Bet. 2004/05:SKU9

Skatteutskottets betänkande

2004/05:SKU9

Beskattning av utomlands bosatta (prop. 2004/05:19)

Sammanfattning

Utskottet tillstyrker i betänkandet regeringens förslag i proposition

2004/05:19 om beskattning av utomlands bosatta och vissa andra därmed

sammanhängande frågor. Vidare görs en korrigering av en övergångsbestämmelse

till en tidigare ändring av inkomstskattelagen (1999:1229), IL. Ändringarna

föreslås träda i kraft den 1 januari 2005.

Samtidigt avstyrker utskottet ett motionsyrkande rörande frågan om när

utomlandsboende skall ha rätt att beskattas enligt IL. Ett annat yrkande

i motionen som avser socialavgifter har utskottet lämnat över till

socialförsäkringsutskottet.

När det gäller effekterna av de föreslagna regelförändringarna för den

svenska offentliga sektorn anser regeringen att budgetkonsekvenserna

bör bli försumbara. I budgetpropositionen för 2005 beräknades emellertid

att förslagen skulle innebära en offentligfinansiell förstärkning med

20 miljoner kronor. Skillnaden beror på att ett förslag om en skärpt

beskattning av dagpendlarna inte lämnas i denna proposition. Detta medför

då ett behov av intäktsförstärkning med motsvarande belopp. Ett förslag

härom har också lagts fram i proposition 2004/05:38 Räntebeläggning av

periodiseringsfonderna (se s. 13 i den propositionen).

I betänkandet samordnas lagstiftningen beträffande 63 kap. 3 § IL, som

föreslås bli ändrad även i budgetpropositionen för 2005 (prop. 2004/05:1).

En föreslagen ändring i 11 kap. 1 § skattebetalningslagen (1997:483)

samordnas däremot i betänkande 2004/05:SkU18.

En reservation har lämnats av m, fp, kd och c om var gränsen skall sättas

för när utomlands bosatta skall få åtnjuta personliga avdrag i Sverige.

Reservanterna föreslår att en sådan avdragsrätt skall inträda när

andelen svenska inkomster uppgår till minst 75 % av de samlade inkomsterna.

Utskottets förslag till riksdagsbeslut

Beskattning av utomlands bosatta

Riksdagen antar de i bilaga 2 till detta betänkande återgivna förslagen

till

1. lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229),

2. lag om ändring i lagen (1991:586) om särskild inkomstskatt för

utomlands bosatta,

3. lag om ändring i lagen (1991:591) om särskild inkomstskatt för

utomlands bosatta artister m.fl.,

4. lag om ändring i skattebetalningslagen (1997:483) med den ändringen

att 11 kap. 1 § utgår ur förslaget,

5. lag om ändring i taxeringslagen (1990:324),

6. lag om ändring i lagen (2001:1227) om självdeklarationer och

kontrolluppgifter.

Därmed bifaller riksdagen propositionerna 2004/05:1 Finansplanen punkt

34 i denna del och 2004/05:19 i denna del och avslår motion 2004/05:Sk5

yrkande 1.

Reservation (m, fp, kd, c)

Stockholm den 16 november 2004

På skatteutskottets vägnar

Anna Grönlund Krantz

Följande ledamöter har deltagit i beslutet: Anna Grönlund Krantz (fp),

Ulla Wester (s), Lennart Hedquist (m), Per Erik Granström (s), Per-Olof

Svensson (s), Per Landgren (kd), Marie Engström (v), Lennart Axelsson

(s), Ulf Sjösten (m), Mats Berglind (s), Jörgen Johansson (c), Catharina

Bråkenhielm (s), Stefan Hagfeldt (m), Britta Rådström (s), Barbro

Feltzing (mp), Fredrik Olovsson (s) och Anne-Marie Ekström (fp).

