Prop. 1983/84:3

Regeringens proposition

1983/84:3

om
dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Amerikas Förenta Stater beträffande
skatter på kvarlåtenskap, arv och gåva;

beslutad
den 15 september 1983.

Regeringen
föreslår riksdagen att anta det förslag som har upptagits i bifogade utdrag av
regeringsprotokoll.

På
regeringens vägnar OLOF PALME

KJELL-OLOF
FELDT

Propositionens
huvudsakliga innehåll

I
propositionen föreslås att riksdagen antar en lag om dubbelbeskattningsavtal
mellan Sverige och Amerikas Förenta Stater beträffande skatter på kvarlåtenskap,
arv och gåva. Avtalet har tagits in i lagen som bilaga.

Avtalet
träder i kraft med utväxlingen av ratifikationshandlingama och tillämpas i
princip på arvfall eller gåva som sker vid denna tidpunkt eller senare.

1 Riksdagen 1983/84. I saml. Nr 3

Prop.
1983/84:3

Prop. 1983/84:3 2

Förslag
till

Lag
om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Amerikas Förenta Stater
beträffande skatter på kvarlåtenskap, arv och gåva

Härigenom
föreskrivs följande.

1 § Det avtal för undvikande av dubbelbeskattning och
förhindrande av skalleflykt beträffande skatter på kvarlåtenskap, arv och gåva
som Sverige och Amerikas Förenta Stater undertecknade den 13 juni 1983 skall
gälla för Sveriges del. Avtalets innehåll framgår av bilaga till denna lag.

2 § Skattskyldiga som på gmnd av avtalet önskar få
skattelindring skall enligt 2 § kungörelsen (1967; 721) om förfarandet rörande
eftergift av arvsskatt eller gåvoskatt vid dubbelbeskattning skriftligen
ansöka om detta hos kammarkollegiet. En sådan ansökan bör ges in inom sex år
från tidpunkten för händelsen som föranledde skattskyldighet eller inom ett år
från den sista dagen då skatt för vilken avräkning medges förfaller till
betalning, om sistnämnda lidpunkt inträffar senare.

3 § Anstånd enligt 3 § nämnda kungörelse får medges enligl
det av följande alternativ som ger det lägsta beloppet, nämligen

1. den skatt som erlagts eller kan antas komma att
erläggas i Amerikas Förenta Stater för egendom som enligt avtalet får beskattas
där, eller

2. den del av den svenska skatten som vid en
proportionell fördelning belöper på samma egendom.

Om
skatt inte erlagts i Amerikas Förenta Stater och uppgift saknas om hur mycket
skatt som kan komma att erläggas där, får anstånd medges med skäligt belopp,
dock högst med ett belopp som motsvarar den del av den svenska skatten som vid
en proportionell fördelning belöper på egendom som enligt avtalet får beskattas
i Amerikas Förenta Stater.

4 §
öm en person anser att det vidtagits någon åtgärd som för honom

medfört eller kommer alt medföra en beskattning som strider mot bestäm

melserna i avtalet, kan han ansöka om rättelse enligt artikel 11 punkt 1 i

avtalet. Sådan ansökan skall göras hos regeringen och bör ges in inom den

tid som anges i nämnda bestämmelse.

Denna
lag träder i kraft den dag regeringen bestämmer. I anslutning härtill bestämmer
regeringen från vilken tidpunkt lagen skall tillämpas.

Convention
between the Government of Sweden and the Government of the United States of
America for the Avoidance of Double Taxation and the Prevention of Fiscal Evasion
with respect to Taxes on Estates, Inheritances, and Gifts

The
Government of Sweden and the Government of the United States of America, desiring
to condude a Convention for the avoidance of double taxation and the prevention
of fiscal evasion with respect to täxes on eslates, inheritances, and gifts have
agreed as follows:

Bilaga

Avtal
mellan Sveriges regering och Amerikas Förenta Staters regering för undvikande
av dubbelbeskattning och förhindrande av skatteflykt beträffande skatter på kvarlåtenskap,
arv och gåva

Sveriges
regering och Amerikas Förenta Staters regering, vilka önskar ingå ett avtal för
undvikande av dubbelbeskattning och förhindrande av skatteflykt beträffande
skatter på kvarlåtenskap, arv och gåva, har kommit överens om följande:

Artide I Scope

1. Except as otherwise provided
in this

Convention, this Convention shall apply lo:

a) transfers of estates of individuals whose domicile at
their death was in one or both of Ihe Contracting States;

b) transfers of property by gift of individuals whose
domicile at the fime of gift was in one or both of the Contracting States; and

c) generation-skipping transfers of deemed transferors
whose domicile at the time of deemed transfer was in one or both of the Contracting
States.

2. The
Convention shall not restrict in any

manner any exclusion, exemption, deduc

tion, credit, or other allowance now or here

after accorded:

a) by the laws of either Contracting State; or

b) by any other agreement between the Contracting
States.

3.
Nolwithstanding any provision of the Convention except paragraph 4 of this Artide,
a Contracting State may tax transfers and deemed transfers of its domiciliaries
(as determined in accordance with Artide 4), and by reason of citizenship may
tax transfers and deemed transfers of its citizens, as if the

t) Riksdagen 1983/84. I saml. Nr3

Artikel
I

Avtalets
tillämpningsområde

1. Om
inte annat anges i delta avlal, skall

avtalet lillämpas på

a) överlåtelse på grund av dödsfall av egendom
efterlämnad av fysisk person, som vid sin död hade hemvist i en avtalsslutande stat
eller i båda avtalsslutande staterna;

b) överlåtelse genom gåva från fysisk person, som vid
gåvotillfållet hade hemvist i en avtalsslutande stat eller i båda
avtalsslutande staterna; samt

c) överlåtelse med förbigående av släktled, om den
som anses ha gjort överlåtelsen vid den tidpunkt då överlåtelsen anses ha ägt ram
hade hemvist i en avtalsslutande stat eller i båda avtalsslutande staterna.

2. Detta
avtal begränsar inte på något sätt

sådant undantag från beskattningen, sådan

skattebefrielse, sådant avdrag vid beskatt

ningen, sådan avräkning av skatt eller sådan

annan skattenedsättning som nu medges eller

senare kommer att medges:

a) enligt lagstiftningen i endera avtalsslutande
staten; eller

b) enligt annan överenskommelse mellan de
avtalsslutande staterna.

3. Utan hinder av bestämmelsema
i della

avtal, utom punkt 4 av denna artikel, får en

avtalsslutande stat beskatta överlåtelser och

överlåtelser som anses ha skett från person

som enligt artikel 4 har hemvist i denna stat

samt får på grand av medborgarskap beskatta

överlåtelser och överlåtelser som anses ha

Convention had not come into effect. For this purpose the
term "citizen" shall include a former citizen whose loss of citizenship
had as one of its principal purposes the avoidance of lax (including, for this
purpose, income tax), but only for a period of 10 years following such loss.

4. The provisions of paragraph 3 shall not affecl:

a)
the benefits conferted
by a Contracting State under paragraph 7 of Artide 8 or under Artides 9, 10,
and 11;

b)
the benefits conferred
by the United States under paragraph 1 of Artide 13 upon individuals who are neither
citizens of, nor have immigrant status in, the Uniied States; and

c)
Ihe benefits conferred
by Sweden under paragraph 1 of Artide 13 upon individuals who are not citizens
of Sweden.

skett från
medborgare i denna stat som om avtalet inte hade gällt. Vid tillämpningen av
denna bestämmelse omfattar uttrycket "medborgare" även tidigare
medborgare vars uppgivande av medborgarskap hade som ett av sina huvudsakliga
syften alt undvika skatt (varvid inbegrips inkomstskatt), men endast under en
tid av 10 år räknat från förlusten av medborgarskapet. 4. Bestämmelserna i
punkt 3 påverkar inte

a)
de förmåner en avtalsslulande
stat medger enligt artikel 8 punkt 7 eller enligt artiklarna 9, 10 och 11;

b)
de förmåner som
Förenta Staterna enligt artikel 13 punkt 1 medger fysiska personer som varken
är medborgare i eller har ställning som invandrare i Förenta Staterna; samt

c)
de förmåner som
Sverige enligt artikel 13 punkt 1 medger fysiska personer som inte är svenska
medborgare.

Artide 2 Taxes covered

1. The existing taxes to which this Con

vention shall apply are:

a) in the United States: the Federal estale
tax, the Federal gift tax, and the Federal tax on generation-skipping
transfers;

b)
in Sweden: the inheritance
tax and the gift tax.

2. The Convention
shall apply also to any

identical or substantially similar taxes which

are imposed by a Contracting State after the

date of signature of the Convention in addi

tion to, or in place of, the existing taxes. The

competent authorities of the ConlracUng

States shall notify each other of any substan

tial changes which have been made in their

respective taxation laws and shall notify each

other of any official published material of

substantial significance concerning the appli

cation of the Convention, including explana-

tions, regulations, rahngs, and judicial deci

sions.

3. For the purposes of Artide 10, the Con

vention shall apply to taxes of every kind and

descriplion imposed by a Contracting State

Artikel 2

Skatter som omfattas av avtalet

1. De för närvarande utgående skatter, på

vilka avtalet tillämpas, är:

a) i Förenta Staterna: den federala kvarlå-tenskapsskalten,
den federala gåvoskatten och den federala skatten på överlåtelse med
förbigående av släktled;

b)
i Sverige:
arvsskatten och gåvoskatten.

2. Avtalet tillämpas även på skatter av

samma eller i huvudsak likartat slag, som

efter undertecknandet av avtalet påförs vid

sidan av eller i stället för de för närvarande

utgående skatterna. De behöriga myndighe

terna i de avtalsslulande staterna skall med

dela varandra de väsentliga ändringar som

vidtagits i respektive skattelagstiftning och

skall underrätta varandra om officiellt publi

cerat material av väsentlig betydelse som

avser avtalets fillämpning, däri inbegripet

förklaringar, föreskrifter, domstolsutslag och

andra rättsliga avgöranden.

