Prop. 1986/87:15

Regeringens proposition 1986/87: 15

om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige

och Tyska Demokratiska Republiken 1986/87:15

Regeringen
föreslår riksdagen att anta det förslag som har tagits upp i bifogade utdrag ur
regeringsprotokollet den 18 september 1986.

På
regeringens vägnar

Ingvar
Carlsson

Kjell-Olof
Feldt

Propositionens huvudsakliga innehåll

I
propositionen föreslås att riksdagen antar en lag om dubbelbeskattningsavtal
mellan Sverige och Tyska Demokratiska Republiken. Avtalet har tagits in i lagen
som bilaga. Avtalets ikraftträdande är beroende av godkännande i resp. stat.
Det tillämpas fr. o. m. den I januari närmast efter det år då avtalet träder i
kraft.

I Riksdagen 1986/87. I .saml. Nr II

Rättelse: På sid 2, efter 4 §: Linje med följande 2 rader
utgår.

Förslag till Prop. 1986/87: 15

Lag om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Tyska
Demokratiska Republiken

Härigenom
föreskrivs följande.

1
§ Det avtal för att undvika
dubbelbeskattning beträffande skatter på inkomst och förmögenhet som Sverige
och Tyska Demokratiska Republiken undertecknade den 26 juni 1986 skall gälla
för Sveriges del. Avtalets innehåll framgår av bilaga till denna lag.

2
§ Avtalets beskattningsregler
skall tillämpas endast i den mån dessa medför inskränkning av den skattskyldighet
i Sverige som annars skulle föreligga.

3
§ Om en person anser att det
vidtagits någon åtgärd som för honom medfört eller kommer att medföra en
beskattning som strider mot bestämmelserna i avtalet, kan han ansöka om
rättelse enligt artikel 24 punkt 1 i avtalet.

4
§ Även om en skattskyldigs
inkomst eller förmögenhet enligt avtalet skall vara helt eller delvis
undantagen från beskattning i Sverige, skall den skattskyldige lämna alla de
uppgifter till ledning för taxeringen som han annars skulle ha varit skyldig
att lämna.

Avtal
mellan Tyska Demokratiska Republikens regering och Konungariket Sveriges
regering för att undvika dubbelbeskattning beträffande skatter på inkomst och
förmögenhet

Tyska
Demokratiska Republikens regering och Konungariket Sveriges regering har, föranledda
av önskan att vidareutveckla och fördjupa förhållandet mellan Tyska Demokratiska
Republiken och Konungariket Sverige i överensstämmelse med principerna i europeiska
säkerhets- och samarbetskonferensens slutdokument och i syfte att undvika
dubbelbeskattning beträffande skatter på inkomst och förmögenhet, kommit
överens om följande bestämmelser:

Bilaga

Abkommen
zwischen der Regierung der Deutschen Demokratischen Republik und der Regierung
des Königreiches Schwe-den zur Vermeidung der Doppelbesteuer-ung auf dem Gebiet
der Steuern vom Ein-kommen und vom Vermögen

Die
Regierung der Deutschen Demokratischen Republik und die Regierung des Königreiches
Schweden sind, geleitet von dem Wunsch, die Beziehungen zwischen der Deutschen
Demokratischen Republik und dem Königreich Schweden in Ubereinstim-mung mit den
Prinzipien der Schlussakte der Konferenz iiber Sicherheit und Zusammenar-beit
in Europa weiterzuentwickeln und zu vertiefen, iibereingekommen, zur Vermeidung
der Doppelbesteuerung auf dem Gebiet der Steuern vom Einkommen und vom Vermögen
folgendes zu vereinbaren;

Artikel I

Personer på vilka
avlalet tillämpas

Detta
avtal tillämpas på personer som har hemvist i en avtalsslutande stat eller i
båda avtalsslutande staterna.

Artikel I

Persönlicher
Gdtungsbereich

Dieses
Abkommen gilt fiir Personen, die in einem Vertragstaat öder in beiden
Vertrag-staaten ansässig sind.

Artikel
2

Skatter som omfattas av
avtalel

1.
De för närvarande utgående skatter, på vilka avtalet tillämpas, är;

a)
1 Tyska Demokratiska Republiken;

1) vinstinbetainingen från folkägda företag,

2)
inkomstskatten,

3)
bolagsskatten,

4)
näringsskatten,

5)
löneskatten,

6)
skatten på inkomst från
självständig yrkesverksamhet,

7)
skatten på licensinkomster,

8)
förmögenhetsskatten

(i det följande benämnda
"skatt i Tyska Demokratiska Republiken").

Artikel 2

Unier
das Abkommen fatlende Steuern

1.
Bestehende Steuern, fiir die dieses Abkommen gilt, sind:

a) In der Deutschen
Demokratischen Republik:

1)
die Gewinnabfiihrung der volkseigenen
Betriebe,

2)
die Einkommensteuer,

3)
die Körperschaftsteuer,

4)
die Gewerbesteuer,

5)
die Lohnsteuer,

6)
die Steuer fiir Einkiinfte aus
freiberuf-licherTätigkeit,

7)
die Steuer fiir Einnahmen aus
Lizenzen,

8)
die Vermögensteuer

(im folgenden als
,,Steuern der Deutschen Demokratischen Republik" bezeichnet);

t2 Riksdagen 1986/87. 1 saml. Nr 15

b) Beträffande Konungariket Sverige:

1)
den statliga
inkomstskatten, kupongskatten och sjömansskatten häri inbegripna,

2)
vinstdelningsskatten,

3)
kommunalskatten,

4)
bevillningsavgiften
för vissa offentliga föreställningar,

5)
den statliga
förmögenhetsskatten

(i det följande benämnda "svensk skatt").

2. Avtalel tillämpas även på skatter av samma eller i
huvudsak likartat slag, som efter undertecknandet av avtalet införs vid sidan
av eller i stället för de för närvarande utgående skatterna. De behöriga
myndigheterna i de avtalsslutande staterna skall meddela varandra väsentliga
ändringar som gjorts i respektive skattelagstiftning.

b) Im Königreich Schweden:

1)
die staatliche
Einkommensteuer (einschliesslich der Kuponsteuer und der Seemannsteuer),

2)
die
Gewinnbeteiligungsteuer,

3)
die
Gemeindeeinkommensteuer,

4)
die
Einkommensteuer fiir Kiinstler und Sportler,

5)
die staatliche
Vermögensteuer

(im folgenden als ,,Schwedische Steuern" bezeichnet).

2. Das Abkommen gilt auch fiir alle Steuern gleicher öder
im wesentlichen ähn-licher Art, die nach der Unterzeichnung des Abkommens neben
den bestehenden Steuern öder an deren Stelle erhoben werden. Die zuständigen
Behörden der Vertragstaaten teilen einander alle bedeutenden Veränderun-gen
mit, die in ihren Steuergesetzen eingetre-ten sind.

Artikel 3

Allmänna definitioner

1. Om inte sammanhanget föranleder annat, har vid
tillämpningen av detta avtal följande uttryck nedan angiven betydelse:

a) "en avtalsslutande stat" och "den
andra

avtalsslutande siaten" åsyftar, beroende på

sammanhanget. Tyska Demokratiska Repub

liken och Konungariket Sverige;

b) "Tyska Demokratiska Republiken"

åsyftar Tyska Demokratiska Republiken och,

när det används i geografisk betydelse. Tyska

Demokratiska Republikens territorium och

varje område utanför Tyska Demokratiska

Republikens territorialvatten, i den mån Tys

ka Demokratiska Republiken där, i överens

stämmelse med folkrättens allmänna regler,

äger utöva suveräna rättigheter att utforska

kontinentalsockeln och att utvinna dess na

turtillgångar;

c) "Sverige" åsyftar Konungariket Sverige och,
när det används i geografisk betydelse, Sveriges territorium och varje område
utanför Sveriges territorialvatten, i den mån Sverige där, i överensstämmelse
med folkrättens allmänna regler, äger utöva suveräna rättig-

Artikel 3

Allgemdne
Begriffsbestimmungen

1. Im Sinne dieses Abkommens, wenn der Zusammenhang nichts
anderes erfordert:

a)
bedeuten die
Ausdriicke ,,ein Vertragstaat" und ,,derandere Vetragstaat",je nach
dem Zusammenhang, die Deutsche Demo-kratische Republik und das Königreich
Schweden;

b)
bedeutet der
Ausdruck ,,Deutsche De-mokratische Republik" die Deutsche De-mokratische
Republik und, im geographi-schen Sinne verwendet, das Hoheitsgebiet der
Deutschen Demokratischen Republik und alle Gebiete ausserhalb der
Territor-ialgewässer der Deutschen Demokratischen Republik, soweit die Deutsche
Demokra-tische Republik dort in Ubereinstimmung mit dem Völkerrecht souveräne
Rechte zur Er-forschung des Festlandsockels und zur Aus-beulung seiner
natiirlichen Ressourcen ausii-ben darf;

c)
bedeutet der
Ausdruck ,,Schweden" das Königreich Schweden und, im geographi-schen Sinne
verwendet, das schwedische Hoheitsgebiet und alle Gebiete ausserhalb der
schwedischen Territorialgewässer, soweit Schweden dort in Ubereinstimmung

heter att utforska kontinentalsockeln och att utvinna dess
naturtillgångar;

d) "person" omfattar medborgare i en av

talsslutande stal och vidare fysisk person,

bolag och varje annan personsammanslut

ning;

e) "medborgare" åsyftar

1)
beträffande
Tyska Demokratiska Republiken, alla fysiska personer som enligt lagstiftningen
i Tyska Demokratiska Republiken innehar dess medborgarskap,

2)
beträffande Sverige,
alla fysiska personer som enligt svensk lagstiftning är svenska medborgare;

O "bolag" åsyftar juridisk person eller annat
rättssubjekt som bildats eller registrerats enligt lagstiftningen i en
avtalsslutande stat eller som vid beskattningen behandlas såsom juridisk
person;

g) "företag i en avtalsslutande stat" och
"företag i den andra avtalsslutande staten" åsyftar, beroende på
sammanhanget, företag som bedrivs av person med hemvist i en avtalsslutande
stat, respektive företag som bedrivs av person med hemvist i den andra avtalsslutande
staten;

h) "behörig myndighet" åsyftar

1)
beträffande
Tyska Demokratiska Republiken, finansministeriet,

2)
beträffande
Sverige, chefen för finansdepartementet, dennes befullmäktigade ombud eller
den myndighet till vilken denne har delegerat sina befogenheter;

i) "internationell trafik" åsyftar varje
transport med skepp eller luftfartyg som används av företag i en
avtalsslutande stat utom då skeppet eller luftfartyget används uteslutande
mellan platser i den andra avtalsslutande staten.

2. Dä en avtalsslutande stat tillämpar avtalet anses,
såvida inte sammanhanget föranleder annat, varje uttryck som inte definierats
i

mit dem Völkerrecht souveräne Rechte zur Erforschung des
Festlandsockels und zur Ausbeutung seiner naturlichen Ressourcen ausiiben darf;

d) umfasst der Ausdruck ,,Person" Staats-

biirger der Vertragstaaten und weitere natiir-

liche Personen, Gesellschaften und alle an-

deren Personenvereinigungen;

e) bezieht sich der Ausdruck ,,Staats-

biirger"

1) in bezug auf die Deutsche Demokra-

tische Republik auf alle natiiriichen Perso

nen, die nach den Rechtsvorschriflen der

Deutschen Demokratischen Republik deren

Staatsbiirgerschaft besitzen,

2) in bezug auf Schweden auf alle naturli

chen Personen, die nach den Rechtsvor

schriflen Schwedens dessen Staatsburger-

schafl besitzen;

O bedeutet der Ausdruck ,,Gesellschaft" juristische
Personen öder Rechlsträger, die nach dem Recht eines der Vertragstaaten
er-richtet öder registriert worden sind öder die fiir die Besteuerung wie
juristische Personen behandelt werden;

g) bedeuten die Ausdriicke ,,Unternehmen eines
Vertragstaales" und ,,Unternehmen des anderen Vertragstaales", je
nach dem Zusammenhang, ein Unternehmen, das von einer in einem Vertragstaat
ansässigen Person betrieben wird, und ein Unternehmen, das von einer im
anderen Vertragstaat ansässigen Person betrieben wird;

h) bedeutet der Ausdruck ,,zuständige Be-hörde"

1) im Falle der Deutschen Demokratischen

Republik das Ministerium der Finanzen,

2) im Falle Schwedens der Finanzminister,

sein Bevollmächtigter öder die Behörde, an

die er seine Befugnisse delegiert hat;

i) umfasst der Ausdruck ,,internationaler Verkehr"
jede Beförderung mit einem See-schiff öder Luftfahrzeug, das von einem Unternehmen
eines Vertragstaales betrieben wird, es sei denn, das Seeschiff öder Luftfahrzeug
wird ausschliesslich zwischen Orten im anderen Vertragstaat betrieben.

2. Bei der Anwendung dieses Abkommens durch einen
Vertragstaat hat, wenn der Zusammenhang nichts anderes erfordert, jeder

avtalet ha
den betydelse som uttrycket har enligt den statens lagstiftning, i synnerhet i
fråga om sådana skatter på vilka avtalet till-lämpas.

im
Abkommen nicht definierte Ausdruck die Bedeutung, die ihm nach dem Recht dieses
Staates, insbesondere iiber die Steuern, zu-kommt, fiir die das Abkommen gilt.

Artikel 4 Hemvisl

i. Vid tillämpningen av delta avtal åsyftar uttrycket
"person med hemvist i en avtalsslutande stat" person som enligt
lagstiftningen i denna stat är skattskyldig där på grund av hemvisl,
bosättning, plats för företagsledning eller annan liknande omständighet.

