Bet. 2003/04:SKU31

Skatteutskottets betänkande

2003/04:SKU31

Titel saknas

Sammanfattning

Utskottet tillstyrker regeringens förslag om att riksdagen skall godkänna

ett avtal mellan Sverige och Danmark om vissa skattefrågor samt anta de

lagändringar som avtalet föranleder. Den motion som väckts i ärendet

avstyrks.

Till betänkandet har lämnats en reservation (fp).

Utskottets förslag till riksdagsbeslut

1. Avtal mellan Sverige och Danmark om vissa skattefrågor, m.m.

Riksdagen godkänner avtalet mellan Sverige och Danmark om vissa

skattefrågor samt antar regeringens förslag till1. lag om ändring i lagen

(1996:1512) om dubbelbeskattningsavtal mellan de nordiska länderna och2.

lag om ändring i lagen (1991:586) om särskild inkomstskatt för utomlands

bosatta.Därmed bifaller riksdagen proposition 2003/04:149 punkterna 1-3.

2. Utvärdering m.m.

Riksdagen avslår motion 2003/04:Sk41 yrkandena 1-3.

Reservation (fp)

Stockholm den 1 juni 2004

På skatteutskottets vägnar

Arne Kjörnsberg

Följande ledamöter har deltagit i beslutet: Arne Kjörnsberg (s),

Anna Grönlund Krantz (fp), Lennart Hedquist (m), Per Erik Granström (s),

Marie Engström (v), Per-Olof Svensson (s), Ulf Sjösten (m), Lennart

Axelsson (s), Gunnar Andrén (fp), Inger Nordlander (s), Stefan Hagfeldt

(m), Catharina Bråkenhielm (s), Lars Gustafsson (kd), Börje Vestlund

(s) och Britta Rådström (s).

Redogörelse för ärendet

Det nordiska skatteavtalet för att undvika dubbelbeskattning beträffande

skatter på inkomst och förmögenhet undertecknades den 23 september 1996.

Avtalet som trädde i kraft den 11 maj 1997 och tillämpas från den 1

januari 1998 är införlivat i svensk rätt genom lagen (1996:1512) om

dubbelbeskattningsavtal mellan de nordiska länderna. Den 29 oktober

2003 undertecknade Sverige och Danmark ett avtal om vissa skattefrågor.

Avtalet föreskriver bl.a. vissa undantag från bestämmelserna i det

nordiska skatteavtalet.

I förevarande ärende behandlar utskottet regeringens proposition

2003/04:149 där det föreslås att riksdagen skall godkänna avtalet mellan

Sverige och Danmark om vissa skattefrågor samt - med anledning av avtalet

- anta en lag om ändring i lagen (1996:1512) om dubbelbeskattningsavtal

mellan de nordiska länderna. Vidare föreslås att lagen (1991:586) om

särskild inkomstskatt för utomlands bosatta ändras på så sätt att den

skattskyldighet som föreligger för inkomst som person som är bosatt

utomlands uppbär på grund av anställning i Sverige utökas till att

omfatta även vissa fall då personen till viss del utför arbetet utomlands.

Regeringens förslag till riksdagsbeslut och den motion som väckts i

ärendet framgår av bilaga 1. Lagförslagen jämte avtalet återges i bilaga

2.

Utskottets överväganden

Avtal mellan Sverige och Danmark om vissa skattefrågor, m.m.

Utskottets förslag i korthet

Riksdagen godkänner avtalet och antar regeringens lagförslag. Motionsyrkanden

om utvärdering och komplettering av avtalet samt yrkandet om en vitbok

avslås.

Jämför reservation (fp).

