förslagen till lag om ändring i lagen

(1998:1601) om uppskov med beskattningen vid

andelsbyten och lagen (1998:1602) om uppskov med

beskattningen vid andelsöverlåtelser inom

koncerner med de ändringarna att sista meningen

i ikraftträdande- och övergångsbestämmelserna i

båda lagförslagen erhåller följande lydelse:

"Denna lag träder i kraft den 15 juli och

tillämpas på fusioner för vilka en fusionsplan

har registrerats efter den 19 mars 1999."

2. Tillkännagivande om stabila

skatteregler, m.m. (mom. 3) - m, kd

Carl Fredrik Graf (m), Carl Erik Hedlund (m),

Kenneth Lantz (kd), Marietta de Pourbaix-Lundin (m),

Catharina Hagen (m) och Desirée Pethrus-Engström

(kd) har

dels anfört följande:

Under 1990-talet har stora delar av

skattelagstiftningen förändrats. 1990 genomfördes en

skattereform som visserligen gjorde systemet

enklare, men som var otillräcklig framför allt när

det gällde kapitalbeskattningen och

företagsbeskattningen. Reformen byggdes ut i ett par

omgångar under första delen av 1990-talet, bl.a.

slopades dubbelbeskattningen av aktier. Tyvärr togs

denna utvidgning av skattereformen till stor del

tillbaka efter regeringsskiftet 1994.

Dubbelbeskattningen återinfördes fr.o.m. 1995 och

regeringen började att laborera med olika lösningar

för att de mindre företagens inte skulle drabbas

alltför hårt av skattebördan. Ett riskkapitalavdrag

infördes, men det togs bort efter något år. I

stället återinfördes en lättnad i dubbelbe-

skattningen, men bara för onoterade bolag.

Lättnadsreglerna infördes hösten 1996 och har

därefter ändrats våren 1997, våren 1998 och våren

1999. En sådan förändringstakt gör företagare osäkra

och påverkar negativt deras vilja att utveckla sitt

företag och att göra nya investeringar. Vi anser att

det är utomordentligt viktigt att regeringen i

fortsättningen strävar efter lösningar som har

förutsättningar att kunna gälla oförändrade under

längre tid än något år i taget.

När det gäller den i det här ärendet aktuella

omstruktureringslagstiftningen har regeringens

hantering medfört att rättsläget hållits svävande

under lång tid. I december 1998 fattade riksdagen

beslut om nya regler, bl.a. uppskov med beskattning

av andelsöverlåtelser inom koncerner. Då hade det

svenska näringslivet sedan den 21 januari 1998 inte

vetat vilka regler som skulle gälla. Det var den

dagen som regeringen lämnade en skrivelse till

riksdagen med förslag om omedelbar tillämpning av en

ny koncernregel. När lagstiftningen beslutades i

december 1999 hade det alltså i nästan ett år rått

ovisshet om vilka skatteeffekter vissa

omstruktureringar skulle få.

Den 19 mars 1999, tre och en halv månad efter

riksdagsbeslutet, kom en ny skrivelse med begäran om

ytterligare en stopplagstiftning i samma ärende.

Detta förfaringssätt är inte acceptabelt. 1992 års

företagsskatteutrednings-betänkande låg till grund

för de ändringar som beslöts i december 1998, och

det är i högsta grad anmärkningsvärt att regeringens

och riksdagens beslutsunderlag inte var komplett.

Det tillkännagivande till regeringen som vi föreslår

bör också innehålla ett uttalande om att

stopplagstiftning med omedelbar verkan skall

användas mycket restriktivt, och kraven på besluts-

underlag får inte åsidosättas.

Med hänvisning till det anförda tillstyrker vi

yrkandet i motion Sk24 om ett tillkännagivande till

regeringen om vikten av stabila skatteregler för

företagandet och om återhållsamhet med s.k.

stopplagstiftning.

dels vid moment 3 hemställt:

3. beträffande tillkännagivande om stabila

skatteregler, m.m.

att riksdagen med bifall till motion 1998/99:Sk24 yrkande 2

som sin mening ger regeringen till känna vad som

har anförts i motionen om vikten av stabila

skatteregler för företagandet och om

återhållsamhet med s.k. stopplagstiftning.