Prop. 1987/88:111

Regeringens proposition 1987/88:111

om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige

och Turkiet 1987/88:111

Regeringen
föreslår riksdagen att anta det förslag som har tagits upp i bifogade utdrag ur
regeringsprotokollel den 3 mars 1988.

På
regeringens vägnar

Ingvar
Carlsson

Kjell-Olof
Feldt

Propositionens huvudsakliga innehåll

I
propositionen föreslås att riksdagen antar en lag om dubbelbeskattningsavtal
mellan Sverige och Turkiet. Avtalet har tagits in i lagen som bilaga.

Avtalet
träder i kraft trettio dagar efter det att de avtalsslutande staterna har
meddelat varandra att de konstitutionella åtgärder som krävs för att avtalet
skall träda i kraft har vidtagits och bhr i Sverige tillämpligt på inkomst som
förvärvas fr. o. m. den 1 januari året närmast efter det då avtalet har trätt i
kraft.

1 Riksdagen 1987/88. 1 saml. Nr 111

Förslag
till

Lag om
dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Turkiet

Härigenom
föreskrivs följande.

1 § Det avtal för atl undvika dubbelbeskattning
beträffande skatter på inkomst som Sverige och Turkiet undertecknade den 21
januari 1988 skall tillsammans med det protokoll som är fogat fill avtalet
gälla för Sveriges del. Avtalets och protokollets innehåll framgår av bilaga
till denna lag.

2 § Avtalets beskattningsregler skall tillämpas endast
i den mån dessa medför inskränkning av den skattskyldighet i Sverige som annars
skulle föreligga.

3 § Om en person anser att det vidtagits någon åtgärd
som för honom medfört eller kommer att medföra en beskattning som strider mot
bestämmelserna i avtalet, kan han ansöka om rättelse enligt artikel 25 punkt I
i avtalet.

4 § Även om en skattskyldigs inkomst enligt avtalet
skall vara helt eller delvis undantagen från beskattning i Sverige, skall den
skattskyldige lämna alla de uppgifter till ledning för taxeringen som han
annars skulle ha varit skyldig att lämna.

Prop 1987/88: 111

Agreement between the
Kingdom of Sweden and the Republic of Turkey for the avoidance of double
taxation with respect to taxes on income

The
Kingdom of Sweden and the Republic of Turkey desiring to conclude an Agreement
for the avoidance of double taxation with respect to taxes on income have
agreed as fol-lows:

Avtal
mellan Republiken Turkiet och Konungariket Sverige för att undvika
dubbelbeskattning beträffande skatter på inkomst

Republiken
Turkiet och Konungariket Sverige som önskar ingå etl avtal för att undvika
dubbelbeskattning beträffande skatter på inkomst har kommit överens om
följande:

Artide I

Personal
scope

This
Agreement shall apply to persons who are residents of one or both of the
Conlract-ing States.

Artikel I

Personer
på vilka avtalet tillämpas

Delta
avtal tillämpas på personer som har hemvist i en avtalsslutande stal eller i
båda avtalsslutande staterna.

Artide
2 Taxes covered

1. This Agreement shall
apply to taxes on income imposed on behalf of each Contracl-ing State or of its
political subdivisions or

Artikel
2

Skatter
som omfattas av avtalet

I. Detta avtal fillämpas på
skatter på inkomst som påförs för en avtalsslutande stats, dess politiska
underavdelningars eller lokala

local
authorities, irrespective of the manner in which they are levied.

2. There shall be regarded as taxes on income all
taxes imposed on total income or on elements of income including taxes on gains
from the alienation of movable or immovable property, as well as taxes on
capilal apprecia-fion.

3. The exisfing taxes to which the Agreement shall
apply are;

a) in
the case of the Republic of Turkey:

i) the income tax (gelir vergisi);

ii)
the Corporation tax (kummlar vergisi);

iii)
the levy on behalf of the fund for the support of the defense industry (savunma
sanayii destekleme fonu);

iv)
the levy on behalf of the fund for the encouragement of social charity and
soli-darity (sosyal yardimlasma ve dayanismayi lesvik fonu);

v)
the levy on behalf of the fund for business apprentices and for the
improve-menl and enlargement of the business and technical training (§iraklik,
mesleki ve teknik egitimi gelistirme ve yayginlasfirma fonu); (hereinafter
refcrted to as "Turkish tax").

b) in
the case of the Kingdom of Sweden:

i) the State income tax (den statliga in

komstskallen), including the sailors' tax

(sjömansskatten) and the coupon tax

(kupongskatten);

ii)
the tax on undistributed profits of companies (ersättningsskatten) and the tax
on distribution in connection with reduclion of share capilal or the
winding-up of a company (utskiftningsskatten);

iii)
the tax on public entertainers (bevillningsavgiften för vissa offentliga
föreställningar);

iv)
the communal income tax (den kommunala inkomstskatten);

v)
the profit sharing tax (vinstdelningsskatten); (hereinafter referred lo as
"Swedish tax").

4.
The Agreement shall also apply to any identical or substantially similar taxes
which are imposed after the date of signa-ture of the Agreement in addition to,
or in place of, the existing taxes. The competent authorities of the
Contracting States shall each year notify each other of any signifi-

myndigheters räkning,
oberoende av det sätt på vilket skatterna tas ut.

2. Med skatter på inkomst förstås alla skatter, som utgår på inkomst i
dess helhet eller på delar av inkomst, däri inbegripna skatter på vinst på gmnd
av överlåtelse av lös eller fast egendom samt skatter på värdestegring.

3. De för närvarande utgående skatter, på vilka avtalet fillämpas, är:

a)
beträffande Republiken Turkiet:

1) inkomstskatten;

2) bolagsskatten;

3) avgiften till fonden med uppgift att främja försvarsindustrin;

4) avgiften
till fonden med uppgift att

främja social välgörenhet och solidaritet;

5)
avgiften till fonden för affärspraktikanter och för att förbättra och utöka utbildningen
inom affärsverksamhet och teknik;

(i
det följande benämnda "turkisk skatt"), b) beträffande Konungariket
Sverige:

I) den stafiiga
inkomstskatten, sjömansskatten och kupongskatten däri inbegripna;

2)
ersättningsskatten och utskiftningsskatten;

3) bevillningsavgiften för vissa offentliga föreställningar;

4) den kommunala inkomstskatten;

5) vinsldelningsskatten;

(i
det följande benämnda "svensk skatt"). 4. Avtalet tillämpas även på
skatter av samma eller i huvudsak likartat slag, som efter undertecknandet av
avtalet införs vid sidan av eller i stället för de för närvarande utgående
skatterna. De behöriga myndigheterna i de avtalsslutande staterna skall varje
år meddela varandra väsentliga änd-

3

cant
changes which have been made in Iheir respective taxation laws.

ringar som
gjorts i respektive skattelagstiftning.

Artide
3

General definitions

1. For the purposes of this Agreement, un-less the context
otherwise requires:

a) i) the term "Turkey" means the territory of
the Republic of Turkey, including any area in which the laws of Turkey are in
force, as well as the Continental shelf över which Turkey has in accordance
with International law, sovereign righls to explore and exploit its natural
resources,

ii) the term "Sweden" means the Kingdom of
Sweden and, when used in a geo-graphical sense, includes the national territory,
the territorial sea of Sweden as well as other maritime areas över which Sweden
in accordance with international law exercises sovereign righls or
jurisdiction;

b) the terms "a Contracting
State" and "the other Contracfing State" mean Turkey or Sweden
as the context requires;

c) the term "tax" means any
tax covered by Artide 2 of this Agreement;

d) the term "person" includes an individu-

al, a company and any other body of persons;

e) the term "company" means any body

corporate or any entity which is treated as a

body corporate for tax purposes;

f) the term "registered office" means the

legal head office registered under the Turkish

Code of Commerce or the seat of the Board

of Direclors registered under Swedish law, as

the case may be;

g) the term "nationals" means:

i) in respect of Turkey, all individuals possessing the
Turkish nationality from the "Turkish Nationality Code", and all
legal persons, partnerships and associations de-riving Iheir status as such
from the law in force in Turkey;

Artikel
3

Allmänna definitioner

1. Om inte sammanhanget föranleder annat, har vid
tillämpningen av detta avtal följande uttryck nedan angiven betydelse:

a) I) "Turkiet"
åsyftar Republiken Tur

kiets territorium, däri inbegripet varje om

råde där Turkiets lagar gäller, samt den

kontinentalsockel vars naturtillgångar Tur

kiet enligt internationell rätt har suverän

rätt att utforska och utvinna;

2) "Sverige" åsyftar Konungariket Sverige och,
när uttrycket används i geografisk betydelse, omfattar det nationella territoriet,
Sveriges territorialvatten samt andra havsområden över vilka Sverige enhgt internationell
rätt utövar suverän rätl eller jurisdiktion;

b) "en avtalsslutande stat" och "den

andra avtalsslutande staten" åsyftar Turkiet

eller Sverige beroende på sammanhanget;

c) "skatt" åsyftar varje skatt som omfattas

av artikel 2 i delta avtal;

d) "person" inbegriper fysisk person, bo

lag och annan sammanslutning;

e) "bolag" åsyftar juridisk person eller an

nan som vid beskattningen behandlas såsom

juridisk person;

f) "inregistrerat kontor" åsyftar det enligt

lag upprättade huvudkontoret som inregistre

rats enligt den turkiska handelslagen, respek

tive styrelsens säte registrerat enligt svensk

lagstiftning;

g) "medborgare" åsyftar:

1) beträffande Turkiet, alla fysiska personer som enligt
den turkiska medborgarskapslagen innehar turkiskt medborgarskap och alla
juridiska personer, handelsbolag och andra sammanslutningar som bildats
enligt den lagstiftning som gäller i Turkiet;

ii) in respect of Sweden, all Swedish individuals and all
legal persons, partnerships and associations deriving Iheir status as such
from the law in force in Sweden;

h) the terms "enterprise of a Contracting State"
and "enterprise of the other Contracting State" mean respectively an
enterprise carried on by a resident of a Contracting State and an enterprise
carried on by a resident of the other Contracting State; i) the term
"competent authority" means: i) in Turkey, the Minister of Finance
and Customs or his authorized representative, ii) in Sweden, the Minister of
Finance or his authorized representafive or the authority which is
designated as competent authority for the purposes of this Agreement;

j) the term "international traffic" means any
transport by a ship, an aircraft or a road vehicle operated by an enterprise of
a Contracfing State except when the ship or aircraft or road vehicle is
operaled solely between places in the territory of Turkey or of Sweden.

2. As
regards the application of this Agreement by a Contracting State any term not
defined therein shall, unless the context otherwise requires, have the meaning
which il has under the laws of thal State concerning the taxes to which the
Agreement applies.

2) beträffande Sverige, alla svenska fysiska personer och
alla juridiska personer, handelsbolag och andra sammanslutningar som bildats
enligt den lagstiftning som gäller i Sverige;

h) "företag i en avtalsslutande stal" och
"företag i den andra avialsslutande staten" åsyftar förelag som
bedrivs av person med hemvist i en avtalsslutande stat, respektive förelag som bedrivs
av person med hemvist i den andra avtalsslutande staten; i) "behörig
myndighet" åsyftar:

1) i Turkiel, finans- och
tullministern eller dennes behöriga ombud;

2) i Sverige, chefen för finansdepartementet
eller dennes behöriga ombud eller den myndighet som utsetts att vara behörig
myndighet vid tillämpningen av detta avtal;

j) "internationell trafik" åsyftar transport med
skepp, luftfartyg eller landsvägsfordon som används av förelag i en
avialsslutande stal utom då skeppet, luftfartyget eller landsvägsfordonet
används uteslutande mellan platser i Turkiet eller i Sverige.

2. Då en avialsslutande stat fillämpar avtalet anses,
såvida inte sammanhanget föranleder annat, varje uttryck som inte definierats
i avtalet ha den betydelse som uttrycket har enligt den statens lagstiftning i
fråga om sådana skatter på vilka avtalet tillämpas.

Artide 4 Resident

1.
For the
purposes of this Agreement, the term "resident of a Contracting
State" means any person who, under the laws of that State, is liable to
tax therein by reason of his domicile, residence, registered office, place of
management or any other criterion of a similar nature.

