Prop. 1981/82:26

Prop.
1981/82:26

Regeringens proposition

1981/82:26

med
förslag till ändrat deklarationsförfarande vid arvs- och gåvobeskattningen;

beslutad
den 8 oktober 1981.

Regeringen
föreslår riksdagen att anta det förslag som har upptagits i bifogade utdrag av regeringsprolokoll.

På
regeringens vägnar

THORBJÖRN
FÄLLDIN

ROLF
WIRTÉN

Propositionens
huvudsakliga innehåll

I
propositionen föreslås att deklarationsförfarandet vid arvs- och gåvobeskattningen
förenklas, främst genom alt deklarationen i forlsäftningen behöver ges in i
endast ett exemplar.

V Riksdagen 1981/82. 1 saml. Nr 26

Prop. 1981/82:26 2

Förslag till

Lag om ändring i lagen (1941:416) om arvsskatt och gåvoskatt

Härigenom
föreskrivs att 26, 47, 48 och 51 §§ samt 55 § 4 mom. lagen (1941:416) om
arvsskatt och gåvoskatt' skall ha nedan angivna lydelse.

Nuvarande
lydelse

Föreslagen
lydelse

26 §

Den som omhänderhar
dödsbos egendom ävensom skatlskyldig har alt tillhandahålla den utredning,
som prövas erforderlig för bedömande av egendoms värde.

Till
upplysning om värde å fast egendom skall företes taxeringsbevis eller
kronodebetsedel eller, där egendomen jämlikt 22 § 2 mom. första eller tredje
stycket åsatts särskilt värde, länsstyrelsens beslut i ärendet. Påkallar skatlskyldig
tillämpning av sådant särskilt värde, skall nödigt anstånd med skatteärendets
avgörande lämnas för uppvisande av länsstyrelsens beslut, såvida det5fy-kes,
att ansökan om åsättande av särskilt värde å egendomen blivit gjord.

Till
ledning för värdering av aktier, obligationer och därmed jämförliga
värdehandlingar skall företes intyg av bank, mäklare eller annan med saken
förtrogen. Är sådan handling icke noterad å börs, skall företes av
länsstyrelsen meddelat bevis om det värde, vartill enligt senast verkställd
prövning handlingen må hava upptagits vid taxering enligt förordningen om
statlig inkomst- och förmögenhetsskatt

Till
upplysning om värde av fast egendom skall företes taxeringsbevis eller, där
egendomen enligt 22 § 2 mom. första eller tredje stycket åsatis särskilt värde,
länsstyrelsens belut i ärendet. Påkallar skattskyldig tillämpning av sådant
särskilt värde, skall erforderligt anstånd med skatteärendets avgörande lämnas
för uppvisande av länsstyrelsens beslut, såvida det visas, att ansökan om åsättande
av särskilt värde av egendomen blivit gjord.

Till ledning för värdering av aktier, obligationer och
därmed jämförliga värdehandlingar skall företes intyg av bank, mäklare eller
annan med saken förtrogen. Är sådan handling icke noterad på börs, skall
företes av länsstyrelsen meddelat bevis om det värde, vartill enligt senast
verkställd prövning handlingen kan ha upptagits vid taxering enligt lagen
(1947:577) om statlig förmögenhetsskatt.

' Senaste lydelse av lagens rubrik 1974:857. 2 Senaste
lydelse 1971:403.

Prop. 1981/82:26 3

Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse

Beskattningsmyndigheten må, där särskild anledning
föreligger, förordna lämplig person att verkställa uppskattning av lös egendom
till ledning för dess värdering. Förordnande som nu sagts må, efter
framställning av den enligt 64 § 1 mom. förordnade granskningsmyndigheten,
meddelas av hovrätten i dit fullföljt skatteärende. Det åligger skatlskyldig
eller den, som för skattskyldig omhänderhar egendom, alt hålla ege idomen
tillgänglig för besiktning ävensom att tillhandagå förrättningsmannen med
upplysningar och annan utredning. Ersättning åt förrättningsmannen erlägges, om
egendomen ingår i dödsbo, av boet och eljest av den för egendomen
skattskyldige.

