Prop. 1986/87:11

Regeringens proposition 1986/87:11

om ändring i dubbelbeskattningsavtalet pp

mellan
Sverige och Malta 1986/87:11

Regeringen
föreslår riksdagen att anta det förslag som har tagits upp i bifogade utdrag ur
regeringsprotokollet den 11 september 1986.

På
regeringens vägnar

Ingvar
Carlsson

Kjell-Olof
Feldi

Propositionens huvudsakliga innehåll

I
propositionen föreslås att riksdagen godkänner ett protokoll om ändring i dubbelbeskattningsavtalet
den 30 maj 1975 mellan Sverige och Malta. Protokollet skall ratificeras och
träder i kraft den dag utväxlingen av ratifikationshandlingarna sker.
Protokollet tillämpas i Sverige, med visst undantag, i fråga om skatt på
inkomst som förvärvas den I januari närmast efter utväxlingen av ratifikationshandlingarna
eller senare och i fråga om förmögenhetsskatt som påförs andra kalenderåret
närmast efter utväxlingen eller senare.

Riksdagen
1986187. 1 saml. Nr 11

Finansdepartementet Prop. 1986/87:11

Utdrag
ur prolokoll vid regeringssammanträde den 11 september 1986

Närvarande:
statsministern Carlsson, ordförande, och statsråden Lundkvist, Feldt, Sigurdsen,
Gustafsson, Leijon, Hjelm-Wallén, Peterson, Andersson, Bodström, Göransson,
Gradin, Dahl, R. Carlsson, Holmberg, Hellström, Wickbom, Johansson, Hulterström,
Lindqvist

Föredragande:
statsrådet Feldt

Proposition om ändring i dubbelbeskattningsavtalet mellan
Sverige och Malta

1 Inledning

Den
30 maj 1975 undertecknades gällande dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och
Malta (prop. 1975/76:10, SkU 11, rskr 20, SFS 1976:850, ändrad 1979:839 och
1982; 1226). Vid tillämpningen av vissa bestämmelser i avtalet har del visat
sig att innebörden av dessa inte är helt klar och atl det flnns utrymme för
olika tolkningar. För att undanröja denna tveksamhet om tolkningen har
förhandlingar ägt rum om ändring i avtalel. Förhandlingarna ägde mm i Floriana,
Malla, den 2 och 3 september 1985. Sistnämnda dag paraferades ett förslag till
protokoll om ändring i dubbelbeskattningsavtalet. Protokollet var upprättat på
engelska. Översättning till svenska har därefter skett. Förslaget remitterades
till kammarrätien i Stockholm och riksskatteverket, vilka inte haft något att
erinra mot förslaget.

Protokollet
undertecknades den 25 juni 1986. Det bör tillsammans med översättningen till
svenska fogas till prolokollet i detla ärende som bilaga.

2 Protokollets innehåll

Avtalets
regler om beskattning av utdelning finns i art. 10. Sådan inkomst får enligt
art. 10 punkt I beskattas i mottagarens hemviststat men inkomsten får i regel
beskattas även i den stat där det utdelande bolaget har hemvist (källstaten).
Vid utdelning frän ett maltesiskt bolag till mottagare i Sverige gäller dock
enligt art. 10 punkt 2 b 1 i avtalet att någon mallesisk skatt inte får tas ut uiöver
den skatt (numera i regel 32,5%) som bolaget innehåller vid utbetalning av
utdelningen och som utgör kompensation för den bolagsskatt som bolaget betalt
för sin vinst (angående mallesisk bolagsbeskattning, se prop. 1975/76:10, s.
3-4). Arl. 10 punkl 2 b 2 föreskriver dock, som ett undantag från nyssnämnda
regel, att mallesisk skatt får tas ut med högst 15% av utdelningens
bruttobelopp om bolagsskatten på den utdelade vinsten utgått efter en reducerad
skattesats eller helt eftergi-

vits enligt särskild mallesisk
lagstiftning om skattelättnader i investerings- Prop. 1986/87: 11 främjande
syfte (angående denna lagsflftning, se nyssnämnda prop. s. 4).

