Prop. 1986/87:77

Regeringens proposition 1986/87:77

om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige

och Irland 1986/87:77

Regeringen
föreslår riksdagen att anla det förslag som har tagits upp i bifogade uidrag ur
regeringsprotokollet den 8 januari 1987.

På
regeringens vägnar

Ingvar
Carlsson

Kjell-Olof
Feldt

Propositionens huvudsakliga innehåll

I
propositionen föreslås att riksdagen antar en lag om dubbelbeskattningsavtal
mellan Sverige och Irland. Avtalet har tagils in i lagen som bilaga. Avlalet
träder i kraft med utväxlingen av ratifikationshandlingarna och blir med visst
undanlag tillämpligt på inkomsi och realisationsvinst som förvärvas fr. o. m.
den 1 januari året närmasl efter utväxlingen. Avtalel ersätter ell avtal av den
6 november 1959.

1 Riksdagen 1986/87. 1 saml. Nr 77

Förslag till Prop. 1986/87:77

Lag om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Irland Härigenom föreskrivs följande.

1
§ Det avtal för att undvika
dubbelbeskattning och förhindra skatteflykt beträffande skatter på inkomst och
realisationsvinst som Sverige och Irland undertecknade den 8 oklober 1986
skall gälla för Sveriges del. Avtalets innehåll framgår av bilaga till denna
lag.

2
§ Avtalets beskattningsregler
skall tillämpas endast i den mån dessa medför inskränkning av den
skattskyldighet i Sverige som annars skulle föreligga.

3
§ Om en person anser att det
vidtagits någon åtgärd som för honom medfört eller kommer atl medföra en
beskattning som strider mol bestämmelserna i avlalet, kan han ansöka om
rätlelse enligl artikel 27 punkt 1 i avtalet.

4
§ Även om en skatlskyldigs
inkomst eller realisationsvinst enligt avtalet skall vara helt eller delvis
undanlagen från beskattning i Sverige, skall den skattskyldige lämna alla de
uppgifter till ledning för taxeringen som han annars skulle ha varit skyldig
att lämna.

Convention between Ireland and Sveden for the Avoidance of
Double Taxation and the Prevention of Fiscal Evasion with Respect to Taxes on
Income and Capital Gains

The Government of Ireland and the Government of Sweden,
desiring to condude a Convention for the avoidance of double taxation and the
prevention of fiscal evasion with respect lo taxes on income and capital gains,
have agreed as follows:

BUaga (Översättning)

Avtal mellan Irland och Sverige för att undvika
dubbelbeskattning och förhindra skatteflykt beträffande skatter på inkomst och
realisationsvinst

Irlands regering och Sveriges regering, som önskar ingå
ett avtal för att undvika dubbelbeskattning och förhindra skatteflykt beträffande
skaller på inkomsi och realisationsvinst, har kommit överens om följande bestämmelser:

Artide 1 Personal scope

This Convention shall apply to persons who are residents
of one or both of the Contracting States.

Artikel 1

Peisoner på vilka avialel lillämpas

Detta avtal tillämpas på personer som har hemvist i en
avtalsslutande stat eller i båda avtalsslutande staterna.

Article 2 Taxes covered

(1) The taxes which are the subject of this Convention
are:

(a) in Ireland:

(i) the income tax; (ii) the Corporation tax; and (iii)
the capital gains tax; (hereinafter referred to as "Irish tax");

(b) in Sweden:

(i) the State income tax, induding sailors' tax and
coupon lax (den slatliga inkomstskatten, sjömansskatten och kupongskatten
däri inbegripna);

(ii) the tax on undistribuled profits of companies
(ersättningsskatten);

(iii) the tax on distribufion in conneclion with reduction
of share capital or the wind-ing-up of a company (utskiftningsskatten);

(iv) the tax on public entertainers (bevillningsavgiften
för vissa offentliga föreställningar);

(v) the communal income lax (den kommunala
inkomstskatten); and

(vi) the profit sharing tax (vinstdelningsskallen);
(hereinafter referred to as "Swedish lax").

Artikel 2

Skatter
som omfallas av avtalet

1. De skatter på vilka delta avtal lillämpas

ar:

a) i Irland:

1)
inkomstskatten;

2)
bolagsskatten;
och

3)
realisationsvinstskatten

(i det följande benämnda "iriändsk skatt");

b) i Sverige:

1) den stafiiga inkomstskallen, sjö

mansskatten och kupongskallen däri inbe

gripna;

2)
ersättningsskatten;

3)
utskiftningsskatten;

4)
bevillningsavgiften
för vissa offenlliga föreställningar;

5)
den kommunala
inkomstskatten; och

6)
vinstdelningsskatlen

(i det följande benämnda "svensk skatl").

(2) The
Convention shall apply also lo any identical or substantially similar taxes
which are imposed after the date of signature of the Convention in addition lo,
or in place of, the existing taxes. The competent authorities of the
Contracting States shall notify each other of any substaniial changes which
have been made in their respective taxation laws.

2. Avtalet
tillämpas även på skatter av samma eller i huvudsak likartat slag, som efter
undertecknandet av avtalet införs vid sidan av eller i slället för de för
närvarande ulgående skalterna. De behöriga myndigheterna i de avtalsslulande
staterna skall meddela varandra väsenfiiga ändringar som gjorls i respektive
skattelagstiftning.

Artide 3

General definUions

(I) For the purposes of this Convention, uniess the
context otherwise requires:

(a) the term "Ireland" includes
any area outside the territorial waters of Ireland which in accordance with
inlernalional law has been or may hereafter be designated, under the laws of
Ireland conceming the Continental Shelf, as an area within which the rights of
Ireland with respect to the sea bed and subsoil and their natural resources
may be exercised;

(b)
the term
"Sweden" means the Kingdom of Sweden and, when used in a geographical
sense, includes the nafional territory, the territorial sea as well as olher
maritime areas över which Sweden, in accordance wiih inlernational law,
exercises sovereign rights or jurisdiction;

(c) the term "nalionals"
means:

(i) in relalion to Ireland, all citizens of Ireland and
all legai persons, partnerships and associations deriving their status as such
from the law in force in Ireland;

(ii) in relalion lo Sweden, all Swedish subjecls and all
legal persons, partnerships and associations deriving their status as such from
the law in force in Sweden;

(d) the term "tax" means Irish tax or

Swedish tax, as the context requires;

(e) the terms "a Contracting State" and

"the other Contracting Stale" mean Ireland

or Sweden, as the context requires;

(f) the term "person" includes an individ

ual, a company and any other body of per

sons;

(g) the term "company" means any body

corporate or any entity which is trealed as a

body corporate for tax purposes;

Artikel 3

Allmänna definitioner

1. Om inle sammanhanget föranleder annat, har vid
tillämpningen av detta avtal följande uttryck nedan angiven betydelse:

a)
"Irland"
inbegriper varje utanför Irlands territorialvatten beläget område vilkel, i
överensslämmelse med folkrättens allmänna regler, i Irlands lagstiftning om
kontinentalsockeln betecknas eller senare kommer att betecknas som ett område
inom vilket Irland äger utöva sina rättigheter med avseende på havsbottnen,
dennas underlag och där befintliga naturtillgångar.

b)
"Sverige"
åsyftar Konungariket Sverige och innefatlar, när uttrycket används i geografisk
bemärkelse, Sveriges territorium, territorialvatten och andra havsområden över
vilka Sverige - i överensstämmelse med folkrättens allmänna regler — äger utöva
suveräna rättigheter eller jurisdiktion.

c)
"Medborgare"
åsyftar:

1) beträffande Irland, alla irländska med

borgare och juridiska personer eller andra

sammanslutningar, som bildats enligt gäl

lande irländsk lag;

2) beträffande Sverige, alla svenska

medborgare och juridiska personer eller

andra sammanslutningar, som bildats en

ligt gällande svensk lag.

d) "Skatt" åsyftar iriändsk skatt eller

svensk skatt, beroende på sammanhanget.

e) "En avtalsslutande stat" och "den an

dra avtalsslulande staten" åsyftar Irland eller

Sverige beroende på sammanhanget.

O "Person" inbegriper fysisk person, bolag och
annan sammanslutning.

g) "Bolag" åsyftar juridisk person eller annan
som vid beskatlningen behandlas såsom juridisk person.

(h)
the terms "enlerprise of a Contracting State" and "enlerprise of
the olher Contracting State" mean respectively an enlerprise carried on
by a resident of a Contracting State and an enlerprise carried on by a resident
of the other Contracting State;

(i)
the term "internationai traffic" with reference to a residenl of a
Contracting Slale means any voyage of a ship or aircraft to transport
passengers or property (whether or not operated or used by that resident)
except where the principal purpose of the voyage is to transport passengers or
property between places wilhin the other Contracting Slale;

(j)
the term "competent authority" means: (i) in the case of Ireland, the
Revenue Commissioners or Iheir aulhorised representative;

(ii)
in the case of Sweden, the Minister of Finance, his aulhorised representative
or the authority which is designated as a competent authority for the putposes
of this Convention.

(2)
As regards the application of the Convention by a Contracting Slale any term
not defined therein shall, uniess the context otherwise requires, have the
meaning which il has under the law of that State conceming the taxes to which
the Convention applies.

h) "Företag i en
avtalsslutande stat" och "företag i den andra avtalsslutande
staten" åsyftar ett företag som bedrivs av en person med hemvisl i en
avtalsslutande stat, respektive elt företag som bedrivs av en person med
hemvisl i den andra avtalsslulande staten.

i) "Internationell
trafik" åsyftar, när det används i fråga om en person med hemvist i en
avtalsslutande stat, transport med skepp eller luftfartyg för befordran av
passagerare eller egendom (oavsett om det drivs eller används av denna
person), utom då det huvudsakliga ändamålet med transporten är att befordra
passagerare eller egendom mellan platser i den andra avtalsslutande staten.

j)
"Behörig myndighet" åsyftar:

1)
i Irland: "the Revenue
Commissioners" eller deras befullmäktigade ombud;

2)
i Sverige: Chefen för
finansdepartementet, dennes befullmäktigade ombud eller den myndighet åt
vilken uppdragits alt vara behörig myndighet enligt detla avtal.

2.
Då en avtalsslutande stat tillämpar avtalet anses, såvida inle sammanhanget
föranleder annat, varje uttryck som inte definierats i avtalet ha den
betydelse som uttrycket har enligt den statens lagstiftning rörande sådana
skatter på vilka avlalet tillämpas.

Artide 4 Residence

(1) For the purposes of this Convention, the term
"resident of a Conlracting Slale" means, subject to the provisions of
paragraphs (2) and (3) of this Artide, any person who, under the laws of that
Stale, is liable to tax therein by reason of his domicile, residence, place of
management or any other criterion of a similar nature. But this term does not
include any person who is liable to tax in that Stale in respect only of income
from sources in thal State. The terms "resident of Ireland" and
"resident of Sweden" shall be construed accordingly.

(2)
Where by reason of the
provisions of paragraph (1) of this Artide an individual is a

Artikel 4 Hemvist

1. Vid lillämpningen av detla avtal åsyftar uttrycket
"person med hemvisl i cn avtalsslulande stat", om inte
bestämmelserna i punklerna 2 och 3 i denna artikel föranleder annat, person som
enligt lagstiftningen i denna stat är skallskyldig där på grund av hemvist,
bosättning, plats för företagsledning eller annan liknande omständighet.
Uttrycket inbegriper dock inte person som är skatlskyldig i denna
avtalsslutande stal endasl för inkomst från källa i denna stal. Uttrycken
"person med hemvisl i Irland" och "person med hemvist i
Sverige" har molsvarande innebörd.

2.
Då på grund av bestämmelserna i
punkt 1 i denna artikel en fysisk person har hemvist

resident of bolh Contracting States, then his status shall
be determined as follows:

(a)
he shall be
deemed to be a resident of the Stale in which he has a permanent home available
lo him; if he has a permanent home available to him in both States, he shall be
deemed to be a resident of the State with which his personal and economic
relafions are doser (centre of vital interests);

(b) if the State in which he has his
centre of vital interests cannot be determined, or if he has not a permanent
home available to him in either State, he shall be deemed to be a resident of
the State in which he has an habitual abode;

(c) if he has an habitual abode in both

States or in neither of them, he shall be

deemed to be a residenl of the State of which

he is a national;

(d) if
he is a national of both States or of

neilher of them the competent authorities of

the Contracting States shaU sellie the ques

tion by mutual agreement.

(3) Where by reason of the provisions of paragraph (1) of
this Artide a person other than an individual is a resident of both Contracting
States, then it shall be deemed to be a resident of the State in which its
place of effective management is situated.

i båda avialsslulande staterna bestäms hans hemvist på
följande säll:

a)
Han anses ha
hemvist i den stat, där han har en boslad som sladigvarande står lill hans
förfogande. Om han har en sådan boslad i båda staterna, anses han ha hemvisl i
den stat, med vilken hans personliga och ekonomiska förbindelser är starkast
(centmm för levnadsintressena).

b)
Om det inte kan
avgöras, i vilken stat han har centrum för sina levnadsintressen, eller om han
inte i någondera siaten har en bostad som stadigvarande slår till hans förfogande,
anses han ha hemvist i den slal, där han stadigvarande vistas.

c)
Om han
stadigvarande vistas i båda staterna eller om han inle vistas stadigvarande i
någon av dem, anses han ha hemvisl i den stat där han är medborgare.

d) Om
han är medborgare i båda staterna

eller om han inte är medborgare i någon av

dem, avgör de behöriga myndigheterna i de

avtalsslulande staterna frågan genom ömsesi

dig överenskommelse.

3. Då på gmnd av bestämmelserna i punkl 1 i denna artikel
person som inte är fysisk person har hemvist i båda avtalsslutande staterna
anses personen i fråga ha hemvist i den avtalsslulande stal där den har sin verkliga
ledning.

Artide 5

Permanent establishment

(1) For the purposes of this
Convention, the term "permaneni establishment" means a fixed place of
business through which the business of an enlerprise is wholly or partly
carried on.

(2)
The term
"permanent establishment" includes especially:

(a) a place of management;

(b) a branch;

(c) an office;

(d) a factory;

(e) a workshop;

(f) a mine, an oil or gas well, a quarry or

other place of extraction of natural re

sources;

(g) an installafion or stmcture used for the

exploration or exploitalion of natural re

sources.

Artikel 5 Fast driftställe

1. Vid tillämpningen av detta avtal åsyftar

uttrycket "fast driftställe" en stadigvarande

plats för affärsverksamhet, från vilken etl

förelags verksamhet heU eller delvis bedrivs.

2. Uttrycket "fast driftställe" innefattar

särskilt:

a)
plats för
företagsledning;

b)
filial;

c)
kontor;

d) fabrik;

e) verkstad;

f) gruva, olje- eller gaskälla, stenbrott eller

annan plats för utvinning av natuniUgångar;

g) anordning eller byggnad, som används

för att utforska eller utvinna naturtillgångar.

(3) A building sile or construction or installation
project constitutes a permanent establishment only if il lasts more than
twelve months.

(4) An enlerprise shall be deemed to have a permanent
establishment in a Conlracting Stale and to carry on business through that
permanent establishment if it carries on supervisory activities in that State
for more than twelve months in conneclion with a building site, or a
conslruclion, installation or assembly project which is being underlaken in
that State.

(5) Notwithstanding the preceding provi

sions of this Article the term "permanent

establishment" shall be deemed not to in

clude:

(a) the use of facilifies solely for
the purpose of storage, display or delivery of goods or merchandise belonging
to the enlerprise;

(b) the maintenance of a stock of goods
or merchandise belonging to the enlerprise solely for the purpose of slorage,
display or delivery:

(c)
the maintenance
of a stock of goods or merchandise belonging lo the enlerprise solely for the
purpose of processing by another enlerprise;

(d) the
maintenance of a fixed place of

business solely for the purpose of purchasing

goods or merchandise, or of collecting infor

malion, for the enlerprise;

(e) the
maintenance of a fixed place of busi

ness solely for the purpose of carrying on, for

the enlerprise, any other activity of a pre

paratory or auxiliary character;

(O the
maintenance of a fixed place of business solely for any combination of
acfivities menlioned in subparagraphs (a) to (e) provided that the overall
activity of the fixed place of business resulting from this combi-nafion is of
a preparatory or auxiliary character.

(6) Notvvithstanding the provisions of para

graphs (1) and (2) of this Artide where a

person-other than an agent of an indepen

dent status to whom paragraph (7) of this

Article applies—is aciing on behalf of an en

lerprise and has, and habitually exercises, in

a Contracting State an authority lo condude

3.
Plals för
byggnads-, anläggnings- eller installationsarbete utgör fast driftställe endasl
om verksamheten pågår mer än tolv månader.

4.
Elt förelag
anses ha fast driftställe i en avtalsslulande stat och bedriva rörelse från
delta fasta driftställe om del bedriver övervakande verksamhet i denna stat i
mer än tolv månader i samband med byggnads-, anläggnings-, installations-
eller sammansätinings-arbete som utförs i denna stat.

5. Utan hinder av föregående bestäm

melser i denna artikel anses uttrycket "fast

driftställe" inte innefatta:

a) användningen av anordningar uteslu

tande för lagring, utställning eller utlämnande

av företagel tillhöriga varor;

b)
innehavet av
etl företaget tillhörigt varulager uteslutande för lagring, utställning eller
utlämnande;

c)
innehavet av
ett företaget tillhörigt varulager uteslutande för bearbetning eller förädling
genom annat företags försorg;

d) innehavet av stadigvarande plats för af

färsverksamhet uteslutande för inköp av

varor eller inhämtande av upplysningar för

företaget;

e) innehavet av stadigvarande plats för af

färsverksamhet uteslutande för atl för förela

gel bedriva annan verksamhel av förbere

dande eller biträdande art;

f) innehavet
av sladigvarande plats för af

färsverksamhet uteslutande för atl kombine

ra verksamheter som anges i punklerna a)-e)

under förutsättning atl hela den verksamhet

som bedrivs från den stadigvarande platsen

för affärsverksamhet på grund av denna kom

bination är av förberedande eller biträdande

art.

