Prop. 1981/82:68

Prop.
1981/82:68

Regeringens proposition 1981/82:68

om ändrade avdragsregler för realisationsförluster på
premieobligationer

beslutad den 12 november 1981.

Regeringen föreslår riksdagen att anta det förslag som har
upptagits i bifogade utdrag av regeringsprotokoll.

På regeringens vägnar

THORBJÖRN FÄLLDIN

ROLF WIRTÉN

Propositionens huvudsakliga innehåll

Genom lagstiftning hösten 1980 föreskrevs att
realisationsförluster på premieobligationer inte får kvittas mot
realisationsvinster på andra tillgångar än premieobligationer. Enligt särskilda
övergångsbestämmelser gäller dock att förluster som uppkommer vid försäljningar
under år 1981 får kvittas vid 1982 års taxering även mot vinster på
börsnoterade aktier och andelar i vissa aktiefonder.

1 propositionen föreslås att nämnda övergångsbestämmelser
skall permanentas såvitt avser premieobligationer utgivna år 1980 eller
tidigare. Realisationsförluster på sådana premieobligationer skall således få
kvittas mot under förluståret uppkomna realisationsvinster på börsnoterade
aktier och andelar i aktiefonder även när försäljningen sker efter utgången av
år 1981. Vidare skall förlusterna, i likhet med vad som i allmänhet gäller för
realisationsförluster, fä sparas till ett senare år för kvittning mot vinster
på de nu angivna slagen av värdepapper.

1 Riksdagen 1981/82. 1 sam/. Nr 68

Prop.
1981/82:68 2

Förslag till

Lag om ändring i kommunalskattelagen (1928:370)

Härigenom
föreskrivs att punkt 4 av anvisningarna till 36 S kommunalskattelagen
(1928:370) skall ha nedan angivna lydelse.

Nuvarande
lydelse

Föreslagen
lydelse

Anvisningar

till 36 S

4.' Avdrag för realisationsförlust, 4. Avdrag för realisationsförlust,

beräknad
enligt punkt 3 ovan. får beräknad enligt punkt 3 ovan, får. göras från sådan
realisationsvinst om inte annal följer av andra stycket. eller lotterivinst som
enligt punkt 5 göras från sådan realisationsvinst av anvisningarna till 18 § är
hänförlig eller lotterivinst som enligt punkt 5 till samma förvärvskälla som
förlus- av anvisningarna till 18 § är hänförlig

ten.

Avdraget skall i första hand göras från den
realisationsvinst eller lotterivinst som är hänförlig till samma
beskattningsår som realisationsförlusten. Har en förlust inte kunnat
utnyttjas för avdrag nämnda beskattningsår, får avdrag för förlusten göras
ett senare beskattningsår, dock senast sjätte beskattningsåret efter det till
vilket förlusten är hänförlig. En på detta sätt förskjuten
realisationsförlust får dras av endast mot den realisationsvinst eller lotterivinst
som det senare beskattningsåret återstår sedan avdrag har gjorts för de
realisationsförluster som är hänförliga till det året.

till samma förvärvskälla som förlusten.

Avdrag för realisationsförlust på grund av avyttring av
premieobligationer, som har utfärdats här i riket, får göras endast från
realisationsvinst som har uppkommit vid avyttring av sådana
premieobligationer. Har de medförlust avyttrade premieobligationerna utfärdals
år 1980 eller tidigare, får dock avdrag för förlusten göras även från
realisationsvinst vid avyttring av

a) sådan aktie i svenskt aktiebolag
som vid udpunklen för avyuringen av aktien är inregistrerad vid Stockholms
fondbörs och

b) andel I .sådan svensk aktiefond
som. vid ingången av det år då andelen avyttras, till minst Ivå tredjedelar
består av vid Stockholms fondbörs inregistrerade aktier i svenska aktiebolag.

Avdrag för realisationsförlust på Avdrag för reaUsalionsförliist skaW

grund av avyttring av preinieobliga- i första hand göras
från den realisationer, som har utfärdats här i riket, tionsvinst eller
lotterivinst som är får inte för något beskattningsår hänförlig
till samma beskattningsår

> Senaste Ivdelse 1980:1048.

Nuvarande lydelse

göras med större belopp än som motsvarar den till
beskattningsåret hänförliga skattepliktiga realisationsvinst som har uppkommit
vid avyttring av sådana premieobligationer.

