Prop. 1985/86:174

Regeringens proposition 1985/86: 174

om överenskommelse med Danmark om

Prop.

beskattning av s.k. gränsgångare, m. m. 1985/86:174

Regeringen
förelägger riksdagen vad som har tagits upp i bifogade utdrag ur
regeringsprotokollet den 24 april 1986 för den åtgärd och det ändamål som
framgår av föredragandens hemställan.

På
regeringens vägnar

Gertrud
Sigurdsen

Bengt
K.A. Johansson

Propositionens huvudsakliga innehåll

1
propositionen föreslås att en överenskommelse mellan Sverige och Danmark om
beskattning av s,k. gränsgångare antas. Med gränsgångare avses i princip en
person som år bosalt i ett land och som pendlar till sill arbete i ett
grannland.

Den
nuvarande regleringen av beskattning av gränsgångare i förhållandet mellan
Sverige och Danmark upphör med utgången av år 1986,

Överenskommelsen
innebär att gränsgångare liksom hittills skall beskattas endast i den stat där
de är bosatta. Vissa mindre justeringar och förtydliganden har dock gjorts i
jämförelse med nuvarande reglering.

Införlivandet
av överenskommelsen med svensk lag föreslås ske genom atl den förs in som en ny
bilaga i lagen (1983:913) om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige, Danmark,
Finland, Island och Norge,

1
propositionen anmäls också atl riksdagens godkännande av protokoll om ändring i
dubbelbeskattningsavtalet mellan Sverige och Schweiz (prop, 1978/79:185) inte
kommer att föranleda någon lagstiftning.

1 Riksdagen 1985/86. I saml. Nr 174

Förslag till Prop. 1985/86:174

Lag om ändring i lagen (1983: 913) om

dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige, Danmark, Finland,
Island och Norge

Härigenom föreskrivs i fråga om lagen (1983:913) om
dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige, Danmark, Finland, Island och Norge

dels atl nuvarande bilaga skall betecknas bilaga 1,

dds atl 1-4 §§ skall ha följande lydelse,

dels att det i lagen skall införas en ny bilaga, bilaga 2,
och en ny paragraf, 1 a§, av följande lydelse.

Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse

1§'

Det avlal för undvikande av dub- Del avlal för undvikande av dub-

belbeskattning beträffande skatter bdbeskattning
beträffande skatter

pä inkomst och förmögenhet som pä inkomst och förmögenhet som

Sverige, Danmark, Finland, Island Sverige, Danmark, Finland, Island

och Norge undertecknade den 22 och Norge undertecknade den 22

mars 1983 skall tillsammans med mars 1983 skall tillsammans med

det protokoll som är fogat till avla- det protokoll som är fogat till avta

let och som utgör en integrerande let och som utgör en integrerande

del av delta gälla för Sveriges del, del av delta gälla för Sveriges del.

Avtalets och protokollets innehåll Avtalets och protokollets innehåll

framgår av bilaga / till denna lag, framgår av bilaga lill denna lag.

Avtalets bestämmelser i artikel 3 punkt 1 a om atl
uttrycket "Finland" inte inbegriper landskapet Äland i fråga om den
finska kommunalskatten skall inte gälla,

/ a § Den överenskommelse mellan Sveriges regering och
Danmarks regering om beskalining av s.k. gränsgångare som underlecknades den 15
april 1986 skall gälla för Sveriges del. Överenskommelsens innehåll framgår av
bilaga 2 lill denna lag.

2 §

Avtalets beskattningsregler skall Avtalets och överenskommelsens

tillämpas endasl i den mån dessa beskattningsregler skall
tillämpas

medför inskränkning av den skatt- endasl i den mån dessa medför in-

skyldighet i Sverige som annars skränkning av den skattskyldighet i

skulle föreligga. Sverige som annars skulle förelig-

ga.

3§

Om en person anser atl det vidta- Om
en person anser atl det vidta-

gits någon åtgärd som för honom gits någon ålgärd som för
honom medfört eller kommer att medföra medfört eller kommer alt medföra en
beskattning som strider mol be- en beskattning som strider mot be-

' Senaste lydelse 1985:642, 2

Nuvarande lyddse Föreslagen lydelse Prop. 1985/86: 174

stämmelserna i avtalet, kan han an- stämmelserna i avtalel
eller över

söka om rättelse enligt artikel 28 enskommelsen, kan han ansöka om

punkt 1 i avtalet. Sådan ansökan rättelse enligt artikel 28 punkt I i

skall göras hos riksskatteverket. avtalet. Sådan ansökan skall göras

hos riksskatteverket.