47 §' Deklaration skall avgivas på heder och samvete och
innehålla uppgift om

A) då deklarationen avser arvfallen eller testamenterad
egendom:

1) arvlåtarens (testators) och den
skattskyldiges fullständiga namn och hemvist;

2) arvlåtarens (testators) dödsdag
och, om skattskyldighet inträtt senare, tidpunkten härför;

3) förhållandet mellan arvlåtaren (teslator)
och den skattskyldige ävensom, vid tillämpning av 30 § första stycket, det
förhållande, efter vilket i sådant fall skatten skall beräknas;

4) de grunder, efter vilka lottens
storlek bestämts;

5) beskaffenheten och värdet av den
egendom, varav lotten beslår;

B) då deklarationen avser förvärv, som vid
försäkringstagares död tillfallit

förmånstagare, vilken icke tillika är arvinge eller testamentstagare:

förhållanden motsvarande de ovan under A) 1), 2), 3) och
5) angivna;

C) då deklarationen avser gåva eller annat jämlikt 37
§ därmed i

beskattningshänseende likställt fång:

1) givarens och den skattskyldiges fullständiga namn
och hemvist;

2)
tidpunkten för
gåvans fullbordande eller för överlämnandet till mottagaren av handling,
innefattande giltig utfästelse om gåvan, eller, om skattskyldighet inträtt
senare, tidpunkten härför;

3)
förhållandet
mellan givaren och den skattskyldige ävensom, vid Ullämpning jämlikt 40 § av
föreskriften i 30 § första stycket, det förhållande, efter vilket i sådant fall
skatten skall bestämmas;

4)
egendomens
beskaffenhet och värde;

5) tidigare förvärv, till vilka
jämlikt 41 § hänsyn skall tagas vid skattens bestämmande.

Angående skyldighet att i deklaration, som avser arvfallen
eller testamen-

3 Senaste lydelse 1974:857.

1* Riksdagen 1981/82. 1 saml. Nr 26

Nuvarande
lydelse

Föreslagen
lydelse

terad
egendom eller förvärv, som omförmäles ovan under B), lämna uppgift angående
vissa tidigare förvärv stadgas i 19 §.

Där
deklaration avser egendom, vilken av föregående innehavaren på livstid
innehafts med sådan rätt, varom förmäles i 8 §, skola jämväl föregående
innehavarens fullständiga namn och hemvist uppgivas.

Vad ovan
sägs beträffande arvlåtare (testator) skall beträffande fideikommiss, som
avses i 30 § andra stycket, gälla närmast föregående innehavaren.

Deklaration
skall avlämnas i två exemplar och, om den avser gåva eller annat jämlikt 37 §
därmed i beskattningshänseende likställt fång, avfattas å blankett enligt
formulär, som fastställes av regeringen. Deklarationen skall åtföljas av
handlingar, innefattande upplysning om de förhållanden, som äro av betydelse
för skattens bestämmande. Har bouppteckning efter utlänning härstädes
förrättats men vid ingivandet av deklaration angående kvarlåtenska-pen ännu
icke blivit inregistrerad, skall vid deklarationen fogas bouppteckningen i huvudskrifl
eller bestyrkt avskrift.

Deklaration
som avser gåva eller annat enligt 37 § därmed i beskattningshänseende likställt
fång, avfattas pÅ blankett enligt formulär, som fastställs av regeringen eller
av den myndighet som regeringen bestämmer. Deklarationen skall åtföljas av
handlingar, innefattande upplysning om de förhållanden, som är av betydelse
för skattens bestämmande. Har bouppteckning efter utlänning förrättats här men
vid ingivandet av deklaration angående kvarlåtenska-pen ännu icke blivit
inregistrerad, skall vid deklarationen fogas bouppteckningen i huvudskrift
eller bestyrkt avskrift.

48 i

Avlämnade deklaraUoner skall förvaras hos
beskattningmyndigheten under tolv år från utgången av det år, under vilket de
har ingivits. Om beskattningsmyndigheten eller den enligt 64 § 1 mom. förordnade
granskningsmyndigheten av särskild anledning finner det påkallat, skall en
deklaration förvaras under femtio år från utgången av det år, under vilket den
har ingivits. Efter utgången av nu angivna tider skall deklarationerna
förstöras.

Avlämnade deklarationer skall förvaras hos
beskattningsmyndigheten under tolv år från utgången av det år, under vilket de
har ingivits. Vad nu har sagts gäller även om deklarationen inte har föranlett
att skatt fastställts. Om beskattnings-myndigheten eller den enligt 64 § 1 mom.
förordnade gransknings-myndigheten av särskild anledning finner det påkallat,
skall en deklaration förvaras under femtio år från utgången av del år, under
vilket den

Senaste lydelse 1980:1091.

Prop.
1981/82:26 5

Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse

har ingivits. Efter utgången av nu angivna lider skall
deklarationerna förstöras.