2. Då på grund av bestämmelserna i punkt

I fysisk person har hemvist i båda avtalsslu

tande staterna, besläms hans hemvist på föl

jande sätt;

a)
Han anses ha
hemvist i den avtalsslulande stat där han har en bostad som sladigvarande
stär till hans förfogande; om han har en sådan bostad i båda avtalsslutande staterna,
anses han ha hemvist i den stat med vilken hans personliga och ekonomiska förbindelser
är starkast (centrum för levnads-intressena);

b)
om del inte kan
avgöras i vilken avtalsslulande stat han har centrum för sina
lev-nadsinlressen eller om han inte i någondera avtalsslutande staten har en
bostad som stadigvarande slår till hans förfogande, anses han ha hemvist i den
avtalsslutande stat där han stadigvarande vistas;

c)
om han
stadigvarande vistas i båda avtalsslutande staterna eller om han inte vistas
stadigvarande i någon av dem, anses han ha hemvist i den avtalsslutande stat
där han är medborgare;

d) om han är medborgare i båda avtalsslu

tande staterna, avgör de behöriga myndighe

terna i de avtalsslutande staterna frågan ge

nom ömsesidig överenskommelse.

3. Då
på grund av bestämmelserna i punkt

1 annan person än fysisk person har hemvist i

båda avtalsslulande staterna, anses personen

i fråga ha hemvist i den avtalsslutande stat

där den har sin verkliga ledning.

Artikel 4 Ansässige Person

I. Im Sinne dieses Abkommens bedeutet der Ausdruck ,,eine in einem
Vertragstaat ansässige Person" eine Person, die nach dem Recht dieses
Staates dort auf Grund ihres Wohnsitzes, ihres ständigen Aufenthaltes, des
Örtes ihrer Geschäftsleitung öder eines anderen ähnlichen Merkmals
steuerpflichtig ist.

2.1st nach Absatz 1 eine naturliche Person in beiden
Vertragstaaten ansässig, so gilt folgendes:

a)
Die Person gilt
als in dem Vertragstaat ansässig, in dem sie uber einen ständigen Wohnsitz
verfiigt. Verfiigt sie in beiden Vertragstaaten iiber einen ständigen
Wohnsitz, so gilt sie als in dem Vertragstaat ansässig, zu dem sie die engeren
persönlichen und wirt-schafllichen Beziehungen hat (Mittelpunkt der
Lebensinteressen).

b)
Känn nicht
bestimmt werden, in wel-chem Vertragstaat die Person den Mittelpunkt ihrer
Lebensinteressen hat, öder verfiigt sie in keinem der Vertragstaaten iiber
einen ständigen Wohnsitz, so gilt sie als in dem Vertragstaat ansässig, in dem
sie ihren gewöhnlichen Aufenthall hat.

c)
Hat die Person
ihren gewöhnlichen Aufenthall in beiden Vertragstaaten öder in keinem der
Vertragstaaten, so gilt sie als in dem Vertragstaat ansässig, dessen Staatsbiirgerschaft
sie besitzt.

d) Besitzt die Person die Staatsbiirger

schaft beider Vertragstaaten, so regeln die

zuständigen Behörden der Vertragstaaten die

Frage in gegenseitigem Einvernehmen.

3. 1st nach Absatz 1 eine andere als eine natiirliche
Person in beiden Vertragstaaten ansässig, so gilt sie als in dem Vertragstaat
ansässig, in dem sich der Orl ihrer tatsäch-lichen Geschäftsleitung befindet.

Artikel 5 Fast driftställe

1.
Vid tillämpningen
av detta avtal åsyftar uttrycket "fast driftställe" en sladigvarande
plats för verksamhet, frän vilken ett företags affärsverksamhet helt eller
delvis bedrivs.

2.
Plats för
byggnads-, anläggnings- eller installationsverksamhet utgör fast driftställe
endast om verksamhelen pågår mer än tolv månader.

3.
Utan hinder av
föregående bestämmelser i denna artikel anses uttrycket "fast driftställe"
inte innefatta:

a)
användningen av
anordningar uteslutande för lagring, utställning eller ullämnande av företaget
tillhöriga varor;

b)
innehavet av
ett förelaget tillhörigt varulager uteslutande för lagring, utställning eller
utlämnande;

c)
innehavet av
ett företaget tillhörigt varulager uteslutande för bearbelning eller förädling
genom annal företags försorg;

d) innehavet av en sladigvarande plats för

verksamhet uteslutande för inköp av varor

eller inhämtande av upplysningar för företa

get;

e) innehavet av en stadigvarande plats för

verksamhet uteslutande för att göra reklam

för företaget, lämna upplysningar, bedriva

vetenskaplig forskning eller utöva liknande

verksamhet;

f) en stadigvarande plals för verksamhet

som förelag i en avtalsslutande stal innehar

eller inrättar i den andra avtalsslulande sta

ten, särskilt på grund av eller till följd av

förhandlingar mellan de avtalsslutande sta

terna och som innehas uteslutande för atl

kombinera flera av de verksamheter som

anges i punkterna a)-e), under förutsättning

att hela den verksamhel som bedrivs från den

stadigvarande plalsen för verksamhet på

grund av denna kombinalion är av förbere

dande eller biirädande arl.

Artikel 5 Betriebstälte

1.
Im Sinne dieses
Abkommens bedeutet der Ausdruck ,,Betriebstälte" eine feste Ein-richtung,
durch die die Geschäftstätigkeit eines Unlernehmens ganz öder teilweise
aus-geubt wird.

2.
Eine Bauausfiihrung
öder Montage ist nur dann eine Betriebstätte, wenn ihre Dauer 12 Monale
iiberschreitel.

3.
Ungeachtet der
vorgenannten Bestim-mungen dieses Artikels gelten nicht als Betriebstätte:

a)
Einrichtungen,
die ausschliesslich zur Lagerung, Ausstellung öder Auslieferung von Giitern
öder Waren des Unlernehmens benulzl werden;

b)
Bestände von
Giitern öder Waren des Unlernehmens, die ausschliesslich zur Lagerung,
Ausstellung öder Auslieferung unler-halten werden;

c)
Bestände von
Giitern öder Waren des Unlernehmens, die ausschliesslich zu dem Zwecke
unterhalten werden, um durch ein anderes Unternehmen bearbeitet öder
verar-beitet zu werden:

d) eine feste Einrichtung, die aus

schliesslich zu dem Zwecke unterhalten

wird, fiir das Unternehmen Waren öder

Giiter einzukaufen öder Informationen zu

beschaffen;

e) eine feste Einrichtung, die ausschliess

lich zu dem Zwecke unterhalten wird, fiir das

Unternehmen zu werben. Informationen zu

erleilen, wissenschaftliche Forschung zu be-

treiben öder ähnliche Tätigkeiten auszuiiben;

O eine feste Einrichtung, die insbesondere im anderen
Vertragstaat von Unternehmen eines Vertragstaales auf der Grundlage öder
infolge von Vereinbarungen zwischen den Vertragstaaten besteht öder errichtet
wird und ausschliesslich zu dem Zwecke unterhalten wird, mehrere der unter den
Buchstaben a) bis e) genannten Tätigkeiten auszuiiben, vorausgesetzt, dass die
sich daraus erge-bende Gesamltätigkeit der festen Einrichtung vorbereilender
Art ist öder eine Hilfstätigkeil darslellt.

4.
Om person, som
inte är sådan oberoende representant på vilken punkt 5 lillämpas, är verksam
för ett företag samt i en avtalsslutande stat har och där regelmässigt
använder fullmakt att sluta avtal i företagets namn, anses detta företag - ulan
hinder av bestämmelserna i punkt 1 — ha fast driftställe i denna stat i fråga
om varje verksamhet som denna person bedriver för företaget. Detta gäller dock
inte, om den verksamhet som denna person bedriver är begränsad till sådan som
anges i punkt 3 och som - om den bedrevs från en stadigvarande plats för
verksamhet -inte skulle göra denna stadigvarande plats för verksamhet till fast
driftställe enligt bestämmelserna i nämnda punkt.

5.
Företag anses
inte ha fast driftställe i en avtalsslutande stat endast på den grund att
företaget bedriver affärsverksamhet i denna stat genom förmedling av mäklare,
kommissionär eller annan oberoende representant, under förutsättning att sådan
person därvid bedriver sin sedvanliga affärsverksamhet.

6.
Den
omständigheten atl ett bolag med hemvist i en avtalsslutande stat kontrollerar
eller kontrolleras av ett bolag med hemvist i den andra avtalsslutande staten
eller ett bolag som bedriver affärsverksamhet i denna andra stat (aniingen från
fast driftställe eller på annat sätt), medför inte i och för sig att någotdera
bolaget utgör fast driftställe för det and-

4.
1st eine Person
- mit Ausnahme eines unabhängigen Vertreters im Sinne des Ab-satzes 5 - fiir
ein Unternehmen lätig und besitzt sie in einem Vertragstaat die Voll-macht, im
Namen des Unlernehmens Ver-träge abzuschliessen, und iibt sie die Voll-macht
dort gewöhnlich aus, so wird das Unternehmen ungeachtet des Absalzes 1 so behandelt,
als habe es in diesem Staat fiir alle von der Person fiir das Unternehmen
aus-geiibten Tätigkeiten eine Betriebstätte, es sei denn, diese Tätigkeiten
beschränken sich auf die in Absatz 3 genannten Tätigkeiten, die, wiirden sie
durch eine feste Einrichtung aus-geiibt, diese Einrichtung nach dem genannten
Absatz nicht zu einer Betriebstätte machen.

5.
Ein Unternehmen
wird nicht schon des-halb so behandelt, als habe es eine Betriebstätte in
einem Vertragstaat, weil es dort seine Tätigkeit durch einen Makler, Kommissionär
öder einen anderen unabhängigen Ver-treter ausiibt, sofern diese Personen im
Rah-men ihrer ordentlichen Geschäftstätigkeit handeln.

6.
Allein dadurch,
dass eine in einem Vertragstaat ansässige Gesellschaft eine Gesell-schafl
beherrscht öder von einer Gesellschaft beherrscht wird, die im anderen
Vertragstaat ansässig ist öder dort (entweder durch eine Betriebstätte öder auf
andere Weise) ihre Tätigkeit ausiibt, wird keine der beiden Gesellschaften
zur Betriebstätte der anderen.

Artikel 6

Inkomsi av fasi egendom

1.
Inkomst, som
person med hemvist i en avtalsslutande stat förvärvar av fast egendom belägen i
den andra avtalsslutande staten, får beskattas i denna andra avtalsslutande
stat.

2.
Uttrycket
"fast egendom" har den betydelse som uttrycket har enligt
lagstiftningen i den avtalsslutande stat där egendomen är belägen. Skepp och
luftfartyg anses inte vara fast egendom.

3.
Bestämmelserna
i punkt 1 tillämpas på inkomsi som förvärvas genom omedelbart

Artikel 6

Einkiinfte aus unbeweglichem Vermögen

1.
Einkunfte, die
eine in einem Vertragstaat ansässige Person aus unbeweglichem Vermögen
bezieht, das im anderen Vertragstaat liegt, können im anderen Vertragstaat
besteuert werden.

2.
Der Ausdruck
,,unbewegliches Vermögen" hal die Bedeutung, die ihm nach dem Recht des
Vertragstaales zukommt, in dem das Vermögen liegt. Schiffe und Luftfahr-zeuge
gellen nicht als unbewegliches Vermögen.

3.
Absatz 1 gilt
fiir Einkiinfte aus der un-mitlelbaren Nutzung, der Vermietung öder

brukande,
genom uthyrning eller annan användning av fast egendom.

Verpachtung
sowie jeder anderen Arl der Nutzung unbeweglichen Vermögens.

Artikel 7

Inkomsi av rörelse

1.
Inkomsi av
rörelse, som företag i en avtalsslutande stat förvärvar genom affärsverksamhet,
får beskattas i den andra avtalsslutande staten endast om detta företag
bedriver rörelse från där beläget fast driftställe. Beskattningen begränsas
därvid till den del av inkomsten som är hänförlig till del fasta driftstället.

2.
Vid
bestämmandet av fast driftställes inkomst medges avdrag för utgifter som uppkommit
för det fasta driftstället, härunder inbegripna utgifter för företagets
ledning och allmänna förvallning, oavsett om utgifterna uppkommit i den stat
där det fasta driftstället är beläget eller annorstädes.

3.
Inkomst hänförs
inte till fast driftställe endast av den anledningen att varor inköps genom det
fasta driftställets försorg för företagel.

4.
Ingår i inkomst
av rörelse inkomstslag som behandlas särskilt i andra artiklar av detta avtal,
berörs bestämmelserna i dessa artiklar inte av reglerna i förevarande artikel.

Artikel 7 Geschäftsgewinne

1. Gewinne eines Unlernehmens eines

Vertragstaales aus Geschäflsläligkeit können

im anderen Vertragstaat nur dann besteuert

werden, wenn dieses Unternehmen seine Tä

tigkeit durch eine dort gelegene Betriebstätte

ausiibt. Die Besteuerung ist dabei auf den

Teil der Gewinne beschränkl. der dieser Be

triebstätte zugerechnet werden känn.

2.
Bei der
Ermittlung der Gewinne einer Betriebstälte werden die fiir die Betriebstätte
entstandenen Aufwendungen, einschliesslich der Geschäftsfijhrungs- und
allgemeinen Ver-waltungskosten, zum Abzug zugelassen, gleichgiiltig, ob sie in
dem Staat, in dem die Betriebstätte liegt, öder anderswo entslanden sind.

3.
Auf Grund des
blossen Einkaufs von Giitern öder Waren ftir das Unternehmen wird einer
Betriebstätte kein Gewinn zugerechnet.

4.
Gehören zu den
Gewinnen Einkiinfte, die in anderen Artikeln dieses Abkommens gesondert
behandelt werden, so werden die Beslimmungen jener Artikel durch die
Be-stimmungen dieses Artikels nicht beriihrt.

Artikel 8

Sjöfart och luftfart

1.
Inkomst, som
företag i en avtalsslulande stat förvärvar genom användningen av skepp eller
luftfartyg i internationell trafik, beskattas endasl i denna stat.

2.
Bestämmelserna
i punkl 1 tillämpas även på inkomst som förvärvas av det svensk-dansk-norska
luftfartskonsortiet Scandinavian Airlines System (SAS), men endast ifråga om
den del som tillfaller AB Aerotransport (ABA), den svenske delägaren i
konsortiet.

3. Bestämmelserna i punkl I lillämpas även på inkomst som
förvärvas genom deltagande i en pool, ett gemensamt företag eller en internationell
driftsorganisation.