2.
Where by reason
of the provisions of paragraph I an individual is a resident of both
Contracting States, then his status shall be determined as follows:

a) he shall be deemed to be a resident of the State in
which he has a permanent home available to him; if he has a permanent home

Artikel 4 Hemvist

1. Vid tillämpningen av detta avtal
åsyftar uttrycket "person med hemvist i en avtalsslutande stal"
person som enligt lagstiftningen i denna stat är skattskyldig där på grund av
hemvist, bosättning, inregistrerat kontor, plats för företagsledning eller
annan liknande omständighet.

2. Då på gmnd av bestämmelserna i
punkt I fysisk person har hemvist i båda avialsslutande staterna, bestäms hans
hemvist på följande sätt:

a) Han anses ha hemvist i den stat där han haren bostad
som stadigvarande står till hans förfogande; om han har en sådan bostad i

ti Riksdagen 1987188. I saml. Nr 111

available
lo him in both States, he shall be deemed to be a resident of the State with
which his personal and economic relafions are doser (centre of vital
interests);

b) if
the State in which he has his centre of vital interests cannot be determined,
or if he has not a permanent home available to him in either State, he shall be
deemed to be a resident of the State in which he has an habitual abode;

c) if he has an habitual abode in both States or in neither of ihem, he
shall be deemed lo be a resident of the State of which he is a national;

d) if
he is a national of both States or of

neither of them, the competent authorities of

the Contracting States shall seltle the ques-

tion by mutual agreement.

3.
Where by reason of the provisions of paragraph I a person other than an
individual is a resident of both Contracting States, then it shall be deemed to
be a resident of the Contracting State in which its registered office is
situated.

båda
staterna, anses han ha hemvist i den stat med vilken hans personliga och
ekonomiska förbindelser är starkast (centmm för levnadsintressena).

b) Om
del inte kan avgöras i vilken stat han har centmm för sina levnadsintressen
eller om han inte i någondera staten har en bostad som stadigvarande står till
hans förfogande, anses han ha hemvist i den stat där han stadigvarande vistas.

c) Om han stadigvarande vistas i båda staterna eller om han inte vistas
stadigvarande i någon av dem, anses han ha hemvist i den stat där han är
medborgare.

d) Om han är medborgare i
båda staterna

eller om han inte är medborgare i någon av

dem, avgör de behöriga myndigheterna i de

avtalsslutande staterna frågan genom ömsesi

dig överenskommelse.

3.
Då på grund av bestämmelserna i punkt 1 annan person än fysisk person har
hemvist i båda avtalsslutande staterna, anses personen i fråga ha hemvist i den
stal där den har sitt inregistrerade kontor.

Artide 5

Permanent
establishment

1. For the purposes of this Agreement, the term "permanent
establishment" means a fixed place of business through which the business
of an enterprise is wholly or partly carried on.

2. The term "permanent establishment" includes especially:

a) a place of management;

b) abranch;

c) an office;

d) afactory;

e) a
workshop;

O
a mine, an oil or gas well, a quarry or any other place of extraction of
natural resources;

g)
a building site, a construction, assembly or installation projecl or
supervisory activi-ties in connection therewith, but only if such site, projecl
or activities continue for a period of more than six monlhs.

Artikel 5

Fast
driftställe

1. Vid tillämpningen av
detta avtal åsyftar

uttrycket "fast driftställe" en stadigvarande

plats för affärsverksamhet, från vilken ett

företags verksamhet helt eller delvis bedrivs.

2. Uttrycket
"fast driftställe" innefattar

särskilt:

a) plats
för företagsledning;

b) filial;

c) kontor;

d) fabrik;

e) verkstad;

f) gruva,
olje- eller gaskälla, stenbrott eller

annan plats för utvinning av naturtillgångar;

g) byggnadsplats,
anläggnings-, samman

sättnings- eller installationsarbete eller över

vakande verksamhet i samband därmed, men

endast om arbetet eller verksamheten pågår

mer än sex månader.

3. Notwilhstanding
the preceding provi

sions of this Artide, the term "permanent

establishment" shall be deemed not lo in-

clude:

a) the use of facilities solely for
the purpose of storage, display or delivery of goods or merchandise belonging
lo the enterprise;

b) the maintenance of a stock of goods
or merchandise belonging to the enterprise solely for the purpose of storage,
display or delivery;

c) the maintenance of a stock of goods
or merchandise belonging to the enterprise solely for the purpose of
processing by another enterprise;

d) the maintenance of a fixed place of busi

ness solely for the purpose of purchasing

goods or merchandise or of collecting infor

mation, for the enterprise;

e) the maintenance of a fixed place of busi

ness solely for the purpose of carrying on, for

the enterprise, any other activity of a pre-

paratory or auxiliary character;

O the maintenance of a fixed place of business solely for
any combination of activities mentioned in sub-paragraphs a) to e), pro-vided
thal the overall activity of the fixed place of business resulting from this
combination is of a preparatory or auxiliary character.

4. Notwilhstanding the provisions of para-

graphs 1 and 2, where a person - other than

an agent of independent status to whom para

graph 5 applies — is acfing in a Contracting

State on behalf of an enterprise of the other

Contracting State, that enterprise shall be

deemed to have a permanent establishment in

the first-mentioned Contracting State in re

spect of any activities which that person un-

dertakes for the enterprise, if such a person:

a) has and habitually exercises in that State an authority
to conclude contracis in the name of the enterprise, unless the activities of
such person are limited to those mentioned in paragraph 3 which, if exercised
through a fixed place of business would not make this fixed place of business a
permanent establishment under the provisions of that paragraph; or

3. Utan
hinder av föregående bestäm

melser i denna artikel anses uttrycket "fast

driftställe" inte innefatta:

a) användningen av anordningar uteslu

tande för lagring, utställning eller utlämnande

av företaget tillhöriga varor;

b) innehavet aVett företaget
tillhörigt varulager uteslutande för lagring, utställning eller utlämnande;

c) innehavet av etl företaget
tillhörigt varulager uteslutande för bearbetning eller förädling genom annat
företags försorg;

d) innehavet av stadigvarande plats för af

färsverksamhet uteslutande för inköp av

varor eller inhämtande av upplysningar för

förelaget;

e) innehavet
av stadigvarande plats för af

färsverksamhet uteslutande för att för företa

get bedriva annan verksamhet av förbere

dande eller biträdande art;

f) innehavet
av stadigvarande plats för af

färsverksamhet uteslutande för att kombi

nera verksamheter som anges i punkterna

a)-e), under förutsättning att hela den verk

samhet som bedrivs från den stadigvarande

platsen för affärsverksamhet på gmnd av

denna kombination är av förberedande eller

biträdande art.

4. Om person, som inte är sådan oberoende

representant på vilken punkt 5 tillämpas, är

verksam i en avtalsslutande stat för ett före

tag i den andra avtalsslutande staten anses

detta företag — utan hinder av bestämmel

serna i punkterna 1 och 2 - ha fast driftställe

i den förstnämnda avialsslutande staten i

fråga om varje verksamhet som denna person

bedriver för förelaget, om denna person:

a) i denna stat har och där regelbundet använder en
fullmakt all sluta avtal i företagets namn, såvida inte verksamheten som denna
person bedriver är begränsad till sådan som anges i punkt 3 och som - om den bedrevs
från en stadigvarande plats för affärsverksamhet - inte skulle göra denna
stadigvarande plats för affärsverksamhet fill fast driftställe enligt
bestämmelserna i nämnda punkt; eller

b) has no
such authority, but habitually maintains in the first-mentioned State a stock
of goods or merchandise from which he regu-larly delivers goods or merchandise
on behalf of the enterprise.

5. An
enterprise of a Contracting State

shall not be deemed to have a permanent

establishment in the other Contracfing State

merely because it carries on business in that

other State through a broker, general com-

mission agent or any other agent of an inde

pendent status, provided that such persons

are acting in the ordinary course of Iheir busi

ness.

6. The
fact that a company which is a resi

dent of a Contracting State conlrols or is

conlrolled by a company which is a resident

of the other Contracfing State, or which car

ries on business in that other State (whether

through a permanent establishment or other

wise), shall nolofitselfconstitule either com

pany a permanent establishment of the other.

b) utan att ha sådan fullmakt, regelmässigt i den
förstnämnda staten innehar elt varulager från vilket han för förelaget
regelbundet levererar varor.

5.
Företag i en
avtalsslutande stat anses inte ha fast driftställe i den andra avialsslutande
staten endast på den grund att förelaget bedriver affärsverksamhet i denna
andra stat genom förmedling av mäklare, kommissionär eller annan oberoende
representant, under fömtsättning att sådan person därvid bedriver sin
sedvanliga affärsverksamhet.

6.
Den
omständigheten all ett bolag med hemvist i en avtalsslutande stal kontrollerar
eller kontrolleras av ett bolag med hemvist i den andra avtalsslutande staten
eller ett bolag som bedriver affärsverksamhet i denna andra stat (antingen från
fast driftställe eller på annat sätt), medför inte i och för sig att
något-dera bolaget utgör fast driftställe för det andra.

Artide
6

Income from immovable property

1. Income derived by a resident of a Con

tracting State from immovable property (in

cluding income from agriculture or forestry)

situated in the other Contracting State may

be laxed in that other State.

2.
The term
"immovable property" shall have the meaning which il has under the
law of the Contracting State in which the property in question is situated.
The term shall in any case include property accessory to immovable property,
livestock and equipment used in agriculture and forestry, fishing places of
every kind, righls to which the provisions of general law respecting landed
property apply, usufruct of immovable property and righls to variable or fixed
payments as consideration for the working of, or the right to work, mineral
deposits, sources and other natural resources; ships, boals and aircraft shall
not be regarded as immovable property.

3.
The provisions
of paragraph I shall apply lo income derived from the direct use.

Artikel
6

Inkomst av fast egendom

1. Inkomst, som person m.ed hemvist i
en avtalsslutande stal förvärvar av fast egendom (däri inbegripet inkomst av
lantbruk eller skogsbruk) belägen i den andra avtalsslutande staten, får
beskattas i denna andra stal.

2. Uttrycket "fast egendom"
har den betydelse som uttrycket har enligt lagstiftningen i den avtalsslutande
stat där egendomen är belägen. Uttrycket inbegriper dock alltid tillbehör
fill fast egendom, levande och döda inventarier i lantbruk och skogsbruk, alla
slag av fiskeområden, rättigheter på vilka bestämmelsema i privaträtten om
fast egendom till-lämpas, nyttjanderätt till fast egendom saml rätt till
föränderliga eller fasta ersättningar för nyttjandet av eller rätten att nyttja
mineralförekomst, källa eller annan naturtillgång. Skepp, båtar och luftfartyg
anses inte vara fast egendom.

3. Bestämmelserna i punkt I tillämpas på inkomst som
förvärvas genom omedelbart

letting,
or use in any other form of immovable property.

4. The
provisions of paragraphs I and 3 shall also apply to the income from immovable
property of an enterprise and to income from immovable property used for the
per-formance of independent personal services.

brukande,
genom uthyrning eller annan användning av fast egendom.

4.
Bestämmelserna i punkterna I och 3 till-lämpas även på inkomst av fast egendom
som tillhör företag och på inkomst av fast egendom som används vid
självständig yrkesutövning.

Artide 7 Business profits

1. The
profils of an enterprise of a Con

tracfing State shall be taxable only in that

State unless the enterprise carries on busi

ness in the other Contracting State through a

permanent establishment situated therein. If

the enterprise carries on business as afore-

said, the profits of the enterprise may be

laxed in the other State but only so much of

them as is attributable to thal permanent es

tablishment.

2. Subject to the provisions of
paragraph 3, where an enterprise of a Contracting State carries on business in
the other Contracting State through a permanent establishment situated
therein, there shall in each Contracting State be atlributed to thal permanent
establishment the profits which it might be expect-ed to make if it were a
distinct and separate enterprise engaged in the same or similar activities
under the same or similar condilions and dealing wholly independenlly with the
enterprise of which it is a permanent establishment.