Redogörelse för ärendet

Ärendet och dess beredning

Regeringen beslutade den 23 maj 2001 att tillkalla en särskild utredare

med uppdrag att göra en översyn av frågor beträffande särskild inkomstskatt

för utomlands bosatta (dir. 2001:46). I första hand var det lagen

(1991:586) om särskild inkomstskatt för utomlands bosatta som skulle ses

över i sin helhet. Utredaren skulle därvid särskilt beakta hur bestämmelserna

i den lagen korresponderade med bestämmelserna i inkomstskattelagen

(1999:1229), skattebetalningslagen (1997:483) och taxeringslagen (1990:324)

när det gäller bl.a. beslut om beskattning, uppbörd, omprövning och

överklagande. Därutöver skulle en fråga som rörde skattskyldigheten för

utländska arrangörer av tillställningar i Sverige vid tillämpningen av

lagen (1991:591) om särskild inkomstskatt för utomlands bosatta artister

m.fl. ses över.

Utredningen - som antog namnet SINK-utredningen - överlämnade i februari

2003 betänkandet Beskattningen av utomlands bosatta (SOU 2003:12).

Betänkandet har remissbehandlats. En sammanställning av remissyttrandena

finns tillgänglig i Finansdepartementet (dnr Fi2003/1197).

I propositionen behandlas utredningens förslag i betänkandet utom såvitt

gäller att den särskilda beskattningsordningen för utomlands bosatta

skall begränsas till att tillämpas på tillfälliga inkomster i Sverige.

Förslagen i dessa delar, som främst rör s.k. dagpendlare, kräver

ytterligare överväganden. Förslagen i denna proposition skiljer sig alltså

på denna punkt från lagrådsremissen och vad som tidigare aviserats i

budgetpropositionen för 2005 (prop. 2004/05:1, volym 1, avsnitt 8.2.9).

Lagrådet har lämnat förslagen utan erinran. Lagrådets granskning har

dock lett till språkliga förändringar i förslaget till författningstext.

Förslaget till ändring i punkten 3 i övergångsbestämmelserna till lagen

(2001:1175) om ändring i inkomstskattelagen har inte granskats av

Lagrådet. Ändringen som består av en rättelse är enligt regeringens mening

av sådan beskaffenhet att Lagrådets hörande skulle sakna betydelse.

Till detta betänkande har fogats följande bilagor.

Bilaga 1: Förteckning över behandlade förslag

Bilaga 2: Regeringens lagförslag.

Propositionens huvudsakliga innehåll

I propositionen föreslås förändringar i inkomstbeskattningen av fysiska

personer bosatta utomlands (begränsat skattskyldiga). Förslagen innebär

främst att beskattningen av utomlands bosatta EU-anpassas.

EU-anpassningen innebär att det öppnas en möjlighet för utomlands bosatta

att få sina tjänsteinkomster beskattade enligt inkomstskattelagen i

stället för enligt lagen (1991:586) om särskild inkomstskatt för utomlands

bosatta (SINK). En beskattning av tjänsteinkomsterna enligt inkomstskattelagen

innebär en möjlighet att göra avdrag för kostnader för intäkternas

förvärvande och bibehållande. Därtill föreslås att personer som har sin

förvärvsinkomst uteslutande eller så gott som uteslutande i Sverige

också skall ha rätt till allmänna avdrag och grundavdrag.

Den kommunala skattesatsen för de utomlands bosatta som beskattas enligt

inkomstskattelagen föreslås motsvara den genomsnittliga skattesats som

för beskattningsåret tillämpas i kommunerna och landstingen.

I propositionen föreslås också vissa ändringar när det gäller betalning

av den särskilda inkomstskatten enligt SINK. Skyldigheten för utomlands

bosatta att själva betala skatten utvidgas i vissa fall, bl.a. om

arbetsgivaren eller annan utbetalare av skattepliktig ersättning inte har

gjort skatteavdrag. Vidare föreslås en uttrycklig skyldighet att göra

skatteavdrag enligt skattebetalningslagen (1997:483) i det fall den

skattskyldige inte har lämnat ett beslut om särskild inkomstskatt till

sin arbetsgivare. Dessutom förtydligas bestämmelserna i SINK så att det

klart framgår att skattebetalningslagens regler om bl.a. skattetillägg,

omprövning och överklagande gäller vid beskattningsbeslut enligt SINK.

