Bet. 2003/04:SKU7

Skatteutskottets betänkande

2003/04:SKU7

Slopad beskattning av arv till make och sambo (prop. 2003/04:15)

Sammanfattning

Utskottet tillstyrker regeringens förslag om slopad beskattning av arv

till make och sambo fr.o.m. den 1 januari 2004 och avstyrker ett motionsförslag

om att de nya reglerna skall tillämpas retroaktivt fr.o.m. den 1 juli

2003 och ett motionsförslag om att arvs- och gåvoskatten i skatteklass 1

skall slopas.

I en reservation (m, fp, kd, c) föreslås att de nya reglerna skall tillämpas

fr.o.m. den 1 juli 2003. V och mp motiverar sitt ställningstagande i ett

gemensamt särskilt yttrande.

Utskottets förslag till riksdagsbeslut

Slopad beskattning av arv till make och sambo m.m.

Riksdagen antar regeringens förslag till lag om ändring i lagen (1941:416)

om arvsskatt och gåvoskatt. Därmed bifaller riksdagen proposition 2003/04:15

och avslår motionerna 2003/04:Sk6 och 2003/04:Sk7.

Reservation (m, fp, kd, c)

Stockholm den 2 december 2003

På skatteutskottets vägnar

Arne Kjörnsberg

Följande ledamöter har deltagit i beslutet: Arne Kjörnsberg (s), Anna

Grönlund (fp), Lennart Hedquist (m), Per Erik Granström (s), Per Landgren

(kd), Marie Engström (v), Per-Olof Svensson (s), Ulf Sjösten (m), Lennart

Axelsson (s), Gunnar Andrén (fp), Inger Nordlander (s), Stefan Hagfeldt

(m), Catharina Bråkenhielm (s), Barbro Feltzing (mp), Fredrik Olovsson

(s), Anders Larsson (c) och Britta Rådström (s).

Redogörelse för ärendet

Bakgrund

Egendomsskattekommittén (Fi 2002:06) har haft i uppdrag att med förtur

undersöka möjligheterna att stärka efterlevande makes ställning genom att

föreslå ändringar i beskattningen av arv mellan makar och har i delbetänkandet

Egendomsskatter - Dämpningsregel för fastighetsskatten och sänkt arvsskatt

(SOU 2003:3) bl.a. föreslagit att beskattning av arv till efterlevande

make och sambo slopas. Ändringen föreslogs träda i kraft den 1 juli 2003.

I budgetpropositionen för 2004 gjorde regeringen bedömningen att beskattningen

av arv till efterlevande make och sambo bör slopas och aviserade att ett

sådant förslag kommer att läggas fram under hösten. Regeringen anförde

att inriktningen var att de nya reglerna skulle gälla vid dödsfall som

inträffar efter utgången av år 2003. Förslaget beräknades medföra en

minskning av statens inkomster med 200 miljoner kronor under år 2004. Den

varaktiga effekten beräknades till 300 miljoner kronor. Riksdagen har

godkänt regeringens beräkning av statsbudgetens inkomster för 2004 (prop.

2003/04:1, bet. 2003/04:FiU1).

Propositionens huvudsakliga innehåll

I propositionen föreslås att arvsbeskattningen av make och sambo slopas.

Ändringen föreslås träda i kraft den 1 januari 2004 och tillämpas i de

fall skattskyldighet inträder efter den 31 december 2003.

Utskottets överväganden

Slopad beskattning av arv till make och sambo m.m.

Utskottets förslag i korthet

Riksdagen bifaller regeringens förslag om slopad skatt på arv till make

och sambo fr.o.m. den 1 januari 2004. Motionsförslagen om en retroaktiv

tillämpning av den slopade skattskyldigheten och om slopad arvs- och

gåvoskatt i skatteklass 1 avslås.

Jämför reservation (m, fp, kd, c) och särskilt yttrande (v, mp).

Propositionen

Regeringen föreslår att beskattningen av arv till efterlevande make och

sambo slopas. De nya reglerna skall tillämpas i de fall då skattskyldigheten

inträder efter den 31 december 2003.

