Bet. 2003/04:SKU32

Skatteutskottets betänkande

2003/04:SKU32

Titel saknas

Sammanfattning

Utskottet tillstyrker regeringens förslag om att anpassa skattereglerna

till ett gemensamt system inom EU för beskattning av betalningar av räntor

och royalties mellan närstående företag. Lagförslaget har justerats av

utskottet med hänsyn till en ändring i direktivet till följd av EU:s

utvidgning den 1 maj 2004 som beslutats efter det att regeringen lämnade

propositionen till riksdagen. Utskottet avstyrker en följdmotion i vilken

föreslås bl.a. att royalty skall undantas från beskattning utöver vad som

krävs för att genomföra det gemensamma systemet inom EU. En reservation

(kd) har lämnats till betänkandet i denna del.

Utskottet tillstyrker också regeringens förslag om sådana lagändringar

som behövs för att anpassa skattereglerna till ändringar i fusionsdirektivet

och direktivet om moderbolag och dotterbolag som gjorts till följd av att

EU fått nya medlemmar.

Utskottets förslag till riksdagsbeslut

1. Anpassningar till direktivet om räntor och royalties

Riksdagen antar regeringens förslag till lag om ändring i inkomstskattelagen

(1999:1229) såvitt avser 6 kap. 1 § och 13 kap. 11 §, ett nytt kapitel 6

a kap. samt två nya bilagor, 6 a.1 och 6 a.2, dock att bilagorna skall ha

den lydelse som framgår av utskottets lagförslag.Därmed bifaller riksdagen

delvis proposition 2003/04:126 i denna del och avslår motion 2003/04:Sk33

yrkandena 1 och 2.

Reservation (kd)

2. Propositionen i övrigt

Riksdagen antar regeringens förslag till lag om ändring i inkomstskattelagen

(1999:1229) till den del lagförslaget inte omfattas av punkt 1 ovan. Därmed

bifaller riksdagen proposition 2003/04:126 i denna del.

Stockholm den 1 juni 2004

På skatteutskottets vägnar

Arne Kjörnsberg

Följande ledamöter har deltagit i beslutet: Arne Kjörnsberg (s),

Anna Grönlund Krantz (fp), Lennart Hedquist (m), Per Erik Granström (s),

Marie Engström (v), Per-Olof Svensson (s), Ulf Sjösten (m), Lennart

Axelsson (s), Gunnar Andrén (fp), Inger Nordlander (s), Stefan Hagfeldt

(m), Catharina Bråkenhielm (s), Lars Gustafsson (kd), Börje Vestlund (s)

och Britta Rådström (s).

Redogörelse för ärendet

Ärendet och dess beredning

I proposition 2003/04:126 föreslår regeringen anpassningar i skattereglerna

till ett nytt direktiv om räntor och royalties samt ändringar i fusions-

och moder/dotterbolagsdirektiven. En motion har väckts med anledning av

propositionen. Regeringens och motionärernas förslag redovisas i bilaga

1. De ändringar i lagtext som regeringen föreslår återges i bilaga 2.

Sedan propositionen lämnades till riksdagen har direktivet om räntor och

royalties ändrats till följd av EU:s utvidgning den 1 maj 2004. Utskottet

har ansett att regeringens förslag bör kompletteras så att även

associationsformer och skatter som finns i de tio nya medlemsländerna kommer

att omfattas. Utskottet har därför omarbetat regeringens förslag till två

nya bilagor till inkomstskattelagen (1999:1229) så att de får det innehåll

som framgår i bilaga 3 till betänkandet.

