Bet. 2001/02:SKU5

Skatteutskottets betänkande

2001/02:SKU5

Beskattning av kostnadsersättningar till statligtanställda stationerade utomlands, m.m.

Sammanfattning

Utskottet tillstyrker regeringens förslag om nya

skatteregler för kostnadsersättningar och förmåner

till statligt anställda som är stationerade

utomlands och avstyrker den motion som har väckts i

ärendet. Ersättningar eller förmåner som avser

bostad, skolavgifter, resor till och från

tjänstgöringsorten, medföljandetillägg samt

grundtillägg skall inte tas upp till beskattning.

Förslaget ändrar inte i de regler som redan finns

för anställda inom utrikesförvaltningen och i

biståndsverksamheten. Mot utskottets tillstyrkande i

denna del har en reservation (v) lämnats.

Utskottet tillstyrker också de justeringar som

regeringen föreslår i inkomstskattelagen och i

socialavgiftslagen.

Utskottets förslag till riksdagsbeslut

1. Beskattning av kostnadsersättningar till

statligt anställda stationerade utomlands

Riksdagen godtar proposition 2001/02:18 i denna

del och avslår motion 2001/02:Sk4 yrkandena 1 och

2.

Reservation 1 (v) - delvis

2. Propositionen i övrigt

Riksdagen godtar proposition 2001/02:18 i denna

del.

3. Lagförslagen

Riksdagen antar till följd av vad som

föreslagits i punkterna 1 och 2 ovan de i

proposition 2001/02:18 framlagda förslagen till

1. lag om ändring i inkomstskattelagen

(1999:1229),

2. lag om ändring i socialavgiftslagen

(2000:980).

Därmed bifaller riksdagen proposition 2001/02:18

i denna del.

Reservation 1 (v) - delvis

Stockholm den 13 november 2001

På skatteutskottets vägnar

Arne Kjörnsberg

Följande ledamöter har deltagit i beslutet: Arne

Kjörnsberg (s), Carl Fredrik Graf (m), Anita

Johansson (s), Lisbeth Staaf-Igelström (s), Per

Rosengren (v), Kenneth Lantz (kd), Carl Erik Hedlund

(m), Per Erik Granström (s), Marietta de Pourbaix-

Lundin (m), Lena Sandlin-Hedman (s), Marie Engström

(v), Sven Brus (kd), Gudrun Lindvall (mp), Rolf

Kenneryd (c), Lennart Kollmats (fp), Stig Rindborg

(m) och Lennart Axelsson (s).

2001/02

SkU5

(prop. 2001/02:18)

Redogörelse för ärendet

Ärendet och dess beredning

I detta betänkande behandlar utskottet regeringens

proposition 2001/02:18 Beskattning av

kostnadsersättningar till statligt anställda

stationerade utomlands, m.m. och den motion som har

väckts med anledning av propositionen.

Regeringens och motionärernas förslag till

riksdagsbeslut framgår av bilaga 1 till betänkandet.

De lagändringar som regeringen föreslår redovisas i

bilaga 2.

Propositionens huvudsakliga innehåll

I propositionen föreslås att vissa

kostnadsersättningar och förmåner till statligt

anställda som är stationerade utomlands inte skall

tas upp till beskattning. Förslaget gäller endast

andra statligt anställda än anställda vid

utrikesförvaltningen eller i biståndsverksamhet.

Skattefriheten vid utlandsstationering skall gälla

ersättningar eller förmåner som avser bostad,

skolavgifter, resor till och från

tjänstgöringsorten, medföljandetillägg samt

grundtillägg.

Som en konsekvens av den föreslagna regleringen

kan den särreglering som finns i inkomstskattelagen

för nationella experter m.fl. upphävas.

I propositionen föreslås vidare en ändring i

inkomstskattelagen av termen årsmodell vid

fastställande av bilförmån. Termen årsmodell

föreslås ersättas av termen bilmodell, vilken

definieras som bilmärke, variant och tillverk-

ningsår.

Dessutom föreslås en ändring av rättelsekaraktär i

socialavgiftslagen i fråga om avtal om betalning av

socialavgifter och två rättelser i inkomst-

skattelagen.

De nya reglerna föreslås träda i kraft den 1 januari

2002.

Utskottets överväganden

Beskattning av kostnadsersättningar

till statligt anställda stationerade

utomlands

Utskottets förslag i korthet

Utskottet tillstyrker att vissa

kostnadsersättningar till statligt anställda

i samband med utlandsstationering undantas

från skatteplikt.

Jfr reservation (v).