6. Om person, som inle är sådan oberoende

representant på vilken punkt 7 i denna artikel

tillämpas, är verksam för ett företag samt i en

avtalsslulande stat har och där regelmässigl

använder fullmakt all sluta avtal i förelagets

namn, anses detta företag - utan hinder av

bestämmelserna i punklerna 1 och 2 i denna

contracts
in the name of the enlerprise, that enlerprise shall be deemed to have a permanent
establishment in that State in respect of any activities which that person
undertakes for the enlerprise, uniess the acfivities of such person are limited
lo those menlioned in paragraph (5) of this Article which, if exercised
through a fixed place of business, would not make this fixed place of business
a permaneni establishment under the provisions of thal paragraph.

(7) An enlerprise of a Contracting
State shall not be deemed lo have a permanent establishment in the other
Contracting Stale merely because il carries on business in that other Stale
through a broker, general commission agent or any other agent of an independent
status, provided thal such persons are acting in the ordinary course of their
business.

(8) The fact thal a company which is a
resident of a Contracting State controls or is controlled by a company which is
a residenl of the other Contracting Stale, or which carries on business in
thal other State (whether through a permanent establishment or otherwise)
shall not of itself constitute either company a permanent establishment of the
olher.

artikel — ha fast driftställe i denna stat i fråga om
varie verksamhet som denna person bedriver för företaget. Delta gäller dock
inle om den verksamhel som denna person bedriver är begränsad till sådan som
anges i punkl 5 i denna artikel och som — om den bedrevs från en stadigvarande
plats för affärsverksamhet - inte skulle göra denna stadigvarande plats för
affärsverksamhet till fast driftställe enligt bestämmelserna i nämnda punkt.

7.
Företag i en
avtalsslulande stat anses inte ha fast driftställe i den andra avtalsslutande
staten endast på den grund att företagel bedriver affärsverksamhet i denna
andra stat genom förmedling av mäklare, kommissionär eller annan oberoende
representant, under fömtsättning alt sådan person därvid ulövar sin sedvanliga
affärsverksamhet.

8.
Den
omständigheten alt ell bolag med hemvist i en avtalsslulande stat kontrollerar
eller konlrolleras av ett bolag med hemvist i den andra avtalsslulande staten
eller ett bolag som bedriver affärsverksamhet i denna andra stat (antingen från
fast driftställe eUer på annat sätt), medför inte i och för sig att någotdera
bolaget ulgör fast driftställe för det and-

Artide 6 Limilation of relief

Where under any provision of this Convention income is
relieved from tax in a Conlracting Stale and, under the law in force in the
other Contracting State, an individual, in respect of the said income, is
subject to tax by reference to the amount thereof which is remitted lo or
received in that olher State, and not by reference to the full amount thereof,
then the relief to be allowed under this Convention in the first-menlioned
State shall apply only to so much of the income as is remitted to or received
in that olher State.

Artikel 6

Begränsning av skaitelindring

I fall då beskattningen av inkomst enligt bestämmelse i
detta avtal lindras i en avtalsslutande stat och fysisk person enligl lagstiftningen
i den andra avtalsslutande staten är skattskyldig för ifrågavarande inkomst
till den dd den överförs till eller mottages i denna andra stat och inte för
hela inkomsten, skall den enligt detta avtal medgivna skalte-lindringen i den
förstnämnda staten avse endast den del av inkomsten som överförs till eller
mollages i denna andra stal.

Artide 7

Income from immovable property

(I) Income derived by a resident of a Contracting State from immovable
property (in-

Artikel 7

Inkomsi av fast egendom

1. Inkomst, som person med hemvist i en avtalsslulande
slal förvärvar av fast egendom

cluding income from agricullure or forestry) situated in
the other Conlracfing Slale may be taxed in that other State.

(2) The term "immovable
property" shall have the meaning which il has under the law of the
Contracting Stale in which the property in question is situated. The term shaU
in any case include property accessory to immovable properly, livestock and
equipment used in agricullure and forestry, rights lo which the provisions of
general law respecting landed property apply, usufruct of immovable properly
and rights to variable or fixed payments as consideration for the working of,
or the right to work, mineral deposits, sources and other natural resources;
ships, boats and aircraft shall not be regarded as immovable property.

(3) The provisions of paragraph (1) of
this Artide shall apply to income derived from the direct use, letling, or use
in any other form of immovable property.

(4) A lease of land, any other interest
in or över land and any right referred lo in paragraph (2) of this Arficle
shall be regarded as situated where the land, mineral deposits, oil or gas
wells, quarries or natural resources, as the case may be, are situated.

(5) The provisions of paragraphs (I) and (3) of this Artide shall also
apply to the income from immovable property of an enlerprise and to income from
immovable property used for the performance of independent personal

(däri
inbegripen inkomst av lantbruk eller skogsbruk) belägen i den andra avtalsslulande
siaten, får beskattas i denna andra stat. 2. Uttrycket "fastegendom"
härden betydelse som uttrycket har enligl lagstiftningen i den avtalsslulande
stat där egendomen är belägen. Ullryckel inbegriper dock alltid fillbehör
till fast egendom, levande och döda inventarier i lantbruk och skogsbruk,
rättigheter på vilka bestämmelserna i privaträtten om fast egendom tillämpas,
nyttjanderätt till fast egendom samt rätt till föränderliga eller fasta
ersättningar för nyttjandet av eller rätten att nyttja mineralförekomsl, källa
eller annan naturtillgång. Skepp, båtar och luftfartyg anses inle vara fast
egendom.

3.
Bestämmelserna
i punkt 1 i denna artikel tillämpas på inkomsi som förvärvas genom omedelbarl
brukande, genom uthyrning eller annan användning av fast egendom.

4.
Rätl tiU
markarrende, annan andel i eller rätt fill mark och varie rättighet, som avses
i punkt 2 i denna arfikel, anses belägen där ifrågavarande mark,
mineraltillgång, olje-eller gaskälla, stenbrott respektive naturtillgång är
belägen.

5.
Bestämmelserna
i punklerna 1 och 3 i denna arfikel fillämpas även på inkomst av fast egendom
som tillhör företag och på inkomst av fast egendom som används vid
självständig yrkesutövning.

Arficle 8 Business profits

(1)
The profils of
an enlerprise of a Contracting State shall be taxable only in that State
uniess the enlerprise carries on business in the other Contracting Slale
through a permaneni establishment situated therein. If the enlerprise carries
on business as aforesaid, the profits of the enlerprise may be taxed in the
other State but only so much of them as is attributable to that permaneni establishment.

(2) Subject lo the provisions of
paragraph (3) of this Article, where an enlerprise of a Conlracfing Stale
carries on business in the

Artikel 8 Rörelse

1.
Inkomst av
rörelse, som företag i en avtalsslulande slal förvärvar, beskattas endasl i
denna stal, såvida inle förelaget bedriver rörelse i den andra avtalsslulande
staten från där beläget fast driftställe. Om förelaget bedriver rörelse på
nyss angivet sätt, får företagets inkomsi beskattas i den andra staten men
endasl så stor del av den som är hänförlig till det fasta driftstället.

2.
Om företag i en
avtalsslulande stat bedriver rörelse i den andra avtalsslutande staten från
där beläget fast driftställe, hänförs.

other Contracting State through a permanent establishment
situated Iherein, there shall in each Contracting Stale be atlribuled to thal
permanent establishment the profits which il might be expected lo make if it
were a dis-finct and separate enlerprise engaged in the same or similar
activities under the same or similar conditions and dealing wholly independently
with the enlerprise of which it is a permanent establishment.

(3)
In the
delerminalion of the profits of a permanent establishment, there shall be allowed
as deduclions expenses which are incurred for the purposes of the permanent establishment
induding executive and general administrative expenses so incurred, whether in
the State in which the permanent establishment is situated or elsewhere.

(4)
Insofar as il
has been customary in a Contracting Stale to determine the profils to be
atlributed to a permaneni establishment on the basis of an apportionment of the
total profits of the enlerprise to its various parts, nothing in paragraph (2)
of this Article shall preclude that Contracting State from determining the
profits lo be taxed by such an apportionment as may be customary; the method of
apportionment adopted shaU, however, be such that the result shall be in
accordance with the principles contained in this Artide.

(5) No profits shall be atlribuled to a
permanent establishment by reason of the mere purchase by that permanent
establishment of goods or merchandise for the enlerprise.

(6)
For the
purposes of the preceding paragraphs of this Arficle, the profits to be atlribuled
lo the permanent establishment shall be determined by the same method year by
year uniess there is good and sufficient reason to the contrary.

(7)
Where profits
include items which are deall with separately in other Artides of this
Convention, then the provisions of those Ar-ficles shall not be affected by the
provisions of this Artide.

om inle bestämmelserna i punkt 3 i denna artikel
föranleder annat, i vardera avtalsslulande staten lill del fasta driftslällel
den inkomst, som det kan antas atl driftstället skulle ha förvärvat, om del
varit elt frislående företag, som bedrivit verksamhel av samma eller liknande
slag under samma eller liknande villkor och självständigt avslutat affärer med
det företag till vilket driftstället hör.

3.
Vid
bestämmandet av fast driftsläUes inkomsi medges avdrag för utgifter som uppkommit
för del fasta driftstället, härunder inbegripet utgifter för företagels
ledning och allmänna förvaltning, oavsett om utgifterna uppkommil i den stat
där det fasta driftstället är beläget eller annorstädes.

4.
I den mån
inkomst hänförlig lill fast driftställe bmkat i en avtalsslulande slal bestämmas
på grundval av en fördelning av förelagets hela inkomsi på de olika delarna av
förelaget, hindrar bestämmelserna i punkl 2 i denna artikel inte atl i denna
avtalsslutande stat den skattepliktiga inkomsten bestäms genom sådant
förfarande. Den fördelningsmetod som används skall dock vara sådan att
resullatet överensstämmer med principerna i denna artikel.

5. Inkomst anses inte hänförlig lill fast

driftställe endast av den anledningen att

varor inköps genom del fasta driftställets för

sorg för företaget.

6.
Vid
tillämpningen av föregående punkter i denna artikel bestäms inkomst som är hänförlig
till det fasta driftstället genom samma förfarande år från år såvida inle goda
och tillräckliga skäl föranleder annat.

7.
Ingår i inkomst
av rörelse inkomstslag som behandlas särskilt i andra artiklar av detta avtal,
berörs bestämmelserna i dessa artiklar inte av reglerna i förevarande artikel.

Artide 9

Shipping and air iransporl

(1) Profils of an enlerprise of a
Contracting State from the operalion of ships or aircraft in internationai
traffic shall be taxable only in that State.

(2) For the purposes of this Artide,
profits derived from the operafion of ships or aircraft in internafional
traffic include profits derived from the renlal on a bareboat basis of ships or
aircraft, if such rental profits are incidenlal to other profits described in
paragraph (1) of this Artide.

(3) With respect to profits derived by
the Scandinavian Airlines System (SAS) the provisions of paragraphs (I) and
(2) of this Article shall apply, but only to such part of the profits as arise
to AB Aerotransport (ABA), Ihe Swedish partner of the Scandinavian Airlines
System (SAS).

(4) The provisions of paragraphs (1)
and (2) of this Artide shall also apply to profits from the participafion in a
pool, a joint business or an inlernalional operating agency.

Artikel 9

Sjö- och luftfart

1.
Inkomst, som
företag i en avtalsslutande stat förvärvar genom användningen av skepp eller
luftfartyg i internationell trafik, beskattas endast i denna stat.

2.
Vid
tUlämpningen av denna artikel innefattas i inkomst, som förvärvas genom användningen
av skepp eller luftfartyg i internafionell trafik, inkomst som förvärvas genom
uthyrning av skepp eller luftfartyg på s.k. bare boat basis, om sådan
uthyrningsinkomst i jämförelse med annan inkomst som avses i punkt 1 i denna
artikel framslår som lillfällig.

3.
Bestämmelserna
i punkterna 1 och 2 i denna artikel lillämpas beträffande inkomst som förvärvas
av Scandinavian AirUnes System (SAS) men endast i fråga om den del av
inkomsten som tillkommer AB Aerotransport (ABA), den svenske delägaren i
Scandinavian Airlines System (SAS).

4.
Beslämmelsema i
punklerna 1 och 2 i denna artikel lillämpas även beträffande inkomst som
förvärvas genom deltagande i en pool, ett gemensamt företag eller en inlernationell
driftsorganisation.

Article 10

Associated enterprises (I) Where

(a) an enlerprise of a Contracting
State participales directly or indirectly in the management, control or
capital of an enlerprise of the other Conlracting State, or

(b) the same persons participate
directly or indirectly in the management, control or capital of an enlerprise
of a Contracting State and an enlerprise of the other Conlracting State,

and in either case conditions are made or imposed between
the two enterprises in their commercial or financial relations which differ
from those which would be made between independent enterprises, then any
profits which would, but for those conditions, have accrued lo one of the
enterprises, bul, by reason of those conditions, have not so accrued, may be
induded in the profits of that

Artikel 10

Förelag med intressegemenskap 1. 1 fall då

a)
etl företag i
en avtalsslutande slal direkl eller indirekt deltar i ledningen eller övervakningen
av elt företag i den andra avtalsslutande staten eller äger del i detta
företags kapital, eller

b)
samma personer
direkt eller indirekl deltar i ledningen eller övervakningen av såväl ell
förelag i en avtalsslutande stat som ett företag i den andra avtalsslulande
staten eller äger del i båda dessa företags kapital,

iakttages följande. Om mellan företagen i fråga om
handelsförbindelser eller finansiella förbindelser avtalas eller föreskrivs
villkor, som avviker från dem som skuUe ha avtalats mellan av varandra
oberoende förelag, får all inkomst, som utan sådana villkor skulle ha
tillkommit del ena företaget men som på grund av villkoren i fråga inte
tillkommit detta företag, inräknas i detla företags in-

enlerprise
and taxed accordingly.

(2) Where a Contracting State includes in the profits of
an enlerprise of that Slale-and taxes accordingly—profits on which an enlerprise
of the other Contracting State has been charged to tax in that other State and
the profils so induded are profits which would have accrued to the enlerprise
of the first-menlioned State if the conditions made between the two
enterprises had been those which would have been made between independent
enterprises, then thal olher Slale shall make an appropriate adjustment to the
amount of the lax charged iherein on those profits. In determining such
adjustment, due regard shall be had to the other provisions of this Convention
and the competent authorities of the Contracting States shall if necessary
consull each other.

komst och beskattas i överensstämmelse därmed.

2. I fall
då inkomst, för vilken etl företag i en avtalsslutande stat beskattas i denna
stat, även inräknas i inkomsten för elt företag i den andra avtalsslutande
staten och beskattas i överensslämmelse därmed i denna andra stal saml den
inräknade inkomsien är sådan som skulle ha tillkommit företaget i den andra
siaten om de villkor som avtalats mellan förelagen hade varit sådana som
skulle ha avtalats mellan av varandra oberoende företag, skall den förslnämnda
staten genomföra vederböriig justering av det skattebelopp som påförts för
inkomsten i denna stat. Vid sådan justering iakttages övriga beslämmelser i
detta avtal och de behöriga myndigheterna i de avtalsslutande staterna
överlägger vid behov med varandra.

Article 11 Dividends

(1) (a) Dividends paid by a company

which is a resident of Ireland to a resident of

Sweden may be taxed in Sweden.

(b)
Where a
resident of Sweden is entitled to a tax credit in respect of a dividend under
paragraph (2) of this Artide tax may also be charged in Ireland and according
lo the laws of Ireland on the aggregate of the amount or value of that dividend
and the amount of that tax credit al a rale not exceeding 15 per cent.

(c) Except as provided in subparagraph
(b) of this paragraph dividends paid by a company which is a residenl of
Ireland and which are beneficially owned by a resident of Sweden shall be
exempt from any tax in Ireland which is chargeable on dividends.

(2) A
resident of Sweden who receives

dividends from a company which is a resident

of Ireland shall, subject lo the provisions of

paragraph (3) of this Artide and provided he

is the beneficial owner of the dividends, be

entitled to the tax credit in respecl thereof to

which an individual resident in Ireland would

have been entitled had he received those divi

dends, and to the payment of any excess of

that tax credit över any lax chargeable in

Artikel 11 Utdelning

1. a) Utdelning från bolag med hemvist i

Irland till person med hemvisl i Sverige får

beskattas i Sverige.

b)
1 fall då
person med hemvisl i Sverige är berättigad till skattetillgodohavande i fråga
om utdelning enligt punkt 2 i denna artikel, får beskattning ske även i Irland
enligl irländsk lagstiftning på summan av beloppet eller värdet av utdelningen
och skattetillgodohavandet efler en skattesals som inte överstiger 15
procent.

c)
I andra fall än
som angivits i punkl b) ovan är utdelning, som person med hemvisl i Sverige har
rätt tUI och uppbär från bolag med hemvist i Irland, undantagen från all skalt
som tas ut i Irland på utdelning.

2. Om inte bestämmelserna i punkl 3 i

denna artikel föranleder annat, är person med

hemvisl i Sverige, som erhåller utdelning från

bolag med hemvist i Irland och som har rätt

fill utdelningen, berättigad till sådant skatte

tillgodohavande på gmnd av utdelningen som

fysisk person med hemvist i Irland skulle ha

varit berättigad till om han erhållit utdelning

en samt till utbetalning av varje belopp

varmed skattetillgodohavandet översiiger

Ireland
in accordance with the provisions of paragraph (1) (b) of this Artide on those
dividends.