51 §5

Ärende rörande fastställande av skatt, som ej skall
uttagas efter deklaration, upptages till avgörande vid inregistrering av
bouppteckning eller handling, som avses i 20 kap. 10 § ärvdabalken, eller när
handling som avses i 49 a § inkommit till beskattningsmyndigheten eller, där
jämlikt 17 § anstånd med skattens fastställande blivit beviljat, när lill beskattningsmyn-dighelen
ingivits handling, för vars företeende anståndet beviljats, eller, om sådan
handling icke ingives inom anslåndstiden, vid utgången av sistnämnda Ud eller,
då jämlikt 32 § a) efterbeskattning skall äga rum lill följd av bevakning av
där omförmält testamente, vid bevakningen.

Bevis om del belopp, vartill Bevis om del belopp, vartill

skatten blivit fastställd, skall tecknas skatten
blivit fastställd, skall tecknas på bouppteckning eller handling, på
bouppteckning eller handling, som avses i 20 kap. 10 § ärvdabalken som
avses i 20 kap. 10 § ärvdabalken eller i 49 a §, eller ifall, då deklara-
eller i 49 a §. När efterbeskattning tion skall avgivas, på det exemplar av
enligt 32 § a) skall ske till följd av deklarationen, som återställes till
den bevakning av testamente, skall skattskyldige. När efterbeskattning
sådant bevis tecknas på utgående jämlikt 32 § a) skall ske till följd av expedition
angående bevakningen, bevakning av testamente, skall sådant bevis
tecknas på utgående expedition angående bevakningen.

Har jämlikt 17 § beviljats anstånd med fastställande av
skatten, åligger det dödsboet att tillhandahålla beskattningsmyndigheten
utlämnad bouppteckning för sådan anteckning som sägs i föregående stycke.

Handling, som anges i andra stycket, skall för anteckning,
som där avses, tillhandahållas överrätt, när denna fastställt skatt till högre
belopp än förut beräknats, och den enligt 64 § 1 mom. förordnade
granskningsmyndigheten, när skatlskyldig vitsordat anmärkning som framställts
av denna myndighet.

55 §

4mom. Har anstånd medgivits, 4mom. Har
anstånd medgivits,

skall länsstyrelsen förse handling, skall länsstyrelsen
förse handling, som avses i 53 § sista stycket, förut- som avses i 53 §
fjärde och femte

5 Senaste lydelse 1969:386. <> Senaste lydelse
1964:310.

Nuvarande lydelse

om med anteckning om det kontant inbetalda skattebeloppet,
med bevis om att skuldförbindelse blivit avlämnad för återstoden av skattens
belopp.

Föreslagen lydelse

styckena, förutom med anteckning om det kontant inbetalda
skattebeloppet, med bevis om att skuldförbindelse blivit avlämnad för återstoden
av skattens belopp.

Denna lag träder i kraft den 1 januari 1982.

Prop.
1981/82:26 7

Utdrag

BUDGETDEPARTEMENTET PROTOKOLL

vid regeringssammanträde 1981-10-08

Närvarande: statsministern Fälldin, ordförande, och
statsråden Ullslen, Wikström, Friggebo, Åsling, Söder, Johansson, Wirtén,
Andersson, Boo, Eliasson, Gustafsson, Elmstedt, Tilländer, Ahrland, Molin

Föredragande: statsrådet Wirtén

Proposition med förslag till ändrat deklarationsförfarande
vid arvs- och gåvobeskattningen

Länsstyrelsernas organisationsnämnd (LON) har till
regeringen överlämnat förslag till förenklingar i de mUner som f. n. tillämpas
vid gåvobeskattningen. Förslagen kräver ett par mindre ändringar i lagen
(1941:416) om arvsskatt och gåvoskatt, AGL. De berör även rutinerna vid
arvsbeskattningen. Bakgrunden är följande.

Beskattningsmyndighet såvitt gäller gåvoskatt är länsstyrelsen.
Gåvotaga-ren är skyldig att deklarera sitt förvärv senast den 15 februari året
efter det då skattskyldigheten inträdde (45 § första stycket D och 46 § andra
stycket AGL).

Såvitl gäller arvsskatt är tingsrätten beskatlningsmyndighel.
Skatten fastställs i det helt övervägande antalet fall med ledning ay
bouppteckningen. I vissa fall - bl. a. då del är fråga om framskjutna förvärv
eller då någon omständighet framkommit som föranleder efterbeskattning - skall
den skattskyldige i stället avge deklaration Ull ledning för skatteberäkningen
(45 § första stycket A-C AGL).

