Prop. 1986/87:119

Regeringens proposition 1986/87:119

om ändrade förlustavdragsregler för vissa bostadsföretag

Prop. 1986/87: 119

Regeringen
föreslår riksdagen alt anta det förslag som har tagits upp i bifogade utdrag ur
regeringsprotokollel den 12 mars 1987.

På
regeringens vägnar Kjell-Olof Feldt

Bengt
K. Å. Johansson

Propositionens huvudsakliga innehåll

I
propositionen föreslås att skattemässiga underskott som uppkommit i elt
schablonbeskattat allmännyttigt bostadsföretag inte skall få utnyttjas i form
av förlustavdrag om förelagels allmännyttiga karaktär - och därmed också
schablonbeskattningen - upphör. I enlighet med vad som angetts i en tidigare
skrivelse från regeringen till riksdagen är de nya bestämmelserna avsedda att
tillämpas om den händelse som föranleder att godkännandet som allmännyttigt
bostadsföretag skall återkallas inträffat efter den 19 januari 1987.

1
Riksdagen 1986/87. 1 saml. Nr 119

Förslag
till

Lag om ändring i lagen (1960:63) om förlustavdrag

Härigenom föreskrivs att 9§ lagen
(1960:63) om förlustavdrag skall ha följande lydelse.

Prop. 1986/87:119

9§'

Nuvarande lydelse

Förvärvar en juridisk person
-direkt eller genom förmedling av dotterföretag - aktier i sådan omfattning
alt förvärvaren får ett bestämmande inflytande i ett aktiebolag, går
aktiebolaget miste om. rällen lill avdrag för föriusl som uppkommit före
förvärvet om det inle är uppenbart atl förvärvaren genom förvärvet får en
tillgång av verkligt och särskilt värde med hänsyn till dennes rörelse eller
kapitalförvaltning. Vad nu sagts gäller dock inte i fråga om aktiebolag som
enligt 35 § la mom. sjunde slyckel a) kommunalskaltelagen (1928:370) utgör
fåmansförelag.

Den som äger eller på därmed jämförligt sätt innehar
aktier med mer än hälften av röstetalet i bolaget anses ha ett bestämmande
inflytande i detta.

Vad som sägs om aktiebolag och
aktier i sådana bolag gäller också beträffande ekonomiska föreningar och
andelar i sädana föreningar.

Föreslagen
lydelse

Förvärvar en juridisk person
-direkt eller genom förmedling av dotterföretag — aktier i sådan omfattning
all förvärvaren får ett bestämmande inflytande i etl aktiebolag, som inte är
fåmansförelag enligt 35 § I a mom. sjunde slycket a kommunalskattelagen
(1928:370), går aktiebolaget miste om rätten lill avdrag för föriusl som
uppkommit före förvärvet om det inte är uppenbart att förvärvaren genom förvärvet
fär en tillgång av verkligt och särskilt värde med hänsyn till dennes rörelse
eller kapitalförvaltning. Den som äger eller på därmed jämförligt sätt innehar
aktier med mer än hälften av röstetalet i bolaget anses ha elt bestämmande
inflytande i delta. Vad som sägs om aktiebolag och aktier i sådana bolag
gäller också beträffande ekonomiska föreningar och andelar i sådana
föreningar.

Har förlust uppkommit i ett allmännyttigt bostadsföretag,
går företaget miste om rätten tiU avdrag för förlusten om en överlåtelse av
aktier eller andelar iföretaget eller annan ändring ifråga omföretaget
föranleder atl godkännandet som allmännyttigt bostadsföretag skall återkallas.
Vad nu har sagts om allmännyttigt bostadsföretag gäller också företag som
efler medgivande av regeringen har tillämpat samma metod vid
inkomstbeskattningen som de allmännyttiga bostadsföretagen.

Senaste lydelse 1983:987.

Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse Prop. 1986/87: 119

Denna lag träder i kraft den I juli 1987. De nya
bestämmelserna i 9§ andra stycket första meningen tillämpas även om den
händelse som föranleder, atl godkännandet som allmännyttigt bostadsföretag
skall återkallas, har inträffat före ikraftträdandet men efler den 19 januari
1987. De nya bestämmelserna i 9 § andra stycket andra meningen tillämpas inte i
fråga om förlust under beskattningsår för vilket taxering skett eller sker år
1986 eller 1987 om regeringens medgivande har lämnats före ikraftträdandet.