(3) Paragraph (2) of this Artide shall nol apply where
the beneficial owner of the dividend is, or is associated with, a company
which either alone or together with one or more associated companies controls
directly or indirectly at least 10 per cent of the voting power in the company
paying the dividend. For the purposes of this paragraph two companies shall be
deemed to be associated if one is controlled directly or indirectly by the other,
or both are controlled directly or indirectly by a third company.

(4) Dividends paid by a company which is a residenl of
Sweden to a resident of Ireland may be taxed in Ireland. Such dividends may
also be taxed in Sweden, according to the laws of Sweden, but if the residenl
of Ireland is the beneficial owner of the dividends, the tax so charged shall
not exceed:

(a) 5 per cent of the gross amount of the dividends if
the beneficial owner is a company which holds directly at least 10 per cenl of
the voting power of the company paying the dividends;

(b) 15 per cenl of the gross amount of the dividends in
all other cases.

The
competent authorities of the Conlracting States shall by mutual agreement
settle the mode of applicalion of these limitations.

(5) The preceding paragraphs of this Article shall not
affect the taxation of the company in respecl of the profits out of which the
dividends are paid.

(6) The term "dividends" as used in this
Article means income from shares, mining shares, founders' shares or olher
rights, not being debt-claims, parficipating in profils, as well as any
distribution assimilaled to income from shares by the taxation law of the State
of which the company making the distribution is a resident.

(7)
Where the company paying a
dividend is a resident of Ireland and the beneficial owner of the dividend,
being a resident of Sweden, owns 10 per cent or more of the dass of shares in
respect of which the dividend is paid, paragraphs (1) and (2) of this Article
shall not apply to the dividend to the

den
skalt som påförs utdelningen i Irland enligt punkl 1 b).

3. Punkl
2 i denna artikel tillämpas inte om

den som har räll till utdelningen är, eller har

intressegemenskap med, bolag som självl

eller fillsammans med ell eller fiera andra

bolag med intressegemenskap direkt eller in

direkl behärskar minst 10 procent av rösteta

let för aktiema i det utdelande bolaget. Vid

lillämpningen av denna punkt anses två bolag

ha intressegemenskap, om elt av dem kon

trolleras direkl eller indirekl av det andra

eller båda kontrolleras direkt eller indirekt av

etl Iredje bolag.

4. Utdelning från bolag
med hemvist i

Sverige fill person med hemvist i Irland får

beskattas i Iriand. Utdelningen får också be

skattas i Sverige enligl svensk lagstiftning,

men om den person som har hemvist i Irland

har rätl lill utdelningen, får skatten inte över

stiga:

a) 5 procent av utdelningens bruttobelopp, om den som
har rätt fill utdelningen är ett bolag som direkl behärskar minst 10 procent av
röstetalet för akfierna i det utdelande bolaget;

b) 15 procenl av utdelningens bruttobelopp i övriga
fall.

De behöriga myndigheterna
i de avtalsslutande staterna skall Iräffa överenskommelse om sättet att
genomföra dessa begränsningar.

5.
Föregående punkter i denna
artikel berör inte bolagels beskattning för vinst av vilken utdelningen
betalas.

6.
Med uttrycket
"utdelning" förslås i denna artikel inkomst av aktier, gmvaktier,
sliftarandelar eller andra rättigheter som inte är fordringar, med rätt lill
andel i vinst, saml inkomst av andra andelar som enligt skattelagstiftningen i
den stal där det utdelande bolagel har hemvist jämställs med inkomst av
aktier.

7. Om
det bolag som utbetalar utdelningen

har hemvisl i Irland och om den som har rätt

lill utdelningen är person med hemvist i Sve

rige, vilken äger 10 procent eller mer av det

slag av akfier för vilka utdelningen betalas,

fiUämpas inte punklerna 1 och 2 i denna arti

kel på utdelningen i den mån denna kan ha

extent that it can have been paid only out of profits
which the company paying the dividend earned or other income which it received
in a period ending 12 months or more before the relevant date. For the purposes
of this paragraph the term "relevant date" means the date on which
the beneficial owner of the dividend became the owner of 10 per cenl or more of
the dass of shares in question. Provided that this paragraph shall not apply
if the shares were acquired for bona fide commercial reasons and not primarily
for the purpose of securing the benefit of this Artide.

(8) The provisions of paragraphs (1),
(2) and (4) of this Article shall not apply if the beneficial owner of the
dividends, being a resident of a Contracting State, carries on business in the
other Contracting State of which the company paying the dividend is a resident,
through a permaneni establishment situated therein, or performs in thal other
Stale independent personal services from a fixed base situated therein and the
holding in respecl of which the dividends are paid is effecfively connected
with such permanent establishment or fixed base. In such case, the provisions
of Artide 8 or Article 15, as the case may be, shall apply.

(9) Where a company which is a resident
of a Contracting State derives profils or income from the other Contracting
State, that other State may nol impose any tax on the dividends paid by the
company, except insofar as such dividends are paid to a resident of that olher
State or insofar as the holding in respect of which the dividends are paid is
effecfively connected with a permaneni establishment or ä fixed base situated
in that other State nor subject the company's undistribuled profils to a tax
on undistribuled profits, even if the dividends paid or the undistribuled
profits consist wholly or partly of profits or income arising in such other
State.

utbetalats
endast av vinst, som det utdelande bolagel har förvärvat, eller annan inkomst
som bolaget uppburil, under en lidrymd som slutar minst lolv månader före den
relevanta tidpunkten. Med uttrycket "den relevanta tidpunkten" avses
vid tillämpningen av denna punkt den tidpunkt då den som har rätl till utdelningen
blev ägare tiU 10 procenl eUer mer av ifrågavarande slag av akiier. Denna punkl
tillämpas inle om aktierna förvärvades av bona fide affärsmässiga skäl och inte
främst i syfte alt erhålla förmån enligt denna artikel.

8.
Bestämmelserna
i punkterna 1, 2 och 4 i denna artikel fillämpas inte, om den som har rält till
utdelningen har hemvist i en avtalsslutande stat och bedriver rörelse i den
andra avtalsslutande staten, där bolaget som betalar utdelningen har hemvisl,
från där beläget fast driftställe eller utövar självständig yrkesverksamhet i
denna andra stat från där belägen stadigvarande anordning samt den andel på
gmnd av vilken utdelningen belalas äger verkligt samband med det fasta
driftslällel eUerden sladigvarande anordningen. I sådanl fall tillämpas bestämmelserna
i artikel 8 respektive artikel 15.

9.
I fall då bolag
med hemvist i en av staterna förvärvar inkomst från den andra avtalsslulande
siaten, får denna andra stat inte beskatta utdelning som bolaget betalar, utom
i den mån utdelningen betalas till person med hemvist i denna andra stat eller
i den mån den andel på grund av vilken utdelningen betalas äger verkligt
samband med fast driftställe eller sladigvarande anordning i denna andra slal
och ej heller beskatta bolagets icke utdelade vinst, även om utdelningen eller
den icke utdelade vinsten hell eller delvis utgörs av inkomst som uppkommit i
denna andra stat.

Artide 12 Inleresl

(1) Interest arising in a Conlracfing State and paid to a
resident of the other Contracting State shall be taxable only in thal other

Artikel 12 Ränla

1. Ränla, som härrör från en avtalsslutande stat och som
betalas till person med hemvist i den andra avtalsslutande staten, beskattas

State
if such residenl is the beneficial owner of the inleresl.

(2) The term "inleresl" as used in this Article
means income from debt-claims of every kind, whether or not secured by
morlgage, and whether or not carrying a right to participate in the debtor's
profits, and in particular, income from government securilies and income from
bonds or debentures, induding premiums and prizes allaching to such securilies,
bonds or debenlures, but does not include any income deall with in Article 11.
Penalty charges for late payment shall not be regarded as inlerest for the purpose
of this Artide.

(3)
The provisions of paragraph (1)
of this Article shall not apply if the beneficial owner of the interest, being
a resident of a Contracting State, carries on business in the olher
Contracting Slale in which the inlerest arises through a permanent etablishmeni
situated therein, or performs in that other State independent personal
services from a fixed base situated therein, and the debt-daim in respecl of
which the interest is paid is effectively connected with such permanent
establishment or fixed base. In such case the provisions of Artide 8 or
Artide 15, as the case may be, shall apply.

(4)
Interest shall be deemed to
arise in a Contracting Slale when the payer is that State itself, a political
subdivision, a local authority or a resident of that Stale. Where, however, the
person paying the interest, whether he is a resident of a Contracting State or
nol, has in a Contracting Stale a permanent establishment or a fixed base in
conneclion with which the indebledness on which the inleresl is paid was
incurred, and such inlerest is borne by such permaneni establishment or fixed
base, then such interest shall be deemed to arise in the State in which the
permanent establishment or fixed base is situated.

(5)
Where, by reason of a special
relationship between the payer and the beneficial owner or beiween both of
them and some other person, the amount of the interest paid, having regard to
the debt-daim for which il is paid, exceeds the amount which would have

endasl
i denna andra stal, om personen i fråga har rätt lill ränian.

2. Med uttrycket "ränla" förstås i denna
artikel inkomsi av varje slags fordran, antingen den utfärdals mot säkerhet i
fastighet eller inte och antingen den medför rätt till andel i gäldenärens
vinsl eller inte. Uttrycket åsyftar särskilt inkomsi av värdepapper som utfärdats
av staten och inkomst av obligationer eller debentures, däri inbegripna
agiobelopp och vinster som hänför sig fill sådana värdepapper, obligalioner
eller debentures, men inbegriper inte inkomst som avses i artikel 11.
Straffavgift på grund av sen betalning anses inte som ränla vid tillämpning av
denna artikel.

3. Bestämmelserna i punkt 1 i denna artikel tillämpas
inle om den som har rätt till ränian har hemvist i en avtalsslutande stat och
bedriver rörelse i den andra avtalsslutande staten, från vilken ränian
härrör, från där beläget fast driftställe, eller utövar självständig
yrkesverksamhet i denna andra stat från där belägen stadigvarande anordning,
samt den fordran för vilken ränian betalas äger verkligt samband med det fasta
driftstället eller den stadigvarande anordningen. I sådant fall till-lämpas
bestämmelserna i artikel 8 respektive artikel 15.

4.
Ränta anses härröra från en
avtalsslulande stal, om utbetalaren är den staten själv, polilisk underavdelning,
lokal myndighet eller person med hemvisl i denna stal. Om den person som
betalar ränian, aniingen han har hemvist i en avtalsslutande stat eller inte, i
en avtalsslutande stat har fast driftställe eller stadigvarande anordning i
samband varmed den skuld uppkommit på vUken räntan betalas, och räntan
belastar del fasta driftstället eller den stadigvarande anordningen, anses
dock räntan härröra från den stat, där det fasta driftstället eller den
stadigvarande anordningen finns.

5. Då
på grund av särskilda förbindelser

mellan utbelalaren och den som har rätt tiU

ränian eller mellan dem båda och annan per

son ränlebeloppel med hänsyn till den skuld

för vilken räntan belalas, översiiger det be

lopp som skulle ha avtalats mellan utbeta-

been agreed upon by the payer and the beneficial owner in
the absence of such relationship, the provisions of this Article shall apply
only to the last-menfioned amount. In such case, the excess part of the payment
shaU remain taxable according to the laws of each Contracting State, due regard
being had to the olher provisions of this Convention.

(6) The
provisions of paragraph (1) of this Artide shall not apply if the debt-daim in
respect of which the interest is paid was created or assigned mainly for the
purpose of taking advanlage of this Article and not for bona fide commercial
reasons.

låren och
den som har rätt till räntan om sådana förbindelser inte förelegal, tillämpas
bestämmelserna i denna artikel endast på sistnämnda belopp. I sådant fall
beskaltas överskjulande belopp enligl lagstiftningen i vardera avtalsslutande
staten med iakttagande av övriga bestämmelser i detla avtal.

6. Bestämmelserna i punkt 1 i denna arfikel tillämpas
inle, om den skuld för vilken räntan betalas tillkommit eller överlåtits
huvudsakligen för att erhålla förmån enligt denna artikel och inle av bona
fide affärsmässiga skäl.

Artide 13 Royallies

(1) Royalties arising in a Contracting
State and paid to a resident of the other Contracting Stale shall be taxable only
in thal other State if such resident is the beneficial owner of the royalties.

(2) The term "royallies" as
used in this Article means payments of any kind received as a consideration for
the use of, or Ihe right lo use, any copyrighi of literary, arfisfic or
scientific work induding cinematograph films, recordings on tape, other media
used for video or television broadcasling or other means of reproduction or
transmission, any patent, trade mark, design or model, plan, secrel formula or
process, or for the use of, or the right to use, industrial, commercial, or
scientific equipment, or for information conceming industrial, commercial or
scientific experience.

(3) The provisions of paragraph (1) of this Article shall
not apply if the beneficial owner of the royalties, being a resident of a Contracting
State, carries on business in the other Conlracting Stale in which the
royalfies arise through a permanent establishment situated therein, or
performs in that other State independent f ersonal services from a fixed base
situated therein, and the right or property in respect of which the royallies
are paid is effecfively connected with such permanent establishment or fixed
base. In such case, the

Artikel 13 Royaliy

1.
Royaity, som
härrör från en avtalsslutande stat och som betalas till person med hemvisl i
den andra avtalsslulande staten, beskattas endast i denna andra stat, om personen
i fråga har rätl tiU royallyn.

2.
Med uttrycket
"royaity" förstås i denna artikel vaoe slag av belalning som mottages
såsom ersättning för nyttjandet av eller för rätten att nyttja upphovsrätt till
litterärt, konstnärligt eller vetenskapligt verk, häri inbegripet biograffilm,
bandupptagning, annat medium som används för video- eller televisionssändning
eller annat medel för återgivning eller överföring, patent, varumärke, mönsier
eller modell, ritning, hemligt recept eller hemlig fillverkningsmetod samt för
nyttjandet av eller för rätten att nyttja industriell, kommersiell eller
vetenskaplig utrustning eller för upplysning om erfarenhetsrön av industriell,
kommersiell eller vetenskaplig natur.

3.
Bestämmelserna
i punkt 1 i denna artikel fiUämpas inte, om den som har rält till royaltyn har
hemvist i en avtalsslutande stat och bedriver rörelse i den andra
avtalsslutande staten, från vilken royaltyn härrör, från där beläget fast
driftstäUe, eller utövar självständig yrkesverksamhel i denna andra slal från
där belägen stadigvarande anordning, saml den rättighet eller egendom för
vilken royallyn belalas äger verkligt samband med det fasla driftstället eller
den stadigvarande anordningen. I sådant fall tillämpas bestämmel-

provisions
of Artide 8 or Artide 15, as the case may be, shall apply.

(4)
Royalties shall be deemed to
arise in a Contracting Stale where the payer is that State itself, a political
subdivision, a local authority or a resident of that State. Where, however, the
person paying the royalties, whether he is a residenl of a Contracting State or
not, has in a Contracting State a permanent establishment or a fixed base in
conneclion with which the obligation to pay the royalfies v/as incurred and the
royalties are borne by that permanent establishment or fixed base, then the
royalties shall be deemed to arise in the Conlracting State in which the
permanent establishment or fixed base is situated.

(5) Where, by reason of a special relationship between
the payer and the beneficial owner or beiween both of them and some other
person, the amount of the royallies paid, having regard to the use, right or
informalion for which they are paid, exceeds the amount which would have been
agreed upon by the payer and the beneficial owner in the absence of such
relafionship, the provisions of this Artide shall apply only to the
last-menlioned amount. In such case, the excess pan of the payments shall
remain taxable according to the laws of each Contracting Stale, due regard
being had to the other provisions of this Convention.

(6)
The provisions of paragraph (1)
of this Artide shall not apply if the right or property giving rise to the
royalties was created or assigned mainly for the purpose of taking advanlage
of this Arficle and not for bona fide commercial reasons.

Prop.
1986/87: 77 serna i artikel 8 respektive artikel 15.

4. Royaity anses härröra från en avtalsslulande stat
om utbelalaren är den staten själv, politisk underavdelning, lokal myndighet
eller person med hemvist i denna slal. Om emellertid den person som betalar
royaltyn, antingen han har hemvist i en avtalsslulande stat eller inte, i en
avtalsslutande stal har fast driflsiälle eller stadigvarande anordning i
samband varmed skyldigheten att betala royallyn uppkommit, och royallyn
belastar det fasta driftstäUet eller den stadigvarande anordningen, anses
royaltyn härröra från den stat där det fasta driftstället eller den stadigvarande
anordningen finns.

5.
Då på grund av särskilda
förbindelser mellan utbelalaren och den som har rätt lill royaltyn eller mellan
dem båda och annan person royaltybeloppet med hänsyn tUl det nyttjande, den
rätt eller den upplysning för vilken royaltyn betalas, överstiger del belopp,
som skulle ha avtalats mellan utbetalaren och den som har rätl till royaltyn
om sådana förbindelser inte förelegat, liUämpas bestämmelserna i denna artikel
endast på sistnämnda belopp. I sådant faU beskattas överskjutande belopp enligl
lagstiftningen i vardera avtalsslutande staten med iakttagande av övriga
bestämmelser i detta avtal.

6.
Bestämmelserna i punkt 1 i
denna artikel fillämpas inte, om den rättighet eller egendom som ger upphov
lUl royaltyn tillkommit eller överlåtits huvudsakligen för atl erhåUa förmån
enligt denna artikel och inte av bona fide affärsmässiga skäl.

Artide 14 Capilal gains

(1) Capital gains derived by a residenl of a
Conlracfing State from the alienation of immovable property situated in the
other Contracting State may be taxed in that other State.

(2)
Capital gains from the
alienation of-

(a)
shares deriving their value or the greater part of their value directly or
indirectly

Artikel 14 Realisaiionsvinsi

1. Realisationsvinst,
som person med hem

visl i en avtalsslutande stal förvärvar på

grund av överlålelse av fast egendom belägen

i den andra avtalsslutande staten, får beskat

tas i denna andra stat.