Propositionens huvudsakliga innehåll

I propositionen föreslås bestämmelser i inkomstskattelagen (1999:1229)

för att genomföra rådets direktiv (2003/49/EG) av den 3 juni 2003 om ett

gemensamt system för beskattning av räntor och royalties som betalas mellan

närstående företag i olika medlemsstater. Syftet med direktivet är att

räntor och royalties som betalas mellan närstående företag i olika

medlemsstater endast skall beskattas en gång i en medlemsstat. Detta uppnås

genom att sådana räntor och royalties undantas från beskattning i den

medlemsstat där de uppkommer. Medlemsstaterna skall sätta i kraft de

bestämmelser i lagar och andra författningar som är nödvändiga för att

följa direktivet senast den 1 januari 2004 och underrätta kommissionen om

detta.

Förslaget innebär att ersättning i form av royalty och periodvis utgående

avgift skall undantas från skattskyldighet om 1) betalaren är en sådan

juridisk person som omfattas av direktivet och antingen är obegränsat

skattskyldig eller begränsat skattskyldig och bedriver näringsverksamhet

från ett fast driftställe i Sverige, 2) mottagaren av ersättningen är en

sådan juridisk person som omfattas av direktivet och 3) betalaren och

mottagaren har intressegemenskap.

Om ersättningen i form av royalty och avgift är högre än vad som skulle

ha avtalats mellan sinsemellan oberoende parter, tillämpas bestämmelserna

om undantag från skattskyldighet bara på det belopp som hade betalats om

företagen inte hade haft intressegemenskap.

Beträffande räntor som betalas till utlandet bedöms det inte behöva införas

några nya regler för att genomföra kraven i direktivet.

Bestämmelserna föreslås träda i kraft den 1 juli 2004 och tillämpas på

ersättningar som hänför sig till tiden efter utgången av år 2003.

I propositionen föreslås även bestämmelser för att genomföra de ändringar

i rådets direktiv (90/434/EEG) om ett gemensamt beskattningssystem för

fusion, fission, överföring av tillgångar och utbyte av aktier eller

andelar som berör bolag i olika medlemsstater och i rådets direktiv

(90/435/EEG) om ett gemensamt beskattningssystem för moderbolag och dotterbolag

hemmahörande i olika medlemsstater som följer av anslutningsakten för

Republiken Tjeckien, Republiken Estland, Republiken Cypern, Republiken

Lettland, Republiken Litauen, Republiken Ungern, Republiken Malta, Republiken

Polen, Republiken Slovenien och Republiken Slovakien till de fördrag som

ligger till grund för Europeiska unionen och om anpassning av fördragen.

Ändringarna innebär att tillägg görs i förteckningarna över associationsformer

och skatter som omfattas av direktiven. Anslutningsfördraget träder i

kraft den 1 maj 2004. Förslaget om att genomföra ändringarna föreslås

därför tillämpas första gången på det beskattningsår som påbörjas närmast

före den 1 maj 2004.

Utskottets överväganden

Anpassningar till direktivet om räntor och royalties

Utskottets förslag i korthet

Riksdagen antar regeringens förslag om i vilken omfattning royalty skall

undantas från skattskyldighet med det tillägget att lagtexten anpassas

till en ändring av det bakomliggande direktivet om räntor och royalties

som beslutats efter propositionens avlämnande samt avslår en följdmotion

om ett vidare undantag från skattskyldighet och att begära förslag om en

skatterättslig definition av begreppet royalty.

Jämför reservation (kd).

Gällande rätt

Ett företag i utlandet som tar emot en royalty från ett företag i Sverige

skall enligt nuvarande regler beskattas för royaltyn i Sverige. Mer exakt

innebär regeln för juridiska personer - som finns i 6 kap. 11 § andra

stycket inkomstskattelagen (1999:1229), IL - att ersättning i form av

royalty eller periodvis utgående avgift för att materiella eller immateriella

tillgångar utnyttjas skall anses som inkomst från ett fast driftställe i

Sverige, om ersättningen kommer från en näringsverksamhet med ett fast

driftställe här. Denna beskattning bygger på synsättet att den som uppbär

en royalty eller avgift för att upplåta en rättighet i någon mening kan

anses vara delaktig i den rörelse som använder sig av rättigheten (den s.

k. delaktighetstanken).