Finansdepartementet Prop- 1986/87; 119

Utdrag
ur protokoll vid regeringssammanträde den 12 mars 1987

Närvarande;
statsrådet Feldt, ordförande, och statsråden Sigurdsen, Leijon, Hjelm-Wallén,
Peterson, Bodström, Göransson, Gradin, Dahl, R. Carlsson, Holmberg, Hellström,
Johansson, Hulterström, Lindqvist, G. Andersson, Lönnqvist

Föredragande:
statsrådet Feldt

Proposition orn ändrade förlustavdragsregler för vissa
bostadsföretag

1 Inledning

Allmännyttiga
bostadsföretags fastigheter schablonbeskattas. I etl uppmärksammat fall har
aktierna i elt sådant företag överlåtits till ett företag med annan verksamhet.
Under en följd av år har betydande skattemässiga underskott uppkommit i det
överlåtna företagel. I en särskild skrivelse (skr. 1986/87:73) har regeringen
meddelat riksdagen sin avsikt atl lämna förslag om alt rätlen att utnyttja
föriustavdrag skall bortfalla när ett bostadsföretags allmännyttiga karaktär —
och därmed också schablonbeskattningen - upphör.

Regeringen beslulade den 12 februari 1987 att
inhämta lagrådets yttrande över ett inom finansdepartementet upprättat
lagförslag. Förslagel var likalydande med del som läggs fram i det följande.
Lagrådet har lämnat förslagel utan erinran. Lagrådets yttrande bör fogas till
protokollet i delta ärende som bilaga.

2 Gällande regler

2.1 Allmännyttiga bostadsföretag

En
aktiebolag eller en stiftelse som förvaltar bostadsfastigheter och arbetar
ulan vinstsyfte kan godkännas som allmännyttigt bostadsförelag. Beslut fattas
av länsbostadsnämnden. Företagets verksamhet skall syfta till atl tillgodose
behovet av bostäder. Företagel får dock bedriva även annan verksamhet.

Bestämmelser om allmännyttiga bostadsföretag finns
i 32 § förordningen (1986:694) om handläggning, förvaltning, m. m. av
bostadslån och räntebidrag. För atl godkännas som allmännyttigt bostadsföretag
krävs atl kommunen tillskjuter hela grundkapitalet och atl kommunen utser
samtliga ledamöler i förelagets styrelse (i företag som godkänts som
allmännyttiga före år 1975 kan finnas intressenter vid sidan av kommunen). Den
allmän-

nyttiga karaktären kan upphöra
genom all aktier överiåts eller att del Prop. 1986/87; 119 annars görs
ändringar i fråga om förelaget. 1 sådana fall skall länsbostadsnämnden
återkalla godkännandet som allmännyttigt bostadsförelag.

Inkomster av fastighetsförvaltning beskattas antingen
på grundval av det faktiska resultatet (enligt s. k. konventionell metod) eller
schablonmässigt. En schablonmelod tillämpas vid beskattningen av en- och
tvåfamiljsfas-ligheter, bostadsföreningar (i huvudsak bostadsrättsföreningar)
och bostadsaktiebolag samt allmännyttiga bostadsföretag. Jag uppehåller mig i
del följande enbarl vid allmännyttiga (och därmed jämställda) bostadsföretag.

Med allmännyttigt bostadsföretag avses vid
beskattningen detsamma som i bostadsfinansieringssammanhang. Som framgår av 2 §
7 mom. femte slycket lagen (1947:576) om statlig inkomstskall, SIL, förulsälter
schablonbeskattningen all förelagd godkänis som allmännyttigt bostadsföretag.
Schablonbeskattningen gäller endast fastighetsförvaltningen och inte eventuella
andra inkomster som det allmännyttiga bostadsförelaget har. Förelaget lar upp
3% av fastigheternas taxeringsvärde som intäkt. Avdrag medges för räntor på
lånat kapital som lagts ned i fastigheterna och för lomträtisavgälder.
Schablonbeskallningens utformning leder till att företagen ofta redovisar
stora skattemässiga underskott som inte motsvaras av verkliga förluster i
fastighetsförvaltningen. Underskotten kan i regel inte utnyttjas i form av
föriustavdrag.