Artikel 8

Seeschiffahrt und Lufifahrt

1. Gewinne eines Unlernehmens eines

Vertragstaales aus dem Betrieb von Seeschif-

fen öder Luftfahrzeugen im inlernalionalen

Verkehr können nur in diesem Staat be

steuert werden.

2.
Absatz 1 gilt
auch fiir die Gewinne des schwedisch-dänisch-norwegischen Luftfahrt-konsortiums
,,Scandinavian Airiines System" (SAS), jedoch nur insoweit, als diese auf
die Beteiligung der AB Aerotransport (ABA), des schwedischen Teilhabers des
,.Scandinavian Airlines Syslem", am Konsortium entfallen.

3.
Absatz 1 gilt
auch fur Gewinne aus der Beteiligung an einem Pool, einer Betriebsge-meinschaft
öder einer inlernalionalen Be-triebsstelle.

9

Artikel 9

Företag med intressegemenskap 1. I fall dä

a)
ett företag i
en avtalsslutande stat direkt eller indirekt deltar i ledningen eller övervakningen
av ell förelag i den andra avtalsslutande staten eller äger del i detta
företags kapital, eller

b)
samma personer
direkt eller indirekt deltar i ledningen eller övervakningen av såväl etl
företag i en avtalsslulande stat som ett företag i den andra avtalsslutande
staten eller äger del i båda dessa företags kapital,

iakttas följande.

Om mellan företagen i fråga om handelsförbindelser eller
finansiella förbindelser avtalas eller föreskrivs villkor, som avviker från dem
som skulle ha avtalats mellan av varandra oberoende företag, får all inkomst,
som utan sådana villkor skulle ha tillkommit det ena förelaget men som på grund
av villkoren i fråga inte tillkommit della företag, inräknas i detta företags
inkomst och beskattas i överensstämmelse därmed.

2. I fall då inkomst, för vilken ett företag i en
avtalsslulande stal beskattats i denna stal, även inräknas i inkomsten för ett
företag i den andra avtalsslutande staten och beskattas i överensstämmelse
därmed i denna andra stat samt den sålunda inräknade inkomsten av denna andra
stat anses vara sådan inkomst som skulle ha tillkommit företaget i denna andra
stal om de villkor som avtalats mellan företagen hade varit sådana som skulle
ha avtalats mellan av varandra oberoende företag, skall den förslnämnda staten
genomföra vederbörlig justering av det skattebelopp som påförts för inkomsten i
denna stat. Vid sådan justering iaktlas övriga bestämmelser i detta avtal och de
behöriga myndigheterna i de avtalsslutande staterna överlägger vid behov med
varandra.

Artikel 9

Verbiindene Unternehmen

1. Wenn

a) ein Unternehmen eines Vertragstaales

unmittelbar öder mittelbar an der Geschäfts

leitung, der Kontrolle öder dem Kapital eines

Unlernehmens des anderen Vertragstaales

beteiligt ist öder

b) dieselben Personen unmittelbar öder

mittelbar an der Geschäftsleitung, der Kon

trolle öder dem Kapital eines Unlernehmens

eines Vertragstaales und eines Unlerneh

mens des anderen Vertragstaales beteiligt

sind

und in diesen Fallen die beiden Unternehmen in ihren
kaufmännischen öder finanziel-len Beziehungen an vereinbarte öder aufer-legte
Bedingungen gebunden sind, die von denen abweichen, die unabhängige Unternehmen
miteinander vereinbaren wurden, so diirfen die Gewinne, die eines der Unternehmen
ohne diese Bedingungen erzielt hatte, wegen dieser Bedingungen aber nicht
erzielt hal, den Gewinnen dieses Unlernehmens zugerechnet und entsprechend
besteuert werden.

2. Werden in einem Vertragstaat den

Gewinnen eines Unlernehmens dieses

Staates Gewinne zugerechnet — und entspre

chend besteuert —, mit denen ein Unterneh

men des anderen Vertragstaales in diesem

Staat besteuert worden ist, und handelt es

sich bei den zugerechneten Gewinnen um

solche, die das Unternehmen des erstgenann-

ten Staates erzielt hatte, wenn die zwischen

den beiden Unternehmen vereinbarlen Be

dingungen die gleichen gewesen wären, die

unabhängige Unternehmen miteinander ver

einbaren wiirden, so nimml der andere Staat

eine enlsprechende Änderung der dort von

diesen Gewinnen erhobenen Steuer vor. Bei

dieser Änderung sind die iibrigen Beslim

mungen dieses Abkommens zu berticksichti-

gen; erforderlichenfalls werden die zuständi

gen Behörden der Vertragstaaten einander

konsullieren.

Artikel 10 Utdelning

1. Utdelning från bolag med hemvisl i en

avtalsslutande stat till person med hemvist i

den andra avtalsslulande staten fär beskattas

i denna andra avtalsslulande stat.

2. Utdelningen får emellertid beskattas

även i den avtalsslutande stat där bolaget

som betalar utdelningen har hemvist, enligt

lagstiftningen i denna stal, men om motta

garen har rält lill utdelningen fär skallen inle

överstiga:

a) 10 procent av utdelningens bruttobe

lopp, om den som har rätt till utdelningen är

etl bolag (med undanlag för handelsbolag)

som direkt behärskar minst 25 procent av del

utbetalande bolagets kapital;

b) 15 procent av utdelningens bruttobelopp

i övriga fall.

De behöriga myndigheterna i de avtalsslutande staterna
skall träffa överenskommelse om sället att genomföra dessa begränsningar.

Denna punkt berör inte bolagets beskattning för vinst av
vilken utdelningen betalas.

3. Med uttrycket "utdelning" förstås i denna
artikel inkomst av aktier, sliftarandelar eller andra rättigheter, som inle är
fordringar, med rätt till andel i vinst, samt inkomst av andra andelar i bolag,
som enligt lagstiftningen i den stat där det utdelande bolagel har hemvist vid
beskattningen behandlas pä samma sätt som inkomsi av aktier.

4. Bestämmelserna i punkterna 1 och 2 till-lämpas inte, om
den som har rätt till utdelningen har hemvist i en avtalsslutande stal och
bedriver rörelse i den andra avtalsslutande staten, där bolaget som belalar
utdelningen har hemvist, från där beläget fast driftställe, samt den andel på
grund av vilken utdelningen betalas äger verkligt samband med det fasta
driftslällel. 1 sådant fall tillämpas bestämmelserna i artikel 7.

Artikel 10 Dividenden

1.
Dividenden, die
eine in einem Vertragstaat ansässige Gesellschaft an eine im anderen
Vertragstaat ansässige Person zahll, können im anderen Vertragstaat besteuert
werden.

2.
Diese
Dividenden können jedoch auch in dem Vertragstaat, in dem die die Dividenden
zahlende Gesellschaft ansässig ist, nach dem Recht dieses Staates besteuert
werden; die Steuer darf aber, wenn der Empfänger der Dividenden der
Nutzungsberechligte ist, nicht ubersteigen;

a)
10 vom Hundert
des Bruttobetrages der Dividenden, wenn der Nutzungsberechligte eine
Gesellschaft (jedoch keine Personenge-sellschafl) ist, die unmittelbar iiber
mindestens 25 vom Hundert des Kapitals der die Dividenden zahlenden
Gesellschaft verfugt;

b)
15 vom Hundert
des Bruttobetrages der Dividenden in allén anderen Fållen.

Die zuständigen Behörden der Vertragstaaten regeln in
gegenseitigem Einvernehmen, wie diese Begrenzungsbestimmungen durchzufiihren
sind.

Dieser Absatz beriihrt nicht die Besteuerung der
Gesellschaft in bezug auf die Gewinne, aus denen die Dividenden gezahlt werden.

3.
Der in diesem
Artikel verwendete Ausdruck ,,Dividenden" bedeutet Einkiinfte aus Aktien,
Griinderanteilen öder anderen Rech-ten, ausgenommen Forderungen, mit
Gewinnbeteiligung sowie aus sonstigen Ge-sellschaftsanleilen stammende
Einkiinfte, die nach dem Recht des Staates, in dem die aus-schuttende
Gesellschaft ansässig ist, den Ein-kiinften aus Akfien steuerlich
gleichgestellt sind.

4.
Die Absälze 1
und 2 sind nicht anzuwen-den, wenn der in einem Vertragstaat ansässige
Nutzungsberechligte der Dividenden im anderen Vertragstaat, in dem die die
Dividenden zahlende Gesellschaft ansässig ist, eine Geschäftstätigkeit durch
eine dort gelegene Betriebstälte ausubl und die Beteiligung, fiir die die
Dividenden gezahlt werden, tatsäch-lich zu dieser Betriebslälte gehört. In
diesem Fall isl Artikel 7 anzuwenden.

t3 Riksdagen 1986/87. 1 saml. Nr 15

11

5. Om
bolag med hemvist i en avtalsslutande stal förvärvar inkomst från den andra
avtalsslutande staten, får denna andra stat inte beskatta utdelning som bolaget
belalar, utom i den mån utdelningen betalas till person med hemvist i denna
andra stat eller i den män den andel pä grund av vilken utdelningen betalas
äger verkligt samband med fast driftställe eller stadigvarande anordning i
denna andra stat, och ej heller beskatta bolagets icke utdelade vinst, även om
utdelningen eller den icke utdelade vinsten helt eller delvis utgörs av
inkomst som uppkommit i denna andra stat.

5. Bezieht
eine in einem Vertragstaat ansässige Gesellschaft Gewinne öder Einkiinfte aus
dem anderen Vertragstaat, so darf dieser andere Staat weder die von der
Gesellschaft gezahlten Dividenden besieuern, es sei denn, dass diese Dividenden
an eine im anderen Staat ansässige Person gezahlt werden öder dass die
Beteiligung, fiir die die Dividenden gezahlt werden, tatsächlich zu einer im anderen
Staat gelegenen Betriebstätte öder festen Einrichtung gehört, noch Gewinne der
Gesellschaft einer Steuer fiir nichlausge-schuttete Gewinne unterwerfen, selbsl
wenn die gezahlten Dividenden öder die nicht-ausgeschiitleten Gewinne ganz öder
teilweise aus im anderen Staat erzielten Gewinnen öder Einkiinften bestehen.

Artikel 11 Ränla

1. Ränta, som härrör från en avtalsslutande

stat och som betalas till person med hemvist i

den andra avtalsslutande staten, beskattas

endast i denna andra avtalsslutande stat, om

personen i fråga har rätt till räntan.

2.
Med uttrycket
"ränta" förstås i denna artikel inkomst av varje slags fordran. Uttrycket
åsyftar särskilt inkomst av lån och banktillgodohavanden, inkomst av värdepapper
som utfärdats av staten och inkomsi av obligalioner eller debentures, däri
inbegripna agiobelopp och vinster som hänför sig till sådana värdepapper,
obligationer eller debentures. samt alla andra inkomster, vilka vid
inkomstbeskattningen likställs med inkomst av utlånat kapital.

3.
Bestämmelserna
i punkt 1 lillämpas inte. om den som har rätl till räntan har hemvisl i en
avtalsslutande stat och bedriver rörelse i den andra avtalsslulande staten,
från vilken räntan härrör, från där beläget fast driftställe, samt den fordran
för vilken räntan betalas äger verkligt samband med det fasta driftstället. I
sådant fall tillämpas bestämmelserna i artikel 7.

4. Dä på grund av särskilda förbindelser

mellan ulbetalaren och den som har rätt till

räntan eller mellan dem båda och annan per

son räntebeloppet, med hänsyn till den ford-

Artikel 11 Zinsen

1. Zinsen, die aus einem Vertragstaat stam

men und an eine im anderen Vertragstaat an

sässige Person gezahlt werden, können,

wenn diese Person der Nutzungsberechligte

der Zinsen ist, nur in dem anderen Vertrag

staat besteuert werden.

2. Der
in diesem Artikel verwendete Aus

druck ,,Zinsen" bedeutet Einkiinfte aus For

derungen jeder Art, insbesondere jedoch Ein

kiinfte aus Darlehen und Bankeinlagen, aus

öffentlichen Anleihen und aus Obligationen,

einschliesslich der damil verbundenen Auf-

gelder und der Gewinne aus Losanleihen

sowie alle anderen Einkunfte, die fiir Zwecke

der Besteuerung den Einkiinften aus gelie-

henen Geldern gleichgestellt sind.

3.
Absatz 1 ist
nicht anzuwenden, wenn der in einem Vertragstaat ansässige Nutzungsberechligte
der Zinsen in dem anderen Vertragstaat, aus dem die Zinsen stammen, eine
Geschäftstätigkeit durch eine dort gelegene Betriebstätte ausubl und die
Forderung, fiir die die Zinsen gezahlt werden, tatsächlich zu dieser
Betriebstälte gehört. In diesem Fall ist Artikel 7 anzuwenden.

4.
Bestehen
zwischen dem Schuldner und dem Nutzungsberechligten öder zwischen je-dem von
ihnen und einem Dritten besondere Beziehungen und iibersieigen deshalb die

ran för
vilken räntan betalas, överstiger det belopp som skulle ha avtalats mellan
utbetalaren och den som har rätl till räntan om sådana förbindelser inte
förelegal, tillämpas bestämmelserna i denna artikel endast på sistnämnda
belopp. I sådant fall beskattas överskjutande belopp enligl lagstiftningen i
vardera avtalsslutande staten med iakttagande av övriga bestämmelser i detla
avtal.

Zinsen,
gemessen an der zugrundeliegenden Forderung, den Betrag, den Schuldner und
Nutzungsberechtigter ohne diese Beziehungen vereinbart hatten, so wird dieser
Artikel nur auf den letzteren Betrag angewendet. In diesem Fall känn der
tibersteigende Betrag nach dem Recht eines jeden Vertragstaales und unter
Berucksichtigung der anderen Beslimmungen dieses Abkommens besteuert werden.

Artikel 12 Royaity

1.
Royaity, som
härrör frän en avtalsslutande stat och som betalas till person med hemvist i
den andra avtalsslutande staten, får beskattas i denna andra stat.

2.
Royaltyn får
emellertid beskattas även i den avtalsslutande stat från vilken den härrör,
enligt lagstiftningen i denna stat, men om mottagaren har rätl till royaltyn
får skatten inte överstiga 10 procent av royaltyns bruttobelopp.