Enligt
art. 23 punkterna 1 och 2 i avtalet skall Sverige i normalfallet undvika
dubbelbeskattning genom avräkning av mallesisk skatt. Undantag från denna regel
gäller dock i vissa fall vid utdelning från maltesiskt bolag (art. 23 punkt 5).
1 de fall maltesisk skatt eftergivits inom ramen för den tidigare nämnda
lagstiftningen om skattelättnader i investeringsfrämjande syfte, skall
avräkning i Sverige ske med ett belopp som motsvarar den maltesiska skatt som
skulle ha utgått utan sådan skatteeftergift. Regler härom flnns i art. 23 punkt
3 a. Tvekan har uppkommit om innebörden av denna regel i fall då Malta helt
avstått från att ta ut sin utdelningsskatt på 32,5%. Frågan gäller närmare
bestämt huruvida avräkning i Sverige skall medges med 15%, dvs. den maltesiska
skatt som högst får tas ut enligt art. 10 punkt 2 b 2, eller med 32,5 %, dvs.
hela den skatl som eftergivits i Malta. Vid de ursprungliga förhandlingarna om
dessa bestämmelser avsågs att det andra alternativet skulle gälla. Avtalstexten
synes dock inte klart återspegla denna avsikt.

För
att klargöra syftet med bestämmelserna har dessa omformulerats. I samband
härmed har även vissa andra ändringar gjorts i art. 23 i avtalet.

I
samband med förhandlingarna framfördes på maltesisk sida önskemål om visst
tillägg till art. 2 i avtalet. Enligt maltesisk lagstiftning får eftergift av maltesisk
inkomstskatt inte ske i fråga om skatt på inkomster som förvärvas genom
utvinning av vissa naturtillgångar, huvudsakligen olja och gas. Sådan skatt har
dock hittills aldrig tagits ut, eftersom man ännu inte funnit sådana
naturtillgångar i Malla. Ifrågavarande skatt borde likväl enligt mallesisk
uppfattning inte omfattas av avtalet. Enligt art. I i prolokollet har
bestämmelse härom införts genom tillägg av en ny punkt 6 i art. 2 i avtalet.

I
art. II i prolokollet har den nya lydelsen av avtalets art.
23 tagils in.

Punkt I innehåller de generella reglerna om avräkning av maltesisk in

komstskatt från svensk inkomstskatt. De nya avräkningsreglerna i fråga

om förmögenhetsskall återfinns i punkt 6. Punki 2 a och b motsvarar de

tidigare bestämmelserna i punkt 3 a och b. Enligt punkt 2 a skall avräkning

i Sverige av maltesisk skalt på utdelning ske med hela den maltesiska skall

som eftergivits. Dessa avräkningsbeslämmelser är emellertid liksom lidi

gare tidsbegränsade. Enligt SFS 1982; 1226 gäller bestämmelserna i fråga

om inkomst som uppburits t.o.m. utgången av år 1986. Enligt punkt 2 b

föriängs giltighetstiden med fem år. Punkt 3 motsvarar punkt 4 i den

nuvarande lydelsen av art. 23. Punkt 4 saknar motsvarighet i gällande

avtal. I enlighel med den praxis som numera tillämpas i svenska dubbel

beskattningsavtal föreskrivs här, såsom ett undantag från avräkningsreg

lerna i punkt 1, att exempt-metoden (exempt = undantagande från skatt)

skall tillämpas i fråga om inkomst som en person med hemvist i Sverige

förvärvar genom att bedriva rörelse eller fritt yrke från fast driftställe
resp.

stadigvarande anordning i Malta. Punkt 5 motsvarar punkt 5 i gällande

avtal och punkt 6 innehåller avräkningsregler i fråga om förmögenhets

skatt. Bestämmelsen motsvarar avräkningsreglerna i punkt 1 b och punkt 2

i gällande avtal. I punkt 7 återfinns bestämmelser om progressionsberäk- :

ning. Motsvarande
bestämmelser i gällande avtal finns i punkt 6. Bestäm- Prop. 1986/87: 11 melserna
har formulerats om något, bl. a. på grund av tillkomsten av punkt 4. Punkterna
8 och 9 har i sak oförändrade överförts från punkterna 7 och 8 i gällande
avtal.