I 2 § 7 mom. femte styckel SIL finns också en
dispensregel. Den tar sikte på bostadsföretag som i och för sig inte är
allmännyttiga men som vad gäller ekonomiska förhållanden och funktion på
bostadsmarknaden står de allmännyttiga bostadsföretagen nära. Dispensregeln
innebär att regeringen på ansökan kan medge en sådant bostadsförelag rätt att
tillämpa samma metod vid inkomstbeskattningen som de allmännyttiga
bostadsföretagen. Medgivandel får återkallas om omständigheterna ger anledning
till del (2 § 7 mom. sjätte slycket SIL). Dispens har hittills getts i endast
elt fall.

2.2 Förlustavdragsreglerna

Bestämmelserna
om öppen resultatutjämning mellan olika beskattningsår finns i lagen (1960:63)
om föriustavdrag, FAL. Fysiska personer kan få utnyttja en skaltemässig förlust
under en följande sexårsperiod. För aktiebolag och ekonomiska föreningar är
tidsfristen tio år. När förlustavdraget utnyttjas reduceras den
beskattningsbara inkomsten med motsvarande belopp. Prövningen av föriustens
storiek sker först vid den taxering då föriustavdrag yrkas. Möjligheten lill föriustavdrag
är inte beroende av efter vilken princip företaget beskattas. Det innebär att
underskott som uppkommit i en schablonbeskattad verksamhet senare kan
utnyttjas i en verksamhet som beskattas enligt vanliga regler.

Rätten för aktiebolag och ekonomiska föreningar att
utnyttja förluster

påverkas i princip inte av att aktierna eller andelarna byter ägare. I vissa

situationer medför dock ägarbyten eller andra större förändringar beträf

fande företaget att rätten till förlustavdrag bortfaller. En översyn av regler

na på detta område gjordes av 1980 års företagsskattekommitté och resul- 5

terade i lagstiftning år 1983 (Ds Fi 1983:1, prop.
1983/84:63, SkU 15, SFS Prop. 1986/87:119 1983:987).

En första spärtegel tar sikte pä
ägarförändringar i fåmansförelag (8§ FAL). Rätten till föriustavdrag kan gä
föriorad om den person som har det bestämmande inflytandet i förelaget inte är
densamma när förlusten skall utnyttjas som när den uppkom. Även andra betydande
förändringar på ägarsidan kan göra atl förelaget går miste om rätten till
förlustavdrag.

En annan spärregel gäller
aktiebolag eller ekonomiska föreningar som helt eller till huvudsaklig del har
överlåtit sin verksamhet eller sina tillgångar lill staten eller lill kommun
eller lill ett statligt eller kommunalt bolag (3 § sista stycket FAL). En sådan
överlåtelse kan medföra att avdragsrätten för förluster som uppkommit före
eller i samband med överiålelsen bortfaller.

En iredje spärregel är den s.k.
skalbolagsregeln (9§ FAL). Rätlen till avdrag för föriusl som uppkommit före
etl ägarbyte kan bortfalla om del "inte är uppenbart all förvärvaren genom
förvärvet får en tillgång av verkligt och särskilt värde med hänsyn till dennes
rörelse eller kapitalförvaltning'".

3 Föredragandens överväganden

Syftet med de allmännyttiga bostadsföretagens verksamhet
är atl tillgodose behovet av bostäder. Verksamheten bedrivs utan vinstsyfte.
Företagen står under kommunal och statlig kontroll. Atl ett bostadsföretag
godkänis som allmännyttigt utgör i sin tur förutsättningen för atl beskattning
skall ske enligt en schablonmelod. Schablonens utformning leder lill atl förelagen
normalt redovisar skattemässiga underskott. De årliga skattemässiga
underskotten i de allmännyttiga bostadsföretagen lorde uppgå till miljardbelopp.