De skatteavtal som ingås mellan länderna för att undvika dubbelbeskattning

av inkomster innebär i allmänhet att det land från vilket royaltyn utbetalas

avstår från beskattningsrätten till förmån för det land där mottagaren

har sitt hemvist. Flera avtal med länder inom EU tillåter emellertid att

royalty beskattas i den stat från vilken royaltyn utbetalas. En härifrån

utbetald royalty kan alltså bli beskattad såväl i Sverige som i ett annat

land. I sådant fall får den utländska skatten avräknas mot den svenska

skatten.

Utbetalningar av räntor till utländska företag beskattas i princip inte

enligt den svenska lagstiftningen.

Propositionen

Inom EU har antagits direktivet (2003/49/EG) om ett gemensamt system för

beskattning av räntor och royalties som betalas mellan närstående företag

i olika medlemsstater. Systemet skall garantera att ränte- och

royaltybetalningar

mellan företagen blir beskattade i bara ett land. I propositionen föreslås

lagändringar för att genomföra direktivet i Sverige. Förslaget till

ändringar i de svenska skattereglerna gäller endast royalty eftersom

utbetalningar av räntor till utländska företag inte beskattas.

Beskattningsrätten skall enligt direktivet vara förbehållen den stat där

det företag som tar emot betalningen hör hemma om företaget är skattskyldigt

för betalningen. Vissa länder får under en övergångstid på några år av

statsfinansiella skäl fortsätta att ta ut skatt på royalties som betalas

ut därifrån. Belopp som dessa länder tar ut skall räknas av från den skatt

som tas ut på royaltyn i mottagarlandet.

Skattefriheten avgränsas i propositionen så att den så nära som möjligt

följer reglerna i direktivet och tillförsäkrar att betalningarna inte ger

upphov till skattskyldighet för sådana betalningar som omfattas av direktivet.

De nya bestämmelserna skall enligt förslaget tillämpas på ersättningar

som hänför sig till tiden efter utgången av år 2003, detta för att direktivet

kräver att medlemsstaterna skall sätta i kraft de bestämmelser som är

nödvändiga för att följa direktivet senast den 1 januari 2004.

Motionen

I motion Sk33 av Per Landgren m.fl. (kd) föreslås att lagstiftningen

tillförs en skatterättslig definition av begreppet royalty (yrkande 1) och

att beskattningen av royaltyutbetalningar till juridiska personer inom EU

skall slopas (yrkande 2). Motionärerna anser att en beskattning av royalty

strider mot de idéer om den fria europeiska marknaden som EU delvis bygger

på. Dessutom skulle skattebortfallet vid ett totalt slopande inom EU av

skattskyldigheten för royaltyutbetalningar vara mycket begränsat. Ett

alternativ till ett slopande av skattskyldigheten skulle enligt motionen

kunna vara att regeringen omförhandlar de skatteavtal med de länder inom

EU som gör det möjligt för dessa att beskatta royalties som utbetalas

till juridiska personer i Sverige.

Utskottets ställningstagande

Regeringens förslag innebär att skattelagstiftningen ändras i syfte att

genomföra ett direktiv om ett gemensamt system inom EU för beskattning av

räntor och royalties som betalas mellan närstående företag i olika

medlemsstater. Genom direktivet avskaffas i princip beskattningen av betalningar

av räntor och royalties i den medlemsstat där de uppstår samtidigt som

det säkerställs att dessa betalningar beskattas en gång i en medlemsstat.

Direktivet aktualiserar för svenskt vidkommande endast ändringar i

beskattningen av royalty. Regeringen har utformat lagförslaget så att royalty

undantas från beskattning i den omfattning som behövs för att genomföra

direktivet i svensk lagstiftning. I motionen förordas ett mer långtgående

skatteundantag, en generell skattebefrielse för royalty som utbetalas

till andra länder inom EU.

