Bet. 2001/02:SKU13

Skatteutskottets betänkande

2001/02:SKU13

Ändringar i de särskilda skattereglerna för vissaandelsägare i fåmansföretag, m.m.

Sammanfattning

Utskottet tillstyrker regeringens förslag om

ändringar i de särskilda skatteregler som gäller för

vissa andelsägare i fåmansföretag, de s.k. 3:12-

reglerna, samt - med en mindre justering - en

ändring i reglerna om beskattningen i inkomstslaget

tjänst vid underprisöverlåtelser. Lagändringarna

föreslås med stöd av 2 kap. 10 § andra stycket

regeringsformen få retroaktiv verkan fr.o.m. den 2

februari 2001. Utskottet tillstyrker även

regeringens förslag om ett förenklat system för

beskattning vid andelsbyten och övriga i

propositionen framlagda förslag.

Utskottet avstyrker fyra motioner som har väckts

med anledning av regeringens förslag om ändringar i

3:12-reglerna. I denna del finns en reservation (m,

kd, c, fp).

Utskottets förslag till riksdagsbeslut

1. Beskattning av andelsägare i

fåmansföretag

Riksdagen godtar proposition 2001/02:46 i denna

del och avslår motionerna 2001/02:Sk31 yrkandena

1 och 2, 2001/02:Sk32 yrkandena 1 och 2,

2001/02:Sk33 yrkandena 1 och 2 och 2001/02:Sk34

yrkandena 1-3.

Reservation (m, kd, c, fp) - delvis

2. Underprisöverlåtelser

Riksdagen godtar proposition 2001/02:46 i denna

del, dock att föreskrifterna skall kompletteras i

fråga om underprisöverlåtelser från vissa ideella

föreningar i enlighet med vad utskottet anfört.

3. Övriga frågor

Riksdagen godtar proposition 2001/02:46 i denna

del.

4. Lagförslagen

Riksdagen antar till följd av vad som

föreslagits i punkterna 1-3 ovan regeringens i

bilaga 2 återgivna förslag till

1. lag om ändring i inkomstskattelagen

(1999:1229) med de ändringarna att 23 kap. 11 §

erhåller den lydelse som framgår av utskottets

förslag i bilaga 3 till detta betänkande samt att

förslaget till ändring i 48 kap. 7 § utgår ur

lagförslaget,

2. lag om ändring i lagen (1941:416) om arvsskatt

och gåvoskatt,

3. lag om ändring i förordningen (1963:588) om

arvsskatt vid avveckling av fideikommiss,

4. lag om ändring i kreditupplysningslagen

(1973:1173),

5. lag om ändring i lagen (2000:334) om särskilda

skattebestämmelser vid kärnkraftsavveckling,

6. lag om ändring i lagen (2000:1380) om

skattereduktion för utgifter för vissa

anslutningar för tele- och datakommunikation,

7. lag om ändring i lagen (2001:181) om

behandling av uppgifter i skatteförvaltningens

beskattningsverksamhet,

8. lag om ändring i lagen (2001:184) om

behandling av uppgifter i krono-

fogdemyndigheternas verksamhet,

9. lag om ändring i lagen (2001:185) om

behandling av uppgifter i Tullverkets verksamhet.

10. (lagförslaget överfört till bet.

2001/02:SkU10)

Därmed bifaller riksdagen delvis proposition

2001/02:46 i denna del och lägger skrivelse

2000/01:64 till handlingarna.

Reservation (m, kd, c, fp) - delvis

Stockholm den 27 november 2001

På skatteutskottets vägnar

Arne Kjörnsberg

Följande ledamöter har deltagit i beslutet: Arne

Kjörnsberg (s), Carl Fredrik Graf (m), Lisbeth

Staaf-Igelström (s), Per Rosengren (v), Kenneth

Lantz (kd), Carl Erik Hedlund (m), Per Erik

Granström (s), Marietta de Pourbaix-Lundin (m), Ulla

Wester (s), Marie Engström (v), Sven Brus (kd),

Catharina Hagen (m), Gudrun Lindvall (mp), Rolf

Kenneryd (c), Lennart Kollmats (fp), Per-Olof

Svensson (s) och Lennart Axelsson (s).

2001/02

SkU13

(prop. 2001/02:46, skr. 2000/01:64)

Redogörelse för ärendet

Ärendet och dess beredning

Regeringen lämnade den 1 februari 2001 skrivelse

2000/01:64 till riksdagen med meddelande om kommande

förslag om ändringar i de särskilda skattereglerna

för vissa andelsägare i fåmansföretag samt i

reglerna om underprisöverlåtelser. Avsikten med

skrivelsen var att ge berörda skattskyldiga en

förvarning om ett kommande förslag till lagändringar

som skulle tillämpas på utdelningar på och

avyttringar av andelar i fåmansföretag samt på

underprisöverlåtelser fr.o.m. dagen efter avlämnande

av skrivelsen, dvs. fr.o.m. den 2 februari 2001.

I proposition 2001/02:46 återkommer regeringen med

förslag till en lagreglering med utgångspunkt i

skrivelsen och den beredning som ägt rum efter det

att skrivelsen lämnades till riksdagen.

Propositionen innehåller i övrigt bl.a. förslag om

ett förenklat system för beskattning vid

andelsbyten.

Regeringens förslag till riksdagsbeslut samt

förslagen i de motioner som har väckts med anledning

av propositionen framgår av bilaga 1 till betänkan-

det. De lagändringar som regeringen föreslår

redovisas i bilaga 2.

Av samordningsskäl har utskottet överfört

behandlingen av vissa lagförslag till ett annat

ärende som utskottet behandlar under hösten (bet.

