Bet. 2004/05:SKU10

Skatteutskottets betänkande

2004/05:SKU10

Mervärdesskatt vid omsättning av gas och el, m.m. (prop. 2004/05:15)

Sammanfattning

Utskottet tillstyrker regeringens förslag om mervärdesskatteregler vid

omsättning av gas eller el m.m. Lagändringen föranleds av ett EG-direktiv

(2003/92/EG) med ändring i sjätte mervärdesskattedirektivet (dir.

77/388/EEG) när det gäller bestämmelserna om platsen för leverans av gas

och el. Förslagen bedöms inte medföra några nämnvärda budgeteffekter.

Utskottet gör smärre justeringar i lagförslagen.

Utskottets förslag till riksdagsbeslut

Mervärdesskatt vid omsättning av gas och el, m.m.

Riksdagen antar

dels regeringens i bilaga 2 till detta betänkande återgivna förslag

till

1. lag om ändring i mervärdesskattelagen (1994:200), med den ändringen

att i 5 kap. 2 c § andra stycket orden "gas och el" skall bytas mot

orden "gas eller el",

2. lag om ändring i skattebetalningslagen (1997:483), med den ändringen

att 22 kap. 1 § utgår,

dels utskottets i bilaga 3 till detta betänkande framlagda förslag till

lag om ändring i lagen (2004:789) om ändring i skattebetalningslagen

(1997:483).

Därmed bifaller riksdagen delvis proposition 2004/05:15.

Stockholm den 16 november 2004

På skatteutskottets vägnar

Anna Grönlund Krantz

Följande ledamöter har deltagit i beslutet: Anna Grönlund Krantz

(fp), Ulla Wester (s), Lennart Hedquist (m), Per Erik Granström (s),

Per-Olof Svensson (s), Per Landgren (kd), Marie Engström (v), Lennart

Axelsson (s), Ulf Sjösten (m), Mats Berglind (s), Jörgen Johansson (c),

Catharina Bråkenhielm (s), Stefan Hagfeldt (m), Britta Rådström (s),

Barbro Feltzing (mp), Fredrik Olovsson (s) och Anne-Marie Ekström (fp).

Redogörelse för ärendet

Ärendet och dess beredning

I ärendet behandlar utskottet regeringens proposition 2004/05:15

Mervärdesskatt vid omsättning av gas och el, m.m. Förslaget har inte

föranlett några motioner. Regeringens förslag till riksdagsbeslut redovisas

i bilaga 1. Regeringens förslag till lagtext återges i bilaga 2.

I proposition 2004/05:15 föreslås bl.a. en ändring i 22 kap. 1 § första

stycket skattebetalningslagen (1997:483), (lagförslag 2.2), med

ikraftträdande den 1 januari 2005. Riksdagen (bet. 2004/05:SfU4, rskr.

2004/05:8, SFS 2004:789) har nyligen med anledning av proposition

2003/04:152 Anpassningar med anledning av en ny statlig myndighet för

socialförsäkringens administration (lagförslag 2.12) antagit en ändring

i tredje stycket i samma lagrum, som likaledes träder i kraft den 1

januari 2005. Utskottet lägger på eget initiativ fram ett eget lagförslag

vari de bägge ändringarna i 22 kap. 1 § skattebetalningslagen samordnas.

Utskottets lagförslag återges i bilaga 3.

Utskottet gör slutligen en smärre korrigering i det i proposition

2004/05:15 framlagda förslaget till ändring i 5 kap. 2 c § andra stycket

mervärdesskattelagen (1994:200) (lagförslag 2.1). Ändringen framgår av

utskottets förslag till riksdagsbeslut.

Propositionens huvudsakliga innehåll

I propositionen föreslås nya regler i mervärdesskattelagen (1994:200)

i fråga om beskattning av gas och el. Reglerna föranleds av ett EG-direktiv

som antogs den 7 oktober 2003 (rådets direktiv 2003/92/EG om ändring av

direktiv 77/388/EEG när det gäller bestämmelserna om platsen för leverans

av gas och el).

Vid omsättning av gas genom distributionssystemet för naturgas eller av

el till en skattskyldig återförsäljare, skall beskattning ske i Sverige

om återförsäljaren är etablerad här i landet. Omsättning av sådan gas

eller av el till andra än återförsäljare, dvs. i princip till slutkunder,

skall beskattas i Sverige om kunden förbrukar varan här i landet. Om

en utländsk företagare omsätter gas eller el i Sverige och köparen är

registrerad till mervärdesskatt här i landet skall köparen redovisa

skatten (s.k. omvänd skattskyldighet).