Slutligen föreslås några justeringar i SINK beträffande kostnadsersättningar

till bl.a. styrelseledamöter i svenska aktiebolag och i lagen (1991:591)

om särskild inkomstskatt för utomlands bosatta artister m.fl. när det

gäller utländska arrangörer som i allt väsentligt motsvarar en sådan

ideell förening som enligt 7 kap. 7 § inkomstskattelagen inte är

skattskyldig för vissa inkomster.

De nya bestämmelserna föreslås träda i kraft den 1 januari 2005.

Utskottets överväganden

Beskattning av utomlands bosatta

Utskottets förslag i korthet

Riksdagen bifaller proposition 2004/05:19 om beskattning av utomlands

bosatta och avslår motion 2004/05:Sk5 såvitt avser fråga om när

utomlandsboende skall ha rätt att beskattas enligt inkomstskattelagen

(1999:1229).

Jämför reservation (m, fp, kd, c).

Bakgrund

Tjänsteinkomster från arbete i Sverige som uppbärs av utomlands bosatta

beskattas enligt lagen (1991:586) om särskild inkomstskatt för utomlands

bosatta (SINK). Denna skatt är en definitiv källskatt, vilket innebär

att det inte föreligger någon deklarationsskyldighet för den som uppburit

inkomsten och att taxering av en sådan inkomst inte skall ske. SINK tas

ut med 25 % av den skattepliktiga inkomsten och med 15 % om det är fråga

om sjöinkomst. Kostnadsavdrag för intäkternas förvärvande och bibehållande

får inte göras och inte heller s.k. personliga avdrag, t.ex. grundavdrag.

För personer som omfattas av SINK skall beslut om särskild inkomstskatt

meddelas. Det uppställs inte några formella krav på vem som skall ta

initiativet till ett s.k. SINK-beslut. Ett sådant beslut skall meddelas

på ansökan antingen genom den skattskyldige själv eller av den som

betalar ut ersättningen. Beslut om särskild inkomstskatt meddelas av

Skatteverket. Ansvarig för betalningen av särskild inkomstskatt är den

som har att göra skatteavdrag, dvs. den som betalar ut ersättningen. Är

utbetalaren hemmahörande i utlandet svarar emellertid den skattskyldige

själv för betalningen.

Det har ifrågasatts om de skilda reglerna för obegränsat skattskyldiga

i Sverige och SINK-reglerna inte innebär s.k. dold diskriminering och

därför kommer i konflikt med EG-fördragets regler om fri rörlighet för

personer. Trots den förhållandevis låga skattesatsen kan avsaknaden av

avdragsrätt innebära en högre beskattning för SINK-skyldiga än för sådana

som är bosatta i Sverige och är obegränsat skattskyldiga här och har

rätt att göra de nämnda avdragen. Frågan har utretts i betänkande SOU

2003:12 Beskattningen av utomlands bosatta, som har remissbehandlats

och som ligger till grund för propositionen.

Regeringens förslag

I propositionen föreslås en EU-anpassning av beskattningsreglerna för

utomlands bosatta fysiska personer (begränsat skattskyldiga) som innebär

att de kan få sina tjänsteinkomster beskattade enligt inkomstskattelagen

(1999:1229), IL, i stället för enligt SINK. En beskattning av

tjänsteinkomsterna enligt IL innebär en möjlighet att göra avdrag för kostnader

för intäkternas förvärvande och bibehållande. Därtill föreslås att

personer som har sin förvärvsinkomst uteslutande eller så gott som

uteslutande i Sverige skall ha rätt till personliga avdrag, t.ex. grundavdrag.

