Prop. 1982/83:109

Prop.
1982/83:109

Regeringens proposition

1982/83:109

om
dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Japan;

beslutad
den 17 febmari 1983.

Regeringen
föreslår riksdagen all anla det förslag som har upplagils i bifogade utdrag av
regeringsprolokoll.

På
regeringens vägnar OLOF PALME

KJELL-OLOF
FELDT

Propositionens
huvudsakliga innehåll

I
propositionen föresläs att riksdagen antar en lag om dubbelbeskattningsavtal
mellan Sverige och Japan. Avtalet har lagils in i lagen som bilaga.

Avtalet
träder i kraft trettionde dagen efter ulväxlingen av ratifikationshandlingarna
och börjar alt lillämpas den 1 januari kalenderåret närmast efter del då
avtalet träder i kraft.

Avtalet
ersätter ell tidigare avtal från 1956.

I
Riksdagen 1982/83. 1 saml. Nr 109

Prop. 1982/83:109 2

Förslag
till

Lag
om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Japan

Härigenom
föreskrivs följande.

1
§ Del avtal för alt undvika
dubbelbeskattning och förhindra skatteflykt beträffande skatter på inkomst som
Sverige och Japan undertecknade den 21 januari 1983 skall gälla för Sveriges
del. Avtalels innehåll framgår av bilaga lill denna lag.

2
§ Avtalels beskattningsregler
skall tillämpas endast i den män de medför inskränkning av den skattskyldighet
i Sverige som annars skulle föreligga.

3
§ Om en person anser all del
vidtagits någon åtgärd som för hononi har medfört eller kommer att medföra en
beskattning som strider mot bestäm-inelserna i avtalet, kan han ansöka om
rättelse enligt artikel 24 punkt 1 i avtalet. Sådan ansökan skall göras hos
regeringen och bör ges in inom dep tid som anges i nämnda bestämmelse.

4
§ Även om en skaftskyldigs
inkomst enligt avtalet skall vara helt eller delvis undantagen från beskattning
i Sverige, skall den skaUskyldige lämna ajla de uppgifter fiU ledning för
laxeringen som han annars skulle ha varit skyldig alt lämna.

Penna
lag träder i kraft den dag regeringen bestämmer.

Prop. 1982/83:109

Convention

between
Sweden and Japan for the Avoidance of Double Taxation and the Prevention of
Fiscal Evasion with Respect to Taxes on Income

The Government of Sweden and the Government of Japan,

Desiring
lo conclude a new Convenfion for the avoidance of double taxation and the prevention
of fiscal evasion with respect to taxes on income,

Have agreed as follows:

Bilaga (Översättning) Avtal

mejlan
Sverige och Japan för att undvika dubbelbeskattning och förhindra skatteflykt
beträffande skatter på inkomst

Sveriges regering och Japans regering, som önskar ingå ell
nytt avtal för att undvika dubbelbeskattning och förhindra skatteflykt belräffande
skatter på inkomst, har kommit överens om följande:

ARTICLE 1 Personal scope

This
Convention shall apply lo persons who are résidents of one or both of the Contracting
States.

ARTIKEL 1

Personer på vilka avtalet tiUämpas

Della avtal lillämpas på personer som har hemvist i en
avtalsslutande stat eller i båda avlalsslutande staterna.

ARTICLE 2 Taxes covered

1. The taxes which are the subject of this

Convention are:

(a) In Japan:

(i) the income lax; (ii) the Corporation tax; and (iii)
the local inhabilanl taxes (hereinafter referred to as "Japanese
lax");

(b) In Sweden:

(i) the State income tax, including the sailor's tax and
the coupon lax;

(ii) the lax on the undistributed profits of companies and
the lax on distribution in connection with réduction of share capital or the
winding-up of a company;

(iii) the lax on public enlertainers; and

(iv) the communal income lax (hereinafter referred lo as
"Swedish lax").

2. This
Convention shall also apply lo any

identical or substantially similar taxes,

whether national or local, which are imposed

after the date of signature of Ihis Convention

in addition lo, or in place of, those referred to

in paragraph 1. The competent authorities of

ARTIKEL 2

Skatter som omfattas av avtalet

1. De skatter som omfattas av detta avtal

är:

a) I Japan:

1)
inkomstskatten;

2)
bolagsskallen;
och

3)
de lokala
skatterna på invånarna; (i del följande benämnd "japansk skall").

b) I Sverige:

1)
den statliga
inkomstskatten, sjömansskatten och kupongskatten däri inbegripna;

2)
ersättningsskatten
och utskiftningsskalten;

3)
bevillningsavgiften
för vissa offentliga föreställningar; och

4)
den kommunala
inkomstskatten; (i del följande benämnd "svensk skall").

2. Della
avtal lillämpas även på skatter av

samma eller i huvudsak likarlat slag - oav

sett om de är statliga eller lokala - som efter

undertecknandet av detta avtal påförs vid si

dan av eller i stället för de skaller som avses i

punkt 1. De behöriga myndigheterna i de av-

' Artiklarna i det undertecknade avtalet saknar rubriker.
Dessa har här

tillagts
av redaktionella skäl.

ti
Riksdagen 1982/83. 1 samt. Nr 109

the Contracfing States
shall notify each other of any substantial changes which have been made in
their respeclive taxation laws wUhin a reasonable period of lime after such
changes.

talsslulande staterna
skall meddela varandra väsentliga ändringar som gjorts i respekfive
skatlelagsliflning inom rimlig lid efter sådana ändringar.

ARTICLE 3 Generat definitions

1.
For the purposes of this Convenfion, unless the context otherwise requires:

(a)
the term "Japan",
when used in a geo-graphical sense, means aU the territory of Japan, including
ils territorial sea, in which Ihe laws relating to Japanese lax are in force,
and all the area beyond ils territorial sea, including the sea-bed and subsoil
thereof, över which Japan has jurisdiction in accordance with intemational law
and in which the laws relafing to Japanese tax are in force;

(b)
the term "Sweden"
means the Kingdom of Sweden and indudes any area oulside the territorial sea
of Sweden within which in accordance with intemational law and the laws of
Sweden the rights of Sweden with respect lo the exploration and exploitation of
the nalural resources on the sea-bed or in its subsoil m.ay be exercised;

(c) the terms "a Contracting Stale" and
"the other Contracting State" mean Japan or Sweden, as the context
requires;

(d) the
term "lax" means Japanese lax or

Swedish lax, as the context requires;

(e) the
term "person" indudes an indivi

dual, a company and any other body of per

sons;

(f) the
term "company" means any body

corporate or any enfity which is ireated as a

body corporate for tax purposes;

(g) the
terms "enterprise of a Contracfing

State" and "enterprise of the other Contract

ing State" mean respectively an enterprise

carried on by a resident of a Contracting

State and an enterprise carried on by a resi

dent of the other Contracting State;

(h)
the term "nalionals" means all individuals possessing the nalionaUly
of either Contracting Stale and all juridical persons created or organized
under the laws of either Contracting Stale and all organizafions without
juridical personality treated for the pur-

ARTIKEL
3 Allmänna definitioner

1.
Om inte sammanhanget föranleder annat, har i della avtal följande ullryck
nedan angiven betydelse:

a)
"Japan" åsyftar, när
del används i geografisk betydelse. Japans territorium, vari inbegrips dess
territorialvatten, inom vilket de lagar som avser japansk skalt är i kraft, och
allt område utanför dess territorialvatten, däri inbegripet havsbottnen och
dennas underlag, över vilket Japan har domsrätl i enlighet med folkrättens
allmänna regler och inom vilket de lagar som avser japansk skatt är i kraft;

b)
"Sverige" åsyftar
Konungariket Sverige och inbegriper varje utanför Sveriges territorialvatten
beläget område, inom vilket Sverige i överensstämmelse med folkrättens allmänna
regler och enligl svensk lag äger utöva sina rättigheter med avseende pä
utforskandet och utnyttjandet av naturtillgångarna i havsbottnen eller i
dennas underlag;

c)
"en avlalsslutande
slal" och "den andra avlalsslutande staten" åsyftar Japan eller
Sverige beroende på sammanhanget;

d) "skall"
avser japansk skalt eller svensk

skatt beroende pä sammanhanget;

e) "person"
inbegriper fysisk person, bo

lag och annan sammanslutning;

f) "bolag"
åsyftar juridisk person eller an

nan som vid beskattningen behandlas såsom

juridisk person;

g) "förelag
i en avlalsslutande slal" och

"förelag i den andra avlalsslutande staten"

åsyftar förelag som bedrivs av person med

hemvisl i en avlalsslutande slal, respektive

förelag som bedrivs av person med hemvisl i

den andra avlalsslutande staten;

h) "medborgare"
åsyftar fysisk person som har medborgarskap i endera avlalsslutande staten och
juridisk person som bildats eller organiserats enligt lagstiftningen i ende-:
ra avlalsslutande staten saml sammanslutning - som inte är juridisk person men
som

poses of
tax of either Contracting Stale as juridical persons created or organized under
the laws of that Contracting State;

(i) the term "internafional traffic" means any
transport by a ship or aircrafl operaled by an enterprise of a Contracting
Stale, except when the ship or aircrafl is operated solely between places in
the other Contracting Stale; and

(j) the term "competent authority" means:

(i) in Japan, the Minister of Finance or his authorized
representative;

(ii) in Sweden, the Minister of the Budget or his
authorized representative. 2. As regards the application of this Convention by
a Contracting Stale, any term nol defined therein shall, unless the context otherwise
requires, have the meaning which il has under the laws of that Contracfing
State concerning the taxes lo which Ihis Convention applies.

vid
beskattningen i endera avlalsslutande staten behandlas såsom juridisk person -
vilken bildats eller organiserats enligl lagstiftningen i denna avlalsslutande
slal;

i)
"internationell trafik" åsyftar transport med skepp eller luftfartyg
som används av förelag i en avlalsslutande slal utom då skeppet eller luftfartyget
används uteslutande mellan plalser i den andra avlalsslutande staten; och

j) "behörig myndighet" åsyftar:

1)
i Japan,
finansministern eller dennes befuUmäktigade ombud;

2)
i
Sverige, budgelministern eller dennes befuUmäktigade ombud.

2. Dä en
avlalsslutande stal tillämpar detta avtal anses, såvida inle sammanhanget föranleder
annat, varje uttryck som inle definierats i avtalet, ha den betydelse som
ullrycket har enligl den avlalsslutande siatens lagstiftning i fräga om sädana
skaller på vilka delta avtal lillämpas.

ARTICLE 4 Resident

1.
For the
purposes of this Convention, the term "resident of a Contracting
State" means any person who, under the laws of that Contracting State, is
liable lo lax therein by reason of his domicile, residence, place of head or
main office or any other criterion of a similar nature. Bul this term does not
include any person who is liable to lax in that Contracting State in respect
only of income from sources therein.

2.
Where by reason
of the provisions of paragraph 1 an individual is a resident of both
Contracting Slates, then the competent authorities of the Contracting States
shall déterminé by mutual agreement the Contracting Stale of which that
individual shall be deemed lo be a resident for the purposes of this Convention.

3.
Where by reason
of the provisions of paragraph 1 a person other than an individual is a
resident of both Contracting States, then it shall be deemed lo be a resident
of the Contracting Stale in which its head or main office is situated.

ARTIKEL 4 Hemvist

1.
Vid
tillämpningen av delta avtal åsyftar ullrycket "person med hemvisl i en
avlalsslutande stat" person som enligt lagstiftningen i denna
avlalsslutande stat är skallskyldig där på grund av hemvisl, bosättning, plats
för huvudkontor eller annan liknande omständighet. Uttrycket inbegriper
emellertid inte person som är skattskyldig i denna avtalsslutande slal endasi
för inkomst från källa där.

2.
Då på grund av
bestämmelserna i punkt 1 fysisk person har hemvisl i båda avlalsslutande
staterna avgör de behöriga myndigheterna i de avlalsslutande staterna genom ömsesidig
överenskommelse i vilken avtalsslutande stal denna fysiska person skall anses
ha hemvisl vid tillämpningen av detta avtal.

3.
Då på grund av
bestämmelserna i punkt 1 annan person än fysisk person har hemvisl i båda
avlalsslutande staterna, anses personen i fråga ha hemvisl i den avlalsslutande
slal där den har sitt huvudkontor.

ARTICLE 5

Permanent establishment

1.
For the
purposes of this Convention, the term "permanent establishment" means
a fixed place of business through which the business of an enterprise is wholly
or partly carried on.

2.
The term
"permanent establishment" indudes especially:

(a) a place of management;

(b) a branch;

(c) an office;

(d) a faclory;

(e) a workshop; and

(O a mine, an oil or gas well, a quarry or any other place
of exlracfion of nalural resources.

3.
A building site
or construclion or installation project constilules a permanent establishment
only if il lasts more than twelve months.

4.
NotwUhslanding
the provisions of the preceding paragraphs of this article, the term
"permanent establishment" shall be deemed not lo include:

(a) the use of facilities solely for
the purpose of storage, display or delivery of goods or merchandise belonging
lo the enterprise;

(b) the maintenance of a stock of goods
or merchandise belonging lo the enterprise solely for the purpose of storage,
display or delivery;

(c) the maintenance of a stock of goods
or merchandise belonging lo the enterprise solely for the purpose of
processing by anoiher enterprise;

(d) the maintenance of a fixed place of bu

siness solely for the purpose of purchasing

goods or merchandise or of collecting infor

mafion, for the enterprise;

(e) the maintenance of a fixed place of

business solely for the purpose of carrying

on, for the enterprise, any other aclivily of a

preparatory or auxUiary character; and

(f) the maintenance of a fixed place of bu

siness solely for any combinalion of activities

mentioned in sub-paragraphs (a) to (e), pro

vided that the overall aclivUy of the fixed

place of business resulting from this combi

nalion is of a preparatory or auxiliary char

acter.