3. In determining the profils of a
permanent establishment, there shall be allowed as deductions expenses which
are incurred for the purposes of the permanent establishment, including
executive and general administrative expenses so incurred, whether in the
State in which the permanent establishment is situated or elsewhere. However,
no such deducfion will be allowed in respect of par-ticipations to the expenses
and losses of the head office or other permanent establish-ments situated
abroad nor in respect of amounts paid by the permanent establishment lo the
head office of the enterprise or any of its other offices, by way of royalties,
interests, commissions or other similar payments.

Artikd 7 Inkomst av rörelse

1. Inkomst av rörelse, som företag i
en avtalsslutande stat förvärvar, beskattas endast i denna stat, såvida inte
företaget bedriver rörelse i den andra avtalsslutande staten från där beläget
fast driftställe. Om förelaget bedriver rörelse på nyss angivet sätt, får
företagets inkomst beskattas i den andra staten, men endast så stor del av den
som är hänförlig till det fasta driftstället.

2.
Om företag i en
avtalsslutande stat bedriver rörelse i den andra avtalsslutande staten från
där beläget fast driftställe, hänförs, om inte bestämmelserna i punkt 3
föranleder annat, i vardera avtalsslutande staten till det fasta driftstället
den inkomst som det kan antas atl driftstället skulle ha förvärvat, om det
varit ett fristående förelag, som bedrivit verksamhet av samma eller liknande
slag under samma eller liknande villkor och självständigt avslutat affärer
med del företag till vilket driftstället hör.

3. Vid bestämmandet av fast
driftställes inkomst medges avdrag för utgifter som uppkommit för del fasta
driftstället, härunder inbegripna utgifter för förelagels ledning och allmänna
förvaltning, oavsett om utgifterna uppkommit i den stat där del fasta
driftstället är beläget eller annorstädes. Avdrag medges emellertid inte för
andel i huvudkontorets eller annat utomlands beläget fast driftställes
omkostnader eller förluster och inte heller för belopp avseende royalty, ränta,
provision eller annan liknande betalning som erläggs av det fasta driftstället
till förelagets huvudkontor eller något av dess andra kontor.

4. No profits shall be atlributed to a
permanent establishment by reason of the mere purchase by thal permanent
establishment of goods or merchandise for the enterprise.

5. Where profits include items of
income which are dealt with separately in other Artides of this Agreement,
then the provisions of those Artides shall not be affected by the provisions of
this Artide.

4.
Inkomst hänförs
inte till fast driftställe endast av den anledningen att varor inköps genom det
fasta driftställets försorg för förelaget.

5.
Ingår i inkomst
av rörelse inkomstslag som behandlas särskilt i andra artiklar av detta avtal,
berörs bestämmelserna i dessa artiklar inte av reglerna i förevarande artikel.

Artide
8

Shipping, air and land transport

1. Profits of an enterprise of a Contracting

State from the operation of ships in interna

tional traffic shall be taxable only in that

State. However, such profits may also be

laxed in the other Contracting State provided

that the profils are derived from shipping

from that other State but the tax chargeable

in that other State shall be reduced by an

amounl equal to fifty per cent of such tax.

2. Profits of an enterprise of a
Contracting State from the operation of aircraft or road vehides in
international traffic shall be taxable only in thal State.

3. With respect to profits derived by
the air transport consortium Scandinavian Airlines System (SAS) the provisions
of paragraph 2 shall apply, but only to such part of the profits as
corresponds lo the participation held in that consortium by AB Aerotransport
(ABA), the Swedish partner of Scandinavian Airlines System (SAS).

4. The provisions of paragraphs I and
2 shall also apply to profits from the participation in a pool, a joint
business or an international operating agency.

Artikel
8

Sjöfart, luftfart och landsvägstransport

1. Inkomst som företag i en avtalsslutande

stat förvärvar genom användningen av skepp

i internationell trafik beskattas endast i denna

stat. Sådan inkomst får emellertid beskattas

även i den andra avtalsslutande staten om

inkomsten uppbärs på grund av transport av

varor från denna andra stat, men den skatt

som tas ul i denna andra stat skall minskas

med ett belopp motsvarande femtio procent

av skatten i fråga.

2. Inkomst som ett företag i en
avtalsslutande stat förvärvar genom användningen av luftfartyg eller
landsvägsfordon i internafionell trafik beskattas endast i denna stat.

3. Beträffande inkomst som förvärvas
av luftfartskonsortiet Scandinavian Airlines System (SAS) tillämpas
bestämmelserna i punkt 2 men endast i fråga om den del av inkomsten som
motsvaras av den andel i konsortiet som innehas av AB Aerotransport (ABA), den
svenske delägaren i Scandinavian Airlines System (SAS).

4. Bestämmelserna i punkterna I och 2
till-lämpas även på inkomst som förvärvas genom deltagande i en pool, ett
gemensamt företag eller en internationell driftsorganisation.

Artide
9

Associated enterprises

I. Where

a) an enterprise of a Contracting State par-ticipales
direcfiy or indirectly in the management, control or capilal of an enterprise
of the other Contracting State, or

Artikel
9

Företag med intressegemenskap

I. I fall då

a) ett
företag i en avialsslutande stat direkt eller indirekt deltar i ledningen eller
övervakningen av ett företag i den andra avtalsslutande staten eller äger del
i detta förelags kapital, eller

b) the same persons participate direclly or indirectly in
the management, control or capilal of an enterprise of a Contracting State and
an enterprise of the other Contracting State,

and in either case condilions are made or imposed between
the two enterprises in Iheir commercial orfinancial relations which differ from
those which would be made between independent enterprises, then any profits
which would, but for those condilions, have accrued to one of the enterprises,
but, by reason of those condilions, have not so accrued, may be induded in the
profits of that enterprise and laxed accordingly.

2. Where a Contracting State includes in the profits of an
enterprise of thal State -and taxes accordingly - profils on which an
enterprise of the other Contracting State has been charged to tax in thal other
State and the profils so induded are by the first-mentioned State claimed lo
be profits which would have accrued to the enterprise of the first-mentioned
State if the condilions made between the two enterprises had been those which
would have been made between independent enterprises, then that other State
shall make an appropriate adjustmenl to the amount of the tax charged therein
on those profits, where that other State considers the adjustmenl justified. In
determining such ad-justments, due regard shall be had to the other provisions
of this Agreement and the competent authorities of the Contracting States
shall if necessary consult each other.

b) samma
personer direkt eller indirekt deltar i ledningen eller övervakningen av såväl
ett företag i en avtalsslutande stat som ett företag i den andra avtalsslutande
staten eller äger del i båda dessa förelags kapital,

iakttas följande.

Om mellan
företagen i fråga om handelsförbindelser eller finansiella förbindelser
avtalas eller föreskrivs villkor, som avviker från dem som skulle ha avtalals
mellan av varandra oberoende företag, får all inkomst, som utan sådana villkor
skulle ha tillkommit det ena företaget men som på gmnd av villkoren i fråga
inte tillkommit detta företag, inräknas i detta företags inkomst och beskattas
i överensstämmelse därmed.

2. I fall
då inkomst, för vilken ett företag i en avtalsslutande stat beskattats i denna
stal, även inräknas i inkomsten för etl företag i den andra avialsslutande
staten och beskattas i överensstämmelse därmed i denna andra stat saml den
sålunda inräknade inkomsten av denna andra stat anses vara sådan inkomst som
skulle ha tillkommit företaget i denna andra stat om de.villkor som avtalats
mellan förelagen hade varit sådana som skulle ha avtalals mellan av varandra
oberoende förelag, skall den förstnämnda staten — om den anser justeringen
vara berättigad - genomföra vederbörlig justering av det skallebelopp som
påförts för inkomsten i denna stat. Vid sådan justering iakttas övriga bestämmelser
i detta avtal och de behöriga myndigheterna i de avtalsslutande staterna
överlägger vid behov med varandra.

Artide 10 Dividends

1. Dividends paid by a company which is a

resident of a Contracting State to a resident

of the other Contracting State may be laxed

in that other State.

2. However,
such dividends may also be

taxed in the Contracting State of which the

company paying the dividends is a resident,

and according to the laws of that State, but if

the recipienl is the beneficial owner of the

dividends the tax so charged shall not ex-

ceed:

Artikel 10 Utdelning

1. Utdelning från bolag med hemvist i en

avtalsslutande stat till person med hemvist i

den andra avialsslutande staten får beskattas

i denna andra stat.

2. Utdelningen
får emellertid beskattas

även i den avtalsslutande stat där bolaget

som betalar utdelningen har hemvist, enligt

lagstiftningen i denna stat men om motta

garen har rätt till utdelningen får skatten inte

överstiga:

a)
15 per cent of
the gross amounl of the dividends if the beneficial owner is a company (other
than a partnership) which holds direclly al leasl 25 per cent of the capilal of
the company paying the dividends;

b) 20 per cent of the gross amount of
the dividends in all other cases.

This paragraph
shall not affect the taxation of the company in respect of the profils out of
which the dividends are paid.

3. The term "dividends" as
used in this Artide means income from shares, "jouis-sance" shares or
"jouissance" righls, founders' shares or other righls, not being
debtdaims, participating in profits, as well as income from other corporate
righls which is subjecled to the same taxation treatment as income from shares
by the laws of the State of which the company making the distribu-fion is a
resident. The term likewise means income derived from Swedish share funds and
frorn Turkish inveslmenl funds and in-vestment tmsts.

4.
Profils of a
company of a Contracting State carrying on business in the other Contracfing
State through a permanent establishment situated therein may, after having
been taxed under Artide 7, be taxed on the remai-ning amount in the Contracting
State in which the permanent establishment is situated. However, the lax so
charged shall not exceed the råte provided for in sub-paragraph a) of paragraph
2.

5.
The provisions
of paragraphs I and 2 shall not apply if the beneficial owner of the dividends,
being a resident of a Contracting State, carries on business in the other Contracting
State of which the company paying the dividends is a resident, through a permanent
establishment situated therein, and the holding in respect of which the
dividends are paid is effectively connecled with such permanent establishment.
In such case the provisions of Artide 7 shall apply.

6.
Subject lo the
provisions of paragraph 4, where a company which is a resident of a Contracting
State derives profils from the other Contracting State, that other State may
not impose any tax on the dividends paid by the company, except insofar as such
divi-

a) 15 procent av utdelningens bruttobe

lopp, om den som har rätl till utdelningen är

etl bolag-(med undanlag för handelsbolag)

som direkt behärskar minst 25 procent av det

utbetalande bolagets kapital;

b) 20 procent av utdelningens bruttobelopp

i övriga fall.

Denna punkt berör inte bolagets beskattning för vinst av
vilken utdelningen betalas.

3. Med uttrycket "utdelning" förstås i

denna artikel inkomst av aktier, andelsbevis

eller andra liknande bevis med rätt till andel i

vinst, stiftarandelar eller andra rättigheter,

som inte är fordringar, med rätt till andel i

vinst, samt inkomst av andra andelar i bolag,

som enligt lagstiftningen i den stat där det

utdelande bolaget har hemvist vid beskatt

ningen behandlas på samma sätt som inkomst

av aktier. Uttrycket innefattar också inkomst

från svenska aktiefonder och från turkiska

investeringsfonder och investeringstmster.

4.
Inkomst som
förvärvas av elt bolag i en avtalsslutande stal vilkel bedriver rörelse i den
andra avialsslutande staten genom fast driftställe där får, efter alt ha
beskattats enligt artikel 7, beskattas för återstående belopp i den
avtalsslutande stat där det fasta driftstället är beläget. Skatten får
emellertid inte översfiga den skattesats som anges i punkt 2 a) ovan.

5.
Bestämmelsema i
punkterna I och 2 till-lämpas inte, om den som har rätt till utdelningen har
hemvist i en avialsslutande stat och bedriver rörelse i den andra avtalsslutande
staten, där bolaget som betalar utdelningen har hemvist, från där beläget fast
driftställe, samt den andel på grund av vilken utdelningen betalas äger
verkligt samband med det fasta driftstället. 1 sådant fall tillämpas
bestämmelserna i artikel 7.