De behöriga myndigheterna i de avtalsslutande staterna
skall träffa överenskommelse om sättet att genomföra denna begränsning.

3. Med uttrycket "royaity" förstås i denna
artikel varje slags betalning som mottages såsom ersättning för nyttjandet av
eller för rätten att nyttja upphovsrätt till litterärt, konstnärligt eller vetenskapligt
verk, häri inbegripet biograffilm, pateni, varumärke, mönster eller modell,
ritning, hemligt recept eller hemlig tillverkningsmetod, eller för nyttjandet
av eller för rätten att nyttja industriell, kommersiell eller vetenskaplig
utrustning eller för upplysning om erfarenhetsrön av induslriell,
kommersiell, leknisk, teknologisk eller vetenskaplig natur.

4. Bestämmelserna i punkterna 1 och 2 till-lämpas inte, om
den som har rätt till royaltyn har hemvisl i en avtalsslutande stat och bedriver
rörelse i den andra avtalsslutande staten, från vilken royaltyn härrör, frän
där be-

Artikel 12 Lizenzgebiihren

1.
Lizenzgebiihren,
die aus einem Vertragstaat stammen und an eine im anderen Vertragstaat
ansässige Person gezahlt werden, können im anderen Staat besteuert werden.

2.
Solche
Lizenzgebiihren können jedoch auch in dem Vertragstaat, aus dem sie stammen,
nach dem Recht dieses Staates besteuert werden; die Steuer darf jedoch, wenn
der Empfänger der Lizenzgebuhren der Nutzungsberechligte isl, 10 vom Hundert
des Bruttobetrages der Lizenzgebiihren nicht iibersieigen.

Die zuständigen Behörden der Vertragstaaten regeln in
gegenseitigem Einvernehmen, wie diese Begrenzungsbestimmung durchzufiihren
ist.

3.
Der in diesem
Artikel verwendete Ausdruck ,,Lizenzgebuhren" bedeutet Vergu-tungen jeder
Arl, die fiir die Benutzung öder fur das Recht auf Benutzung von
Urheber-rechten an lilerarischen, kunsllerischen öder wissenschafllichen
Werken, einschliesslich kinematographischer Filme, von Patenten, Warenzeichen, Mustern
öder Modellen, Planen, geheimen Formeln öder Verfahren öder fiir die Benutzung
öder das Recht auf Benutzung gewerblicher, kaufmännischer öder
wissenschaftlicher Ausrustungen öder fiir die Milleilung gewerblicher, kaufmännischer,
technischer, technologischer öder wissenschaftlicher Erfahrungen gezahlt werden.

4.
Die Absälze 1
und 2 sind nicht anzuwenden, wenn der in einem Vertragstaat ansässige
Nutzungsberechligte der Lizenzgebiihren im anderen Vertragstaat, aus dem die
Lizenzgebiihren stammen, eine Geschäftslä-

läget fast driftställe, samt den rättighet eller egendom i
fråga om vilken royaltyn betalas äger verkligt samband med det fasta driftstället.
I sådanl fall tillämpas bestämmelserna i artikel 7.

5. Royaity anses härröra frän en avtalsslutande stat om
utbetalaren är den staten själv, politisk underavdelning, lokal myndighet eller
person med hemvisl i denna stat. Om emellertid den person som belalar royaltyn,
antingen han har hemvisl i en avtalsslulande stat eller inte, i en
avtalsslutande stat har fast driftställe för vars räkning det avtal slutils pä
grund av vilket royallyn betalas och royaltyn belastar det fasta driftstället,
anses royaltyn härröra från den stat där det fasta driftstället finns.

6. Då på grund av särskilda förbindelser mellan
utbetalaren och den som har rätt till royaltyn eller mellan dem båda och annan
person royaltybeloppet, med hänsyn till den prestation för vilken royaityrbetalas] överstiger det belopp som skulle ha avtalats mellan utbetalaren och
den som har räll lill royaltyn om sådana förbindelser inte förelegat,
till-lämpas bestämmelserna i denna artikel endast på sistnämnda belopp. 1
sådant fall beskattas överskjutande belopp enligt lagstiftningen i vardera
avtalsslutande staten med iakttagande av övriga beslämmelser i detta avtal.

tigkeit durch eine dort gelegene Betriebstätte ausubl und
die Rechte öder Vermögens-werte, fiir die die Lizenzgebiihren gezahlt werden,
tatsächlich zu dieser Betriebstätte gehören. In diesem Fall ist Artikel 7
anzuwenden.

5.
Lizenzgebiihren
gelten dann als aus einem Vertragstaat stammend, wenn der Schuldner dieser
Staat selbsl, eine seiner Ge-bietskörperschaften öder eine in diesem Staat
ansässige Person isl. Hat aber der Schuldner der Lizenzgebiihren, ohne Riicksicht
darauf, ob er in einem Vertragstaat ansässig ist öder nicht, in einem
Vertragstaat eine Betriebstätte und isl die Abrede infolge deren die
Lizenzgebiihren gezahlt werden, fiir Zwecke der Betriebstätte eingegangen
worden und trägt die Betriebstätte die Lizenzgebiihren, so gelten die
Lizenzgebuhren als aus dem Staat stammend, in dem die Betriebstätte liegt.

6.
Bestehen
zwischen dem Schuldner und dem Nutzungsberechligten öder zwischen je-dem von
ihnen und einem Dritten besondere Beziehungen und ubersteigen deshalb die Lizenzgebuhren,
gemessen an der zugrundeliegenden Leistung, den Betrag, den Schuldner und
Nutzungsberechtigter ohne diese Beziehungen vereinbart hällen, so wird dieser
Artikel nur auf den letzteren Betrag angewendet. In diesem Fall känn der
iibersteigende Betrag nach dem Recht eines jeden Vertragstaales und unter
Berucksichtigung der anderen Beslimmungen dieses Abkommens besteuert werden.

Artikel 13 Realisationsvinst

1.
Vinst, som
person med hemvist i en avtalsslutande stat förvärvar pä grund av överlåtelse
av sådan fast egendom som avses i artikel 6 och som är belägen i den andra
avtalsslutande staten, får beskattas i denna andra stat.

2.
Vinst pä grund
av överiåtelse av lös egendom, som utgör del av rörelselillgångar-na i fast
driftställe, vilket ett förelag i en avtalsslulande stat har i den andra
avtalsslulande staten, får beskattas i denna andra stal.

Artikel 13

Gewinne aus der Veräusserung von Vermögen

1.
Gewinne, die
eine in einem Vertragstaat ansässige Person aus der Veräusserung unbeweglichen
Vermögens im Sinne des Artikels 6 bezieht, das im anderen Vertragstaat liegt,
können im anderen Staat besteuert werden.

2.
Gewinne aus der
Veräusserung bewegli-chen Vermögens, das Betriebsvermögen einer Betriebstätte
ist, die ein Unternehmen eines Vertragstaales im anderen Vertragstaat hal,
einschliesslich derartiger Gewinne, die

Delsamma
gäller vinst på grund av överlåtelse av sådanl fast driftställe.

3. Vinst på grund av överlåtelse av skepp eller luftfartyg
som används i internationell trafik av företag i en avtalsslutande stat och lös
egendom som är hänförlig till användningen av sådana skepp eller luftfartyg
beskattas endasl i denna stat.

4.
Vinst på grund
av överlåtelse av annan egendom än sådan som avses i punkterna 1, 2 och 3
beskattas endasl i den avtalsslutande stat där överiåtaren har hemvist.

5.
I fråga om
fysisk person, som har haft hemvist i en avtalsslulande stat och som har fått
hemvist i den andra avtalsslutande staten påverkar bestämmelserna i punkt 4
inte den förslnämnda statens rätt att enligl sin interna lagstiftning beskatta
sådan vinst på grund av överiåtelse av egendom som denna person uppbär vid
någon tidpunkt under de första tio åren efler bytel av hemvist.

bei der
Veräusserung einer solchen Betriebslälte erzielt werden, können im anderen
Staat besteuert werden.

3. Gewinne
eines Unlernehmens eines

Vertragstaales aus der Veräusserung von

Seeschiffen öder Luftfahrzeugen, die im in

lernalionalen Verkehr betrieben werden, und

von beweglichem Vermögen, das dem Be

trieb dieser Schiffe öder Luftfahrzeuge dient,

können nur in diesem Staat besteuert wer

den.

4.
Gewinne aus der
Veräusserung des in den Absälzen 1, 2 und 3 nicht genannten Vermögens können
nur in dem Vertragstaat besteuert werden, in dem der Veräusserer ansässig
isl.

5.
Bei einer
natiirlichen Person, die in einem Vertragstaat ansässig war und die im anderen
Vertragstaat ansässig geworden isl, beriihrt Absatz 4 nicht das Recht des
erslge-nannten Staates, nach seinen innerslaatli-chen Rechtsvorschriflen die
Gewinne aus der Veräusserung von Vermögen zu besieuern, die diese Person zu
irgendeinem Zeilpunkl während der erslen 10 Jahre nach dem Wohn-silzwechsel
bezieht.

Artikel 14 Inkomst av arbete

1.
Om inte
bestämmelserna i artiklarna 15, 17 och 18 föranleder annat, får lön och annan
liknande ersäitning, som person med hemvisl i en avtalsslulande stat uppbär på
grund av arbele som utförs i den andra avtalsslutande staten, beskattas i denna
andra stat.

2.
Ulan hinder av
bestämmelserna i punkt I, beskattas ersäitning som person med hemvisl i en
avtalsslutande stal uppbär för arbete som ulförs i den andra avtalsslutande
staten endast i den förstnämnda siaten om;

a)
mottagaren
vistas i den andra siaten under sammanlagt högst 183 dagar under beskattningsåret
i fräga, och

b)
ersättningen
betalas av person som inte har hemvisl i den andra staten eller pä dennes
vägnar, saml

c)
ersättningen
inle belastar fast driftställe som denna person har i den andra siaten.

Artikel 14 Arbeitsdnkänjte

1.
Vorbehaltlich
der Artikel 15, 17 und 18 können Löhne, Gehälter und ähnliche Vergii-tungen,
die eine in einem Vertragstaat ansässige Person aus Arbeit bezieht die im
anderen Staat ausgeiibt wird, in diesem anderen Staat besteuert werden.

2.
Ungeachtet des
Absalzes 1 können Ver-giilungen, die eine in einem Vertragstaat ansässige
Person fur eine im anderen Vertragstaat ausgeiible Arbeit bezieht, nur im
ersl-genannlen Staat besteuert werden, wenn

a)
der Empfänger
sich im anderen Staat insgesamt nicht länger als 183 Tage während des
betreffenden Steuerjahres aufhält und

b)
die
Vergiitungen von einer Person öder fiir eine Person gezahlt werden, die nicht
im anderen Staat ansässig ist, und

c)
die
Vergiitungen nicht von einer Betriebstätte getragen werden, die diese Person
im anderen Staat hat.

3.
Utan hinder av
föregående bestämmelser i denna artikel skall medborgare och andra fysiska
personer som har hemvist i en avtalsslutande stat och som utsänts för atl utföra
arbele i den andra avtalsslutande staten och som är verksamma vid anordning som
avses i artikel 5 punkt 3, samt journalister och korrespondenter i en
avtalsslutande stat som utsänts för atl ulföra arbete i den andra
avtalsslutande staten, beskattas för sin ersättning endasl i den utsändande
staten under förutsättning all de uppehåller sig i den andra avtalsslutande
stålen under en tidrymd av högst tre år samt att ersättningen betalas av en
person som inte har hemvist i denna andra stat eller på dennes vägnar.

4.
Utan hinder av
föregående bestämmelser i denna artikel får ersättning lill person på grund av
arbele, som utförs ombord på skepp eller luftfartyg som används i
inlernalionell trafik av förelag i en avtalsslulande stat, beskattas i denna
stat.

Ersättning för verksamhel, som person med hemvisl i
Sverige ulövar ombord på luftfartyg som används i internationell Irafik av det
svensk-dansk-norska luftfarlskonsortiet Scandinavian Airlines Syslem (SAS),
beskattas endast i Sverige.

3.
Ungeachtet der
vorslehenden Beslimmungen dieses Artikels unterliegen die in einem Vertragstaat
ansässige Staaisburger und andere natiirliche Personen, die zur
Ar-beitsausiibung in den anderen Vertragstaat enlsandt werden und in
Einrichtungen ge-mäss Artikel 5, Absatz 3 lätig sind, sowie Journalisten und
Korrespondenten eines Vertragstaales, die zur Arbeitsausubung in den anderen
Vertragstaat enlsandt werden, mit ihrer Vergiitung der Besteuerung nur im
Entsendestaat, vorausgesetzt, dass ihre Au-fenlhaltsdauer im anderen
Vertragstaat drei Jahre nicht uberschreilet und die Vergiitung von einer Person
öder fur eine Person gezahlt wird, die nicht in diesem anderen Staat ansässig
isl.

4.
Ungeachtet der
vorslehenden Beslimmungen dieses Artikels können Vergutungen fur Personen
infolge einer Tätigkeit, die an Bord eines Seeschiffes öder Luftfahrzeuges, das
ein Unternehmen eines Vertragstaales im inlernalionalen Verkehr betreibt,
ausgeiibt wird, in diesem Staat besteuert werden.

Vergutungen fiir eine Tätigkeit, die von einer in Schweden
ansässigen Person an Bord eines im inlernalionalen Verkehr betrie-benen Luftfahrzeuges
des schwedisch-dän-isch-norwegischen Luflfahrtkonsortiums ,,Scandinavian
Airlines System" (SAS) ausgeiibt wird, können nur in Schweden besteuert
werden.

Artikel 15 Slyrelsearvode

Styrelsearvode och annan liknande ersättning, som person
med hemvisl i en avtalsslulande stat uppbär i egenskap av medlem i styrelse
eller annat liknande organ i bolag med hemvist i den andra avtalsslulande staten,
får beskattas i denna andra stat.

Artikel 15

Aufsichtsrats- und Verwallungsralsvergulun-

gen

Aufsichtsrats- und Verwaltungsralsvergii-lungen und
ähnliche Zahlungen, die eine in einem Vertragstaat ansässige Person in ihrer
Eigenschafl als Mitgtied des Aufsichts- öder Verwaltungsrates einer
Gesellschaft bezieht, die im anderen Vertragstaat ansässig ist, können in
diesem anderen Staat besteuert werden.