Art.
III i protokollet innehåller bestämmelser om ikraftträdande. Enligt punkt 2 a i
art. III skall de nya reglerna om avräkning av maltesisk skatt som eftergivits
gälla i fråga om skatt på inkomst som förvärvats den 1 januari 1977 eller
senare, dvs. fr. o. m. den dag då avtalet började tillämpas i fråga om inkomst.
Övriga bestämmelser i protokollet tillämpas enligt punkt 2 b i fråga om skatt
på inkomst, som förvärvas fr. o. m. kalenderåret efter det då ratiflkationshandlingarna
utväxlas, och beträffande förmögenhetsskatt som påförs fr. o. m. andra
kalenderåret efter utväxlingen.

Enligt
art. IV i protokollet förblir detta i kraft så länge
avtalet är i kraft.

3 Föredraganden

Utformningen
av gällande regler om avräkning av maltesisk skatt i vissa fall har gett
anledning lill tveksamhet beträffande reglernas innebörd. Genom den föreslagna ulformningen
av avtalet har denna tveksamhet undanröjts. Övriga föreslagna ändringar i
avtalet som berör svensk beskattning innebär en anpassning av avtalet till
gällande svensk avtalspraxis.

4 Hemställan

Jag
hemställer, att regeringen föreslår riksdagen att godkänna protokollet den 25
juni 1986 om ändring av avtalel mellan Sverige och Malla för undvikande av
dubbelbeskattning beträffande inkomstskatter.

5 Beslut

Regeringen
ansluter sig till föredragandens överväganden och beslutar att genom
proposition föreslå riksdagen att anta det förslag som föredraganden har lagt
fram.

Protocol

Amending
the Agreement between Sweden and Malta for the avoidance of double taxation with
respect to taxes on income

Sweden and Malta, desiring to condude a Protocol to amend the
Agreement between Sweden and Malta for the avoidance of double taxation with respect
to taxes on income, signed at Stockholm on 30th May 1975 (hereinafter referred
to as "the Agreement"), have agreed as follows:

Prop. 1986/87:11 Översällning

Protokoll

om
ändring av avtalet mellan Sverige och Malta för undvikande av dubbelbeskattning
beträffande inkomstskatter

Sverige och Malta, som önskar upprätta ett protokoll för
att ändra avtalet mellan Sverige och Malla för undvikande av dubbelbeskattning
beträffande inkomstskatter, undertecknat i Stockholm den 30 maj 1975 (nedan benämnl
"avtalet"), har kommit överens om följande bestämmelser;

Artide 1

In Artide 2 of the Agreement the following new paragraph
(6) shall be inserled immediately after paragraph (5):

"(6) Notwithstanding
the other provisions of this Artide this Agreement shall not apply to tax paid
or payable in Malta at the rale provided for in subsection (7) of section 25 of
the Income Tax Acl, 1948."

Artikel I

I artikel 2 i avlalet skall följande nya punkl 6 införas omedelbarl
efler punkt 5:

"6. Utan hinder av övriga beslämmelser i denna
artikel tillämpas avtalet inte i fråga om skatt som betalats eller skall belalas
i Malla efter den skattesats som föreskrivs i avdelning 25 punkl 7 i 1948 års inkomslskallelag."