3. Vid tillämpningen av artikel 10 omfattar

avtalet skatter av varje slag och beskaffenhet

som påförs av en avtalsslutande stat, dess

or a poliUcal subdivision
or local authority thereof. For the purpose of Artide 12, the Convention shall apply
to taxes of every kind imposed by a Contracting State.

politiska
underavdelningar eller lokala myndigheter. Vid tillämpningen av artikel 12 omfattar
avtalet skaller av varje slag som påförs av en avtalsslutande stat.

Artide 3

General
definitions

1. For
the purposes of this Convention,

unless the context otherwise requires:

a) the term "United States" means the Uniied
States of America, but does not include Puerto Rico, the Virgin Islands, Guam,
or any other United States possession or territory. Such term also includes the
territorial sea thereof and the seabed and subsoil of the submarine areas adjacent
to the coast thereof, but beyond the territorial sea, över which the United
States of America exercises sovereign rights, in accordance with internaiional
law, for the purpose of exploration for and exploitalion of the natural resources
of such areas.

b) the term "Sweden" means the Kingdom of Sweden
and includes any area outside the territorial sea of Sweden within which the laws
of Sweden and in accordance with inlernational law the rights of Sweden with respect
to the explorafion for and exploitalion of the natural resources on the seabed
or in its subsoil may be exercised;

c) the terms "a Contracting State" and "the
other Contracting State" mean the United States or Sweden, as the context
requires;

d) the
term "inlernational traffic" means

any transport by a ship or aircraft, except

when such transport is solely between places

in the other Contracting State; and

e) the
term "competent authority" means:

i) in the United States, the Secretary of

the
Treasury or his delegate, and

ii)
in Sweden, the Minister of Finance or his authorized representative.

2. As
regards the application of the Con

vention by a Contracting State, any term not

defined therein shall, unless the context

otherwise requires and subject to the provi-

Artikel
3

Allmänna
definitioner

1. Om
inte sammanhanget föranleder an

nal, har vid tillämpningen av detta avtal föl

jande uttryck nedan angiven betydelse:

a) "Förenta Staterna" åsyftar Amerikas Förenta
Stater, men inbegriper inte Puerto Rico, Jungfmöarna, Guam eller annan besittning
eller annat område som tillhör Förenta Staterna. Uttrycket inbegriper även Förenta
Staternas territorialvatten samt havsbottnen och dennas underlag av de till
Förenta Staternas kust gränsande områden under vattnet, som är belägna utanför
territorialvattnet, över vilka Amerikas Förenta Stater i överensstämmelse med
folkrättens allmänna regler utövar oinskränkt rätt med avseende på utforskandet
och utnyttjandet av områdenas naturtillgångar;

b) "Sverige" åsyftar Konungariket Sverige
och inbegriper varje utanför Sveriges territorialvatten beläget område, inom
vilket Sverige enligt svensk lag och i överensstämmelse med folkrättens
allmänna regler äger utöva sina rätfigheter med avseende på utforskandet och
utnyttjandet av naturtillgångarna på havsbottnen eller i dennas underlag;

c) "en avtalsslulande stat" och "den
andra avtalsslutande staten" åsyftar Förenta Staterna eller Sverige,
beroende på sammanhanget;

d) "internationell
trafik" åsyftar transport

med skepp eller luftfartyg, utom då sådan

transport sker uteslutande mellan platser i

den andra avtalsslutande staten; och

e) "behörig
myndighet" åsyftar:

1) i Förenta Statema: "the Secretary of the Treasury"
eller dennes befullmäkfi-gade ombud;

2) i Sverige: finansministem eller dennes befullmäktigade
ombud.

2. Då
en avtalsslutande stat tillämpar avta

let anses, såvida inte sammanhanget eller be

stämmelsema i artikel 11 föranleder annat,

varje uttryck, som inte definierats i avtalet.

sions of Artide 11, have the
meaning which it has under the laws of that State concerning the taxes to which
the Convention applies.

ha
den betydelse som uttrycket har enligt den statens lagsuftning i fråga om sådana
skatter på vilka avtalet tillämpas.

Artide 4 Fiscal domicile

1. For
the purposes of this Convenfion, an

individual has a domicile:

a) in the United States, if he is a resident or citizen
thereof under United States law;

b) in Sweden, if he is a resident or citizen thereof
under Swedish law.

2. Where
by reason of the provisions of

paragraph 1 an individual is domiciled in both

Contracting States, then, subject to the

provisions of paragraph 3, his status shall be

determined as follows:

a) the individual shall be deemed to be domiciled in the
Contracting State in which he has a permanent home available; if such individual
has a permanent home available in both Contracting States, he shall be deemed to
be domiciled in the Contracting State with which his personal and economic
relations are doser (center of vital interests);

b) if the Contracting State in which the individual has
his center of vital interests cannot be determined, or if he has no permanent home
available in either Contracting State, he shall be deemed to be domiciled in the
Contracting State in which he has an habitual abode;

c) if the individual has an habitual abode in both Contracting
States or in neither of them, his domicile shall be deemed to be in the Contracting
State of which he is a citizen;

d) if
the individual is a citizen of both Con

tracting States or of neither of them, the com

petent authorities of the Contracting States

shall settle the question by mutual agree

ment.

3. Where
an individual is:

a) a citizen of one Contracting State, but not the other
Contracting State,

b) within the meaning of paragraph 1 domiciled in both
Contracting States, and

c) within the meaning of paragraph 1 domiciled in the
other Contracting State in the

Artikel 4 Hemvist

1. Vid
tillämpningen av detta avtal har

fysisk person hemvist

a) i Förenta Staterna, om han är bosatt eller är
medborgare i Förenta Statema enligl lagstiftningen i Förenta Statema;

b) i Sverige, om han är bosatt eller är medborgare i
Sverige enligt svensk lag.

2. Då
på grtind av bestämmelsema i punkt

1 fysisk person har hemvist i båda avtalsslu

tande statema, bestäms, om inte bestämmel

serna i punkt 3 föranleder annat, hans hem

vist på följande sätt:

a) Han anses ha hemvist i den avtalsslutande stat där
han har en bostad som stadigvarande står till hans förfogande; om han har en
sådan bostad i båda avtalsslutande staterna, anses han ha hemvist i den
avtalsslutande stat med vilken hans personliga och ekonomiska förbindelser är
starkast (centram för levnadsintressena);

b) om det inte kan avgöras i vilken avtalsslutande
stat han har centram för sina levnadsintressen eller om han inte i någondera avtalsslutande
staten har en bostad som stadigvarande står till hans förfogande, anses han ha
hemvist i den avtalsslutande stat där han vistas stadigvarande;

c) om han vistas stadigvarande i båda avtalsslutande
staterna eller om han inte vistas stadigvarande i någon av dem, anses han ha hemvist
i den avtalsslutande stat där han är medborgare;

d) om
han är medborgare i båda avtalsslu

tande statema eller om han inte är medborga

re i någon av dem, avgör de behöriga myndig

hetema i de avtalsslutande statema frågan

genom ömsesidig överenskommelse.

3. I
fall då en fysisk person är

a) medborgare i en avtalsslutande stat men inte i den
andra avtalsslutande staten, och

b) enligt punkt 1 har hemvist i båda avtalsslutande statema,
samt

c) enligt punkt I har haft hemvist i den andra
avtalsslutande staten sammanlagt

aggregate less than 5 years (including periods of temporary
absence) during the preceding 7-year period,

then his domicile shall be deemed, nolwithstanding the
provisions of paragraph 2, to be in the Contracting State of which he is a citizen.

4. An individual who, ai the time of his death or the making
of a gift or deemed transfer, was a resident of a possession of the United
States and who had become a citizen of the United States solely by reason of
(a) being a citizen of a possession, or (b) birth or residence within a
possession, shall be considered as having been neither domiciled in nor a citizen
of the United States at that time for the purposes of the Convention.

mindre än fem år (däri inbegripet perioder av ullfällig
frånvaro) under den föregående sjuårsperioden,

skall han, ulan hinder av beslämmelserna i punkt 2, anses
ha hemvist i den avtalsslutande stat i vilken han är medborgare.

4. En fysisk person, som vid dödsfallet, gåvoUllfållet
eller då överlåtelse anses ha skeu hade hemvist i någon av Förenta Staternas
besittningar och som blivit medborgare i Förenta Staterna uteslutande på grand
av att han a) var medborgare i en besittning eller b) är född eller hade haft
hemvist i en besittning, anses inte vid tillämpningen av avtalet ha haft
hemvist eller ha varit medborgare i Förenta Staterna vid denna lidpunkt.

Artide 5 Real property

1.
Transfers and deemed
transfers by an individual domiciled in a Contracting State of real property which
is situated in the other Contracting State may be taxed in that other State.

2.
The term "real
property" shall have the meaning which it has under the law of the Slale
in which the property in question is situated. The term shall in any case include
property accessory to real property, live-slock and equipment used in agriculture
and forestry, rights to which the provisions of general law respecting landed property
apply, usufruct of real property, and rights to variable or fixed payments as consideralion
for the working of, or the right to work, mineral deposits, sources, and other
natural resources; ships, boats, and aircraft shall not be regarded as real property.

Artikel 5 Fast egendom

1.
Överlåtelse
eller överiåtelse som anses ha skett från fysisk person med hemvist i en
avtalsslutande stat av fast egendom belägen i den andra avtalsslutande staten
får beskattas i denna andra stat.

2.
Uttrycket
"fast egendom" har den betydelse som uttrycket har enligt
lagstiftningen i den avtalsslutande stat där egendomen är belägen. Uttrycket
inbegriper dock alltid tillbehör till fast egendom, levande och döda
inventarier i lantbrak och skogsbruk, rättigheter på vilka bestämmelserna i
privaträtten om fast egendom tillämpas, nyttjanderätt till fast egendom samt
rätt till föränderliga eller fasta ersättningar för nyttjandet av eller rätten
att nyttja mineralförekomsi, källa eller annan naturtillgång. Skepp, båtar och
luftfartyg anses inte vara fast egendom.