Artikel 16

Artister och idrottsmän

1. Ulan hinder av bestämmelserna i artikel 14 får inkomst,
som person med hemvist i en avtalsslulande stal förvärvar genom sin per-

Artikel 16

Kanslier und Sportler

1. Ungeachtet des Artikels 14 können Einkiinfte, die eine
in einem Vertragstaat ansässige Person als Kiinstler, wie Biihnen-, Film-,

sonliga
verksamhel i den andra avtalsslulande siaten i egenskap av artist, säsom tealer-
eller filmskådespelare, radio- eller le-levisionsartisl eller musiker, eller av
idrottsman, beskattas i denna andra stat.

2.
1 fall då
inkomst genom personlig verksamhel, som artist eller idrottsman utövar i denna
egenskap, inle tillfaller artisten eller idrottsmannen själv utan annan person,
fär denna inkomst, utan hinder av bestämmelserna i artiklarna 7 och 14,
beskattas i den avtalsslutande stat där artisten eller idrottsmannen utövar
verksamheten.

3.
Med avvikelse
från punkt I beskallas inkomst från verksamhet som anges i punkt I, vilken
förvärvas av personer eller grupper, som uppträder inom ramen för ett av de avtalsslulande
staterna upprättat bilateralt respeklive multilateralt avtal om kulturutbyte,
endasl i den stat där de har hemvisl.

Rundfunk-
und Fernsehkunstler sowie Musiker, öder als Sportler aus ihrer im anderen
Vertragstaat persönlich ausgeubten Tätigkeit bezieht, im anderen Staat
besteuert werden.

2.
Fliessen
Einkiinfte aus einer von einem Kiinstler öder Sportler in dieser Eigenschafl
persönlich ausgeiiblen Tätigkeit nicht dem Kiinstler öder Sportler selbsl,
sondern einer anderen Person zu, so können diese Einkiinfte ungeachtet der
Artikel 7 und 14 in dem Vertragstaat besteuert werden, in dem der Kiinstler
öder Sportler seine Tätigkeit ausiibt.

3.
Abweichend von
Absatz 1 können Einkiinfte aus Tätigkeiten der in Absatz 1 genannten Art bei
Personen sowie Ensembles, die im Rahmen des von den Vertragstaaten auf
bilateraler bzw. auf mullilateraler Grundlage vereinbarlen Kulturaustausches
auflre-ten, nur in dem Staat besteuert werden, in dem sie ansässig sind.

Artikel 17

Pension och liknande belalningar

1.
Pension och
liknande ersättning pä grund av tidigare anställning, livränta eller belopp
enligt socialförsäkringslagsliftningen, som person med hemvist i en
avtalsslulande stat uppbär från den andra avtalsslulande staten, beskattas
endast i denna andra avtalsslulande slal.

2.
Med uttrycket
"livränta" förstås elt fastställt belopp, som utbetalas periodiskt på
fastställda lidpunkter under en persons livstid eller under annan angiven
eller fastställbar lidsperiod och som utgår på grund av förpliktelse atl
verkställa dessa ulbelalningar som ersättning för däremot fullt svarande vederlag
i penningar eller penningars värde.

Artikel 17

Ruhegehäller und ähnliche Zahlungen

1.
Ruhegehäller
und ähnliche Vergiitungen fiir friihere unselbsiändige Arbeit, Renten öder
Bezuge aus der gesetzlichen Sozialver-sicherung, die eine in einem Vertragstaat
ansässige Person aus dem anderen Vertragstaat bezieht, können nur in diesem
anderen Vertragstaat besteuert werden.

2.
Der Begriff
,,Renle" bedeutet einen be-stimmlen Betrag, der regelmässig zu
festge-selzien Zeilpunkten lebenslänglich öder während eines bestimmlen öder
beslimmbaren Zeitabschnilts auf Grund einer Verpflichtung zahlbar ist, die
diese Zahlungen als Gegen-leislung fiir in Geld öder Geldeswerl bewirkle
angemessene Leislungen vorsieht.

Artikel 18 Offentlig tjänst

1. a) Om
inte bestämmelserna i artikel 17 föranleder annat beskattas ersättning, som
betalas av en avtalsslulande slal, dess politiska underavdelningar eller
lokala myndigheter eller av slalliga organ till fysisk person pä grund av
arbete som utförs i denna stats.

Artikel 18 Offenllicher Dienst

1. a) Vorbehaltlich des Artikels 17 können Vergiitungen.
die von einem Vertragstaat, einer seiner Gebietskörperschaflen öder einer
staatlichen Einrichtung an eine natiirliche Person fiir die diesem Staat, der
Ge-bietskörperschaft öder staatlichen Einrich-

dess
poliliska underavdelningars, lokala myndigheters eller slalliga organs tjänsl,
endast i denna stat.

b) Sådan
ersättning beskattas emellertid endast i den andra avtalsslutande staten om
arbetet utförs i denna stat och personen i fräga har hemvist i denna stat och

1)
är medborgare i
denna stat, eller

2)
inle fick
hemvisl i denna stat uteslutande för alt utföra arbelet.

2. Bestämmelserna i artiklarna 14 och 15 tillämpas pä
ersättning som belalas på grund av arbete som utförts i samband med rörelse som
bedrivs av en avtalsslulande stat, dess politiska underavdelningar, lokala
myndigheler eller slalliga organ.

tung geleisleten Dienste gezahlt werden, nur in diesem
Staat besteuert werden.

b) Diese Vergiitungen können jedoch nur im anderen
Vertragstaat besteuert werden, wenn die Dienste in diesem Staat geleistet
werden und die natiirliche Person in diesem Staat ansässig ist und

1) ein Staatsbiirger dieses Staates isl öder

2) nicht
ausschliesslich deshalb in diesem

Staat ansässig geworden ist, um die Dienste

zu leisten.

2. Auf
Vergiitungen ftir Dienslleistungen, die im Zusammenhang mit einer gewerbli-chen
Tätigkeit eines Vertragstaales, einer seiner Gebietskörperschaflen öder staatlichen
Einrichtung erbracht werden, sind die Artikel 14 und 15 anzuwenden.

Artikel 19 Sluderande

Studerande eller affärspraklikant, som har eller
omedelbart före vistelse i en avtalsslulande slal hade hemvist i den andra
avtalsslulande staten och som vistas i den förstnämnda staten uteslutande för
sin undervisning eller utbildning, beskattas inte i denna stal för belopp som
han erhåller för sitt uppehälle, sin undervisning eller utbildning, under förutsättning
att beloppen härrör från källa utanför denna stat.

Artikel 19 Studenten

Zahlungen, die ein Student, Praktikant öder Lehrling, der
sich in einem Vertragstaat ausschliesslich zum Studium öder zur Ausbil-dung
aufhält und der im anderen Vertragstaat ansässig ist öder dort unmittelbar vor
der Einreise in den erstgenannten Staat ansässig war, fiir seinen Unterhall,
sein Studium öder seine Ausbildung erhält, diirfen in dem erstgenannten Staat
nicht besteuert werden, sofern diese Zahlungen aus Quellen ausserhalb dieses
Staates stammen.

Artikel 20 Annan inkomsi

1.
Inkomst som
person med hemvist i en avtalsslutande stat förvärvar och som inle behandlas i
föregående artiklar av delta avtal beskattas endast i denna stat, oavsett varifrån
inkomsten härrör.

2.
Bestämmelserna
i punkt 1 tillämpas inte pä inkomsi, med undantag för inkomst av fast

egendom
som avses i artikel 6 punkt 2, om mottagaren av inkomsten har hemvist i en avtalsslulande
stat och bedriver rörelse i den andra avtalsslulande staten från där beläget
fast driftställe, samt den rättighet eller egendom i fråga om vilken inkomsten
betalas äger verkligt samband med det fasla driftstället. I sådant fall
lillämpas bestämmelserna i artikel 7.

Artikel 20 Andere Einkunfte

1.
Einkunfte einer
in einem Vertragstaat ansässigen Person, die in den vorslehenden Artikeln nicht
behandelt wurden, können ohne Rucksicht auf ihre Herkunfl nur in diesem Staat
besteuert werden.

2.
Absatz 1 ist
auf andere Einkiinfte als solche aus unbeweglichem Vermögen im Sinne des
Artikels 6 Absatz 2 nicht anzuwenden, wenn der in einem Vertragstaat ansässige
Empfänger im anderen Vertragstaat eine gewerbliche Tätigkeit durch eine dort
gelegene Betriebstätte ausubl und die Rechte öder Vermögenswerte, fiir die die
Einkiinfte gezahlt werden, tatsächlich zu dieser Betriebstätte gehören. In
diesem Fall isl Artikel 7 anzuwenden. 18

Artikel 21 Förmögenhet

1.
Förmögenhet
bestående av fast egendom som avses i artikel 6, vilken person med hemvisl i
en avtalsslulande stat innehar och vilken är belägen i den andra avtalsslulande
staten, får beskattas i denna andra stal.

2.
Förmögenhet
beslående av lös egendom, som utgör del av rörelsetillgängarna i fast
driftställe, vilkel ell företag i en avtalsslulande stal har i den andra
avtalsslutande staten, får beskattas i denna andra slal.

3.
Förmögenhet
bestående av skepp eller luftfartyg som används i inlernationell trafik av
företag i en avtalsslulande slal saml lös egendom som är hänföriig till
användningen av sådana skepp och luftfartyg beskattas endasl i denna
avtalsslulande slal.

4.
Alla andra slag
av förmögenhet, som person med hemvisl i en avtalsslulande stal innehar,
beskallas endast i denna avtalsslulande stat.

Artikel 21 Vermögen

1.
Unbewegliches
Vermögen im Sinne des Artikels 6. das einer in einem Vertragstaat ansässigen
Person gehört und im anderen Vertragstaat liegt, känn im anderen Staat
besteuert werden.

2.
Bewegliches
Vermögen, das Betriebsvermögen einer Betriebstätte isl, die ein Unternehmen
eines Vertragstaales im anderen Veiragslaat hat, känn im anderen Staat besteuert
werden.

3.
Seeschiffe öder
Luftfahrzeuge eines Unlernehmens eines Vertragstaales, die im inlernalionalen
Verkehr betrieben werden, sowie bewegliches Vermögen, das dem Betrieb dieser
Schiffe öder Luftfahrzeuge dient, können nur in diesem Veiragslaat besteuert
werden.

4. Alle
anderen Vermögensteile einer in

einem Vertragstaat ansässigen Person kön

nen nur in diesem Vertragstaat besteuert

werden.

Artikel 22

Undanröjande av dubbelbeskattning

1. Beiräffande person som har hemvisl i Tyska Demokraiiska
Republiken undviks dubbelbeskattning på följande sätt:

a) I fall
då medborgare eller annan fysisk person med hemvist i Tyska Demokratiska
Republiken förvärvar inkomst från eller innehar förmögenhel i Sverige som
eniigl bestämmelserna i detla avtal får beskattas i Sverige, skall Tyska
Demokratiska Republiken undanta denna inkomst eller förmögenhet frän
beskattning.

b) I fall då person med hemvisl i Tyska Demokraiiska
Republiken, med undanlag för medborgare och annan fysisk person, förvärvar
inkomst från eller innehar förmögenhel i Sverige, undantas från beskattning i
Tyska Demokratiska Republiken ett belopp molsvarande det som enligt bestämmelserna
i detta avtal eriagls i skall i Sverige.

Artikel 22

Vermeidung der Doppelbesteuerung

1. Bei einer in der Deutschen Demokratischen Republik
ansässigen Person wird die Doppelbesteuerung wie folgt vermieden;

a)
Beziehen in der
Deutschen Demokratischen Republik ansässige Staatsbiirger öder andere
natiirliche Personen Einkiinfte aus Schweden öder haben sie Vermögen in
Schweden und können diese Einkunfte und dieses Vermögen nach diesem Abkommen in
Schweden besteuert werden, so nimml die Deutsche Demokratische Republik diese
Einkiinfte öder dieses Vermögen von der Besteuerung aus.

b)
Beziehen in der
Deutschen Demokratischen Republik ansässige Personen, mit Ausnahme von
Staatsburgern und anderen natiirlichen Personen, Einkunfte aus Schweden öder
haben sie Vermögen in Schweden, wird dafiir eine Besteuerung in der Deutschen
Demokratischen Republik in Höhe der in Schweden in Ubereinstimmung mil den Beslimmungen
dieses Abkommens gezahlten Steuer ausgenommen.