Regeringen anför att de senaste årens kraftigt stigande marknadsvärden

och därmed höjda taxeringsvärden på småhus i framför allt storstadsregionerna

har lett till att uttaget av arvsskatt ökat markant och att efterlevande

makar och sambor med förhållandevis låga inkomster som bor i dessa områden

drabbats hårt. Det kan antas att många av dem har känt sig tvingade att

sälja huset för att kunna betala arvsskatten. Regeringen anser att det

finns fog för uppfattningen att efterlevande makes arv inte kan anses

leda till en ökad skatteförmåga och gör bedömningen att det är angeläget

att nu stärka efterlevande makes och sambos ställning.

När det gäller ikraftträdandet anför regeringen att en retroaktiv tillämpning

i och för sig skulle tillgodose ett av syftena med förslaget, nämligen

att mildra effekterna av de kraftigt höjda taxeringsvärdena. Regeringen

anser emellertid att retroaktiv lagstiftning endast bör komma i fråga när

särskilda skäl talar för det. Regeringen anser inte att det föreligger

sådana skäl.

Motionerna

I motion Sk6 av Ulf Sjösten m.fl. (m, fp, kd, c) anför motionärerna att

slopandet av arvsskatten för makar och samboende bör gälla retroaktivt

eftersom det annars under andra halvan av år 2003 uppstår omänskliga

situationer för par i vilka en partner är döende. De föreslår att skatten

tas bort med retroaktiv verkan fr.o.m. den 1 juli 2003 i enlighet med

Egendomsskattekommitténs förslag och senast fr.o.m. den 16 september 2003,

då regeringen redovisade sitt förslag i regeringsförklaringen.

I motion Sk7 av Staffan Danielsson (c) anförs att arvs- och gåvobeskattningen

ställer till problem när ett företag skall lämnas över till nästa generation

och att det då inte räcker med att slopa arvsskatten för make och sambo.

Motionären föreslår att arvs- och gåvoskatten slopas i hela skatteklass

1, så att företag kan överföras till nästa generation utan arvs- eller

gåvoskatt.

Utskottets ställningstagande

Enligt utskottets mening bör inriktningen vara att arvs- och gåvobeskattningen

skall bibehållas. Den översyn som Egendomsskattekommittén nu genomför har

detta som sin utgångspunkt och arbetet syftar till att modernisera

lagstiftningen så att den blir enklare, överskådligare och mer rättvis.

Utskottet ser mot denna bakgrund inte någon anledning att tillstyrka

motionsförslaget om slopad arvs- och gåvoskatt i skatteklass 1 och avstyrker

därför motion Sk7.

Utskottet delar regeringens bedömning att efterlevande makes arv inte kan

anses leda till en ökad skatteförmåga, utan tvärtom många gånger ger upphov

till betydande svårigheter av såväl ekonomisk som annan art. Som regeringen

anför talar övervägande skäl för att arvsskatten för make och sambo bör

slopas helt.

När det gäller frågan om en retroaktiv tillämpning bör framhållas att det

är vanligt med arvsavståenden i syfte att reducera skatten och att dessa

är bindande. Om skatten hållits nere eller helt undvikits i vissa fall

och metoden inte använts i andra fall uppkommer ett blandat utfall där de

som genomfört arvsavståenden inte har någon möjlighet att göra dessa

ogjorda och kanske inte heller får någon fördel av den retroaktiva

skattelättnaden.

En ytterligare synpunkt som kan läggas på förslagen om en retroaktiv

tillämpning är att denna fråga nyligen behandlats av riksdagen som en del

i beslutet om utgiftsramar och inkomstberäkning för 2004 och att riksdagen

därvid i en sammanhållen prövning av budgetens utgifts- och inkomstsida

godkänt en inkomstberäkning som grundar sig på regeringens förslag och

samtidigt avslagit en rad motionsyrkanden om ett tidigare ikraftträdande.

Mot den angivna bakgrunden anser utskottet att det inte finns tillräckliga

skäl att låta de nya reglerna tillämpas från en tidigare tidpunkt än

regeringen föreslagit.

Med det anförda tillstyrker utskottet propositionen och avstyrker även

motion Sk6.

Reservation

Utskottets förslag till riksdagsbeslut och ställningstaganden har föranlett

följande reservation.