2. Realisationsvinst på
grund av överlå

lelse av

a) akiier vars värde helt
eller fill större delen direkt eller indirekl härrör från fast

2 Riksdagen 1986187. 1 saml. Nr 77

17

from immovable property situated in a Contracting State,
or

(b) an interest in a partnership or tmst the assets of
which consist principally of immovable property situated in a Contracting
Stale or of shares referred to in subparagraph (a) above,

may be taxed in the Contracting State in which such
immovable property is situated. In this paragraph the term "shares"
does not include shares quoted or listed on a stock exchange.

(3) Capilal gains from the alienation
of movable properly forming part of the business property of a permanent
establishment which an enlerprise of a Contracting State has in the other
Contracting Stale or of movable property pertaining to a fixed base available
to a resident of a Conlracting State in the olher Conlracting Stale for ihe
purpose of performing independent personal services induding such gains from
the alienation of such a permanent eslabUshment (alone or with the whole
enlerprise) or of such fixed base, may be taxed in that other State. Provided
that if such movable property consists of shares or of an interest in a
partnership or trust the gains from which under paragraph (2) of this Article
may be taxed in the Contracting Stale of which the alienalor is a residenl,
because the relevani immovable property is situated in that Stale, the said
gains shall be taxable only in that State.

(4) Except as provided in paragraph (2)
of this Article and notwithstanding the provisions of paragraph (3) of this
Article, capital gains derived by a resident of a Contracting State from the
alienation of ships or aircraft operaled in internationai traffic or movable
property pertaining to the operation of such ships or aircraft shall be taxable
only in that State.

(5) Notwithstanding the preceding provisions
of this Article, capital gains derived by a resident of a Contracting State
from the alienation of rights to assets to be produced by the exploration or
exploitalion of the sea bed and subsoil and their natural resources situated in
the other Contracting Stale, in-

egendom belägen i en avtalsslulande stat, eller

b) andel i handelsbolag, annan liknande sammanslulning
eller stiftelse ("trust"), vars fillgångar huvudsakligen beslår av
fast egendom belägen i en avtalsslutande stat eller av akiier som avses i a)
ovan

får beskattas i den avtalsslutande stat i vilken sådan
fast egendom är belägen. I denna punkt inbegrips i uttrycket "akfier"
inte aktier noterade på fondbörs.

3.
Realisationsvinst
på gmnd av överlåtelse av lös egendom som utgör del av rörelsetillgångarna i
fast driftställe, vilket ett företag i en avtalsslulande stat har i den andra
avtalsslutande staten, eller av lös egendom hänförlig lill sladigvarande
anordning för all utöva självständig yrkesverksamhet, vUken en person med
hemvisl i en avtalsslulande stat har i den andra avtalsslulande staten, får
beskattas i denna andra stal. Delsamma gäller vinst på gmnd av överlålelse av
sådant fast driftställe (för sig eller tillsammans med hela företagel) eller av
sådan stadigvarande anordning. Om sådan lös egendom består av akfier eller av
andel i handelsbolag, annan liknande sammanslutning eller stiftelse
("trust"), där vinst på grund av överlåtelse enligt punkt 2 i denna
artikel får beskatias i den avtalsslulande stat i vilken överlåtaren har
hemvist, emedan ifrågavarande fasta egendom är belägen i denna slal, beskattas
dock vinsten endast i denna stat.

4.
Om inte
bestämmelserna i punkt 2 i denna artikel föranleder annat och utan hinder av
bestämmelserna i punkt 3 i denna artikel beskaltas realisationsvinst, som förvärvas
av en person med hemvist i en avtalsslutande stat på grund av överlåtelse av
skepp eller luftfartyg, som används i inlernationell Irafik, eller lös egendom
som är hänförlig lill användningen av sådana skepp eller luftfartyg, endasl i
denna stat.

5.
Realisationsvinst
som person med hemvist i en avtalsslutande stal förvärvar på grund av
överlålelse av rätt lill tillgångar som framkommer genom utforskandet eller utnyttjandet
av havsbotten och dess underlag och av dessas naturtillgångar, belägna i den
andra avtalsslutande staten, rätt till andel i

cluding
rights to interests in or lo the benefit of such assets, or from the alienation
of shares deriving their value or the greater part of their value directly or
indirectly from such rights, may be taxed in that other State.

(6) Capital gains from the alienation of any property
other than those referred lo in paragraphs (1) to (5) of this Article shall be
taxable only in the Contracting State of which the alienalor is a resident.
Provided thal where under the law of that Contracting Stale an individual, in
respecl of such gains, is subject to tax thereon by reference only lo the
amount thereof which is remitted to or received in that State, the foregoing
provisions of this paragraph shall not operate in relation to so much of such
gains as is not remitted to or received in thal State.

(7)
The provisions
of paragraph (6) of this Article shall not affect the right of a Contracting
State lo levy, according to its law, a tax on capilal gains from the alienafion
of any property derived by an individual who is a resident of the other
Contracting State and has been a resident of the first-menlioned State at any
lime during the ten years immediately preceding the alienation of the property-

(8)
For the
purposes of this Article the term "immovable property" means
immovable property as defined in paragraph (2) of Article 7.

eller
förmån av sådana fillgångar däri inbegripna, eller på grund av överlåtelse av
andelar som erhåller hela eller större delen av silt värde direkl eller
indirekl från sådan rätt, får. Ulan hinder av föregående bestämmelser i denna
arfikel, beskallas i denna andra stat.

6.
Realisationsvinst på grund av överlåtelse av annan egendom än sådan som avses
i punkterna 1-5 i denna artikel beskattas endasl i den avtalsslulande stat där
överlåtaren har hemvisl. Då enligl lagstiftningen i denna avtalsslulande stat
en fysisk person är skatlskyldig för sådan vinst endasl för belopp som
överförs till eller mottages i denna slal, lilllämpas föregående beslämmelser
i denna punkt inle på den del av vinslen som inle överförs fill eller mottages
i denna stat.

7.
Bestämmelserna
i punkt 6 i denna artikel påverkar inte en avtalsslutande stats rätl att enligl
sin lagstifining beskatta realisationsvinst på grund av överlåtelse av egendom
som förvärvas av en fysisk person som har hemvist i den andra avtalsslutande
siaten och har haft hemvist i den förslnämnda staten vid någon lidpunkl under
en fioårsperiod omedelbart före överlåtelsen av egendomen.

8.
Med uttrycket
"fast egendom" förstås vid tillämpningen av denna arfikel fast egendom
enligt definitionen i artikel 7 punkl 2.

Article 15

Independeni personal services

(1)
Income derived
by a resident of a Contracting State in respect of professional services or
other activities of an independent character shall be taxable only in that
Stale uniess he has a fixed base regularly available to him in the other
Contracting Stale for the purpose of performing his activities. If he has such
a fixed base, the income may be taxed in the other State bul only so much of il
as is attributable to that fixed base.

(2) The term "professional
services" includes especially independent scientific, literary, artistic,
educafional or teaching acfivi-

Artikel 15

Självsländig yrkesulövning

1.
Inkomst, som
person med hemvist i en avtalsslulande slal förvärvar genom atl utöva fritt
yrke eller annan självständig verksamhet, beskattas endasl i denna stat, om
han inte i den andra avtalsslulande staten har stadigvarande anordning, som
regelmässigt står till hans förfogande för att utöva verksamheten. Om han har
sådan stadigvarande anordning, får inkomsien beskattas i denna andra stal men
endasl så slor del av den som är hänförlig tUl denna stadigvarande anordning.

2.
Uttrycket
"frilt yrke" inbegriper särskilt självständig vetenskapUg, litterär
och konslnäriig verksamhet, uppfoslrings- och

ties as
well as the independent activities of physicians, lawyers, engineers,
architecls, denlists and accounlanls.

undervisningsverksamhet
samt sådan självsländig verksamhel som läkare, advokater, ingenjörer,
arkitekter, tandläkare och revisorer utövar.

Artide 16

Dependenl personal services

(1) Subject to the provisions of
Artides 17, 19 and 20, salaries, wages and olher similar remuneration derived
by a resident of a Conlracfing State in respect of an employmenl shall be
taxable only in that State uniess the employmenl is exercised in the olher Contracting
Stale. If the employmenl is so exercised, such remuneration as is derived
therefrom may be taxed in that other State.

(2) Notwithstanding the provisions of
paragraph (1) of this Article, remuneration derived by a resident of a
Contracting State in respect of an employmenl exercised in the other
Conlracting State shall be taxable only in the first-menlioned State if:

(a) the recipient is present in the
other State for a period or periods not exceeding in the aggregate 183 days
within any period of 12 months, and

(b) the remuneration is paid by, or on
behalf of, an employer who is not a resident of the other State, and

(c) the remuneration is not borne by a
permanent establishment or a fixed base which the employer has in the other
Stale.

(3) Notwithstanding
the preceding provi

sions of this Article, remuneration derived in

respecl of an employmenl exercised aboard a

ship or aircraft operated in internationai traf

fic by a resident of a Contracting State may

be taxed in thal State. Where a resident of

Sweden derives remuneration in respecl of

employmenl exercised aboard an aircraft op

erated in intemalional traffic by the Scandi

navian Airlines System (SAS), such remu

neration shall be taxable only in Sweden.

Artikel 16 EnskUd ijänsi

1.
Om inte
bestämmelserna i arfiklarna 17, 19 och 20 föranleder annat, beskaltas löner och
andra liknande ersättningar, som person med hemvist i en avtalsslutande slal
uppbär på grund av anställning, endasl i denna stal, såvida inte arbelel ulförs
i den andra avtalsslutande staten. Om arbelel utförs i denna andra stat, får
ersättning som uppbärs för arbelel beskattas där.

2.
Utan hinder av
bestämmelserna i punkt 1 i denna artikel beskattas ersättning, som person med
hemvist i en avtalsslulande stat uppbär för arbete som ulförs i den andra avtalsslutande
siaten, endast i den förstnämnda staten, om

a)
mottagaren
vistas i den andra siaten under lidrymd eller fidrymder, som sammanlagt inte
överstiger 183 dagar under en tolvmånadersperiod,

b)
ersällningen
betalas av arbetsgivare som inte har hemvist i den andra staten eller på dennes
vägnar, saml

c)
ersättningen
inle belastar fast driftstäUe eller stadigvarande anordning som arbetsgivaren
har i den andra staten.

3. Utan hinder av föregående bestäm

melser i denna artikel får ersättning för ar

bete, som utförs ombord på skepp eller luft

fartyg som används i internationell trafik av

en person med hemvist i en avtalsslutande

stat, beskattas i denna stat. Om person med

hemvist i Sverige uppbär inkomst av arbele,

vilkel utförs ombord på luftfartyg som an

vänds i internafioneU trafik av Scandinavian

Airlines Syslem (SAS), beskattas inkomsten

endast i Sverige.

Article 17 Company direclors

(1) Directors' fees and other similar payments derived by
a resident of a Contracting State in his capacity as a member of Ihe

Artikel 17 Styrelsemedlemmar

1. Slyrelsearvoden och andra liknande ersättningar, som
person med hemvist i en avtalsslulande stat uppbär i egenskap av med-

board of directors of a company which is a resident of the
other Contracting Stale may be laxed in that olher State.

(2) ln
relation to remuneration of a director of a company derived from the company
in respect of the discharge of functions of an executive, managerial or
technical nature the provisions of Arfide 16 shall apply as if the remuneration
were remuneration of an em-ployee in respecl of an employmenl and as if
references to "employer" were references to the company.

lem i
styrelse eller annal liknande organ i bolag med hemvist i den andra
avtalsslutande staten, får beskattas i denna andra stat.

2.
Beträffande ersättning, som styrelsemedlem i etl bolag uppbär från bolagel för
utförande av tjänster av verkställande, företagsledande eller teknisk natur,
tillämpas bestämmelserna i artikel 16 som om ersättningen utgör ersättning
lill anställd på grund av anställning och som om uttrycket "arbetsgivare"
avser bolagel.

Article 18

Entertainers and sportsmen

(1)
Notwithstanding
the provisions of Arfi-cles 15 and 16, income derived by a resident of a
Contracting State as an enlertainer, such as a theatre, motion picture, radio
or television artiste, snooker player, card player or musician, or as a
sportsman such as an aihlete, footballer, golfer or boxer, from his personal
acfivities as such exercised in the other Conlracfing State whether
individually or as a member of a group, may be laxed in that other Slale.

(2) Where income in respect of personal
acfivities exercised by an enterlainer or a sportsman in his capacity as such
accrues not to the enlertainer or sportsman himself but to another person, that
income may, notwithstanding the provisions of Artides 8, 15 and 16, be taxed
in the Contracting Stale in which the activities of the enlertainer or
sportsman are exercised.

Artikel 18

Underhållare och sportutövare

1. Utan hinder av bestämmelserna i artik

larna 15 och 16 får inkomst, som person med

hemvist i en avtalsslutande stat förvärvar

genom sin personliga verksamhet (oavsett

om denna sker individueUt eller som medlem

i en grupp) i den andra avtalsslutande staten i

egenskap av underhållare, såsom tealer- eller

filmskådespelare, radio- eller televisionsar

tist, biljardspelare, kortspelare eller musiker

eller av idrottsman, såsom utövare av fri

idrott, fotboUsspelare, golfspelare eller boxa

re, beskattas i denna andra stal.

2. I
faU då inkomst genom personlig verk

samhet, som underhållare eller idrottsman

bedriver i denna egenskap, inte fillfaller un-

derhåUaren eller idrottsmannen själv utan an

nan person, får denna inkomsi, utan hinder

av bestämmelserna i artiklarna 8, 15 och 16,

beskattas i den avtalsslulande stat där under

hållaren eller idrottsmannen bedriver verk

samheten.

Article 19

Pensions and annuilies

(1) Subject to the provisions of
paragraph (2) of Article 20, pensions and other similar remuneration paid in consideration
of past employmenl in a Conlracfing State, payments under the social security
legislalion of a Contracting Stale and any annuity derived from sources within
a Contracting State may be taxed in that State.

(2) The term "annuity" means
a stated

Artikel 19

Pensioner och livräntor

1.
Om inle
bestämmelserna i artikel 20 punkl 2 föranleder annal, får pension och annan
liknande ersättning, som utbetalas med anledning av tidigare anstäUning utövad
i en avtalsslutande stat, utbetalningar enligt socialförsäkringslagstiftningen
i en avtalsslutande stat och livränta som uppbärs från källa i en
avtalsslutande stat, beskattas i denna stat.

2.
Med uttrycket
"livränta" förslås ett

sum payable
periodically al stated times during life or during a specified or ascertainable
period of time under an obligation to make the payments in return for adequate
and full consideration in money or money's worth.

fastställt
belopp, som utbetalas periodiski på fastställda tider under vederbörandes
livstid eller under angiven eller fastställbar tidsperiod och som utgår på gmnd
av förpliklelse att verkställa dessa utbetalningar som ersättning för däremot
fullt svarande vederlag i' penningar eller penningars värde.

Article 20 Governmenl service

(1) (a) Remuneration, olher than a pen

sion, paid by a Contracting State or a political

subdivision or a local authority thereof to an

individual in respect of services rendered lo

that State or subdivision or authority shall be

taxable only in that State.

(b) However, such remuneration shall be taxable only in the
other Contracting State if the services are rendered in that State and the individual
is a resident of that Stale who: (i) is a nafional of thal State; or (ii) did
not become a residenl of that State solely for the purposes of rendering the
services.

(2) (a)
Any pension paid by, or out of

funds created by, a Contracting State or a

political subdivision or a local authority

thereof to an individual in respect of services

rendered lo that State or subdivision or au

thority shall be taxable only in that State.

(b) However, such pension shaU be taxable only in the other
Contracting State U" the individual is a residenl of and a national of that
State.

(3) The
provisions of Artides 16, 17 and 19

shall apply to remuneration or pensions in

respect of services rendered in conneclion

with a business carried on by a Conlracting

State or a political subdivision or a local au

thority thereof.

Artikel 20 AUmän tjänsl

1. a) Ersällning (med undanlag för pen

sion), som belalas av en avtalsslutande stat,

dess politiska underavdelningar eller lokala

myndigheter tUl fysisk person på grund av

arbete som utförs i denna slals, dess politiska

underavdelningars eller lokala myndigheters

tjänst, beskaltas endasl i denna stat.

b) Sådan ersättning beskattas emellertid endast i den
andra avtalsslulande siaten, om arbelel utförs i denna stat och personen i
fråga har hemvist i denna stat och:

1)
är medborgare i
denna stat; eller

2)
inte fick
hemvist i denna stat uteslutande för att utföra arbetet.

2. a) Pension, som betalas av, eller från

fonder inrällade av, en avtalsslulande stat,

dess politiska underavdelningar eller lokala

myndigheter fill fysisk person på grund av

arbete som utförts i denna stats, dess poli

tiska underavdelningars eller lokala myndig

heters Ijänsl, beskaltas endast i denna stat.

b) Sådan pension beskattas emellertid endast i den andra
avtalsslutande staten, om mottagaren av pensionen har hemvist och är medborgare
i denna stat.

3. Bestämmelserna
i artiklarna 16, 17 och

19 lillämpas på ersättning och pension, som

utbetalas på gmnd av arbete som utförts i

samband med rörelse som bedrivs av en av

talsslutande stat, dess poliliska underavdel

ningar eller lokala myndigheter.