4§

Även om en skattskyldigs in- Även
om en skaltskyldigs in-

komsl eller förmögenhet enligt av- komst eller förmögenhet
enligt av

talet skall vara helt eller delvis un- talet eUer överenskommelsen skall

dantagen från beskattning i Sveri- vara hell eller delvis undantagen

ge, skall den skattskyldige lämna från beskattning i Sverige, skall den

alla de uppgifter till ledning för tax- skattskyldige lämna alla de upp-

eringen som han annars skulle ha gifter fill ledning för taxeringen som

varit skyldig att lämna. han annars skulle ha varit skyldig

att lämna.

■
Bilaga 2 Prop. 1985/86: 174

Överenskommelse

mellan Konungariket Sveriges regering och Konungariket
Danmarks regering om beskattning av s.k. gränsgångare

Sveriges regering och Danmarks regering, som önskar ingå
en överenskommelse om beskattning av s.k. gränsgångare, har enats om följande
bestämmelser:

Arlikd t

1.
Utan hinderav beslämmelserna
i artikel 15 punkterna 1 och 2 i avtalet den 22 mars 1983 mellan Sverige.
Danmark, Finland, Island och Norge för undvikande av dubbelbeskattning
beträffande skatter på inkomst och förmögenhet beskattas inkomst, vilken
person med hemvist i Sverige förvärvar på grund av varaktigt personligt arbete
som utförs i Danmark, endasl i Sverige, under förutsättning att denna person
regelmässigt uppehåller sig i sin fasta boslad i Sverige.

2.
Ulan hinderav
bestämmelserna i arfikel 15 punkterna I och 2 i avtalel den 22 mars 1983 mdlan
Sverige, Danmark, Finland, Island och Norge för undvikande av dubbelbeskattning
beträffande skatter på inkomsl och förmögenhet beskattas inkomsl, vilken
person med hemvist i Danmark förvärvar på grund av varaktigt personligt arbete
som utförs i Sverige, endast i Danmark, under förutsättning att denna person
regelmässigt uppehåller sig i sin fasta bostad i Danmark.

3.
Bestämmelserna
i punkterna I och 2 tillämpas endast om arbetet pågår under en sammanhängande
tid av minst sex månader.

4.
Med uttrycket
"varaktigt personligt arbete" avses anställnings-förhällande som ingåtts
i avsikt alt

Overenskomst

mellem Kongeriget Danmarks regering og Kongeriget
Sveriges regering om beskatriing af såk. gra;nse-gasngere

Danmarks regering og Sveriges regering, som 0nsker at indgå
en overenskomst om beskatning af såk. grasnsegajngere, er blevet eni-ge om f0lgende
bestemmelser:

Artikel I

1. Uanset bestemmelserne i arti

kel 15, stykkerne 1 og 2 i den mel

lem Danmark, Finland, Island,

Norge og Sverige den 22, marts

1983 indgåede aftale til undgåelse af

dobbeltbeskalning for så vidt angår

indkomsl- og formueskatter kan

indkomsl, som en person, der er

hjemmeh0rende i Sverige, oppe-

basrer som f0lge af varigt personligt

arbejde, der udf0res i Danmark,

kun beskalles i Sverige, under for-

udsajtning af, at denne person re-

gelmajssigl opholder sig pä sin fäste

bopsel i Sverige,

2, Uanset
bestemmelserne i arti

kel 15, stykkerne I og 2 i den mel

lem Danmark, Finland, Island,

Norge og Sverige den 22, marts

1983 indgåede aftale til undgåelse af

dobbeltbeskalning for så vidt angår

indkomsl- og formueskatter kan

indkomsl, som en person, der er

hjemmeh0rende i Danmark, oppe-

baerer som f0lge af varigt personligt

arbejde, der udf0res i Sverige, kun

beskattes i Danmark, under forud-

ssetning af, alt denne person regel

mässigt opholder sig på sin fäste

bopasl i Danmark.

3. Bestemmelserne i stykkerne I

og 2 finder kun anvendelse. såfremt

arbejdet vedvarer i en sammenhsn-

gende période på mindst 6 må

neder.

4, Med udlrykkel "varigt per

sonligt arbejde" forstås ansa;t-

telsesforhold. som er indgået i den

vara den
skattskyldiges huvudsakliga sysselsättning.

5. Med
uttrycket "regelmässigt

uppehåller sig" avses atl den skalt

skyldige i normalfallet minst en

gång i veckan uppehåller sig i sin

fasta boslad i den avlalsslutande

stat där han har hemvist.