Slopad beskattning av arv till make och sambo m.m. (m, fp, kd, c)

av Anna Grönlund (fp), Lennart Hedquist (m), Per Landgren (kd), Ulf Sjösten

(m), Gunnar Andrén (fp), Stefan Hagfeldt (m) och Anders Larsson (c).

Förslag till riksdagsbeslut

Vi anser att förslaget till riksdagsbeslut borde ha följande lydelse:

Riksdagen antar regeringens förslag till lag om ändring i lagen (1941:416)

om arvsskatt och gåvoskatt med den ändringen att ikraftträdande- och

övergångsbestämmelserna får den lydelse som anges i Reservanternas lagförslag

(bilaga 3). Därmed bifaller riksdagen delvis proposition 2003/04:15 och

motionerna 2003/04:Sk6 och 2003/04:Sk7.

Ställningstagande

Arvsskatten mellan makar och sambor är orättfärdig och har påverkat

människors trygghet mycket negativt och högst påtagligt. För många har den

varit en källa till stor oro. Skatten har tvingat människor till irrationella

och oönskade transaktioner där den starkaste anledningen ofta har varit

att den efterlevande maken eller makan inte skall tvingas sälja sitt hem

för att kunna betala arvsskatten.

Varje dag dör ungefär 300 svenskar. Hur många av de efterlevande som

tvingas lämna sitt boende på grund av arvsskatt finns det ingen undersökning

om. Men vi kan konstatera att arvsskatten är högst verklig för dem som

mister sin livskamrat också under hösten 2003.

Förslaget om slopande av arvsskatten mellan makar och sambor som

Egendomsskattekommittén lade fram, och de signaler som kom från regeringen

under våren 2003 har bidragit till att de flesta trodde att skatten skulle

försvinna den 1 juli 2003. Beskedet föranledde att många kunde känna en

viss trygghet inför en annars ekonomiskt oviss framtid.

När det inte kom något förslag från regeringen under våren väckte det en

stark förstämning i många hem och när regeringen i regeringsförklaringen

och budgetpropositionen avslöjade sina planer att senarelägga det planerade

ikraftträdandet till den 1 januari 2004 stod det klart att många som litat

på de besked som lämnats återigen skulle befinna sig i en ohållbar ekonomisk

situation om maken eller makan dör under hösten 2003.

Vi anser att dödsdatumet får en alldeles orimlig betydelse i dessa fall.

Det är uppenbart att en beskattning av så avgörande betydelse inte bör

slopas från ett framtida datum. Vid nästan all annan beskattning kan

individen själv påverka sitt beteende och välja tidpunkt för en viss

handling. När det gäller dödsdagen finns det inget sådant val och väntan

fram till den 1 januari 2004 blir därmed omänsklig. Med anledning av att

Egendomsskattekommittén föreslagit att den nya lagen skulle gälla fr.o.m.

den 1 juli 2003 anser vi att slopandet av arvsskatten för makar och

samboende bör gälla retroaktivt från detta datum.

Riksdagen har fattat beslut om utgiftsramar för 2004 och har härvid godkänt

en inkomstberäkning som bygger på regeringens förslag om slopad arvsskatt

för makar och sambor. Våra olika budgetalternativ med förslag om en annan

inriktning av bl.a. skattepolitiken har därvid avslagits. Den nya

budgetdisciplin som riksdagen strävar efter förutsätter att grunderna för den

av riksdagen godkända inkomstberäkningen inte ändras, och vi avstår därför

regelmässigt från att föra fram förslag som på ett mer än marginellt sätt

kan beräknas påverka inkomstberäkningen för det kommande budgetåret.

Vårt ställningstagande i detta ärende går tillbaka på särskilda humanitära

skäl och innebär dessutom endast en mindre justering av regeringens förslag.

Den ekonomiska effekten begränsar sig till den marginella engångseffekt

som uppkommer när skatteinbetalningar för dödsfall under andra halvåret

2003 bortfaller. Vi bedömer denna effekt som så liten att grunderna för

den av riksdagen beslutade inkomstberäkningen inte ändras mer än marginellt

och ser därför inte något budgetmässigt hinder mot att fullfölja våra

yrkanden om ett tidigare ikraftträdande.