Arficle 21 Students

Payments which a student or business apprentice who is or
was immediately before visiling a Contracting Stale a resident of the . olher Contracting
Stale and who is present in

Artikd 21

Studerande

Sluderande eUer affärspraktikanl, som har eller omedelbart
före vistelse i en avtalsslutande stat hade hemvist i den andra avtalsslutande
staten och som vistas i den först-

the first-menlioned
State solely for the purpose of his education or training receives for the
purpose of his maintenance, education or training shall not be taxed in that Stale,
provided thal such payments arise from sources outside that Stale.

nämnda
avtalsslutande staten uteslutande för sin undervisning eller utbildning, beskaltas
inte i denna stat för belopp som han erhåller för sitt uppehälle, sin
undervisning eller utbildning, under fömtsättning alt beloppen härrör från
källa ulanför denna stat.

Article 22 Other income

(1) Items of income of a residenl of a Con

lracting State, wherever arising, other than

income paid out of trusts, which are not deall

with in the foregoing Artides of this Conven

tion, shall be taxable only in that State.

(2) The provisions of paragraph (I) of this

Article shall not apply to income, other than

income from immovable property as defined

in paragraph (2) of Article 7, if the beneficial

owner of the income, being a residenl of a

Contracting State, carries on business in the

other Conlracting State through a permanent

establishment situated therein, or performs in

that olher State independent personal ser

vices from a fixed base situated therein, and

the right or property in respect of which the

income is paid is effectively connected with

such permanent establishment or fixed base.

In such case the provisions of Artide 8 or

Article 15, as the case may be, shall apply.

Artikel 22 Annan inkomst

1.
Inkomst, med
undantag av utbetalning från stiftelse ("trust"), som person med hemvist
i en avtalsslutande stat förvärvar och som inte behandlas i föregående artiklar
i detta avtal, beskaltas endast i denna stal, oavsett varifrån inkomsten
härrör.

2.
Bestämmelserna
i punkt 1 i denna artikel tUlämpas inte på inkomst, med undanlag för inkomst av
fast egendom som avses i artikel 7 punkt 2, om den som har rält till inkomsten
har hemvisl i en avtalsslulande stat och driver rörelse i den andra avtalsslulande
staten från där beläget fast driftställe eller utövar självständig
yrkesverksamhet i denna andra stat från där belägen stadigvarande anordning,
samt den rättighet eller egendom för vilken inkomsten betalas äger verkligt samband
med det fasla driftstället eller den sladigvarande anordningen. I sådanl fall lillämpas
bestämmelserna i artikel 8 respektive artikd 15.

Article 23

MisceUaneous rules applicable lo certain

offshore
activities

(1)
The provisions
of this Article shall apply notwithstanding any other provision of this Convention
where activities (in this Article called "relevant activities") are carried
on offshore in conneclion with the explora-fion or exploitalion of the sea bed
and subsoil and their natural resources situated in a Contracting State.

(2)
An enlerprise
of a Conlracting State which carries on relevant activities in the other Contracting
State shall, subject lo paragraph (3) of this Artide, be deemed to be carrying
on business in that other State through a permanent establishment situated therein.

Artikel 23

Bestämmelser som tillämpas på viss

verksamhet
utanför kusten

1.
Utan hinder av
övriga bestämmelser i detla avtal tillämpas bestämmelserna i denna artikel när
verksamhet (i denna artikel benämnd "relevani verksamhet") bedrivs
utanför kusten i samband med utforskandet eller utnyttjandet av havsbotten,
dess underlag eller dessas naturtillgångar, belägna i en avtalsslulande stat.

2.
Företag i en
avtalsslutande stat som bedriver relevant verksamhet i den andra avtalsslutande
staten anses - om inle bestämmelserna i punkl 3 i denna artikel föranleder
annat - bedriva rörelse i denna andra stat från där beläget fast driftställe.

(3) Relevant activities which are carried

on by an enlerprise of a Conlracting State in

the other Conlracting State for a period or

periods not exceeding in the aggregate 30

days within any period of 12 months shall not

constitute the carrying on of business

through a permanent establishment situated

therein. For the purposes of this paragraph:

(a)
where an enlerprise
of a Conlracting State carrying on relevant activities in the other Contracting
State is associated with another enlerprise carrying on substantially similar relevani
activities there, the former enlerprise shall be deemed lo be carrying on all such
activities of the later enlerprise, except to the extent that those acfivifies
are carried on at the same time as its own activities;

(b) an enlerprise shall be regarded as associated
with another enlerprise if one participates directly or indirectly in the
management, control or capital of the other or if the same persons participate
directly or indirectly in the management, control or capilal of both enlerprises.

(4) A resident of a Contracting State who
carries on relevani activifies in the other Contracting State, which consist of
professional services or olher activities of an independent character, shall
be deemed lo be performing those acfivities from a fixed base in that olher Stale.
However, income derived by a resident of a Contracting State in respect of such
activities performed in the other Contracting State shall not be taxable in thal
olher State if the activities are performed in thal olher State for a period
or periods not exceeding in the aggregate 30 days wilhin any period of 12 months.

(5)
Salaries, wages
and similar remuneration derived by a resident of a Contracting State in respect
of an employmenl connected with relevant activities in the other Contracting
State may, to the extent that the duties are performed offshore in thal other Slale,
be laxed in that other Stale.

3. Relevani
verksamhel som företag i en

avtalsslutande slal bedriver i den andra av

talsslutande staten under lidrymd eller tid

rymder som sammanlagt inte överstiger 30

dagar under en period av tolv månader med

för inte att rörelse anses bedriven från där

beläget fast driftställe. Vid tillämpningen av

denna punkt gäller följande:

a)
I fall då
företag i en avtalsslulande stat som bedriver relevant verksamhet i den andra avtalsslulande
staten har intressegemenskap med annat företag, som bedriver väsentligen
liknande relevant verksamhel där, anses det förstnämnda företaget bedriva all
sådan verksamhet som bedrivs av del sistnämnda företaget. Detta gäller dock
inte i den mån den sistnämnda verksamheten bedrivs under samma fid som del
förstnämnda företagels egen verksamhet.

b)
Elt företag
anses ha intressegemenskap med ett annal, om det ena företagel direkt eller
indirekt deltar i ledningen eller övervakningen av det andra företaget eller
äger del i detla förelags kapital eller om samma personer direkt eller
indirekt deltar i ledningen eller övervakningen av båda företagen eller äger
del i dessa företags kapital.

4.
Person med
hemvist i en avtalsslutande stat, som bedriver sådan relevant verksamhet i den
andra avtalsslulande siaten som består av frUl yrke eller annan självständig
verksamhet, anses bedriva verksamheten från sladigvarande anordning i denna
andra stat. Inkomst, som person med hemvist i en avtalsslutande stat förvärvar
genom alt bedriva sådan verksamhet i den andra avtalsslulande staten, beskattas
dock inte i denna andra stat, om verksamheten bedrivs där under fidrymd eller
lidrymder som sammanlagt inte överstiger 30 dagar under en period av tolv månader.

5.
Löner och andra
liknande ersättningar, som person med hemvisl i en avtalsslutande stat uppbär
på gmnd av anslällning i samband med relevani verksamhet i den andra avtalsslutande
staten, får beskattas i denna andra stal, i den mån arbelel ulförs ulanför
kusten i denna andra stat.

Article 24

Elimination of double taxation

(1) Subject to the provisions of the law of

Ireland regarding the allowance as a credil

against Irish tax of tax payable in a territory

outside Ireland (which shaU not affect the

general principle hereof)-

(a)
Swedish tax payable
under the laws of Sweden and in accordance with this Convention, whether directly
or by deduction, on profits, income or chargeable gains from sources within Sweden
(exduding in the case of a dividend tax payable in respect of the profits out
of which the dividend is paid) shall be aUowed as a credit against any Irish
lax computed by reference to the same profils, income or chargeable gains by reference
to which the Swedish tax is computed.

(b)
In the case of
a dividend paid by a company which is a residenl of Sweden to a company which
is a resident of Ireland and which controls directly or indirectly 10 per cenl
or more of the voting power in the company paying the dividend, the credit shall
take into account (in addifion lo any Swedish tax creditable under the
provisions of subparagraph (a) of this paragraph) the Swedish tax payable by the
company in respect of the profits out of which such dividend is paid.

(2) Where a resident of Sweden derives

income or chargeable gains which under the

laws of Ireland and in accordance with the

provisions of this Convention may be taxed

in Ireland, Sweden shall allow, subject to the

provisions of the law of Sweden (as il may be

amended from lime to time withoul changing

the general principle hereoO, as a deduction

from the lax on such income or chargeable

gains, an amount equal to the Irish tax paid in

respecl of such income or chargeable gains.

(3) Notwithstanding the provisions of paragraph (2) of this
Article, where a resident of Sweden derives income which, in accordance with the
provisions of Article 8 or paragraph (1) of Article 15, may be taxed in Ireland,
Sweden shall exempt such income from tax, provided that the principal part of

Artikel 24

Undvikande av dubbelbeskattning

1. I enlighet med irländsk lagstiftning angående
avräkning från irländsk skatl av skatt som betalas i annal land (vilken lagsliftning
inte skall påverka den allmänna princip som anges här) skall

a)
svensk skalt,
som enligt svensk lagstiftning och i överensstämmelse med detta avtal betalas,
antingen direkt eller genom avdrag, på rörelsevinst, inkomst eller
skattepliktig realisafionsvinsl från inkomstkälla i Sverige (utom, i fråga om
utdelning, skatt på vinst av vilken utdelningen betalas) avräknas från irländsk
skatt, som belöper på den rörelsevinst, inkomsi eller skattepliktiga realisationsvinst
för vilken svensk skatt beräknas;

b)
då utdelning
betalas av ett bolag med hemvist i Sverige till elt bolag med hemvisl i Irland,
vilket direkl eller indirekt kontrollerar minst 10 procent av röstetalet för
aktierna i det bolag som belalar utdelningen, vid avräkningen medräknas (fömtom
svensk skatt som får avräknas enligt bestämmelserna i punkl a) ovan) den
svenska skalt som bolagel erlägger för vinsl av vilken utdelningen betalas.

2.
I fall då
person med hemvist i Sverige uppbär inkomst eller skattepliktig realisationsvinst
som enligl irländsk lagstiftning och i överensstämmelse med bestämmelserna i
detta avtal får beskaltas i Iriand, skall Sverige — i enlighet med
bestämmelserna i svensk lagstiftning (även i den lydelse den framdeles kan få
genom att ändras utan alt den allmänna princip som anges här ändras) — från
skatten på inkomsten eller den skatleplikliga reaUsalionsvinsten avräkna etl
belopp molsvarande den irländska skatl som erlagts för inkomsten eller den
skattepliktiga realisationsvinsten.

3.
I fall då
person med hemvisl i Sverige förvärvar inkomst som enligt artikel 8 eller
artikel 15 punkt 1 får beskattas i Irland, skall Sverige, utan hinder av
bestämmelserna i punkt 2 i denna artikel, undanta sådan inkomst från skatl.
Denna beslämmelse gäller dock endasl om den övervägande delen av

3 Riksdagen 1986/87. I saml. Nr 77

25

the income of the permanent establishment or fixed base arises
from business activities, other than ihe management of securilies and other
similar property, and such activities are carried on within Ireland through the
permanent establishment or fixed base.

(4) Notwithstanding the provisions of paragraph
(2) of this Article, dividends paid by a company which is a resident of Ireland
lo a company which is a resident of Sweden shall be exempt from Swedish lax to the
extent that the dividends would have been exempt from Swedish lax if both companies
had been Swedish companies.

(5) Where a residenl of Sweden derives income
which shall be taxable only in Ireland in accordance with the provisions of paragraph
(1) or (2) of Article 20, or shall be exempt from Swedish tax in accordance with
paragraph (3) of this Article, Sweden shall exempt such income from tax but may,
in calculating tax on the remaining income or capital gains of that person, apply
the rale of lax which would have been applicable if the exempted income had nol
been so exempted.

(6) Where a resident of Ireland derives
income which in accordance with the provisions of paragraph (1) or (2) of Article
20 shall be taxable only in Sweden Ireland may include the income in the lax base
but shall allow as a deduction from the tax chargeable that part of the lax which
is appropriate to that income.

(7)
For the
purposes of the preceding paragraphs of this Article, profits, income and capital
gains owned by a resident of a Conlracting Slale which may be taxed in the other
Contracting State in accordance with this Convention shall be deemed lo arise
from sources in thal olher Contracting State.

(8) (a) Where income is a dividend paid
by a company which is a resident of Ireland to a person who is a residenl of Sweden,
not being a company which is exempt from Swedish tax according to the
provisions of paragraph (4) of this Article, the Swedish tax shall be charged on
the aggregate of the amount or value of the dividend and the amount of the tax credU
in respect of it lo which the resident of Sweden is entitled under paragraph

inkomsten från del fasla driftstället eller den
stadigvarande anordningen härrör från inkomst av rörelse av annat slag än
förvaltning av värdepapper eller annan liknande lös egendom och verksamheten
bedrivs i Irland från det fasta driftstäUet eller den stadigvarande
anordningen.

4.
Ulan hinder av
bestämmelserna i punkt 2 i denna artikel skaU utdelning från bolag med hemvist
i Iriand fill bolag med hemvist i Sverige vara undantagen från svensk skatt i
den mån utdelningen skulle ha varil undantagen från svensk skatt, om båda
bolagen hade varit svenska bolag.

5.
I fall då
person med hemvist i Sverige förvärvar inkomsi, som enligt bestämmelserna i
artikel 20 punkt 1 eller 2 beskattas endast i Irland, eller enligl
bestämmelserna i punkt 3 i denna artikel skall undantas från svensk skatt,
skall Sverige undanta sådan inkomst från skatt men får vid bestämmandet av
skattesatsen på övrig inkomst eller skattepliktig realisationsvinst använda
den skattesats som skulle ha varit tillämplig om den undantagna inkomsten inte
hade undantagits.

6.
I fall då
person med hemvist i Irland uppbär inkomst, som enligt bestämmelserna i artikel
20 punkt I eller 2 i delta avtal beskattas endasl i Sverige, får Irland inräkna
inkomsten i beskattningsunderlaget men skall från skatten på inkomsten avräkna
den del av skatten som belöper på denna inkomst.

7.
Vid
tillämpningen av föregående punkler i denna artikel skall rörelsevinst, inkomst
och realisationsvinst, som person med hemvist i en avtalsslulande slal
förvärvar och som enligl delta avtal får beskaltas i den andra avtalsslutande
staten, anses härröra från inkomstkälla i denna andra avtalsslutande stat.

8. a) I fall då inkomst utgörs av utdelning

som betalas av bolag med hemvisl i Irland till

person med hemvist i Sverige, vilken inte är

etl bolag som är befriat från svensk skatl

enligt beslämmelsema i punkt 4 i denna arti

kel, skall den svenska skatten utgå på sum

man av beloppet eller värdet av utdelningen

och det därfill knulna skattetillgodohavande

som den som har hemvist i Sverige är berätti

gad fill enligt artikel 11 punkl 2. Från den

(2)
of Article 11 and the amount of the Irish tax charged on that aggregate under paragraph
(1) of the said Arficle 11 shall be allowed as a deduction in accordance with paragraph
(2) of this Article from the Swedish lax payable in respecl of that income.

(b) Where under Part IV, V or VI of the

Corporation Tax Acl, 1976 or Chapter VI of

Part I of the Finance Acl, 1980 (as any of

these provisions may be amended from time

to time without changing the general princi

ple thereof), the profits of a company were

relieved from Irish lax or were not taken into

account for the purposes of Irish tax and the

recipient of a dividend out of those profits if

he were a resident of Ireland would not be

entilled lo a lax credit, or would be entitled to

a reduced tax credit, in respect of the divi

dend, the amount to be allowed as a deduc

tion under subparagraph (a) of this paragraph

shall be the amount representing the differ-

ence beiween-

(i)
the amount determined by applying to the aggregate brought into chargé to Swedish
tax the rale by reference to which the amount of the tax credit in respect of
dividends is determined under section 88 of the Corporation Tax Aet, 1976 (as
it may be amended from time to fime without changing the general principle thereof),
for the year of assessment in which the dividend is paid, and

(ii)
the amount of any excess payable under paragraph (2) of Artide 11.

(c) Subparagraph
(b) of this paragraph

shall not have effect in relation to dividends

paid out of profits arising after 31 December,

2000.

sålunda
beräknade svenska skallen avräknas enligt punkt 2 i denna artikel beloppet av
den sammanlagda irländska skatt som utgår enligt artikel 11 punkt 1.

b) I
fall då enligt del IV, V eller VI i "Cor

poration Tax Acl", 1976 eller kapilel VI av

del I i "Finance Acl", 1980 (även i den ly

delse dessa bestämmelser senare kan få

genom ändringar som inte berör de allmänna

principerna i bestämmelserna) beskattningen

av etl bolags vinst lindras i Iriand eller vins

ten inte medräknas vid bestämmandet av ir

ländsk skatt och om mottagaren av utdelning

från denna vinst, om han hade hemvisl i Ir

land, inte vore berätfigad till skattetillgodo

havande, eller vore berälligad fill nedsatt

skattetillgodohavande, på utdelningen i

fråga, skall avräkningsbeloppet enligt a) ovan

utgöras av skillnaden mellan

1)
det belopp som framkommer om
man på summan av beskattningsunderlaget i Sverige tillämpar den skattesals
efter vilken skattefillgodohavandet på utdelningen bestämts enligt
bestämmelserna i paragraf 88 i "Corporation Tax Aet", 1976 (även i
den lydelse denna bestämmelse senare kari få genom ändringar som inte berör den
allmänna principen i bestämmelsen) för det beskattningsår då utdelningen betalas,
och

2)
det överskjutande belopp som
skall erläggas enligt artikel 11 punkt 2.

c) Punkt
b) ovan gäller inte i fråga om ut

delning av vinst som uppkommit efler den 31

december 2000.

Article 25

Personal allowances for
non-residenis

(1)
Individuals who are residents
of Sweden shall be entitled to the same personal allowances, reliefs and reductions
for the purposes of Irish tax as citizens of Ireland who are nol resident in Ireland.