När det gäller hur stor del av den skattskyldiges inkomst som skall ha

intjänats i Sverige för att han eller hon skall ha rätt till personliga

avdrag anför regeringen med stöd av vissa uttalanden av EG-domstolen

och vad som gäller i Tyskland att riktmärket bör vara ca 90 % eller mer.

För att undvika bristande flexibilitet och tillåta att utvecklingen

följer EG-rätten på området används dock i lagtexten uttrycket "uteslutande

eller så gott som uteslutande" i stället för en siffermässig kvantifiering.

Den kommunala skattesatsen för de utomlands bosatta som beskattas enligt

IL föreslås motsvara den genomsnittliga skattesats som för beskattningsåret

tillämpas i kommunerna och landstingen.

I propositionen föreslås också vissa ändringar när det gäller betalningen

av den särskilda inkomstskatten enligt SINK. Skyldigheten för utomlands

bosatta att själva betala skatten utvidgas i vissa fall, bl.a. om

arbetsgivaren eller annan utbetalare av skattepliktig ersättning inte har

gjort skatteavdrag. Vidare föreslås en uttrycklig skyldighet att göra

skatteavdrag enligt skattebetalningslagen (1997:483) i det fall den

skattskyldige inte har lämnat ett beslut om särskild inkomstskatt till

sin arbetsgivare. Dessutom förtydligas bestämmelserna i SINK så att det

klart framgår att skattebetalningslagens regler om bl.a. skattetillägg,

omprövning och överklagande gäller vid beskattningsbeslut enligt SINK.

Därutöver föreslås några justeringar i SINK beträffande kostnadsersättningar

till bl.a. styrelseledamöter i svenska aktiebolag och i lagen (1991:591)

om särskild inkomstskatt för utomlands bosatta artister m.fl. när det

gäller utländska arrangörer som i allt väsentligt motsvarar en sådan

allmännyttig ideell förening som inte är skattskyldig för vissa inkomster.

Slutligen föreslås en korrigering av en övergångsbestämmelse till en

tidigare ändring av IL (SFS 2001:1175).

De nya bestämmelserna föreslås träda i kraft den 1 januari 2005.

När det gäller effekterna av de föreslagna regelförändringarna för den

svenska offentliga sektorn anser regeringen att budgetkonsekvenserna

bör bli försumbara. I budgetpropositionen för 2005 beräknades emellertid

att förslagen skulle innebära en offentligfinansiell förstärkning med

20 miljoner kronor. Skillnaden beror på att ett förslag om en skärpt

beskattning av dagpendlarna inte lämnas i denna proposition. Detta medför

då ett behov av intäktsförstärkning med motsvarande belopp. Ett förslag

härom har också lagts fram i proposition 2004/05:38 Räntebeläggning av

periodiseringsfonderna (prop. 2003/04:38, bet. 2004/05:SkU17).

Motionen

I motion Sk5 (yrkande 1) av Per Landgren m.fl. (kd, m, fp, c) yrkas att

kravet på andelen inkomster från Sverige för när utlandsboende skall

kunna göra personliga avdrag på sin förvärvsinkomst skall sättas till

75 % i stället för 90 % som föreslås i propositionen. SINK-utredningen

och vad som gäller i Danmark åberopas. Yrkande 2 i motionen, som avser

en fråga om socialavgifter, har av utskottet överlämnats till

socialförsäkringsutskottet.

Utskottets ställningstagande

Utskottet delar regeringens bedömning att avsaknaden av möjligheter att

göra kostnadsavdrag och personliga avdrag för dem som beskattas enligt

SINK - dvs. för dem som är bosatta utomlands men uppbär sina tjänsteinkomster

i Sverige - innebär en risk för att reglerna anses vara mindre väl

förenliga med reglerna i EG-fördraget om fri rörlighet för personer.

Utskottet finner det därför välbetänkt att modifiera de svenska reglerna

så att de krav EG-fördraget ställer uppfylls. Utskottet ställer sig

således i princip bakom förslaget att öppna en möjlighet för utomlands

bosatta att få sina tjänsteinkomster beskattade enligt IL i stället för

enligt SINK. Den skattskyldige får därigenom rätt till avdrag för

kostnader för intäkternas förvärvande och bl.a. till vissa skattereduktioner

samt, under vissa förutsättningar, till personliga avdrag.