Vi föreslår att riksdagen slopar arvsskatten för makar och sambor med

verkan fr.o.m. den 1 juli 2003.

Särskilt yttrande

Slopad beskattning av arv till make och sambo m.m. (v, mp)

Marie Engström (v) och Barbro Feltzing (mp) anför:

Vi tycker att det är positivt att arvsskatten mellan makar avskaffas. Ena

makens bortgång medför svårigheter både på det personliga och det ekonomiska

planet för den efterlevande. Vår uppfattning är att arvsskatten inte får

vara utformad på ett sådant sätt att det innebär ytterligare bördor, i en

redan svår situation. Det är framför allt efterlevande makar/sambor med

förhållandevis låga inkomster och som bor i områden med kraftigt höjda

taxeringsvärden, som hittills drabbats hårt.

Vi beklagar att reglerna skall tillämpas först i de fall då skattskyldigheten

inträder efter den 31 december 2003. I Egendomsskattekommittén, som hade

regeringens uppdrag att med förtur behandla frågan, ställde sig Vänsterpartiet

och Miljöpartiet bakom majoritetens uppfattning att den 1 juli 2003 var

ett lämpligt datum. Vi tycker även att den 16 september 2003 kan vara ett

acceptabelt datum för ikraftträdande, i och med att regeringsförklaringen

offentliggjordes denna dag. Som en kompromiss och övergångslösning, för

att lindra engångsbudgeteffekten, anser vi att lindringen i arvsbeskattningen

enbart kunde ha omfattat fastigheter från något av ovanstående datum.

Övriga förändringar skulle därefter kunna träda i kraft enligt propositionen.

Som situationen är nu kommer det att finnas människor som svävar i osäkerhet

om framtida ekonomiska förhållanden. Den ovissheten ska hanteras i en

kanske redan mycket påfrestande situation, som till exempel när en livskamrat

är svårt sjuk.

Vi beklagar att frågan inte kunde få en annan lösning, som enligt vår

mening skulle kännas mer human. Vi kommer dock, med hänvisning till

samarbetet mellan s, v och mp, att rösta för betänkandet.

Bilaga 1

Förteckning över behandlade förslag

Propositionen

Proposition 2003/04:15 Slopad beskattning av arv till make och sambo:

Riksdagen antar regeringens förslag till lag om ändring i lagen (1941:416)

om arvsskatt och gåvoskatt.

Följdmotioner

2003/04:Sk6 av Ulf Sjösten m.fl. (m, fp, kd, c):

Riksdagen beslutar att beskattning av arv till make och sambo tas bort

med verkan från den 1 juli 2003, alternativt senast från den 16 september

2003.

2003/04:Sk7 av Staffan Danielsson (c):

Riksdagen beslutar avskaffa arvs- och gåvoskatten för skatteklass 1 fr.o.

m. den 1 januari 2004.

Bilaga 2

Regeringens lagförslag

Förslag till lag om ändring i lagen (1941:416) om arvsskatt och

gåvoskattHärigenom föreskrivs att 28 § lagen (1941:416) om arvsskatt och

gåvoskatt1Senaste lydelse av lagens rubrik 1974:857. skall ha följande lydelse.

Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse

28 §2Senaste lydelse 1991:1836.

Till klass I hänföras efterlevande make, sambo, barn, avkomling till barn,

make och sambo till barn och efterlevande make eller sambo till avlidet

barn. Detta gäller även om barnet eller avkomlingen till följd av adoption

förlorat sin arvsrätt efter arvlåtaren.

Som skattefritt avdrages från lott som tillkommer den avlidnes efterlevande

make eller sambo 280 000 kronor, från vad som tillkommer annan i klass I

70 000 kronor och från lott, som beskattas enligt klass II eller klass

III, 21 000 kronor. Har barn eller avkomling till avlidet barn vid

skattskyldighetens inträde ej fyllt 18 år, avdrages ytterligare 10 000 kronor

för varje helt år eller del därav, som då återstod till dess sagda ålder

uppnås. På lott som tillkommer den avlidnes efterlevande make eller sambo

tas arvsskatt inte ut. Som skattefritt avdrages från lott som tillkommer

annan i klass I 70 000 kronor och från lott, som beskattas enligt klass

II eller klass III, 21 000 kronor. Har barn eller avkomling till avlidet

barn vid skattskyldighetens inträde ej fyllt 18 år, avdrages ytterligare

10 000 kronor för varje helt år eller del därav, som då återstod till

dess sagda ålder uppnås.