ARTIKEL 5 Fast driftställe

1.
Vid
tillämpningen av detta avtal åsyftar uttrycket "fast driftställe" en
stadigvarande plats för affärsverksamhet, från vilken elt företags verksamhel
helt eller delvis bedrivs.

2.
Uttrycket
"fast driftställe" innefattar särskill:

a)
plats för
förelagsledning;

b)
filial;

c)
kontor;

d) fabrik;

e) verkstad; och

O gruva, olje- eller gaskälla, stenbrott eller annan plats
för utvinning av naturlillgängar.

3.
Plats för
byggnads-, anläggnings- eUer installalionsverksamhel utgör fast driftställe
endasi om verksamheten pägär mer än tolv månader.

4.
Utan hinder av
föregående beslämmelser i denna artikel anses uttrycket "fast driftställe"
inle innefatta:

a)
användningen av
anordningar uteslutande för lagring, utställning eller utlämnande av förelaget
tillhöriga varor;

b)
innehavet av
ell företaget tillhörigt varulager uteslutande för lagring, ulslällning eller
utlämnande;

c)
innehavet av
ell förelaget tillhörigt varulager uteslutande för bearbetning eller förädling
genom annat förelags försorg;

d) innehavet av stadigvarande plats för af

färsverksamhet uteslutande för inköp av

varor eller inhämtande av upplysningar för

företaget;

e) innehavet av stadigvarande plats för af

färsverksamhet uteslutande för alt för företa

gel bedriva annan verksamhel av förberedan

de eller biträdande art; och

f) innehavet av stadigvarande plats för af

färsverksamhet uteslutande för alt kombine

ra verksamheter som anges i punkierna a)-

e), under förutsättning alt hela den verksam

hel som bedrivs från den stadigvarande plat

sen för affärsverksamhet pä grund av denna

kombination är av förberedande eller biträ

dande art.

5.
Notwithstanding
the provisions of paragraphs 1 and 2, where a person-other than an agent of an
independent status lo whom the provisions of paragraph 6 apply-is acting on
behalf of an enterprise and has, and habilually exercises, in a Contracting
State an authority lo conclude contracts in the name of the enterprise, that
enterprise shall be deemed lo have a permanent establishment in that
Contracting State in respect of any activities which that person undertakes
for the enterprise, unless the activities of such person are limited lo those
mentioned in paragraph 4 which, if exercised through a fixed place of
business, would not make this fixed place of business a permanent establishment
under the provisions of that paragraph.

6.
An enterprise
shall nol be deemed lo have a permanent establishment in a Contracting Stale.
merely because il carries. on business in that Contracting State through a
broker, general commission agent or any other agent of an independent status,
provided that such persons are acting in the ordinary course of their
business.

7.
The facl that a
company which is a resident of a Contracting Stale controls or is conlrolled
by a company which is a resident of the other Contracting State, or which carries
on business in that other Contracting State (whether through a permanent establishment
or otherwise), shall nol of itself constitute either company a permanent
establishment of the other.

5.
Om person, som
inle är sådan oberoende representant på vilken bestämmelserna i punkt 6
tillämpas, är verksam för etl företag saml i en avlalsslutande slal har och där
regelmässigt använder fullmakt atl sluta avtal i förelagets namn, anses detta
företag - utan hinder av bestämmelserna i punkterna 1 och 2 - ha fast
driftställe i denna avtalsslutande slal i fråga om varje verksamhet som denna
person bedriver för företagel. Detta gäller dock inle, om den verksamhel som
denna person bedriver är begränsad till sådan som anges i punkt 4 och som - om
den bedrevs från en stadigvarande plats för affärsverksamhet - inle skulle
göra denna stadigvarande plats för affärsverksamhet till fast driftställe
enligl bestämmelserna i nämnda punkt.

6.
Förelag anses
inle ha fast driftställe i en avlalsslutande stal endasi på den grund alt
förelaget bedriver affärsverksamhet i denna avlalsslutande stal genom
förmedling av mäklare, kommissionär eller annan oberoende representant, under
förutsättning atl sådan person därvid bedriver sin sedvanliga affärsverksamhet.

7.
Den
omständigheten att elt bolag med hemvisl i en avlalsslutande slal kontrollerar
eller kontrolleras av ell bolag med hemvisl i den andra avlalsslutande slaten
eller ett bolag som bedriver affärsverksamhet i denna andra avlalsslutande stal
(antingen från fast driftställe eller på annat sätt), medför inte i och för
sig atl någotdera bolaget ulgör fast driftställe fördel andra.

ARTICLE 6

Income from immovable property

1.
Income derived
by a resident of a Contracting State from immovable property situated in the
other Contracting State may be taxed in that other Contracting State.

2.
The term
"immovable property" shall have the meaning which il has under the
laws of the Contracting State in which the property in question is situated.
The term shall in any case include property accessory lo immovable property,
liveslock and equipment used in agriculture and forestry, rights to which the
provisions of general law respecling immovable property apply, usufrucl of
immovable property and rights lo variable or fixed paymenls as
consideration for the

ARTIKEL 6

Inkomst av fast egendom

1.
Inkomst, som
person med hemvisl i en avlalsslutande stat förvärvar av fast egendom belägen i
den andra avtalsslutande staten, får beskattas i denna andra avlalsslutande
stat.

2.
Uttrycket
"fast egendom" har den betydelse som ullrycket har enligt lagstiftningen
i den avlalsslutande slal där egendomen är belägen. Uttrycket inbegriper dock
alltid tillbehör lill fast egendom, levande och döda inventarier i lantbruk
och skogsbruk, rältigheler på vilka bestämmelserna i privaträtten om fast
egendom tillämpas, nyttjanderätt till fast egendom saml rätt till föränderliga
eller fasta ersättningar för nyttjandet av eller rätlen atl nyttja
mineralförekomst, källa eller

working
of, or the right lo work, mineral deposits, sources and other nalural
resources; ships and aircrafl shall not be regarded as immovable property.

3.
The provisions
of paragraph 1 shall apply lo income derived from the direcl use, letting, or
use in any other form of immovable property.

4.
The provisions
of paragraphs 1 and 3 shall also apply lo the income from immovable property
of an enterprise and to income from immovable property used for the performance
of independent personal services.

annan
naturtillgång. Skepp, båtar och luftfartyg anses inle vara fast egendom.

3.
Bestämmelserna
i punkt 1 lillämpas på inkomst som förvärvas genom omedelbart bmkande, genom
uthyrning eller annan användning av fast egendom.

4.
Bestämmelserna
i punkierna 1 och 3 tilllämpas även på inkomst av fast egendom som fillhör
företag och pä inkomst av fast egendom som används vid självständig yrkesutövning.

ARTICLE 7 Business profits

1.
The profits of
an enterprise of a Contracting State shall be laxable only in that Contracting
State unless the enterprise carries on business in the other Contracting State
through a permanent establishment situated therein. If the enterprise carries
on business as aforesaid, the profils of the enterprise may be taxed in that
other Contracting State bul only so much of them as is attributable lo that
permanent establishment.

2.
Subject lo the
provisions of paragraph 3, where an enterprise of a Contracfing Stale carries
on business in the other Contracting Stale through a permanent establishment
situated therein, there shall in each Contracfing State be attributed lo that
permanent establishment the profils which it might be expecled to make if il
were a distincl and separate enterprise engaged in the same or similar activities
under the same or similar condilions and dealing wholly independenlly with the
enterprise of which U is a permanent establishment.

3.
In determining
the profils of a permanent establishment, there shall be allowed as déduclions
expenses which are incurred for the purposes of the permanent establishment,
including executive and general administrative expenses so incurred, whether
in the Contracting State in which the permanent establishment is situated or
elsewhere.

4.
Insofar as il
has been cuslomary in a Contracting State lo déterminé the profits to be
attributed lo a permanent establishment on the basis of an apportionment of the
lolal profils of the enterprise lo ils various parts.

ARTIKEL 7 Inkomst av rörelse

1.
Inkomst av
rörelse, som förelag i en avlalsslutande slal förvärvar, beskallas endast i
denna avlalsslutande slal, såvida inle företaget bedriver rörelse i den andra
avtalsslutande staten frän där beläget fast driftställe. Om företaget
bedriver rörelse på nyss angivet säll, får förelagels inkomst beskattas i den
andra avlalsslutande staten, men endasi så stor del av den som är hänförlig
till del fasta driftstället.

2.
Om förelag i en
avlalsslutande slal be- ' driver rörelse i den andra avlalsslutande staten
frän där beläget fast driftställe, hänförs, om inle bestämmelserna i punkt 3
föranleder annat, i vardera avlalsslutande staten till del fasta driflslällel
den inkomst som del kan antas atl driftstället skulle ha förvärvat om del varit
ell frislående företag, som bedrivit verksamhel av samma eller liknande slag under
samma eller liknande villkor och självständigt avslutat affärer med del
förelag lill vilket driftstället hör.

3.
Vid
bestämmandel av fast driftställes inkomst medges avdrag för utgifter som uppkommit
för del fasta driflslällel, hämnder inbegripna ulgifter för förelagels ledning
och aUmänna förvaltning, oavsett om utgifterna uppkommit i den avlalsslutande
stat där det fasta driftstället är beläget eller annorstädes.

4.
I den mån
inkomst hänförlig till fast driftställe brukat i en avlalsslutande stal bestämmas
på gmndval av en fördelning av förelagels hela inkomst pä de olika delarna av
företagel, hindrar bestämmelserna i punkt 2

nolhing in paragraph 2 shall predude that Contracting
Stale from determining the profils to be taxed by such an apportionment as may
be cuslomary; the method of apportionment adopted shaU, however, be such that
the result shall be in accordance with the principles contained in this artide.

5.
No profits
shall be attributed lo a permanent establishment by reason of the mere
purchase by that permanent establishment of goods or merchandise for the
enterprise.

6.
For the
purposes of the provisions of the preceding paragraphs of this article, the
profils lo be attributed to the permanent establishment shall be determined by
the same method year by year unless there is good and sufficienl reason lo the
contrary.

7.
Where profits
include ilems of income which are dealt with separately in other Artides of
this Convention, then the provisions of those artides shall not be affected by
the provisions of this artide.

inle all i
denna avlalsslutande slal den skattepliktiga inkomsten bestäms genom sådant
förfarande. Den förddningsmelod som används skall dock vara sådan atl
resultatet överensstämmer med principerna i denna arfikel.

5.
Inkomst hänförs
inle till fast driftställe endasi av den anledningen alt varor inköps genom del
fasta driftställets försorg för företagel.

6.
Vid
tillämpningen av bestämmelserna i föregående punkter i denna artikel bestäms
inkomst som är hänförlig lill del fasta driflslällel genom samma förfarande år
frän år, såvida inle goda och tillräckliga skäl föranleder annat.

7.
Ingär i inkomst
av rörelse inkomstslag som behandlas särskiU i andra artiklar av della avtal,
berörs bestämmelserna i dessa artiklar inle av reglerna i förevarande artikel.

ARTICLE 8

Shipping and air transport

1.
Profils from
the operation of ships or aircrafl in intemational traffic carried on by an
enterprise of a Contracting State shall be taxable only in that Contracting
State.

2.
In respect of
the operation of ships or aircrafl in intemational traffic carried on by an
enterprise of a Contracfing State, that enterprise, if an enterprise of
Sweden, shall be exempt from the enterprise lax in Japan, and if an enterprise
of Japan, shall be exempt from any lax similar to the enterprise lax in Japan
which may hereafter be imposed in Sweden.

3.
The provisions
of the preceding paragraphs of this article shall also apply lo profils from
the participation in a pool, a joint business or in an internafional operating
agency.

ARTIKEL 8 Sjöfart och luftfart

1.
Inkomst som
förelag i en avlalsslutande slal förvärvar genom användningen av skepp eller
luftfartyg i internationell trafik beskattas endast i denna avlalsslutande
slal.

2.
Beträffande
förelag i en avlalsslutande slal som bedriver internationell trafik genom
användningen av skepp eller luftfartyg gäller, att sådant företag, om del är
ett svenskt förelag, är undantaget från företagsskallen i Japan och, om del
är elt japanskt företag, är undantaget från varje svensk skalt liknande
förelagsskatten i Japan som framdeles kan komma all tas ul i Sverige.

3.
Bestämmelserna
i föregående punkter i denna artikel lillämpas även på inkomst som förvärvas
genom deUagande i en pool, etl gemensamt företag eller en intemationeU
driftsorganisation.