2001/02:SkU10). Detta redovisas nedan i avsnittet

Lagförslagen, m.m.

Propositionens huvudsakliga innehåll

I propositionen föreslås tre ändringar i de

särskilda skatteregler som gäller för vissa

andelsägare i fåmansföretag, de s.k. 3:12-reglerna,

samt en ändring i reglerna om beskattningen i

inkomstslaget tjänst vid underprisöverlåtelser.

Två av förslagen innebär att det inte genom olika

bolagskonstruktioner skall vara möjligt att kringgå

3:12-reglerna. Det ena förslaget innebär att

regelsystemet görs tillämpligt dels om andelsägaren

själv eller genom någon närstående är eller har

varit verksam i ett fåmanshandelsbolag i vilket

fåmansföretaget äger andelar, dels i de fall en

andelsägare i ett fåmansföretag är eller har varit

verksam i betydande omfattning i ett

fåmanshandelsbolag som bedriver samma eller likartad

verksamhet som fåmansföretaget. Vid bedömningen av

om ett handelsbolag är fåmansägt skall delägarna

anses som en enda delägare om de själva eller genom

någon närstående är eller under något av de fem

föregående beskattningsåren har varit verksamma i

företaget i betydande omfattning.

Det andra förslaget i denna del innebär att den

särskilda definitionen av fåmansföretag som gäller i

3:12-systemet, dvs. att delägare och närstående till

delägare som varit verksamma i betydande omfattning

i företaget anses som en enda delägare, skall

tillämpas även på andelsägarna respektive deras när-

stående i exempelvis ett moderföretag i de fall

verksamheten helt eller delvis bedrivs i ett eller

flera dotterföretag.

Det tredje förslaget rör den s.k.

utomståenderegeln. Denna innebär att andelarna i

företaget inte anses som s.k. kvalificerade andelar

om utomstående i betydande omfattning äger andelar i

företaget. Förslaget innebär att en andel som en

fysisk person äger indirekt i ett fåmansföretag inte

skall anses ägd av utomstående om andelen hade varit

en kvalificerad andel om den i stället ägts direkt

av den fysiska personen.

Vidare föreslås en ändring av

undantagsbestämmelsen om att en underprisöverlåtelse

från ett företag inte skall medföra beskattning i

inkomstslaget tjänst. Undantaget inskränks till att

gälla för en begränsad krets personer, nämligen

förvärvaren, den som äger en kvalificerad andel i

det förvärvande företaget eller den som indirekt

genom innehav av en kvalificerad andel äger en andel

i det förvärvande företaget.

Dessa förslag har aviserats i skrivelsen

2000/01:64 Meddelande om kommande förslag om

ändringar i de särskilda skattereglerna för vissa

andelsägare i fåmansföretag samt i reglerna om

underprisöverlåtelser. För att förhindra att nu

gällande bestämmelser utnyttjas för att få

skattelättnader som inte varit avsedda föreslår

regeringen att de föreslagna reglerna tillämpas på

utdelningar på och avyttringar av andelar i

fåmansföretag samt på underprisöverlåtelser fr.o.m.

dagen efter avlämnandet av skrivelsen, dvs. fr.o.m.

den 2 februari 2001.

När det gäller andelsbyten föreslås att det

enhetliga uppskovssystemet ersätts med två

parallella regelsystem, nämligen framskjuten

beskattning vid andelsbyten respektive

uppskovsgrundande andelsbyten. Reglerna om fram-

skjuten beskattning föreslås gälla när en fysisk

person avyttrar marknadsnoterade andelar som inte är

kvalificerade eller byts mot kvalificerade andelar.

I propositionen lämnas också förslag till smärre

ändringar i bestämmelserna om direktåtkomst i lagen

(2001:181) om behandling av uppgifter i

skatteförvaltningens beskattningsverksamhet, lagen

(2001:185) om behandling av uppgifter i Tullverkets

verksamhet och lagen (2001:184) om behandling av

uppgifter i kronofogdemyndigheternas verksamhet.

Ändringarna i lagen (2001:181) om behandling av

uppgifter i skatteförvaltningens beskatt-

ningsverksamhet och lagen (2001:185) om behandling

av uppgifter i Tullverkets verksamhet syftar till

att ge Riksskatteverket, skattemyndigheterna och

Tullverket direktåtkomst till uppgifter som behövs

bl.a. för kontroll enligt lagen (1998:506) om

punktskattekontroll av transporter m.m. av

alkoholvaror, tobaksvaror och mineraloljeprodukter.

Ändringen i lagen (2001:184) om behandling av

uppgifter i kronofogdemyndigheternas verksamhet

innebär att regeringen kan medge även andra sökanden

än enskilda direktåtkomst till utsöknings- och

indrivningsdatabasen avseende uppgifter i mål eller

ärenden som getts in av sökanden.

Slutligen föreslås några redaktionella ändringar

av rättelsekaraktär.

Utskottets överväganden

Beskattning av andelsägare i

fåmansföretag

Utskottets förslag i korthet

Riksdagen godtar regeringens förslag om att

med verkan fr.o.m. den 2 februari 2001 ändra

reglerna om utdelning och kapitalvinst på

kvalificerade andelar för att hindra att

regelsystemet kringgås med hjälp av olika

bolagskonstruktioner.

Jämför reservation (m, kd, c, fp).

Gällande bestämmelser, m.m.