6.
Om bolag med
hemvist i en avtalsslutande stat förvärvar inkomst från den andra
avtalsslutande staten, får - om inte bestämmelserna i punkt 4 föranleder annat
— denna andra stal inte beskatta utdelning som bolaget betalar, utom i den mån
utdelningen beta-

dends are
paid to a resident of thal other State or insofar as the holding in respect of
which the dividends are paid is effectively connecled with a permanent
establishment situated in that other State, nor subject the company's
undistributed profits to a tax on the company's undistributed profits, even if
the dividends paid or the undistributed profils consist wholly or partly of
profits arising in such other State.

las till
person med hemvist i denna andra stat eller i den mån den andel på gmnd av
vilken utdelningen betalas äger verkligt samband med fast driftställe i denna
andra stat, och ej heller beskatta bolagets icke utdelade vinst, även om
utdelningen eller den icke utdelade vinsten helt eller delvis utgörs av inkomst
som uppkommit i denna andra stat.

Artide 11

Interest

1. Interest arising in a Contracting
State and paid to a resident of the other Contracting State may be taxed in
that other State.

2. However, such interest may also be
taxed in the Contracting State in which it arises, and according to the laws of
that State but if the recipienl is the beneficial owner of the interest the tax
so charged shall not exceed 15 per cent of the gross amount of the interest.

3. Notwithsianding the provisions of
paragraph 2, interest arising in:

a)
Sweden and paid
to the Government of Turkey or to the Central Bank of Turkey (Tiirkiye
Cumhuriyet Merkez Bankasi) shall be exempt from Swedish tax;

b) Turkey and paid to the Government
of Sweden or to the Central Bank of Sweden (Sveriges Riksbank) shall be exempt
from Turkish lax.

4. The term "interest" as
used in this Artide means income from debl-daims of every kind, whether or not
secured by mortgage and whether or not carrying a right lo participate in the
debtor's profits, and in parficular, income from government securities and income
from bonds or debentures.

5. The provisions of paragraphs I and
2 shall not apply if the beneficial owner of the interest, being a resident of
a Contracting State carries on business in the other Contracfing State in
which the interest arises, through a permanent establishment situated

Artikd 11 Ränta

1. Ränta, som härrör från en avialsslutande

stal och som betalas till person med hemvist i

den andra avialsslutande staten, får beskattas

i denna andra stal.

2. Räntan
får emellertid beskattas även i

den avtalsslutande stat från vilken den här

rör, enligt lagsfiftningen i denna stat, men om

mottagaren har rätt lill räntan får skatten inte

överstiga 15 procent av räntans bruttobelopp.

3. Utan hinder av bestämmelserna i punkt

2 undantas ränta, som härrör från

a) Sverige och betalas lill Turkiels
regering eller till Turkiets centralbank, från svensk skall;

b) Turkiet och betalas lill Sveriges
regering eller till Sveriges Riksbank, från turkisk skall.

4.
Med uttrycket
"ränta" förstås i denna artikel inkomst av varje slags fordran,
antingen den säkerställts genom inteckning i fast egendom eller inte och
antingen den medför rätl till andel i gäldenärens vinst eller inte. Uttrycket
åsyftar särskilt inkomst av värdepapper som utfärdats av staten och inkomst av
obligationer eller debentures.

5.
Bestämmelserna
i punkterna I och 2 till-lämpas inte, om den som har rätl lill räntan har
hemvist i en avialsslutande stat och bedriver rörelse i den andra
avialsslutande staten, från vilken räntan härrör, från där beläget fast
driftställe, samt den fordran för vilken

t2 Riksdagen 1987/88. 1 saml. Nr 111

13

therein,
and the debt-daim in respect of which the interest is paid is effectively connecled
with such permanent establishment. In such case the provisions of Artide 7
shall apply.

6. Interest shall be deemed lo arise
in a Contracting State when the payer is that State ilself, a political
subdivision, a local authority or a resident of that State. Where, however, the
person paying the interest, whether he is a resident of a Contracting State or
not, has in a Contracting State a permanent establishment in connecfion with
which the indebledness on which the interest is paid was incurred and such
interest is borne by such permanent establishment, then such interest shall be
deemed to arise in the Contracting State in which the permanent establishment
is situated.

7.
Where, by
reason of a special relation-ship between the payer and the beneficial owner or
between both of them and some other person, the amount of the interest, having
regard to the debt-daim for which it is paid, exceeds the amount which would
have been agreed upon by the payer and the beneficial owner in the absence of
such relation-ship, the provisions of this Artide shall apply only to the
last-menfioned amount. In such case the excess part of the payments shall
remain taxable according to the laws of each Contracting State, due regard
being had to the other provisions of this Agreement.

räntan betalas äger verkligt samband med det fasta
driftstället. I sådant fall tillämpas bestämmelserna i artikel 7.

6. Ränta anses härröra från en avtalsslutande stat om
ulbetalaren är den staten själv, politisk underavdelning, lokal myndighet eller
person med hemvist i denna stat. Om emellertid den person som betalar räntan,
antingen han har hemvist i en avtalsslutande stal eller inte, i en avialsslutande
stal har fast driftställe i samband varmed den skuld uppkommit på vilken
räntan betalas, och räntan belastar det fasta driftstället, anses räntan
härröra från den stat där det fasta driftstället är beläget.

7. Då på grund av särskilda förbindelser mellan
utbetalaren och den som har rätt till räntan eller mellan dem båda och annan
person räntebeloppet, med hänsyn till den fordran för vilken räntan betalas,
översfiger det belopp som skulle ha avtalats mellan utbetalaren och den som
har rätt till räntan om sådana förbindelser inte förelegat, tillämpas
bestämmelserna i denna artikel endast på sistnämnda belopp. I sådant fall
beskattas överskjutande belopp enligt lagstiftningen i vardera avtalsslutande
staten med iakttagande av övriga bestämmelser i detta avtal.

Artide 12 Royalties

1. Royalties arising in a Contracting
State and paid to a resident of the other Contracting State may be taxed in
that other State.

2. However, such royalties may be
taxed in the Contracting State in which they arise, and according lo the laws
of that State, but if the recipienl is the beneficial owner of the royalties
the tax so charged shall not exceed 10 per cent of the gross amount of the
royalties.

3. The term "royalties" as used in this

Artide means payments of any kind received

Artikel 12 Royalty

1.
Royalty, som
härrör från en avtalsslutande stat och som betalas lill person med hemvist i
den andra avtalsslutande staten, får beskattas i denna andra stat.

2.
Royaltyn får
emellertid beskallas även i den avtalsslutande stat från vilken den härrör,
enligt lagstiftningen i denna stat, men om mottagaren har rätt till royaltyn
får skatten inte översliga 10 procent av royaltyns bruttobelopp.

3.
Med uttrycket
"royalty" förstås i denna artikel varje slags betalning som mottas
så-

as a
consideration for the use of, or the right to use, any copyright of literary,
artistic or scientific work including cinematograph films and recordings for
radio and television, any patent, trade mark, design or model, plan, secrel
formula or process, or for information concerning industrial, commercial or
scientific experience or for the use of, or the right to use, industrial,
commercial or scientific equipment.

4.
The provisions
of paragraphs t and 2 shall not apply if the beneficial owner of the royalties,
being a resident of a Contracting State carries on business in the other Contracting
State in which the royalties arise, through a permanent establishment situated
therein, and the right or property in respect of which the royalties are paid
is effectively connecled with such permanent establishment. In such case the
provisions of Artide 7 shall apply.

5.
Royalties shall
be deemed to arise in a Contracting State when the payer is that State ilself,
a political subdivision, a local authority or a resident of thal State. Where,
however, the person paying the royalties, whether he is a resident of a
Contracting State or not, has in a Contracting State a permanent establishment
in connection with which the liability to pay the royalties was incurred, and
such royalties are borne by such permanent establishment, then such royalties
shall be deemed lo arise in the Contracting State in which the permanent establishment
is situated.

6.
Where, by
reason of a special relalion-ship between the payer and the beneficial owner or
between both of them and some other person, the amounl of the royalties paid,
having regard to the use, right or information for which they are paid,
exceeds the amount which would have been agreed upon by the payer and the
beneficial owner in the absence of such relationship, the provisions of this
Artide shall apply only to the last-mentioned amount. In such case, the excess
part of the payment shall remain taxable according lo the laws of each
Contracting State, due regard being had to the other provisions of this
Agreement.

som
ersättning för nyttjandet av eller för rätlen att nyttja upphovsrätt till
litterärt, konstnärligt eller vetenskapligt verk, häri inbegripet biograffilm
och inspelningar för radio och television, patent, varumärke, mönster eller
modell, ritning, hemligt recept eller hemlig tillverkningsmetod, eller för
upplysning om erfarenhelsrön av industriell, kommersiell eller vetenskaplig
natur samt för nyttjandet av eller för rätten atl nyttja industriell, kommersiell
eller vetenskaplig utmstning.

4.
Bestämmelserna
i punkterna I och 2 till-lämpas inte, om den som har rätt till royaltyn har
hemvist i en avtalsslutande stat och bedriver rörelse i den andra
avtalsslutande staten, från vilken royaltyn härrör, från där beläget fast
driftställe, saml den rättighet eller egendom för vilken royaltyn betalas äger
verkligt samband med del fasta driftstället. I sådant fall tillämpas
bestämmelserna i artikel 7.

5.
Royalty anses
härröra från en avtalsslutande stat om ulbetalaren är den staten själv,
politisk underavdelning, lokal myndighet eller person med hemvist i denna stat.
Om emellertid den person som betalar royaltyn, antingen han har hemvist i en
avialsslutande stat eller inte, i en avialsslutande stat har fast driftställe i
samband varmed skyldigheten alt betala royaltyn uppkommit och royaltyn belastar
det fasta driftstället, anses royaltyn härröra från den avtalsslutande stat där
det fasta driftstället är beläget.

6. Då på grund av särskilda förbindelser mellan
utbetalaren och den som har rätt till royaltyn eller mellan dem båda och annan
person royaltybeloppel, med hänsyn till det nyttjande, den rätt eller den
upplysning för vilken royaltyn betalas, överstiger det belopp som skulle ha
avtalats mellan ulbetalaren och den som har rätl till royaltyn om sådana förbindelser
inte förelegat, tillämpas bestämmelserna i denna artikel endast på sistnämnda
belopp. I sådant fall beskattas överskjutande belopp enligt lagstiftningen i
vardera avtalsslutande staten med iakttagande av övriga bestämmelser i detta
avtal.

7. The
preceding provisions of this Artide shall also apply to payments of any kind received
as a consideration for the alienation of any copyright of literary, artistic or
scientific work including cinematograph films and recordings for radio and
television, or any patent, trade mark, design or model, plan, secret formula
or process, or information concerning industrial, commercial or scientific
experience.

7.
Föregående bestämmelser i denna artikel tillämpas också beträffande alla slags
betalningar som mottas som ersättning för överlåtelse av upphovsrätt lill
litterärt, konstnärligt eller vetenskapligt verk, häri inbegripet biograffilm
och inspelningar för radio och television, patent, varumärke, mönster eller
modell, ritning, hemligt recept eller hemlig tillverkningsmetod eller för
upplysning om erfarenhetsrön av industriell, kommersiell eller vetenskaplig
natur.

Artide 13 Capital gains

1.
Gains derived
by a resident of a Contracting State from the alienation of immovable
property referred to in Artide 6 and situated in the other Contracting State
may be taxed in that other State.

2.
Gains from the
alienation of movable property forming part of the business property of a
permanent establishment which an enterprise of a Contracting State has in the
other Contracting State or of movable property pertaining lo a fixed base
available lo a resident of a Contracting State in the other Contracting State
for the purpose of perform-ing independent personal services, including such
gains from the alienation of such a permanent establishment (alone or with the
whole enterprise) or of such a fixed base, may be taxed in that other State.

3.
Gains of an
enterprise of a Contracting State from the alienation of ships, aircraft or
road vehides operaled in international traffic or movable property pertaining
to the operation of such ships, aircraft or road vehides shall be taxable only
in thal State.

4.
Subject to the
provisions of paragraph 7 of Artide 12, gains from the alienation of any
property other than that dealt with in paragraphs I lo 3, shall be taxable
only in the Contracting State of which the alienator is a resident.

5.
Notwilhstanding
the provisions of paragraph 4, gains derived by a resident of a Contracting
State from Ihe alienation of shares or

Artikel 13 Realisationsvinst

1.
Vinst, som
person med hemvist i en avialsslutande stal förvärvar på grund av överlåtelse
av sådan fast egendom som avses i artikel 6 och som är belägen i den andra avialsslutande
staten, får beskattas i denna andra stat.