Gällande bestämmelser

Sedan länge gäller att utlandstillägg och liknande

ersättningar och förmåner, t.ex.

bostadskostnadsersättning och förmån av bostad, till

utlandsstationerade inom utrikesförvaltningen eller

biståndsverksamheten är skattefria och att kostnader

som skall täckas av ersättningen inte får dras av i

deklarationen. Dessa regler finns numera i 11 kap.

21 § och 12 kap. 3 § inkomstskattelagen.

För visst tidsbegränsat arbete, bl.a. som

nationell expert inom EU, finns speciella regler som

innebär att en utlandsstationering om högst tre år

betraktas som tjänsteresa med rätt till avdrag för

ökade levnadskostnader. Avdrag kan enligt särskilda

regler göras för kostnader för barns grundläggande

skolgång (12 kap. 9 och 23 §§ inkomstskattelagen).

Propositionen

I propositionen föreslås nya regler om skattefrihet

för vissa kostnadsersättningar och förmåner till

utlandsstationerade statligt anställda utanför

utrikesförvaltningen och biståndsverksamheten.

Skattefriheten skall omfatta bostad på

stationeringsorten, avgifter för barns skolgång i

grundskola och gymnasieskola eller liknande, egna

och familjemedlemmars resor till och från

tjänstgöringsorten, dock högst två resor per person

och kalenderår, medföljandetillägg för make, maka

eller sambo som går miste om förvärvsinkomster till

den del det inte överstiger en tolftedel av ett och

ett halvt prisbasbelopp per månad och grundtillägg

till den del det inte överstiger ett belopp som kan

antas motsvara den normala ökningen av utgifter för

livsmedel, transporter, hushållshjälp och speciella

merutgifter. Till skattefriheten kopplas ett förbud

att dra av utgifter som ersättningen är avsedd att

täcka. Lagstiftningen föreslås träda i kraft den 1

januari 2002.

Ändringarna i skattereglerna har aktualiserats av

att utlandsstationeringar av statligt anställda blir

allt vanligare även utanför utrikesförvaltningen och

biståndsverksamheten. Vid bedömningen av vilka

kostnadsersättningar och förmåner som bör vara

skattefria har regeringen utgått från det s.k. URA-

avtalet, dvs. det kollektivavtal som reglerar

kostnadsersättningar och förmåner till statligt

anställda i allmänhet vid utlandsstationering

fr.o.m. den 1 januari 2002.

Villkoren för anställda vid utrikesförvaltningen

och i biståndsverksamheten skall övervägas

ytterligare, och de särskilda skattereglerna för

dessa verksamheter berörs därför inte av de

ändringar som lagts fram i förevarande

lagstiftningsärende. Däremot upphävs enligt

förslaget de särskilda regler som gäller för

nationella experter m.fl.

Motionen

I motion Sk4 är Marie Engström m.fl. (v) kritiska

till att införa regler som vidgar området för

skattefria kostnadsersättningar och förmåner.

Motionärerna anser att regeringens förslag innebär

ett avsteg från kraven på likformighet i

beskattningen och enhetliga skatteregler. De yrkar

att riksdagen skall avslå propositionen i denna del

(yrkande 1) och begära att regeringen återkommer med

förslag som innebär att de kostnader som uppstår

till följd av ett ökat antal utlandsstationeringar

skall hanteras inom ramen för befintligt regelsystem

med möjlighet till avdrag för styrkta merkostnader

(yrkande 2).

Utskottets ställningstagande

Avsaknaden av heltäckande regler för den

skattemässiga behandlingen av statligt anställdas

merutgifter i samband utlandsstationering medför i

dag problem för flera utsändande myndigheter utanför

utrikesförvaltningen och biståndsverksamheten. I

propositionen framhålls att det finns en klar risk

för att bristen på särskilda skatteregler avseende

kostnadsersättningar m.m. kan innebära att

myndigheternas internationella aktiviteter är av

mindre omfattning och bedrivs på ett mindre

effektivt sätt än vad verksamheten kräver. Utskottet

anser mot denna bakgrund att det är angeläget med

klargörande regler för beskattningen av

kostnadsersättningar och förmåner som ges ut till

den grupp statligt anställda som inte är anställda

vid utrikesförvaltningen eller i biståndsverksamhet.

När det gäller den närmare utformningen av de nya

reglerna har regeringen följt samma grundmodell som

redan tillämpas på statliga anställningar inom

utrikesförvaltningen och biståndsverksamheten, dvs.

att kostnadsersättningarna inte beskattas och att

motsvarande utgifter inte kan dras av. Dessutom

innebär regeringens förslag en enhetlig och enkel

reglering av kostnadsersättningar i samband med all

utlandsstationering av statligt anställda utanför

utrikesförvaltningen och biståndsverksamheten.

