Bet. 2001/02:SKU29

Skatteutskottets betänkande

2001/02:SKU29

De s.k. 3:12-reglerna och reglerna om andelsbyten

Sammanfattning

Utskottet föreslår att riksdagen beslutar att

tillkännage för regeringen att den skall återkomma

till riksdagen med ett förslag till en retroaktivt

verkande lagändring som eliminerar de effekter som

uppstår i förlustsituationer till följd av att ett

tjänstebelopp skall tas upp till beskattning av den

som genom ett uppskovsgrundande andelsbyte har

avyttrat kvalificerade andelar i fåmans-företag.

Utskottets förslag till riksdagsbeslut

Riksdagen tillkännager för regeringen som sin

mening vad utskottet har anfört om att regeringen

skall återkomma till riksdagen med ett förslag till

en retroaktivt verkande lagändring som eliminerar de

effekter som uppstår i förlustsituationer till följd

av att ett tjänstebelopp skall tas upp till

beskattning av den som genom ett uppskovsgrundande

andelsbyte har avyttrat kvalificerade andelar i

fåmansföretag.

Stockholm den 24 april 2002

På skatteutskottets vägnar

Arne Kjörnsberg

Följande ledamöter har deltagit i beslutet: Arne

Kjörnsberg (s), Carl Fredrik Graf (m), Lisbeth

Staaf-Igelström (s), Per Rosengren (v), Kenneth

Lantz (kd), Carl Erik Hedlund (m), Per Erik

Granström (s), Marietta de Pourbaix-Lundin (m), Ulla

Wester (s), Lena Sandlin-Hedman (s), Marie Engström

(v), Sven Brus (kd), Catharina Hagen (m), Rolf

Kenneryd (c), Lennart Kollmats (fp), Per-Olof

Svensson (s) och Matz Hammarström (mp).

2001/02

SkU29

Redogörelse för ärendet

Sedan en tid tillbaka har uppmärksammats de

skatteproblem som har uppkommit för ägare till

fåmansföretag i samband med att deras företag har

blivit uppköpta av börsföretag. Denna problematik

har analyserats i en promemoria inom

Finansdepartementet som nu remissbehandlas.

Mot bakgrund av att beredningsarbetet har varit

tidskrävande och att det nu står klart att en

proposition som löser de uppkomna skatteproblemen

inte kommer att lämnas till riksdagen i vår har

skatteutskottet funnit skäl för att med stöd av sin

initiativrätt enligt 3 kap. 7 § riksdagsordningen

föreslå riksdagen att tillkännage för regeringen att

den skall återkomma till riksdagen med förslag till

erforderliga lagändringar i sådan tid att de kan

behandlas i riksdagen så tidigt som möjligt i höst.

Syftet med initiativet är att berörda skattskyldiga

så snart som möjligt bör få ett besked om innehållet

i de lagändringar som planeras.

Utskottets överväganden

Utskottets förslag i korthet

Riksdagen tillkännager för regeringen som sin

mening vad utskottet har anfört om att

regeringen skall återkomma till riksdagen med

ett förslag till en retroaktivt verkande

lagändring som eliminerar de effekter som

uppstår i förlustsituationer till följd av att

ett tjänstebelopp skall tas upp till

beskattning av den som genom ett upp-

skovsgrundande andelsbyte har avyttrat

kvalificerade andelar i fåmansföretag.

Bakgrund

Vid beskattning av en avyttring av s.k.

kvalificerade andelar i ett fåmansföretag skall

kapitalvinsten delas upp mellan inkomstslagen tjänst

och kapital. Dessa regler, som numera finns i 57

kap. inkomstskattelagen (1999:1229), ingår i det

regelkomplex som allmänt brukar kallas 3:12-

reglerna. Dessa regler bygger på principen att

kapitalvinsten skall fördelas lika mellan tjänst och

kapital upp till en nivå motsvarande 200

prisbasbelopp. Är kapitalvinsten större skall det

överskjutande beloppet tas upp enbart som

kapitalinkomst. Kapitalvinsten skall beräknas på

samma sätt i de fall säljaren har uppskov med

beskattningen av vinsten enligt reglerna om uppskov

med beskattningen vid andelsbyten. Gällande

uppskovsregler infördes genom en särskild lag med

verkan fr.o.m. den 1 januari 1999 och finns numera i

49 kap. inkomstskattelagen. Reglerna om uppskov med

beskattningen vid andelsbyten utgör en del av det

regelsystem som antogs av riksdagen hösten 1998

(prop. 1998/99:15, bet. 1998/99:SkU15) och som har

tillkommit för att i möjligaste mån undvika att

strukturaffärer i näringslivet hindras av

skatteregler. Om andelsbytesreglerna är tillämpliga

fördelas kapitalvinsten på de mottagna andelarna.

Ett uppskovsbelopp består i de här aktuella fallen

av dels ett tjänstebelopp, dels ett kapitalbelopp.

Uppskovsbeloppet skall tas upp till beskattning

senast det beskattningsår då äganderätten till den

andel som mottogs vid andelsbytet övergår till någon

annan eller andelen upphör att existera. Detsamma

gäller om de mottagna andelarna skall anses

avyttrade till följd av att företaget går i konkurs.

Om en kapitalförlust uppkommer när skatteuppskovet

upphör kan den del av uppskovsbeloppet som utgörs av

kapitalbeloppet kvittas mot förlusten. Den del av

uppskovsbeloppet som utgörs av ett tjänstebelopp

måste dock tas upp till beskattning i inkomstslaget

tjänst samtidigt som inte någon del av kapitalför-

lusten kan kvittas mot tjänstebeloppet. Till den del

förlusten inte kan kvittas i inkomstslaget kapital

kan den dock i likhet med annat underskott av

kapital läggas till grund för skattereduktion mot

kommunal och statlig inkomstskatt, vilket medför en

viss kvittningseffekt även mot skatt som hänför sig

till tjänst.

