Bet. 2004/05:SKU15

Skatteutskottets betänkande

2004/05:SKU15

Utökade möjligheter till överföring av periodiseringsfonder ochexpansionsfond, m.m. (prop. 2004/05:32)

Sammanfattning

Utskottet tillstyrker regeringens förslag till olika förändringar i

inkomstbeskattningen som skall underlätta generationsskiften i mindre

företag. Från offentligfinansiell synpunkt är effekterna av förslagen

försumbara.

Utskottet tillstyrker även regeringens förslag om att retroaktiva

företagsombildningar inte skall godtas vid inkomstbeskattningen. Eftersom

detta innebär att vissa möjligheter till skatteplanering bortfaller

blir de offentligfinansiella effekterna positiva i denna del.

Utskottets förslag till riksdagsbeslut

Utökade möjligheter till överföring av periodiseringsfonder och

expansionsfond, m.m.

Riksdagen antar regeringens förslag till lag om ändring i inkomstskattelagen

(1999:1229). Därmed bifaller riksdagen proposition 2004/05:32.

Stockholm den 23 november 2004

På skatteutskottets vägnar

Susanne Eberstein

Följande ledamöter har deltagit i beslutet: Susanne Eberstein (s),

Anna Grönlund Krantz (fp), Ulla Wester (s), Lennart Hedquist (m), Per

Erik Granström (s), Per-Olof Svensson (s), Per Landgren (kd), Marie

Engström (v), Lennart Axelsson (s), Ulf Sjösten (m), Mats Berglind (s),

Gunnar Andrén (fp), Jörgen Johansson (c), Catharina Bråkenhielm (s),

Stefan Hagfeldt (m) och Britta Rådström (s).

Redogörelse för ärendet

Ärendet och dess beredning

I proposition 2004/05:32 har regeringen lagt fram förslag som främst

gäller ändringar i inkomstbeskattningen som skall underlätta i samband

med generationsskiften. Regeringens förslag till riksdagsbeslut framgår

av bilaga 1 och förslaget till lagtext finns i bilaga 2. Motion har

inte väckts i ärendet.

Bakgrund

Den s.k. 3:12-utredningen lämnade i juni 2002 betänkandet Beskattning

av småföretagare (SOU 2002:52). I del 2 av sitt betänkande har utredningen

lämnat ett antal förslag i syfte att underlätta generationsskiften i

mindre företag. Vad gäller inkomstbeskattningen föreslås ändrade regler

om räntefördelning, periodiseringsfonder och expansionsfonder. Förslagen

har beretts vidare i Finansdepartementet och har lagts till grund för

den förevarande propositionen. De lättnader som 3:12-utredningen har

föreslagit i arvs- och gåvobeskattningen i samband med generationsskiften

saknar aktualitet i och med att regeringen i proposition 2004/05:25 har

lagt fram förslag om att beskattningen av arv och gåva skall slopas vid

utgången av år 2004. Denna fråga behandlas i annat sammanhang under

hösten.

Det förslag i propositionen som avser s.k. retroaktiva företagsombildningar

grundar sig på ett förslag från Skatteverket i en skrivelse den 24 maj

2004.

Propositionens huvudsakliga innehåll

I propositionen föreslås att en obegränsat skattskyldig fysisk person

som genom arv, testamente, gåva eller bodelning övertar hela eller delar

av en näringsverksamhet i motsvarande utsträckning får överta överlåtarens

periodiseringsfonder, expansionsfond samt sparad räntefördelning. Vidare

föreslås att sparat fördelningsbelopp får användas vid återföring av

periodiseringsfonder och expansionsfonder när den enskilda näringsverksamheten

upphör. Det föreslås också att det klargörs att det, under vissa

förutsättningar, är möjligt att göra avsättning till expansionsfond även

under det år verksamheten helt eller delvis förs över till någon annan.

Slutligen föreslås en regel som innebär att s.k. retroaktiv företagsombildning

inte längre skall godtas vid inkomstbeskattningen.

Lagändringarna föreslås träda i kraft den 1 januari 2005.

Effekten av de utökade möjligheterna till överföring av periodiseringsfonder

och expansionsfond vid överföring av näringsverksamhet genom arv,

testamente, gåva eller bodelning blir att beskattningen i dessa fall skjuts

på framtiden. Hur många fler företag som kommer att överlåtas på detta

sätt går inte att uppskatta eftersom sådan statistik saknas. Effekterna

för de offentliga finanserna torde emellertid vara försumbara.

Till den del förslaget innebär att s.k. retroaktiva företagsombildningar

inte skall godtas vid inkomstbeskattningen är de offentligfinansiella

effekterna positiva genom att möjligheten till omotiverade och inte

avsedda skatteförmåner bortfaller. De närmare effekterna är emellertid

svåra att ange.

Förslagen bör inte leda till någon ökad administrativ börda för

Skatteverket eller de allmänna förvaltningsdomstolarna. Till den del förslaget

innebär att s.k. retroaktiva företagsombildningar inte skall tillåtas

vid inkomstbeskattningen kommer myndigheternas verksamhet tvärtom att

underlättas och förenklas.

Förslaget om utökade möjligheter till överföring av periodiseringsfonder

och expansionsfond m.m. utgör ett led i regeringens arbete för att

stimulera tillväxt, investeringar och aktivt risktagande i fåmansföretagen.

Genom undanröjandet av den oklarhet som har rått i fråga om möjligheten

att göra avsättning till expansionsfond även under det år verksamheten

helt eller delvis överförs till annan, behöver legitima företagsombildningar

inte försvåras av att retroaktiva företagsombildningar inte längre kommer

att godtas vid inkomstbeskattningen. Förslaget i denna del torde inte

ha några andra konsekvenser för näringsidkarna än att möjligheten till

viss skatteplanering för erhållande av omotiverade skattefördelar

bortfaller.

Utskottets överväganden

Utskottet har inte något att erinra mot regeringens förslag utan

tillstyrker propositionen.

Bilaga 1

Förteckning över behandlade förslag

Propositionen

Proposition 2004/05:32 Utökade möjligheter till överföring av

periodiseringsfonder och expansionsfond, m.m.:

Riksdagen antar regeringens förslag till lag om ändring i inkomstskattelagen

(1999:1229).

Bilaga 2

Regeringens lagförslag