Utskottet anser att de föreslagna nya reglerna har

fått en lämplig utformning.

Utskottet tillstyrker regeringens

förslag och avstyrker följaktligen

motionen.

Propositionen i övrigt

Utskottets förslag i korthet

Utskottet tillstyrker regeringens förslag om

att utmönstra termen årsmodell för bilar ur

inkomstskattelagen och om rättelser i

inkomstskattelagen och socialavgiftslagen.

Propositionen

I propositionen föreslås en justering i

inkomstskattelagen till följd av att termen

årsmodell för bilar inte längre ingår i EG:s

regelsystem. Ett par rättelser föreslås också i

inkomstskattelagens regler om vad som skall räknas

till tjänst och en komplettering av rättelsekaraktär

föreslås i socialavgiftslagens regler om möjlighet

att avtala bort skyldigheten att betala

socialavgifter.

Utskottets ställningstagande

Utskottet har inte funnit anledning till någon

erinran mot de övriga förslagen i propositionen

eller de lagtexter som regeringen har lagt fram.

Utskottet tillstyrker följaktligen propositionen i

denna del.

Reservation

Utskottets förslag till riksdagsbeslut och

ställningstaganden har föranlett följande

reservation. I rubriken anges inom parentes vilka

punkter i utskottets förslag till riksdagsbeslut som

behandlas i avsnittet.

Beskattning av kostnadsersättningar till

statligt anställda stationerade utomlands

(punkt 1 och punkt 3 i motsvarande del) (v)

av Per Rosengren (v) och Marie Engström (v).

Förslag till riksdagsbeslut

Vi anser att utskottets förslag under punkt 1 och

punkt 3 i motsvarande del borde ha följande lydelse:

1. Beskattning av kostnadsersättningar till statligt

anställda stationerade utomlands (punkt 1)

Riksdagen avslår proposition 2001/02:18 såvitt avser att

utvidga inkomstskattelagens bestämmelser om

skattefrihet för vissa kostnadsersättningar och

begär att regeringen skall återkomma till riksdagen

med ett nytt förslag om avdragsregler för

utlandsstationerad personal. Därmed bifaller

riksdagen motion 2001/02:Sk4 yrkandena 1 och 2.

3. Lagförslagen i fråga om beskattning av

kostnadsersättningar till statligt anställda

stationerade utomlands (punkt 3 i motsvarande del)

Riksdagen avslår det i proposition 2001/02:18 framlagda

förslaget till

1. lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229)

såvitt avser en ny 11 kap. 21 a §, ändring i 12 kap.

3 §, att 12 kap. 9 och 23 §§ skall upphöra att

gälla,

att rubriken närmast före 12 kap. 23 § skall utgå

och att införa en ny rubrik närmast före 11 kap. 21

§.

Ställningstagande

Enligt propositionen är förslagen om skattefrihet

påkallade av ett ökat antal utlandsstationeringar.

Vi anser att de merkostnader som uppstår till följd

av detta mycket väl kan hanteras inom ramen för

befintligt regelsystem med möjlighet till avdrag för

styrkta merkostnader.

Vi är också kritiska till att man återigen vidgar

möjligheterna att skattebefria kostnadsersättningar

och förmåner. Reglerna om skattefrihet för utländska

experter, som infördes år 2000, är ett tidigare

exempel på detta. Det är dessutom, som vi ser det,

ett avsteg från kravet på likformighet i beskatt-

ningen. Förslaget strider också mot det vi så ofta

annars eftersträvar, nödvändigheten av enhetliga

skatteregler.

Vi föreslår att riksdagen avslår förslaget i

proposition 2001/02:18 om skattebefrielse för

kostnadsersättningar till statligt anställda

stationerade utomlands och att regeringen återkommer

med förslag om avdragsregler för utlandsstationerad

personal enligt vad i motionen anförts.

Bilaga 1

Förteckning över behandlade förslag

Propositionen

Regeringen (Finansdepartementet) föreslår i

proposition 2001/02:18 att riksdagen antar de i

propositionen framlagda förslagen till

1. lag om ändring i inkomstskattelagen

(1999:1229),

2. lag om ändring i socialavgiftslagen (2000:980).

Följdmotion

2001/02:Sk4 av Marie Engström m.fl. (v):

1. Riksdagen avslår förslaget i proposition

2001/02:18 om skattebefrielse för

kostnadsersättningar till statligt anställda

stationerade utomlands.

2. Riksdagen begär att regeringen återkommer med

förslag om avdragsregler för utlandsstationerad

personal enligt vad i motionen anförs.

Bilaga 2

Regeringens lagförslag

Elanders Gotab, Stockholm 2001