Import av gas genom distributionssystemet för naturgas eller av el

undantas från skatteplikt. Dessutom införs en regel om var vissa tjänster

som har samband med omsättning av gas och el skall anses omsatta.

I propositionen lämnas därutöver förslag till mervärdesskattefrihet för

omsättning avsedd för väpnade styrkor tillhörande varje annan stat som

är part i Nato än destinationslandet. Det föreslås också mervärdesskattefrihet

för omsättning avsedd för Förenade kungariket Storbritannien och

Nordirlands väpnade styrkor stationerade på ön Cypern.

I propositionen föreslås vidare att möjligheten att lämna periodisk

sammanställning för ett kalenderår skall slopas.

Dessutom föreslås att det införs regler i skattebetalningslagen (1997:483)

som avser förfarandet för återbetalning av mervärdesskatt och punktskatt

till internationella organisationer m.fl. Reglerna tar sikte på sådana

situationer då organisationerna har rätt till skattefrihet i en annan

omfattning än vad som följer av mervärdesskattelagen eller punktskattelagarna.

Slutligen föreslås viss mervärdesskattefrihet för Europeiska centrumet

för förebyggande och kontroll av sjukdomar.

De nya reglerna om gas och el skall vara införda i medlemsstaternas

nationella lagstiftning den 1 januari 2005. De aktuella reglerna föreslås

därför träda i kraft denna dag. Övriga regler föreslås också träda i

kraft den 1 januari 2005.

Utskottets överväganden

Mervärdesskatt vid omsättning av gas och el, m.m.

Utskottets förslag i korthet

Riksdagen bifaller proposition 2004/05:15 Mervärdesskatt vid omsättning

av gas och el, m.m.

Propositionen

Regeringen föreslår nya regler när det gäller platsen för leverans av

gas och el för att genomföra rådets direktiv 2003/92/EG med ändring av

sjätte mervärdesskattedirektivet (77/388/EEG). De nya bestämmelserna

syftar till att med beaktande av gasens och elens särskilda egenskaper

modernisera och förenkla mervärdesbeskattningen av leveranser av gas

och el på den inre marknaden. Vid omsättning av gas genom distributionssystemet

för naturgas eller av el till en skattskyldig återförsäljare, skall

beskattning ske i Sverige om återförsäljaren är etablerad här i landet.

Omsättning av sådan gas eller av el till andra än återförsäljare, dvs.

i princip till slutkunder, skall beskattas i Sverige om kunden förbrukar

varan här i landet. Om en utländsk företagare omsätter gas eller el i

Sverige och köparen är registrerad till mervärdesskatt här i landet

skall köparen redovisa skatten (s.k. omvänd skattskyldighet). Import av

gas genom distributionssystemet för naturgas eller av el undantas från

skatteplikt. Dessutom föreslås regler om var vissa tjänster som har

samband med omsättning av gas och el skall anses omsatta.

Regeringen föreslår vidare mervärdesskattefrihet för omsättning avsedd

för väpnade styrkor tillhörande varje annan stat som är part i Nato än

destinationslandet. Det föreslås också mervärdesskattefrihet för omsättning

avsedd för Storbritanniens väpnade styrkor stationerade på Cypern.

Regeringen föreslår vidare att möjligheten att lämna periodisk

sammanställning för ett kalenderår skall slopas.

Regeringen föreslår slutligen regler i skattebetalningslagen (1997:483)

som avser förfarandet för återbetalning av mervärdesskatt och punktskatt

till internationella organisationer m.fl. Reglerna tar sikte på sådana

situationer då organisationerna har rätt till skattefrihet i en annan

omfattning än vad som följer av mervärdesskattelagen eller punktskattelagarna.

Reglerna om återbetalning av mervärdesskatt föreslås gälla även för

Europeiska centrumet för förebyggande och kontroll av sjukdomar.

De nya reglerna föreslås träda i kraft den 1 januari 2005.

Regeringen anför att ändringarna i mervärdesskattelagen rörande omsättning

av gas och el kan ge upphov till budgetära effekter i de fall kunder

som inte har rätt att dra av ingående skatt, dvs. främst privatpersoner,

köper gas eller el av leverantörer i andra länder. De budgetära

konsekvenserna beror på utvecklingen av den gränsöverskridande handeln.