Propositionen

Förhandlingarna mellan de svenska och danska regeringarna för att lösa

vissa problem som kan uppstå vid tillämpningen av det nordiska skatteavtalet

beträffande personer som arbetspendlar mellan Sverige och Danmark har

resulterat i ett avtal om vissa skattefrågor som undertecknades av de

båda länderna den 29 oktober 2003 (nedan kallat avtalet). Avtalet

föreskriver vissa undantag från bestämmelserna i det nordiska skatteavtalet,

bl.a. när det gäller beskattning av anställningsinkomster. Därutöver

innehåller avtalet åtaganden från de båda staterna att medge avdrag för

inbetalningar till pensionsordningar, avdrag för utgifter för resor

över Öresundsbron samt ett åtagande om ett system för utjämning mellan

Sverige och Danmark av vissa skatteintäkter. Avtalet innehåller också

en överenskommelse om att efter två år utvärdera ordningen för utjämning,

särskilt såvitt avser den del av kommunalskatten som tas ut för

primärkommunernas räkning. Därefter sker en utvärdering av hela systemet

vart femte år eller vid väsentliga förändringar av de båda ländernas

skattesystem.

Regeringen föreslår att riksdagen godkänner avtalet och antar en lag om

ändring i lagen (1996:1512) om dubbelbeskattningsavtal mellan de nordiska

länderna. Enligt lagförslaget skall avtalet gälla som lag här i landet.

Lagändringarna föreslås träda i kraft den 1 augusti 2004. Enligt avtalet

skall vissa artiklar och punkter tillämpas i fråga om skatter på inkomst

som tas ut för beskattningsår som börjar den 1 januari 2004 eller senare.

I övriga delar skall avtalet tillämpas först efter det att avtalet

träder i kraft.

I propositionen föreslås också en ändring i 1991 års lag om särskild

inkomstskatt för utomlands bosatta (SINK). Som skäl till förslaget i

denna del anförs bl.a. följande. Sverige har i artikel 5:1 i avtalet

åtagit sig att beskatta den del av tjänsteinkomsten som Sverige med

stöd av artikel 1 i samma avtal får beskattningsrätten till. Detta

innebär att Sverige måste säkerställa att det i intern svensk lagstiftning

finns grund för beskattning av de personer med hemvist i Danmark som

huvudsakligen utför arbete i Sverige för en svensk arbetsgivare eller

vid ett fast driftställe eller en stadigvarande anordning som en utländsk

arbetsgivare har i Sverige, även i de fall då personen delvis faktiskt

utför arbetet antingen i sin bostad eller vid tjänsteresor eller annat

arbete av tillfällig natur i Danmark eller i en tredje stat. Skattskyldigheten

enligt 5 § SINK bör därför utökas till att omfatta även sådana fall då

personen till viss del utför arbetet utomlands.

Lagändringen föreslås träda i kraft den 1 augusti 2004 och tillämpas på

avlöning eller därmed jämförlig förmån som utgår efter utgången av år

2004.

Motionen

I motion Sk41 av Anna Grönlund m.fl. (fp) framförs kritik mot att hänsyn

inte tagits till bemanningsföretagens situation. Motionärerna anser att

anställda i bemanningsföretagen enbart bör beskattas i det land där

bemanningsföretaget har sitt kontor och föreslår ett tillkännagivande

om att avtalet skall kompletteras med en överenskommelse härom (yrkande

2). För att fullt ut ta till vara Öresundsregionens potential förordar

motionärerna att avtalets hela effekt för integrationen över Öresund

utvärderas efter de första två åren och inte enbart ordningen för

skatteutjämningen (yrkande 1). Vidare anser motionärerna att det behövs

en vitbok som på punkt efter punkt redovisar vilka beslut som krävs för

att riva barriärer i Öresundsregionen och en konkret tidsplan för detta

arbete (yrkande 3).

Utskottets ställningstagande

Avtalet mellan Sverige och Danmark om vissa skattefrågor berör huvudsakligen

personer som bor i den ena staten och som arbetar i den andra staten

eller tredje stat. Syftet med det nya avtalet är att lösa vissa problem

som kan uppstå vid tillämpningen av det nordiska skatteavtalet beträffande

just personer som pendlar mellan Sverige och Danmark. Enligt avtalet

skall löneinkomster även fortsättningsvis beskattas i arbetslandet.