2.
Beträffande person med hemvist i Sverige undviks dubbelbeskattning på följande
sätt:

a)
I fall då person med hemvist i Sverige uppbär inkomst som enligl detta avtal
får beskattas i Tyska Demokratiska Republiken, skall Sverige — med iakttagande
av bestämmelserna i svensk lagstiftning (även i den lydelse den framdeles kan
fä genom att ändras utan att den allmänna princip som anges här ändras) — från
skatten på inkomsien avräkna elt belopp motsvarande den skatt som eriagts i
Tyska Demokratiska Republiken för inkomsten.

b)
I fall då person med hemvist i
Sverige innehar förmögenhet som enligl bestämmelserna i detta avtal får
beskattas i Tyska Demokratiska Republiken, skall Sverige från
förmögenhetsskatten pä denna persons förmögenhet avräkna ett belopp
motsvarande den skalt på förmögenheten som betalats i Tyska Demokratiska
Republiken. Avräkningsbeloppet får emellerlid inte överstiga den del av den
svenska förmögenhetsskatten, beräknad utan sådan avräkning, som belöper på den
förmögenhel som får beskattas i Tyska Demokratiska Republiken.

c)
Inkomst av rörelse som avses i
artikel 7 och artikel 13 punkl 2, vilken person med hemvist i Sverige förvärvar
från Tyska Demokratiska Republiken och vilken enligl nämnda artiklar får
beskattas i Tyska Demokratiska Republiken, skall, ulan hinder av bestämmelserna
i punkt a), undanlas från svensk skatt. Denna beslämmelse gäller dock endast om
den övervägande delen av inkomsten härrör från i Tyska Demokratiska Republiken
bedriven yrkesverksamhet, affärsverksamhet eller industriell verksamhet, som
inte utgörs av förvaltning av värdepapper och annan liknande lös egendom.

d) 1
fall då person med hemvist i Sverige

förvärvar inkomst, som enligt bestämmelser

na i artiklarna 17 och 18 beskattas endast i

Tyska Demokratiska Republiken, eller in

komst, vilken enligt bestämmelserna i punkt

c) skall undantas från svensk skatl, får Sveri-

2.
Bei einer in Schweden ansässigen Person wird die Doppelbesteuerung wie folgt
vermieden:

a) Bezieht eine in Schweden ansässige Person
Einkunfte, die nach diesem Abkommen in der Deutschen Demokratischen Republik
besteuert werden können, so rechnet Schweden unter Beachtung der Beslimmungen
des schwedischen Steuerrechts (unter Beachtung der jeweils anzuwendenden
Änderungen, die den allgemeinen Grundsatz dieser Beslimmungen unberuhrt
lassen) auf seine von diesen Einkiinften erhobene Steuer den Betrag an, der
der in der Deutschen Demokratischen Republik hierfiir gezahlten Steuer vom Einkommen
enlsprichl.

b)
Besitzt eine in Schweden
ansässige Person Vermögen, das nach diesem Abkommen in der Deutschen
Demokratischen Republik besteuert werden känn, so rechnet Schweden auf die vom
Vermögen dieser Person erhobene Vermögensteuer den Betrag an, der der in der
Deutschen Demokratischen Republik gezahlten Steuer vom Vermögen enlsprichl. Der
anzurechnende Betrag darf jedoch den Teil der vor der Anrechnung ermittelten
schwedischen Vermögensteuer nicht iibersieigen, die auf das in der Deutschen
Demokratischen Republik zu besteuernde Vermögen entfällt.

c) Ungeachtet
des Buchstaben a) sind

Gewinne im Sinne des Artikels 7 und des

Artikels 13 Absatz 2, die eine in Schweden

ansässige Person aus der Deutschen Demo

kratischen Republik bezieht und die nach den

genannten Artikeln in der Deutschen Demo

kratischen Republik besteuert werden kön

nen, von der schwedischen Steuer befreil.

Dies gilt jedoch nur dann, wenn der wesent-

liche Teil des Gewinns aus einer in der Deut

schen Demokratischen Republik ausgeubten

beruflichen, kaufmännischen öder gewerbli-

chen Tätigkeit herriihrt, die nicht in der Ver-

waltung von Wertpapieren und anderem ähn

lichen beweglichen Vermögen besteht.

d) Bezieht
eine in Schweden ansässige Per

son Einkiinfte, die in Ubereinstimmung mit

den Artikeln 17 und 18 nur in der Deutschen

Demokratischen Republik besteuert werden

können, öder bezieht diese Person Gewinne

öder Einkiinfte, die in Ubereinstimmung mit

ge beakta
inkomsien vid bestämmandet av skattesatsen på annan inkomsi.

3. Utan hinder av bestämmelserna i punkt 2 är utdelning
som bolag med hemvist i Tyska Demokratiska Republiken betalar till bolag med
hemvist i Sverige undantagen från svensk
skatt i den mån utdelningen enligt svensk lagsliftning skulle ha varit undantagen från svensk
skall, om båda bolagen hade haft hemvisl i Sverige. Denna bestämmelse gäller
dock endast, om den övervägande delen av vinsten frän del utdelande bolaget
härrör, direkt eller indirekl, frän affärsverksamhet eller induslriell
verksamhet, som inte ulgörs av förvallning av värdepapper och annan liknande
lös egendom, och denna verksamhel bedrivs i Tyska Demokratiska Republiken.

Buchstaben
c) von der schwedischen Steuer befreit sind, so känn Schweden diese Einkiinfte
öder Gewinne bei der Festsetzung des Steuersatzes fur andere Einkiinfte öder
Gewinne berucksichtigen.

3.
Ungeachtet des Absatzes 2 sind Dividenden, die eine in der Deutschen Demokratischen
Republik ansässige Gesellschaft an eine in Schweden ansässige Gesellschaft zahit, von der schwedischen Steuer befreit, soweit die Dividenden nach
schwedischem Recht von der schwedischen Steuer befreil wären, wenn beide
Gesellschaften in Schweden ansässig wären. Dies gilt jedoch nur dann, wenn der
wesenlliche Teil der Gewinne der die Dividenden zahlenden Gesellschaft,
unmittelbar öder mittelbar, aus einer kaufmännischen öder gewerblichen Tätigkeit
herriihrt, die nicht in der Verwallung von Wertpapieren und anderem ähnlichen
beweglichen Vermögen besteht, und wenn diese Tätigkeit in der Deutschen
Demokratischen Republik ausgeiibt wird.

Artikel 23

Förbud mol diskriminering

1. Person som tillhör en avtalsslutande stal

skall inle i den andra avtalsslutande siaten bli

föremål för beskattning eller därmed sam

manhängande krav som är av annat slag eller

mer tyngande än den beskattning och därmed

sammanhängande krav som person som lill

hör denna andra stal under samma förhållan

den är eller kan bli underkastad. Utan hinder

av bestämmelserna i artikel 1 lillämpas denna

bestämmelse även på person som inle har

hemvisl i en avtalsslulande stal eller i båda

avtalsslutande slalerna.

2. Beskaltningen
av fast driftställe, som

förelag i en avtalsslulande stal har i den and

ra avtalsslulande siaten, skall i denna andra

stat inle vara mindre fördelaktig än beskalt

ningen av förelag i denna andra stat, som

bedriver verksamhet av samma slag. Denna

bestämmelse anses inte medföra skyldighet

för en avtalsslulande slal att medge person

med hemvist i den andra avtalsslutande sta

ten sådant personligt avdrag vid beskattning

en, sädan skattebefrielse eller sådan skatte-

nedsällning pä grund av civilstånd eller lik-

Artikel 23 Gldchbehandlung

1.
Personen, die
einem Vertragstaat angehören, durfen im anderen Vertragstaat keiner
Besteuerung öder damil zusammenhängen-den Verpflichtung unterworfen werden, die
änders öder belaslender ist als die Besteuerung und die damil
zusammenhängenden Verpflichtungen, denen Personen, die dem anderen Staat
angehören, unter gleichen Ver-hältnissen unterworfen sind öder unterworfen
werden können. Diese Bestimmung gilt ungeachtet des Artikels I auch ftir Personen,
die in keinem Vertragstaat ansässig sind.

2.
Die Besteuerung
einer Belriebslälle, die ein Unternehmen eines Vertragstaales im anderen
Vertragstaat hat, darf im anderen Staat nicht ungunstiger sein als die
Besteuerung von Unternehmen des anderen Staates, die die gleiche Tätigkeit
ausiiben, Diese Bestimmung ist nicht so auszulegen, als verpflichle sie einen
Vertragstaat, den im anderen Vertragstaat ansässigen Personen
Steuerfreibe-träge, -vergunsligungen und -ermässigungen auf Grund des
Personenstandes öder ähn-licher Merkmale zu gewähren, die er seinen

b)
I fall då person med hemvisl i
Sverige innehar förmögenhet som enligt bestämmelserna i detta avtal får
beskattas i Tyska Demokratiska Republiken, skall Sverige från
förmögenhetsskatten på denna persons förmögenhet avräkna etl belopp
motsvarande den skatt pä förmögenheten som betalats i Tyska Demokratiska
Republiken. Avräkningsbeloppet fär emellertid inte överstiga den del av den
svenska förmögenhetsskatten, beräknad utan sådan avräkning, som belöper pä den
förmögenhel som får beskattas i Tyska Demokraiiska Republiken.

c)
Inkomsi av rörelse som avses i
artikel 7 och artikel 13 punkt 2, vilken person med hemvist i Sverige förvärvar
från Tyska Demokratiska Republiken och vilken enligt nämnda artiklar får
beskattas i Tyska Demokratiska Republiken, skall, utan hinder av bestämmelserna
i punkl a), undanlas från svensk skalt. Denna beslämmelse gäller dock endast om
den övervägande delen av inkomsten härrör från i Tyska Demokraiiska Republiken
bedriven yrkesverksamhet, affärsverksamhet eller industriell verksamhel, som
inte utgörs av förvallning av värdepapper och annan liknande lös egendom.

d) 1
fall då person med hemvist i Sverige

förvärvar inkomsi, som enligl bestämmelser

na i artiklarna 17 och 18 beskattas endasl i

Tyska Demokraiiska Republiken, eller in

komst, vilken enligl bestämmelserna i punkl

c) skall undanlas från svensk skatt, får Sveri-

KepUDllK
lllCllUl gCdllllClI Oltutl vvjiii t.ii-

kommen enlsprichl.

b) Besitzt
eine in Schweden ansässige Per

son Vermögen, das nach diesem Abkommen

in der Deutschen Demokratischen Republik

besteuert werden känn, so rechnet Schweden

auf die vom Vermögen dieser Person erho

bene Vermögensteuer den Betrag an, der der

in der Deutschen Demokratischen Republik

gezahlten Steuer vom Vermögen enlsprichl.

Der anzurechnende Betrag darf jedoch den

Teil der vor der Anrechnung ermittelten

schwedischen Vermögensteuer nicht iiber

sieigen, die auf das in der Deutschen Demo

kratischen Republik zu besteuernde Vermö

gen entfällt.

c) Ungeachtet
des Buchstaben a) sind

Gewinne im Sinne des Artikels 7 und des

Artikels 13 Absatz 2, die eine in Schweden

ansässige Person aus der Deutschen Demo

kratischen Republik bezieht und die nach den

genannten Artikeln in der Deutschen Demo

kratischen Republik besteuert werden kön

nen, von der schwedischen Steuer befreil.

Dies gilt jedoch nur dann, wenn der wesenl

liche Teil des Gewinns aus einer in der Deut

schen Demokratischen Republik ausgeubten

beruflichen, kaufmännischen öder gewerbli

chen Tätigkeit herriihrt, die nicht in der Ver

wallung von Wertpapieren und anderem ähn

lichen beweglichen Vermögen besteht.

d) Bezieht
eine in Schweden ansässige Per

son Einkunfte, die in Ubereinstimmung mil

den Artikeln 17 und 18 nur in der Deutschen

Demokratischen Republik besteuert werden

können, öder bezieht diese Person Gewinne

öder Einkiinfte, die in Ubereinstimmung mit

Artikel
24

Förfarandel
vid ömsesidig överenskommelse 1. Om en person anser att en avtalsslutande stat
eller båda avtalsslulande staterna vidtagit åtgärder som för honom medför eller
kommer att medföra beskattning som strider mot bestämmelserna i delta avtal,
kan han, utan att delta päverkar hans rätt att använda sig av de rättsmedel som
finns i dessa staters inlerna rättsordning, framlägga saken för den

Artikel
24 Versländigungsverfahren

1.
Ist eine Person der Auffassung, dass Massnahmen eines Vertragstaales öder
beider Vertragstaaten fiir sie zu einer Besteuerung fuhren öder fuhren werden,
die diesem Abkommen nicht enlsprichl, so känn sie unbeschadet der nach dem innerstaatli-chen
Recht dieser Staaten vorgesehenen Rechtsmittel ihren Fall der zuständigen Be-

behöriga
myndigheten i den avtalsslulande stat där han har hemvisl eller, om fräga är om
lillämpning av artikel 23 punkt 1, i den avtalsslulande slal som han tillhör.
Saken skall framläggas inom två år från den lidpunkl då personen i fråga fick
vetskap om den åtgärd som givit upphov till beskattning som strider mot
bestämmelserna i avtalel.

2.
Om den behöriga
myndigheten finner invändningen grundad men inte själv kan få till stånd en lillfredsställande
lösning, skall myndigheten söka lösa frågan genom ömsesidig överenskommelse
med den behöriga myndigheten i den andra avtalsslutande staten i syfte att
undvika beskaltning som strider mol avtalet. Överenskommelse som träffals
genomförs utan hinder av tidsgränser i de avtalsslutande staternas interna lagsliflning.

3.
De behöriga
myndigheterna i de avtalsslulande staterna skall genom ömsesidig
överenskommelse söka avgöra svårigheter eller tvivelsmål som uppkommer i fräga
om tolkningen eller tillämpningen av avtalet. De kan även överlägga i syfte atl
undanröja dubbelbeskattning i fall som inte omfattas av avtalet.

4.
De behöriga
myndigheterna i de avtalsslutande slalerna kan iräda i direkl förbindelse med
varandra i syfte atl träffa överenskommelse i de fall som angivits i föregäende
punkler. Om muntliga överläggningar anses underlätta en överenskommelse, kan
sädana överläggningar äga rum inom en kommission som består av representanter
för de behöriga myndigheterna i de avtalsslulande staterna.

hörde des Vertragstaales, in dem sie ansässig ist, öder, sofern
ihr Fall von Artikel 23 Absatz 1 erfassl wird, der zuständigen Behörde des Vertragstaales
unlerbreiten, dem sie angehört. Der Fall muss innerhalb von zwei Jahren nach
der erslen Milleilung der Mass-nahme unterbreilet werden, die zu einer dem Abkommen
nicht entsprechenden Besteuerung fiihrt.

2.
Häll die zuständige
Behörde die Ein-wendung fiir begrtindel und ist sie selbsl nicht in der Lage, eine
befriedigende Lösung herbeizufuhren, so wird sie sich bemiihen, den Fall durch Verständigung
mit der zuständigen Behörde des anderen Vertragstaales so zu regeln, dass eine
dem Abkommen nicht enlsprechende Besteuerung vermieden wird. Die Versländigungsregelung
ist ungeachtet der Fristen des innerstaallichen Rechts der Vertragstaaten durchzufiihren.

3.
Die zuständigen
Behörden der Vertragstaaten werden sich bemiihen, Schwierigkei-len öder Zweifel,
die bei der Auslegung öder Anwendung des Abkommens entstehen, in gegenseitigem Einvernehmen
zu beseitigen. Sie können auch gemeinsam dariiber beraten, wie eine Doppelbesteuerung
in Fallen vermieden werden känn, die im Abkommen nicht behandelt sind.