2.
Vinst på grund
av överlåtelse av lös egendom, som utgör del av rörelsetillgångarna i fast
driftställe, vilkel ett företag i en avialsslutande stat har i den andra
avtalsslutande staten, eller av lös egendom, hänförlig lill stadigvarande
anordning för att utöva självständig yrkesverksamhet, som person med hemvist i
en avtalsslutande stal har i den andra avtalsslutande staten, får beskattas i
denna andra stat. Detsamma gäller vinst på grund av överlåtelse av sådant fast
driftställe (för sig eller tillsammans med hela förelaget) eller av sådan
stadigvarande anordning.

3. Vinst, som etl förelag i en avtalsslutande

stat förvärvar på grund av överlåtelse av

skepp, luftfartyg eller landsvägsfordon som

används i internationell trafik, eller lös egen

dom som är hänförlig till användningen av

sådana skepp, luftfartyg eller landsvägsfor

don beskattas endast i denna stal.

4.
Om inte
bestämmelserna i artikel 12 punkt 7 föranleder annat beskattas vinst på grund
av överlåtelse av annan egendom än sådan som behandlas i punkterna 1 -3 endast
i den avialsslutande stat där överlåtaren har hemvist.

5.
Utan hinder av
bestämmelserna i punkt 4 får vinst som person med hemvist i en avialsslutande
stat förvärvar genom överlåtelse

similar
righls in a company which is a resident of the other Contracting State or of
bonds issued in that other State may be taxed in that other State.

av aktier
eller liknande rättigheter i ett bolag med hemvist i den andra avtalsslutande
staten eller obligationer som utfärdats i denna andra stat beskattas i denna
andra stat.

Artide
14

Independent personal services

1.
Income derived
by a resident of a Contracting State in respect of professional services or
other activities of an independent character, shall be taxable only in thal
State unless such activities are exercised in the other Contracting State. If
the activities are exercised in the other State, income derived Iherefrom may
be taxed in that other State.

2. Notwithsianding the provision of
paragraph I, income derived by a resident of a Contracting State in respect of
professional services or other activities of an independent character exercised
in the other Contracting State shall be taxable only in the first-mentioned
State if:

a) the recipienl is present in the
other State for a period or periods not exceeding in the aggregate 183 days in
the calendar year con-cerned, and

b) the remuneralion is paid by, or on
behalf of, a person who is not a resident of the other State, and

c) the remuneralion is not borne by a
permanent establishment or a fixed base which the said person has in the other
State.

3. The term "professional services" in

cludes especially independent scientific, lit

erary, artistic, educational or teaching activi

ties as well as the independent acfivities of

physicians, lawyers, engineers, architecls,

dentists and accouniants, and other indepen

dent activities requiring specific professional

skill.

Artikel
14

Självständig yrkesutövning

1.
Inkomst, som
person med hemvist i en avialsslutande stat förvärvar genom att utöva fritt
yrke eller annan självständig verksamhet, beskattas endast i denna stat såvida
inte verksamheten utövas i den andra avtalsslutande staten. Om verksamheten
utövas i den andra staten får inkomst som uppbärs därifrån beskattas i denna
andra stat.

2. Utan hinder av bestämmelserna i
punkt I beskattas inkomst som person med hemvist i en avtalsslutande stat
förvärvar genom att utöva fritt yrke eller annan självständig verksamhet i den
andra avtalsslutande staten endast i den förstnämnda staten om:

a)
mollagaren
vistas i den andra staten under tidrymd eller tidrymder som sammanlagt inte
överstiger 183 dagar under kalenderåret i fråga, och

b) ersättningen betalas av person som
inte har hemvist i den andra staten eller på dennes vägnar, samt

c) ersättningen inte belastar fast
driftställe eller stadigvarande anordning som personen i fråga har i den andra
staten.

3. Uttrycket
"fritt yrke" inbegriper sär

skilt självständig vetenskaplig, litterär och

konstnärlig verksamhet, uppfostrings- och

undervisningsverksamhet samt sådan själv

ständig verksamhet som läkare, advokat, in

genjör, arkitekt, tandläkare och revisor ut

övar ävensom annan självständig verksamhet

som kräver särskild yrkesskicklighet.

Artide 15

Dependent personal services

I. Subject to the provisions of Artides 16, 18, 19, 20 and 21, salaries,
wages and other similar remuneralion, derived by a resident of a Contracting
State in respect of an em-ployment shall be taxable only in thal State

Artikel 15 Enskild tjänst

I. Om inte bestämmelserna i artiklarna 16, 18, 19, 20 och 21 föranleder
annat, beskattas lön och annan liknande ersättning, som person med hemvist i
en avialsslutande stat uppbär på grund av anställning, endast i denna

unless the employment is exercised in the other
Contracting State. If the employment is so exercised, such remuneralion as is
derived Iherefrom may be taxed in that other State.

2. Notwithsianding the provisions of para

graph 1, remuneralion derived by a resident

of a Contracting State in respect of an em

ployment exercised in the other Contracting

State shall be taxable only in the first-

mentioned State if:

a) the recipienl is present in the
other State for a period or periods not exceeding in the aggregate 183 days in
the calendar year con-cerned, and

b) the remuneralion is paid by, or on
behalf of, an employer who is not a resident of the other State, and

c) the remuneralion is not borne by a
permanent establishment or a fixed base which the employer has in the other
State.

3. Notwithsianding the preceding provi

sions of this Artide, remuneralion derived in

respect of an employment exercised aboard a

ship, aircraft or road transport vehicle oper

ated in international traffic by an enterprise

of a Contracting State, may be taxed in that

State. Where a resident of Sweden derives

remuneralion in respect of an employment

exercised aboard an aircraft operaled in in

ternational traffic by the air transport consor

tium Scandinavian Airlines System (SAS),

such remuneralion shall be taxable only in

Sweden.

Artide 16 Directors' fees

Direclors' fees and similar payments derived by a
resident of a Contracting State in his capacity as a member of the board of
directors of a company which is a resident of the other Contracting State may
be taxed in thal other State.

stat, såvida inte arbetet utförs i den andra
avialsslutande staten. Om arbetet utförs i denna andra stat, får ersättning som
uppbärs för arbetet beskattas där.

2. Utan hinder av bestämmelserna i punkt

I beskattas ersättning, som person med hem

vist i en avialsslutande stat uppbär för arbete

som utförs i den andra avtalsslutande staten

endast i den förstnämnda staten, om:

a)
mottagaren
vistas i den andra staten under tidrymd eller lidrymder som sammanlagt inte
överstiger 183 dagar under kalenderåret i fråga, och

b) ersättningen betalas av
arbetsgivare som inte har hemvist i den andra staten eller på dennes vägnar,
samt

c)
ersättningen
inte belastar fast driftställe eller stadigvarande anordning som arbetsgivaren
har i den andra staten.

3. Utan hinder av föregående bestäm

melser i denna artikel får ersättning för ar

bete, som utförs ombord på skepp, luftfartyg

eller landsvägsfordon som används i interna

tionell trafik av ett företag i en avtalsslutande

stal, beskattas i denna stat. Om person med

hemvist i Sverige förvärvar ersättning på

grund av anställning ombord på luftfartyg

som används i internationell trafik av luft

fartskonsortiet Scandinavian Airlines System

(SAS), beskattas denna ersättning endast i

Sverige.

Artikel 16 Styrelsearvode

Styrelsearvode och annan liknande ersättning, som person
med hemvist i en avialsslutande stat uppbär i egenskap av medlem i styrelse
eller annat liknande organ i bolag med hemvist i den andra avtalsslutande
staten, får beskattas i denna andra stat.

Artide
17

Artistes and athletes

1. Notwithsianding the provisions of Artides 14 and 15,
income derived by a resident of a Contracting State as an eniertainer, such as
a theatre, motion picture, radio or televi-

Artikdn

Artister och idrottsmän

I. Utan hinder av bestämmelserna i artiklarna 14 och 15 får inkomst, som
person med hemvist i en avialsslutande stat förvärvar genom sin personliga
verksamhet i den andra

sion artiste, or a musician, or as an alhlele, from his
personal activities as such exercised in the other Contracfing State, may be
laxed in that other State.

2. Where income in respect of personal
activities exercised by an eniertainer or an alhlele in his capacity as such
accmes not to the eniertainer or alhlele himself but to another person, that
income may, notwilhstanding the provisions of Artides 7, 14 and 15, be taxed
in the Contracting State in which the activities of the eniertainer or alhlele
are exercised.

3.
Notwilhstanding
the provisions of paragraphs 1 and 2, income derived by an artiste or alhlele
from his personal acfivities as such shall be exempt from tax in the
Contracting State in which Ihese activities are exercised if the activities are
exercised within the frame-work of a visit which is substantially support-ed by
the other Contracting State, a political subdivision, a local authority or a
public institution thereof

avialsslutande
staten i egenskap av artist, såsom teater- eller filmskådespelare, radio-eller
lelevisionsarlisl eller musiker, eller av idrottsman, beskattas i denna andra
stat.

2.
I fall då
inkomst genom personlig verksamhet, som artist eller idrottsman utövar i denna
egenskap, inte tillfaller artisten eller idrottsmannen själv ulan annan person,
får denna inkomst, utan hinder av bestämmelserna i artiklarna 7, 14 och 15,
beskattas i den avialsslutande stat där artisten eller idrottsmannen utövar
verksamheten.

3.
Utan hinder av
bestämmelserna i punkterna I och 2 skall inkomst, som artist eller idrottsman
förvärvar genom personlig verksamhet, undantas från skatt i den avialsslutande
stat där verksamheten utövas om verksamheten bedrivs inom ramen för en
vistelse som huvudsakligen finansieras av den andra avtalsslutande staten, dess
politiska underavdelningar, lokala myndigheter eller offentliga institutioner.

Artide
18

Pensions, annuities and similar payments

1. Subject to the provisions of
paragraph I of Artide 19, pensions and other similar remuneralion in
consideration of past employment, disbursemenls under the Social Security
legislation and annuities arising in a Contracting State and paid to a
resident of the other Contracting State may be taxed in the first-mentioned
Contracting State. However, if the recipienl is a national of the other Contracting
State such pensions, remuneralion, disbursemenls and annuities shall be taxable
only in thal other State.

2. The term "annuily" means
a staled sum payable periodically at slated times during life or during a
specified or ascertainable period of fime under an obligation to make the
payments in return for adequate and full consideration in money or money's
worlh.

Artikd
18

Pension, livränta och liknande ersättning

1. Om inte bestämmelserna i artikel 19
punkt 1 föranleder annat, får pension och annan liknande ersättning på grund av
tidigare arbetsanställning, utbetalningar enligt
socialförsäkringslagstiftningen och livränta, vilka härrör från en
avialsslutande stat och betalas till person med hemvist i den andra
avialsslutande staten, beskattas i den förstnämnda avialsslutande staten. Om
emellertid mottagaren är medborgare i den andra avialsslutande staten
beskattas sådan pension, ersättning, utbetalning eller livränta endast i denna
andra stat.

2.
Med uttrycket
"livränta" förstås elt fastställt belopp, som utbetalas periodiskt på
fastställda tidpunkter under en persons livslid eller under annan angiven
eller fastställbar tidsperiod och som utgår på grund av förpliktelse att
verkställa dessa utbetalningar som ersättning för däremot fullt svarande vederlag
i penningar eller penningars värde.

Artide 19 Government service

1. Remuneralion, including pensions,
paid by, or out of funds created by, a Contracting State or a political
subdivision or a local authority thereof to any individual in respect of
services rendered to that State or subdivision or authority thereof in the
discharge of func-tions of a governmental nature shall be taxable only in thal
State.

2. The provisions of Artides 15, 16
and 18 shall apply to remuneralion, pensions and similar payments in respect of
services rendered in connection with a business carried on by a Contracting
State or a political subdivision or a local authority thereof.

Artikel 19 Offentlig tjänst

1. Ersättning, pension däri
inbegripen, som betalas av eller från fonder inrättade av en avialsslutande
stat, dess politiska underavdelningar eller lokala myndigheter till fysisk
person på grund av verksamhet av offentlig natur i denna stats, dess politiska
underavdelningars eller lokala myndigheters tjänst, beskattas endast i denna
stat.