Både för arvs- och gåvobeskattningen gäller att
deklarationen skall ges in i två exemplar (47 § femte stycket AGL). För
gåvobeskattningens del fastställer regeringen formuläret för
deklarationsblanketten.

Tingsrätternas beslut tas in i bouppteckningsprolokollet,
länsstyrelsernas i en särskild beslulsförleckning (62 § första och andra
styckena AGL). Bevis om det fastställda skattebeloppet tecknas på
originalbouppteckningen resp. på det ena deklarationsexemplaret som senare
återställs lill den skatlskyldige (51 § andra stycket AGL).

Den
skattskyldige skall också få meddelande om beloppet av obetald skatt,
betalningssättet, tiden inom vilken beloppet skall betalas m. m. /8 § arvs- och
gåvoskattekungörelsen (1958:563)/. Om överrätten senare höjer skatten eller om
kammarkollegiet framställer en anmärkning som vitsordas av den skattskyldige
skall den skattskyldige få ett nytt sådant meddelande. Även blanketten för
dessa meddelanden fastställs av regeringen. Samma blankett

Prop. 1981/82:26 8

används av länsstyrelserna och tingsrätterna.

Beskattningsmyndigheternas beslut angående fastställande,
eftergift eller återvinning av skatt skall granskas av kammarkollegiet (64 § 1
mom. AGL). Enligt 64 § 2 mom. AGL resp. kungörelsen (1971:713) om renovationen
av bouppteckningsprotokoll skall ett exemplar av beslutsförteckningen resp. bouppteckningsprotokollel
för detta ändamål överlämnas till kollegiet.

Som inledningsvis nämnts har LON överlämnat förslag om
förenkling av rutinerna såvitt gäller gåvobeskattningen. Förslagen, som har
upprättats inom länsstyrelsen i Stockholms län, innebär i korthet att
deklarationen skall ges in i endast ett exemplar och att det meddelande som
enligt 8 § arvs- och gåvoskattekungörelsen skall sändas till den skatlskyldige
skall användas även för redovisning av skälen för beslutet. Några redaktionella
ändringar i 26 § tredje stycket och 55 § 4 mom. AGL har samtidigt föreslagits.
Länsstyrelsen har även upprättat förslag Ull nya blanketter. Enligt LON:s
mening är del angelägel att förslagen genomförs.

Efter remiss har yttrande över förslagen avgetls av
domstolsverket, kammarkollegiet, riksskatteverket (RSV) och länsstyrelserna i
Uppsala, Malmöhus, Göteborgs och Bohus, Örebro samt Västerbottens län.

Samtliga remissinstanser tillstyrker förslaget om ändring
av handlägg-ningsmtinerna eller lämnar det utan erinran. Ett par länsstyrelser
påpekar särskilt alt det skulle innebära en värdefull förenkling.

Domstolsverket
och kammarkollegiet har anfört att de nya rutinerna bör tillämpas även vid arvsbeskaltningen
i de fall denna grundar sig på uppgifter som lämnas i en deklaration.
Kammarkollegiet har vidare anfört bl, a, följande. Förändringen skulle medföra
att en myndighet som fattar beslut om återvinning, eftergift e. d, inte längre
får tillgång lill en handling på vilken samtliga tidigare beskattningsbeslut
finns antecknade. Detta förhållande skulle enklast kunna botas med ett
stadgande om att i brädden av protokollet (förteckningen) angående det första
beslutet antecknades alla senare beslut som medför ändring i konlokurantförhållandet
mellan staten och den skattskyldige. Vidare bör, i de fall deklarationen inte
leder till att någon skatt fastställs, deklarationen sändas tillbaka lill den skatlskyldige.
För dessa fall skulle del vara lämpligt att beslutet alltjämt tecknades på deklaralionsex-emplarel
och att kompletterande bestämmelser infördes oni hur kammarkollegiets
granskning av dessa ärenden skall ske. Bestämmelser behövs även för att
garantera att kollegiet får del av länsstyrelsernas beslut om eftergift och
återvinning.

RSV erinrar om att ytterligare förenklingar föreslagits i
det s. k. ÖBO-projektets rapport Förenkla taxeringsprocessen.