Artide 6

Business property of a permanent establishment and assets
pertaining to a fixed base used for the performance of independenl personal
services

1. Except for real property as defined in paragraph 2 of
Artide 5, transfers and deemed transfers by an individual domiciled in a Contracting
State of assets (other than

Artikel 6

Rörelsetillgångar nedlagda i fast driftställe och
tillgångar hänförliga till stadigvarande anordning för utövande av självständig
yrkesverksamhet

1. Med undantag för sådan fast egendom som anges i artikd
5 punkt 2, får överlåtelser och överlåtelser som anses ha skett från fysisk
person med hemvist i en avtalsslu-

t2 Riksdagen 1983/84.1 saml. Nr 3

ships
and aircraft used in inlernational traffic and movable property, including
containers, pertaining to the operation of such ships and aircraft), forming
part of the business property of a permanent establishment situated in the other
Contracting State may be taxed in that other State.

2. For the purposes of this Convention, the term
"permanent establishment" means a fixed place of business through which
the business of an enterprise is wholly or partly cartied on.

3. The term "permanent establishment" shall include
especially:

a) a place of management;

b) a branch;

c) an office;

d) a
factory;

e) a
workshop; and

f) a
mine, oil or gas well, quarry, or any

other place of extraclion of natural re

sources.

4. A building site or constmction or installation project,
or an installation or drilling rig or ship being used for the exploration or development
of natural resources, constitutes a permanent establishment in a Contracting
State only if it has remained in that State more than 12 months.

5. Nolwithstanding the preceding provisions of this
Artide, the term "permanent establishment" shall be deemed not to include:

a) the use of facilities solely for the purpose of storage, display, or delivery
of goods or merchandise belonging to an enterprise;

b) the
maintenance of a stock of goods or merchandise belonging to an enterprise solely
for the purpose of storage, display, or delivery;

c) the maintenance of a stock of goods or merchandise belonging to an enterprise
solely for the purpose of processing by another enterprise;

d) the
maintenance of a fixed place of busi

ness solely for the purpose of purchasing

goods or merchandise, or of collecting infor

mation, for an enterprise;

e) the
maintenance of a fixed place of busi-

tande
stat av egendom (andra än skepp och luftfartyg, som används i interaationell
trafik och lös egendom, containers häri inbegripna, som är hänförlig lill
användningen av sådana skepp och luftfartyg) som utgör del av rörelsetillgångarna
i fast driftställe beläget i den andra avtalsslutande staten, beskattas i denna
andra stat.

2. Vid tillämpningen av detta avtal åsyftar uttrycket "fast
driftställe" en stadigvarande plats för affårsverksamhet, från vilken ett
företags verksamhet helt eller delvis bedrivs.

3. Uttrycket "fast driftställe" innefattar
särskilt:

a) plats för företagsledning;

b) filial;

c) kontor;

d) fabrik;

e) verkstad;
och

f) grava,
olje- eller gaskälla, stenbrott el

ler annan plats för utvinning av naturtillgång

ar.

4. Plats för byggnads-, anläggnings- eller installationsverksamhet
saml en installations- eller oljeborrplattform eller ett skepp, som används
för utforskandet eller utvinningen av naturtillgångar, utgör fast driftställe
i en avtalsslutande stat endast om verksamheten pågår i denna stat under mer än
tolv månader.

5. Utan hinder av föregående bestämmelser i denna
artikel anses uttrycket "fast driftställe" inte innefatta:

a) användningen av anordningar uteslutande för lagring, utställning
eller utlämnande av företaget tillhöriga varor;

b) innehavet
av ett företaget tillhörigt vam-lager uteslutande för lagring, utställning
eller utlämnande;

c) innehavet av ett företaget tillhörigt vam-lager uteslutande för
bearbetning eller förädling genom annat företags försorg;

d) innehavet
av stadigvarande plats för af

färsverksamhet uteslutande för inköp av

varor eller inhämtande av upplysningar för

ett företag;

e) innehavet
av stadigvarande plats för af-

ness
solely for the purpose of carrying on, for an enterprise, any other activity of
a preparatory or auxiUary character;

t)
the maintenance of a fixed place of business solely for any combination of the
aclivities mentioned in subparagraphs a) to e).

6.
Except for real property as defined in paragraph 2 of Artide 5, transfers and deemed
transfers of assets by an individual domiciled in a Contracting State pertaining
to a fixed base situated in the other Contracting State and used for the performance
of independenl personal services, may be taxed in that other State.

fårsverksamhet
uteslutande för att för ett företag bedriva annan verksamhet av förberedande
eller biträdande art;

O
innehavet av stadigvarande plats för affärsverksamhet uteslutande för att
kombinera verksamheter som anges i punkterna a) — e).

6. Med undantag för sådan
fast egendom som anges i artikel 5 punkt 2, får överlåtelser och överlåtelser
som anses ha skett från fysisk person med hemvist i en avtalsslutande stat av
tillgångar, som är hänförliga till stadigvarande anordning i den andra avtalsslutande
staten och som används för utövande av självständig yrkesverksamhet, beskattas
i denna andra stat.

Artide 7

Property
not expressly mentioned

1. Transfers and deemed transfers by an individual domiciled
in a Contracting State of property other than property referted to in Artides 5
and 6 shall be taxable only in that State.

2. If the law of a Contracting State treats a property
right as property described in Artide 5 or 6, but the law of the other Contracting
State treats that right as an interest in a partnership or trast govemed by paragraph
1, the nature of that right shall be determined by the law of the Contracting
State in which the transferor or deemed transferor is not domiciled.

Artikel 7

Egendom
som inte uttryckligen nämnts

1. Överlåtelser
och överlåtelser som anses

ha skett av annan egendom än sådan som

avses i artiklama 5 och 6 från fysisk person

med hemvist i en avtalsslutande stat beskat

tas endast i denna stat.

2. Om rättighet till
eller andel i egendom

enligt lagstiftningen i en avtalsslulande stat

behandlas som sådan egendom som anges i

artikel 5 eller 6 men denna rättighet eller an

del enligt lagstiftningen i den andra avtals

slutande staten behandlas som andel i han

delsbolag, enkelt bolag eller trast varpå

punkt 1 skall tillämpas, skall rättighetens el

ler andelens beskaffenhet bestämmas enligt

lagstiftningen i den avtalsslutande stat där

den person som överlåtit eller anses ha över

låtit rättigheten eller andelen inte har hem

vist.

Artide 8

Deductions
and exemptions

1. Debts
incurted for the purposes of the

acquisition, conversion, repair, or upkeep of

property referted to in Artide 5, shall be

deducted from the value of that property.

2. Subject to paragraph
1, debts pertaining

to a permanent establishment referted to in

paragraph 1 of Artide 6, or to a fixed base

referred to in paragraph 6 of Artide 6, shall

be deducted from the value of the permanent

Artikel 8

Avdrag
och skattebefrielse

1. Skulder som uppkommit för förvärv, ombyggnad,
reparation eller underhåll av sådan egendom som avses i artikel 5 dras av från
värdet av denna egendom.

2. Om inte punkt 1 föranleder annat, skall skulder,
som är hänförliga till ett sådanl fast driftställe som anges i artikel 6 punkt
I eller till en sådan stadigvarande anordning som anges i artikel 6 punkt 6,
dras av från värdet

establishment or the fixed base as the case may be.

3. If a debi exceeds the value of the property
from which it is deduclible in a Contracting State, according to paragraph 1
or 2, the excess shall be deducted from the value of any other property taxable
in that State.

4. Other debts shall be deducted from the
value of property to which paragraph 1 of Artide 7 applies.

5. Any excess still remaining in a Contracting
State after the deductions referted to in paragraph 3 or 4 shall be deducted
from the value of the property liable to tax in the other Contracting State.

6. Nolwithstanding the provisions of paragraph
2 of Artide 1, if any debi is deducted in accordance with the provisions of this
Artide, no deduction shall be allowed for any debi pursuant to a law of the Uniied
States providing for a different allocation.

7. The transfer or deemed transfer of property
to or for the use of a Corporation or organization of one Contracting State organized
and operaled exdusively for religions, charitable, scientific, or educational
purposes shall be exempt from tax by the other Contracting State if and to the
extent that such transfer:

a)
is exempt from
tax in the first-mentioned Contracting State; and

b)
would be exempt
from tax in the other Contracting State if it were made to a similar
Corporation or organization of that other State.

8. The tax of the United States with respect lo the
transfer of property (other than community property) which is transferted by an
individual domiciled in Sweden to his or her spouse shall be determined as follows:

a)
such property shall
be induded in the taxable base only to the extent that the value of the property
exceeds 50 per cent of the value of all property (after taking into account any
applicable deductions) whose transfer may, under this Convention, be taxed by the
United States; and

b)
the tax shall
be computed by applying

av del fasta driftstället respektive den stadigvarande
anordningen.

3. Om skuld överstiger värdet av
egendom från vilket den skall dras i en avtalsslulande slal enligl punkt 1
eller 2, dras överskjutande belopp av från värdet av övrig egendom som får
beskattas i denna stal.

4. Andra skulder dras av från värdet
av egendom på vilken arfikel 7 punkt 1 fillämpas.

5. Skuldöverskott som uppkommit i en
avtalsslutande stat efter avdrag som avses i punkt 3 eller 4 dras av från
värdet av den egendom som är skattepliktig i den andra avtalsslutande staten.

6. Utan hinder av bestämmelserna i
artikel 1 punkl 2 gäller att, om skuld dragits av i enlighet med bestämmelsema
i denna artikel, avdrag för skuld inte medges enligt lagstiftning i Förenta
Staterna som föreskriver annan fördelning.

7. Överlåtelse eller överlåtelse som
anses ha skett av egendom till sammanslutning eller organisation i en avtalsslulande
stal, som bildats och bedrivs uteslutande för religiösa, välgörande,
vetenskapliga eller utbildningsfrämjande ändamål eller för att användas av
sådan sammanslutning eller organisation, skall vara undantagen från beskattning
i den andra avtalsslulande staten om och i den mån en sådan överlåtelse

a)
är undantagen
från beskattning i den förstnämnda avtalsslutande staten; och

b)
skulle ha varit
undantagen från beskattning i den andra avtalsslutande staten, om överlåtelsen
gjorts till liknande sammanslutning eller organisation i denna andra slal.