6, Andra bestämmelser i avtalet

än artikel 15 punkterna 1 och 2 på

verkas inte av denna överenskom

melse.

Artikel 2

Denna överenskommelse träder i kraft den dag då de båda
staterna meddelat varandra att de åtgärder vidtagits som erfordras för ikraftträdande
i respektive stat och till-lämpas på inkomsl som förvärvas frän och med den I
januari 1987.

Till bekräftelse härav har undertecknade, därlill
vederbörligen bemyndigade, undertecknat denna överenskommelse.

Som skedde i Stockholm den 15 april 1986 i två exemplar på
danska och svenska språken, vilka båda texter har lika vitsord.

hensigt at vaere den skaltepligtiges hovedbeskaeftigelse.

5.
Med udtrykket "regelmaessigi
opholder sig" forstås, at den skal-tepligtige som hovedregel mindst en
gäng om ugen opholder sig på sin fäste bopa;l i den konlraherende stat, i hvilken
han er hjemmeh0-rende.

6.
Andre bestemmelser
i aflalen end stykkerne 1 og 2 i artikel 15 beröres ikke af denne overenskomst.

Anlkd 2

Denne overenskomst traeder i kraft den dag, da begge
stater har meddell hinanden, al de foranslalt-ninger, som er n0dvendige for ikrafttra;den
i den pågeeldende stal, er gennemf0rl, og finder anvendelse på indkomsl, som erhverves
fra og med den I, januar 1987,

Til bekräftelse heraf har under-tegnede, dertil beh0rigt befuldmaeg-tigede,
undertegnet denne overenskomst,

Udfcerdiget i Stockholm den 15. april 1986 i to eksemplarer
på dansk og svensk, hvilke to leksler har lige gyldighed.

Prop.
1985/86: 174

För
Sveriges regering Sten Andersson

For
Danmarks regering Nils Jteger

Denna lag träder i kraft den I januari 1987,

Finansdepartementet
' Prop. 1985/86:174

Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde den 24 april
1986

Närvarande: statsrådet Sigurdsen, ordförande, och
statsråden Gustafsson, Leijon, Hjelm-Wallén, Peterson, Göransson, Gradin, R,
Carlsson, Hellström, Johansson, Hulterström, Lindqvist

Föredragande: statsrådet Johansson

Proposition om överenskommelse med Danmark om beskattning
av s. k. gränsgångare, m. m.

1 Överenskommelsen med Danmark

1.1 Inledning

En person som bor i ett land men arbetar i elt grannland
och som pendlar mellan bosättningslandet och arbelslandel brukar benämnas gränsgångare.
Skattekonsekvenserna för personer med sådana anställnings- och bosättningsförhållanden
kan ibland bli stötande vid en jämförelse med vad som skulle gälla vid arbete
och bosättning i samma land. Detta har fått till följd alt en särskild
reglering av beskattningen i dessa fall sedan länge gäller i förhållande till
Danmark, Norge och Finland, senast i det multilaterala
dubbelbeskattningsavtalet den 22 mars 1983 mellan Sverige, Danmark, Finland,
Island och Norge, 1 förhållande till Danmark gäller emellertid enligt sislnämnda
avtal inte några direkt verkande regler, utan en hänvisning görs till beslämmelserna
om gränsgångare i tidigare gällande bilaterala dubbelbeskattningsavtal mellan
Sverige och Danmark, Enligt detta gäller gränsgångarregeln endast personer
anställda i enskild tjänst. Hänvisningen har den innebörden att gränsgångarregeln
i det äldre avtalet skall gälla -trots att avtalel i övrigt har upphört - i
ytterligare tre år från upphörandel av det bilaterala avtalet, dvs. l.o.m, 1986
års utgång. För tiden därefter finns ingen särskild skattereglering för gränsgångare
i förhållande till Danmark. Avsikten är emellerfid alt en ny gränsgångarregel
skall införas i det nordiska multilaterala avtalet också i förhållandet mellan
Sverige och Danmark. Ell preliminärt avlalsutkast finns redan men det kan inte
presenteras nu därför att del ingär som en del av flera ändringsförslag i det
multilaterala avtalet, vilka alla ännu inte slutligen har utformats. Möjligheterna
att slutligen komma överens och hinna genomföra dessa ändringar före kommande
årsskifte har bedömts som små. För all inte riskera atl del år 1987 inte skall
finnas en grånsgängartegel med Danmark har det därför ansetts nödvändigt att
ingå en separat överenskommelse. Denna separata överenskommelse skiljer sig på
en viktig punkt från vad som kan förväntas bli den framtida permanenta
lösningen, nämligen genom att den i likhet