Artide II

Artide 23 of the Agreement shall be delet-ed and replaced
by the following:

Artikel II

Artikel 23 i avtalel ulgår och ersälts av följande beslämmelser:

"Artide 23

Elimination of Double Taxation

(I) Where a residenl of Sweden derives income which under the laws of
Malta and in accordance with the provisions of this Agreement may be taxed in
Malta, Sweden shall allow-subject to the provisions of the laws of Sweden conceming
credil for foreign lax (as il may be amended from time to time without changing
the general principle here-oO-as a deduction from the tax on such income, an amount
equal to the Malta tax paid in respect of such income.

(2)(a) The provisions of paragraph (1) shall also apply when
the Malta tax has been wholly relieved or reduced for a limited period of time
as if no such relief had been given or no such reducflon had been allowed. In the
case

"Artikd
23

Undvikande av dubbelbeskattning

1. I fall då person med hemvisl i Sverige uppbär inkomsi
som enligt lagstiftningen i Malta och i överensstämmelse med bestämmelserna i
detta avtal får beskallas i Malta, skall Sverige - med iakttagande av bestämmelserna
i svensk lagstiftning om avräkning av utländsk skall (även i den lydelse denna lagsliftning
framdeles kan få genom alt ändras utan atl den allmänna princip som anges här
ändras) - från skatten på inkomsien avräkna ell belopp motsvarande den maltesiska
skall som erlagts för inkomsien.

2.a) Bestämmelserna i punkt I tillämpas även då befrielse
från eller nedsättning av mallesisk skatt medgivits för en begränsad tidsperiod
som om sådan befrielse eller nedsättning inte skett. I fråga om sådan
utdelning

of
dividends referred lo in paragraph (2)(b)(ii) of Artide 10 the deduction from the
Swedish tax shall include the Malta income tax actually paid in respect of such
dividends as well as that part of the Malta tax which would have been payable
under the law of Malla and in accordance with this Agreement but which, by virtue
of the provisions of paragraph (2)(b)(ii) of Artide 10, has not been so payable.

(b)
The provisions of this paragraph shall apply in respect of taxes on income derived
on or before 31 st December 1991 or any later date agreed upon between the competent
authorities.

(3) For
the purposes of paragraph (1),

Malla lax in respect of interest and royalties

paid at a rale of not less than 10 per cent of

the gross amount of such income shall be

deemed to be either the actual amount so

paid, or 25 per cent of the amount of the nel

income charged with lax in Sweden, which

ever is the higher.

(4)
Notwithstanding the provisions
of paragraph (1), where a resident of Sweden derives income which, in accordance
with the provisions of Artide 7 or Artide 14, may be taxed in Malta, Sweden shall
exempt such income from tax provided thal the principal part of the income of the
permanent establishment or flxed base arises from business activities or independent
personal services, other than the management of securilies and other similar property,
and such activities are carried on within Malta through the permanent establishment
or the fixed base.

(5)
Notwithstanding the provisions
of paragraph (1), dividends paid by a company being a resident of Malta to a company
which is a residenl of Sweden shall be exempt from Swedish lax to the extent that
the dividends would have been exempt under Swedish law if both companies had been
Swedish companies. This exemption shall not apply, however, where Malta tax on
the dividends has been levied at a lower rale than that provided for in paragraph
(2)(b)(ii) of Artide 10.

(6)
Where a resident of Sweden owns
capital which, in accordance with the provisions of this Agreement, may be taxed
in Malta,

som
avses i artikel 10 punkl 2 b) 2) skall avräkningen från svensk skalt inbegripa
den faktiskt erlagda maltesiska inkomstskatten på utdelningen saml den del av
den maltesiska skatten som skulle ha erlagts enligt maltesisk lagstiftning och
i överensstämmelse med detla avtal men som på grund av bestämmelserna i
artikel 10 punkl 2 b) 2) inle har eriagts.

b)
Bestämmelserna i denna punkt tillämpas i fråga om skatter på inkomsi som
förvärvas den 31 december 1991 eller tidigare, eller den senare tidpunkt som
kan överenskommas mellan de behöriga myndigheterna.