8. Den skatt som skall utgå i Förenta Sta

tema på grund av överlåtelse av egendom

(med undanlag av "community property")

från fysisk person med hemvist i Sverige till

dennes maka eller make skall beräknas på

följande sätt:

a)
Sådan egendom
skall ingå i beskattningsunderlaget endast i den mån värdet av egendomen
överstiger 50 procent av värdet av all egendom (sedan hänsyn tagits till Ulllämpliga
avdrag) vars överlåtelse enligt detta avtal får beskattas i Förenta Staterna;
och

b)
skatten skall
beräknas med tillämpning

the
tax råtes applicable to an individual domiciled in the Uniied States.

9. Where property passes
to a spouse from a deceased person who was domiciled in or a nalional of the
United States and the property rights of the spouse are not regulated by Swedish
general law regarding malrimonial property, then Swedish tax on such property shall,
if the surviving spouse so requests, be assessed as if the provisions of Swedish
law regulating malrimonial property rights were applicable lo such property.

av
de skattesatser som gäller för en fysisk person med hemvist i Förenta Staterna.

9. I fall då egendom
tillfaller make från avliden person som hade hemvist i eller var medborgare i
Förenta Staterna samt makens egendomsförhållanden inte regleras av svensk
allmän lag i fråga om giftorältsgods skall svensk skatt på sådan egendom, om
den efterlevande maken begär delta, beräknas som om de bestämmelser i svensk
lag som reglerar giftorättsgods vore tillämpliga på sådan egendom.

Artide 9

Relief
from double taxation

1.
Where the Uniied States imposes tax by reason of an individuafs domicile or citizenship,
double taxation shall be avoided in the following manner:

a) where Sweden imposes tax with respect to the
transfer or deemed transfer of property in accordance with Artide 5 or 6, the
United States shall allow as a credit against the tax calculated according to its
law with respect to such transfer or deemed transfer an amount equal to the tax
paid to Sweden with respect to such transfer or deemed transfer;

b) if the individual was a citizen of the United
States and was domiciled in Sweden at the date of his death, gift, or deemed
transfer, then the United States shall allow as a credit against the tax calculated
according to its law with respect to the transfer or deemed transfer of property
(other than property whose transfer or deemed transfer the United States may
tax in accordance with Artide 5 or 6) an amount equal to the tax paid to Sweden
with respect to such transfer or deemed transfer. This subparagraph shall not apply
to a former United States citizen whose loss of citizenship had as one of its
principal purposes the .avoidance of United States tax (including, for this
purpose, income tax).

Artikel 9

Undanröjande
av dubbelbeskattning

1.
I fall då Förenta Staterna påför skatt på grund av en fysisk persons hemvist
eller medborgarskap, undviks dubbelbeskattning på följande sätt:

a) Då Sverige påför skatt enligt artikel 5 eller 6 på
grand av att egendom överlåtits eller anses ha överlåtits, skall Förenta Staterna
från den skatt som enligt dess lagstiftning beräknats på grand av överlåtelsen
eller den överlåtelse som anses ha skett medge avräkning med belopp motsvarande
den skatt som erlagts i Sverige på grand av överlåtelsen eller den överlåtelse
som anses ha skett.

b) Om den fysiska personen var medborgare i Förenta Statema
och hade hemvist i Sverige vid dödsfallet, gåvotillfållet eller då överlåtelsen
anses ha skett, skall Förenta Statema från den skatt som enligt dess lagstiftning
beräknats på grand av alt egendom överlåtits eller anses ha överlåtits (utom sådan
egendom som överlåtits eller anses ha överlåtits och som Förenta Statema får beskatta
enligt besfåmmelsema i artiklama 5 och 6) medge avräkning med belopp motsvarande
den skatt som erlagts i Sverige på grand av överlåtelsen eller den överlåtelse som
anses ha skett. Denna besfåmmelse tilllämpas inte på den som tidigare varit
medborgare i Förenta Statema och vars uppgivande av medborgarskapet hade som
ett av sina huvudsakliga syften att undvika skatt (varvid inbegrips
inkomstskatt).

2.
Where Sweden imposes tax by reason of an individuafs domicile or citizenship, double
taxation shall be avoided in the following manner:

a) where the United States imposes tax with respect to
the transfer or deemed transfer of property in accordance with Artide 5 or 6, Sweden
shall allow as a credit against the tax calculated according to its law with respect
to such transfer or deemed transfer an amount equal to the tax paid to the
United States with respect to such transfer or deemed transfer;

b) if the individual was domiciled in the United
States at the date of his death, gift, or deemed transfer, then Sweden shall allow
as a credit against the tax calculated according to its law with respect to the
transfer or deemed transfer of property (other than property which Sweden may
tax in accordance with Artide 5 or 6) an amount equal to the tax paid to the
United States with respect to such transfer or deemed transfer.

3. If a Contracting State imposes tax upon the
transfer of an estale, the credit allowed under paragraph I or 2 shall include credit
for any tax imposed by the other Contracting State upon a prior transfer or deemed
transfer of property by the decedent if such property is induded in the estate.

4. The credit allowed by a Contracting State under paragraph
1 or 2 shall not be reduced by any credit allowed by the other Contracting
State for taxes paid upon prior transfers or deemed transfers.

5. The credit allowed by a Contracting State according
to paragraphs 1, 2, 3, and 4 shall include credit for taxes paid to political subdivisions
of the other Contracting State to the extent that such taxes are allowed as credits
by that other State.

6. Any credit allowed under paragraph 1 or 2 shall not
exceed the part of the tax of a Contracting State, as computed before the credit
is given, which is attributable to the

2.
I fall då Sverige påför skatt på gmnd av en fysisk persons hemvist eller
medborgarskap, undviks dubbelbeskattning på följande sätt:

a) Då Förenta Statema påför skatt enligt artikel 5
eller 6 på gmnd av att egendom överlåtils eller anses ha överlåtits, skall Sverige
från den skatt som enligt dess lagstiftning beräknats på gmnd av överlåtelsen
eller den överlåtelse som anses ha skett medge avräkning med belopp motsveuande
den skatt som erlagis i Förenta Statema på grand av överlåtelsen eller den
överlåtelse som anses ha skett.

b) Om den fysiska personen hade hemvist i Förenta
Staterna vid dödsfallet, gåvotillfållet eller då överlåtelsen anses ha skett,
skall Sverige från den skatt som enligt dess lagstiftning beräknats på grand
av att egendom överlåtits eller anses ha överlåtits (utom sådan egendom som
överlåtits eller anses ha överlåtits och som Sverige får beskatta enligt bestämmelsema
i artiklama 5 och 6) medge avräkning med belopp motsvarande den skatt som erlagts
i Förenta Statema med anledning av överlåtelsen eller den överlåtelse som anses
ha skett.

3. I fall då en avtalsslutande stat påför skatt vid
överlåtelse av kvarlåtenskap skall den avräkning som medges enligt punkt 1 eller
2 innefatta avräkning för skatt som den andra avtalsslutande staten påfört på
grand av att den avlidne tidigare överlåtit eller anses ha överlåtit egendom,
om egendomen ingår i kvarlåtenskapen.

4. Avräkning som en avtalsslutande stat medger enligt
punkt 1 eller 2 skall inte nedsättas på grand av att avräkning medgivits av den
andra avtals slutande staten för skatt som erlagts på grand av tidigare
överlåtelse eller överlåtelse som anses ha skett.

5. Avräkning som en avtalsslulande stat medger enligt
punkterna 1, 2, 3 och 4 skall omfatta avräkning för skatter som betalats till politiska
underavdelningar i den andra avtalsslutande staten i den mån sådana skatter
får avräknas i denna andra stat.

6. Belopp med vilket avräkning medges enligt punkt 1
eller 2 skall inte överstiga den del av skatten i en avtalsslutande stat, beräknad
utan sådan avräkning, som belöper på

transfer
or deemed transfer of property in respect of which a credit is allowable under such
paragraphs.

7. Any claim for credit or
for refund of tax founded on the provisions of the present Convention shall be
made within six years from the date of the event giving rise to liability lo
tax or, where låter, within one year from the last date on which tax for which credit
is given is due. The competent authority may, in appropriate circumstances, extend
this fime limit where the final determination of the taxes which are the subject
of the claim for credit is delayed.

den
överlåtelse eller den överlåtelse som anses ha skett av egendom beträffande
vilka avräkning får medges enligt dessa punkter.

7. Framställning om
avräkning eller återbetalning av skatt på grand av bestämmelsema i detta
avtal skall göras inom sex år från tidpunkten för den händelse som föranledde skattskyldighet
eller inom ett år från den sista dagen då skatt för vilken avräkning medges förfaller
till betalning, om sistnämnda tidpunkt inträffar senare. Behörig myndighei kan,
om omständighetema föranleder därtill, utsträcka denna tidsgräns i fall då
slutligt fastställande av den skatt som framställningen avser har fördröjts.

Artide 10

Non
-discrim ina tion

1. Citizens
of a Contracting State, where-

ever they are resident, shall not be subjected

in the other Contracting State to any taxation

or any requirement connected therewith

which is other or more burdensome than the

taxation and connected requirements to

which citizens of that other State in the same

circumstances are or may be subjected.

However:

a) for purposes of United States taxation, United
States citizens who are not residents of the United States are not in the same circumstances
as citizens of Sweden who are not residents of the United States; and

b) for purposes of Swedish taxation, Swedish citizens who
are not residents of Sweden are not in the same circumstances as citizens of the
United States who are not residents of Sweden.

2. The taxation with respect
to a perma

nent establishment which a resident of a Con

tracting State has in the other Contracting

State shall not be less favorably levied in that

other State than the taxation levied with re

spect to residents of that other State carrying

on the same aclivities. This provision shall

not be constraed as obliging a Contracting

State to grant to residents of the other Con

tracting State any personal allowances, re

liefs, and reduclions for taxafion purposes on

account of civil status or family responsibili-

Artikel 10

Förbud
mot diskriminering

1. Medborgare
i en avtalsslutande stat, var

han än har hemvist, skall inte i den andra

avtalsslutande staten bli föremål för beskatt

ning eller därmed sammanhängande krav

som är av annat slag eller mer tyngande än

den beskattning och därmed sammanhängan

de krav som medborgare i denna andra stat

under samma förhållanden är eller kan bli

underkastad. Därvid gäller emellertid

a) vid beskattning i Förenta Statema, att medborgare i
Förenta Statema som inte har hemvist i Förenta Staterna inte anses vara i samma
situation som medborgare i Sverige som inte har hemvist i Förenta Statema; och

b) vid beskattning i Sverige, att svensk medborgare
som inte har hemvist i Sverige inte anses vara i samma situation som medborgare
i Förenta Statema som inte har hemvist i Sverige.