2. Bestämmelserna i artiklarna 15, 16
och 18 tillämpas på ersättning, pension och liknande betalning som utgår på
gmnd av arbete som utförts i samband med rörelse som bedrivs av en
avtalsslutande stat, dess politiska underavdelningar eller lokala myndigheter.

Artide 20 Students

1.
Payments which
a student or business apprenlice who is or was immedialely before visifing a
Contracfing State a resident of the other Contracting State and who is present
in the first-mentioned State solely for the purpose of his education or
training receives for the purpose of his maintenance, education or training
shall not be taxed in that State, provided that such payments arise from
sources outside that State.

2.
Remuneralion
which a student or business apprenlice who is or was immedialely before
visiting a Contracting State a resident of the other Contracting State derives
from an employment which he exercises in the first-mentioned Contracfing State
in order to obtain practical experience related lo his education or formation
shall not be taxed in the first-mentioned State, provided that

-
this is his
firsl employment in that State,

-
his visit does
not exceed a period of 183 days, and

-
the
remuneralion does not exceed 12000 Swedish kronor if the employment is exercised
in Sweden, and the remuneralion does not exceed the adequate amounl to cover
the necessary expenses for his maintenance and education or training if the
employment is exercised in Turkey.

Artikd 20 Studerande

1.
Belopp, som en
studerande eller affärs-praktikant som har eller omedelbart före vistelse i en
avtalsslutande stat hade hemvist i den andra avtalsslutande staten och som vistas
i den förstnämnda staten uteslutande för sin undervisning eller utbildning
erhåller för sitt uppehälle, sin undervisning eller utbildning, beskattas inte
i denna stal, under fömtsättning att beloppen härrör från källa utanför denna
stat.

2.
Ersättning, som
en studerande eller af-färspraktikanl som har eller omedelbart före vistelse i
en avialsslutande stal hade hemvist i den andra avialsslutande staten förvärvar
på grund av arbetsanställning som utförs i den förstnämnda avtalsslutande
staten för att erhålla praktisk erfarenhet i anslutning till sin undervisning
eller utbildning, beskattas inte i den förstnämnda staten under förutsättning
att

-
delta är hans
första arbetsanställning i denna stal,

-
vistelsen inte
överstiger en tidrymd av 183 dagar, saml

-
i de fall
anställningen utövas i Sverige, ersättningen inte överstiger 12000 svenska
kronor och, i de fall anställningen utövas i Turkiet, ersättningen inte
överstiger det belopp som anses erforderiigt för alt täcka nödvändiga kostnader
för hans uppehälle, undervisning eller utbildning.

20

Artide
21

Teachers and researchers

1. An individual who visits a
Contracting State for the purpose of teaching or engaging in research at a
university, college, school or other recognised educational institution in that
Contracting State, and who imrnedialely before that visit was a resident of the
other Contracfing State, shall be exempled from lax by the first-mentioned
Contracting State on any remuneralion for such teaching or research, provided
thal the visit does not exceed a period of two years from the date of his
firsl artival in that Contracting State for such purpose, provided further that
such remuneralion arises from sources outside the first-mentioned Contracting
State.

2. The exemption granled under
paragraph 1 shall not apply to income from research if such research is
underlaken not in the public interest but primarily for the private benefit of
a specific person or specific persons.

Artikel
21

Lärare och forskare

1. En fysisk person, som vistas i en avtals

slutande stat för att undervisa eller forska vid

universitet, högskola, skola eller annan er

känd undervisningsanstalt i denna avialsslu

tande stat och som omedelbart före denna

vistelse hade hemvist i den andra avtalsslu

tande staten, skall undantas från skatt i den

förstnämnda avialsslutande staten för er

sättning för sådan undervisning eller forsk

ning under fömtsättning dels alt vistelsen inte

överstiger en tidrymd av två år räknat från

dagen för hans första ankomst i detta syfte till

denna avtalsslutande stat, dels atl ersättning

en härrör från källa utanför den förstnämnda

avtalsslutande staten.

2. Skattebefrielse enligt punkt I medges

inte beträffande inkomst av forskning om

forskningen sker, inte i allmänt intresse utan

företrädesvis för att gagna viss persons eller

vissa personers privata intressen.

Artide 22 Other income

1. Items of income of a resident of a
Contracting State not dealt with in the foregoing artides of this Agreement
and arising in the other Contracting State may be taxed in that other State.

2. Items of income of a resident of a
Contracting State arising outside both Contracting States shall be taxable
only in the first-mentioned Contracting State.

Artikd 22 Annan inkomst

1.
Inkomst
härrörande från en avtalsslutande stal som förvärvas av person med hemvist i
den andra avtalsslutande staten och som inte behandlas i föregående artiklar av
detta avtal får beskattas i den förstnämnda avialsslutande staten.

2.
Inkomst som
härrör från källa utanför båda avialsslutande staterna och som förvärvas av
person med hemvist i en avialsslutande stal beskattas endast i denna avialsslutande
stal.

Artide
23

Elimination of double ta.xation

I. In the case of Turkey, double taxation shall be avoided as follows:

a) Subject
to the provisions of sub-paragraph 1 b), where a resident of Turkey derives
income which, in accordance with the provisions of this Agreement, may be taxed
in Sweden, Turkey shall exempt such income from lax but may, in calculating the
tax on the remaining income of that person, apply

Artikd
23

Undanröjande av dubbelbeskattning

1. Beträffande Turkiet undviks dubbelbeskattning på
följande sätt:

a) I fall
då person med hemvist i Turkiel förvärvar inkomst, som enligt detta avtal får
beskattas i Sverige, skall Turkiel, såvida inte bestämmelserna i punkt I b)
föranleder annat, undanta sådan inkomst från skatt, men får vid beräkningen av
skatt på denna persons övriga inkomst tillämpa den skattesats

the rale
of tax which would have been appli-cable if the exempted income had not been so
exempled. In the case of dividends from a company which is a resident of Sweden
this provision shall apply only to a resident of Turkey which direclly holds al
leasl 10 per cent of the capilal and voling power of the company which is a
resident of Sweden.

b) The tax paid in Sweden according to the provisions of
this Agreement, shall be de-ducted from the tax paid in Turkey with respect to
taxes imposed on income which is shown below, under the provisions of Turkish
tax laws concerning the deducfion of foreign taxes:

i) profits mentioned in Artide 8;

ii) dividends which are not covered by

sub-paragraph a); iii) interest; iv) royalties; v) gains
from the alienation of property

mentioned in paragraph 5 of Artide 13

which may be taxed in Sweden; vi) fees and similar
payments mentioned

in Artide 16.

Such deducfion shall not, however, exceed that part of the
income tax calculaled in Turkey before the deduction is given, which is
appropriate lo the income which may be taxed in Sweden.

2. In the case of Sweden, double taxation shall be avoided
as follows:

a)
Where a
resident of Sweden derives income which under the laws of Turkey and in
accordance with the provisions of this Agreement may be taxed in Turkey,
Sweden shall allow - subject to the provisions of the laws of Sweden concerning
credit for foreign tax (as il may be amended from lime lo lime without changing
the general prindple here-of) - as a deduction from the tax on such income, an
amounl equal lo the Turkish tax paid in respect of such income.

b) Notwilhstanding the provisions of
sub-paragraph a), where a resident of Sweden deri-ves income or gains which, in
accordance with the provisions of Artide 7, paragraph 2 of Artide 13 or Artide
14 may be taxed in Turkey, Sweden shall exempt such income or

som skulle ha tillämpats om den undantagna inkomsten inte
hade undantagils. Beträffande utdelning från bolag med hemvist i Sverige
tillämpas denna bestämmelse endast beträffande person med hemvist i Turkiet
som direkt innehar minst 10 procent av kapitalet och röstetalet för aktierna i
bolaget med hemvist i Sverige.

b) Skatt som eriagts i Sverige i överensstämmelse med
bestämmelserna i detta avtal skall avräknas från skall som erläggs i Turkiet i
fråga om skatter som las ul på de inkomster som anges nedan, enligt bestämmelserna
i turkisk lagstiftning om avräkning av utländska skatter:

1) inkomst som anges i artikel 8;

2) utdelning som inte omfattas av
punkt a) ovan;

3) ränta;

4) royalty;

5) vinst vid överiåtelse av egendom
som anges i artikel 13 punkt 5 vilken får beskattas i Sverige;

6) arvoden och liknande ersättningar

som anges i artikel 16.

Avräkningen skall emellertid inte överstiga den del av
inkomstskatten i Turkiet, beräknad före avräkningen, vilken belöper på den
inkomst som får beskattas i Sverige.

2. Beträffande Sverige undviks dubbelbeskattning på
följande sätt:

a)
I fall då person
med hemvist i Sverige uppbär inkomst som enligt lagstiftningen i Turkiel och
bestämmelserna i detta avtal får beskattas i Turkiet, skall Sverige — i
enlighet med bestämmelserna i svensk lagstiftning om avräkning av utländsk
skatt (även i den lydelse den framdeles kan få genom att ändras utan atl den
allmänna princip som anges här ändras) - från skatten på inkomsten avräkna ett
belopp motsvarande den turkiska skatt som erlagts för inkomsten.

b)
I fall då
person med hemvist i Sverige förvärvar inkomst eller vinst som enligt bestämmelserna
i artikel 7, artikel 13 punkt 2 eller artikel 14 får beskattas i Turkiet, skall
Sverige, utan hinder av bestämmelserna i punkt a), undanta inkomsten eller
vinsten

gains from lax provided that the principal part of the
income or gains arises from

(i) business activities, other than the management of
securities and other similar property, and such activities are carried on
within Turkey through a permanent establishment, or

(ii) independent personal services performed from a fixed
base in Turkey.

c) Notwithsianding the provisions of sub-

paragraph a), dividends paid by a company

being a resident of Turkey lo a company be

ing a resident of Sweden shall be exempt

from Swedish lax lo the extent that the divi

dends would have been exempt under Swed

ish law if both companies had been Swedish

companies.

d) Where a resident of Sweden derives in

come which, in accordance with the provi

sions of paragraph 1 of Artide 19, shall be

taxable only in Turkey, or in accordance with

sub-paragraph b) of this paragraph shall be

exempt from Swedish tax, Sweden may lake

such income into accounl when determining

the gradualed rale of Swedish tax.

3. a) Where a resident of Sweden derives dividends from
Turkey, not being exempt from Swedish lax under sub-paragraph c) of paragraph
2, and such dividends are taxed, in accordance with the special measures
inlro-duced in Turkish law lo promole the economic development in Turkey, at a
rale of tax which is reduced, in the case of dividends referred to in
sub-paragraph a) of paragraph 2 of Artide 10 to less than 15 per cent and in
the case of dividends referred to in sub-paragraph b) of paragraph 2 of Artide
10 to less than 20 per cent, then there shall be allowed as a deduction from
the Swedish tax levied on the dividends, an amount equal lo, in the case of
dividends referted to in sub-paragraph a) of paragraph 2 of Artide 10, 15 per
cent and in the case of dividends referred lo in sub-paragraph b) of paragraph
2 of Artide 10, 20 per cent of the gross amounl of such dividends. Such
deductions shall not, however, exceed thal part of the Swedish income tax, as
computed before the deduction is given, which is appropriate to the income
which may be laxed in Turkey.

från beskattning. Detta gäller dock endast om den
övervägande delen av inkomsten eller vinslen härrör från

1) rörelse som inte utgörs av förvaltning

av värdepapper och annan liknande egen

dom saml rörelsen bedrivs i Turkiet från

fast driftställe, eller

2) självständig yrkesutövning som be

drivs från stadigvarande anordning i Tur

kiel.

c) Utan hinder av bestämmelserna i punkt

a) ovan är utdelning från bolag med hemvist i

Turkiet till bolag med hemvist i Sverige un

dantagen från svensk skatt i den mån utdel

ningen enligt svensk lagstiftning skulle ha

varit undantagen från svensk skatt, om båda

bolagen hade varit svenska bolag.

d) I fall då person med hemvist i Sverige

förvärvar inkomst, som enligt bestämmel

serna i arfikel 19 punkt 1 beskattas endast i

Turkiet eller som enligt bestämmelserna i

punkt b) ovan skall undantas från svensk

skatt, får Sverige beakta inkomsten vid be

stämmandet av svensk progressiv skatt.