Vad gäller frågan om hur stor del av den totala förvärvsinkomsten som

skall komma från Sverige för att reglerna i IL om bl.a. rätt till

personliga avdrag - det gäller bl.a. allmänna avdrag, grundavdrag och

skattereduktion för utländska medlemsavgifter till fackförening och

arbetslöshetskassa - skall komma i fråga har regeringen stannat för att

riktmärket bör vara ca 90 % eller mer. Detta kommer till uttryck i

lagtexten genom att det anges att överskottet av förvärvsinkomster i

Sverige och andra länder "uteslutande eller så gott som uteslutande"

skall utgöras av överskott av förvärvsinkomster i Sverige. Uttalanden

av EG-domstolen, de tyska reglerna på området och behovet av flexibla

regler som tillåter att tillämpningen följer utvecklingen av EG-rätten

åberopas till stöd för en sådan reglering, som regeringen anser vara

tillräcklig för att uppfylla kraven i EG-fördraget. Utskottet biträder

denna uppfattning och anser också att det saknas vägande skäl att sänka

den andel av inkomsterna som skall komma från Sverige under den nivå

som regeringen föreslagit för att IL skall tillämpas. Utskottet tillstyrker

således propositionen i denna del och avstyrker motionen i denna

del.

Beträffande propositionen i övrigt har utskottet inte funnit någon

anledning till invändningar. Utskottet tillstyrker således propositionen

även i övriga delar.

När det gäller lagstiftningsfrågan förekommer i propositionen bl.a. ett

förslag till ändring i IL som bl.a. inbegriper 63 kap. 3 §. En annan

ändring i samma paragraf och med samma ikraftträdandetidpunkt föreslås

i budgetpropositionen för 2005 (proposition 2004/05:1, lagförslag 3.8),

som nyligen behandlats av finansutskottet. Ändringarna samordnas i

detta betänkande.

I den här aktuella proposition 2004/05:19 förekommer också ett förslag

till ändring i skattebetalningslagen (1997:483) som bl.a. omfattar ett

förslag till ändring i 11 kap. 1 §. En annan ändring i samma paragraf

föreslås i proposition 2004/05:25 Slopad arvsskatt och gåvoskatt och

även i andra propositioner som regeringen lagt fram under hösten. De

förslagna ändringarna samordnas i utskottets betänkande 2004/05:18 med

anledning av propositionen 2004/05:25.

Reservation

Utskottets förslag till riksdagsbeslut och ställningstaganden har

föranlett följande reservationer. I rubriken anges vilken punkt i utskottets

förslag till riksdagsbeslut som behandlas i avsnittet.

Beskattning av utomlands bosatta (m, fp, kd, c)

av Anna Grönlund Krantz (fp), Lennart Hedquist (m), Per Landgren (kd),

Ulf Sjösten (m), Jörgen Johansson (c), Stefan Hagfeldt (m) och Anne-Marie

Ekström (fp).

Förslag till riksdagsbeslut

Vi anser att förslaget till riksdagsbeslut borde ha följande

lydelse:

Riksdagen antar de i bilaga 2 till detta betänkande återgivna

förslagen till

1. lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229) med de

ändringarna att i 59 kap. 16 § första och andra styckena, 62 kap. 9 §

första och andra styckena, 63 kap. 2 § första stycket och 4 § andra

stycket samt 65 kap. 4 § andra stycket och 11 c § andra och tredje

styckena uttrycket "uteslutande eller så gott som uteslutande" byts ut

mot uttrycket "till minst 75 procent",

2. lag om ändring i lagen (1991:586) om särskild inkomstskatt

för utomlands bosatta,

3. lag om ändring i lagen (1991:591) om särskild inkomstskatt

för utomlands bosatta artister m.fl.,

4. lag om ändring i skattebetalningslagen (1997:483) med den

ändringen att 11 kap. 1 § utgår ur förslaget,

5. lag om ändring i taxeringslagen (1990:324),

6. lag om ändring i lagen (2001:1227) om självdeklarationer

och kontrolluppgifter.