Under regeringens beredning av ärendet togs frågan upp om det är lämpligt

att över huvud taget bibehålla inkomstbeskattningen av betalningar av

royalty eller liknande avgifter som görs till utlandet. Främst för att

motverka möjligheten att utnyttja sådana betalningar i skatteflyktssyfte

har regeringen stannat för att skattskyldigheten för royalty bör behållas.

Det kan enligt propositionen inte heller komma i fråga att helt slopa

skattskyldigheten i förhållande till de andra EU-länderna. Detta skulle

innebära att Sverige ensidigt skulle avstå från sin beskattningsrätt av

royaltybetalningar som inte omfattas av direktivet och som går till

mottagare i de EU-länder med vilka Sverige har ingått skatteavtal som

tillåter källbeskattning av sådana betalningar. Beskattningen skulle möjligen

kunna utformas på ett mer ändamålsenligt sätt - eventuellt genom att

skattskyldigheten ersätts med en definitiv källskatt. Detta har föreslagits

av Kupongskattelagsutredningen i betänkandet Källskatt på utdelning och

royalty till begränsat skattskyldiga (SOU 1999:79). Frågan är emellertid

komplicerad och kan inte lösas inom ramen för detta lagstiftningsärende.

Utgångspunkten för den nya lagstiftningen bör i stället vara att den så

nära som möjligt följer reglerna i direktivet och tillförsäkrar att

betalningarna inte ger upphov till skattskyldighet i de fall de villkor som

uppställs i direktivet är uppfyllda. Utskottet kan därför inte ställa sig

bakom motionärernas förslag om att skattebefria även sådana royaltybetalningar

som inte omfattas av ränte- och royaltydirektivet.

Också frågan om en skatterättslig definition om vad som menas med royalty

har tagits upp under beredningsarbetet. Frågan är komplex med hänsyn till

bl.a. att begreppet royalty inte används med helt samma betydelse i

skatteavtalen och att ränte- och royaltydirektivet har ett eget begrepp.

Denna fråga bör enligt propositionen behandlas i samband med den fortsatta

beredningen av de förslag som har lagts fram av Kupongskattelagsutredningen.

Utskottet utgår därför ifrån att frågan om en skatterättslig definition

därmed övervägs i Regeringskansliet, varför något beslut från riksdagens

sida inte är nödvändigt.

Sammanfattningsvis tillstyrker utskottet propositionen i denna del och

avstyrker motion Sk33 yrkandena 1 och 2. Emellertid vill utskottet i

sammanhanget föreslå att regeringens förslag kompletteras med anledning av

att ränte- och royaltydirektivet har ändrats genom rådets direktiv

(2004/66/EG) av den 26 april 2004 (EUT L 168, 1.5.2004, s. 35) till följd av

Tjeckiens, Estlands, Cyperns, Lettlands, Litauens, Ungerns, Maltas, Polens,

Sloveniens och Slovakiens anslutning till EU. Uppräkningen av de

associationsformer i medlemsstaterna i bilaga 6 a.1 IL och skatter i bilaga

6 a.2 IL som skall omfattas av den nya lagstiftningen bör därför kompletteras

så att de får den lydelse som framgår av utskottets förslag i bilaga 3

till detta betänkande.

I likhet med vad som gäller för Grekland, Portugal och Spanien enligt

direktivets ursprungliga lydelse får efter ytterligare en ändring genom

rådets direktiv (2004/76/EG) den 29 april 2004 (EUT L 157, 30.4. 2004, s.

106) även Tjeckien, Lettland, Litauen, Polen och Slovakien under en

övergångstid, som varierar något från land till land, fortsätta att ta ut

skatt på royalty som betalas ut från dessa länder. De möjligheter som

redan finns att i förekommande fall avräkna utländsk skatt vid beskattningen

i Sverige uppfyller kraven i direktivet om att den skatt som får tas ut

övergångsvis av vissa länder skall få avräknas från beskattningen i

mottagarlandet. Utskottet föreslår följaktligen inte någon lagändring i

denna del.