3. a) I fall då person med hemvist i Sverige förvärvar
utdelning från Turkiet som inte är undantagen från svensk skatt enligt punkt 2
c) och denna utdelning beskattas, enligt de särskilda bestämmelser som införts
i turkisk lagstiftning för atl främja den ekonomiska utvecklingen i Turkiel,
efter en skattesats som nedsatts, beträffande utdelning som avses i artikel 10
punkt 2 a) till mindre än 15 procent och beträffande utdelning som avses i
artikel 10 punkt 2 b) till mindre än 20 procent, medges avräkning från den
svenska skatten på utdelningen med ett belopp motsvarande, beträffande
utdelning som avses i artikel 10 punkt 2 a) 15 procent och beträffande utdelning
som avses i artikel 10 punkt 2 b) 20 procent av bruttobeloppet av utdelningen.
Avräkningsbeloppet skall emellertid inte översliga beloppet av den del av den
svenska inkomstskatten, beräknad utan sådan avräkning, som belöper på den
inkomst som får beskattas i Turkiet.

23

b) Where a
resident of Sweden derives interest or royalties from Turkey and such interest
or royalties are taxed, in accordance with the special measures introduced in
Turkish law to promole the economic development in Turkey, at a rale of lax
which is reduced, in the case of interest to less than 15 per cent and in the
case of royalties to less than 10 per cent then there shall be allowed as a
deduction from the Swedish lax on the interest or royalties, as the case may
be, an amount equal to, in the case of interest 15 per cent and, in the case of
royalties 10 per cent of the gross amounl of such interest or royalties. Such
deduction shall not, however, exceed that part of the Swedish income tax, as
computed before the deduction is given, which is appropriate to the income
which may be taxed in Turkey.

The
provisions of this paragraph shall apply only for the firsl ten years for
which this Agreement is effeclive. This period may be extended by mutual
agreement between the competent authorities.

b) I fall
då person med hemvist i Sverige förvärvar ränta eller royalty från Turkiet, och
räntan eller royaltyn beskattas, enligt de speciella bestämmelser som införts i
turkisk lagstiftning för atl främja den ekonomiska utvecklingen i Turkiet,
efter en skallesats som nedsatts, beträffande ränta till mindre än 15 procent
och beträffande royalty till mindre än 10 procent, medges avräkning från den
svenska skatten på räntan respektive royaltyn med ett belopp motsvarande,
beträffande ränta 15 procent och beträffande royalty 10 procent av
bmttobeloppel av räntan respekfive royaltyn. Avräkningsbeloppet skall
emellertid inte översfiga beloppet av den del av den svenska inkomstskatten,
beräknad utan sådan avräkning, som belöper på den inkomst som får beskattas i
Turkiet.

Bestämmelserna i denna punkt fillämpas endast de tio
första åren under vilka avtalet tillämpas. Denna tidrymd kan utsträckas genom
ömsesidig överenskommelse mellan de behöriga myndigheterna.

Artide 24 Non-discrimination

1.
Nationals of a
Contracting State shall not be subjecled in the other Contracfing State lo any
taxation or any requirement connecled therewith, which is other or more bur-densome
than the taxation and connecled re-quiremenls to which nalionals of thal other
State in the same circumslances are or may be subjecled.

2.
Subject to the
provisions of paragraph 4 of Artide 10, the taxation on a permanent establishment
which an enterprise of a Contracting State has in the other Contracting State shall
not be less favourably levied in that other State than the taxation levied on enterprises
of that other State carrying on the same activities.

3.
Except where the
provisions of paragraph 3 of Artide 7, paragraph I of Artide 9, paragraph 7 of
Artide II, or paragraph 6 of Artide 12, apply,
interest, royalties and other disbursemenls paid by an enterprise of a Contracting
State to a resident of the other

Artikel 24

Förbud mot diskriminering

1. Medborgare i en avtalsslutande stat skall

inte i den andra avtalsslutande staten bli före

mål för beskattning eller därmed samman

hängande krav som är av annat slag eller mer

tyngande än den beskattning och därmed

sammanhängande krav som medborgare i

denna andra stal under samma förhållanden

är eller kan bli underkastad.

2.
Om inte
bestämmelserna i arfikel 10 punkt 4 föranleder annat, skall beskattningen av
fast driftställe, som företag i en avtalsslutande stat har i den andra avialsslutande
staten, i denna andra stal inte vara mindre fördelaktig än beskattningen av
förelag i denna andra stat, som bedriver verksamhet av samma slag.

3.
Utom i de fall
då bestämmelserna i artikel 7 punkt 3, artikel 9 punkt I, artikel 11 punkt 7
eller artikel 12 punkt 6 fillämpas, är ränta, royalty och annan betalning från
företag i en avialsslutande stat till person med hemvist i den andra avialsslutande
staten av-

Contracting
State shall, for the purpose of determining the taxable profits of such enterprise,
be deductible under the same condi-fions as if they had been paid to a resident
of the first-mentioned State.

4.
Enterprises of
a Contracfing State, the capital of which is wholly or partly owned or conlrolled,
direcfiy or indirectly, by one or more residents of the other Contracting
State, shall not be subjecled in the first-mentioned State lo any taxation or any
requirement connecled therewith which is other or more burdensome than the taxation
and connecled requirements lo which other similar enterprises of the first-mentioned
State are or may be subjecled.

5. These provisions shall not be construed
as obliging a Contracting State to grant to residents of the other Contracting
State any personal allowances, reliefs and reductions for taxation purposes on accounl
of civil status or family responsibilities which il grants to ils own residents.

dragsgilla
vid bestämmandet av den skallepliktiga inkomsten för sådant företag på samma
villkor som betalning fill person med hemvist i den förstnämnda staten.

4.
Förelag i en
avtalsslutande stat, vars kapital helt eller delvis ägs eller kontrolleras,
direkt eller indirekt, av en eller flera personer med hemvist i den andra avialsslutande
staten, skall inte i den förstnämnda staten bli föremål för beskattning eller
därmed sammanhängande krav som är av annat slag eller mer tyngande än den
beskattning och därmed sammanhängande krav som annat liknande företag i den
förstnämnda staten är eller kan bli underkastat.

5.
Dessa
bestämmelser anses inte medföra skyldighet för en avialsslutande stat atl medge
person med hemvist i den andra avialsslutande staten sådant personligt avdrag
vid beskattningen, sådan skallebefrielse eller skattenedsätlning på gmnd av
civilstånd eller försörjningsplikt mot familj som medges person med hemvist i
den egna staten.

Artide
25

Mutual agreement procedure

I. Where a resident of a Contracting State considers that the
actions of one or both of the Contracting States result or will result for him
in taxation not in accordance with this Agreement, he may, irrespective of the reme-dies
provided by the national laws of those States, present his case to the competent
authority of the Contracting State of which he is a resident or, if his case comes
under paragraph I of Artide 24, to that of the Contracting State of which he
is a national.

2. The competent authority shall endea-vour, if the objection
appears to il to be justified and if it is not ilself able lo arrive at a satisfactory
solulion, lo resolve the case by mutual agreement with the competent authority
of the other Contracting State, with a view lo the avoidance of taxation not in
accordance with the Agreement.

Artikel
25

Förfarandet vid ömsesidig överenskommelse

1.
Om person med
hemvist i en avialsslutande stat anser atl en avialsslutande stat eller båda
avtalsslutande staterna vidtagit ål-gärder som för honom medför eller kommer atl
medföra beskattning som strider mot bestämmelserna i delta avtal, kan han,
utan atl detta påverkar hans rätt atl använda sig av de rättsmedel som finns i
dessa staters interna rättsordning, framlägga saken för den behöriga
myndigheten i den avtalsslutande stat där han har hemvist eller, om fråga är om
tilllämpning av artikel 24 punkt I, i den avtals-slutande stat där han är
medborgare.

2.
Om den behöriga
myndigheten finner invändningen grundad men inte själv kan få lill stånd en
tillfredsställande lösning, skall myndigheten söka lösa frågan genom ömsesidig
överenskommelse med den behöriga myndigheten i den andra avialsslutande staten
i syfte all undvika beskattning som strider mot avtalet.

3. The competent authorities of the Contracting
States shall endeavour to resolve by mutual agreement any difficullies or doubls
arising as to the interpretation or application of the Agreement. They may also
consult logether for the elimination of double taxation in cases not provided
for in the Agreement.

4.
The competent authorities
of the Contracting States may communicate with each other direclly for the
purpose of reaching an agreement in the sense of the preceding paragraphs. When
it seems advisable in order to reach agreement lo have an oral exchange of
opinions, such exchange may lake place through a Commission consisling of representatives
of the competent authorities of the Contracting States.

3. De behöriga myndigheterna i de
avtals-slutande staterna skall genom ömsesidig överenskommelse söka avgöra
svårigheter eller tvivelsmål som uppkommer i fråga om tolkningen eller
tillämpningen av avtalet. De kan även överlägga i syfte alt undanröja dubbelbeskattning
i fall som inte omfattas av avtalet.

4.
De behöriga
myndigheterna i de avtals-slutande staterna kan träda i direkt förbindelse med
varandra i syfte all träffa överenskommelse i de fall som angivits i
föregående punkter. Om muntliga överläggningar anses underlätta en
överenskommelse, kan sådana överläggningar äga rum inom en kommission som
beslår av representanter för de behöriga myndigheterna i de avialsslutande
staterna.

Artide
26

Exchange of information

1. The competent authorities of the Contracting
States shall exchange such information as is necessary for carrying out the
provisions of this Agreement or of the domestic laws of the Contracting States
concerning taxes covered by the Agreement insofar as the taxafion ihereunder is
not contrary to the Agreement. The exchange of information is not restricted by
Artide I. Any information received by a Contracting
State shall be treated as secret in the same manner as information oblained
under the domestic laws of that State and shall be disdosed only to persons or authorities
(including courts and administrative bodies) involved in the assessment or collection
of, the enforcement or prosecution in respect of, or the determination of appeals
in relation lo, the taxes covered by the Agreement. Such persons or authorities
shall use the information only for such purposes. They may disdose the
information in public court proceedings or in judicial decisions.

2.
In no case shall
the provisions of paragraph I be construed so as to impose on a Contracting
State the obligation:

a) to carry out administrative measures at variance with the
laws and administrative practice of that or of the other Contracting State;

Artikel
26

Utbyte av upplysningar

1. De behöriga myndigheterna i de avtals-

slutande staterna skall utbyta sådana upplys

ningar som är nödvändiga för alt tillämpa

bestämmelserna i delta avtal eller i de av

talsslutande staternas interna lagstiftning i

fråga om skatter som omfattas av avtalet i

den mån beskattningen enligt denna lagstift

ning inte strider mot avtalet. Utbytet av upp

lysningar begränsas inte av artikel 1. Upplys

ningar som en avtalsslutande stat mottagit

skall behandlas såsom hemliga på samma sätt

som upplysningar som erhållits enligt den in

terna lagstiftningen i denna stat och får yppas

endast för personer eller myndigheter (däri

inbegripet domstolar och förvaltningsorgan)

som fastställer, uppbär eller indriver de skal

ler som omfattas av avtalet eller handlägger

åtal eller besvär i fråga om dessa skatter.

Dessa personer eller myndigheter skall an

vända upplysningarna endast för sådana än

damål. De får yppa upplysningarna vid of

fentlig rättegång eller i domstolsavgöranden.

2. Bestämmelserna i punkt 1 anses inte

medföra skyldighet för en avtalsslutande stat

alt:

a) vidta förvallningsåtgärder som avviker från
lagstiftning och administrativ praxis i denna avtalsslutande stal eller i den
andra avtalsslutande staten;

b) to supply information which is not ob-tainable
under the laws or in the normal course of the administration of that or of the other
Contracting State;

c)
to supply
information which would disdose any trade, business, industrial, commercial
or professional secret or trade process, or information, the disdosure of which
would be contrary to public policy (ordre public).

b) lämna upplysningar som inte är
tillgängliga enligt lagstiftning eller sedvanlig administrativ praxis i denna
avtalsslutande stat eller i den andra avtalsslutande staten;

c)
lämna
upplysningar som skulle röja affärshemlighet, industri-, handels- eller yrkeshemlighet
eller i näringsverksamhet nyttjat förfaringssätt eller upplysningar, vilkas
överlämnande skulle strida mot allmänna hänsyn (ordre public).