Om elt bostadsföretag upphör all
vara allmännytligl upphör också schablonbeskattningen. Fasiighetsinnehavet
beskattas forlsäuningsvis enligt konventionell metod. Bytet av
beskallningsprincip ger företagel hell andra möjligheter alt utnyttja
förlustavdrag. Underskotten från schablontiden kan kvittas mot framtida
inkomster i fastighetsförvaltningen. Om företaget inlemmas i en koncern kan
vinster tillföras företaget från andra koncernföretag genom koncernbidrag eller
genom atl en vinstgivande verksamhet förs över till företaget.

Det är enligt min mening inte
motiverat atl de - ofta fiktiva - underskott som uppkommit under den tid då
företaget schablonbeskattats skall få utnyttjas när schablonbeskattningen
upphört. Principen bör vara atl underskotten bara skall få utnyttjas så länge
schablonbeskattningen består. Jag föreslår därför atl avdrag för förluster som
uppkommit i allmännyttiga bostadsföretag inte skall få göras om en sådan
händelse inträffat som innebär att företagel förlorat sin allmännyttiga
karaktär (jfr 32 § förordningen om handläggning, förvaltning, m. m. av
bostadslån och räntebidrag).

Som tidigare nämnts är det
godkännandet av ett bostadsföretag som allmännytligl som styr beskattningen.
Företagel schablonbeskattas så länge godkännandet består. Teoretiskt kan det
därför länkas atl förelaget

schablonbeskattas
- eftersom del formellt är allmännytligl - trots atl den Prop. 1986/87; 119
allmännyttiga karaktären egentligen har upphön. Skulle en sådan situation
uppkomma bör rätlen till förlustavdrag bortfalla redan i och med all den
ifrågavarande händelsen (överlåtelsen e. d.) inträffat.

De nya bestämmelserna bör tas in i
9§ FAL. 1 enlighet med vad som angetts i regeringens tidigare skrivelse bör
bestämmelserna tillämpas om den händelse som föranleder all godkännandet som
allmännyttigt bostadsföretag skall återkallas inträffat efler den 19januari
1987,

Möjligheten för enskilt ägda
bostadsförelag all bli jämställda med allmännyttiga bostadsförelag vid
inkomstbeskattningen gäller fr.o.m. 1986 års taxering, Etl förelag som redan
fått etl sådant medgivande bör fä behälla sin rätt atl utnyttja en förlust som
hänför sig lill 1986 eller 1987 års taxering även om medgivandel skulle komma
atl återkallas. Bortsett från delta övergångsfall bör etl förelag inte få
utnyttja förluster under schablontiden om företagel återgår lill all beskatias
konventionellt eller om andra omständigheter föranleder att medgivandet skall
återkallas. Däremot bör några särskilda begränsningar inte gälla för rätten all
utnyttja eventuella förluster från liden före schabloniiden.

Som en följd av införandel av nya
bestämmelser i 9 S FAL bör en redaktionell omarbetning göras av de nuvarande
första - tredje styckena.

4 Upprättat lagförslag

I enlighet med vad jag nu har anfört har inom
finansdepartementet upprättats ett förslag till lag om ändring i lagen
(1960:63) om förlustavdrag.

5 Hemställan

Jag hemställer alt regeringen föreslår riksdagen att anta
del av lagrådet granskade förslaget.

6 Beslut

Regeringen ansluter sig till föredragandens överväganden
och beslutar att genom proposition föreslå riksdagen att anta del förslag som
föredraganden har lagt fram.

Bilaga Prop. 1986/87;
119

Lagrådet

Utdrag
ur protokoll vid sammanlräde den 3 mars 1987

Närvarande;
f d. regeringsrådet Wieslander, justitierådet Sterzel, regeringsrådet Totlie.

Enligl protokoll vid regeringssammanträde den 12
februari 1987 har regeringen på hemställan av statsrådet Feldt beslutat inhämta
lagrådets yttrande över förslag lill lagom ändring i lagen (1960:63) om
förlustavdrag.

Förslaget har inför lagrådet föredragits av
kammarrättsassessorn Peder André.

Lagrådet
lämnar förslaget utan erinran.

Norstedts Tryckeri, Stockholm 1987