Fåmansföretag är aktiebolag eller ekonomiska

föreningar i vilka röstmajoriteten innehas av ett

fåtal personer. Enligt huvudregeln går

gränsdragningen vid fyra eller färre delägare om

dessa tillsammans äger andelar som motsvarar mer än

hälften av rösterna. I 57 kap. inkomstskattelagen

finns särskilda regler om fördelning mellan tjänst

och kapital av utdelningar på s.k. kvalificerade

andelar i fåmansföretag och på kapitalvinster vid

försäljning av sådana andelar. Dessa regler gäller

bl.a. om andelsägaren själv eller någon närstående

varit verksam i betydande omfattning i företaget

under beskattningsåret eller de fem föregående

beskattningsåren. Enligt den s.k. utvidgade

fåmansföretagsdefinitionen räknas aktiva delägare

och deras närstående som en person vid fördelningen

mellan tjänst och kapital.

Syftet med de nämnda reglerna är att inkomster som

härrör från delägarnas arbetsinsatser i bolaget

skall beskattas på samma nivå som förvärvsinkomster

och inte enligt den proportionella skattesats om 30

% som gäller för utdelningar och kapitalvinster

enligt reglerna om beskattning av kapitalinkomster.

Fåmansföretagsreglerna fanns tidigare i 3 § 12-12 e

mom. den numera upphävda lagen (1947:576) om statlig

inkomstskatt, och i dagligt tal kallas de

fortfarande 3:12-reglerna.

En översyn sker för närvarande av 3:12-reglerna

(dir. 1999:72). Utredningsuppdraget skulle ha varit

avslutat senast den 31 oktober 2001. Emellertid har

på utredningens begäran tiden förlängts till den 31

maj 2002.

Skrivelsen

Regeringen har i skrivelse 2000/01:64 den 1 februari

2001 aviserat tre kommande ändringar i 3:12-reglerna

mot bakgrund av hur reglerna tillämpats i avgöranden

i Regeringsrätten. Enligt skrivelsen är det för att

förhindra att de gällande bestämmelserna utnyttjas

för omfattande skatteplanering i syfte att erhålla

skattelättnader angeläget att de lösningar som

aviserats med stöd av undantagsbestämmelsen i 2 kap.

10 § andra stycket regeringsformen tillämpas på

utdelningar på och avyttringar av andelar i

fåmansföretag fr.o.m. dagen efter överlämnandet av

skrivelsen, dvs. fr.o.m. den 2 februari 2001.

Skrivelsen innehåller en beskrivning av de

förfaranden som bör hindras genom en senare

retroaktiv lagstiftning. Samma dag som skrivelsen

lämnades till riksdagen sändes en promemoria på

remiss (Fi2001/438). Samma dag publicerades även ett

pressmeddelande och promemorian lades ut på rege-

ringens externa hemsida.

Med anledning av att skrivelsen lämnades till

riksdagen väcktes motioner från Moderata

samlingspartiet, Kristdemokraterna och Folkpartiet.

Enligt motionerna skulle riksdagen i ett till

regeringen riktat uttalande ta ställning mot förslag

som innebar ytterligare ändringar i regelsystemet

innan nya regler som sänker skattebelastningen i

fåmansföretagen kunde antas. Utskottet tog upp dessa

yrkanden våren 2001 i samband med att utskottet

behandlade motioner från allmänna motionstiden 2000

om vissa företags- och kapitalbeskattningsfrågor

(bet. 2000/01:SkU19). Sedan utskottet avstyrkt

motionerna avslogs de av riksdagen.

Propositionen

I proposition 2001/02:46 fullföljer regeringen sin

tidigare skrivelse genom att lägga fram förslag till

lagändringar i de hänseenden som behandlas i

skrivelsen. Ändringarna är av begränsad omfattning

och skall ses som provisoriska i avvaktan på 3:12-

utredningens arbete.

Det är enligt propositionen viktigt att de s.k.

3:12-reglerna kan tillämpas för samtliga aktiva

delägare och att det inte genom olika

bolagskonstruktioner är möjligt att komma förbi

systemet. Syftet är att reglerna skall vara tillämp-

liga dels om andelsägaren själv eller genom någon

närstående är eller har varit verksam i ett

fåmanshandelsbolag i vilket fåmansföretaget äger

andelar, dels i de fall en andelsägare i ett

fåmansföretag är eller har varit verksam i betydande

omfattning i ett fåmanshandelsbolag som bedriver

samma eller likartad verksamhet som fåmansföretaget.

Regeringsrätten har funnit att den nuvarande

lagtexten inte ger utrymme för att täcka in detta

fall (RÅ 2001 ref. 5 I). En ändring i enlighet

härmed föreslås därför i propositionen.

Vidare föreslås, som en följd av Regeringsrättens

avgörande (RÅ 2001 ref. 5 II), en ändring så att den

utvidgade fåmansföretagsdefinitionen kan tillämpas

även på andelsägarna respektive deras närstående i

exempelvis ett moderföretag i de fall verksamheten

helt eller delvis bedrivs i ett eller flera dotter-

företag.

Syftet med reglerna är vidare att en andel som en

fysisk person äger indirekt i ett fåmansföretag inte

skall anses ägd av utomstående om andelen hade varit

en kvalificerad andel om den i stället ägts direkt

av den fysiska personen. Som en följd av två

avgöranden från Regeringsrätten (RÅ 1999 ref. 62 och

mål nr 7235-1998) föreslås en ändring så att denna

möjlighet till kringgående förhindras.

Bestämmelserna bör enligt propositionen med stöd

av 2 kap. 10 § andra stycket regeringsformen

tillämpas på utdelningar på och avyttringar av ande-

lar i fåmansföretag fr.o.m. dagen efter

överlämnandet av skrivelsen, dvs. fr.o.m. den 2

februari 2001. I övrigt får den ändrade definitionen

genomslag första gången vid 2003 års taxering.