Sedan en tid tillbaka har uppmärksammats flera

fall där ägare till fåmansföretag har drabbats av

skatteproblem i samband med att deras företag har

blivit uppköpta av marknadsnoterade företag inom

främst IT-sektorn. Företagsköpet har i dessa fall

betalats med andelar i det köpande företaget i kom-

bination med ett avtal som hindrar säljaren från att

avyttra de mottagna andelarna förrän viss tid har

förflutit.

Skatteutskottet har tidigare i vår behandlat

hithörande frågor i betänkandet 2001/02:SkU15

Motioner om företags- och kapitalbeskattning. I

en motion till riksdagen, 2001/02:Sk35 yrkande 2

av Carl Fredrik Graf m.fl. (m), föreslogs en

avdragsrätt för kapitalförluster som uppstått vid

försäljning av fåmansföretag där likvid erhållits

i aktier med villkor om att aktierna inte får

säljas förrän vid senare tidpunkt. I motionen

anfördes som skäl för yrkandet bl.a. följande.

Säljarna har förbundit sig att behålla de nya

aktierna en viss tid. Reavinsten beräknas efter

likviddagen, men säljarna kan få ett visst

uppskov med att betala reavinstskatten. Sjunker

värdet på det köpande företagets aktier uppstår

en kapitalförlust. Eftersom fåmansbolagsdelägaren

skall beskatta vinsten till 50 % som inkomst av

tjänst kan situationen uppstå att det inte finns

möjlighet att kvitta kapitalförlusten. Detta

innebär att skatteskulden kan bli mycket stor med

små möjligheter för säljaren att betala. En

personlig konkurs kan bli resultatet!

- - -

För att förhindra dessa tragedier som sker helt

utanför ägarnas kontroll bör lagen omedelbart

ändras. Vid försäljningar av bolag där likvid erhål-

lits i aktier med villkor att dessa inte får inlösas

förrän vid senare tidpunkt skall enligt vår mening

förluster få kvittas mot uppskovsbeloppen för

affärer som gjorts från och med den 1 januari 1999.

Vid utskottets behandling av motionen hade ett

analysarbete påbörjats i Finansdepartementet.

Motionen avslogs av en majoritet i riksdagen med

hänvisning till arbetet i Finansdepartementet. Detta

arbete har lett fram till en promemoria den 12 april

2002 om de s.k. 3:12-reglerna och reglerna om

andelsbyten. I promemorian redovisas fyra olika

tänkbara modeller som skulle kunna läggas till grund

för en ändring av regelsystemet i förlustsitua-

tioner. Samtliga alternativa lösningar tar sikte på

de fall där det förekommer ett tjänstebelopp. Efter

viss komplettering av de lagförslag som finns i pro-

memorian skall reglerna också kunna tillämpas

retroaktivt och därmed kunna beakta kapitalförluster

som uppkommit i förfluten tid.

I Finansdepartementets promemoria, som finns

tillgänglig på regeringens hemsida

(http://finans.regeringen.se/index.htm), finns en

genomgång av de regler som aktualiseras i detta

sammanhang, och där redovisas några exempel som

illustrerar vilken effekt en lagändring enligt någon

av de alternativa modellerna skulle få. Promemorian

remissbehandlas för närvarande. Remisstiden går ut

den 15 juni 2002. Trots att Finansdepartementet har

satt ut en något kortare remisstid än normalt finns

det emellertid inte förutsättningar för att

regeringen skall kunna lämna en proposition till

riksdagen under våren.

Utskottets ställningstagande

I det arbete som nu pågår i Finansdepartementet har

framkommit att en lösning på de skatteproblem som

uppkommit i samband med sådana uppköp av

fåmansföretag som nämnts tidigare inte är

okomplicerad. Mot bakgrund av att

Finansdepartementets beredning inte kan slutföras

under våren har utskottet tagit upp frågan till

förnyade överväganden.

Utskottet har därvid funnit att allt talar för att

de omstruktureringsregler som riksdagen antog hösten

1998 inte är tillräckliga för att undvika besvärande

skatteeffekter i samband med uppskovsgrundande

andelsbyten i vilka ingår kvalificerade andelar i

fåmansföretag, dvs. andelar som omfattas av de

nuvarande s.k. 3:12-reglerna. Ett

lagstiftningsingripande förutsätter dock att

remissförfarandet fullföljs och att ett yttrande av

Lagrådet föreligger innan en lagändring kan antas av

riksdagen. Enligt vad utskottet under hand har

erfarit torde lagrådsgranskningen inte kunna

påbörjas förrän under senare hälften av augusti.

Utskottet har mot denna bakgrund funnit att de

berörda småföretagarna måste få ett besked i någon

form om hur regelsystemet bör förändras. Utskottet

vill därför med stöd av sin initiativrätt enligt 3

kap. 7 § riksdagsordningen föreslå riksdagen att

tillkännage för regeringen att den så snart lag-

rådsgranskningen och de eventuella kompletteringar

som kan behövas efter denna granskning har slutförts

skall återkomma till riksdagen senast under augusti

2002 med ett förslag till en retroaktivt verkande

lagändring som eliminerar de effekter som uppstår i

förlustsituationer till följd av att ett tjänste-

belopp skall tas upp till beskattning av den som

genom ett uppskovsgrundande andelsbyte har avyttrat

kvalificerade andelar i fåmansföretag.