Föreslagen lydelse

som realisationsförlusten. Har en förlust inte kunnat
utnyttjas för avdrag nämnda beskattningsår, får avdrag för förlusten göras ett
senare beskattningsår, dock senast sjätte beskattningsåret efter det till
vilket förlusten år hänförlig. En på detta sätt förskjuten realisationsförlust
får dras av endast mot den realisationsvinst eller lotterivinst som det senare
beskattningsåret återstår sedan avdrag har gjorts för de realisationsförluster
som år hänförliga till det året.

Denna lag träder i kraft tre veckor efter den dag då lagen
enligt uppgift på den har kommit ut från trycket i Svensk författningssamling
och tillämpas första gången vid 1983 års taxering. Bestämmelserna i punkt 4
andra stycket av anvisningarna till 36 § gäller dock inte i fråga om förlust
som har uppkommit vid avyttring före ingången av år 1981.

BUDGETDEPARTEMENTET

Utdrag

PROTOKOLL

vid
regeringssammanträde

1981-11-12

Närvarande: statsministern Fälldin, ordförande, och
statsråden Ullsten, Wikström, Friggebo, Åsling, Söder. Johansson, Wirtén,
Andersson, Boo, Petri, Eliasson, Gustafsson, Elmstedt, Tilländer, Ahrland,
Molin

Föredragande: statsrådet Wirtén

Proposition om ändrade avdragsregler för
realisationsförluster på premieobligationer

1 Inledning

Hösten 1980 beslutades om inskränkningar i rätten att
kvitta realisationsförluster på premieobligationer mot realisationsvinster på
andra tillgångar (prop. 1980/81:39, SkU 1980/81:12, rskr 1980/81:97, SFS
1980:1048).

Av skäl som jag strax skall redovisa tar jag nu upp frågan
om en justering av 1980 års lagstiftning.

2 1980 års lagstiftning

Den allmänna principen är att en realisationsförlust på en
viss tillgång får kvittas mot realisationsvinster på andra tillgångar. Jag
bortser då från vissa begränsningar vid den kommunala beskattningen. Kan en
förlust helt eller delvis inte utnyttjas för avdrag under det år då den har
uppkommit, får den inte utnyttjade delen sparas för avdrag mot
realisationsvinster som redovisas något av de sex följande åren. Ett sådant
förskjutet avdrag får dock utnyttjas endast i den mån de skattepliktiga
vinsterna det senare året överstiger de under samma år uppkomna förlusterna.
Tillvägagångssättet är således det att de under ett år uppkomna vinsterna i
första hand reduceras med de under samma år uppkomna förlusterna. 1 andra hand,
om något utrymme kvarstår, medges avdrag för förluster som har sparats från
tidigare år. Bestämmelserna finns i punkt 4 av anvisningarna till 36 S
kommunalskattelagen (1928:370), KL.

Prop.
1981/82:68 5

De nu beskrivna reglerna gällde tidigare även för
premieobligationerna. Förlust vid en försäljning av premieobligationer kunde
således kvittas mot vinster på t. ex. fastigheter eller aktier.

I prop. 1980/81:39 framhöll jag att rätten att kvitta
realisationsförluster på premieobligationer mot realisationsvinster på andra
tillgångar hade utnyttjats för spekulation på ett inte godtagbart sätt. För
att komma till rätta med förhållandena föreslogs att förluster på
premieobligationer i fortsättningen skulle få kvittas endast mot vinster vid
försäljning av andra premieobligationer. Riksdagen godtog förslaget men fann
det motiverat att mjuka upp övergången till de nya reglerna genom att vid 1982
års taxering medge något större kvittningsmöjligheter för förluster som
uppkommer vid försäljningar under år 1981.

Den nya lagstiftningen har närmare bestämt följande
innebörd. Förluster vid försäljning av premieobligationer som sker efter
utgången av år 1981 får inte utnyttjas för kvittning mot vinster på andra
tillgångar än premieobligationer. Har förlusten inte kunnat utnyttjas det år
då den uppkom får den sparas för att utnyttjas under den närmast följande sexårsperioden,
fortfarande dock endast för kvittning mot vinster på premieobligationer.

De nya reglerna berör inte försäljningar av
premieobligationer som har skett före utgången av år 1980. Har en sådan
försäljning lett till förlust och har förlusten inte kunnat utnyttjas vid 1981
års taxering får den sparas enligt vanliga regler för kvittning mot
realisationsvinster på alla slags tillgångar. Förluster som uppkommer under år
1981 får kvittas vid 1982 års taxering, förutom mot vinster på
premieobligationer, även mot vinster samma år på börsnoterade aktier och på
andelar i sådana aktiefonder som till minst två tredjedelar består av
börsnoterade aktier. Kan förlusterna inte utnyttjas vid 1982 års taxering, får
de dock sparas endast för kvittning mot vinster på premieobligationer.