Motionerna

Enligt motion Sk31 av Carl Fredrik Graf m.fl. (m)

måste grundproblemet lösas, dvs. att skatten på

arbete är för hög och samtidigt högre än på kapital-

inkomster. Till dess den statliga inkomstskatten kan

sänkas måste emellertid reglerna vara utformade på

ett sätt som kan accepteras av såväl företagare som

myndigheter. Motionärerna förutsätter att den

pågående utredningen om 3:12-reglerna kommer att

lägga fram sådana förslag, och de anser att dessa

förslag skall avvaktas innan reglerna för

beskattning av ägare i fåmansföretag ändras. De

yrkar att propositionen avslås i denna del (yrkande

1).

I Carl Fredrik Grafs m.fl. motion tas också upp en

fråga som gäller uppskov med beskattning av en

kapitalvinst på kvalificerade andelar som bytts in

mot andra aktier. När uppskovet upphör skall 50 % av

vinsten vid andelsbytet redovisas i tjänst. Denna

beskattning påverkas inte av om de inbytta aktierna

senare säljs med förlust. I motionen yrkas att

försäljning av fåmansbolag där likvid erhållits i

aktier med villkor om att aktierna inte får säljas

förrän vid senare tidpunkt skall med verkan fr.o.m.

inkomståret 2001 beskattas endast i inkomstslaget

kapital (yrkande 2).

I motion Sk32 av Kenneth Lantz m.fl. (kd) anförs

bl.a. att den höga beskattning av fåmansföretag som

uppstår då en så stor andel av utdelning eller

reavinst skall beskattas som inkomst av tjänst gör

att fåmansföretag med hög risk är mindre attraktiva

än andra investeringar med låg risk. Enligt motionen

är detta skadligt för samhällsekonomin och hämmar

nystartandet av företag. Regelsystemet diskriminerar

mindre företag som leds av sina ägare, och systemets

komplexitet hämmar företagande, investeringar och

utveckling. Också i Kristdemokraternas motion tas

frågan upp om beskattning av uppskovsbelopp som

delvis skall tas upp som tjänsteinkomst. För att

uppnå en större likformighet mellan fåmansföretag

och andra företagsformer förordar motionärerna att

nya regler skall utgå från att en

tjänsteinkomstbeskattad del av utdelad vinst skall

beräknas utifrån en schablonmässigt fastställd

normallön för fåmansföretagaren och att all

utdelning därutöver skall vara inkomst av kapital. I

motionen yrkas att riksdagen skall uttala sig för

ett enklare regelverk för fåmansföretagare (yrkande

1) och att en normallönemodell införs för

beskattning av utdelningar från fåmansföretag och

kapitalvinster vid försäljning av

fåmansföretagsandelar (yrkande 2).

I motion Sk33 av Rolf Kenneryd m.fl. (c) anförs

att regeringens förslag skickar fel signaler till

landets småföretagare. I stället för att förenkla

regelverket och göra det möjligt att beskatta en

avkastning utöver en rimlig arbetsinkomst införs

ytterligare restriktioner som missgynnar

fåmansföretagen. Enligt motionen bör propositionen

avslås i denna del (yrkande 1). Vidare bör nuvarande

3:12-regler ersättas med regler som ger småföretagen

incitament att växa och maximera avkastningen i

företaget. En delägare skall endast behöva bli

beskattad i inkomstslaget tjänst för den del av

inkomsterna från ett fåmansföretag som motsvarar en

skälig normallön. Inkomster därutöver bör beskattas

som inkomst av kapital. Förslaget inbegriper även

vissa begränsningar för att undvika ett oskäligt

utnyttjande av systemet. Regeringen bör enligt

motionen få riksdagens uppdrag att återkomma med

förslag om att beskatta fåmansbolag enligt en

normallönemodell (yrkande 2).

I motion Sk34 av Lennart Kollmats och Karin

Pilsäter (fp) återkommer motionärerna till den

kritik mot ett retroaktivt ingrepp i 3:12-reglerna

som Folkpartiet framförde i februari 2001 i samband

med att regeringens skrivelse lämnades till

riksdagen. Regeringen har, enligt motionerna, inte

visat att den tolkning som Regeringsrätten har gjort

av nuvarande regler skulle få oacceptabla

konsekvenser, särskilt inte om ett nytt system

ligger nära i tiden. Det är enligt motionen en

felprioritering att lägga ner resurser på att täta

eventuella luckor i den nuvarande lagstiftningen i

stället för att inrikta sig på att lösa de viktiga

framtidsfrågorna i fåmansbolagsbeskattningen. Enligt

motionen bör riksdagen avslå regeringens förslag

till ändringar i 3:12-reglerna (yrkande 1).

Riksdagen bör också tillkännage för regeringen att

den bör lägga fram förslag till riksdagen om ändrad

beskattning av fåmansföretag som kan träda i kraft

senast den 1 januari 2003 (yrkande 2) och som bör ha

inriktningen att en schablonmässigt beräknad lön

beskattas som inkomst av tjänst medan all inkomst

därutöver beskattas som kapitalinkomst (yrkande 3).

Utskottets ställningstagande

Riksdagen har vid ett flertal tillfällen under

senare år beslutat om lagstiftning på skatteområdet

som syftar till att förbättra småföretagandets

villkor. Viktiga inslag i detta arbete är, såvitt

gäller fåmansföretagen, en lättnad i den ekonomiska

dubbelbeskattningen av onoterade företag och att

flertalet av de regler som brukade kallas

stoppreglerna har slopats. Den utredning som nu ser

över 3:12-systemet skall pröva olika möjligheter

till förändring av reglerna för att stimulera

tillväxt, investeringar och aktivt risktagande i

fåmansföretagen. I direktiven till utredningen

betonas vikten av att systemet förenklas och att

aktiva ägare i fåmansföretag - i förhållande till

passiva kapitalägare - inte missgynnas av reglerna.