Propositionen i övrigt

Med anledning av EU:s utvidgning med tio länder den 1 maj 2004 har ändringar

beslutats i fusionsdirektivet (90/434/EEG) och direktivet om moderbolag

och dotterbolag (90/435/EEG). För att genomföra ändringarna föreslås i

propositionen att de förteckningar över associationsformer och skatter

som motsvarar förteckningarna i direktiven kompletteras med de nya

associationsformer och skatter som omfattas av direktiven fr.o.m. den 1 maj

2004. Förslaget föranleder ändringar i bilagorna 24.1, 24.2, 37.1 och 37.

2 till IL. Utskottet har inte något att erinra mot dessa förslag eller

mot propositionen i övrigt och tillstyrker följaktligen propositionen

även i denna del.

Reservation

Anpassningar till direktivet om räntor och royalties, punkt 1 (kd)

av Lars Gustafsson (kd).

Förslag till riksdagsbeslut

Jag anser att förslaget till riksdagsbeslut under punkt 1 borde

ha följande lydelse:

Riksdagen antar regeringens förslag till lag om ändring i

inkomstskattelagen (1999:1229) såvitt avser 6 kap. 1 § och 13 kap. 11 §,

ett nytt kapitel 6 a kap. samt två nya bilagor, 6 a.1 och 6 a.2, dock att

bilagorna skall ha den lydelse som framgår av utskottets lagförslag samt

tillkännager för regeringen som sin mening vad som anförs i reservationen

om ett fortsatt lagstiftningsarbete.

Därmed bifaller riksdagen delvis proposition 2003/04:126 i denna

del och motion 2003/04:Sk33 yrkande 2 och avslår motion 2003/04:Sk33

yrkande 1.

Ställningstagande

Motionärernas förslag om ett slopande av skattskyldigheten för

royaltybetalningar

till utlandet är värt att prövas närmare, särskilt när det gäller i

förhållande till andra länder inom EU. Det eventuella skattebortfallet som

skulle uppstå vid ett totalt slopande inom EU för royaltybetalningar skulle

sannolikt vara mycket begränsat. Ett alternativ till en skattefrihet skulle,

som motionärerna nämner, kunna vara att regeringen omförhandlar de

skatteavtal med berörda länder som gör det möjligt för dessa att beskatta

royalties som utbetalas till juridiska personer i Sverige. Regeringen bör

därför fortsätta lagstiftningsarbetet rörande royalty i syfte att utvidga

skatteundantaget i enlighet med motionen.

Jag instämmer med motionärerna att det behövs en definition i lag på vad

som skall anses utgöra royalty i skattehänseende. Eftersom utskottet utgår

ifrån att frågan kommer att övervägas i Regeringskansliet är det inte

nödvändigt med ett beslut från riksdagens sida i denna del. Enligt min

mening kan yrkande 1 i motionen ändå anses vara tillgodosett med det

fortsatta arbete som utskottet förutsätter kommer att ske.

Bilaga 1

Förteckning över behandlade förslag

Propositionen

Proposition 2003/04:126 Undantag från skattskyldighet för vissa ersättningar

i form av royalty och avgift:

Riksdagen antar regeringens förslag till lag om ändring i inkomstskattelagen

(1999:1229).

Följdmotion

2003/04:Sk33 av Per Landgren m.fl. (kd):

1. Riksdagen begär att regeringen återkommer till riksdagen med förslag

om att tillföra skattelagstiftningen en definition av begreppet royalty.

2. Riksdagen beslutar att slopa beskattningen av royaltyutbetalningar

till juridiska personer inom hela Europeiska unionen i enlighet med vad

som anförs i motionen.

Bilaga 2

Regeringens lagförslag

Bilaga 3

Utskottets lagförslag