ARTICLE 9

Associated enterprises

Where

(a) an enterprise
of a Contracting State participales direclly or indirectly in the management,
control or capital of an enterprise of

ARTIKEL 9

Företag med intressegemenskap

I fall då

a) ell
förelag i en avlalsslutande stal direkt eller indirekt dellar i ledningen eller
övervakningen av elt företag i den andra avlalsslu-

Prop.
1982/83:109

the other Contracfing State, or

(b) the same persons parlicipale direclly or indirecfiy in
the management, control or capital of an enterprise of a Contracting Stale and
an enterprise of the other Contracting State,

and in
either case condilions are made or imposed between the two enterprises in their
commercial or financial relations which differ from those which would be made
between independent enterprises, then any profils which would, bul for those
condilions, have accmed lo one of the enterprises, bul, by reason of those
condilions, have nol so accrued, may be induded in the profils of that
enterprise and taxed accordingly.

10

lande slaten eller äger del i della förelags kapital,
eller

b) samma
personer direkt eller indirekl dellar i ledningen eller övervakningen av såväl
elt företag i en avtalsslutande slal som elt förelag i den andra avlalsslutande
slaten eller äger del i båda dessa förelags kapital, iakttas följande. Om
mellan företagen i fråga om handelsförbindelser eller finansiella förbindelser
avtalas eller föreskrivs villkor, som avviker frän dem som skulle ha avtalals
mellan av varandra oberoende företag, får all inkomst, som utan sädana villkor
skulle ha tillkommit del ena företaget men som på grund av villkoren i fråga
inle tillkommit detta förelag, inräknas i detta företags inkomst och beskallas
i överensstämmelse därmed.

ARTICLE 10 Dividends

1. Dividends paid by a company which is a

resident of a Contracting Stale lo a resident

of the other Contracting Stale may be taxed

in that other Contracting State.

2. However, such dividends may also be

taxed in the Contracting Stale of which the

company paying the dividends is a resident,

and according to the laws of that Contracting

State, but if the recipient is the beneficial

owner of the dividends the tax so charged

shall nol exceed:

(a)
10 per cent of
the gross amount of the dividends if the beneficial owner is a company which
owns al least 25 per cent of the voting shares of the company paying the dividends
during the period of twelve months immediately before the end of the accounting
period for which the distribution of profils takes place;

(b)
15 per cent of
the gross amount of the dividends in all other cases.

The provisions of this paragraph shall nol affect the
taxation of the company in respect of the profits out of which the dividends
are paid.

3. Notwithstanding
the provisions of para

graph 1, dividends paid by a company being a

resident of Japan lo a company which is a

resident of Sweden shall be exempt from

Swedish lax lo the extent that the dividends

would have been exempt under the laws of

ARTIKEL 10 Utdelning

1.
Utdelning från
bolag med hemvisl i en avlalsslutande stat lill person med hemvisl i den andra
avlalsslutande staten får beskattas i denna andra avlalsslutande stat.

2.
Utdelningen får
emellertid beskattas även i den avlalsslutande slal där bolaget som betalar
utdelningen har hemvist, enligt lagstiftningen i denna avlalsslutande slal, men
om mottagaren har rätt till utdelningen får skatten inte överstiga:

a)
10 procent av
utdelningens bruttobelopp, om den som har rätt till utdelningen är elt bolag
som äger minst 25% av röstetalet för aktierna i det utbetalande bolaget under
den tidrymd av tolv månader som närmast föregår utgången av den
räkenskapsperiod för vilken vinstutdelning sker:

b)
15 procent av
utdelningens bruttobelopp i övriga fall.

Bestämmelserna i denna punkt berör inle bolagets
beskattning för vinst av vilken utdelningen betalas.

3. Ulan hinder av bestämmelserna i punkt

I skall utdelning från bolag med hemvisl i

Japan lill bolag med hemvisl i Sverige vara

undantagen från beskattning i Syerige i den

män utdelningen skulle ha varit undantagen

från beskattning enligt lagstiftningen i Sveri-

Sweden if both companies had been Swedish companies.

4.
The term
"dividends" as used in this article means income from shares or other
rights, nol being debl-daims, participaling in profils, as well as income from
other corporate rights which is subjected to the same taxation treatment as
income from shares by the taxation laws of the Contracting Stale of which the
company making the distribution is a resident.

5.
The provisions
of paragraphs 1 and 2 shall not apply if the beneficial owner of Ihe dividends,
being a resident of a Contracting State, carries on business in Ihe other Contracting
State of which the company paying the dividends is a resident, through a permanent
establishment situated therein, or performs in that other Contracting State
independent personal services from a fixed base situated therein. and the
holding in respect of which the dividends are paid is effectively connected
with such permanent establishment or fixed base. In such case, the provisions
of article 7 or article 14. as the case may be, shall apply.

6.
Where a company
which is a resident of a Contracting State derives profils or income from the
other Contracting State, that other Contracting Stale may nol impose any lax on
the dividends paid by the company, except insofar as such dividends are paid lo
a resident of that other Contracting State or insofar as the holding in
respect of which the dividends are paid is effectively connected with a
permanent establishment or a fixed base situated in that other Contracting
Stale, nor subject the company's undistributed profits to a lax on the
company's undistributed profits, even if the dividends paid or the
undistributed profils consist wholly or partly of profils or income arising in
that other Contracting State.

ge om båda
bolagen hade varit svenska bolag.

v 4. Med uttrycket "utdelning" förstås i denna
artikel inkomst av aktier eller andra rättigheter, som inte är fordringar, med
rätt lill andel i vinst, samt inkomst av andra ande-, lar i bolag, som enligl
skattelagstiftningen i den avtalsslutande stal där del utdelande bolaget har
hemvisl vid beskattningen behandlas på samma sätt som jnkomst av aktier.

5.
Bestämmelserna
i punkterna 1 och 2 tilllämpas inle, om den som har rätt till utdelningen har
hemvisl i en avlalsslutande stat och bedriver rörelse i den andra avlalsslutande
slaten, där bolaget som betalar utdelningen har hemvist, från där beläget fast
driftställe eller utövar självständig yrkesverksamhet i denna andra stat frän
där belägen stadigvarande anordning, samt den andel på grund av vilken
utdelningen betalas äger verkligt samband med del fasta driftstället eller den
stadigvarande anordningen. I sådant fall lillämpas bestämmelserna i artikel 7
respektive artikel 14.

6.
Om bolag med
hemvist i en avlalsslutande stat förvärvar inkomst från den andra
avlalsslutande staten, får denna andra avlalsslutande stal inle beskalta
utdelning som bolaget betalar, utom i den mån utdelningen betalas fill person
med hemvist i denna andra avtalsslutande stat eller i den mån den andel pä
grund av vilken utdelningen betalas äger verkligt samband med fast driftställe
eller stadigvarande anordning i denna andra avtals-slutande stal, och ej
heller beskatta bolagels icke utdelade vinst, även om utdelningen eller den
icke utdelade vinsten helt eller delvis utgörs av inkomst som uppkommit i denna
andra avlalsslutande stat.

ARTICLE 11 Interest

1.
Interest
arising in a Contracting State and paid lo a resident of the other Contracting
State may be taxed in that other Contracting Stale.

2.
However, such
interest may also be taxed in the Contracting Stale in which it

n Riksdagen 1982/83.1 .saml. Nr 109

ARTIKEL 11 Ränla

1.
Ränla, som
härrör fråii en avlalsslutande stal och som betalas lill person med hemvisl i
den andra avlalsslutande staten, får beskattas i denna andra avlalsslutande
stal.

2.
Räntan får
emellertid beskallas även i den avlalsslutande stat från vilken den här-

arises, and according lo the laws of that Contracting
State, but if the recipient is the beneficial owner of the interest the lax so
charged shall nol exceed 10 per cent of the gross amount of the interest.

3. The term "interest" as used in this Article
means income from debl-daims of every kind, whether or not secured by morlgage
and whether or nol carrying a right to participate in the deblor's profits,
and in particular, income from Government securifies and income from bonds or
debenlures, including premiums and prizes attaching to such securities, bonds
or debenlures.

4.
The provisions
of paragraphs 1 and 2 shall nol apply if the beneficial owner of the interest,
being a resident of a Contracting-State, carries on business in the other Contracting
State in which the interest arises, through a permanent establishment situated
therein, or performs in that other Contracting State independent personal
services from a fixed base situated therein, and the debt-daim in respect of
which the interest is paid is effectively connected with such permanent
establishment or fixed base. In such case, the provisions of artide 7 or artide
14, as the case may be, shall apply.

5.
Interest shall
be deemed to arise in a Contracting Stale when the payer is that Contracfing
State itself, a local authority or a resident of that Contracting State. Where,
however, the person paying the interest, whether he is a resident of a
Contracting State or not, has in a Contracting State a permanent establishment
or a fixed base in connection with which the indebledness on which the interest
is paid was incurred, and such interest is borne by such permanent establishment
or fixed base, then such interest shall be deemed to arise in the Contracting
State in which the permanent establishment or fixed base is situated.

6.
Where, by
reason of a special relationship between Ihe payer and the beneficial owner or
between both of them and some other person, the amount of Ihe interest, having
regard to the debt-daim for which il is paid, exceeds the amount which would
have been agreed upon by the payer and Ihe beneficial owner in the absence of
such relation-

rör, enligl lagstiftningen i denna avlalsslutande slal,
men om mottagaren har rätt lill ränlati får skatten inte överstiga 10 procent
av räntans bruttobelopp.

3.
Med uttrycket
"ränta" förstås i denna artikel inkomst av varje slags fordran,
antingen den säkerställts genom inteckning i fast egendom eller inte och
antingen den medför rätt lill andel i gäldenärens vinst eller inle. Uttrycket
åsyftar särskilt inkomst av värdepapper, som utfärdats av staten, och inkomst
av obligationer eller debenlures, däri inbegripna agiobdopp och vinsler som
hänför sig lill sådana värdepapper, obligationer eller debenlures.

4.
Bestämmelserna
i punkterna 1 och 2 tilllämpas inle, om den som har räll till räntan har
hemvisl i en avlalsslutande stal och bedriver rörelse i den andra
avlalsslutande staten, från vilken räntan härrör, från där beläget fast
driftställe eller utövar självständig yrkesverksamhet i denna andra avlalsslutande
stat frän där belägen stadigvarande anordning, samt den fordran för vilken
räntan betalas äger verkligt samband med det fasta driflslällel eller den
sladigvarande anordningen. I sådant fall tillämpas bestämmelserna i artikel 7
respektive artikel 14.

5.
Ränta anses
härröra från en avlalsslutande stat om ulbelalaren är den avlalsslutande
staten själv, lokal myndighet eller person med hemvisl i denna avtalsslutande
stat. Om emellertid den person som betalar räntan, antingen han har hemvist i
en avlalsslutande stal eller inle, i en avlalsslutande stal har fast
driftställe eller stadigvarande anordning i samband varmed den skuld uppkommit
pä vilken räntan betalas, och räntan belastar del fasta driftstället eller den
sladigvarande anordningen, anses räntan härröra från den avlalsslutande slal
där del fasta driftstället eller den sladigvarande anordningen finns.

6.
Då på grund av
särskUda förbindelser mellan ulbelalaren och den som har rätt till räntan eller
mellan dem båda och annan person räntebeloppet, med hänsyn lill den fordran
för vilken räntan betalas, överstiger det belopp som skulle ha avtalals mellan
ulbelalaren och den som har rätt lill räntan om sådana förbindelser inle
förelegal, lillämpas

ship, the
provisions of this arfide shall apply only to the last-mentioned amount. In
such case, the excess part of the payments shall remain laxable according lo
the laws of each Contracfing State, due regard being had lo the other
provisions of this Convention.

bestämmelserna
i denna artikel endasi på sistnämnda belopp. I sådant fall beskallas
överskjutande belopp enligt lagstiftningen i vardera avlalsslutande staten med
iakttagande av övriga beslämmelser i della avtal.

ARTICLE 12 Royalties

1.
Royalties
arising in a Contracting Stale and paid lo a resident of the other Contracting
State may be taxed in that other Contracting State.

2.
However, such
royalties may also be taxed in the Contracting State in which they arise, and
according to the laws of that Contracting Stale, bul if the recipient is the
beneficial owner of the royalties the lax so charged shall not exceed 10 per
cent of the gross amount of the royalties.

3.
The term
"royalties" as used in this Artide means paymenls of any kind
received as a consideration for the use of, or the right to use, any copyright
of lilerary, artistic or scientific work including cinematograph films and
films or tapes for radio or television broadcasting, any patent, trade mark,
design or model, plan, secrel formula or process, or for the use of, or the
right to use, industrial, commercial or scientific equipment, or for information
concerning industrial, commercial or scientific experience, as well as receipts
from a bare boat charter of ships or aircrafl.

4.
The provisions
of paragraphs 1 and 2 shall nol apply if the beneficial owner of the royalties,
being a resident of a Contracting Stale, carries on business in the other Contracfing
State in which the royalties arise, through a permanent establishment situated
therein, or performs in Ihal other Contracting State independent personal
services from a fixed base situated therein, and the right or property in
respect of which the royalfies are paid is effectively connected with such permanent
establishment or fixed base. In such case, the provisions of Article 7 or
Article 14, as the case may be, shall apply.

5.
Royalties shall
be deemed lo arise in a Contracting State when the payer is that Con-

ARTIKEL 12 Royalty

1.
Royalty, som
härrör från en avlalsslutande slal och som betalas lill person med hemvisl i
den andra avlalsslutande staten, får beskattas i denna andra avlalsslutande
slal.