Pendlare som delvis arbetar hemma i bostaden eller som utför tjänsteresor

eller annat arbete av tillfällig natur i hemvistlandet skall inte längre

beskattas i båda länderna utan endast i det huvudsakliga arbetslandet.

Pendlare och arbetstagare som flyttar mellan länderna skall få göra

avdrag för inbetalningar till pensionsförsäkringar i det andra landet.

Kostnadsavdrag för resor över Öresundsbron skall medges även i Danmark.

Avtalet innehåller också bestämmelser om ett system för skatteutjämning

som innebär att den avtalsslutande stat där personen arbetar skall betala

ett utjämningsbelopp till den avtalsslutande stat där personen har sin

hemvist. Som pendlingsströmmarna ser ut just nu är det Sverige som kommer

att få utjämningsbelopp från Danmark. Ordningen för utjämningssystemet

skall utvärderas efter två år såvitt avser nivån för utjämningen och

det faktum att utjämningen endast avser den del av kommunalskatten som

tas ut för primärkommunernas räkning. Hela systemet skall utvärderas

vart femte år.

Utskottet har inte något att erinra mot regeringens förslag utan föreslår

att riksdagen godkänner avtalet och antar de lagändringar som avtalet

föranleder.

Vad gäller motionärernas yrkande i fråga om bemanningsföretagens

skatteförhållanden kan utskottet hålla med om att den nuvarande ordningen

innebär en olikhet i fråga om ländernas skatteanspråk som sedd från

svensk horisont inte är helt tillfredsställande. Denna olikhet tar sig

bl.a. det uttrycket att ersättningen både till en person som är bosatt

i Danmark och arbetar vid ett danskt bemanningsföretag och utför verksamhet

i Sverige och till en motsvarande person som är bosatt i Sverige och

arbetar på ett svenskt bemanningsföretag och utför verksamhet i Danmark,

i båda fallen beskattas endast i Danmark. Den danska lagstiftningen

som möjliggör beskattning från första arbetsdagen i Danmark innebär

också krångel och besvär för de svenska företagen och de anställda.

Enligt vad utskottet erfarit var frågan uppe i de förhandlingar som

resulterade i det nu föreliggande avtalet mellan Sverige och Danmark

dock utan att leda till någon överenskommelse i denna del. Utskottet

konstaterar emellertid att avtalet innehåller en överenskommelse om att

Sverige och Danmark skall inleda diskussioner för att överväga införande

av nya bestämmelser eller ändring av bestämmelserna i avtalet eller ta

initiativ till ändringar av det nordiska skatteavtalet om det skulle

visa sig föreligga skattemässiga hinder för den fortsatta integrationen

i Öresundsregionen. Om reglerna för bemanningsföretagen visar sig vara

till hinder för den fortsatta integrationen blir det alltså tillfälle

att återkomma till frågan i de fortsatta diskussionerna med Danmark.

Att nu, redan innan avtalet mellan Sverige och Danmark om vissa

skattefrågor trätt i kraft, rikta ett tillkännagivande till regeringen om

att ta initiativ till omförhandlingar av avtalet för att komplettera

det med bestämmelser om beskattning av anställda i bemanningsföretag

finner utskottet inte påkallat.

Enligt uppgift från Utrikesdepartementet kommer en handlingsplan för

tillväxt, innovation och forskning i Öresundsregionen att presenteras

under hösten 2004. Handlingsplanen skall innehålla en lista på olika

projekt, finansiering av och ansvariga för projekten samt tidsangivelser

för projektens ingångsättande och genomförande. De parter som står bakom

handlingsplanen är svenska staten (representerad av Utrikesdepartementet),

danska staten (representerad av Ekonomi- och näringsministeriet), Region

Skåne och Huvudstadens utvecklingsråd i Köpenhamn. Mot bakgrund härav

och med hänsyn även till vad ovan anförts om eventuellt nya diskussioner

med Danmark om den fortsatta integrationen i Öresundsregionen skulle

stöta på hinder anser utskottet att det saknas anledning för riksdagen

att göra några uttalanden om en komplett utvärdering av avtalets hela

effekt för integrationen över Öresund efter två år eller en vitbok av

den detaljerade beskaffenhet och med sådana tidsplaner som motionärerna

föreslår.