(2)
Individuals who are residents
of Ireland shall be entitled to the same personal

Artikel
25

PersonUga
avdrag för utomlands bosalla

personer

1. Fysisk person, som har hemvist i Sverige, är
berättigad till samma personliga avdrag, skattebefrielse eUer skattenedsättning
vid beräkningen av irländsk skatt som irländsk medborgare, som inte har
hemvist i Irland.

2. Fysisk person, som har hemvist i Irland, är
berättigad till samma personliga avdrag.

allowances, reliefs and reductions
for the purposes of Swedish tax as Swedish nalionals who are not resident in Sweden.

skattebefrielse eller skatlenedsätlning
vid beräkningen av svensk skatt som svensk medborgare, som inle har hemvisl i
Sverige.

Article 26 Non-discrimination

(1)
Nationals of a Contracting Slale
shall not be subjected in the other Contracting State lo any taxation or any requirement
connected therewith which is other or more burdensome than the taxation and connected
requirements to which nationals of that other State in the same circumstances
are or may be subjected.

(2) The taxation on a permanent establishment which an
enlerprise of a Conlracfing State has in the other Contracting State shall not
be less favourably levied in that other State than the taxation levied on enterprises
of that other State carrying on the same activities.

(3) Nothing in this Article shaU be constmed as obliging
a Contracting State to grant to residents of the olher Contracting State any
personal allowances, reliefs or reductions for tax purposes which it grants to
its own residents nor as conferring any exemption from tax in a Conlracting
State in respect of dividends or other similar payments paid to a company which
is a resident of the other Contracting Stale.

(4)
Except where the provisions of paragraph
(1) of Article 10, paragraph (6) of Article 11, paragraph (5) of Article 12,
or paragraph (5) of Article 13, apply, inlerest, royalfies and other disbursements
paid by an enlerprise of a Contracting State to a resident of the other Contracting
State shall, for the purpose of determining the taxable profits of such enlerprise,
be deductible under the same conditions as if they had been paid to a resident
of the first-mentioned State.

(5)
Enterprises of a Contracting
State, the capital of which is wholly or partly owned or controUed, directly or
indirectly, by one or more residents of the other Contracting State, shall nol
be subjected in the first-menlioned Slale to any taxation or any requirement connected
therewith which is other or

Artikel 26

Förbud
mot diskriminering

1. Medborgare
i en avtalsslutande stal skall

inte i den andra avtalsslulande staten bli före

mål för någon beskattning eller därmed sam

manhängande krav som är av annat slag eller

mer tyngande än den beskaltning och därmed

sammanhängande krav som medborgare i

denna andra stat under samma förhållanden

är eller kan bli underkastad.

2. Beskattningen
av fast driftställe, som

företag i en avtalsslutande stat har i den and

ra avtalsslutande staten, skaU i denna andra

stat inte vara mindre fördelaktig än beskatt

ningen av företag i denna andra stal, som

bedriver verksamhet av samma slag.

3.
Denna artikel anses inte
medföra förpliktelse för en avtalsslutande stat atl medge person med hemvist
i den andra avtalsslutande staten personligt avdrag vid beskattningen,
skattebefrielse eller skatlenedsätlning som medges person med hemvist i den
egna staten. Bestämmelsen medför inte heller rätl atl i en avtalsslutande stal
erhålla skattebefrielse för utdelning eller annan liknande utbetalning tiU
bolag med hemvisl i den andra avtalsslutande staten.

4.
Utom i de fall då
bestämmelserna i artikel 10 punkt 1, artikel 11 punkt 6, artikel 12 punkt 5 eUer
artikel 13 punkl 5 lillämpas, är ränta, royaity och annan betalning från företag
i en avtalsslutande stat till person med hemvist i den andra avtalsslutande siaten
avdragsgUla vid bestämmandet av den skattepliktiga vinsten för sådant företag
på samma vUlkor som betalning fill person med hemvisl i den förstnämnda staten.

5. Företag
i en avtalsslutande slal, vars

kapital helt eller delvis ägs eller konlrolleras,

direkt eUer indirekl, av en eller flera personer

med hemvist i den andra avtalsslulande sta

ten, skall inte i den förstnämnda staten bli

föremål för beskattning eller därmed sam

manhängande krav som är av annat slag eller

more burdensome than the taxation
and connected requirements lo which other similar enterprises of the first-menlioned
State are or may be subjected.

mer tyngande än den
beskattning och därmed sammanhängande krav som annat liknande företag i den förslnämnda
staten är eller kan bli underkastat.

Article 27

Mutual
agreement procedure

(1) Where a person considers that the ac-fions of one
or both of the Conlracfing States result or will result for him in laxafion not
in accordance with the provisions of this Convention, he may, irrespeclive of the
remedies provided by the domestic law of those States, present his case to the competent
authority of the Contracting State of which he is a residenl or, if his case comes
under paragraph (1) of Article 26, to that of the Conlracfing State of which he
is a national. The case must be presented within three years from the first notification
of the action resulting in taxation nol in accordance with the provisions of the
Convention.

(2)
The competent authority shall endeavour,
if the objection appears to it to bejusti-fied and if it is nol itself able to arrive
at a satisfactory solulion, to resolve the case by mutual agreement with the competent
authority of the other Contracting State, with a view to the avoidance of taxation
not in accordance with the Convention.

(3) The competent authorities of the Conlracting
States shall endeavour lo resolve by mutual agreement any difficulties or doubts
arising as to the interpretation or application of the Convention. They may also
consull together for the elimination of double taxation in cases not provided
for in the Convenfion.

(4) The competent authorities of the Conlracfing
States may communicate with each olher directly for the purpose of reaching an agreement
in the sense of the preceding paragraphs.

Artikel 27

Förfarandet
vid ömsesidig överenskommelse

1. Om en person gör gällande att en avtalsslutande
stat eller båda staterna vidtagit åtgärder som för honom medför eller kommer
att medföra beskattning som slrider mot bestämmelserna i detta avtal, kan han
— utan att detta påverkar hans rätt att använda sig av de rättsmedel som finns
i dessa staters interna rättsordning - framlägga saken för den behöriga
myndigheten i den avtalsslutande slal där han har hemvist eller, om fråga är om
tillämpning av artikel 26 punkt 1, i den avtalsslutande stat där han är
medborgare. Saken skall framläggas inom tre år från den tidpunkt då personen i
fråga fick vetskap om den åtgärd som givU upphov fill beskattning som strider
mot bestämmelserna i avtalet.

2.
Om den behöriga myndigheten
finner invändningen gmndad men inte själv kan få till stånd en tiUfredsställande
lösning, skall myndighelen söka lösa frågan genom ömsesidig överenskommelse
med den behöriga myndighelen i den andra avtalsslulande staten i syfte att
undvika beskattning som strider mot avlalet.

3.
De behöriga myndigheterna i de
avtalsslutande staterna skall genom ömsesidig överenskommelse söka avgöra
svårigheter eller tvivelsmål som uppkommer i fråga om tolkningen eller
tillämpningen av avtalet. De kan även överlägga i syfte att undanröja dubbelbeskattning
i fall som inte omfattas av avtalet.

4. De behöriga myndigheterna i de avtalsslutande
staterna kan träda i direkt förbindelse med varandra i syfte att träffa
överenskommelse i de fall som angivits i föregående punkler.

Article 28

E.xchange
of information

(1)
The competent authorities of the Contracting States shall exchange such informa-

Artikel 28

Utbyte
av upplysningar

1.
De behöriga myndigheterna i de avtalsslulande staterna skall utbyta sådana upplys-

29

4 Riksdagen 1986/87. 1 saml. Nr 77

tion as is
necessary for carrying out the provisions of this Convention or of the domestic
laws of the Contracting States conceming taxes covered by the Convention insofar
as the laxafion Ihereunder is not contrary to the Convention. Any information received
by a Contracting Stale shall be treated as secrel in the same manner as
information obtained under the domestic laws of thal State and shall be disclosed
only to persons or authorities (induding courts and adminislralive bodies) involved
in the assessment or collection of, the enforcement or proseculion in respect
of, or the delerminalion of appeals in relalion to, the taxes covered by the Convention.
Such persons or authorities shall use the information only for such purposes. They
may dis-dose the informafion in court proceedings or in judicial decisions.

(2) In no case
shall the provisions of paragraph (1) of this Article be construed so as to impose
on a Contracting State the obligation:

(a) to carry out administrative measures
at variance with the laws and administrative practice of that or of the other Conlracfing
State;

(b) lo supply information which is not ob-tainable
under the laws or in the normal course of the administration of that or of the other
Contracting Slale;

(c) to supply informafion which would dis-dose
any trade, business, indusirial, commercial or professional secrel or trade
process, or informafion, the disdosure of which would be contrary lo public policy
(ordre public).

ningar som
är nödvändiga för att tillämpa bestämmelserna i delta avtal eller i de avtalsslutande
staternas inlerna lagstiftning i fråga om skatter som omfattas av avtalel, i den
mån beskattningen på gmnd av denna lagstiftning inte slrider mol avtalet.
Upplysningar som en avtalsslulande stal mottagit skall behandlas såsom hemliga
på samma sätt som upplysningar, som erhållils enligt den interna lagstiftningen
i denna stat och får yppas endast för personer eller myndigheter (däri
inbegripna domstolar och förvaltningsorgan) som fastställer, uppbär eller
indriver de skatter som omfattas av avtalel eller handlägger åtal eller besvär
i fråga om dessa skatter. Dessa personer eller myndigheter skaU använda
upplysningarna endast för sådana ändamål. De får yppa upplysningarna vid offentlig
rättegång eller i domstolsavgöranden. 2. Bestämmelserna i punkt 1 i denna
artikel anses inte medföra skyldighet för en avtalsslutande stat att:

a)
vidta
förvaltningsåtgärder, som avviker från lagstiftning och administrativ praxis i
denna avtalsslutande stat eller i den andra avtalsslutande staten;

b)
lämna
upplysningar, som inte är tillgängliga enligl lagstiftningen eller sedvanlig
administrativ praxis i denna avtalsslutande stat eller i den andra
avtalsslutande staten; eller

c)
lämna
upplysningar, som skuUe röja affärshemlighet, induslri-, handels- eller yrkeshemlighel
eller i näringsverksamhet nyttjat förfaringssätt, eller upplysningar, vilkas
överlämnande skulle strida mol allmänna hänsyn (ordre public).

Article 29

Diplomalic agents and consular officers

Nothing in this Convention shall affect the fiscal privileges
of diplomalic agents or consular officers under the general rules of inlernational
law or under provisions of special agreements.

Artikel 29

Diplomatiska företrädare och konsulära

tjänstemän

Bestämmelserna i detta avtal berör inte de privilegier vid
beskatlningen, som enligl folkrättens allmänna regler eller beslämmelser i
särskilda överenskommelser fillkommer diplomatiska förelrädare eller konsulära
tjänstemän.

Article 30 Entry into force

(1) This Convenfion shall be ratified
and the instruments of ratification shall be exchanged at Dublin as soon as possible.

(2)
The Convention shall
enter into force upon the exchange of instruments of ratificafion and its
provisions shall have effect:

(a) in Ireland:

(i) as respects income tax and capital gains tax for any year
of assessment beginning on or after 6 April in the year immediately following
thal in which such exchange takes place; and

(ii) as respects corporafion tax, for any financial year beginning
on or after 1 January in the year immediately following that in which such exchange
takes place;

(b) in Sweden:

as respects income or capital gains derived on or after 1
January in the year immediately following that in which such exchange takes place.

(3) The Agreement
beiween the Govern

menl of Ireland and the Royal Government of

Sweden for the avoidance of double taxation

with respect to taxes on income and capital,

signed al Dublin on 6 November, 1959, shall

cease to have effect from the dates on which

this Convention becomes effective in accor

dance with paragraph (2) of this Arficle. With

regard lo the Swedish capilal tax, the Agree

ment shall be applied for the last fime as

respects capital owned at the expiralion of

the year in which this Convention enters into

force.

Artikel 30 Ikraftlrädande

1. Detta avtal skall ratificeras och ratifika-

tionshandlingama skall utväxlas i Dublin

snarast möjligt.

2. Avtalet träder i kraft med utväxlingen av

rafifikationshandlingarna och dess bestäm

melser tillämpas:

a) i Irland:

1)
beträffande
inkomstskatt och skatl på realisationsvinst som påförs under beskattningsår
som börjar den 6 april året närmast efter det då utväxlingen äger rum eller senare,
och

2)
beträffande
bolagsskatt som påförs för räkenskapsår som börjar den 1 januari året närmast
efter del då utväxlingen äger rum eller senare;

b) i Sverige:

beträffande inkomst eller realisationsvinst som förvärvas
den 1 januari årel närmasl efter del då utväxUngen äger rum eller senare.

3. Avtalel mellan Irlands regering och

Konungariket Sveriges regering för undvi

kande av dubbelbeskattning beträffande skal

ler å inkomst och förmögenhel, undertecknat

i Dublin den 6 november 1959, upphör att

gälla från de lidpunkier då förevarande avtal

blir tillämpligt i enlighel med punkl 2 i denna

arfikel. I fråga om svensk förmögenhetsskatt

fillämpas avtalet sista gången beiräffande

skalt på förmögenhet som innehas vid ul

gången av del år varunder förevarande avtal

träder i krafl.

Article 31 Termination

This Convention shall remain in force until terminated by
a Contracting Stale. Either Contracting State may lerminate the Convention by giving
notice of terminafion, through diplomalic channels, al least six months before
the end of any year following after five years from the date on which the Convention
enters into force. In such event, this Convention shall cease to have effect:

Ariikd 31 Upphörande

Delta avtal förblir i krafl till dess del upp-sägs av en avtalsslulande
stat. Vardera avtalsslutande staten kan säga upp avlalet genom meddelande på
diplomatisk väg minst sex månader före ulgången av ett kalenderår som infaller
sedan fem år förflutil från den dag då avtalet irädde i krafl. 1 händelse av
sådan uppsägning upphör avlalet att gälla:

(a) in
Ireland:

(i) as respects income tax and capital gains tax, for any year
of assessment beginning on or after 6 April in the year immediately following
that in which such notice is given; and

(ii) as respects corporation tax, for any financial year beginning
on or after 1 January in the year immediately following that in which such notice
is given;

(b) in
Sweden:

as respects income or capital gains derived on or after 1
January in the year immediately following that in which such notice is given.

a) i
Irland:

1) beträffande
inkomstskatt och skatl på

realisationsvinst som påförs under beskatt

ningsår som böriar den 6 april årel närmasl

efter det då uppsägningen sker eller senare,

och

2) beiräffande
bolagsskall, som påförs

för räkenskapsår som böriar den 1 januari

året närmast efler det då uppsägningen

sker eller senare;

b) i
Sverige:

beträffande inkomst eller realisationsvinst som förvärvas
den I januari året närmasl efter det då uppsägningen sker eller senare.

In witness
whereof the undersigned, being duly aulhorised thereto by their respective Governments,
have signed this Convention.

Till
bekräftelse härav har undertecknade, därtill vederbörligen bemyndigade av
respektive regering, undertecknat detta avtal.

Done at Stockholm, this 8th day of October, 1986 in duplicate
in the English language.

Som skedde
i Stockholm den 8 oktober två exemplar på engelska språket.

9861

For the
Government of Ireland Gearöid ÖBroin

För
Irlands regering Gearöid ÖBroin

For the
Government of Sweden Sten Andersson

För
Sveriges regering Sten Andersson

Denna lag
träder i kraft den dag regeringen bestämmer.

32

Finansdepartementet p™p- '««

Utdrag
ur protokoll vid regeringssammanträde den 8 januari 1987

Närvarande:
statsministern Carisson, ordförande, och statsråden Feldl, Sigurdsen,
Gustafsson, Leijon, Hjelm-Wallén, Peierson, S. Andersson, Göransson, Dahl, R.
Carlsson, Holmberg, Hellslröm, Wickbom, Johansson, Hulterström, Lindqvist, G.
Andersson, Lönnqvist

Föredragande:
statsrådet Feldt

Proposition om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och
Irland

1 Inledning

Den
6 november 1959 undertecknades ell dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och
Irland beträffande skatter på inkomst och förmögenhet (prop. 1960: 11, BevU 2, rskr
55, SFS 1961: 38). Förhandlingar om ett nytt avtal ägde rum år 1977, men vissa
frågor lämnades öppna för fortsatta diskussioner, bl. a. beskaltningen av
verksamheten på kontinenlalsockeln. Fortsatla förhandlingar ägde rum i Dublin
den 22-26 oktober 1984. Sistnämnda dag paraferades ett på engelska upprättat
förslag lill nytt dubbelbeskattningsavtal mellan de båda länderna. En svensk
översättning har därefter färdigställts. Förslagel remitterades till kammarrällen
i Stockholm och riksskatteverket. En del påpekanden av teknisk natur har gjorts
vilka genom skriftväxling tagits upp med Irland och föranlett vissa förtydliganden
eller andra ändringar i avtalet. Vidare har remissinstanserna uttryckt önskemål
om atl vissa avtalsbestämmelser förklaras närmare i proposition och
anvisningar.

Avlalet
undertecknades den 8 oktober 1986. Ett förslag till lag om dubbelbeskattningsavtal
mellan Sverige och Irland har upprättats inom finansdepartemenlel.

Upplysningsvis
vill jag också nämna att sådana anvisningar som regeringen hittills brukat
utfärda i samband med att en lag om dubbelbeskattningsavtal sätts i kraft inte
kommer alt ulfärdas till della avtal. Även fortsättningsvis när nya
dubbelbeskattningsavtal tillkommer bör regeringen så långt möjligt undvika att
lillämpa denna metod. I stället bör avtalets innehåll presenteras utförligare i
proposilionen än som lidigare varit bmkligt. I den mån föreskrifier om
verkställigheten erfordras för att myndigheterna skall kunna tillämpa avtalel
bör regeringen besluta om sådana föreskrifter eller överlåta åt riksskatteverket
all meddela bestämmelser i ämnet.