En förutsättning för att systemet med

beskattningen av fåmansföretag skall fungera som det

är tänkt är att det inte finns luckor i systemet som

gör det möjligt för vissa skattskyldiga att kringgå

systemet och betala lägre skatt än vad som varit

avsikten. Förslagen i den förevarande propositionen

syftar till att täppa till luckor i det nuvarande

systemet. Utskottet anser det vara nödvändigt att

avhjälpa dessa brister utan att avvakta den pågående

utredningen och kan därför inte dela motionärernas

uppfattning att riksdagen bör avvakta med ändringar

till dess utredningsarbetet är avslutat. Att

regelsystemet visat sig inte ha tillräcklig

motståndskraft mot vissa kringgåenden som strider

mot syftet med reglerna och som inte är så svåra att

genomföra innebär, när dessa kringgåenden blivit

godkända i rättstillämpningen, en klar risk för ett

ökat antal skatteupplägg för att kringgå systemet.

Därmed finns inte bara en stor risk för ett ökande

skattebortfall för staten. Lika allvarligt är att

det kan uppkomma betydande skillnader i skatteutfall

mellan olika företagare. Det är enligt utskottets

mening stötande från rättssäkerhetssynpunkt att

andelsägare i fåmansbolag som försöker kringgå 3:12-

systemet med olika upplägg därmed uppnår en

förmånligare skattemässig behandling än

näringsidkare som saknar möjligheter till att minska

sin skatt på detta sätt. Regeringen har genom den

tidigare skrivelsen avsett att förhindra att

gällande regler - under tiden till dess nya

lagregler har hunnit arbetas fram - utnyttjas för

omfattande skatteplanering i syfte att erhålla

skattelättnader. Omfattningen av ett retroaktivt

ingrepp i regelsystemet har klargjorts i regeringens

skrivelse den 1 februari och i de handlingar som

blivit offentliga samma dag som skrivelsen lämnades

till riksdagen. Enligt utskottets mening föreligger

sådana särskilda skäl och de övriga förutsättningar

som krävs i 2 kap. 10 § andra stycket

regeringsformen för att de lagändringar som syftar

till att upprätthålla beskattningen av utdelningar

på och avyttringar av andelar i fåmansföretag skall

ges retroaktiv verkan fr.o.m. den 2 februari 2001.

Utskottet tillstyrker följaktligen propositionen i

denna del och avstyrker motionerna Sk31 yrkande 1,

Sk33 yrkande 1 och Sk34 yrkande 1.

När det gäller arbetet med att förbättra

fåmansföretagens skatteregler finns det inte någon

anledning för riksdagen att föregripa utredningens

arbete genom att nu fatta beslut om principerna för

delningen mellan tjänst och kapital av inkomster

från fåmansbolag. Det nuvarande systemet bygger på

att en kapitalinkomstbeskattad del bestäms med

utgångspunkt i ett kapitalunderlag och, om vissa

villkor är uppfyllda, ett löneunderlag där

företagets löner utöver tio basbelopp som betalats

ut till andra anställda än aktiva delägare får

räknas med. Alternativet kan t.ex. vara en sådan

lösning som tas upp i motionerna, att utgå från en

normallön för företagare i olika branscher eller för

samtliga företag. Också frågan om samspelet mellan

3:12-reglerna och uppskovsreglerna vid förluster

ingår i utredningens uppdrag, och utskottet anser

att resultatet av utredningens arbete bör avvaktas

även i denna del. I yttrande till finansutskottet

över inkomstberäkningen för 2002 (yttr.

2001/02:SkU1y) anförde utskottet nyligen att de

eventuella justeringar som kan behövas för dessa

situationer enligt utskottets mening inte kan

motivera att dessa fall får en ren

kapitalbeskattning i avvaktan på att utredningens

arbete slutförs.

Med hänvisning till det anförda avstyrker

utskottet motionerna Sk31 yrkande 2, Sk32 yrkandena

1 och 2, Sk33 yrkande 2 och Sk34 yrkandena 2 och 3.

Underprisöverlåtelser

Utskottets förslag i korthet

Riksdagen godtar att bestämmelserna om

överlåtelser till underpris mellan företag

omformuleras med verkan fr.o.m. den 2

februari 2001 så att tjänstebeskattning

enligt allmänna regler kan komma i fråga för

direkta eller indirekta andelsägare i det

förvärvande företaget som är eller har varit

verksamma hos det överlåtande företaget eller

hos någon i intressegemenskap med detta.

Utskottet föreslår dock att omformuleringen

inte skall medföra den oönskade bieffekten

att medlemmar i näringsdrivande ideella

föreningar drabbas av utdelningsbeskattning i

samband med underprisöverlåtelser.

Skrivelsen

I skrivelsen den 1 februari 2001 aviserades även ett

kommande förslag till ändring i reglerna om

underprisöverlåtelser med retroaktiv tillämpning

fr.o.m. den 2 februari 2001. Det problem som

uppkommit bestod i att reglerna inte beaktar att en

förmån kan uppkomma genom att det företag som en

person är anställd i överlåter tillgångar till

underpris till ett företag som samma person är

direkt eller indirekt andelsägare i. Beskattning av

värdeökningen på de direkt eller indirekt ägda

andelarna som blir resultatet av underprisöverlåtel-

sen sker först när dessa avyttras och då som inkomst

av kapital. Enligt skrivelsen bör den

värdeöverföring som skett genom

underprisöverlåtelsen i stället beskattas i

inkomstslaget tjänst. Här är att notera att det inte

primärt är fråga om anställda som äger kvalificerade

andelar i fåmansföretag, eftersom dessa personer får

utdelningar och kapitalvinster delvis beskattade som

tjänsteinkomst enligt särskilda regler.