Styvbarns- och fosterbarnsförhållande räknas lika med skyldskap. Med

fosterbarn avses barn, som före fyllda 16 år stadigvarande vistats i den

avlidnes hem och därvid erhållit vård och fostran som eget barn.

Högre avdrag än enligt andra stycket får ej åtnjutas i fråga om vad som

erhålles från samme arvlåtare eller testator, även om det erhålles vid

skilda tillfällen.

Till klass II hänföres annan arvinge eller testamentstagare än sådan som

avses i klass I eller III.

Till klass III hänföras

landstingskommun, kommun eller annan menighet ävensom hushållningssällskap

med stadgar som fastställts av regeringen eller myndighet som regeringen

bestämmer;

stiftelse med huvudsakligt syfte att främja religiösa, välgörande, sociala,

politiska, konstnärliga, idrottsliga eller andra därmed jämförliga

kulturella eller eljest allmännyttiga ändamål;

stiftelse med huvudsakligt ändamål att främja landets näringsliv;

registrerad understödsförening;

sådan sammanslutning, som, utan att hava till syfte att i sin verksamhet

tillgodose medlemmarnas ekonomiska intressen, huvudsakligen fullföljer

ovan angivet ändamål;

folketshusförening, bygdegårdsförening eller annan liknande sammanslutning,

som har till främsta syfte att anordna eller tillhandahålla allmän

samlingslokal,

där fråga är om svensk juridisk person och skattebefrielse ej åtnjutes

jämlikt 3 §.

För skattelott, som i 11 § 2 mom. sägs, beräknas skatten efter den klass,

gällande för arvinge eller universell testamentstagare i dödsboet eller

för mottagaren av det legat varom fråga är, som medför lägst skatt. Från

skattelott medgives icke avdrag enligt andra stycket.

Vad som återstår, sedan avdrag enligt andra stycket gjorts, utgör

skattepliktig lott. Denna skall jämnas till närmast lägre hundratal kronor.

Om öretal uppkommer vid beräkning av skatt, skall skatten jämnas nedåt

till närmast hela krontal.

Skatten beräknas enligt följande skalor.

Klass I

Skattepliktig lott, kr. - 300 000300 000 - 600 000600 000 -

Arvsskatt, kr. 10 % inom skiktet;30 000 + 20 %

" " ;90 000 + 30 % " " .

Klass II

Skattepliktig lott, kr. - 70 000 70 000 - 140 000140 000

- Arvsskatt, kr. 10 % inom skiktet; 7 000 + 20

% " " ;21 000 + 30 % " " .

Klass III

Skattepliktig lott, kr. - 90 000 90 000 - 170 000170 000

- Arvsskatt, kr. 10 % inom skiktet; 9 000 + 20

% " " ;25 000 + 30 % " " .

Denna lag träder i kraft den 1 januari 2004. Äldre bestämmelser tillämpas

i de fall skattskyldighet har inträtt dessförinnan.

Bilaga 3

Reservanternas lagförslag

Reservanternas förslag om ändring av regeringens förslag till lag om

ändring i lagen (1941:416) om arvsskatt och gåvoskatt

Regeringens förslag Reservanternas förslag

Denna lag träder i kraft den 1 januari 2004. Äldre bestämmelser tillämpas

i de fall skattskyldighet har inträtt dessförinnan. 1. Denna lag träder

i kraft den 1 januari 2004 och tillämpas i de fall skattskyldighet inträtt

efter den 30 juni 2003. Äldre bestämmelser tillämpas i de fall skattskyldighet

har inträtt före den 1 juli 2003.2. Har skattskyldighet enligt de äldre

bestämmelserna inträtt mellan den 30 juni 2003 och den 1 januari 2004 och

har beslut meddelats om fastställande av skatten skall denna nedsättas

till 0 kronor om skattskyldighet inte föreligger enligt de nya bestämmelserna.