2. Beskattningen
av fast driftställe, som

person med hemvist i en avtalsslutande stat

har i den andra avtalsslutande staten, skall i

denna andra stat inte vara mindre fördelaktig

än beskattningen av personer med hemvist i

denna andra stat, som bedriver verksamhet

av samma slag. Denna bestämmelse anses

inte medföra skyldighet för en avtalsslutande

stat att medge person med hemvist i den and

ra avtalsslutande staten sådant personligt av

drag vid beskattningen, sådan skattebefrielse

eller skattenedsättning på grand av civilstånd

Prop. 1983/84:3

lies which it grants to its own residents.

3.
Emilies of a Contracting
State, the capilal of which is wholly or partly owned or controlled, directly
or indirecfly, by one or more residents of the other Contracting State, shall
not be subjected in the first-mentioned State to any taxation or any requirement
connected therewith which is other or more burdensome than the taxation and connected
requirements lo which other similar enfities of the first-menfioned State are
or may be subjected.

4.
The provisions
of this Artide shall apply to taxes of every kind and descriplion imposed by a
Contracting State or a political subdivision or local authority thereof.

14

eller försörjningsplikt mot familj som medges person med
hemvist i den egna staten.

3. Sammanslutning i en avtalsslulande
stat, vars kapital helt eller delvis ägs eller kontrolleras, direkl eller
indirekt, av en eller flera personer med hemvist i den andra avtalsslulande
staten, skall inte i den förstnämnda staten bli föremål för beskattning eller
därmed sammanhängande krav som är av annat slag eller mer tyngande än den
beskattning och därmed sammanhängande krav som andra liknande sammanslutningar
i den förstnämnda staten är eller kan bli underkastade.

4.
Bestämmelsema i
denna artikel lillämpas på skaller av varje slag och beskaffenhet som påförs
av en avtalsslutande stat, dess politiska underavdelningar eller lokala myndigheter.

Artide 11

Mutual agreement procedure

1, Where a person considers that the ac-tions of one or both
of the Contracting States result or will result for him in taxation not in accordance
with the provisions of this Convention, he may, irrespective of the remedies provided
by the domestic laws of those States, present his case to the competent authority
of the Contracting State of which he is a resident or citizen. Such
presentation must be made within one year after a claim under the Convention
for exemption, credit, or refund has been finally settled or rejected.

2. The competent authority to which a case is presented shall
endeavor, if the objection appears to it to be justified and if it is not itself
abIe to arrive at a satisfactory solution, to resolve the case by mutual agreement
with the competent authority of the other Contracting State, with a view to the
avoidance of taxation not in accordance with the Convention. Any agreement reached
shall be implemented nolwithstanding any time limits or other procedural limitations
in the domestic law of the Contracting States.

3. The competent authorities of the Contracting States shall
endeavor to resolve by

Artikel 11

Förfarandet vid ömsesidig överenskommelse

1.
Om en person
anser att en avtalsslutande stat eller båda avtalsslulande statema vidtagit
åtgärder som för honom medför eller kommer att medföra beskattning som strider
mot bestämmelserna i detta avlal, kan han, utan att detta påverkar hans rätt
att använda sig av de rättsmedel som finns i dessa staters intema rättsordning,
framlägga saken för den behöriga myndigheten i den avtalsslutande stat där han
har hemvist eller är medborgare. Saken skall framläggas inom ett år efter den
tidpunkt då framställning enligt avtalet om skattebefrielse, avräkning eller
återbetalning av skatt blivit slutligt behandlad eller avvisad.

2.
Om den behöriga
myndigheten till vilken framställningen görs finner invändningen gmndad men
inte själv kan få till stånd en tillfredsställande lösning, skall myndigheten
söka lösa frågan genom ömsesidig överenskommelse med den behöriga myndigheten
i den andra avtalsslutande staten i syfte att undvika beskattning som strider
mot avtalet. Överenskommelse som träffas genomförs utan hinder av tidsgränser
eller andra processuella begränsningar i de avtalsslutande statemas intema
lagstiftning.

3.
De behöriga myndighetema
i de avtalsslutande staterna skall genom ömsesidig

mutual agreement any difficulties or doubls arising as to the
interpretation or application of the Convention.

4. The competent authorities of the Contracting States may
communicate with each other directly for the purpose of reaching an agreement
in the sense of the preceding paragraphs.

överenskommelse
söka avgöra svårigheter eller ivivdsmål som uppkommer i fråga om tolkningen
eller tillämpningen av avtalet.

4. De
behöriga myndigheterna kan träda i direkt förbindelse med varandra i syfle alt
träffa överenskommelse i de fall som angivits i föregående punkler.

Artide 12

Exchange of information

1. The competent authorities of the Con

tracting States shall exchange such informa

tion as is necessary for cartying out the

provisions of this Convention or of the do

mestic laws of the Contracting States con

cerning the taxes covered by the Convention

insofar as the taxation Ihereunder is not con

trary to the Convention. The exchange of

information is not restricted by Artide 1.

Any information received by a Contracting

State shall be treated as secret in the same

manner as information obtained under the

domestic laws of that State and shall be dis

closed only to persons or aulhoriUes (includ

ing courts and administraUve bodies) in

volved in the administration, assessment, or

collection of, the enforcement or prosecution

in respect of, or the determination of appeals

in relation to, the taxes covered by the Con

vention. Such persons or authorities shall use

the information only for such purposes. They

may disclose the information in public court

proceedings or in judicied decisions.

2. In no case shall the provisions of para

graph 1 be constraed so as to impose on a

Contracting State the obligation:

a)
to carry out
administrative measures at variance with the laws and administrative practice
of that or of the other Contracting State;

b)
to supply
information which is not ob-tainable under the laws or in the normal course of the
administration of that or of the other Contracting State; or

c)
to supply
information which would disclose any trade, business, industrial, commercial,
or professional secret or trade process, or information the disdosure of which

Artikel 12

Utbyte av upplysningar 1. De behöriga myndigheterna i de avtalsslulande
staterna skall utbyta sådana upplysningar som är nödvändiga för att fillämpa
bestämmelserna i detta avtal eller i de avtalsslulande staternas intema
lagstiftning i fråga om skatter som omfattas av avtalet i den mån beskattningen
enligt denna lagstiftning inte strider mot avtalet. Utbytet av upplysningar
begränsas inte av artikel 1. Upplysningar som en avtalsslutande stat mottagit
skall behandlas såsom hemliga på samma sätt som upplysningar som erhållits
enligt den interna lagstiftningen i denna stat och får yppas endast för
personer eller myndigheter (däri inbegripna domstolar och förvaltningsorgan)
som handlägger, fastställer, uppbär eller indriver de skatter som omfattas av
avtalet eller handlägger åtal eller besvär i fråga om dessa skatter. Dessa
personer eller myndigheter skall använda upplysningarna endast för sådana
ändamål. De får yppa upplysningarna vid offentlig rättegång eller i
domstolsavgöranden.

2. Bestämmelsema i punkt 1 anses inte medföra skyldighet
för en avtalsslutande stat att:

a)
vidta
förvaltningsåtgärder som avviker från lagstiftning och administrativ praxis i
denna avtalsslutande stat eller i den andra avtalsslutande staten;

b)
lämna
upplysningar som inte är tillgängliga enligt lagstiftning eller sedvanlig administrativ
praxis i denna avtalsslutande stat eller i den andra avtalsslulande staten;
eller

c)
lämna
upplysningar som skulle röja af-fårshemlighet, industri-, handels- eller yrkes-hembghet
eller i näringsverksamhet nyttjat förfaringssätt eller upplysningar, vilkas
över-

Prop.
1983/84:3

would
be contrary to public policy.

3. If information is requested by a Contracting State
in accordance with this Artide, the other Contracting State shall obtain the
information to which the request relätes in the same manner and to the same extent
as if the tax of the first-menfioned State were the tax of that other State and
were being imposed by that other State. If specifically requested by the competent
authority of a Contracting State, the competent authority of the other Contracting
State shall provide informafion under this Artide in the form of depositions
of witnesses and authenticated copies of unedited original documents (including
books, papers, statements, records, ac-counts, or writings), to the same extent
such depositions and documents can be obtained under the laws and
administrative practices of such other State with respect to its own taxes.

4. For the purposes of this Artide, the Convention shall
apply to taxes of every kind imposed by a Contracting Slale.

16

lämnande
skulle strida mot allmänna hänsyn (ordre public).

3. Om en avtalsslutande stal begär upplysningar enligl
denna artikel, skall den andra avtalsslulande staten skedfa fram de upplysningar
som framställningen avser på samma sätt och i samma omfattning som om den förstnämnda
statens skatt var denna andra stats skatt och påförd av denna andra stat. Om
behörig myndighet i en avtalsslutande stat särskilt begär det, skall den
behöriga myndigheten i den andra avtalsslutande staten tillhandahålla
upplysningarna enligt denna artikel i form av skriftliga vittnesintyg och bestyrkta
kopior av ej redigerade originalhandlingar (däri inbegripet böcker, dokument,
rapporter, protokoll, räkenskaper eller skriftliga uttalanden) i samma
omfattning som sådana intyg och handlingar kan erhållas enligt lagstiftning och
administrativ praxis i denna andra stat beträffande dess egna skaller.

4. Vid tillämpningen av denna artikel tilllämpas
avtalet på varje slags skatt som påförs av en avtalsslulande stat.

Artide 13

Diplomatic
agents and consular officers

1. Nothing in this Convention shall affecl the fiscal privileges
of diplomatic agents or consular officers under the general mles of intemafional
law or under the provisions of special agreements.

2. The Convention shall not apply to officials of inlernational
organizations or members of a diplomatic or consular mission of a third State, established
in a Contracting State and not treated as domiciled in either Contracting State
in respect of taxes on eslates, inheritances, gifts, or generation-skipping
transfers as the case may be.