4.
Die zuständigen
Behörden der Vertragstaaten können zur Herbeifuhrung einer Eini-gung im Sinne
der vorslehenden Absälze unmittelbar miteinander verkehren. Erscheint ein mtindlicher
Meinungsaustausch fiir die Herbeifiihrung der Einigung zweckmässig, so känn ein
solcher Meinungsaustausch in einer Kommission durchgefiihrl werden, die aus Verlrelern
der zuständigen Behörden der Vertragstaaten besteht.

Artikel 25

Ulbyte av upplysningar

1. De behöriga myndigheterna i de avtalsslulande slalerna
skall utbyla sådana upplysningar som är nödvändiga för alt lillämpa bestämmelserna
i delta avtal eller i de avtalsslulande staternas inlerna lagstiftning i fräga
om skaller som omfattas av avtalet i den mån beskattningen enligl denna
lagstiftning inle slrider mot avtalet. Utbytet av upplysningar

Artikel 25

Infor mat ionsauslaiisch

I. Die zuständigen Behörden der Vertragstaaten lauschen die
Informationen aus, die zur Durchfuhrung dieses Abkommens öder des innerstaallichen
Rechts der Vertragstaaten belreffend die unter das Abkommen fal-lenden Steuern
erforderlich sind, soweit die diesem Recht enlsprechende Besteuerung nicht dem Abkommen
widerspricht. Der In-

begränsas inte av artikel 1. Upplysningar som en
avtalsslutande stat mottagit skall behandlas säsom hemliga på samma sätt som
upplysningar som erhållits enligt den interna lagstiftningen i denna stat och
får yppas endast för personer eller myndigheter (däri inbegripna domstolar och
förvaltningsorgan) som fastställer, uppbär eller indriver de skatter som omfattas
av avtalel eller handlägger ätal eller besvär i fråga om dessa skatter. Dessa
personer eller myndigheter skall använda upplysningarna endast för sädana
ändamål.

2. Bestämmelserna i punkt 1 anses inle medföra skyldighel
för en avtalsslulande slal att;

a)
vidta
förvaltningsåtgärder som avviker från lagstiftning och administrativ praxis i
denna avtalsslutande stat eller i den andra avtalsslutande siaten;

b)
lämna
upplysningar som inte är tillgängliga enligt lagstiftning eller sedvanlig administrativ
praxis i denna avtalsslulande stat eller i den andra avtalsslutande staten;

c)
lämna
upplysningar som skulle röja affärshemlighet, industri-, handels- eller yrkeshemlighet
eller i näringsverksamhet nyttjat förfaringssätt eller upplysningar, vilkas
överlämnande skulle strida mol allmänna hänsyn.

formationsaustausch
ist durch Artikel 1 nicht eingeschränkt. Alle Informationen, die ein Vertragstaat
erhållen hal, sind ebenso ge-heimzuhalten wie die auf Grund des innerstaallichen
Rechts dieses Staates beschafften Informationen und diirfen nur den Personen
öder Behörden (einschliesslich der Gerichle und der Verwaltungsbehörden) zugänglich
gemachl werden, die mit der Veranlagung öder Erhebung, der Vollstreckung öder Slraf-verfolgung
öder mit der Entscheidung von Rechtsmitleln hinsichllich der unter das Abkommen
fallenden Steuern befasst sind. Diese Personen öder Behörden diirfen die Informalionen
nur fiir diese Zwecke verwen-den.

2. Absatz 1 isl nicht so auszulegen, als verpflichle er einen
Vertragstaat,

a)
Verwaltungsmassnahmen
durchzufiihren, die von den Rechtsvorschriflen und der Verwaltungspraxis dieses
öder des anderen Vertragstaales abweichen;

b)
Informationen zu
erteilen, die nach den Rechtsvorschriflen öder im iiblichen Verwal-lungsverfahren
dieses öder des anderen Vertragstaales nicht beschafft werden können;

c)
Informationen zu
erteilen, die ein Handels-, Industrie-, Gewerbe- öder Berufsge-heimnis öder ein
Geschäftsverfahren preisge-ben wiirden öder deren Erteilung der öffentlichen Ordnung
widerspräche.

Artikel 26

Diplomatiska företrädare och konsulära

Ijänslemän

Bestämmelserna i detta avtal berör inle de privilegier vid
beskattningen som enligl folk-rätlens allmänna regler eller bestämmelser i
särskilda överenskommelser tillkommer diplomatiska förelrädare eller konsulära
tjänstemän.

Artikel 26

Angehörige diplomatischer und konsular-

ischer Vertretungen

Dieses Abkommen beriihrt nicht die sleuerlichen Vorrechte,
die den Angehörigen diplomatischer und konsularischer Vertretungen in Ubereinstimmung
mit den allge-mein anerkannten Regeln des Völkerrechls öder auf Grund spezieller
Vereinbarungen zuslehen.

Artikel 27 Ikraftträdande

1.
De
avtalsslutande staterna underrättar varandra när de ålgärder vidtagits som enligl
deras lagstiftning krävs för att detta avtal skall träda i kraft.

2.
Avtalet träder
i kraft trettio dagar efler den dag då den sista underrättelsen mottas och
tillämpas beträffande

a) skatt på inkomsi, som las ul pä inkomsi

som förvärvas den I januari kalenderårel när

mast efler det då avtalet Iräder i krafl eller

senare; och

b) skatt på förmögenhel, som las ut på

förmögenhet som innehas den 31 december

kalenderåret närmasl efter det då avtalet

träder i krafl eller senare.

Artikel 27 Inkrafttreten

1.
Die Vertragstaaten
notifizieren einander die Beendigung des Verfahrens, das nach ihren Rechtsvorschriflen
fiir das Inkrafttreten dieses Abkommens erforderlich isl.

2.
Das Abkommen trill
30 Tage nach Ein-gang der lelzlen Nole in Krafl und findel Anwendung auf

a)
Steuern vom Einkommen,
die auf Einkommen erhoben werden, das am öder nach dem I. Januar des Kalenderjahres erzielt wird,
das dem Jahr folgt, in dem das Abkommen in Kraft gelrelen isl; und

b)
Steuern vom Vermögen,
die fiir Vermögenswerte erhoben werden, die am öder nach dem 31. Dezember des Kalenderjahres
vor-handen sind, das dem Jahr folgt, in dem des Abkommen in Kraft gelrelen ist.

Artikel 28 Giltighetstid

Detta avtal förblir i kraft utan lidsbegränsning. Efter
utgången av fem år från dagen för ikraftträdandet kan della avtal skriftligen
sägas upp av vardera avtalsslulande staten, dock inle senare än sex månader
före utgången av det löpande kalenderåret. I händelse av sådan uppsägning
upphör avlalet att gälla beiräffande

a) skatt på inkomsi, som las ut på inkomsi

som förvärvas den 1 januari kalenderåret när

mast efler det då uppsägningen skedde eller

senare; och

b) skalt
på förmögenhet, som tas ut på

förmögenhet som innehas den 31 december

kalenderåret närmast efter del dä uppsägning

skedde eller senare.

Artikel 28

Zdllicher Gdtungsbereich

Dieses Abkommen wird fiir eine unbe-grenzte Zeitdauer abgeschlossen.
Nach Ab-lauf von ftinf Jahren vom Tage seines Inkraft-trelens an känn dieses Abkommen
durch jeden der Vertragstaaten schriftlich gekiindigt werden, jedoch nicht später
als sechs Monale vor Ablauf des laufenden Kalenderjahres. In diesem Fall isl das
Abkommen nicht mehr anzuwenden auf

a)
Steuern vom Einkommen,
die auf Einkommen erhoben werden, das am öder nach dem 1. Januar des Kalenderjahres
erzielt wird, das auf das Kiindigungsjahr folgt: und

b)
Steuern vom Vermögen,
die fur Vermögenswerte erhoben werden, die am öder nach dem 31. Dezember des Kalenderjahres
vor-handen sind, das auf das Kiindigungsjahr folgt.

Som skedde i Siockholm den 26 juni 1986 i två exemplar på
tyska och svenska språken, vilka båda texter äger lika vitsord.

Prop.
1986/87: 15

GESCHEHEN zu Stockholm am 26 Juni 1986 in zwei Urschriften,
jede in deulscher und schwedischer Sprache, wobei jeder Wortlaut gleichermassen
verbindlich ist.

För Tyska Demokraiiska
Republikens regering Oskar Fischer Utrikesminister

Fur die Regierung

der Deutschen
Demokratischen Republik

Oskar Fischer

Minister fiir
Auswärtige Angelegenheiten

För
Konungariket Sveriges regering Sten Andersson Utrikesminister

Fiir die Regierung

des Königreiches
Schweden

Slen
Andersson

Aussenminister

Denna lag
träder i kraft den dag regeringen bestämmer.

26

Finansdepartementet Prop. 1986/87:15

Utdrag
ur protokoll vid regeringssammanträde den 18 september 1986

Närvarande;
statsministern Carlsson, ordförande, och statsråden Feldt, Sigurdsen, Guslafsson,
Leijon, Hjelm-Wallén, Peierson, Andersson, Bodström, Göransson, Gradin, Dahl, R.
Carlsson, Johansson, Hulterström, Lindqvist

Föredragande:
statsrådet Feldl

Proposition om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och
Tyska Demokratiska Republiken

1 Inledning

Mellan
Sverige och Tyska Demokratiska Republiken finns inle någol dubbelbeskattningsavtal
beiräffande inkomsi och förmögenhet. Ett utkast till avtal paraferades den 18
juni 1985. Handlingarna som är upprättade på tyska har översalls till svenska
och remitterats till kammarrällen i Stockholm och riksskaileverket. Remissinslanserna
har huvudsakligen hafl lekniska synpunkier på utformningen. Invändningarna har
föranlett vissa ändringar i den paraferade texten. Vidare har önskemål om en
redogörelse för bakgrunden till vissa bestämmelser framförts. Jag har för
avsikt att i redovisningen av avtalets innehåll tillmötesgå detla önskemål.

Avtalel
undertecknades den 26 juni 1986.

Elt
förslag lill lag om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Tyska
Demokratiska Republiken har upprättats inom finansdepartementet.

2 Lagförslaget

Lagförslaget
består dels av paragraferna 1-4, dels av en bilaga som innehåller den
överenskomna avtalstexten. Här redovisas paragrafernas innehåll medan avtalets
innehåll presenteras i avsnitt 4.

I
förslaget till lag föreskrivs att avtalel skall gälla för Sveriges del (1 §).

Vidare regleras där frågan om avtalets tillämplighet i förhållande till annan

skattelag (2 §). 1 3 § erinras om möjlighelen alt söka rättelse om någon

beskattats i slrid med avlalels bestämmelser. Slutligen föreskrivs atl en

skatlskyldig skall lämna de uppgifter till ledning för taxering som han

normall är skyldig att lämna, även i del fall inkomst eller förmögenhet

enligt avtalet helt eller delvis undantagils från beskattning (4 §). Enligt

artikel 27 i avlalet skall de avtalsslulande staterna underrätta varandra när

de åtgärder vidtagils som enligt resp. stals lagstifining krävs för atl avlalet

skall träda i kraft. Del iräder i krafl trettio dagar efter den dag då del sisla

av dessa meddelanden mottas. Det är således inle möjligt att nu avgöra vid 27

vilken tidpunkt avtalel
kommer alt träda i krafl. I förslagel lill lag har Prop. 1986/87: 15
därför föreskrivits alt lagen träder i krafl den dag regeringen besiämmer.

3 Skattelagstiftningen i Tyska Demokratiska Republiken

Fysiska
och juridiska personer som är obegränsal skattskyldiga i Tyska Demokratiska
Republiken (DDR) erlägger inkomstskatt för all inkomsi oavsett varifrån den
härrör. Den som är begränsai skatlskyldig erlägger skatl endast för inkomst som
härrör från källa i DDR.

Exempel
pä person som är obegränsat skatlskyldig är den som har hemvist i DDR eller har
företagsledning belägen där. En fysisk person som vistas i DDR i mer än sex
månader är också obegränsal skattskyldig.

Skattelagstiftningen
i DDR skiljer sig en del från vad som är vanligl i andra länder med planekonomiskl
system. Exempelvis finns ingen särskild lagstiftning som gäller endast för
utlänningar. Allmänt kan sägas atl det går all dela in de skattskyldiga i tre
kategorier. Den första är den stalsägda sektorn av ekonomin som har litel
intresse i detta sammanhang och därför lämnas utanför denna redogörelse. Den
andra kategorin omfaltar kooperativ, privata affärsmän och anställda. Gemensamt
för de som tillhör denna kategori är att de omfattas av något slag av
speciallagstiftning. Kooperativen kan vara av mänga olika slag, t.ex. hanlverkskooperativ
eller jordbrukskooperativ. Särskild lagstiftning gäller för varje slag av
kooperativ. Denna lagstiftning lämnas också utanför denna redogörelse. Med
privata affärsmän avses l.ex. affärs- eller restauranginnehavare som sluter kontrakt
med särskilda slalliga organ och därmed erhåller provision pä försäljning av produkler
från l.ex. tillverkande förelag i DDR. Också för dem gäller särskilda skatleregler.
Olika skalletabeller finns vilka tar hänsyn till försörjningsbörda elc. Skatten
är progressiv med etl tak på 20%. Till samma grupp hänförs också privata
hantverkare men för dessa gäller andra skatteregler. Den mest belydelsefulla
skatt som dessa eriägger är skallen på årsvinsten som tas ut efter en
progressiv skala. Beträffande anställda gäller atl de ocksä omfattas av
speciella skatteregler. Således betalar de skatt på löneinkomsten efter en
progressiv skala upp lill en årsinkomst om 15 000 mark (en mark motsvarar ca
3,45 kr.). Därefter är skatten proportionell och utgår med 20%. Samma sak
gäller vissa fria yrkesutövare. Den tredje kategorin ulgörs av övriga
skattebetalare, dvs. de som inte omfattas av några särskilt angivna
skatteregler utan på vilka den allmänna skattelagstiftningen lillämpas. Denna
innefattar en rad skatter. De viktigaste är:

a)
Inkomstskatten för fysiska personer. De slag av inkomster som be

skattas är inkomsi från jordbruk och skogsbruk, inkomst av affärsverk

samhet (tidigare nämnda kooperativ och privata verksamheter undan

tagna), inkomsler som förvärvas av vissa fria yrkesutövare, inkomst av

invesleringar, hyresinkomster m. m. Vid beskattningen läggs dessa in

komster samman. Summan, minskad med vissa avdrag, utgör den beskatt

ningsbara inkomsten. Äkta makars inkomst sambeskaltas. Skatteullaget är

progressivt och sträcker sig från O % pä inkomst upp lill 1200 mark till 90 % ~

för
inkomst över 500000 mark. Som exempel kan nämnas alt skallen pä Prop.
1986/87: 15 9000 mark är 2446 mark, på 20000 mark 8800 mark, på 40000 mark
25200 mark och pä 50000 mark 34000 mark. Vid en inkomst om 500000 mark är
skaften 450000 mark. En särskild inkomstskatt om 15% las ut på avkastning (t.
ex. utdelning).

b)
Bolagsskatten är av mindre
betydelse i DDR med tanke på den ekonomiska strukluren där. Skatten tas ul på
nettovinsten och är progressiv; från O % på inkomst upp till 720 mark lill 95%
på inkomst överstigande 250000 mark. Redan vid 24000 mark i inkomst är
skattesatsen drygt 50% och marginalskatten över 85 %.

c)
Omsätiningsskaiten erläggs av
personer som självständigt mot betalning utför verksamhet i samband med handel
eller yrkesutövning. Skattesatsen är i regel 3 % på värdel av levererade varor
eller utfört arbele och får dras av innan bolagsskatten beräknas.

d) Näringsskatten
las ut av de som bedriver näringsverksamhet i DDR.