3. Vid
tillämpningen av punkl I skall malle

sisk skalt på ränta och royaity, vilken erlagts

efter en skattesats av lägst 10 procent av

bruttobeloppet av sådan inkomst, anses utgö

ra det högsta av följande två belopp, nämli

gen antingen det sålunda fakliskl utbetalda

skattebeloppet eller 25 procenl av den net

tointäkt som beskattas i Sverige.

4.
I fall då person med hemvist i
Sverige förvärvar inkomst som enligt bestämmelserna i artikel 7 eller artikel
14 får beskattas i Malta skall Sverige, utan hinder av bestämmelserna i punkt
I, undanta sådan inkomst från beskattning, under föruisättning att den övervägande
delen av inkomsten från del fasta driftslällel eller den sladigvarande anordningen
härrör från affärsverksamhet eller fritt yrke, som inle utgörs av förvallning
av värdepapper och annan liknande egendom, saml affärsverksamheten eller yrket
bedrivs i Malta från det fasla driftstället eller den stadigvarande
anordningen.

5.
Utan hinder av bestämmelserna i
punkt 1 skall utdelning från bolag med hemvist i Malta till bolag med hemvist i
Sverige vara undantagen från beskattning i Sverige i den mån detta skulle ha
varit fallet enligl svensk lagstiftning om båda bolagen hade varit svenska
bolag. Sådan skattebefrielse medges dock inle, om maltesisk skalt på
utdelningen uttagits efter lägre skattesats än den som anges i artikel 10 punkl
2 b) 2).

6.
I fall då person med hemvist i
Sverige innehar förmögenhet som enligt bestämmelserna i detla avtal får
beskattas i Malla, skall

Sweden shall allow as a deduction from the tax on the capital
of that person an amount equal to the capital tax paid in Malla. The deduction shall
not, however, exceed that part of the capital tax, as computed before the deduction
is given, which is appropriate to the capital which may be taxed in Malta.

(7) Where a resident of Sweden derives income
or owns capital which in accordance wiih Ihe provisions of this Agreement shall
be taxable only in Malta, or derives income which in accordance whith paragraph
(4) of this Artide shall be exempt from Swedish tax, Sweden may take such income
or capital into account when determining the gradualed rale of Swedish tax.

(8) Notwithstanding any other provision
of this Agreement, an individual, being a resident of Malla and who also in accordance
with the Swedish legislalion with respect to the Swedish taxes referred to in
Artide 2 is considered as resident in Sweden, may be laxed in Sweden. However, Sweden
shall allow any Malta tax paid on the income or capital as a deduction from the
Swedish tax in accordance with paragraphs (1) and (6) of this Artide. The
provisions of this paragraph shall apply only to individuals who are Swedish
nationals.

(9) Subject to the provisions of the law
of Malla regarding the allowance of a credit against Malta tax in respect of foreign
tax, where, in accordance with the provisions of this Agreement, there is induded
in a Malla assessment income from sources within Sweden or elements of capital
situated in Sweden the Swedish tax on such income, or elements of capital, as the
case may be, shall be allowed as a credit against the Malta tax payable thereon."

Sverige från denna persons förmögenhetsskatt avräkna etl
belopp molsvarande den förmögenhetsskatt som erlagts i Malta. Avräkningsbeloppet
skall emellertid inte överstiga beloppet av den del av förmögenhels-skatten,
beräknad utan sådan avräkning, som belöper på den förmögenhet som får beskattas
i Malta.

7.
I fall då
person med hemvist i Sverige uppbär inkomsi eller innehar förmögenhet som enligl
bestämmelserna i detla avtal beskattas endast i Malta eller förvärvar inkomst
som enligl punkt 4 i denna artikel skall vara undantagen från svensk skatl, får
Sverige beakta sådan inkomst eller förmögenhet vid bestämmandet av svensk
progressiv skatl.