2.
Royaltyn får
emellertid beskallas även i den avlalsslutande slal från vilken den härrör,
enligl lagstiftningen i denna avlalsslutande slal, men om mollagaren har räll
lill royaltyn får skatten inle översliga 10 procent av royallyns bruttobelopp.

3.
Med uttrycket
"royalty" förstås i denna artikel varje slags betalning som mottas säsom
ersätlning för nyttjandet av eller för rätten all nyttja upphovsrätt till
litterärt, konstnärligt eller vetenskapligt verk, häri inbegripet biograffilm
saml film och band för radio-och lelevisionsulsändning, patent, varumärke,
mönster eller modell, ritning, hemligt recept eller hemlig tillverkningsmetod
saml för nyttjandet av eller för rätten all nyttja industriell, kommersiell
eller vetenskaplig utrustning eller för upplysning om erfarenhetsrön av
industriell, kommersiell eller vetenskaplig natur liksom även ersättning för
uthyrning av skepp eller luftfartyg på "bare boat" basis.

4.
Bestämmelserna
i punkierna 1 och 2 tilllämpas inte om den som har räll till royaltyn har
hemvisl i en avtalsslutande stal och bedriver rörelse i den andra
avlalsslutande staten, frän vilken royaltyn härrör, från där beläget fast
driftställe eller utövar självständig yrkesverksamhet i denna andra avlalsslutande
slal från där belägen sladigvarande anordning, saml den rättighet eller
egendom i fräga om vilken royaltyn betalas äger verkligt samband med del fasta
driflslällel eller den sladigvarande anordningen. I sådant fall fill-lämpas
bestämmelserna i artikel 7 respektive artikel 14.

5.
Royalty anses
härröra från en avlalsslutande slal om utbetalaren är den avlalsslu-

trading Stale itself, ä local authority or a resident of
that Contracting Stale. Where, however, the person paying the royalties,
whether he is a resident of a Contracting State or nol, has in a Contracting
State a permanent establishment or a fixed base in connection with which the
liability lo pay the royalties was incurred, and such royalties are borne by
such permanent establishment or fixed base, then such royalties shall be deemed
lo arise in the Contracting State in which the permanent establishment or fixed
base is situated.

6. Where,
by reason of a special relationship between the payer and the beneficial owner
or between both of them and some other person, the amount of the royalties,
having regard to the use, right or information for which they are paid, exceeds
the amount which would have been agreed upon by the. payer and the beneficial
owner in the absence of such relationship, the provisions of this Artide shall
apply only to the last-menfioned amount. In such case, the excess part of the
payments shall remain laxable according lo the laws of each Contracting Stale,
due regard being had lo the other provisions of this Convention.

lande staten
själv, lokal myndighet eller person med hemvist i denna avlalsslutande slal.
Om emellertid den person som betalar royaltyn, antingen han har hemvist i en
avlalsslutande stat eller inte, i en avlalsslutande slal har fasl driftställe
eller sladigvarande anord--ning för vars räkning rätten eller egendomen, som
ger upphov till royaltyn, förvärvats och royaltyn belastar det fasta
driflslällel eller den sladigvarande anordningen, anses royaltyn härröra från
den avlalsslutande slal där del fasta driftstället eller den stadigvarande
anordningen finns.

6. Då på grund av särskilda förbindelser mellan
ulbelalaren och den som har rätt lill royaltyn eller mellan dem båda och annan
person royaltybeloppet, med hänsyn lill del nyttjande, den rätt eller den
upplysning för vilken royaltyn betalas, överstiger det belopp som skulle ha
avtalats mellan ulbelalaren och den som har rätt lill royaltyn om sådana förbindelser
inte förelegal, lillämpas bestämmelserna i denna artikel endast.pä sistnämnda
belopp. I sådant fall beskattas överskjutande belopp enligt lagstiftningen i
vardera avtalsslutande staten med iakttagande av övriga beslämmelser i delta
avtal.

ARTICLE 13 Capital gains

1.
Gains derived
by a resident of a Contracting State from the alienation of immovable property
referred lo in Article 6 and situated in the other Contracting State may be
taxed in that other Contracting State.

2.
Gains from the
alienation of any property, other than immovable property, forming part of
the business property of a permanent establishment which an enterprise of a
Contracting Stale has in the other Contracting Stale or of any property, other
than immovable property, pertaining lo a fixed base available to a resident of
a Contracting State in the other Contracting State for the purpose of
performing independent personal services, including such gains from the
alienation of such a permanent establishment (alone or together with the whole
enterprise) or of such a fixed base, may be taxed in that other Contracting
Stale.

ARTIKEL 13 Realisationsvinst

1. Vinst, som person med hemvist i en av

talsslutande stat förvärvar på grund av över

låtelse av sådan fast egendom som avses i

artikel 6 och som är belägen i den andra av

lalsslutande staten, får beskattas i denna and

ra avlalsslutande stal.

2. Vinst
pä grund av överiåtelse av annan

egendom än fast egendom, som utgör del av

rörelselillgångarna i fasl driftställe, vilket etl

förelag i en avlalsslutande slal har i den and

ra avtalsslutande staten, eller av annan egen

dom än fasl egendom hänföriig till sladigva

rande anordning för alt utöva självständig

yrkesverksamhet, som person med hemvisl i

en avtalsslutande stat har i den andra avtals-

slutande slaten, får beskattas i denna andra

avlalsslutande slal. Delsamma gäller vinst på

grund av överiåtelse av sådant fasl driftställe

(för sig eller tillsammans med hela företaget)

eller av sådan stadigvarande anordning.

3. Gains
derived by a resident of a Contracting State from the alienation of ships or
aircrafl operaled in intemational traffic and any property, other than
immovable property, pertaining lo the operation of such ships or aircrafl
shall be laxable only in that Contracting Stale.

3. Vinst,
som person med hemvisl i en avlalsslutande stat förvärvar på grund av överlåtelse
av skepp eller luftfartyg som används i internationell trafik och annan egendom
än fast egendom som är hänförlig till användningen av sådana skepp eller
luftfartyg, beskallas endasi i denna avlalsslutande stat.

ARTICLE 14

Independent personal services

1.
Income derived
by a resident of a Contracting State in respect of professional services or
other activities of an independent character shall be taxable only in that Contracting
State unless he has a fixed base regularly available to him in the other
Contracting Stale for the purpose of performing his activities. If he has such
a fixed base, the income may be taxed in that other Contracting State bul only
so much of il as is attributable lo that fixed base.

2.
The term
"professional services" indudes especially independent scientific,
lilerary, artistic, educational or teaching activities as well as the
independent activities of physicians, lawyers, engineers, architecls, dentists
and accountants.

ARTIKEL 14 Självständig yrkesutövning

1.
Inkomst, som
person med hemvist i en avlalsslutande slal förvärvar genom atl utöva fritt
yrke eller annan självständig verksamhet, beskallas endast i denna
avlalsslutande stat om han inle i den andra avlalsslutande staten har
sladigvarande anordning, som regelmässigt slår till hans förfogande för all
utöva verksamheten. Om han har sådan sladigvarande anordning, får inkomsten
beskattas i denna andra avlalsslutande stat men endast så slor del av den som
är hänföriig till denna stadigvarande anordning.

2.
Uttrycket
"fritt yrke" inbegriper särskill självständig vetenskaplig, litterär
och konstnäriig verksamhet, uppfoslrings- och undervisningsverksamhet samt
sådan självständig verksamhel som läkare, advokat, ingenjör, arkitekt,
landläkare och revisor utövar.

ARTICLE 15

Dependent personat services

1.
Subject lo the
provisions of Artides 16 and 18, salaries, wages and other similar remuneralion,
other than a pension, derived by a resident of a Contracting State in respect
of an employment shall be laxable only in that Contracting Stale unless the
employment is exercised in the other Contracting Stale. If the employment is so
exercised, such remuneralion as is derived therefrom may be taxed in that
other Contracting Stale.

2.
Notwithstanding
the provisions of paragraph 1, remuneralion derived by a resident of a
Contracting State in respect of an employment exercised in the other
Contracting Stale shall be taxable only in the first-mentioned Contracting
State if:

(a) the recipient is present in that other Contracting
Stale for a period or periods nol

ARTIKEL 15 Enskild tjänst

1.
Om inle
bestämmelserna i artiklarna 16 och 18 föranleder annat, beskattas lön och annan
liknande ersättning, med undantag för pension, som person med hemvist i en avtalsslutande
slal uppbär pä grund av anställning, endast i denna avlalsslutande slal, såvida
inle arbetet utförs i den andra avlalsslutande slaten. Om arbetet utförs i
denna andra avlalsslutande slal, får ersättning som uppbärs för arbetet
beskallas där.

2.
Ulan hinder av
bestämmelserna i punkt 1 beskallas ersättning, som person med hemvisl i en
avlalsslutande slal uppbär för arbete som utförs i den andra avtalsslutande
staten, endast i den förstnämnda avlalsslutande staten, om:

a)
mollagaren vistas i den andra avlalsslutande slaten under tidrymd eller
lidrymder

exceeding in the aggregate 183 days iii the calendar year
concerned; and

(b) the remuneralion is paid by, or on
behalf of, an employer who is nol a resident of Ihal other Contracting State;
and

(c)
the
remuneralion is nol borne by a permanent establishment or a fixed base which
the employer has in that other Contracting State.

3.
Notwithstanding the provisions of the preceding paragraphs of this Arfide, remuneralion
derived in respect of an employment exercised aboard a ship or aircrafl
operaled in internafional traffic by an enterprise of a Contracting State may
be taxed in that Contracting Stale.

som
sammanlagt inle överstiger 183 dagar under kalenderåret i fråga, och

b)
ersättningen
betalas av arbetsgivare som inte har hemvist i den andra avlalsslutande staten
eller pä dennes vägnar, saml

c)
ersättningen
inte belastar fast driftställe eller sladigvarande anordning som arbetsgivaren
har i den andra avtalsslutande staten.

3. Ulan hinder av bestämmelserna i föregående punkter i
denna artikel får ersättning för arbete, som utförs ombord på skepp eller
luftfartyg som används i internationell trafik av förelag i en avtalsslutande
slal, beskallas i denna avlalsslutande slal.

ARTICLE 16 Directors' fees

Directors' fees and other similar paymenls derived by a
resident of a Contracting State in his capacity as a member of the board of
direclors of a company which is a resident of the other Contracting State may
be taxed in that other Contracting Stale.

ARTIKEL 16 Styrelsearvode

Slyrdsearvode och annan liknande ersättning, som person
med hemvist i en avlalsslutande stat uppbär i egenskap av medlem i styrelse
eller annat liknande organ i bolag med hemvisl i den andra avlalsslutande staten,
får beskallas i denna andra avlalsslutande slal.

ARTICLE 17 Artistes and athtetes

1. Notwithstanding the provisions of Arti

des 14 and 15, income derived by a resident

of a Contracting State as an entertainer, such

as a thealre, motion picture, radio or televi

sion artiste, and a musician, or as an athlete,

from his personal activities as such exercised

in the other Contracting Stale, may be taxed

in that other Contracting Stale.

Such income shall, however, be exempt from lax of that
other Contracting State if such activities are exercised by an individual,
being a resident of the first-mentioned Contracting State, pursuant lo a
special programme for cultural exchange agreed upon between the Govemments of
the two Contracting Slates.

2. Where
income derived in respect of per

sonal activities exercised by an entertainer or

an athlete in his capacity as such accrues nol

lo the entertainer or athlete himself bul lo

another person, that income may, nolwiih-

ARTIKEL 17 Artister och idrottsmän

1. Ulan hinder av bestämmelserna i artik

larna 14 och 15 får inkomst, som person med

hemvisl i en avtalsslutande slal förvärvar ge

nom sin personliga verksamhel i den andra

avlalsslutande staten i egenskap av artist, så

som teater- eller filmskådespelare, radio- el

ler televisionsartisl eller musiker, eller av

idrottsman, beskattas i denna andra avlals

slutande slal.

Sädan inkomst undantas emellertid frän beskattning i denna
andra avlalsslutande slal om fysisk person med hemvisl i den förstnämnda
avlalsslutande staten utövar sådan verksamhel enligl etl särskill program för
kulturellt utbyte som regeringarna i de båda avlalsslutande staterna har kommit
överens om.

2. I
fall då inkomst genom personlig verk

samhet, som artist eller idrottsman utövar i

denna egenskap, inle tillfaller artisten eller

idrottsmannen själv utan annan person, fär

denna inkomst, ulan hinder av beslämmelser-

standing the provisions of Artides 7, 14 and 15, be taxed
in the Contracting Stale in which the acfivities of the entertainer or athlete
are exercised.

Such
income shall, however, be exempt from tax in that Contracting State if such
income is derived from the activities exercised by an individual, being a
resident of the other Contracting State, pursuant lo a special programme for
cultural exchange agreed upon between the Govemments of the two Contracfing
Slates and accrues lo anoiher person who is a resident of that other Contracting
State.

na i artiklarna 7, 14 och 15, beskattas i den
avlalsslutande stat där artisten eller idrottsmannen utövar verksamheten.

Sådan inkomst undantas emellertid frän-beskattning i denna
avlalsslutande slal om inkomsten förvärvas genom verksamhet som fysisk person
med hemvisl i den andra avlalsslutande staten utövar enligt ell särskill program
för kulturellt utbyte som regeringarna i de båda avlalsslutande staterna har
kommit överens om och inkomsten tillfaller annan person som har hemvisl i
denna andra avlalsslutande stal.