Artikel 13

Diplomatiska
företrädare och konsulära tjänstemän

1. Bestämmelsema
i detta avtal berör inte

de privilegier vid beskattningen som enligt

folkrättens allmänna regler eller bestämmel

ser i särskilda överenskommelser tillkommer

diplomatiska företrädare eller konsulära

tjänstemän.

2. Avtalet tillämpas
inte på tjänstemän vid

internationella organisationer eller på perso

ner som tillhör tredje stats beskickning eller

konsulat, ackrediterade i en avtalsslutande

stat, om sådana personer inte behandlas som

personer med hemvist i endera avtalsslu

tande staten i fråga om skatter på kvarlåten

skap, arv, gåva respektive överlåtelse med

förbigående av släktled.

Artide 14 Entry intoforce

1.
This Convention shall be subject to ratification in accordance with the applicable

Artikel 14 Ikraftträdande

1.
Detta avtal skall ratificeras enligt det förfarande som gäller i vardera avtalsslu-

procedures
of each Contracting State and in-straments of ratification shall be exchanged at
Washington as soon as possible.

2.
The Convention shall enter into force upon the exchange of instruments of ratification
and its provisions shall apply:

a) in the United States in respect of transfers of
estates of individuals dying, gifts made, and generation-skipping transfers deemed
made on or after the date of such exchange; and

b) in Sweden, as regards inheritance lax, in respect
of persons who die on or after that date, and, as regards gift tax, in respect
of gifts by reference to which there is a charge to tax which arises on or after
that date.

lande
staten och ratifikationshandlingama skall utväxlas i Washington snarast
möjligt.

2.
Avtalet träder i kraft med utväxlingen av ratifikationshandlingarna och dess bestämmelser
lillämpas:

a) I Förenta Statema, beträffande kvarlåtenskap efter
fysisk person som avlider, gåva som sker och överlåtelse med förbigående av släktled
som anses ske vid den lidpunkt då utväxlingen sker eller därefter; och

b) i Sverige, beträffande arvsskall på arv efter
person som avlider vid nämnda tidpunkt eller därefter, och beträffande
gåvoskatt, på gåva för vilken skattskyldighet uppkommer vid nämnda tidpunkt
eller därefter.

Artide 15 Termination

This Convention shall remain
in force until terminated by a Contracting State. Either Contracting State may terminate
the Convention at any time after 5 years from the date on which the Convention
enters into force provided that at least 6 months prior notice of termination has
been given through diplomatic channels. In such event, the Convention shall cease
to have effect after the December 31 which either is or next follows the date
of termination specified in the notice of termination but shall continue to apply
in respect of the estate of any individual dying before the end of that period
and in respect of any event (other than death) occurring before the end of that
period and giving rise to liabiUty to tax under the laws of either Contracting
State.

Artikel
15 Upphörande

Detta avtal förblir i
kraft tills det uppsägs av en avtalsslutande stat. Endera avtalsslutande
staten kan säga upp avtalet när som helst efter fem år räknat från den dag då
avtalet träder i kraft, under fömtsättning alt meddelande om uppsägningen
lämnats på diplomatisk väg minst sex månader i förväg. I händelse av sådan
uppsägning upphör avtalet att gälla efter den 31 december som antingen är det
datum då avtalet enligt meddelandet skall upphöra att gälla eller som följer
närmast efter det datum för upphörande som anges i meddelandet. Avtalet skall
dock alltjämt tillämpas beträffande kvarlåtenskap efter person, som avlider
före utgången av denna tidrymd, samt beträffande vaije annan händelse än
dödsfall, om händelsen inträffar före utgången av denna tidrymd och som medför
skattskyldighet enligt lagstiftningen i endera avtalsslutande staten.

Prop. 1983/84:3 18

DONE at Stockholm, in duplicate in the Swe- Som skedde i Stockholm den 13 juni 1983 i

dish and English
languages, the two texts två exemplar på svenska och
engelska språ-

having equal authenlicily, this 13th day of ken, vilka båda texter äger lika vitsord.

June 1983.

For the Government of Sweden: För Sveriges regering:

Lennart Bodström

For the Government of the United States: För Amerikas Förenta Staters regering;

Franklin S. Forsberg

Prop. 1983/84:3 19

Utdrag

FINANSDEPARTEMENTET PROTOKOLL

vid
regeringssammanträde 1983-09-15

Närvarande:
stalsministem Palme, ordförande, och statsråden I. Carlsson, Lundkvist, Feldt,
Gustafsson, Leijon, Peterson, Rainer, Bodström, Göransson, Gradin, Dahl, R.
Carlsson, Hellström, Thunborg

Föredragande:
statsrådet Feldt

Proposition
om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Amerikas Förenta Stater
beträffande skatter på kvarlåtenskap, arv och gåva

1
Inledning

Mellan
Sverige och Amerikas Förenta Stater finns inte någol dubbelbeskattningsavtal
som reglerar beskattningen av kvarlåtenskap, arv eller gåva. Förhandlingar om
ett sådant avtal ägde mm vid flera tillfållen under 1960-talet, dock utan alt
något avtal kom till stånd. År 1981 inleddes nya förhandlingar och i mars 1982 paraferades
ett utkast till avtal på engelska. Översättning till svenska har därefter
skett.

Avtalsförslaget
och översättningen remitterades till kammarkollegiet. Kammarkollegiet har fört
fram önskemål om att vissa avtalsbestämmelser skall förtydligas i propositionen
men har i övrigt inte haft några erinringar mol förslaget.

Avtalet
undertecknades den 13 juni 1983.

2
Lagförslaget

I
förslaget till lag föreskrivs att avtalet skall gälla för Sveriges del (1 §). Vidare
hänvisas i förslaget fill 2 § kungörelsen (1967:721) om förfarandet rörande
eftergift av arvsskatt eller gåvoskatt vid dubbelbeskattning som föreskriver
att ansökan om befrielse från eller nedsättning av skatt skall göras
skriftligen hos kammarkollegiet (2 §).

I
förslaget anges också med vilket belopp anstånd enligt 3 § nämnda kungörelse
högst får ske (3 §) och hur ansökan om rättelse skall göras, om

Prop. 1983/84:3 20

någon
beskattats i strid med avtalets beslämmelser (4 §). Enligl artikel 14 i avtalet
skall della ratificeras. Avtalet träder i kraft med utväxlingen av ratifikationshandlingama.
Det är således inte möjligt alt nu avgöra vid vilken tidpunkt avtalet kommer
att träda i kraft. I förslagel till lag har därför föreskrivits att lagen
träder i kraft den dag regeringen bestämmer.

3
Skattelagstiftningen i Amerikas Förenta Stater

Förmögenhetsöverföringar
med anledning av dödsfall eller gåva beskallas på federal nivå i Amerikas
Förenta Stater med den federala kvariåten-skapsskatien, den federala
gåvoskatten eller den federala skatten på överlåtelse med förbigående av
släktled. Efter en skattereform år 1976 är dessa skatter samordnade på sådant
sätt att de i viss mån utgör en enda skatt. Avsikien är att en
förmögenhetsöverföring i princip skall beskattas på samma sätt. oavsett om den
skett med anledning av dödsfall eller genom gåva.

Den
federala kvarlåtenskapsskatten utgår vid överiåtelse på grand av dödsfall.

Om
den avlidne vid dödsfallet var medborgare eller hade hemvist i Amerikas Förenta
Stater, beräknas skatten pä värdet av den avlidnes samtliga tillgångar. Till
värdet av dessa läggs värdet av förmögenhetsöverföringar som den avlidne gjort
under livstiden och som anses ha skett i stället för lestamentariska
förordnanden. Avdrag medges bl. a. för begravningskostnader, dödsboets
skulder, förluster som uppstår under dödsboets förvaltning, överlåtelser till
välgörenhetsorganisationer, viss del av värdet av egendom som tillfaller
efterlevande make samt i begränsad omfattning för överiålelser till oförsörjda
bara. Ungefär hälften av kvarlåtenskapen kan skattefritt överföras till efterievande
make. När det beskattningsbara värdet av kvarlåtenskapen på detta sätt
bestämts, beräknas en preliminär skatt uträknad på detta värde och på värdet av
de skatteplikuga gåvor som den avlidne givit efter den 31 december 1976. Här undantas
de gåvor som redan räknats in i kvarlåtenskapen. Skatten beräknas efter en
progressiv skiktad skala som varierar mellan 18 och 70 %. Från den beräknade skatten
dras sedan den gåvoskatt som påförts med anledning av gåvor som den avlidne
givit efter år 1976. Vidare medges avräkning från den på detta sätt bestämda
preliminära skatten med ett grandbelopp ("unified credit") som uppgår
till 47000 dollar, vilket betyder att skatt inte utgår för kvarlåtenskap med
ett beskattningsvärde som understiger 175625 dollar. Del belopp med vilket
avräkning kan erhållas minskas dock med den del av grundbeloppet som tagits i
anspråk under överlåtarens livstid. Jag återkommer senare till detta vid
redogörelsen för den federala gåvoskatten. Avräkning medges också för vissa
delstatsskatter och för skatter till ut-

Prop. 1983/84:3 21

ländska
stater. Vidare medges avräkning för vissa skatter som utgått vid tidigare
överlåtelser och för gåvoskatt på gåvor som givits före år 1977 och som
inräknats i kvarlåtenskapen.