Propositionen

I propositionen har regeringen fullföljt skrivelsen

också i denna del. En omformulering föreslås av den

undantagsbestämmelse i 23 kap. 11 §

inkomstskattelagen som innebär att en

underprisöverlåtelse från ett företag inte skall

medföra beskattning i inkomstslaget tjänst.

Undantaget inskränks till att gälla för en begränsad

krets personer, nämligen förvärvaren, den som äger

en kvalificerad andel i det förvärvande företaget

eller den som indirekt genom innehav av en

kvalificerad andel äger en andel i det förvärvande

företaget. Lagförslaget skall, som aviserats i

skrivelsen, tillämpas retroaktivt på överlåtelser

respektive avyttringar efter den 1 februari 2001.

Samtidigt begränsas förslaget i förhållande till vad

som aviseras i skrivelsen. Det tjänstebeskattade

beloppet skall enligt propositionen få räknas in i

omkostnadsbeloppet för andelarna i det förvärvande

företaget eller i det företag som direkt eller

indirekt äger andelar i det förvärvande företaget.

Utskottets ställningstagande

Utskottet tillstyrker att lagtexten omformuleras för

att uppnå den åsyftade utformningen av undantaget

från beskattning i samband med överlåtelser till

underpris. Det rör sig om en lucka i lagstiftningen

som kan utnyttjas på ett sätt som inte har

förutsetts. Enligt utskottet finns särskilda skäl

för att lagändringen i enlighet med 2 kap. 10 §

andra stycket regeringsformen skall få ges

retroaktiv verkan i enlighet med förslaget.

Utskottet vill emellertid förorda en justering i

den av regeringen föreslagna nya lydelsen av 23 kap.

11 § inkomstskattelagen. Med den formulering som

regeringen föreslagit innebär det att om en svensk

ideell förening är överlåtare kommer

underprisöverlåtelsen i vissa situationer att

medföra utdelningsbeskattning av medlemmarna i

föreningen. Enligt 42 kap. 18 § inkomstskattelagen

skall vad som, utöver inbetald insats, skiftas ut

till en medlem i en svensk ideell förening i samband

med att föreningen upplöses eller när medlemmen

utträder ur föreningen eller i liknande fall

behandlas som utdelning. Att värden genom en

underprisöverlåtelse förs över till ett aktiebolag

eller handelsbolag eller en ekonomisk förening som

medlemmarna är delägare i skulle kunna ses som en

delupplösning av föreningen. De skattemässiga

effekterna i en sådan situation blir desamma som om

ett belopp motsvarande underpriset fördelats på

medlemmarna i förhållande till deras "andelar" i

föreningen (jfr prop. 1976/77:135 s. 87 f. och RÅ

1999 not. 100). Undantagsbestämmelsen avseende

utdelning i förslaget till 23 kap. 11 § första

stycket inkomstskattelagen omfattar bara direkta och

indirekta ägare i det överlåtande företaget.

Eftersom medlemmar i en ideell förening inte är

ägare kommer de alltså att beskattas för utdelning

vid en underprisöverlåtelse.

Ett exempel kan illustrera. En ideell förening

bedriver näringsverksamhet. Föreningen tänker sälja

samtliga tillgångar till ett av medlemmarna nybildat

aktiebolag till underpris för att bolaget i

fortsättningen skall driva näringsverksamheten. Även

om överlåtelsen uppfyller villkoren att vara en

underprisöverlåtelse och inte medför

uttagsbeskattning kommer medlemmarna att beskattas

för skillnaden mellan marknadsvärdet och

ersättningen som utdelning. Detta är inte en lämplig

ordning. Utskottet föreslår därför ett tillägg i

förslaget till 23 kap. 11 § första stycket

inkomstskattelagen av innebörden att en medlem i en

svensk ideell förening inte heller behöver ta upp

skillnaden mellan marknadsvärdet och ersättning som

utdelning när föreningen är överlåtare. Utskottets

förslag till ny lydelse av paragrafen framgår av

bilaga 3 till betänkandet.

Övriga frågor

Utskottets förslag i korthet

Riksdagen godtar regeringens förslag om ett

förenklat system för beskattning vid

andelsbyten och övriga förslag i

propositionen.

Propositionen

I propositionen föreslås att det enhetliga

uppskovssystemet vid andelsbyten ersätts med två

parallella system, nämligen framskjuten beskattning

vid andelsbyten och uppskovsgrundande andelsbyten.

Reglerna om framskjuten beskattning gäller endast

när en fysisk person är säljare. De nya bestämmel-

serna skall träda i kraft den 1 januari 2002 och

tillämpas på avyttringar efter ikraftträdandet. Om

den skattskyldige begär det skall de nya

bestämmelserna dock tillämpas redan vid 2002 års

taxering på andelsbyten som uppfyller villkoren. De

föreslagna ändringarna innebär en enklare hantering

av andelsbyten för flertalet skattskyldiga.

Kostnaderna för de skattskyldiga minskar och

skattemyndighetens resurser frigörs till andra

arbetsuppgifter.

I övrigt innehåller propositionen förslag om dels

vidgade möjligheter för Riksskatteverket,

skattemyndigheterna och Tullverket att ha

direktåtkomst till varandras databaser, dels en

möjlighet för myndigheter att få direktåtkomst till

vissa uppgifter i utsöknings- och

indrivningsdatabasen när myndigheten uppträder som

sökande i ett mål eller ett ärende. Nya lagregler

fr.o.m. den 1 oktober 2001 innebär i flera fall för

långtgående inte avsedda begränsningar i detta

hänseende. I propositionen föreslås även ett antal

justeringar av rättelsekaraktär i flera

författningar.