3 Allmänna överväganden

Till en början vill jag understryka att begränsningarna i
rätten att dra av förluster på premieobligationer har burits upp av starka
principiella skäl. Det kan, som finansutskottet uttalade, inte anses rimligt
att statens upplåning skall vila på en osund extramarknad av det slag som de
tidigare kvittnings-möjligheterna hade skapat.

Som en följd av att begränsningsreglerna infördes sjönk
kursnivån på premieobligauonerna. Med hänsyn till den spekulation som hade
förekommit på marknaden var det också givet att begränsningen skulle dämpa
kurserna. Denna effekt var således förutsedd när lagstiftningen genomfördes och
utgör i sig inte något skäl för att ändra reglerna.

Sedan beslutet om begränsningarna togs har emellertid en
väsentlig faktor tillkommit. Jag syftar på överenskommelsen i april 1981 mellan
centerpar-

Prop.
1981/82:68 6

tiet, folkpartiet och socialdemokraterna om grunderna för
en skattereform som skall innefatta främst en sänkning av marginalskatterna och
en begränsning av det skattemässiga värdet av underskottsavdragen. Utan tvivel
kan en sådan omläggning utgöra en negativ faktor för vissa större placerare som
finansierar sina obligationsinnehav med lån. Om sådana placerare i större
utsträckning drar sig från premiemarknaden, kan resultatet bli en ytterligare
kurspress. Vissa sådana effekter märktes också efter skatteöverenskommelsen och
de har förstärkts under innevarande höst.

Mot denna bakgrund finns det skäl att åter ta upp frågan
om vilken omfattning begränsriingsreglerna bör ha. En ändring får dock inte
äventyra syftet med 1980 års lagstiftning. Enligt min mening bör det inte komma
i fråga att tillåta kvittning mot t. ex. fastighetsvinster eller vinster på
aktier i familjeföretag. Däremot torde man kunna låta kvittning i viss
utsträckning ske mot vinster på börsnoterade värdepapper utan att
lagstiftningens syfte förfelas. Liknande tankegångar har framförts i en
framställning från Svenska fondhandlareföreningen till budgetdepartementet. 1
framställningen föreslår föreningen dels att den av riksdagen införda
övergångsregeln för år 1981 permanentas, dels att kvittningsrätten utvidgas
till att avse vinster även på andra börsnoterade värdepapper än aktier.

De anförda
skälen för en omprövning gäller dock inte beträffande premieobligationer som
har utgivits först i år eller kommer att utges senare. Vid utgivningen av 1981 års
premielån var begränsningarna i kvittningsrätten genomförda och
skatteöverenskommelsen känd. I fråga om premieobligationer som har utgivits år
1981 eller senare (nya premieobligationer) föreslår jag därför inte någon
ändring. Har en förlustförsäljning ägt rum efter Utgången av år 1981, får
förlusten enligt 1980 års lagstiftning kvittas endast mot vinster på
premieobligationer. Har en förlustförsäljning skett i år, får förlusten enligt
de av riksdagen införda övergångsbestämmelserna kvittas även mot vinster på
börsnoterade aktier och andelar i vissa aktiefonder. Om förlusten inte har
kunnat utnyttjas vid 1982 års taxering, får den sparas men då endast för
kvittning mot senare års realisationsvinster på premieobligationer.

En
utvidgning av kvittningsrätten bör däremot omfatta sådana premieobligationer
som har utgivits år 1980 eller tidigare (äldre premieobligationer). Enligt min
mening får man ett rimligt resultat om utvidgningen får formen av en permanentning-
såvitt avser förluster på dessa äldre premieobligationer- av de
övergångsbestämmelser som gäller för år 1981. Detta betyder att förluster på
äldre premieobligationer får kvittas, förutom mot vinster på
premieobligationer, ocksä mot vinster på börsnoterade aktier och andelar i
vissa aktiefonder trots att försäljningen har skett efter utgången av år 1981.
I det anförda ligger att någon ytterligare utvidgning enligt min mening inte är
motiverad.