Om
den avlidne vid överlåtelsetillfället varken var medborgare eller hade hemvist
i Amerikas Förenta Stater, beskattas endast den del av kvarlåtenskapen som vid
överlåtelsetillfället anses ha varit belägen där. Beträffande olika slag av
egendom finns regler för att bestämma i vilka fall sådan egendom skall anses
belägen i Amerikas Förenta Stater. Aktier i amerikanska bolag anses alltid belägna
där liksom obligationer utgivna av fysisk person med hemvist i Amerikas Förenta
Stater eller av amerikanska regeringen etc. Från värdet av den del av kvarlåtenskapen
som skall beskattas i Amerikas Förenta Stater får avdrag göras för den del av
dödsboets skulder, begravningskostnader och dödsboets förluster som är hänförliga
lill Amerikas Förenta Stater. Vidare medges avdrag för överlåtelser till
godkända välgörenhetsorganisationer. Den preliminära skatten beräknas på det
erhållna beskattningsbara värdet och på värdet av skattepliktiga gåvor som den
avlidne givit efter den 31 december 1976. Skatten beräknas efter en progressiv
skala med fem skikt. I det första skiktet, som går upp till 100000 dollar,
utgår skatt med 6%. För den del av det beskattningsbara värdet som överstiger
2 milj. dollar utgör skatten 30%, vilket är den högsta skattesatsen. Från den
beräknade skatten avräknas en hypotetisk skatt beräknad på de skattepliktiga
gåvor som givits efter år 1976 och som inräknats i beskattningsunderlaget. Från
den sålunda beräknade preliminära skatten medges därefter avräkning för kvarlåtenskapsskatt
eriagd till en utländsk stats regering, för gåvoskatt eriagd på gåvor givna
före år 1977 samt för kvarlåtenskapsskatt som betalats av annan överlåtare för
egendom som utgör en del av den kvarlåtenskap som skall beskattas i Amerikas
Förenta Stater, om den Udigare överlåtaren avled mindre än tio år före eller
mindre än två år efter nuvarande överlåtaren. Vidare medges avräkning med ett
grandbelopp ("unified transfer credit") uppgående till 3 600 dollar,
vilket betyder att skatt inte utgår för kvarlåtenskap med ett beskattningsbart
värde som understiger 60000 dollar.

Den
federala gåvoskatten är en skatt på alla överlåtelser under överlåtarens
livstid och utgår oavsett om fråga är om fast egendom eller lös egendom, däri
inbegripet immateriella rättigheter.

Är
givaren amerikansk medborgare eller har hemvist i Amerikas Förenta Stater,
beskattas gåvor oavsett om egendomen finns där eller i annat land. Skatten
beräknas på det sammanlagda värdet av givarens gåvor. Avdrag medges med 3000
dollar per gåvomottagare och år. Vidare medges visst avdrag för gåvor till
välgörenhetsorganisationer och för gåvor mellan makar. Gåva från någon som är
gift till annan än maken behandlas som om gåvan till lika stor del givits av
båda makarna. Från skatten kan avräkning medges med det fidigare nämnda
grandbeloppet 47000 dollar. Vid beräk-

Prop.
1983/84:3 22

ningen
av kvarlåtenskapsskatten minskas det belopp med vilket avräkning då kan
erhållas med den del av grundbeloppet som tagits i anspråk redan under överlålarens
livslid. Vid gåvoskattens fastställande medges inte avräkning för utländsk
gåvoskall. Om överlåtaren är amerikansk medborgare eller har hemvist i
Amerikas Förenta Stater är skatteskalan för gåvoskatten densamma som för kvarlåtenskapsskatten
i motsvarande fall, dvs. mellan 18 och 70%.

Vid
gåva från person som varken är medborgare eller har hemvist i Amerikas Förenta
Stater utgår den federala gåvoskatten endast om gåvan består av fast egendom i
Amerikas Förenta Stater eller av lös egendom som faktiskt finns där. I sådant
fall beskattas gåvan med full skatt enligt samma skala som för givare som är
medborgare eller har hemvist i Amerikas Förenta Stater. Från värdet av gåvor
från person som inte är medborgare i Amerikas Förenta Stater eller har hemvist
där får avdrag göras med 3 000 dollar per gåvomottagare och år. Däremot får
avdrag inte göras för gåva till make. Avräkning med grandbelopp medges inte
heller. Avdrag för gåva till välgörenhetsorganisation medges, om överlåtelsen
görs till en organisation i Amerikas Förenta Stater som använder medlen där.

Genom
1976 års skaltereform infördes en federal skatt på vissa överlåtelser som
innebär att släktled förbigås. En överlåtelse som sker genom utnyttjande av en
trast på sådant sätl att den urspmnglige överlåtarens bam erhåller nyttjanderätten
till viss egendom, som vid nyttjanderättsha-varens död tillfaller överlåtarens bambam,
beskattas under vissa omständigheter inte med den federala kvarlåtenskapsskatten
när nyltjanderättshavaren dör. I stället beskattas då överlåtelsen med den
nämnda skatten på överlåtelse med förbigående av släktled, om dödsboet efter den
som anses som överlåtare — den urspmnglige överlåtarens barn — skulle ha varil
skyldigt att erlägga den federala kvarlåtenskapsskatten i det fall den som anses
som överlåtare verkligen hade varit överlåtare. Skatten som utgår skall i
huvudsak motsvara den skatt som skulle ha utgått, om egendomen på vanligt sätt
ärvts från generation till generation utan förbigående av släktled.
Skatteskalan är densamma som den som används beträffande kvarlåtenskapsskatt
för dödsbo efter den som vid sin död var medborgare eller hade hemvist i
Amerikas Förenta Stater, dvs. mellan 18 och 70%. Skatten utgår varje gång en
överlåtelse sker från en trust som används för att gå förbi släktled. Att
observera är att skatten inte utgår vid en direkl överlåtelse som innebär att
släktled förbigås. För varje barn till den urspmnglige överlåtaren undantas
från beskattning överlåtelser av detta slag som sammanlagt inte uppgår till
250000 dollar. Skatten erläggs av den egendom som trasten innehar eller
överlåter.

Prop.
1983/84:3 23

4
Avtalets innehåll

Avtalet
har i stor utsträckning utformats enligt det modellavtal för undvikande av
dubbelbeskattning beträffande kvarlåtenskap, arv och gåva som organisaUonen för
ekonomiskt samarbete och utveckling (OECD) nyligen utarbetat och som ersatt
modellavtalet från år 1966. Utformningen har dock måst ske med visst
hänsynstagande till den speciella amerikanska lagstiftningen på detta område.

Avtalet
syftar i princip till att lösa sådana fall av dubbelbeskattning då kvarlåtenskap
efter en i Sverige eller i Amerikas Förenta Stater bosalt person eller efter
medborgare i någon av staterna är underkastad såväl svensk arvsskatt som
federal skatt på kvarlåtenskap i Amerikas Förenta Stater. Vidare syftar avtalet
till att lösa fall då gåva är underkastad såväl svensk gåvoskall som federal
skatt på gåva i Amerikas Förenta Stater.

Avtalet
omfattar i första hand överlåtelse från person som vid överlåtelsetillfället
hade hemvist i en av statema eller i båda (art. 1 punkt I). Att märka härvid är
att en person anses ha hemvist i en avtalsslutande stat om han är bosatt eller
är medborgare i staten i fråga (art. 4 punkt 1). Avtalet omfattar emellertid
även överlåtelse från person som är medborgare i en av statema eller i båda
liksom i vissa fall överlåtelse från person som tidigare varit sådan medborgare
(art. I punkt 3). Den personkrets som omfattas av avtalet är således vidare än
vad som är bmkligt i dubbelbeskattningsavtal, vilka i princip endast brakar
omfatta person som är bosatt i en av statema eller i båda. De skatter som
omfattas är i Amerikas Förenta Stater de skatter som jag tidigare redogjort för
samt i Sverige arvsskatten och gåvoskatten (art. 2 punkt I). Vid tillämpningen
av art. 10 och 12 omfattar avtalet även andra skatter (art. 2 punkt 3).

Art.
3 innehåller vissa allmänna definitioner.

Frågan
om den avlidne eller överiåtaren vid tidpunkten för dödsfallet resp.
överlåtelsen hade hemvist i Sverige eller i Amerikas Förenta Stater är i regel
avgörande för tillämpningen av avtalet. Om den avlidne eller överlåtaren vid
tidpunkten för dödsfallet eller överlåtelsen enligt lagstiftningen i Amerikas
Förenta Stater var bosatt där och enligt svensk lag var bosatt i Sverige,
avgörs hans hemvist vid tillämpningen av avtalet enligt bestämmelserna i art.
4. Med bosättning i en stat likställs medborgarskap där.

Beskattningsreglerna
för olika slag av överlåten egendom återfinns i art. 5-7. Härvid måste dock
även observeras de långtgående beskattningsbe-stämmelseraa i art. 1 punkt 3. En
stat har enligt dessa bestämmelser rätt att, oavsett avtalets övriga regler
utom punkt 4 i samma artikel, beskatta överlåtelser från person som enligt
avtalets bestämmelser har hemvist i denna stat. En stat har vidare enligt samma
bestämmelser rätt att på grand av medborgarskap beskatta överlåtelser från
person som är medborgare —

Prop. 1983/84:3 24

eller
i vissa fall tidigare har varit medborgare — i den staten som om avtalet inte
gällt.

Enligt
art. 5 får fast egendom allfid beskattas i den stal där egendomen är belägen.
Delta gäller även om fastigheten utgör del av rörelsetillgångar i fast
driftställe i den andra staten eller utgör del i tillgångar som är hänförliga
till stadigvarande anordning för utövande av självständig yrkesverksamhet i
denna stat.

Rörelsetillgångar
nedlagda i fast driftställe får i regel beskattas i den stat där driftstället
är beläget (art. 6 punkt 1). Motsvarande regler gäller enligt art. 6 punkt 6 i
fråga om tillgångar hänförliga till stadigvarande anordning för utövande av
självständig yrkesverksamhet. Vad som avses med "fast driftställe"
anges i art. 6 punkterna 2—4. Anordningar som anges i art. 6 punkt 5 anses inte
som fast driftställe.

Annan
egendom än sådan som avses i art. 5 och 6 beskattas enligt art. 7 punkt 1
endast i den stal där den avlidne eller överlåtaren hade hemvist vid tidpunkten
för överlåtelsen. Detta gäller dock inte i de fall som anges i art. 1 punkt 3.

Art.
7 tillämpas också vid beskattningen av skepp eller luftfartyg som används i
internationell trafik och lös egendom, däri inbegripet containers, som är hänförlig
till användningen av sådana skepp eller luftfartyg. Sådan egendom har enligt
uttrycklig föreskrift i art. 6 punkt I undantagils från tillämpningen av denna
artikel även om egendomen utgör rörelsetillgång i fast driftställe. Frågan om
vilken stats lagstiftning som är avgörande vid tvister om egendomens art avgörs
i vissa fall med stöd av bestämmelsema i art. 7 punkt 2.