ARTICLE 18 Government service

1. (a) Remuneralion, other than a pen

sion, paid by a Contracting State or a local

authority thereof lo an individual in respect

of services rendered lo that Contracting State

or local authority thereof, in the discharge of

functions of a governmental nature, shall be

taxable only in that Contracting State.

(b)
However, such remuneralion shall be taxable only in the other Contracting Stale
if the services are rendered in that other Contracting State and the
individual is a resident of that other Contracting State who:

(i) is a national of that other Contracting State; or

(ii) did nol become a resident of that other Contracting
Stale solely for the purpose of performing the services.

2. (a)
Any pension paid by, or out of funds

lo which contributions are made by, a Con

tracting Stale or a local authority thereof lo

an individual in respect of services rendered

to that Contracting State or local authority

thereof shall be taxable only in that Contract

ing Stale.

(b)
However, such pension shall be laxable only in the other Contracting Stale if
the individual is "a resident of, and a national of, that other
Contracting State.

3. The
provisions of Artides 15, 16, 17 and

21 shall apply to remuneralion and pensions

in respect of services rendered in connection

with a business carried on by a Contracting

Stale or a local authority thereof.

ARTIKEL 18 Offentlig tjänst

1. a) Ersättning (med undanlag för pen

sion), som betalas av en avlalsslutande stal

eller dess lokala myndigheter till fysisk per

son på grund av offentligt uppdrag i denna

avtalsslutande stals eller dess lokala myn

digheters tjänst, beskattas endasi i denna av

lalsslutande stal.

b) Sådan ersättning beskattas emellertid endasi i den
andra avlalsslutande staten om arbelel utförs i denna andra avlalsslutande slal
och personen i fråga har hemvisl i denna andra avlalsslutande stat och:

1)
är medborgare i
denna andra avlalsslutande stal; eller

2)
inle fick
hemvisl i denna andra avtalsslutande stat uteslutande för atl utföra arbetet.

2. a)
Pension, som betalas av, dier från

fonder lill vilka bidrag lämnas av, en avtals

slutande stal eller dess lokala myndigheter lill

fysisk person på grund av arbete som utförts i

denna avlalsslutande stals eller dess lokala

myndigheters tjänst, beskattas endast i denna

avlalsslutande slal.

b) Sådan
pension beskallas emellertid endast i den andra avlalsslutande staten om personen
i fråga har hemvist och är medborgare i denna andra avlalsslutande slal.

3. Bestämmelserna i artiklarna 15, 16, 17

och 21 lillämpas på ersättning och pension

som betalas på grund av arbete som ulförts i

samband med rörelse som bedrivs av en av

lalsslutande slal eller dess lokala myndighe

ter.

ARTICLE 19 Students

Payments
which a student or business apprentice who is or was immediately before
visiting a Contracting State a resident of the other Contracting State and who
is present in the first-mentioned Contracting Stale solely for the purpose of
his educalion or Iraining receives for the purpose of his maintenance,
education or training shall be exempt from lax in the first-mentioned
Contracting State, provided that such payments are made lo him from oulside
that first-mentioned Contracting Stale.

ARTIKEL 19

Studerande

Studerande eller affärspraktikanl, som har eller
omedelbart före vistelse i en avtalsslutande slal hade hemvisl i den andra
avlalsslu- lande staten och som vistas i den förstnämnda avtalsslutande slaten
uteslutande för sin undervisning eller utbildning, undantas från beskattning i
den förstnämnda avtalsslutande staten för belopp som han erhåller för sitt
uppehälle, sin undervisning eller utbildning, under förutsättning alt beloppen
betalas till honom frän källa utanför denna förstnämnda avtalsslutande slal.

ARTICLE 20

Swedish undivided estates

1. Where under the provisions of this Con

vention a resident of Japan is entitled lo ex

emption from, or réduction of, Swedish tax,

similar exemption or réduction shall be ap-

plied lo the undivided estate of a deceased

person insofar as one or more of the benefi-

ciaries is a resident of Japan.

2. Swedish
lax on the undivided estate of a

deceased person shall, insofar as ihe income

accrues to a beneficiary who is a resident of

Japan, be allowed as a credil against Japa

nese tax payable in respect of Ihal income, in

accordance with the provisions of paragraph

I of Article 22.

ARTIKEL 20

Svenska oskiftade dödsbon

1.
I fall då
enligt bestämmelserna i delta avtal person med hemvisl i Japan är berättigad
till befrielse från eller nedsättning av svensk skalt, skall motsvarande
befrielse eller nedsättning medges oskiftat dödsbo i den mån en eller flera av
dödsbodelägare har hemvist i Japan.

2.
Svensk skall pä
oskiftat dödsbo skall, i den mån inkomsten tillkommer dödsbodelägare med
hemvist i Japan, avräknas mol japansk skatt som utgår på denna inkomst i enlighet
med bestämmelserna i artikel 22 punkt 1.

ARTICLE 21 Olher income

1. Ilems of income of a resident of a Con

tracting State, wherever arising, nol dealt

with in Ihe foregoing Artides of this Conven

tion shall be laxable only in that Contracting

State.

2. The
provisions of paragraph I shall nol

apply to income, olher ihan income from im

movable property as defined in paragraph 2

of Artide 6, if the recipient of such income,

being a resident of a Contracting State, car

ries on business in the other Contracting

Stale through a permanent establishment sit

uated therein, or performs in that other Con

tracting Stale independent personal services

from a fixed base situated therein, and the

right or property in respect of which the in-

ARTIKEL21 Annan inkomst

1.
Inkomst som
person med hemvist i en avlalsslutande stal förvärvar och som inle behandlas i
föregående artiklar i delta avtal beskattas endast i denna avtalsslutande stal,
oavsett varifrån inkomsten härrör.

2.
Bestämmelserna
i punkt 1 tillämpas inte på inkomst, med undanlag för inkomst av fast egendom
som avses i artikel 6 punkt 2, om mottagaren av inkomsten har hemvisl i en
avtalsslutande stal och bedriver rörelse i den andra avtalsslutande staten från
där beläget fast driftställe eller utövar självständig yrkesverksamhet i denna
andra avtalsslutande stal från där belägen sladigvarande anordning, samt den
rättighet eller egendom i fräga om vilken inkomsten betalas äger verkligt sam-

come is
paid is effectively connected with such permanent establishment or fixed base.
In such case, the provisions of Artide 7 or Artide 14, as the case may be,
shall apply.

3.
Notwithstanding the provisions of the preceding paragraphs of this Article,
ilems of income of a resident of a Contracting State nol dealt with in the
foregoing Artides of this Convention and arising in the other Contracting
State may be taxed in that olher Contracting Stale.

band med
det fasta driflslällel eller den sladigvarande anordningen. I sädanl fall
tillämpas bestämmelserna i artikel 7 respektive artikel 14.

3. Inkomst
vilken inte behandlas i föregående artiklar i detta avtal, som person med
hemvist i en avtalsslutande slal förvärvar och som härrör frän den andra
avlalsslutande slaten, fär, utan hinder av bestämmelserna i föregående
punkter i denna artikel, beskatias i denna andra avlalsslutande slal.

ARTICLE 22

Elimination of double taxation

1. Subject to the laws of Japan regarding

Ihe allowance as a credil against Japanese tax

of tax payable in any country olher than Ja

pan:

(a) Where a resident of Japan derives
income from Sweden which may be laxed in Sweden in accordance wiih the
provisions of this Convention, the amount of Swedish tax payable in respect of
that income shall be allowed as a credil against the Japanese tax imposed on
that resident. The amount of credit, however, shall nol exceed that part of
ihe Japanese tax which is appropriate lo that income.

(b) Where the income derived from Sweden
is a dividend paid by a company which is a resident of Sweden to a company
which is a resident of Japan and which owns nol less than 25 per cent eilher of
the voting shares of the company paying the dividend, or of the total shares
issued. by that company, the credit shall take into account the Swedish lax
payable by the company paying the dividend in respect of ils income.

2. (a) Subject lo the provisions of sub-par

agraph (c) of this paragraph and of paragraph

3 of Artide 10, where a resident of Sweden

derives income which may be laxed in Japan

in accordance with the provisions of this

Convention, Sweden shall allow as a déduc

lion from Swedish lax on the income of that

resident an amount equal lo the income lax

paid in Japan. Such déduclion shall not, how

ever, exceed that part of the Swedish lax as

computed before the déduclion is given,

which is appropriate to the income which

may be laxed in Japan.

(b) Notwithstanding the provisions of sub-

ARTIKEL 22

Undvikande av dubbelbeskattning

1. I enlighet med lagstiftningen i Japan be

lräffande avräkning mot japansk skalt av

skall som betalas i annat land än Japan gäller

följande:

a)
Om person med
hemvisl i Japan uppbär inkomst från Sverige som enligt bestämmelserna i della
avtal får beskallas i Sverige, skall den svenska skall som betalas på denna
inkomst avräknas mol den japanska skatt som påförs denna person.
Avräkningsbeloppet får emellertid inle överstiga den del av den japanska
skatten som är hänförlig lill denna inkomst.

b)
Om inkomsten
som uppbärs i Sverige utgörs av utdelning som bolag med hemvisl i Sverige betalar
lill bolag med hemvisl i Japan, vilket äger rninsl 25 procent av antingen
röstetalet för aktierna i det bolag som betalar utdelningen eller av samtliga
aktier i detta bolag, skall vid avräkningen medtas den svenska skalt som
bolaget som betalar utdelningen eriägger på sin inkomst.

2. a) Om person med hemvisl i Sverige

förvärvar inkomst som enligt bestämmelser

na i della avtal får beskattas i Japan, skall

Sverige, såvida inle bestämmelserna i punkt

c) nedan eller i artikel 10 punkt 3 föranleder

annat, från svensk skall på denna persons

inkomst avräkna etl belopp motsvarande den

inkomstskatt som betalats i Japan. Avräk

ningsbeloppet skall emellertid inle överstiga

den del av den svenska skatten, beräknad

utan sådan avräkning, som är hänförlig till

den inkomst som får beskattas i Japan.

b) Om person med hemvist i Sverige för-

paragraph (a) of this paragraph, where a resident of
Sweden derives income which, in accordance with the provisions of Artides 7
and 14, may be laxed in Japan, Sweden shall exempt such income from tax.

(c) Where
a resident of Sweden derives income which shall be taxable only in Japan in
accordance with the provisions of Artide 18 or shall be exempt from Swedish lax
in accordance with sub-paragraph (b) of this paragraph, Sweden may include that
income in the lax base bul shaU allow as a déduclion from the Swedish lax that
part of the Swedish lax which is appropriate to the income derived from Japan.

värvar inkomst som enligt bestämmelserna i artiklarna 7
och 14 får beskattas i Japan, skall Sverige, ulan hinder av bestämmelserna i
punkt a) ovan, undanta denna inkomst från skatt.

c) Om person med hemvisl i Sverige förvärvar inkomst som
enligt bestämmelserna i artikel 18 beskattas endasi i Japan eller enligt punkt
b) ovan skall undantas från skall i Sverige, får Sverige inräkna inkomsten i
beskattningsunderlaget men skall minska den svenska skatten med den del av
skatten som är hänförlig lill den inkomst som uppburits från Japan.

ARTICLE 23 Non-discrimination

1. Nalionals of a Contracting State shall

nol be subjected in the other Contracting

State lo any taxation or any requirement con

nected therewith which is other or more bur

densome than the taxation and connected re

quiremenls lo which nalionals of that other

Contracting Stale in the same circumslances

are or may be subjected. This provision shall,

notwithstanding the provisions of Article I,

also apply lo persons who are nol résidents of

one or both of the Contracting States.

2. the taxation on a permanent establish

ment or a fixed base which a person being a

resident of a Contracting State has in the

olher Contracfing Stale shall nol be less fa

vourably levied in that olher Contracfing

State than the laxafion levied on persons

being résidents of Ihal olher Contracting

State carrying on Ihe same acfivities.

This provision shall not be construed as obliging a
Contracting State lo grant lo résidents of the olher Contracting State any personal
allowances, reliefs and réduclions for taxation purposes on accounl of civil
status or family responsibilities which it grants lo ils own résidents.

3. Except where the provisions of Artide

9, paragraph 6 of Article 11, or paragraph 6 of

Article 12, apply, interest, royalties and other

disbursemenls paid by an enterprise of a

Contracfing State to a resident of the olher

Contracting Stale shall, for the purpose of

ARTIKEL 23

Förbud mot diskriminering

1.
Medborgare i en
avtalsslutande slal skall inle i den andra avtalsslutande staten bli föremål
för beskattning eller därmed sammanhängande krav som är av annat slag eller
mer tyngande än den beskattning och därmed sammanhängande krav som medborgare i
denna andra avlalsslutande stal under samma förhåUanden är eller kan bli
underkastad. Utan hinder av bestämmelserna i artikel 1 lillämpas denna
bestämmelse även på person som inte har hemvist i en avtalsslutande stal eller
i båda avtalsslutande staterna.

2.
Beskattningen
av fast driftställe eller stadigvarande anordning, som person med hemvist i en
avtalsslutande slal har i den andra avlalsslutande staten, skall i denna andra
avtalsslutande slal inte vara mindre fördelaktig än beskattningen av personer
med hemvist i denna andra avlalsslutande stat, vilka bedriver verksamhel av
samma slag.