Prop.
1981/82:68 7

Jag föreslår således att kvittningsrätten för förluster på
äldre premieobligationer utvidgas på nu angivet sätt. Av det redan sagda
följer att de nya reglerna bör tillämpas fr. o. m. 1983 års taxering. Har en
förlust, som uppkommit vid en försäljning år 1982 eller senare, inte kunnat
utnyttjas vid taxeringen för förluståret för kvittning enligt de nya reglerna,
bör den enligt vanliga principer få sparas för kvittning under den följande sexårsperioden
mot vinster på premieobligationer, börsnoterade aktier och andelar i
aktiefonder. Vidare bör en förlust på äldre premieobligationer, som har
uppkommit under år 1981 men inte har kunnat utnyttjas vid 1982 års taxering
enligt de särskilda övergångsbestämmelserna, få sparas för kvittning mot
vinster på de nyss angivna värdepapperen.

4 Upprättat lagförslag

1 enlighet med det anförda har inom budgetdepartementet
upprättats ett förslag till lag om ändring i kommunalskattelagen (1928:370).

5 Specialmotivering

Förslaget innefattar ett tillägg till punkt 4 av
anvisningarna till 36 §. Samtidigt har vissa redaktionella ändringar gjorts.
Efter de föreslagna ändringarna har anvisningspunkten följande uppbyggnad.

I första stycket finns alltjämt huvudregeln att
realisationsförluster får kvittas mot realisationsvinster och vinster i utländskt
lotteri. En erinran om undantagsbestämmelserna för premieobligationer har förts
in.

Bestämmelserna om premieobligationer har tagits in som ett
andra stycke eftersom de innebär ett direkt undantag från första stycket.
Huvudregeln är att realisationsförluster på premieobligationer får kvittas
endast mot realisationsvinster på premieobligationer. För äldre
premieobligationer gäller dock att förlusterna får kvittas även mot
realisationsvinster på börsnoterade svenska aktier och andelar i sådana
aktiefonder som till minst två tredjedelar består av börsnoterade svenska
aktier.

Det nuvarande andra stycket blir i fortsättningen tredje
stycket. Några ändringar i sak har inte gjorts. Genom placeringen framgår
tydligare än förut att begränsningarna i andra stycket gäller även när det är
aktuellt att ett visst år utnyttja en från tidigare år sparad förlust.

Ikraftträdandebestämmelserna innebår följande. I likhet
med 1980 års lagstiftning berör de nya reglerna inte förluster som har
uppkommit vid en försäljning/öre ingången av år 1981. Har exempelvis en
premieobligation avyttrats med förlust år 1980 och har förlusten inte kunnat
utnyttjas vid 1981 års taxering, får den sparas enligt de regler som gällde
före 1980 års lagstiftning och kan således i princip utnyttjas vid senare års
taxeringar för kvittning mot realisationsvinster på alla slags tillgångar. Om
en förlust på nya

Prop.
1981/82:68 8

eller äldre premieobligationer har uppkommit vid en
försäljning under år 1981, får den vid 1982 års taxering utnyttjas enligt de av
riksdagen införda övergångsbestämmelserna till 1980 års lagstiftning. Kan
förlusten inte utnyttjas vid 1982 års taxering, får den sparas för att
utnyttjas vid 1983 eller senare års taxeringar men då endast inom ramen för de
nya reglerna. Det betyder att en från år 1981 sparad förlust på nya
premieobligationer får kvittas endast mot realisationsvinster på
premieobligationer (nya eller äldre) medan däremot en från samma år sparad
förlust på äldre premieobligationer får kvittas även mot vinster på
börsnoterade aktier och andelar i vissa aktiefonder. Om slutligen en
försäljning av äldre eller nya premieobligationer sker efter utgången av år
1981, gäller de nya bestämmelserna fullt ut.

6 Frågan om lagrådets hörande

Det är angeläget att riksdagen hinner fatta beslut i
frågan före årets utgång. Med hänsyn till detta och till att de föreslagna
ändringarna i huvudsak innebär endast en permanentning av redan gällande
övergångsregler anser jag att lagrådets yttrande inte bör inhämtas.

7 Hemställan

Med hänvisning till vad jag nu har anfört hemställer jag
att regeringen föreslår riksdagen att anta förslaget till

lag om ändring i kommunalskattelagen (1928:370).

8 Beslut

Regeringen ansluter sig till föredragandens överväganden
och beslutar att genom proposition föreslå riksdagen att anta det förslag som
föredraganden har lagt fram.

GOTAB Stockholm 1981