I
art. 8 punkterna 1—6 ges regler om skuldavdrag vid beskattningen. Enligt art. 8
punkt 7 skall sammanslutning eller organisation i en avtalsslutande stat, som
bildats och bedrivs för vissa allmännytfiga ändamål, under vissa omständigheter
vara undantagen från beskattning i den andra avtalsslutande staten.
Motsvarande regler om likabehandling vid beskattningen återfinns i tidigare
svenska dubbelbeskattningsavtal, se bl. a. art. IX i
dubbelbeskattningsavtalet med Israel beträffande skatter på kvarlåtenskap (SFS
1963:34).

I
art. 8 punkterna 8 och 9 har tagits in särskilda regler om överlåtelser mellan
makar. Såsom framgått av redogörelsen för skattelagstiftningen i Amerikas
Förenta Stater är förmögenhetsöverföringar mellan makar i stor utsträckning
undantagna från beskattning. Detta gäller dock endast när överlåtaren är
amerikansk medborgare eller har hemvist i Amerikas Förenta Stater. För att
också förmögenhetsöverföringar från en person med hemvist i Sverige till dennes
maka eller make i någon mån skall kunna få samma förmånliga skattebehandling
har i art. 8 punkt 8 angivits att vid sådan överlåtelse den överlåtna egendomen
endast i begränsad omfattning skall ingå i beskattningsunderlaget och att
skatten därvid beräknas med

Prop. 1983/84:3 25

tillämpning
av de skattesatser som gäller för fysisk person med hemvist i Amerikas Förenta
Stater.

För
alt på motsvarande sätt på svensk sida utjämna skillnaderna i skaltemässig
behandling mellan å ena sidan makar med giftorältsgemen-skap enligt svensk lag
och å andra sidan amerikanska makar — vilka i regel inte har sådan giftorätlsgemenskap
- har i art. 8 punkt 9 angivits att, i de fall då egendom tillfaller make från
avliden make som hade hemvist eller var medborgare i Amerikas Förenta Stater
och makarnas egendomsförhållanden inte regleras av svensk lag om
giftorättsgods, svensk skall på sådan egendom skall — om den efterlevande maken
begär del — beräknas som om de bestämmelser i svensk lag som reglerar
giftorättsgods vore tillämpliga på egendomen. En likalydande bestämmelse finns
i dubbelbeskattningsavtalet mellan Sverige samt Storbritannien och Nordirland
beträffande skatter på kvarlåtenskap, arv och gåva (SFS 1981:766). Avsikien
med bestämmelsen är att skatten skall kunna beräknas som om giftorättsgemenskap
rått mellan makarna. Detta medför t. ex. att regeln i 13 kap. 12 § 2 stycket giftermälsbalken
skall iakttas. Såsom kammarkollegiet påpekat föratsätter en sådan beräkning
kännedom om båda makarnas egendom. Det torde få ankomma på den efterlevande
maken att inge bouppteckning eller motsvarande utredning om båda makamas
egendom, om den efterlevande maken önskar en sådan beräkning. 1 samband med
att nyssnämnda dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige samt Storbritannien och
Nordirland förelades riksdagen för godkännande anförde dåvarande departementschefen
(prop. 1980/81:72, s. 6 och 7), alt kammarkollegiet skulle handlägga ärenden
angående tillämpningen av motsvarande bestämmelse i detta avtal enligl
kungörelsen (1967:721) om förfarandel rörande eftergift av arvsskatt eller
gåvoskatt vid dubbelbeskattning, genom vilken kammarkollegiet bemyndigats
meddela beslut om befrielse eller nedsättning av arvs- och gåvoskatt. Detsamma
bör enligl min mening gälla också i fråga om tillämpningen av bestämmelsen i
art. 8 punkt 7 i förevarande avtal.

I
art. 9 (metodartikeln) ges föreskrifter om hur dubbelbeskattning skall undanröjas.
Både Sverige och Amerikas Förenta Stater tillämpar avräkning av skatt (credit
of tax) som huvudmetod för att undanröja dubbelbeskattning. Detta innebär för
Sveriges del att egendom skall beskattas i Sverige i den mån så kan ske enligt
svensk lagstiftning, såvida inte avtalet uttryckligen förhindrar en sådan
beskattning. Att märka är härvid att Sverige enligt art. 1 punkt 3 har rätt
att, oavsett avtalets övriga bestämmelser utom punkt 4 i samma artikel,
beskatta överlåtelser från person som enligt avtalets bestämmelser har hemvist
i Sverige. Sverige har enligl samma bestämmelse vidare rätt all beskalla
överlåtelser från svensk medborgare som om avtalet inte hade gällt. 1 fall då
skall påförts i Amerikas Förenta Stater enligt art. 5 eller 6 skall Sverige
enligt art. 9 punkt 2 a) från den svenska skatten medge avräkning med belopp
motsvarande den skatt

Prop.
1983/84:3 26

som
erlagts i Amerikas Förenta Stater på gmnd av överlåtelsen. Likaså skall Sverige
medge sådan avräkning i det fall överlåtaren hade hemvist i Amerikas Förenta
Stater vid överiåtelsefillfället [art. 9 punkl 2 b}]. Detla gäller dock inte om
Sverige får beskatta egendomen enligt bestämmelserna i art. 5 eller art. 6.1
detta fall skall i stället Amerikas Förenta Stater medge avräkning enligl art.
9 punkt la). Likaså skall Amerikas Förenta Stater medge avräkning i det fall
överlåtaren var medborgare där och vid överlå-idselillfället hade hemvist i
Sverige enligt avtalet saml skall påförts i Amerikas Förenta Stater på gmnd av
medborgarskapet [art. 9punkt 1 b)]. I art. 9 punkterna 3 och 4 har tagits in
regler avsedda att reglera hur avräkning skall ske då en avtalsslutande stat
påför skatt vid överlåtelse av egendom och skatt påförts eller erlagts i den
andra avtalsslutande staten på grund av att överlåtaren tidigare överlåtit
eller anses ha överlåtit egendom. Förevarande avlal omfattar inte de skatter på
kvarlåtenskap, arv och gåva som las ut av delstaterna i Amerikas Förenta
Stater, utom vid tillämpningen av art. 10. Såsom angivits i redogörelsen för
skattelagstiftningen i Amerikas Förenta Stater medges i viss utsträckning
avräkning för skatter som erlagts till delstaterna vid beräkningen av de
federala skatterna. Bestämmelsen i art. 9 punkt 5 innebär att Sverige vid
avräkning enligt art. 9 punkterna 2a) och 2 b) skall medge avräkning även för
skatter som erlagts till delstaterna, om och i den mån sådana skatter får
avräknas i Amerikas Förenta Stater. På detta sätt undviks den dubbelbeskattning
som annars skulle uppstå genom att den avräkningsbara federala skatten reducerats
genom avräkning för skatt till delstat. Del belopp för vilket avräkning medges
i en stat är enligt art. 9 punkt 6 begränsat till den statens egen skall på den
egendom som beskattats i den andra staten. I art. 9 punkt 7 har angivits vissa
tidsgränser för framställning om skattelindring på grund av bestämmelserna i
avtalet.

1
art. 10 har tagits in bestämmelser om förbud mol diskriminering vid beskattningen
och art. II innehåller beslämmelser om förfarandel vid ömsesidig
överenskommelse i fall av beskattning i strid med avtalets regler samt vid
tolknings- eller tillämpningstvister.

Utbyte
av upplysningar för beskattningsändamål är ofta nödvändigt för att
bestämmelserna i avtalet skall kunna genomföras. Sådant utbyte ger också de
båda staternas myndigheter möjlighet att kontrollera att avtalet inte utnyttjas
för skatteflykt och kan också bidra till att förhindra skatteundandragande
åtgärder i andra fall än genom utnyttjande av avtalet. Regler om sådant utbyte
har tagits in i art. 12.

Art.
13 innehåller regler om diplomatiska och konsulära befattningshavare.

Art.
14 och 15 innehåller bestämmelser om ikraftträdande och upphörande av avtalet.
Avtalet skall ratificeras och träder i kraft med utväxlingen av ratifikationshandlingarna.
Det skall tillämpas för Sveriges del beträffande

Prop. 1983/84:3 27

arvsskatt
på arv efter person som avlider vid nämnda tidpunkt eller därefter och på gåva
för vilken skattskyldighet uppkommer vid nämnda fidpunkl eller därefter samt
för Amerikas Förenta Staters del beträffande kvarlåtenskap efter person som
avlider, gåva som sker och överlåtelse med förbigående av släktled som anses
ske vid nämnda tidpunkt eller därefter.

5
Föredraganden

Mellan
Sverige och Amerikas Förenta Stater finns inte något dubbelbeskattningsavtal
som reglerar beskattningen av kvarlåtenskap, arv och gåva. Det har emellertid
sedan lång tid funnits behov av att ha en avtalsreglering av dessa frågor. Det
avtal som nu presenteras har i stor utsträckning utformats enligt det
modellavtal för undvikande av dubbelbeskattning beträffande kvarlåtenskap, arv
och gåva som OECD har utarbetat. Utformningen har dock måst ske med
hänsynstagande lill den speciella amerikanska lagstiftningen på detta område.

Avtalet
bygger på ömsesidiga åtaganden och jag anser att det utgör en tillfredsställande
lösning av hithörande skatteproblem.

Såsom
jag nyss påpekat har avtalet i stor utsträckning utformats enligt OECD:s
modellavtal och därmed i enlighet med intemaUonellt vedertagna normer. Avtalet
medför inte någon utvidgning av den skattskyldighet i Sverige som annars skulle
föreligga och tillämpas såsom framgår av 2§ i den föreslagna lagen på ansökan
av skattskyldig som önskar erhålla skattelindring på gmnd av avtalet. Jag
anser på grand härav att lagrådets hörande inte är erforderligt.

6
Hemställan

Med
hänvisning till vad jag nu har anfört hemställer jag att regeringen föreslår
riksdagen att anta ett inom finansdepartementet upprättat förslag till lag om
dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Amerikas Förenta Stater beträffande
skatter på kvarlåtenskap, arv och gåva.

7
Beslut

Regeringen
ansluter sig till föredragandens överväganden och beslutar att genom
proposition föreslå riksdagen att anta det förslag som föredraganden har lagt
fram.

Norstedts Tryckeri, Stockholm 1983