Denna
bestämmelse anses inte medföra skyldighet för en avlalsslutande stal all medge
person med hemvisl i den andra avlalsslutande staten sådant personligt avdrag
vid beskattningen, sådan skattebefrielse eller skattenedsättning på grund av
civilstånd eller försörjningsplikt mol familj som medges person med hemvisl i
den egna staten.

3. Utom
i de fall då bestämmelserna i arfi

kel 9, artikel 11 punkt 6 eller artikel 12 punkt

6 tillämpas, är ränta, royalty och annan betal

ning från företag i en avtalsslutande stat till

person med hemvisl i den andra avtalsslu

tande staten avdragsgilla vid bestämmandet

determining the laxable profils of such enterprise, be
deduclible under the same condilions as if they had been paid to a resident of
the first-mentioned Contracting Stale.

4.
Enterprises of
a Contracting State, the capital of which is wholly or partly owned or
conlrolled, direcfiy or indirectly, by one or more résidents of the other
Contracting State, shall not be subjected in the first-mentioned Contracting
State lo any taxation or any requirement connected therewith which is other or
more burdensome than the taxation and connected requiremenls lo which olher
similar enterprises of the first-mentioned Contracting State are or may be subjected.

5.
The provisions
of this Artide shall, notwithstanding the provisions of Article 2, apply to
taxes of every kind and description.

av den
beskattningsbara inkomsten för sådant förelag på samma villkor som betalning
lill person med hemvist i den förstnämnda avtalsslutande staten.

4.
Företag i en
avtalsslutande stat, vars kapital helt eller delvis ägs eller kontrolleras,
direkt eller indirekl, av en eller flera personer med hemvisl i den andra
avtalsslutande staten, skall inte i den förstnämnda avlalsslutande staten bli
föremål för beskattning eller därmed sammanhängande krav som är av annat slag
eller mer tyngande än den beskattning och därmed sammanhängande krav som annat
liknande förelag i den förstnämnda avtalsslutande staten är eller kan bli
underkastat.

5.
Utan hinder av
bestämmelserna i artikel 2 lillämpas bestämmelserna i förevarande artikel på
skaller av varje slag och beskaffenhet.

ARTICLE 24

Mutual agreement procedure

1. Where a person considers that the actions of one or both
of the Contracting States result or will result for him in taxation nol in accordance
with the provisions of this Convention, he may, irrespeclive of the remedies provided
by the domestic laws of those Contracting States, present his case to the competent
authority of the Contracting Stale of which he is a resident or, if his case comes
under paragraph 1 of Article 23, to that of the Contracting Stale of which he
is a national. The case must be presented within three years from the first notification
of the action resulting in taxation not in accordance with the provisions of this
Convention.

2.
The competent authority
shall endeavour, if the objection appears to il to be justified and if it is
not itself able to arrive at a satisfactory solution, lo resolve Ihe case by mutual
agreement with the competent authority of the olher Contracting State, with a view
lo the avoidance of taxation nol in accordance with the provisions of Ihis Convention.
Any agreement reached shall be implemented notwithstanding any fime limits in the
domestic laws of the Contracting States.

3.
The competent authorities
of the Con-

ARTIKEL 24

Förfarandet vid ömsesidig överenskommelse

1.
Om en person
anser all en avtalsslutande stal eller båda avtalsslutande staterna vidtagit
åtgärder som för honom medför eller kommer all medföra beskattning som strider mol
bestämmelserna i della avtal, kan han, utan all detta påverkar hans rätt all använda
sig av de rättsmedel som finns i dessa avlalsslutande staters interna
rättsordning, framlägga saken för den behöriga myndigheten i den
avtalsslutande stal där han har hemvist eller, om fråga är om tillämpning av
artikel 23 punkt 1, i den avtalsslutande slal där han är medborgare. Saken
skall framläggas inom tre år från den tidpunkt då personen i fråga fick vetskap
om den åtgärd som givit upphov lill beskattning som strider mol bestämmelserna
i della avtal.

2.
Om den behöriga
myndigheten finner invändningen grundad men inte själv kan få till stånd en fillfredsställande
lösning, skall myndigheten söka lösa frågan genom ömsesidig överenskommelse
med den behöriga myndigheten i den andra avlalsslutande staten i syfte all
undvika beskattning som strider mot bestämmelserna i della avtal. Överenskommelse
som träffals skall genomföras ulan hinder av tidsgränser i de avtalsslutande
staternas interna lagstiftning.

3.
De behöriga
myndigheterna i de avtals-

trading
States shall endeavour to resolve by mutual agreement any difficulties or doubls
arising as lo the interpretation or application of this Convenfion. They may also
consull logelher for the elimination of double laxafion in cases nol provided
for in this Convention.

4. The competent
authorities of the Contracting States may communicate with each olher direclly
for the purpose of reaching an agreement in the sense of the preceding paragraphs
of this Artide.

slutande
staterna skall genom ömsesidig överenskommelse söka avgöra svårigheter eller tvivelsmäl
som uppkommer i fråga om tolkningen eller tillämpningen av detta avtal. De kan
även överlägga i syfte all undanröja dubbelbeskattning i fall som inle omfattas
av detta avtal.

4. De behöriga myndigheterna i de avtalsslutande staterna
kan träda i direkt förbindelse med varandra i syfte all träffa överenskommelse
i de fall som angivits i föregående punkter i denna artikel.

ARTICLE 25 Exchange of information

1. The competent authorities of the Con

tracfing States shall exchange such informa

tion as is necessary for carrying out the

provisions of this Convention or of the do

mestic laws of the Contracting States con

cerning taxes covered by this Convention in

sofar as the taxation thereunder is nol con

trary lo this Convention. The exchange of

information is nol restricled by artide 1. Any

information received by a Contracting State

shall be Ireated as secrel in the same manner

as information oblained under the domestic

laws of that Contracting State and shall be

disdosed only lo persons or authorities, in

cluding courts and administrative bodies, in

volved in the assessment or collecfion of, the

enforcement or prosecution in respect of, or

the délerminalion of appeals in relation lo,

the taxes covered by this Convention. Such

persons or authorities shall use the informa

tion only for such purposes. They may dis-

dose the information in public court proceed

ings or in judicial decisions.

2. In
no case shall the provisions of para

graph 1 be construed so as lo impose on a

Contracting State the obligation:

(a) lo carry out administrative measures
al variance with the laws and the administrative practice of that or of the other
Contracting Stale;

(b) to supply information which is nol ob-lainable
under the laws or in the normal course of the administration of that or of the olher
Contracting State; or

(c) to supply informafion which would dis-close
any trade, business, industrial, commercial or professional secrel or trade pro-

ARTIKEL 25

Utbyte av upplysningar

1.
De behöriga
myndigheterna i de avtalsslutande staterna skall utbyta sådana upplysningar
som är nödvändiga för all tillämpa bestämmelserna i della avtal eller i de avlalsslutande
staternas interna lagsiiftning i fråga om skatter som omfattas av della avtal i
den mån beskattningen enligt denna lagstiftning inte strider mol delta avtal.
Utbytet av upplysningar begränsas inte av artikel 1. Upplysningar som eh avtalsslutande
slal mottagit skall behandlas såsoni hemliga pä samma sätt som upplysningar,
som erhållits enligt den interna lagstiftningen i denna avtalsslutande stat och
får yppas endast för personer eller myndigheter (däri inbegripna domstolar och
förvaltningsorgan) som fastställer, uppbär eller indriver de skaller som
omfattas av delta avtal eller handlägger ålal eller besvär i fråga om dessa
skaller. Dessa personer eller myndigheter skall använda upplysningarna endast
för sådana ändamål. De får yppa upplysningarna vid offentlig rättegång eller i
domstolsavgöranden.

2.
Bestämmelserna
i punkt 1 anses inle medföra skyldighet för en avtalsslutande stal alt:

a)
vidta förvallningsåtgärder
som avviker från lagsfiftning och administrativ praxis i denna avtalsslutande
stat eller i den andra avtalsslutande slaten;

b)
lämna
upplysningar som inte är tillgängliga enligt lagstiftning eller sedvanlig administrativ
praxis i denna avtalsslutande stat eller i den andra avtalsslutande staten;

c)
lämna
upplysningar som skulle röja affärshemlighet, industri-, handels- eller yrkeshemlighet
eller i näringsverksamhet nyttjat

cess, or
information, the disdosure of which would be contrary lo public policy.

förfaringssätt
eller upplysningar, vilkas överlämnande skulle strida mol allmänna hänsyn (ordre
public).

ARTICLE 26

Diplomatic agents and consular officers

Nolhing in this Convention shall affect the fiscal priviléges
of diplomatic agents or consular officers under the general rules of internafional
law or under the provisions of special agreements.

ARTIKEL 26

Diplomatiska företrädare och konsulära tjänstemän

Bestämmelserna i della avtal berör inte de privilegier vid
beskattningen som enligl folkrällens allmänna regler eller beslämmelser i
särskilda överenskommelser tillkommer diplomatiska företrädare eller konsulära
tjänstemän.

ARTICLE 27 Entry into force

1.
This Convention
shall be ratified and the instruments of ratification shall be exchanged al
Tokyo as soon as possible.

2.
This Convention
shall enter into force on the thirtielh day after the date of the exchange of
instruments of ralificalion and shall have effect:

(a) in Japan:

as regards income for any laxable year beginning on or after
the first day of January of the calendar year next following that in which this
Convention enters inlo force; and

(b) in Sweden:

as regards income derived on or after the first day of January
of the calendar year next following that in which this Convention enters inlo force.

3. The Convention between Japan and

Sweden for the Avoidance of Double Taxa

tion and the Prevention of Fiscal Evasion

with respect lo Taxes on Income signed at

Tokyo on December 12, 1956, modified and

supplemented by the Protocol signed al To

kyo on April 15, 1964, shall terminate and

cease to have effect in respect of income to

which this Convention applies under the

provisions of paragraph 2.

ARTIKEL 27 Ikraftträdande

1.
Detta avtal
skall ratificeras och ralifikationshandlingarna skall utväxlas i Tokyo snarast
möjligl.

2.
Detta avtal
träder i krafl trettionde dagen efter den då ulväxlingen av ralifikationshandlingarna
skedde och skall tillämpas:

a) i Japan:

belräffande inkomst hänförlig lill beskattningsår som
börjar den 1 januari kalenderåret närmast efter del då avtalet träder i krafl
eller senare; och

b) i Sverige:

beträffande
inkomst som förvärvas den 1 januari kalenderåret närrnasl efter det dä avtalet
träder i kraft eller senare.

3. Avtalet mellan Japan och Sverige för

undvikande av dubbelbeskattning och för

hindrande av skatteflykt beträffande in

komstskatter, som undertecknades i Tokyo

den 12 december 1956 och som ändrades och

kompletterades genom protokoll underteck

nat i Tokyo den 15 april 1964, skall upphöra

atl gälla och inte längre lillämpas belräffande

inkomster på vilka delta avtal bUr tUlämpligt

enligl bestämmelserna i punkt 2.

ARTICLE 28 Termination

This Convention shall continue in effect indefinitdy but eilher
Contracting State may, on or before the thirtielh day of June of any calendar year
beginning after the expiration

ARTIKEL 28 Upphörande

Delta avtal förblir i krafl ulan lidsbegränsning men
envar av de avtalsslutande staterna äger att - senast den 30 juni under elt
kalenderår, som börjar efter utgången av

of
a period of five years from the date of ils enlry into force, give lo the other
Contracting Stale, through the diplomatic channel, written notice of termination
and, in such event, this Convention shaU cease lo have effect:

(a) in
Japan:

as regards income for any laxable
year beginning on or after the first day of January of the calendar year next following
that in which the nofice of termination is given; and

(b) in
Sweden:

as regards income derived on
or after the first day of January of the calendar year next following that in which
the notice of termination is given.

IN WITNESS WHEREOF the undersigned,
duly authorized thereto by their re-specfive Govemments, have signed this Convention.

en
tidrymd av fem år räknat från dagen för avtalets ikrafllrädande - på
diplomatisk väg skriftligen uppsäga avtalet hos den andra avtalsslutande
staten. I händelse av sådan uppsägning upphör detta avtal alt gälla:

a) i
Japan:

belräffande
inkomst hänförlig till beskattningsår som börjar den 1 januari kalenderåret
närmast efter del då uppsägning sker eller senare; och

b) i
Sverige:

belräffande inkomst som
förvärvas den 1 januari kalenderåret närmast efter del då uppsägning sker eller
senare.

TiU
bekräftelse härav har undertecknade, därtill vederbörligen bemyndigade av sina
respektive regeringar, undertecknat detta avtal.

DONE in Duplicate at
Stockholm on 21 January 1983 in the English language.

Som skedde i Slockholm den
21 januari 1983 i två exemplar pä engelska språket.