Det finns för närvarande inga samlade uppgifter om i vilken omfattning

svenska kunder som saknar avdragsrätt gör inköp från leverantörer i

andra länder respektive i vilken omfattning svenska leverantörer säljer

till sådana kunder i andra länder. Övriga förslag bedöms inte medföra

några nämnvärda effekter.

Utskottets ställningstagande

Utskottet har i sak inget att erinra mot regeringens förslag.

I propositionen föreslås en ändring i 22 kap. 1 § första stycket

skattebetalningslagen (lagförslag 2.2) med ikraftträdande den 1 januari

2005. Riksdagen (bet. 2004/05:SfU4, rskr. 2004/05:8, SFS 2004:789) har

nyligen med anledning av proposition 2003/04:152 Anpassningar med

anledning av en ny statlig myndighet för socialförsäkringens administration

(lagförslag 2.12) antagit en ändring i tredje stycket i samma lagrum

som likaledes träder i kraft den 1 januari 2005. För att inte två olika

lydelser av lagrummet skall träda i kraft samtidigt bör riksdagen, i

stället för ändringen i 22 kap. 1 § i lagförslag 2.2 i proposition

2004/05:15, anta ett eget lagförslag vari de bägge ändringarna i lagrummet

samordnas. Utskottets lagförslag redovisas i bilaga 3.

Utskottet noterar att det i kommissionens förslag till omarbetad version

av det sjätte mervärdesskattedirektivet, KOM(2004) 246 slutlig, gjorts

en rättelse som påverkar den i propositionen föreslagna lydelsen av 5

kap. 2 c § andra stycket mervärdesskattelagen. Rättelsen innebär att en

skattskyldig återförsäljare definieras som en näringsidkare vars

huvudsakliga verksamhet består i att sälja gas eller el vidare, i stället

för, som föreslås i propositionen, gas och el. Utskottet anser att

motsvarande korrigering bör göras i det aktuella lagrummet, och utskottets

förslag återfinns i förslaget till riksdagsbeslut.

Med dessa ändringar i lagförslagen tillstyrker utskottet propositionen.

Bilaga 1

Förteckning över behandlade förslag

Propositionen

Proposition 2004/05:15 Mervärdesskatt vid omsättning av gas och el, m.

m.:

Riksdagen antar regeringens förslag till

lag om ändring i mervärdesskattelagen (1994:200),

lag om ändring i skattebetalningslagen (1997:483).

Bilaga 2

Regeringens lagförslag

Bilaga 3

Utskottets lagförslag

Förslag till lag om ändring i lagen (2004:789) om ändring i

skattebetalningslagen (1997:483)Härigenom föreskrivs att 22 kap. 1 §

skattebetalningslagen (1997:483) i stället för dess lydelse enligt lagen

(2004:789) om ändring i nämnda lag skall ha följande lydelse.

Nuvarande lydelse Utskottets förslag

22 kap.

1§

Skatteverkets beslut får, utom i de fall som avses i 2 §, överklagas

hos allmän förvaltningsdomstol av den skattskyldige. Beslut som myndighet

fattat enligt 13 kap. 1 § överklagas hos regeringen. Skatteverkets beslut

får, utom i de fall som avses i tredje stycket, överklagas också av det

allmänna ombudet hos Skatteverket. Skatteverkets beslut får, utom i de

fall som avses i 2 §, överklagas hos allmän förvaltningsdomstol av den

skattskyldige. Skatteverkets beslut i fråga om återbetalning av

mervärdesskatt eller punktskatt enligt 18 kap. 4 b § får överklagas hos

allmän förvaltningsdomstol av den som ansökt om sådan återbetalning.

Beslut som myndighet fattat enligt 13 kap. 1 § överklagas hos regeringen.

Skatteverkets beslut får, utom i de fall som avses i tredje stycket,

överklagas också av det allmänna ombudet hos Skatteverket.

Om det är den skattskyldige som överklagar, skall Skatteverket vara den

skattskyldiges motpart sedan handlingarna i målet överlämnats till

länsrätten. Om även det allmänna ombudet hos Skatteverket överklagar,

tillämpas dock bestämmelserna i 2 § lagen (2003:643) om allmänt ombud

hos Skatteverket.

Skatteverkets beslut om avgiftsunderlag för egenavgifter får överklagas

också av Försäkringskassan. Vad som sägs i denna lag om överklagande av

det allmänna ombudet skall då i stället gälla Försäkringskassan. Vid

sådant överklagande gäller dessutom 13 kap. 22 § första stycket lagen

(1998:674) om inkomstgrundad ålderspension.