Skattesatsen är 20% av vinsten. Skallen är avdragsgill vid beräkningen av

bolagsskatten.

e) Förmögenhetsskatten
tas ut pä del lotala förmögenhetsvärdet. Skatte

satsen varierar för fysiska personer mellan 0,5 och 2,5% och för övriga

mellan 2 och 2,5% av det årliga beskattningsbara beloppet.

Slutligen
bör nämnas att beträffande ufländska förelag som erhåller licensintäkter frän
DDR tas en definitiv källskatl ut. Skattesatsen är 25% på utbetalt belopp.

4 Avtalets innehåll

Avtalet
har kunnat ulformas i nära överensslämmelse med de bestämmelser som organisalionen
för ekonomiskl samarbete och utveckling (OECD) har rekommenderat för bilaterala
dubbelbeskattningsavtal (Model Double Taxation Convention on Income and on
Capital, 1977). Avtalet har givelvis måst anpassas till det förhällandet att
DDR har ett annat ekonomiskt system än Sverige och andra medlemmar i OECD.
Också andra avvikelser från OECD;s modellavtal förekommer i syfte atl anpassa avlalet
till resp. avtalsslulande stats interna lagstifining och praxis.

Art.
1 och 2 anger de personer och skatter som omfallas av avtalel. Med uttrycket
"kommunalskatten" avses härden kommunala inkomstskatten, dvs. inte enbari
den skatt som tas ut av kommunerna utan också landstingsskatt och
församlingsskatt.

Art.
3-5 innehåller definitioner av vissa uttryck som förekommer i avtalel. I art. 4
har intagits regler som avser alt fastställa var en person har hemvist vid
tillämpningen av avtalet. Art. 5 anger innehållet av begreppet "fast
driftställe". 1 formellt hänseende avviker artikeln från OECD;s modellavtal
bl.a. genom att exemplen i punkt 2 i modellavtalet pä vad som skall anses
utgöra fast driftställe saknas. Denna avvikelse och övriga avvikande
formuleringar torde dock inle innebära någon skillnad från materiell synpunki.

Art.
6-21 innehåller avtalets materiella beskaltningsregler. 29

Inkomsi av
fast egendom får enligt arl. 6 beskattas i den avtalsslulande Prop.
1986/87: 15 stat där den fasta egendomen är belägen.

Art. 7 innehåller regler om beskattning av inkomst av
rörelse. Sådan inkomst fär beskattas i den slal där rörelsen bedrivs från fast
driftställe. Särskilda bestämmelser om vilken inkomsi som skall hänföras till
det fasta driftstället (punkt 2 i modellavialet) saknas i förevarande avtal.
Anledningen till delta är alt regeln i modellavialet utgår från atl företagen
är verksamma i en marknadsekonomi och inte i en sä styrd ekonomi som den i
DDR. Vid tillämpningen i Sverige får avsaknaden av regeln knappasl nägon
praktisk belydelse eflersom den princip som där uttrycks ändå torde lillämpas
här med stöd av inlern rätl.

Inkomsi av sjöfart och luftfari i inlernalionell trafik
beskattas enligt art. 8 punkl 1 endasl i den stat där del företag som uppbär
inkomsten har hemvisl. 1 punkl 2 finns särskilda regler för SAS vilka har sin
motsvarighet i andra moderna avtal som Sverige ingått.

Art. 9 innehåller regler som på vissa villkor möjliggör
omräkning av inkomst mellan företag med intressegemenskap. För svensk del får
bestämmelserna betydelse vid tillämpningen av 43 § kommunalskattelagen
(1928:370).

Art. 10 behandlar beskattningen av utdelningsinkomster.
Utdelning får beskattas i den stat där moltagaren har hemvist. Beskattning får
emellertid ske även i den stat där det utdelande bolagel har hemvist (punkt 2).
Skatten i denna stal skall emellertid begränsas lill 10 % av utdelningens
bruttobelopp om utdelningsmottagaren är den som har rätt till utdelningen och
är ell bolag (med undantag för handelsbolag) som direkt behärskar minsl 25% av
det utdelande bolagels kapital. I övriga fall begränsas skatten till 15% av
utdelningens bruttobelopp. Dessa begränsningar gäller dock inle i fall som
avses i punkt 4. Uppkommer dubbelbeskattning vid tillämpningen av arl. 10
gäller bestämmelserna i art. 22.

Ränta som härrör från en avtalsslulande stat beskattas
enligt art. 11 punkl 1 i princip endast i den stat där mollagaren har hemvist.

Royaity beskattas enligt art. 12 punkt I i den stat där
mottagaren har hemvist. Även den stal varifrån utbetalningen sker (källstaten)
har dock rätt alt i enlighet med sin inlerna lagsliflning beskatta inkomsten.
Skatten i denna stal skall emellertid begränsas lill 10% om mottagaren är den
som har rätl lill royaltyn (art. 12 punkl 2).

Bestämmelserna i art. 11 punkt I och art. 12 punkterna I
och 2 tillämpas inte i fall som avses i art. 11 punkl 3 resp. art. 12 punkt 4.

Har skatt på ränta eller royaity tagils ul i källstaten
enligt art. 11 resp. art. 12, undviks dubbelbeskattning i inkomsttagarens
hemvistslat enligl bestämmelserna i art. 22.

Royaity för rätten alt nyttja fast egendom,
mineralförekomst, källa eller annan naturtillgång beskattas enligl art. 6.

Arl. 13 behandlar beskaltningen av realisationsvinst.
Bestämmelserna

avviker delvis frän molsvarande beslämmelser i OECD;s modellavlal.

Således gäller beträffande beskattning av realisationsvinst, som förvärvas

av fysisk person som har hemvisl i en avtalsslulande stat och som hafl

hemvisl i den andra avtalsslutande staten någon gång under en tioårsperiod ' 30

räknat
från överlåtelsen, atl vinslen fär beskattas i denna andra slal. Prop.
1986/87: 15 Denna beslämmelse gör del möjligt alt lillämpa de svenska
bestämmelserna om beskattning av vinst vid överlåtelse av svenska aktier som
avyttrats efler utflyttning från Sverige (jfr 53 § I mom. a kommunalskallelagen).

Enligt
art. 14 beskallas inkomst av arbete, varmed avses både självsländig
yrkesutövning och anslällning i enskild tjänsl, i regel endasl i den stal där
arbetet utövas. Undanlag görs emellerlid för korttidsarbeten under de
förutsättningar som anges i punkl 2. I sådana fall sker beskaltning endast i
inkomstlagarens hemvislslat. Enligt punkl 3 gäller under vissa villkor
särskilda förmånligare beskattningsregler i arbelsstaten för bl. a. journalisler
och korrespondenter. Dessa bestämmelser har införts enligl uttryckligt önskemål
av DDR. Liknande beslämmelser finns i art. 12 i dubbelbeskattningsavtalet
mellan Sverige och Sovjetunionen (SFS 1982:708). Beträffande beskattningen av
inkomst av arbete ombord på skepp eller luftfartyg som används i internalionell
trafik finns särskilda regler i punkt 4.

Styrelsearvode
och annan liknande ersättning får enligt art. 15 beskattas i den stal där det
bolag som belalar ut ersättningen har hemvisl.

Inkomsi
som artister och idrottsmän förvärvar i denna egenskap beskattas enligt art.
16 punkterna 1 och 2 i den stat där verksamhelen ulövas. Detla gäller dock inte
då verksamhelen utövas inom ramen för kulturellt utbyle mellan de avtalsslulande
staterna. I sådana fall är inkomsten undantagen från beskattning i den stat
där verksamheten utövas (punkl 3).

Arl.
17 behandlar pension på grund av säväl enskild som offentlig tjänsl och annan
liknande ersättning på grund av tidigare anställning, livränta samt
utbetalningar enligt socialförsäkringslagstiftningen. Sådan ersättning
beskallas endast i den stal från vilken ersättningen uppbärs.

Inkomst
av offentlig Ijänst beskattas enligt arl. 18 punkt I a) i regel endasl i den
stat varifrån inkomsten betalas. I fall som avses i punkt 1 b) beskattas dock
ersättningen endast i inkomsttagarens hemvislslat. Enligl punkt 2 beskattas i
vissa fall ersällning på grund av offentlig Ijänsl enligl bestämmelserna i art.
14 och 15.

An.
19 innehåller regler om skattelättnader för studerande och affärs-praktikanter.
Liknande bestämmelser finns i andra svenska dubbelbeskattningsavtal.

Inkomsi
som inte har behandlals i art. 6-19 beskattas enligt art. 20 punkt 1 endast i
den avtalsslutande stal där den person som uppbär inkomsten har hemvist.

Art.
21 reglerar beskattning av förmögenhet. Bestämmelserna överensstämmer i
princip med motsvarande regler i OECD:s modellavlal.

Sverige
lillämpar enligl arl. 22 punkt 2 a) (inkomst) och punkt 2 b)

(förmögenhet) i avtalet avräkning av skatt ("credit of tax") som
huvudme

tod för alt undvika dubbelbeskattning. Innebörden av denna är all en

person med hemvisl i Sverige laxeras här även för sådan inkomsi eller

förmögenhet som enligt avtalet får beskattas i DDR. Den uträknade skat

ten minskas därefter med den skall som enligt avtalet har tagils ul i DDR.

Vid avräkningsförfarandet i Sverige skall bestämmelserna i 25 § försia

stycket lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt /fr.o.m. taxeringsåret

1988 lagen (1986; 468) om avräkning av utländsk skatt/tillämpas. Undanlag 31

frän
credil of lax-metoden gäller i de fall som anges i punkt 2 c). Dä Prop.
1986/87: 15 lillämpas i stället den s.k. exempl-meloden för atl undanröja
dubbelbeskattning, dvs. inkomsten medtas inle vid laxering här. 1 fall då
Sverige undviker dubbelbeskattning genom exempt-metoden fär den undantagna
inkomsten dock beaktas vid besiämmandel av svensk progressiv skall enligt punkt
2 d). Enligt punkt 3 skall utdelning från bolag i DDR till bolag med hemvist i
Sverige vara undantagen från svensk skatl i den mån utdelningen enligt svensk
skattelag skulle ha varil undantagen från svensk skatl om båda bolagen hade
varit svenska bolag.

DDR
tillämpar enligt art. 22 punkl 1 a) beträffande fysisk person exempt-metoden
för alt undvika dubbelbeskattning. Beträffande övriga skattesubjekt medges
enligt punkl 1 b) avdrag för den svenska skatten såsom omkostnad vid beräkning
av skatten i DDR.

I
art. 23 har lagils in bestämmelser om förbud mol visst slag av diskriminering
vid beskattningen.

Förfarandet vid ömsesidig överenskommelse vid tvisier om avtalets
tolkning och lillämpning regleras i art. 24.

Art.
25 innehåller bestämmelser om uibyle av upplysningar.

1
art. 26 finns vissa föreskrifier om diplomatiska förelrädare och konsulära Ijänslemän.

Art.
27 och 28 innehåller beslämmelser om avtalels ikraftlrädande och upphörande.
Enligt arl. 27 skall de avtalsslulande staterna meddela varandra när de
åtgärder vidtagils som krävs enligt lagsiiftningen i resp. stat för all avtalet
skall träda i krafl. Avtalet Iräder i kraft trettio dagar efter den dag då del
sista av dessa meddelanden mottas och dess bestämmelser blir lillämpliga
beträffande inkomst som förvärvas den 1 januari året närmast efler del då avlalet
Iräder i krafl eller senare och beiräffande förmögenhel som innehas den 31
december årel närmasl efter det då avtalet iräder i kraft eller senare. Avtalet
kan enligt art. 28 sägas upp först sedan fem år förflutit från ikraftträdandet.

5 Lagrådets hörande

Såsom
framgår av 2 § i den föreslagna lagen skall avtalets beskattningsregler lillämpas
endast i den mån de medför inskränkning av den skattskyldighet i Sverige som
annars skulle föreligga. Jag anser på grund härav att lagrådels hörande inte är
erforderiigl.

6 Hemställan

Jag
hemsläller att regeringen föreslår riksdagen att godkänna avtalet mellan Tyska
Demokratiska Republikens regering och Konungariket Sveriges regering för att
undvika dubbelbeskattning beträffande skatter på inkomst och förmögenhet samt atl
anta förslagel till lag om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Tyska Demokraiiska
Republiken.

32

7 Beslut P™P- 1986/87: 15

Regeringen
ansluter sig till föredragandens överväganden och beslular atl genom proposiiion
föreslå riksdagen alt anta det förslag som föredraganden har lagt fram.

Norstfidts Tryckeri, Stockholm 1986 33