Därmed bifaller riksdagen proposition 2004/05:1 Finansplanen

punkt 34 i denna del och motion 2004/05:Sk5 yrkande 1 och bifaller delvis

proposition 2004/05:19 i denna del.

Ställningstagande

I likhet med vad som anförs i flerpartimotionen Sk5, som samtliga

borgerliga oppositionspartier står bakom, anser vi att regeringens

proposition i väsentliga delar är bra. Valfrihet mellan SINK och allmän

inkomstskatt enligt IL är en för många välkommen reform.

När det gäller frågan hur mycket av den samlade inkomsten som skall

härröra från inkomster i Sverige för att man skall få göra s.k. personliga

avdrag (t.ex. grundavdrag) anser vi att regeringen har gått för långt

för att tillgodose de rent svenska fiskala intressena när regeringen

föreslagit 90 procent, även om denna nivå skulle överensstämma med vad

EG-rätten i och för sig kan medge. Vi är dock inte helt övertygade om

att Sverige, om kravet på andelen svenska inkomster sätts så högt som

90 procent, kan vara säker på att undgå kritik från EU för diskriminering

i detta sammanhang. En person vars svenska inkomst ligger strax under

90 procent av de totala inkomsterna kan riskera att inte få göra t.ex.

grundavdrag eller motsvarande någonstans, vare sig i Sverige eller i

utlandet där vederbörande är bosatt.

Utredningen som föregick propositionen, dvs. SOU 2003:12 Beskattning av

utomlands bosatta, föreslog att den andel som skulle krävas skulle stanna

vid 75 procent för att personliga avdrag skulle få åtnjutas. Den gränsen

har även tidigare rekommenderats av EG-kommissionen, närmare bestämt i

en rekommendation från år 1993. Danmark har den nivån, och just Danmark

är det land som Sverige har ett stort arbetskraftsutbyte med i

Öresundsregionen. Vi anser i likhet med motionärerna bakom motion Sk5 att 75

procent är en mer rimlig andel för att åtnjuta personliga avdrag i

Sverige.

Vi föreslår att en modifiering görs i den föreslagna lagstiftningen i

enlighet med det anförda och tillstyrker därigenom motion Sk5. I övrigt

tillstyrker vi proposition 2004/05:19 samt den lagstiftningstekniska

del av proposition 2004/05:1 som behandlas i detta sammanhang.

Bilaga 1

Förteckning över behandlade förslag

Proposition 2004/05:1

Proposition 2004/05:1 Budgetpropositionen för 2005 Finansplanen:

34. Riksdagen antar regeringens förslag till lag om ändring i

inkomstskattelagen (1999:1229) , såvitt avser 63 kap. 3 §.

Proposition 2004/05:19

Proposition 2004/05:19 Beskattning av utomlands bosatta:

Riksdagen antar regeringens förslag till

lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229),

lag om ändring i lagen (1991:586) om särskild inkomstskatt för utomlands

bosatta,

lag om ändring i lagen (1991:591) om särskild inkomstskatt för utomlands

bosatta artister m.fl.,

lag om ändring i skattebetalningslagen (1997:483),

lag om ändring i taxeringslagen (1990:324),

lag om ändring i lagen (2001:1227) om självdeklarationer och kontrolluppgifter.

Följdmotion med anledning av prop. 2004/05:19

2004/05:Sk5 av Per Landgren m.fl. (kd, m, fp, c):

1. Riksdagen beslutar att inkomstkravet för när utlandsboende skall

kunna göra personliga avdrag på sin förvärvsinkomst skall sättas vid 75

% i enlighet med vad som i motionen anförs.

Bilaga 2

Regeringens lagförslag