med den nu
gällande regleringen endast omfattar personer i enskild tjänst Prop.
1985/86:174 och inte också offentligt anslällda. Det har emellertid övervägts
all låta de offentligt anställda omfattas av gränsgångarregeln redan fr,o,m,
den I januari 1987 men såväl frän dansk som svensk sida har det ansetts
lämpligt atl vänta med detta. Även om avsaknaden av en gränsgångarregel i flera
fall kan medföra problem även för offentligt anslällda har flera av det i och
för sig ringa antal personer som del här rör sig om genom bindande åtaganden
anpassat sig till rådande läge. En alltför snabb förändring skulle därför också
förorsaka problem. En ändring bör därför lämpligen genomföras på så vis alt en
ny regel utarbetas och tillkännages, men sätts i kraft först om några år. Som
jag tidigare nämnt finns redan ett preliminärt förslag som bör kunna godkännas
senast nästa år. Avsikten är sedan all låta bestämmelserna beträffande
offentligt anställda bli tillämpliga först fr.o.m. den I januari 1990.

1.2 Överenskommelsens innehål]

I artikel I punkt I finns den grundläggande
beskattningsregeln för en person bosall i Sverige med arbete i Danmark.
Beskattning skall ske endast i Sverige om inkomst förvärvas på grund av
"varaktigt personligt arbete" i Danmark och om personen
"regelmässigt uppehåller sig" i sin fasta bostad i Sverige. Utan
denna bestämmelse skulle enligt det multilaterala nordiska
dubbelbeskattningsavtalet beskattning kunna ske också i Danmark. I punkt 2
finns motsvarande regel för person bosatt i Danmark med arbete i Sverige. I
punkt 3 finns ytterligare ett villkor för gränsgängar-regelns tillämplighet,
nämligen att arbetet skall pågå under en sammanhängande tid av minsl sex
månader. Punkterna 4 och 5 innehåller definitioner av vad som avses med de
tidigare citerade uttrycken, I punkt 6 begränsas överenskommelsernas räckvidd till
atl avse endast personer i enskild tjänst.

I jämförelse med gällande bestämmelser är punkt 3 ny. Den
har tillkommit för atl tillfälliga arbeten, typ feriearbeten, inte skall komma
in under bestämmelsen. Också villkoret "våraktigt personligt arbete"
är en nyhet.

Artikel 2 innehåller ikraftlrädandebestämmelser,

1.3 Upprättat lagförslag

I enlighet med del anförda har inom finansdepartementet
upprättats ett förslag till

lag om ändring i lagen (1983:913) om
dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige, Danmark, Finland, Island och Norge,

Förslaget är av så enkel beskaffenhet atl lagrådels
hörande skulle sakna betydelse.

2 Föreslagen ändring av dubbelbeskattningsavtalet Prop-
1985/86:174 mellan Sverige och Schweiz

I
propositionen 1978/79:185 föreslog regeringen att riksdagen skulle godkänna elt
protokoll den 7 maj 1979 om ändring i dubbelbeskattningsavtalet med Schweiz
angående inkomst- och förmögerihetsskalt. Protokollet avsåg ändrade
avtalsbestämmelser i fråga om beskattningen av pensioner på grund av
försäkring. I enlighet med skatteutskottets hemställan i belänkande 1978/79:58
godkände riksdagen protokollet den 5 juni 1979 (rskr 1978/79:424).

Av
olika skäl togs protokollet aldrig upp till slutlig behandling i det schweiziska
parlamentet och den tänkta ändringen av dubbelbeskattningsavtalet har därför
inte kunnal genomföras. Då den tekniska lösning som protokollet innehåller
numera inte längre är önskvärd från svensk sida, utgör protokollet inte heller
i dagens situation en lämplig lösning av problemet. Riksdagsbeslutet bör
därför inte föranleda nägon åndring av avtalet. Den skattefråga som protokollet
behandlar får tas upp igen vid en eventuell framtida revision av
dubbelbeskattningsavtalet med Schweiz, Detta bör bringas till riksdagens
kännedom.

3 Hemställan

Jag
hemställer atl regeringen

dels
föreslår riksdagen all anta lagförslaget,

dds
bereder riksdagen tillfälle att ta del av vad jag anfört om protokollet den 7
maj 1979 till dubbelbeskattningsavtalet mellan Sverige och Schweiz.

4 Beslut

Regeringen
ansluter sig till föredragandens överväganden och beslular att genom
proposition förelägga riksdagen vad föredraganden har anfört för den åtgärd och
det ändamål som han har hemställt om.

Norstedts Tryckeri, Stockholm 1986