Utskottets ställningstagande

Utskottet har inte något att erinra mot de nämnda

förslagen eller propositionen i övrigt. Utskottet

tillstyrker propositionen i dessa övriga delar.

Lagförslagen

Utskottets förslag i korthet

Riksdagen antar regeringens lagförslag med

det tillägg som utskottet förordat i fråga om

underprisöverlåtelser och att viss del av

lagtexten av samordningsskäl förs över för

behandling i bet. 2001/02:SkU10.

Utskottets ställningstagande

Beträffande lagförslagen har utskottet i avsnittet

om underprisöverlåtelser föreslagit ett tillägg till

regeringens förslag till 23 kap. 11 § inkomstskatte-

lagen. Utskottets förslag till ändring i paragrafen

framgår av bilaga 3.

I ett annat ärende behandlar utskottet regeringens

förslag till en ny lag om självdeklarationer och

kontrolluppgifter (prop. 2001/02:25, bet. 2001/02:

SkU10). Utskottet har av samordningsskäl överfört

behandlingen av det i proposition 2001/02:46

framlagda förslaget om ändring i lagen om själv-

deklarationer och kontrolluppgifter (lagförslag 10)

till betänkande 2001/02:

SkU10. Detsamma gäller en ändring i 48 kap. 7 §

inkomstskattelagen (del av lagförslag 1) som

samtidigt föreslås ändrad i proposition 2001/02:25.

Dessa lagförslag utgår följaktligen i förevarande

betänkande.

Med dessa ändringar tillstyrker utskottet de i

proposition 2001/02:46 framlagda lagförslagen.

Utskottet föreslår att regeringens skrivelse

2000/01:64 med förvarning om kommande retroaktiva

lagändringar läggs till handlingarna.

Reservation

Utskottets förslag till riksdagsbeslut och

ställningstaganden har föranlett följande

reservation.

Beskattning av andelsägare i fåmansföretag

(punkt 1 och punkt 4 i motsvarande del) - m,

kd, c, fp

av Carl Fredrik Graf (m), Kenneth Lantz (kd),

Carl Erik Hedlund (m), Marietta de Pourbaix-

Lundin (m), Sven Brus (kd), Catharina Hagen (m),

Rolf Kenneryd (c) och Lennart Kollmats (fp).

Förslag till riksdagsbeslut

Vi anser att utskottets förslag under punkt 1 och

punkt 4 i motsvarande del borde ha följande lydelse:

1. Beskattning av andelsägare i fåmansföretag (punkt

1)

Riksdagen avslår proposition 2001/02:46 i denna del och

tillkännager för regeringen som sin mening vad som

anförs i reservationen om nya regler för beskattning

av fåmansföretag. Därmed bifaller riksdagen

motionerna 2001/02:Sk31 yrkande 1, 2001/02:Sk33

yrkande 1 och 2001/02:Sk34 yrkande 1 och bifaller

delvis motionerna 2001/02:Sk31 yrkande 2,

2001/02:Sk32 yrkandena 1 och 2, 2001/02:Sk33 yrkande

2 och 2001/02:Sk34 yrkandena 2 och 3.

4. Lagförslagen i fråga om beskattning av

andelsägare i fåmansföretag (punkt 4 i motsvarande

del)

Riksdagen avslår det i propositionen framlagda förslaget till

1. lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229)

såvitt avser 57 kap. 3-5 §§.

Ställningstagande

När regeringen i februari i år presenterade sina

planer på retroaktiva skärpningar av skattereglerna

för fåmansföretagare framhöll företrädare för våra

partier att regeringen i stället borde koncentrera

sig på att snabbt få fram nya skatteregler som inte

diskriminerar de för den ekonomiska tillväxten så

viktiga fåmansföretagen. Nu mer än åtta månader

senare har regeringen blivit klar med beredningen av

de aviserade skärpningarna i 3:12-systemet, men

slutpunkten för den utredning som skall göra en

översyn av fåmansföretagens skatteregler har

flyttats fram till den 31 maj 2002. Det sätt på

vilket regeringen hanterar fåmansföretagens

skatteregler visar tydligt på att regeringen

fortsätter med den felprioritering i sin

småföretagspolitik som vi påtalade redan i samband

med att företagsskattefrågorna behandlades av

riksdagen i våras. Det hade varit önskvärt att

riksdagen denna höst kunde ha antagit en ny

lagstiftning som förbättrar läget för

fåmansföretagen. När detta nu inte kan ske, bör

riksdagen i vart fall avstå från att anta

lagändringar som skärper det nuvarande regelsystemet

med retroaktiv effekt fr.o.m. den 2 februari i år.

Vi föreslår därför att riksdagen avslår

propositionen i denna del. Vidare bör riksdagen

tillkännage för regeringen att den bör arbeta

skyndsamt med ett förslag om reformerade

skatteregler som är ägnat att stimulera tillväxt och

nyföretagande bland mindre och medelstora företag.

Utgångspunkten för en reform bör vara att delägare i

fåmansföretag skall beskattas på samma sätt som

delägare i icke fåmansägda företag. Grundläggande

bör vara att all avkastning utöver en marknadsmässig

lön skall beskattas som inkomst av kapital. Det nya

regelsystemet måste vara enkelt så att det blir

begripligt för de berörda företagen. Det bör t.ex.

vara utformat så att de fåmansföretagare som redan

sålt och som i framtiden säljer sina företag mot

likvid i aktier med villkor om att aktierna inte får

säljas förrän vid senare tidpunkt skall beskattas

endast i inkomstslaget kapital.