Med det anförda avstyrker utskottet motionen.

Reservation

Utskottets förslag till riksdagsbeslut och ställningstaganden har

föranlett följande reservation.

Utvärdering m.m., punkt 2 (fp)

av Anna Grönlund Krantz (fp) och Gunnar Andrén (fp).

Förslag till riksdagsbeslut

Vi anser att förslaget till riksdagsbeslut under punkt 2 borde

ha följande lydelse:

Riksdagen tillkännager för regeringen som sin mening vad som

anförs i reservationen om utvärdering m.m. Därmed bifaller riksdagen

motion 2003/04:Sk41 yrkandena 1-3.

Ställningstagande

Skatteavtalet mellan Sverige och Danmark löser ett antal problem för

personer som arbetspendlar över Öresund och kan därmed också få en

positiv effekt på integrationen. Ytterligare åtgärder behövs dock för

att främja integrationen över Öresund. En brist i avtalet är att hänsyn

inte tas till de särskilda förutsättningar som gäller för s.k.

bemanningsföretag, alltså företag som hyr ut sina anställda för att utföra

visst arbete. Vi anser att anställda i bemanningsföretag enbart skall

beskattas i det land där de är anställda, dvs. där bemanningsföretaget

har sitt säte. Det undantag som enligt det nordiska skatteavtalet gäller

för bemanningsföretag (uthyrning av arbetskraft) och som innebär att

beskattning skall ske i arbetsstaten oavsett om det är fråga om

korttidsarbete eller en längre tids arbete medför bl.a. administrativt

krångel för de berörda. Vi är också kritiska till att den överenskomna

utvärderingen enbart skall avse ordningen för skatteutjämningen. Detta

tyder på att överenskommelsens huvudsakliga perspektiv fokuserar på

vilka effekter avtalet får för respektive lands myndigheter och

skattesystem. För att fullt ut ta till vara Öresundsregionens potential

måste man se problematiken från det motsatta hållet. Avtalets viktigaste

uppgift måste vara att röja undan hinder för dynamik och individers

frihet. Därför bör avtalets hela effekt för integrationen över Öresund

bli föremål för en utvärdering efter två år. Regeringen bör ta initiativ

till omförhandlingar av avtalet för att komplettera detta med bestämmelser

om beskattning av anställda i bemanningsföretag och om en fullständig

utvärdering av avtalet efter två år. Därutöver anser vi att det behövs

en vitbok som på punkt efter punkt redovisar vilka beslut som krävs för

att riva återstående barriärer i Öresundsregionen och en konkret tidsplan

för detta arbete.

Vad vi nu anfört bör riksdagen som sin mening ge regeringen till känna.

Det innebär att vi tillstyrker samliga yrkanden i motion Sk41.

Bilaga 1

Förteckning över behandlade förslag

Propositionen

Proposition 2003/04:149 Avtal mellan Sverige och Danmark om vissa

skattefrågor m.m.:

1. Riksdagen godkänner avtalet mellan Sverige och Danmark om vissa

skattefrågor.

2. Riksdagen antar regeringens förslag till lag om ändring i lagen

(1996:1512) om dubbelbeskattningsavtal mellan de nordiska länderna.

3. Riksdagen antar regeringens förslag till lag om ändring i lagen

(1991:586) om särskild inkomstskatt för utomlands bosatta.

Följdmotion

2003/04:Sk41 av Anna Grönlund Krantz m.fl. (fp):

1. Riksdagen tillkännager för regeringen som sin mening vad i

motionen anförs om utvärdering av hela avtalet efter två år.

2. Riksdagen tillkännager för regeringen som sin mening vad i

motionen anförs om komplettering av avtalet vad gäller bemanningsföretag.

3. Riksdagen tillkännager för regeringen som sin mening vad i

motionen anförs om en vitbok för att riva hinder för integrationen i

Öresundsregionen.

Bilaga 2

Regeringens lagförslag