33

2 Lagförslaget Prop. 1986/87:77

Lagförslagel
består dels av paragraferna 1 -4, dels av en bilaga som innehåller den
överenskomna avtalstexten. Här redovisas paragrafernas innehåll medan avtalels
innehåll presenleras i avsnitt 4.

I
förslagel lill lag föreskrivs atl avtalel skall gälla för Sveriges del (1 §).
Vidare regleras där frågan om avtalets tillämplighet i förhållande lill annan
skaltelag (2 §) och hur ansökan om rätlelse skall göras om någon beskattats i slrid
med avlalels bestämmelser (3 §). Slutligen föreskrivs alt en skatlskyldig skall
lämna de uppgifler fill ledning för taxering som han normalt är skyldig att
lämna, även i del fall inkomst eller realisationsvinst enligt avtalel helt
eller delvis undantagils från beskattning (4 §).

Enligl
artikel 30 i avlalet skall detla ratificeras. Avlalet träder i kraft med utväxlingen
av ratifikationshandlingarna. Det är således inte möjligt atl nu avgöra vid
vilken tidpunkt avtalel kommer att träda i krafl. I förslaget till lag har
därför föreskrivits atl lagen träder i kraft den dag regeringen bestämmer.

3 Skattelagstiftningen i Irland

Fysiska
och juridiska personer som har hemvisl i Irland erlägger inkomstskatt för all inkomsi
oavsett varifrån den härrör. Person som inte har hemvist i Irland är i regel
skattskyldig där endasl för inkomst som härrör från Iriand.

Vid
beskatlningen av fysiska personer i Irland förekommer tre olika hemvislbegrepp:
"resident", "ordinarily resident" och "domiciled".
Vilkel hemvistbegrepp som är tillämpligt har betydelse för omfattningen av
skattskyldigheten i Iriand, särskilt i fråga om inkomster som härrör från
utlandet. Den som är "resident" eller "ordinarily resident"
beskattas endast för de belopp som överförs fill Irland medan den som är "domiciled"
i Iriand är skattskyldig där för hela inkomsten oavsell om den förs över dit
eller ej. Från årsinkomsten får gmndavdrag göras med 4000 pund för gift och
2000 pund för ogift (ett iriändskt pund motsvarar ca 9:40 kr.). Förhöjda
grundavdrag gäller för vissa ensamstående och ensamstående med barn. Extra
avdrag ges också på grund av ålder etc. Makar samtaxeras normalt, men kan på
begäran bli taxerade separat. Skattesatsen är för ensamslående 35% för de
första 4700 punden, 48% på nästa 2800 pund och 58% på återstoden. För de som
samtaxeras är skattesatserna desamma men beloppsgränserna dubbelt så höga,
dvs. 9400 resp. 5 600 pund.

Skatt
på realisationsvinst som fysiska personer uppbär tas ut med 35 %. För
korttidsinnehav är skattesatsen högre; 60% vid högst ett års innehav och 50%
vid högst tre års innehav.

Bolag
beskattas i princip för all sin inkomst. Bolagsskatten uppgår till

40% upp till en beskattningsbar vinst på 25000 pund, 40-50% upp fill

35000 pund och 50% på vinst dämtöver. Realisationsvinst räknas in i

bolagets rörelsevinst. Den effekfiva skattesatsen uppgår även här till 40%

utom vid kortlidsinnehav då skattesatsen är 50 eller 60% beroende på 34

innehavstid.
Skattelättnader i syfte att stimulera viss industriell verksam- Prop.
1986/87: 77 het förekommer i Irland. Som exempel kan nämnas att fram till den
31 december år 2000 gäller för tillverkande företag i Iriand all skattesatsen
uppgår till endasl 10%.

1
Irland finns särskilda regler för alt förhindra ekonomisk dubbelbeskattning av
bolagsvinst. Systemel liknar det som finns i Storbritannien och Nordirland. Vid
utdelning av vinst frän elt iriändskt bolag gäller således att bolaget måste
erlägga etl förskott på bolagsskatten ("Advance Corporation Tax"; ACT).
Förskottsskatten uppgår normalt till 7/13 av utdelningen. Från den slutligen
fastställda bolagsskatten får avräkning sedan ske för den erlagda förskoltsskatten.
Överstiger förskottsbetalningen den slutligen fastställda bolagsskatten, sker
ingen återbetalning, men möjlighet finns till avdrag från skatt erlagd året
före eller under kommande år s. k. carry back resp. carry forward. Den som uppburil
utdelningen erhåller ett s. k. skattetillgodohavande, som uppgår till samma
belopp som den erlagda förskottsskatten. Skattetillgodohavandet likställs med
uppburen utdelning vid beräkning av aktieägarens skattepliktiga inkomst och
får vid skatteberäkningen avräknas mot aktieägarens personliga inkomstskatt
beräknad på det sammanlagda beloppel av utdelning och skattetillgodohavande.
Skulle skattetillgodohavandet överstiga inkomstskatten utbetalas det överskjutande
beloppel lill aktieägaren. Följande exempel illustrerar systemet. Skattesatsen
förutsätts uppgå till 50 % för bolagel och till 35 % för aktieägaren.

Bolaget

Aktieägaren

Bolagels
vinsl

Utdelning

ACT
(7/13 av utdelningen)

SkaUetillgodohavande
(ACT)

Beskattningsbar
inkomsi

Skatt

Avgår erlagd
ACT

Avgår
skattetillgodohavande

Återstående
skall all erlägga

200

54

200 IOO

-54

46

IOO

54

154

54

-54 0

Bolag
som uppbär utdelning från elt annat iriändskt bolag är berättigal lill avdrag
för skattetillgodohavande beträffande dessa utdelningar från skallefillgodohavanden
på egen utdelning vid beräkningen av dess skyldighel atl erlägga ACT.

Utdelning
från elt irländskt bolag till ett annat irländskt bolag är undanlagen från
bolagsskatt oavsett hur stort aktieinnehavet är.

Ränta
och royaity som eriäggs till mottagare i ullandel belastas i princip med en källskatl
av 35 % om inte lägre skallesats föreskrivs i dubbelbeskattningsavtal.

4 Avtalets innehåll

Avtalet
är utformat i nära överensstämmelse med de bestämmelser som

organisafionen
för ekonomiskt samarbete och utveckling (OECD) rekom-

menderal
för bilaterala dubbelbeskattningsavtal ("Model Double Taxation Prop.
1986/87: 77 Convention on Income and on Capilal", 1977). Flera avvikelser
från detta modellavtal förekommer emellertid. Som exempel härpå kan nämnas reglerna
om beskattning av utdelning (art. 11), realisationsvinst (art. 14) och
pensioner (art. 19). Vidare förekommer särskilda regler om beskattning av
affärsverksamhet och anslällning utanför en avtalsslutande stats kust (art. 23)
vilka helt saknar motsvarighet i modellavialet men som nära överensstämmer med
reglerna i det multilaterala nordiska dubbelbeskattningsavtalet (SFS 1983:913)
och dubbelbeskattningsavtalet med Storbritannien och Nordiriand (1983:898).
Hänsyn har också tagits fill viss iriändsk s. k. "tax incenfive"
lagstiftning, dvs. skattelättnader i syfte att främja investeringar.

4.1 Avtalets tillämpningsområde

An.
I anger vilka personer som omfattas av avtalet och arl. 2 upptar de skatter på
vilka avtalet är tillämpligt. Till skillnad från 1959 års avtal omfattar detta
avtal inle den svenska förmögenhetsskatten.

4.2 Definitioner m. m.

An.
3 innehåller definifioner av vissa uttryck som förekommer i avtalel.

I
ari. 4 har intagits regler som avser atl fastställa var en person har hemvist
vid lillämpningen av avtalel. Frågan om en fysisk eller juridisk person skall
anses ha hemvist i endera staten avgörs i försia hand med ledning av lagsfiftningen
i resp. stal [beträffande Sverige jfr 53 § kommunalskattelagen (1928: 370)
jämte anvisningar, 69 och 70 §§ samma lag saml 6, 17 och 18 §§ lagen (1947:576)
om stafiig inkomstskatt]. I art. 4 punkterna 2 och 3 regleras fall av s. k.
dubbel bosättning, dvs. fall där den skatiskyldige enligl svenska beskaltningsregler
anses bosatt i Sverige och enligt beskattningsreglerna i Iriand anses bosatt
där. Vid tillämpningen av avtalet skall i sådana fall den skattskyldige anses
ha hemvist endast i den avtalsslulande slal i vilken han har hemvist enligt
nämnda avtalsbestämmelser.

Ari.
5 anger innebörden av uttrycket "fast driftställe" i avtalet. Bestämmelserna
om "fast driftställe" i svensk lagsliftning ålerfinns i punkl 3 av
anvisningarna till 53 § kommunalskallelagen. För att ett iriändskt förelag
skall kunna beskattas för inkomst av rörelse från fast driftställe i Sverige
enligt art. 8 erfordras atl sådant driftställe föreligger såväl enligt beslämmelsema
i svensk lagsliftning som enligt avtalel. Uttrycket "fast driftställe"
i förevarande avtal har fått en någol vidare innebörd än i OECD:s modellavlal.

I
ari. 6 har inlagits en bestämmelse som syftar till atl förhindra att

inkomst från en avtalsslutande siat fill mottagare i den andra avialsslu

lande siaten beskattas för lågt eller helt undgår skatt. Bestämmelsen avser

de fall då sistnämnda stat enligt avtalet fält en beskattningsrätt som denna

stal inle kan utnyttja på grund av alt bestämmelser i intern beskattningsrätt

med krav på faktisk överföring av inkomsten inle är uppfyllda (beskattning

på s. k. "remittance"-basis). Med hänsyn till den nuvarande
lagstiftningen 36

i de båda staterna blir
bestämmelsen för närvarande tillämplig endast Prop. 1986/87:77 beiräffande
betalningar från Sverige till Iriand.

4.3 Materiella beskattningsregler

An.
7-23 innehåller avtalets maleriella beskattningsregler varvid en indelning skelt
i olika inkomstslag. Denna indelning har betydelse endast för fillämpningen av
avtalet och således inte vid bestämmandet av till vilket inkomstslag en inkomsi
skall hänföras enligt svensk skatlerätl. Vidare gäller som utgångspunkt alt en inkomsi
beskattas i Sverige om så kan ske enligt svensk rätt. Om denna beskattningsrätt
genom avtalet har inskränkts måste denna begränsning iakttas. Det bör dock
observeras att även om en inkomsi enligt avtalet undantagits från beskattning i
Sverige kan den komma all påverka storleken av svensk skatl på annan inkomst
(jfr art. 24 punkl 5). Vidare bör observeras atl i de fall en inkomsi "får
beskattas" i en avtalsslulande stat enligt bestämmelserna i art. 7-23
detta inle innebär att den andra staten fråntagits beskattningsrätten lill
inkomsten i fråga. Beskattning får ske även i den andra staten om så kan ske enligl
dess inlerna beskattningsregler, men denna stat måste i så fall undanröja den
dubbelbeskattning som därvid uppkommer. Hur delta genomförs regleras i art.
24.

Inkomst
av fast egendom får enligt art. 7 beskallas i den stat där egendomen är
belägen. Enligl bl. a. 27 § kommunalskallelagen beskattas inkomsi som härrör
från fastighet i vissa fall som inkomst av rörelse. Inkomsi som omfattas av
art. 7 skall emellertid vid tillämpningen av avtalel beskattas som inkomst av
fast egendom, dvs. i den stal där den fasta egendomen är belägen. Denna regel
gäller även beträffande royaity från fast egendom eller för nyttjandet av eller
rätten alt nyttja mineralfyndighet, källa eller annan naturtillgång. Annan royaity
beskaltas enligl art. 13.

Art.
8 innehåller regler om beskaltning av rörelseinkomst. Sådan inkomst får i
regel beskattas i den stat där rörelsen bedrivs från fast driftställe. En
fysisk eller juridisk person med hemvist i Sverige, som bedriver rörelse från
fast driftställe i Irland, skall undanlas från skatt i Sverige på den till
driftstället hänförliga inkomsien om villkoren i art. 24 punkl 3 är uppfyllda.
Är den skattskyldige fysisk person eller dödsbo iaktlas i delta fall
bestämmelserna om progressionsberäkning i art. 24 punkl 5. Är villkoren i art.
24 punkt 3 inle uppfyllda får den till driftstället hänföriiga inkomsten
beskattas i Sverige men skatl på inkomsten som eriagts i Irland skall avräknas
från den svenska skatten enligt arl. 24 punkt 2.

Om
ett iriändskt företag driver rörelse i Sverige från fast driftställe här skall
vid inkomstberäkningen i första hand tillämpas svenska regler, dvs. man ulgår
från driftställets bokföring, men beräkningen får inte stå i strid med
bestämmelserna i art. 8 punkterna 2-6. Avdrag skall därvid medges för så slor
del av huvudkontorels allmänna omkostnader som skäligen kan antas belöpa på
driftstället.

Beskattningen
av inkomst av rörelse i form av sjöfart och luftfart i

internationell trafik sker inte enligt de generella reglerna i arl. 8 utan 37

regleras
särskilt i art. 9. Beskattning sker endast i den slal där det företag Prop.
1986/87: 77 som bedriver sådan verksamhet har hemvist. Bestämmelserna i punkt 2
saknar direkt molsvarighet i OECD:s modellavtal men bestämmelserna står i
överensstämmelse med kommentaren till avtalet. De särskilda beskattningsreglerna
för SAS i punkl 3 innebär att avtalet endasl reglerar beskattningen av den del
av SAS:s inkomst som är hänförlig till den svenske delägaren.

Ari.
10 innehåller regler om omräkning av inkomst m. m. vid obehörig vinstöverföring
mellan företag med intressegemenskap. För svensk del får bestämmelserna
betydelse vid tillämpningen av 43 § kommunalskattelagen.

I
arl. Il behandlas beskattningen av utdelning. Uttrycket "utdelning"
definieras i punkl 6. I vissa fall skall emellertid utdelning beskattas enligt
avtalels regler om beskattning av inkomsi av rörelse eller av självständig
yrkesutövning. Dessa fall anges i punkt 8. Där föreskrivs alt art. 8 resp. art.
15 skall lillämpas, om den som har räll lill utdelningen har hemvisl i en
avtalsslutande stat och har fast driftställe eller stadigvarande anordning i den
andra avtalsslulande staten och utdelningen är hänförlig till andel som äger
verkligt samband med det fasta driftstället eller den stadigvarande
anordningen. Bestämmelserna om utdelning innebär i övrigt följande. Enligt
punkt 1 a) får utdelning från bolag med hemvist i Irland till person med
hemvist i Sverige beskaltas i Sverige. Punkt 1 b) ger emellertid Irland rätt atl
i de fall mottagaren i Sverige är berättigad till skattetillgodohavande
("tax credil") ta ut källskatl med 15% på summan av beloppet eller värdel
av utdelningen och skattetillgodohavandet. Sysiemel med skattetillgodohavande
har i sina huvuddrag redovisals under avsnitt 3. I förevarande sammanhang finns
anledning att lämna en mer utförlig redovisning.

Enligt irländsk lagstifining
har uidelningsmotiagare som inle är bosatt i

Irland inle rätt till skattefillgodohavande. Genom beslämmelser i elt dub

belbeskattningsavtal kan emellertid även i utlandet bosatta personer erhål

la sådan rält. Delta har skell i förhållande till uidelningsmotiagare med

hemvist i Sverige genom bestämmelserna i punkt 2. Resullatet kan beskri

vas med följande exempel. Antag att det iriändska bolagets inkomst uppgår

till 200 och bolagsskatten i Iriand lill 100. Utdelning sker med 100, varvid

förskottsskatl på utdelningen (= skattefillgodohavande) las ut med 54.

Skatt enligt art. 11 punkt 1 b) får i Irland las ut med 15% på summan av

utdelningen och skattetillgodohavandet (100-1-54=)23. I Sverige utgörs

beskattningsunderlaget också av summan av utdelningen och skattetillgo

dohavandet, dvs. 154. Svensk skalt beräknas på vanligt sätl. Den skall-

skyldige skall sålunda erhålla avdrag för förvaltningskostnader och ränta

på skuld som belöper på aktie eller annan andel till vilken utdelningen är

hänförlig. Avdrag medges dock inle för skatt på utdelningen och skattetill

godohavandet som erlagts i Irland. Den svenska skatten uppgår för bolag,

som inte är befriat från svensk skatt enligl art. 24 punkl 4, lill 52% av 154,

dvs. 80 (här fömtsätts att inga kosinader är hänförliga lill utdelningen).

Avräkning får enligt art. 24 punkl 2 ske av den irländska skatten, 23, varvid

den svenska skatten kommer att uppgå till (80—23 =) 57. Skatten i Irland

uppgår fill sammanlagt 123, varav 100 i bolagsskatt och 23 på utdelningen. 38

Eftersom
54 redan erlagts i förskottsskatl för utdelningsmottagarens räk- Prop.
1986/87:77 ning har det svenska bolaget, på grund av att rätten lill
skattetillgodohavande genom avlalet utsträckts till mottagare i Sverige, rätt atl
återfå (54-23 =) 31. Behållningen efter skall av utdelningen på 100 blir
således efter avdrag för svensk skatl 57 och irländsk källskatl 23 samt
utbetalning av skattefillgodohavandet 31, (100-57-23-F3I =) 51.