För egen
del får jag anföra följande. Av LON:s skrivelse liksom av remissbehandlingen
har framgått alt det nuvarande förfarandet med två deklarationsexemplar i gävoskatteärendena
innebär ett onödigt merarbete. Det av LON överlämnade förslaget har genomgående
tillstyrkts eller lämnats utan erinran. Jag föreslår att det genomförs. Som ett
par remissinstanser har

Prop.
1981/82:26 9

påpekat bör det gälla även arvsbeskattningen. Mina förslag
medför ändringar i 47 § femte stycket och 51 § andra stycket AGL. I det
förstnämnda stycket bör bestämmelsen om att deklarationen skall ges in i två
exemplar las bort. SamUdigt bör bestämmelserna kompletteras så att regeringen
får möjlighet alt i framtiden delegera uppgiften alt fastställa formulär för
deklarationsblanketten. I det sistnämnda stycket bör bestämmelsen om att ett
bevis om den fastställda skatten skall tecknas på det exemplar av deklarationen
som återställs till den skattskyldige utgå. Som framhållits av länsstyrelsen i
Stockholms län kan det meddelande som enligt 8 § arvs- och
gåvoskattekungörelsen skall sändas till den skatlskyldige användas även för att
meddela den skatlskyldige den fastställda skatten och i förekommande fall
skälen för beslutet.

Samtidigt bör 26 § tredje stycket och 55 § 4 mom. AGL
ändras redaktionellt i huvudsaklig överensstämmelse med länsstyrelsens
förslag.

Kammarkollegiet har i sitt yttrande uppehållit sig vid del
fall då deklarationen inte leder till beskattning. Enligt kollegiets mening bör
beslutet i dessa fall alltjämt tecknas på deklarationen och denna återsändas lill
den skatlskyldige. Till stöd för ett sådant förfarande har kollegiet anfört att
det inte föreligger någon deklarationsskyldighet i de fall då ett förvärv inte
är skattepliktigt och alt den enskilde därför har rätt att återfå
deklarationen. Det är i och för sig klart att någon deklarationsskyldighet inte
föreligger när förvärvet inte är skattepliktigt. Enligt min mening följer emellerUd
inte automatiskt att den som lämnat in en deklaration men inte befunnits
skattskyldig skulle ha en ovillkorlig rält alt få tillbaka deklarationen. Del
skulle vidare vara opraktiskt om beskaltningsmyndigheten i ett sådant fall
skulle behöva avhända sig beslutsunderlaget och tvingas dokumentera detta på
annat sätt. Det kan sättas i fråga om inte bestämmelsen i 48 § första stycket AGL
om förvaring av avlämnade deklarationer redan i dag ger myndigheten rätt alt
behålla de deklarationer som inte leder Ull någon skatt. För att undanröja alla
oklarheter bör dock bestämmelsen uttryckligen göras tillämplig också på dessa
fall. Jag vill för fullständighetens skull också påpeka att beslutet i enlighet
med 62 § AGL skall tas upp i beslutsförteckningen och alt den skattskyldige
självfallet skall underrättas om beslutet genom ett särskilt meddelande.

Kammarkollegiet
har vidare efterlyst bestämmelser som garanterar att kollegiet får del av
länsstyrelsernas beslut om återvinning och eftergift. Dessa synes i regel inte
tas upp i beslutsförteckningen utan i stället sättas upp särskilt. Ell sådant
förfarande kan i och för sig synas ändamålsenligt med hänsyn till alt beslulsförleckningen
inte medger någon redovisning av skälen för beslutet. Förfarandet strider
emellertid mot bestämmelsen i 62 § andra stycket AGL. Även beslut om
återvinning och eftergift skall således las upp i förteckningen. Den skatlskyldige
skall i stället underrättas genom ett särskilt meddelande.

Prop.
1981/82:26 10

Jag kommer senare att föreslå regeringen att komplettera
arvs- och gåvoskattekungörelsen och all fastställa nya formulär för
deklarationer och underrättelser.

Det s. k. ÖBO-projektets rapport har nyligen remissbehandlats.
Ärendet övervägs f. n. inom budgeldepartementet. Jag är inte beredd att nu ta
ställning lill de ytterligare förenklingar som föreslagits där.

Med hänsyn till frågans beskaffenhet saknas anledning att
inhämta lagrådets yttrande.

Hemställan

Med hänvisning lill vad jag anfört hemställer jag att
regeringen föreslår riksdagen alt anta inom budgeldepartementet upprättat
förslag till lag om ändring i lagen (1941:416) om arvsskatt och gåvoskatt.

Beslut

Regeringen ansluter sig till föredragandens överväganden
och beslutar att genom proposiUon föreslå riksdagen alt anta det förslag som
föredraganden har lagt fram.