8.
Utan hinder av
övriga beslämmelser i delta avtal får fysisk person med hemvisl i Malta, vilken
även enligt svensk lagstiftning beträffande de skatter som avses i artikel 2
anses bosatt i Sverige, beskallas i Sverige. Sverige skall emellertid medge
avräkning för maltesisk skatl som eriagts på inkomsten eller förmögenheten
från svensk skatt enligt bestämmelserna i punkterna I och 6 i denna artikel.

Bestämmelserna i denna punkt flllämpas endast på fysiska
personer som är svenska medborgare.

9. I enlighel
med mallesisk lagstiftning i

fråga om avräkning från maltesisk skatl av

ulländsk skatt skall, då enligl bestämmelser

na i della avtal inkomst från källa i Sverige

eller förmögenhel belägen i Sverige tagits till

beskattning i Malla, svensk skatl på sådan

inkomst eller förmögenhet avräknas från mal

tesisk skatt på inkomsten respektive förmö

genheten."

Artide III

(1) This Protocol shall be ratified and
the instruments of ratiflcation shall be exchanged at Valletta as soon as possible.

(2) The Protocol shall enter into force
upon the exchange of instruments of ratification and its provisions shall have effect:

Artikel
III

1. Delta protokoll skall ratificeras och rati

fikationshandlingarna skall utväxlas i Val-

letla snarast möjligt.

2. Protokollet
träder i kraft med utväxling

en av ratiflkationshandlingarna och dess be

stämmelser tillämpas:

(a) As regards paragraph (2) of Artide 23 of

the Agreement, in respecl of taxes on income

derived on or after I st January 1977. How

ever, for the purposes of the application of

that paragraph with respecl to taxes on in

come derived before the expiralion of the

calendar year in which this Protocol enters

into force, the reference in that paragraph to

paragraph (I)
shall be construed as
a refer

ence to paragraphs (1) and (2) of Artide 23 as

in force prior to the entry into force of this

Protocol;

(b) as regards the other provisions of the

Protocol, in respecl of taxes on income de

rived on or after 1 January nexl following the

exchange of inslmmenls of ratiflcation, and

in respect of taxes on capital levied during

any year commencing with the second calen

dar year following such exchange.

a) i fråga om artikel 23 punkt 2 i avtalet, beiräffande
skatter på inkomst som förvärvats den 1 januari 1977 eller senare. Vid till-lämpningen
av denna punkt beträffande inkomst, som förvärvats före utgången av det
kalenderår då detta prolokoll träder i kraft, skall dock hänvisningen i nämnda
punkt till punkt 1 anses avse en hänvisning till artikel 23 punkterna 1 och 2 i
den lydelse som var i kraft före ikraftträdandet av detta protokoll;

b) i fräga om övriga bestämmelser i protokollet, beiräffande
skatter på inkomst, som förvärvas den I januari närmast efter utväxlingen av ratifikationshandlingarna
eller senare, och beträffande skatter på förmögenhet, vilka påförs andra
kalenderåret närmast efter utväxlingen eller senare.

Artide IV

This Protocol shall remain in force as long as the Agreement
remains in force.

Artikel IV

Detta protokoll förblir i kraft så länge avtalet är i krafl.

In witness
whereof the undersigned, being duly authorized thereto, have signed this Protocol.

Till
bekräftelse härav har undertecknade, därtill vederbörligen bemyndigade, undertecknat
detla protokoll.

Done al Vallella
this 25th of June 1986 in duplicale in the English language.

Som skedde
i Valletta den 25 juni 1986 i två exemplar på engelska språkel.

For the
Government of Sweden: James Gollcher

För
Sveriges regering: James Gollcher

For the
Government of Malta; Robert Stivala

För
Maltas regering: Robert Stivala

Norstedts Tryckeri, Stockholm 1986