Ett
svenskt bolag som har intressegemenskap med ett iriändskt bolag och som
erhåller utdelning från detta eriägger enligt punkl 1 c) och punkt 3 ingen källskatl
i Irland och är inle berättigal till skattetillgodohavande. Med samma fömtsättningar
som i del lidigare exemplet blir bolagsskatten 100 i Irland och 52 i Sverige,
varvid behållningen blir 48 för mottagaren i Sverige. Skulle det svenska bolagel
vara kvalificerat för skattebefrielse i Sverige enligt art. 24 punkt 4, blir
behållningen i stället 100.

Utdelning
från bolag med hemvist i Sverige till person med hemvisl i Irland får enligt
punkt 4 beskaltas i Irland. Beskattning får emellertid ske även i Sverige men
den svenska skatten får inte överstiga 5 % av utdelningens bruttobelopp i fall
som avses i punkt 4 a) och 15% i övriga fall.

Punkl
7 har tillkommit på irländskt initiativ och innebär följande. En aktieägare med
hemvist i Sverige som äger 10% eller mer av aktierna i ett irländskt bolag får inle
åtnjuta avtalsförmåner enligt punkterna I och 2 i fråga om utdelning som kan ha
utbetalats endasl av vinst, som uppkommit hos bolaget under en tidrymd som
slutar minsl lolv månader före den tidpunkt då han förvärvade en lioprocentig
ägarandel i bolagel. Bestämmelsen har tillkommit för atl förhindra ell obehörigt
utnyttjande av avlalet. Undantag har därför gjorts för överlålelse av
aktieposter i irländska bolag som äger rum utan skalleundandragande syfte t.
ex. i samband med fusion av svenska bolag.

Punkl
9 innehåller förbud mol beskattning av icke utdelad vinst samt mol s.k. extra-lerriloriell
beskattning av utdelning (beträffande delta slag av beskattning se punkterna
32-35 i kommentaren lill art. 10 punkl 5 i OECD:s modellavtal av år 1977).

Ränta
beskattas enligt ari. 12 endast i den stat där den som har rätl till räntan har
hemvist. Undanlag görs dock i punkt 3 för de fall atl ränian är hänförlig till
fordran som äger verkligt samband med fast driftställe eller sladigvarande
anordning i avlalels mening som den som har rält lill räntan har i den andra
avtalsslutande staten. I sådanl fall får räntan beskaltas i denna andra stat
med tillämpning av arl. 8 resp. art. 15. Ränta, som utbetalas från Sverige till
en person som har hemvisl i Irland och som enligl svenska beskaltningsregler
inte är bosatt i Sverige, kan inle beskaltas i Sverige om räntan i Sverige
skall hänföras till inkomstslaget kapital. Undantaget i punkl 3 kan således bli
tillämpligt i Sverige endasl om räntan enligt punkt 2 av anvisningarna till 28
§ kommunalskallelagen skall hänföras till inkomstslaget rörelse. Dessutom
erfordras atl fast driftställe föreligger enligt intern svensk rätt (53 § 1
mom. a kommunalskattelagen).

Sådan
royaity som avses i an. 13 punkt 2 beskattas endasl i den stat där

den som har rätt lill royaltyn har hemvist. Undantag görs dock i punkt 3 för

sådana fall då den rättighet eUer egendom för vilken royaltyn belalas har

verkligt samband med fast driftställe eller stadigvarande anordning i avta- 39

lets
mening som den som har rätl till royaltyn har i den andra staten. I Prop.
1986/87:77 sådanl fal! får royaltyn beskallas i denna andra slal med
tillämpning av art. 8 resp. art. 15. Royaity som utbetalas från Sverige till
person med hemvist i Iriand kan beskaltas här i de fall undantaget i punkl 3
blir tillämpligt och fast driftställe föreligger enligt intern svensk rätl (jfr
28 § kommunalskattelagen saml punkl 3 femte stycket av anvisningarna till 53 §
kommunalskattelagen jämfört med 2 § I mom. och 3 § lagen om statlig inkomstskatt).

Som
jag nämnt vid redovisningen av art. 7 får s.k. fastighelsroyalty alllid
beskattas i den stat där fastigheten är belägen.

Art.
14 behandlar beskattning av realisationsvinst. Vinst, som en fysisk eller
juridisk person med hemvist i Iriand förvärvar genom överiåtelse av fast
egendom belägen i Sverige får beskattas här (punkl 1). Vidare får enligl punkt
2 a) vinst på grund av överiåtelse av aktier vars värde helt eller lill större
delen direkt eller indirekl härrör från fast egendom belägen i Sverige
beskattas här. Molsvarande gäller enligt punkt 2 b) i fråga om överiåtelse av
andel i bl. a. handelsbolag. Beskattning av vinsl vid överlåtelse av egendom
som omfattas av punkt 7, vilken vinst förvärvas av person som har hemvist i en
avtalsslutande stat och som haft hemvisl i den andra avtalsslulande staten
någon gång under en tioårsperiod räknal från överlåtelsen, får ske i denna
andra stat. För svensk del innebär detta att det blir möjligt att tillämpa de
svenska bestämmelserna om beskattning av vinsl vid aktieförsäljning som skett
efter utflyttning från Sverige (53 § 1 mom. a sista stycket
kommunalskattelagen).

Bestämmelsen
i punkt 5 har samband med de särskilda reglerna i art. 23 om beskattningen av
viss verksamhel utanför kusten. I punkt 6 andra meningen finns en s.k. "remitlance"-regel
beträffande realisationsvinst motsvarande den som finns i art. 6 beträffande
inkomst. Alt en särskild regel intagits för realisationsvinst hänger samman med
atl uttrycket inkomst enligt irländsk rätt - i molsals lill svensk - inte
omfattar realisationsvinst.

Enligt
arl. 15 beskattas inkomsi av frilt yrke och annan självständig verksamhet i
regel endast i den slal där den som utövar verksamheten har hemvisl. Om
inkomsten förvärvas genom verksamhet i den andra avtalsslulande staten, får
inkomsten emellertid beskattas där om den som utövar verksamhelen har en sladigvarande
anordning för utövande av verksamheten där.

Art.
16 behandlar beskattningen av inkomst av enskild Ijänst. Punkt 1 innebär, alt
sådan inkomst i princip beskattas i den stat där arbetet ulförs. Undantag från
denna regel gäller vid viss korttidsanställning under de fömtsättningar som
anges i punkt 2.1 sådana fall sker beskaltning endasl i inkomsttagarens
hemviststat. I punkt 3 har intagits särskilda regler om beskattning av inkomst
av arbete ombord på skepp eller luftfartyg i internafionell trafik.

Styrelsearvode
och liknande ersättning får enligt art. 17 punkt 1 beskal

tas i den stat där det bolag som betalar ut ersättningen har hemvisl. Om

styrelsemedlem ulför tjänster för bolagel av verkställande, företagsle

dande eller teknisk natur, skall emellertid den ersättning som uppbärs

härför beskattas enligt bestämmelserna i arl. 16 (punkt 2). 0

Beskatlningen
av inkomst som underhållare och sporiutövare uppbär Prop. 1986/87:77 genom sin
verksamhet regleras i art. 18. Sådan inkomsi beskaltas i den stat där verksamhelen
utövas (punkt I). Detta gäller oavsett om inkomsten förvärvas under
utövande av fritt yrke eller på grund av anslällning. Enligl punkt 2 får
inkomsten i regel beskattas i den stal där underhållaren eller sportulövaren
utför arbetet, även om ersättningen utbetalas till en annan person (t. ex.
arbetsgivare hos vilken underhållaren eller sportutövaren är anställd) än
underhållaren eller sportutövaren själv. För Sveriges vidkommande iakltas vid
tillämpningen av arl. 18 bestämmelserna i 54 § första stycket b kommunalskallelagen,
7 § 11 mom. lagen om statlig inkomstskatt och lag (1908:128 s. 1) om
bevillningsavgifter för särskilda förmåner och rättigheter.

Enligl
huvudregeln i art. 19 får pension på grund av tidigare anställning i enskild ijänst
och annan liknande ersäitning vilka utbetalas med anledning av tidigare anslällning
i en avtalsslutande stat, utbetalning enligl sociallagsliftningen i en
avtalsslutande stat och livränta frän källa i en avtalsslutande stat beskaltas
i denna stal.

Inkomst
av allmän tjänst beskattas enligl arl. 20 i regel endasl i den stat som betalar
ut inkomsten [punkt I a)]. Motsvarande gäller enligt punkt 2 a) i fråga om
pension på grund av allmän Ijänsl. I fall som avses i punkterna 1 b) och 2 b)
beskattas dock ersättningen endast i inkomsttagarens hemviststat. Enligt punkt
3 beskattas i vissa fall ersättning av allmän tjänsl enligt reglerna för
beskattning av inkomst av enskild tjänst.

Arl.
21 innehåller regler om skatlelättnader för studerande och affärspraktikanter.

Inkomst
som inte behandlas särskilt i arl. 7-21 beskattas enligt art. 22 i regel endasl
i inkomsttagarens hemvistslal. Undantag har dock gjorls för utbetalning från sfiflelse
("trust"). Eventuell dubbelbeskattning av sådan utbetalning får i slället
lösas direkt av bestämmelserna om undvikande av dubbelbeskattning i art. 24.

Under
senare år har utforskning och uivinning av gas och olja utanför kusten ("offshore-verksamhet")
fått ökad betydelse. Skatteproblemen i samband med denna verksamhet har inte
lösts på etl tillfredsställande säll i OECD:s modellavtal. Sverige har därför
vid bilaterala förhandlingar med andra stater avtalat mer ändamålsenliga
regler. Så har hitlills sketl med de nordiska staterna och med Storbritannien
och Nordiriand. 1 förevarande avtal har problemen lösts på motsvarande sätt,
varvid regler om beskattning av inkomst av affärsverksamhet och anställning ulanför
kusten sammanförts i en artikel, art. 23, och utformats i huvudsaklig överensslämmelse
med de bestämmelser som finns i dubbelbeskattningsavtalet med Storbritannien
och Nordiriand saml det multilaterala nordiska dubbelbeskattningsavtalet.

Förelag som bedriver verksamhel
av förevarande slag i annan stal anses

bedriva rörelse från fast driftställe där, om inle verksamheten pågår endasl

en kort tid, högst 30 dagar under en period av 12 månader (punkl 3).

Beträffande anställda gäller i regel att lön för arbele i samband med

verksamhel utanför en avtalsslutande stats kust får beskaltas i den siaten,

även om arbetet pågår endast under kort fid (punkt 5). Den s.k. 183- 41

dagarsregeln i art. 16
punkt 2 sätts alltså ur spel vid sådant arbele. Det bör Prop. 1986/87: 77
påpekas, att bestämmelserna i art. 23 avser verksamhel både på kontinenlalsockeln
och på den del av havsbotten som befinner sig inom en stats territorialvatten.

Bestämmelser
om undvikande av dubbelbeskattning finns i ari. 24. Såväl Sverige som Irland
tillämpar enligl avtalet avräkning av skall ("credit of tax") som
huvudmetod för att undvika dubbelbeskattning. Delta innebär en ändring jämfört
med 1959 års avtal där Sverige tiUämpade den s. k. exempt-metoden (exempt =
undanlagande från skatt) som huvudmetod. Innebörden av avräkningsbestämmelserna
är att en person med hemvist i den ena siaten taxeras där även för sådan inkomsi
som enligt avtalet får beskattas i den andra staten. Den uträknade skatten
minskas därefter i princip med den skall som enligt avtalet har lagils ul i den
andra staten. Vid avräkningen i Sverige tillämpas bestämmelserna i 4-18 §§
lagen (1986:468) om avräkning av utländsk skatt. Därvid beräknas svensk inkomstskatt
på inkomsten på vanligl sätt. Vid inkomstberäkningen medges sålunda avdrag för
kostnader som är hänförliga lill inkomsien. Kostnadsavdrag medges dock inte
för skalt som erlagts i Irland och som omfattas av avtalet.

I
fråga om utdelning från Irland klargörs i punkt 8 a) att vid avräkningsförfarandet
i Sverige svensk skatt skall beräknas på summan av utdelningen och skattefillgodohavandet.
Avräkningsbeloppet utgörs av den irländska skatten enligt art. 11 punkl 1 och
uppgår således till högst 15% på denna summa. I punkt 8 b) finns regler som
blir tillämpliga när irländsk skatt satts ned enligl i bestämmelsen angiven
lagstiftning i syfte att stimulera viss verksamhet, s.k. "tax incentives".
Två olika stimulansåtgärder åsyftas. Den ena avser lindring av skalt vid
exportförsäljning av i Iriand tillverkade varor (del IV i
"Corporation Tax Acl", 1976). Förmånerna enligt denna lagstiftning
upphör den 5 april 1990 och tillämpas endasl för bolag som uppfyllde villkoren
för befrielse före utgången av år 1980. År 1981 infördes ett annat
tidsbegränsat system som upphör år 2000 och som innebär att bolagsskatten sätts
ned fill 10% på vinst från tillverkning i Irland, oavsett om export sker eller
ej. Punkt 8 b) beskriver hur det belopp som skall avräknas i Sverige i dessa
fall skall beräknas. Om bolagets vinst är 100 blir bolagsskatten 10. Återstoden
antas bli utdelad, dvs. 90. Skattetillgodohavandet är enligt denna lagsliftning
också reducerat, från 7/13 lill 1/18 av utdelningen, dvs. 5, varför underiagel
för skatteberäkningen i Sverige uppgår fill (90+5 =)95. Om aktieägaren i
Sverige är etl bolag som äger mindre än 10% av aktierna i det irländska bolaget
blir skatten i Sverige 52% av 95, dvs. 49,4. Avräkningsbeloppet ulgörs av etl enligl
punkt 8 b) uträknat belopp. Det lagrum som omnämns i punkl 8 b)l) anger en
skattesats av 35% vilken alltså skall tillämpas på 95 för alt få fram beloppet
enligt punkt 8 b)l), dvs. 33,25. Något överskjutande belopp
(skattetillgodohavande) som skall erläggas enligt art. Il punkl 2 är inle
aktuellt i detta fall, varför reducering som annars skuUe göras enligt punkt 8 b)2)
inte skall ske. Avräkningsbeloppet blir således 33,25 och skatten i Sverige
uppgår tiU (49,4-33,25 =) 16,15.

På
svensk sida görs undantag från credil of tax-metoden i de fall som 42

anges
i punkt 3. Då lillämpas i stället exempt-metoden för att undanröja Prop.
1986/87: 77 dubbelbeskattning. Delsamma gäller beträffande person med hemvisl i
Sverige som uppbär inkomst enligl art. 20 punkt 1 eller punkt 2.1 dessa fall
skall inkomsien inte tas med vid taxeringen i Sverige. Om personen i fråga har
annan inkomsi som taxeras lill statlig inkomstskatt kan dock progres-sionsförbehållel
i punkt 5 bli tillämpligt. Denna bestämmelse innebär att man först räknar ut
den slalliga inkomstskatt som skulle ha påförts om den skattskyldiges hela
inkomst beskattats endast i Sverige. Därefter fastställs hur stor procent den
sålunda uträknade skallen utgör av hela den beskattningsbara inkomst på vilken
skatten beräknals. Med den sålunda erhållna procentsatsen tas skatl ul på den
inkomst som skall beskattas i Sverige. Förfarandet används endasl om detta
leder till högre skatt (jfr 20 § 2 mom. andra stycket lagen om statlig
inkomstskatt).

Inle
heller i det fall som avses i punkl 4 tillämpas credit of tax-metoden. Enligl
denna punkl skall utdelning från bolag i Iriand till bolag med hemvist i
Sverige vara undantagen från beskattning i Sverige i den mån utdelningen skulle
ha varit undantagen från beskattning enligt svensk lag om båda bolagen hade
varit svenska bolag [7 § 8 mom. lagen (1947:576) om slallig inkomstskatt].

An.
25 innehåller bestämmelser om personliga avdrag, i Sverige t. ex. grundavdrag,
för utomlands bosatta personer och i art. 26 finns beslämmelser om förbud mot
diskriminering.

Förfarandel
vid ömsesidig överenskommelse regleras i art. 27 och art. 28 innehåller
bestämmelser om ulbyte av upplysningar.

I
arl. 29 finns vissa föreskrifter beträffande diplomatiska företrädare och
konsulära tjänstemän.

Art.
30 och 31 innehåller bestämmelser om avtalets ikraftträdande och upphörande.
Avtalet skall enligt art. 30 ratificeras och träda i krafl med utväxlingen av
ratifikationshandlingarna. Det skall tillämpas i Sverige beträffande inkomst
eller realisationsvinst som förvärvas den I januari året närmast efler utväxlingen
av ratifikationshandlingarna eller senare. I Irland skall avtalel tillämpas
beträffande skatl på inkomsi och realisationsvinst för beskaltningsår som
börjar den 6 april årel efler utväxlingen eller senare och beträffande
bolagsskatt för räkenskapsår som böriar den 1 januari året efler utväxlingen
eller senare. 1959 års avtal upphör all gälla i och med att förevarande avtal
blir tillämpligt.

5 Lagrådets hörande

Såsom
framgår av 2 § i den föreslagna lagen skall avtalets beskattningsregler
tillämpas endast i den mån de medför inskränkning av den skattskyldighet i
Sverige som annars skulle föreligga. Jag anser på grund härav atl lagrådets
hörande inte är erforderligt.

43

. u ,..„ Prop. 1986/87:77

6
Hemställan

Jag
hemställer att regeringen föreslår riksdagen att godkänna avtalel mellan
Sverige och Irland för atl undvika dubbelbeskattning och förhindra skatteflykt
beträffande skatter på inkomsi och realisationsvinst samt alt anta förslagel
till lag om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Irland.

7 Beslut

Regeringen
ansluter sig till föredragandens överväganden och beslutar atl genom
proposition föreslå riksdagen atl anta del förslag som föredraganden har lagt
fram.

Norstedts Tryckeri, Stockholm 1987 44