Bilaga 1

Förteckning över behandlade förslag

Skrivelsen

Regeringens skrivelse 2000/01:64 Meddelande om

kommande förslag om ändringar i de särskilda

skattereglerna för vissa andelsägare i fåmansföretag

samt i reglerna om underprisöverlåtelser.

Propositionen

Regeringen (Finansdepartementet) föreslår i

propositionen 2001/02:46 att riksdagen antar de i

propositionen framlagda förslagen till

1. lag om ändring i inkomstskattelagen

(1999:1229),

2. lag om ändring i lagen (1941:416) om arvsskatt

och gåvoskatt,

3. lag om ändring i förordningen (1963:588) om

arvsskatt vid avveckling av fideikommiss,

4. lag om ändring i kreditupplysningslagen

(1973:1173),

5. lag om ändring i lagen (2000:334) om särskilda

skattebestämmelser vid kärnkraftsavveckling,

6. lag om ändring i lagen (2000:1380) om

skattereduktion för utgifter för vissa anslutningar

för tele- och datakommunikation,

7. lag om ändring i lagen (2001:181) om behandling

av uppgifter i skatteförvaltningens

beskattningsverksamhet,

8. lag om ändring i lagen (2001:184) om behandling

av uppgifter i kronofogdemyndigheternas verksamhet,

9. lag om ändring i lagen (2001:185) om behandling

av uppgifter i Tullverkets verksamhet,

10. lag om ändring i lagen (2001:000) om

självdeklarationer och kontrolluppgifter.

Följdmotioner

2001/02:Sk31 av Carl Fredrik Graf m.fl. (m):

1. Riksdagen beslutar att avslå propositionen i den

delen om ändringar i de särskilda skatteregler som

gäller för fåmansföretag.

2. Riksdagen beslutar att försäljning av fåmansbolag

där likvid erhållits i aktier med villkor om att

aktierna inte får säljas förrän vid senare

tidpunkt från och med inkomståret 2001 fullt ut

beskattas i inkomstslaget kapital.

2001/02:Sk32 av Kenneth Lantz m.fl. (kd):

1. Riksdagen tillkännager för regeringen som sin

mening vad i motionen anförs om enklare regler för

fåmansföretagare.

2. Riksdagen tillkännager för regeringen som sin

mening vad i motionen anförs om en

normallönemodell för beskattning av utdelning och

reavinster i fåmansföretag.

2001/02:Sk33 av Rolf Kenneryd m.fl. (c):

1. Riksdagen beslutar att avslå de förslag i

propositionen som rör de särskilda skatteregler

som gäller för vissa andelsägare i fåmansföretag.

2. Riksdagen begär att regeringen återkommer med

förslag om att beskatta fåmansbolag enligt en

normallönemodell.

2001/02:Sk34 av Lennart Kollmats och Karin Pilsäter

(fp):

1. Riksdagen avslår regeringens förslag vad gäller

kvalificerad andel, den utvidgade

fåmansföretagsdefinitionen samt utomståenderegeln.

2. Riksdagen tillkännager för regeringen som sin

mening vad som i motionen anförs om att regeringen

bör lägga fram förslag till riksdagen om ändrad

beskattning av fåmansföretag så att den kan träda

i kraft senast den 1 januari 2003.

3. Riksdagen tillkännager för regeringen som sin

mening vad som i motionen anförs om att en ny

fåmansbolagsbeskattning bör ha inriktningen att en

schablonmässigt beräknad lön beskattas som inkomst

av tjänst medan all inkomst därutöver beskattas som

kapitalinkomst.

Bilaga 2

Regeringens lagförslag

Bilaga 3

Utskottets lagförslag

Utskottets förslag till ändringar i

regeringens förslag till lag om

ändring i inkomstskattelagen

(1999:1229)

-----------------------------------------------------

Regeringens förslag Utskottets förslag

-----------------------------------------------------

23 kap.

11 §

-----------------------------------------------------

Om tillgången överlåts av Om tillgången överlåts

ett företag, skall av ett företag, skall

överlåtelsen inte medföra överlåtelsen inte medföra

att någon som direkt att någon som direkt

eller indirekt äger en eller indirekt äger en

andel i företaget skall andel i företaget, eller

ta upp skillnaden mellan i fråga om ideella

marknadsvärdet och föreningar någon som är

ersättningen som medlem i föreningen,

utdelning. Överlåtelsen skall ta upp skillnaden

skall inte heller medföra mellan marknadsvärdet och

att skillnaden skall tas ersättningen som

upp som intäkt i utdelning. Överlåtelsen

inkomstslaget tjänst av skall inte heller medföra

att skillnaden skall tas

1. förvärvaren, upp som intäkt i

inkomstslaget tjänst av

2. den som innehar en

kvalificerad andel i det 1. förvärvaren,

förvärvande företaget,

eller 2. den som innehar en

kvalificerad andel i det

3. den som indirekt förvärvande företaget,

genom innehav av en eller

kvalificerad andel äger

en andel i det 3. den som indirekt

förvärvande företaget. genom innehav av en

kvalificerad andel äger

en andel i det

förvärvande företaget.

-----------------------------------------------------

Om tillgången överlåts till en fysisk person och

ersättning inte lämnas, gäller bestämmelserna i

första stycket inte för det belopp som motsvarar det

skattemässiga värdet av tillgången. Om ersättning

lämnas med belopp som understiger det skattemässiga

värdet, gäller bestämmelserna i första stycket inte

det belopp som motsvarar skillnaden mellan det

skattemässiga värdet och ersättningen.

Om tillgången överlåts till ett svenskt

handelsbolag med fysiska personer som delägare,

tillämpas bestämmelserna i andra stycket på dessa

personer.

-----------------------------------------------------