For the Government of Sweden:

För Sveriges regering:

Lennart Bodslröm Minister
for Foreign Affairs

Lennart Bodslröm Utrikesminister

For the Government of
Japan:

För Japans regering:

Watam Owada

Ambassadör Extraordinary
and Plenipoten-

tiary of Japan

Wataru Owada Japans
ambassadör

Prop. 1982/83:109 25

Utdrag

FINANSDEPARTEMENTET PROTOKOLL

vid
regeringssammanlräde 1983-02-17

Närvarande:
slalsminislern Palme, ordförande, och statsråden Lundkvist, Feldt, Sigurdsen,
Gustafsson, Leijon, Hjelm-Wallén, Andersson, Rainer, Boström, Bodslröm,
Göransson, Gradin, Dahl, R. Carlsson, Holmberg, Hellström, Thunborg

Föredragande:
statsrådet Feldl

Proposifion
om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Japan

1
Inledning

Gällande
dubbelbeskallningsavlal mellan Sverige och Japan ingicks den 12 december 1956.
Avtalet godkändes av riksdagen (prop. 1957:5, BevU 1, rskr 49) och tillämpades
fr. o. m. 1958 ärs laxering. Avtalet kompletterades den 15 april 1964 genom ell
protokoll som godkändes av riksdagen (prop. 1964:184, BevU 66, rskr 356) och fillämpades
fr.o.m. 1967 ärs laxering (SFS 1965:918).

Under
år 1980 föreslogs frän svensk sida vissa ändringar i gällande avtal. Della var
främst föranlett av atl en del av den lokala skallen som ulgår i Japan inte
omfattas av avtalet, vilket medför en extra skattebelastning för en del svenska
företag i Japan. Det innebär också administrativa problem för luftfarlskonsortiel
Scandinavian Airlines Syslem (SAS), eftersom den lokala skallen i fråga
omfattas av de dubbelbeskattningsavtal som Norge och Danmark ingått med Japan.
Vid de diskussioner som följde pä det svenska initiativet bestämdes att avtalet
i sin helhet borde revideras. Med hänsyn lill den utveckling som ägt rum på della
område sedan avtalet lUlkom bestämdes all elt helt nytt avtal skulle utarbetas
på grundval av det modellavtal som OECD (Organisationen för ekonomiskt
samarbete och utveckling) färdigställt är 1977. Härvid skulle dock det sakliga
innehållet i nu gällande avtal fill slor del beaktas. Förhandlingarna inleddes
i Slockholm den 12-16 oktober 1981 och avslutades i Tokyo den 25 februari-den
3 mars 1982. Sistnämnda dag paraferades etl förslag till dubbelbeskallningsavlal
mellan de båda ländernas regeringar. Avlalsförslaget, som var upprättat på
engelska, har därefter översalts lill svenska och remitterats

Prop. 1982/83:109 26

lill
kammarrätten i Stockholm och riksskatteverket. Remissinstanserna har i sak inte
haft något atl erinra mol förslaget. Avtalet undertecknades den 21 januari
1983.

2
Lagförslaget

I
1 S föreskrivs alt del lill lagen som bilaga fogade avtalet skall gälla för
Sveriges del. I 2 § slås fast atl avtalets beskattningsregler skall fillämpas
endast om de innebär en inskränkning av den skaftskyldighel i Sverige som
skulle ha förelegat om avtal inle hade funnits. Vidare finns bestämmelse om hur
den skatlskyldige skall förfara om han blir beskattad i strid med avtalets beslämmelser
(3 §). Slufiigen klargörs att skaltskyldig skall lämna de uppgifter lUl ledning
för laxering som han normalt är skyldig att lämna, även i det fall inkomst enligt
avtalet helt eller delvis undantagils från beskattning (4 §).

Enligt
artikel 27 i aylalet skall detta ratificeras. Avtalet träder i kraft trettionde
dagen efter den dag då ralifikationshandlingarna utväxlades. Det är således inle
möjligl att redan nu bestämma vid vilken lidpunkt avtalet skall träda i kraft.
I förslaget fill lag har därför föreskrivits atl lagen träder i kraft den dag
regeringen bestämmer.

3
Skattelagstiftningen i Japan

Fysiska
personer som enligt japansk lag anses domicilierade - har sitt hemvist ("Jusho")
i Japan eller som har varit bosalla i Japan i minst ett år är skyldiga atl
betala skatt där på alla inkomster oavsett varifrån de häiTör. Delta gäller
dock inle för personer som inle har för avsikt atl permanent bosätta sig i
Japan under förutsättning alt de haft hemvisl i Japan oavbrutet i högsl fem år.
Sådana personer är i stället begränsat skattskyldiga och eriägger skatt endast
för inkomsler som har sin källa i Japan eller som betalas eller överförs dit.
För fysiska personer som inte har hemvisl i Japan föreligger skattskyldighet
endast för inkomster som har sin källa där.

Beträffande
bolag och andra juridiska personer samt vissa sammanslutningar som ej har
status som juridisk person (i fortsättningen benämnda "bolag") är det
i skattehänseende av betydelse om bolaget är inhemskt eller utländskt. Ett
inhemskt bolag är elt bolag som har sitt huvudkontor i Japan. Alla andra bolag
är utländska. Inhemska bolag är skattskyldiga för alla sina inkomsler oavsett
varifrån de härrör. Utländska bolag eriägger bolagsskall endast för inkomster
som anses ha sin källa i Japan.

Den
beskattningsbara inkomsten för fysiska personer beräknas vid den statliga
inkomstbeskattningen i princip så att från bruttoinkomsten avdrag

Prop. 1982/83:109 27

får
göras för nödvändiga kostnader. Avsteg från denna princip görs emellertid bl.a.
geriom all ganska generösa schablonavdrag medges från bruttoinkomsten.
Beträffande exempelvis löneinkomster o. d. får från årslönen avdrag göras med 0*5
milj. yen (1 yen = 3,15 öre) eller med 40% av inkomsten om den inte överstiger
1,5 milj. yen. För inkomsler öyer 1,5 milj. yen avtrappas procentsatsen för
avdraget så atl det i skiktet 1,5 lill 3 milj. yen utgör 30%, i skiktet 3 till
6 milj. yen 20%, i skiktet 6 till 10 milj. yen 10% och för löner över 10 milj. yen
5%. Basen för skatteberäkningen reduceras alltså avsevärt genom dessa avdrag
och uppgår för exempelvis en inkomst om 10 milj. yen liU 7,05 milj. yen. Från
denna summa får dessiitom avdrag göras för vissa kostnader av främst social nalur
t.ex. utgifter för medicin och hälsovård, sodalförsäkringspremier, livförsäkringspremier
m. m. Vidare medges under vissa förhållanden avdrag för bl.a. hustru och
personer som är beroende av skattebetalaren i fråga för sin försörjning.
Skatteskalan är progressiv och innehåller 19 skikt. Som exempel kan nämnas alt
för inkomster ej överstigande 0,6 milj. yen är skattesatsen 10%, i skiktet 3
till 4 milj. yen 21 %, i skiktet 6 lill 7 milj. yen 30% och i skiktet 15lU120milj.
yen 50%. Den högsta skattesatsen är 75% och uttas på inkomster som överstiger
80 milj. yen. Vid beskattningen läggs alla s. k. ordinarie inkomster ihop.
Såsom "ordinarie" inkomst avses t.ex. inle pension. Sådan inkomst
skallläggs för sig, men samma skatteskala lillämpas. Tillfälligtvis (t. o. m.
är 1983) fär ocksä vissa andra inkomster, t. ex. ränla och utdelning, skatlläggas
särskill.

Bolag erlägger bolagsskatt
till staten på nettoinkomsten efter en skallesats som är beroende dels av
aktiekapitalets och i viss män av vinslens storiek, dels av om inkomsten delals
ul eller ej. Bolag med ett aktiekapital som överstiger 100 milj. yen erlägger
pä s.k. ordinarie inkomsler 42% i skalt på icke utdelad vinst och 32 % på
utdelad vinst. För bolag som har ett lägre aktiekapital reduceras dessa
skattesatser om den årliga inkomsten inte överstiger 8 milj. yen lill 30% resp.
24%. Vissa slag av bolag samt vissa typer av inkomsler beskallas efter lägre skallesatser
än de nu nämnda.

Avdrag för förlust hänförlig
till tidigare är medges.i upp till fem år efter förluståret. Del är också
tillåtet atl dra av en förlust från vinst för räkenskapsåret närmast före
vinståret, s.k. carry back. Del kan också nämnas alt den japanska
skattelagstiftningen har ell generöst syslem för avsättningar till olika slag
av fonder. Della ulgör dock ingen definitiv skaiteefler-gift utan ulgör bara en
möjlighel för bolaget alt uppskjuta beskattningen.

Ränta och utdelning som
betalas lill personer med hemvisl i Japan beskallas normall som ordinarie
inkomst. Källskatt måste dock erläggas av ulbelalaren med 20% av
bruttoinkomsten men detta ulgör endasi en förskottsbetalning som får räknas av
vid den slutliga skalleberäkningen. Även personer som inte har hemvist i Japan erlägger
källskatt med 20% för ränta och utdelning från Japan. Sådana personer mäste
också erlägga

Prop.
1982/83:109 28

källskatt
med 20% för vissa andra typer av inkomsler, t.ex. royalties och löner för
arbete utfört i Japan.

Avtalet omfattar också
"de lokala skatterna för invånare". Dessa beslår av två olika
skaller: "prefeclural inhabilanls lax" och "munidpal inhabi-lants
lax". Dessa lokala skatter las ul frän säväl fysiska som juridiska
personer. Fysiska personer fär göra vissa sociala avdrag från inkomsten av
samma slag som tillåls vid beräkningen av den statliga inkomstskatten. De
lokala skatterna beslår av dels en inkomslberoende dels en inkomslobe-roende
del. Belräffande "prefeclural inhabilanls lax" uppgår den
inkomst-oberoende skatten lill 500 yen per person och den andra delen lill 2%
av inkomsler som undersfiger 1,5 milj. yen och 4% för inkomsler därutöver. Belräffande
"munidpal inhabilanls tax" varierar den inkomsloberoende delen med
invånarantalet i samhället i fräga och kan som högst ulgå med 2600 yen. Den
andra delen av denna skalt tas ul efter en progressiv s. k. slandardskatteskala
i 13 skikt som börjar med 2% för inkomsler under 0,3 milj. yen och som sedan
ökar med 1% för varje skikt upp fill 14% för inkomsler över 49 milj. yen. Som
exempel kan nämnas all i skiktet 1 till 1,3 milj. yen är skattesatsen 6% och i
skiktet 9,5 lill 19 milj. yen 11 %. Denna slandardskatteskala kan, om behov föreligger,
höjas upp lill 1,5 gäng.

För
bolag utgår den inkomstoberoende delen av "prefeclural inhabilanls
tax" efter del egna kapitalels storlek. Lägsta skattebelopp är 2000 yen
och högsta 0,2 milj. yen. Sistnämnda belopp tas ut om det egna kapitalet överstiger
5000 milj. yen. Den inkomslberoende skalledelen utgår i normala fall med 5% av
den statliga bolagsskallen, men kan höjas fill maximalt 6% om behov av
inkomster föreligger. Beträffande "munidpal inhabilanls lax" ulgår
den inkomsloberoende delen efter det egna kapitalels storlek och antalet
anställda. Skatten kan ulgå med högsl 1 milj. yen för bolag med 5000 milj. yen
i egel kapital och med över 100 anställda. Lägsta skattebelopp uppgår lill 8000
yen. Den inkomslberoende delen av skatten uppgår i normala fall lill 12,3% av
den statliga bolagsskatten men kan vid behov höjas lill maximall 14,7%.

Enligl
art. 8 punkt 2 i avtalet är svenskt luftfartsföretag undantaget frän den
japanska förelagsskatten ("enterprise lax"). Även denna skall är en
lokal skalt. Den utgår för juridiska personer efter årsinkomst. Inkomst av
rörelse bedriven utomlands saml utdelning från inhemska bolag undantas dock
från den beskattningsbara inkomsten. Vanliga bolag erlägger skalt på
nettoinkomsten. Skallesatsen är 12% om inkomsten överstiger 7 milj. yen och
aktiekapitalet är 10 milj. yen eller högre. Vid lägre aktiekapital och inkomst
kan skallesatsen reduceras liU 6 eller 9%. Denna slandardskatteskala kan vid
behov höjas upp lill 1,1 gång.

Prop.
1982/83:109 29

4
Avtalets innehåll

Avtalet
har kunnat utformas i nära överensstämmelse med de bestämmelser som OECD har
rekommenderat för bilaterala dubbelbeskattningsavtal. Såväl Sverige som Japan
har emellerfid reserverat sig på vissa punkter mot modellavtalet, någol som
givelvis har påverkat avtalets utformning. Även det gällande avtalet mellan
Sverige och Japan har i vissa avseenden beaktats vid förhandlingarna.

Art. 1 och 2 anger de
personer och skaller som omfattas av avtalet. Den japanska förelagsskallen ("enterprise
lax") finns inte med i uppräkningen av de japanska skatter som omfattas av
avtalet men somjag tidigare nämnt är svenskt luftfartsföretag enligl art. 8
punkt 2 undantaget från denna skatt.

Art.
3-5 innehåller definitioner av vissa ullryck som förekommer i avtalet. Art. 4
innehåller bestämmelser som avser all fastställa var en person har hemvisl vid
tillämpningen av avtalet. I de fall en fysisk person är bosatt i Sverige och
Japan samtidigt enligl vardera statens lagstiftning skall de behöriga
myndigheterna enligl punkt 2 avgöra i vilken stat personen i fråga skall anses
ha hemvisl. Bestämmelsen avviker från OECD:s modellavtal som i detalj redogör
för de kriterier som skall vara avgörande för var hemvistet i etl sådant fall
skall anses vara beläget. 1 praktiken torde dock fall av dubbel bosättning i
förhållandel mellan Sverige och Japan vara sällsynta. Skulle tvist om hemvistet
ändå uppkomma torde OECD:s regler komma alt fillmälas stor betydelse för
lösningen av tvisten. Art. 5 anger innebörden av uttrycket "fasl
driftställe".

Art.
6—21 innehåller avtalets materiella beskattningsregler.

Inkomst
av fasl egendom får enligl art. 6 beskattas i den stal där fastigheten är
belägen.

Art.
7 innehåller regler om beskattning av rörelseinkomst. Sådan inkomst får
beskattas i den stal där rörelsen bedrivs från fasl driftställe.

Inkomst
av sjöfart och luftfart i internationell trafik beskallas enligt art. 8 endast
i den slal där företaget har hemvisl. I avtal som ingåtts under senare år har
en särskild regel om SAS brukat tas in i avtalet eller i ell protokoll fogat liU
avtalet. Regeln brukar föreskriva atl bestämmelserna i arfikeln lillämpas belräffande
SAS' inkomst men endasi i fråga om den del av inkomsten som motsvarar den andel
i konsortiet SAS vilken innehas av AB Aerotransport (ABA), den svenske
delägaren i SAS. Motsvarande bestämmelse finns inle i förevarande avtal ulan
har i stället tagils in i noter som utväxlades i samband med undertecknandet av
avtalet. Dessa noter utgör inte en integrerande del av avtalet och torde därför
inle kräva riksdagens godkännande. Notväxlingens innehåll kommer emellertid all
redovisas i de anvisningar liU avtalet som regeringen utfärdar sedan avtalet
trätt i krafl. Genom art. 8 punkt 2 undantas, som jag fidigare nämnt, svenskt
luftfartsförelag frän den japanska företagsskatten.

Art.
9 innehåUer regler om omräkning av rörelseinkomsl vid obehörig

Prop. 1982/83:109 30

vinstöverflyllning
mellan förelag med intressegemenskap. För svensk del får bestämmelserna
betydelse vid tillämpningen av 43 § 1 mom. kommunalskattelagen (1928:370);

Beskattning
av utdelning regleras i art. 10. Utdelning får beskallas i den stal där
mottagaren har hemvisl (punkt 1) om inte bestämmelserna i punkt 3 är
tillämpliga. Beskattning får emeUertid enligl punkt 2 ske även i den stat där
del utdelande bolaget har hemvisl. Skallen i denna slal skall emellertid
begränsas till 15% eller i vissa fall lill 10% av utdelningens bruttobelopp,
såvida inle fall föreligger som avses i punkt 5, Uppkommer dubbelbeskattning
vid tillämpning av art. 10, undanröjs dénha genom avräkning enligl
bestämmelserna i art. 22. Enligl punkt 3 skäll Utdelning från bolag i Japan lill
bolag med hemvisl i Sverige vara undantagen frän beskattning i Sverige i den
mån utdelningen skulle ha varit undantagen från beskattning enligt svensk lag
om båda bolagen hade varit svenska bolag.

Ränta
och royalty beskallas enligl art. 11 och 12 i princip i den slal där mollagaren
har hemvist. Även den slal varifrån utbetalningen sker (källstaten) har dock
rätt att i enlighet med sin interna lagsiiftning beskalla inkomsten. Skatten i
denna slal skall emellertid begränsas lill 10% (arr. // punkt 2 resp.orr. 12
punkt 2). Begränsningarna éhligt sistnämnda bestämmelser gäller dock inte i
fall som avses i art. Il punkt 4 resp. art. 12 punkt 4. dvs. dä utbetalningen
har samband med antingen rörelse som bedrivs frän fast driftställe eller med
självständig yrkesverksamhet, som utövas från stadigvarande anordning som
betalningsmottagaren har i källstaten. Uttrycket "royalty" omfaltar,
med avvikelse från OECD:s modellavlal, även inkomst av s.k. "bare boat
charter" av skepp eller flygplan. Har skall på ränta eller royalty lagils ul
i källstaten enligt art. 11 punkt 2 eller punkt 4 resp. art. 12 punkt 2 eller
punkt 4, avräknas denna mol inkomsttagarens skalt på inkomsten i hemviststaten
enligl bestämmelserna i art. 22.

Royalty
för rätten all nyttja fasl egendom, mineralförekomst, källa eller annan
naturtillgång beskattas enligl art. 6.

Art.
13 behandlar beskattning av realisationsvinst. Artikeln överensstämmer med
art. 13 punkierna 1-3 i OECD:s modellavtal. Punkt 4 i modellavtalet. som ger hemviststaten
uteslutande beskattningsrätt lill all egendom som inte faller under punkierna
1-3, har ingen motsvarighet i förevarande avtal. Detta gäller t.ex., vinst vid
försäljning av aktier i svenskt bolag. Sådan vinst behandlas i stället enligl
art. 21, vilket medför atl beskattning, fömtom i hemviststaten, får ske också i
den avtalsslutande stat från vilken vinsten härrör. Uppkommer härvid
dubbelbeskattning, undanröjs denna genom avräkning enligl bestämmelserna i art.
22.

Enligt
art. 14 beskattas inkomst av självständig yrkesutövning i regel endasi i den
stat där yrkesutövaren har hemvisl. Utövas verksamheten från stadigvarande
anordning i den andra staten, får dock inkomsten beskallas där. Såsom sådan
anordning belraktas t.ex. kontor eller mottagning. Denna princip står i
överensstämmelse med den- som gäller för rörelsebeskaltning enligt art. 7.

Prop.
1982/83:109 31

Art.
15 behandlar beskattningen av inkomst av enskild tjänst. Pitnkt 1 innebär, all
sådan inkomst i princip beskallas i den slal där arbetet ulförs. Undantag från
denna regel gäller vid viss korttidsanställning under de fömtsättningar som
anges i punkt 2. I sådana fall sker beskattning endast i inkomsttagarens hemvislslal.
I punkt 3 har inlagils särskilda regler om beskattning av inkomst av arbete
ombord på skepp och luftfartyg i internationell trafik. Enligl elt särskilt diskussionsprolokoU,
som undertecknades i samband med undertecknandet av avtalet, gäUer
bestämmelserna i art. 15 punkterna 1 och 2 även i fråga om ersättning som person
med hemvist i Sverige uppbär på gmnd av anställning ombord på SAS' flygplan i
internationell trafik. Protokollet, som inte utgör en integrerande del av aylalet,
kommer all redovisas i de anvisningar som regeringen utfärdar sedan avtalet
trätt i krafl.

Styrelsearvode
och liknande ersättning får beskattas i den stat där det bolag som betalar ul
ersättningen har hemvist (art. 16).

Inkomst som artister och
idrottsmän uppbär genom sin verksamhet beskattas enligl art. 17 i regel i den
stat där verksamheten utövas, Undanlag gäller för de fall dä verksamheten
utövas enligt elt särskill program för kulturellt utbyte som den svenska och
den japanska regeringen kommU överens om. Inkomsten skall i sådana fall vara
undantagen från beskattning i den stat där verksamheten utövas.

Inkomst av offenfiig
tjänst beskattas enligl art. 18punkt 1 i regel endast i den stat varifrån
inkomsten betalas. Motsvarande gäller enligl art. 18 punkt 2 i fråga om pension
på grund av offenfiig tjänst. I fall som avses i art. 18 punkterna Ib) och 2b)
beskattas dock ersättningen endast i inkomsttagarens hemvislslal.

Art.
19 innehåller regler om skaltelätlnader för studerande och praktikanter.

I
art. 20 finns en spedalbeslämmdse som reglerar beskattningen av svenska oskiflade
dödsbon. Enligt punkt 1 är oskiftal dödsbo befriat från eller berättigat till
nedsättning av svensk skall för inkomst i den mån inkomsten tillkommer
dödsbodelägare med hernvist i Japan, om befrielsen eller nedsättningen skulle
ha gälU för dödsbodelägaren om denne älv fått inkomsten. Punkt 2 innehåller avräkningsregler
som avser all förhindra alt samma inkomst beskattas både hos svenskt dödsbo och
hos dödsbodelägare med hemvisl i Japan.

Inkomst som inle behandlats
särskilt i övriga artiklar i avtalet beskattas enligt art. 21 punkt 1 endasi i
den stat där inkomsttagaren har hemvist. Frän denna huvudregel görs emeUertid
ett väsentligt undanlag i art. 21 punkt 3. Inkomst som härrör från den andra avtalsslutande
staten (källstaten) får nämligen beskallas också i den staten- Punkt 1 blir aUlsä
i princip tillämplig bara på inkomst som härrör från annan slal än Sverige
eller Japan. Bland de inkomsler som skall beskattas enligt art. 21 kan nämnas
utbetalningar enligt svensk socialförsäkringslagstiflning, t.ex. ATP och

Prop.
1982/83:109 32

folkpension,
samt privata pensioner som betalas från Sverige. Sådana inkomster får således
beskallas i Sverige enligl art. 21 punkt 3. Somjag nämnt fidigare tillämpas
art. 21 även vid beskattning av vinst vid försäljning av aktier i svenskt
bolag.

Både
Sverige och Japan tillämpar enligt avtalet avräkning av skatt (credil of lax)
som huvudmetod för all undvika dubbelbeskattning. Detta innebär en ändring för
Sveriges del. I del nu gäUande avtalet tillämpar Sverige den s.k. exemptmeloden
(exempt = undantagande från skatt). Avräkningsbestämmelserna finns i art. 22.
Innebörden av dessa är att en person med hemvist i den ena staten laxeras där
även för sådan inkomst som enligt avtalet får beskattas i den andra staten. Den
uträknade skallen minskas därefter med den skall som enligl avtalet har tagils ul
i den andra staten. Har den skallskyldige flera inkomsler från utlandet kan vid
avräkningsförfarandet i Sverige även de nya bestämmelserna i 25 § första
stycket lagen (1947:576) om slallig inkomstskatt bli tillämpliga (jfr prop.
1982/ 83:14s. 10-13).

Etl
japanskt bolag som erhåller utdelning från etl svenskt bolag får, under de förulsällningar
som anges i art. 22 punkt 1 b), vid avräkningsförfarandet beakta — förutom den
svenska skallen på utdelningen — den inkomstskatt som det svenska bolaget erlägger.
Syftet med bestämmelsen är atl undvika kedjebeskallning inom en koncern. För
svenskt vidkommande har bestämmelsema i art. 10 punkt 3 motsvarande syfte.

Från
huvudmetoden för alt undvika dubbelbeskattning görs från svensk sida undantag i
art. 22 punkt 2 b) för inkomst som härrör dels från rörelse bedriven från fast
driftställe i Japan och dels från självständig yrkesverksamhet bedriven från sladigvarande
anordning i Japan. I sådana fall tillämpas i släUel exemptmeloden. Del stod
under förhandlingarna klart atl en övergång från exemptmeloden till credilmeloden
på svensk sida kunde skapa en väsenlligl försämrad skattesituation för en del
svenska förelag som är verksamma i Japan. Exemptmeloden tillämpas också för
inkomster-som enligl art. 18 beskattas endast i Japan och belräffande sädan
utdelning som undanlagils från svensk skalt enligl art. 10 punkt 3. Enligl art.
22 punkt 2 c) får emellertid.inkomst som undanlagils från beskattning i Sverige
enligt avtalet beaktas vid progressionsberäkningen här.

Art.
23 innehåller sedvanliga bestämmelser om förbud mot diskriminering.

Förfarandet
vid ömsesidig överenskommelse regleras i art. 24 och art. 25 innehåller
bestämmelser om utbyte av upplysningar.

I
art. 26 finns vissa föreskrifter om diplomafiska företrädare och konsulära
tjänstemän.

Art.
27 och 28 innehåller beslämmelser om avtalels ikraftträdande och upphävande.
Avtalet skall enligt art. 27 ratificeras och träda i kraft irel-- tionde dagen
efter ulväxlingen av ratifikalionshandlingarna. Det skaU tilllämpas i Sverige belräffande
inkomst som förvärvas den 1 januari kålen-

Prop.
1982/83:109 33

derärel
närmast efter del dä avtalet träder i kraft eller senare och i Japan
beträffande inkomst hänförlig lill beskattningsår som börjar den 1 januari
kalenderåret närmast efter det då avtalet träder i krafl eller senare. 1956 års
avtal upphör all gäUa i och med all förevarande avtal blir tillämpligt.

5
Föredraganden

Avtalet
har utformats i nära överensstämmelse med OECD:s modellavlal. Avtalet bygger
på ömsesidiga ålaganden och jag anser all del ulgör en tillfredsställande
lösning av hithörande skalleproblem.

Säsom framgår av 2 § i den
föreslagna lagen skall avtalets beskattningsregler lillämpas endasi i den mån
de medför inskränkning av den skattskyldighet i Sverige som annars skulle
föreligga. Jag anser på grund härav all lagrådets hörande inle är erforderligt.

6
Hemställan

Med
hänvisning lUl vad jag nu har anfört hemställer jag alt regeringen föreslår
riksdagen all anla etl inom finansdepartementet upprättat förslag lill lag om
dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Japan.

7
Beslut

Regeringen
ansluter sig till föredragandens överväganden och beslutar all genom proposilion
föreslå riksdagen all anta del förslag som föredraganden har lagt fram.

Norstedts Tryckeri, Stockholm 1983