Artide
27

Diplomatic agents and consular officers

Nothing in this Agreement shall affect the fiscal privileges
of diplomatic agents or consular officers under the general rules of international
law or under the provisions of special agreements.

Artikel
27

Diplomatiska företrädare och konsulära tjänstemän

Bestämmelserna i detta avtal berör inte de privilegier vid
beskattningen som enligt folkrättens allmänna regler eller bestämmelser i
särskilda överenskommelser tillkommer diplomatiska företrädare eller konsulära
tjänstemän.

Artide 28 Entiy into force

1. The Contracting States shall notify each

other that the constitutional requirements for

the entry into force of this Agreement have

been complied with.

2. The Agreement shall enter into force

Ihirty days after the date of the låter of the

nofificalions referred to in paragraph I and its

provisions shall have effect:

a)
In Turkey, for taxes
with respect to every taxable year beginning on or after the firsl day of January
of the year following thal of the entry into force of the Agreement;

b) In Sweden, in the case of income derived
on or after the firsl day of January of the year next following that of the entry
into force of the Agreement.

Artikel 28 Ikraftträdande

1. De avtalsslutande staterna skall
meddela varandra alt de konstitutionella åtgärder vidtagits som krävs för att
detta avtal skall träda i kraft.

2. Avtalet träder i kraft trettio
dagar efter dagen för det sista av de meddelanden som avses i punkt I och dess
bestämmelser tillämpas:

a)
i Turkiet
beträffande skatter avseende varje beskattningsår som börjar den första januari
året närmast efter ikraftträdandet av avtalet eller senare;

b)
i Sverige,
beträffande inkomst som förvärvas den första januari året närmast efter
ikraftträdandet av avtalet eller senare.

Artide 29 Termination

This Agreement
shall remain in force unlil lerminated by a Contracfing State. Either Contracting
State may terminate the Agreement, through diplomatic channels, by giving written
nolice of termination at leasl six

Artikel 29 Upphörande

Detta avtal förblir i kraft till dess det sägs upp av en
avtalsslutande stat. Vardera avtalsslutande staten kan på diplomatisk väg säga
upp avtalet genom skriftligt meddelande minst sex månader före utgången av ett ka-

monlhs before the end of any calendar year after the expiralion
of a period of five years from the date of its entry into force. In such case, the
Agreement shall cease lo have effect:

a) In Turkey, for taxes with respect
to every taxable year beginning on or after the firsl day of January of the year
following that in which the notice of terminafion is given;

b) In Sweden, in the case of income derived
on or after the firsl day of January of the year next following that in which the
notice of termination is given.

lenderår sedan fem år förflutit från den dag avtalet
trädde i kraft. I händelse av sådan uppsägning upphör avtalet att gälla:

a)
i Turkiel
beträffande skatter avseende varje beskattningsår som böljar den första januari
året närmast efter uppsägningen eller senare;

b)
i Sverige
beträffande inkomst som förvärvas den första januari året närmast efter
uppsägningen eller senare.

Protocol

At the moment of signing the Agreement between the Republic
of Turkey and the Kingdom of Sweden for the avoidance of double taxation with respect
lo taxes on income, the undersigned have agreed upon the following provisions which
shall constitule an integral part of the Agreement.

1. Ad Artide 6, paragraph 2

Il is understood
thal the term "fishing places of every kind" does not include open sea
fishing places.

2. Ad Artide 7

It is understood thal,

where an enterprise of a Contracting State has a permanent
establishment in the other Contracting State and the enterprise

a) effects sales in that other State of goods

or merchandise of the same or similar kind as

those sold through that permanent establish

ment, or

b) carries on other business activities in

that other State of the same or similar kind as

those effecled through that permanent estab

lishment,

profits derived from such sales and business activities may
be taxed in that other State as part of the profits of the permanent establishment
to the extent that such sales or activities had been effecled through the
permanent establishment.

However, the profits derived from such sales or activities
shall not be taxed in thal other Contracting State if the enterprise can prove that
the sales or the activities have

Protokoll

Vid undertecknandet av avtalet mellan Republiken Turkiet
och Konungariket Sverige för atl undvika dubbelbeskattning beträffande skatter
på inkomst, har undertecknade kommit överens om att följande bestämmelser
skall utgöra en integrerande del av avtalet.

1. Till artikd 6 punkt 2

Uttrycket "alla slag av fiskeområden" innefattar
inte fiskeområden på öppna havet.

2. Till artikel 7

Avtalet fömtsätter att, i fall då elt förelag i en avialsslutande
stat har fast driftställe i den andra avtalsslutande staten och företagel

a) i denna andra stal försäljer varor av

samma eller liknande slag som de som säljs

genom det fasta driftstället, eller

b) bedriver annan affärsverksamhet i

denna andra stat av samma eller liknande slag

som den som bedrivs genom det fasta drift

stället,

inkomst från sådan försäljning eller affärsverksamhet får
beskattas i denna andra stat som en del av det fasta driftställets vinst i
samma utsträckning som om denna försäljning eller affärsverksamhet hade skett
genom det fasta driftstället.

Inkomst som förvärvas genom sådan försäljning eller
verksamhet beskattas emellertid inte i denna andra stat om förelaget kan visa
alt försäljningen eller verksamheten har

been
carried on for other purposes than achieving benefits under this Agreement.

3. Ad
Artides 10, 11 and 12

In
respect of Artides 10, II and 12 il is understood that the term "beneficial
owner" shall be inlerpreted in the way that a resident of a third counlry will
not be allowed to get benefits from the Agreement with regard to dividends, interest
and royalties derived from Turkey or Sweden, but this reslriclion shall in no case
be applied to residents of a Contracting State.

4. Ad
Artide 25

a) It is understood thal for cases related to paragraph 1 of Artide 25
and arising from actions by Turkey the presentation must be made within the
lime limit provided for in the Turkish legislafion.

b) It
is further understood that if the presentation for cases related to paragraph
1 of Artide 25 has been made within the legal lime limit, any mutual agreement reached
under the provisions of paragraph 2 of Arficle 25 shall be implemenled notwithsianding
any lime limits provided for in the Turkish legislation. However, the taxpayer
must claim the refund within a period of one year after the nolificalion by the
tax administration for the implemenlalion of the result of such mutual agreement.

In witness
whereof the undersigned, duly aulhorised thereto, have signed this Agreement
and its Protocol.

Done
in duplicate al Ankara this 21 st day of January 1988, in the English language.

bedrivits
i annat syfte än att komma i åtnjutande av förmåner enligt detta avtal.

3. Till
artiklarna 10, 11 och 12

Beträffande artiklarna 10,
II och 12 förutsätts att uttrycket "den som har rätl
till" förstås så att en person med hemvist i tredje stat inte kan komma i
åtnjutande av förmånerna enligt avtalet i fråga om utdelning, ränta och royalty
som förvärvats i Turkiel eller Sverige, men denna inskränkning skall inte i
något fall tillämpas beträffande person med hemvist i en avtalsslutande stat.

4. Till
artikel 25

a) Beträffande fall som avses i artikel 25 punkt 1 och som beror på
åtgärder som Turkiet vidtagit förutsätts alt saken måste framläggas inom den
tidsgräns som är föreskriven i turkisk lagstiftning.

b) Vidare förutsätts, alt om fall som avses i artikel 25 punkt 1
framlagts inom lagstadgad lid, varje ömsesidig överenskommelse som träffas
enligt bestämmelserna i artikel 25 punkt 2 skall genomföras utan hinder av de
tidsgränser som finns i turkisk lag. Den skaltskyldige måste emellertid begära
återbetalning av skatt inom ett år från det han underrättats av
skallemyndigheten om att resultatet av den ömsesidiga överenskommelsen skall
genomföras.

Till
bekräftelse härav har undertecknade, därtill vederbörligen bemyndigade, undertecknat
detta avtal och det till avtalet hörande protokollet.

Som
skedde i Ankara den 21 januari 1988 på engelska språket.

For
the Government of the Republic of Turkey Altan Tufan

For
the Government of the Kingdom of Sweden Lennart Dafgård

För Republiken Turkiets
regering

Altan
Tufan

För Konungariket Sveriges
regering

Lennart Dafgård

Denna lag träder i kraft
den dag regeringen bestämmer.

29

Finansdepartementet Prop 1987/88:111

Utdrag
ur protokoll vid regeringssammanträde den 3 mars 1988

Närvarande:
statsministern Carlsson, ordförande, och statsråden Feldt, Sigurdsen, Hjelm-Wallén,
Peterson, Bodström, Göransson, Gradin, Dahl, R. Carisson, Holmberg, Hellström,
Johansson, Hulterström, Lindqvist, G. Andersson, Lönnqvist, Thalén

Föredragande:
statsrådet Feldt

Proposition om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och
Turkiet

1 Inledning

Under
åren 1969 till 1971 fördes förhandlingar mellan Sverige och Turkiet om ett
avtal för undvikande av dubbelbeskattning beträffande skatter på inkomst.
Förhandlingarna ledde emellertid inte fill atl något avtal undertecknades.

År
1984 togs från svensk sida initiativ till förnyade förhandlingar om etl sådant
avtal. Förhandlingarna inleddes i Ankara i november 1984 och avslutades i maj
1985 i Stockholm. Den 24 maj 1985 paraferades etl på engelska upprättat förslag
lill dubbelbeskattningsavtal och etl till avtalet hörande protokoll.

Förslagen
översattes lill svenska och remitterades lill kammarrätten i Stockholm och riksskatteverket.
Remissinstanserna har framställt önskemål om förtydliganden på vissa punkter.
Jag har för avsikt alt i redogörelsen för avtalets och protokollels innehåll
särskilt kommentera vissa bestämmelser som remissinstanserna har önskat få
kommenterade.

Avtalet
och protokollet undertecknades den 21 januari 1988.

2 Lagförslaget

Lagförslaget
består dels av paragraferna 1 -4 och dels av en bilaga. Bilagan innehåller de
överenskomna texterna på engelska samt i svensk översättning. Här redovisas
paragrafernas innehåll medan avtalets och protokollets innehåll presenteras i
avsnitt 4.

I förslaget till lag
föreskrivs atl avtalet skall gälla för Sveriges del (I §).

Vidare regleras där frågan om avtalets tillämplighet i förhållande till annan

skattelag (2 §). I 3 § erinras om möjligheten att söka rättelse om någon har

beskattats i strid med avtalets bestämmelser. Slutligen föreskrivs att en

skattskyldig skall lämna de uppgifter till ledning för taxering som han

normalt är skyldig att lämna, även i det fall inkomst enligt avtalet helt eller

delvis undantagits från beskattning (4 §). Enligt artikel 28 i avtalet skall de 30

avtalsslutande
staterna underrätta varandra när de konstitutionella åtgår- Prop 1987/88:
111

der
vidtagits som krävs för att detta avtal skall träda i kraft. Avtalet träder i

kraft
30 dagar efter dagen för det sista av dessa meddelanden. Det är

således
inte möjligt att nu avgöra vid vilken fidpunkt avtalet kommer atl

träda
i kraft. I förslaget lill lag har därför föreskrivits att lagen träder i kraft

den
dag regeringen bestämmer.

3 Skattelagstiftningen i Turkiet

Fysiska
personer som har hemvist i Turkiet erlägger inkomstskatt för all inkomst
oavsett varifrån den härrör. En person som inte har hemvist i Turkiet är i
regel skattskyldig där endast för inkomst som har källa i Turkiet.

En
fysisk person anses ha hemvist i Turkiet om han har sill hem där eller om han
vistas i Turkiet mer än sex månader under etl kalenderår. En utlänning som
vistas i Turkiet längre tid än sex månader under ett kalenderår kan dock vara
befriad från skatt på sin lön i Turkiel om hans lön betalas av en utländsk
arbetsgivare ulan fast driftställe i Turkiet. Den som har hemvist i Turkiet
beskallas för all sin inkomst efter en progressiv skalleskala där skatten i det
lägsta skiktet utgår med 25 % för inkomster upp till 3 milj. turkiska lira, TL
(100 TL motsvarar ung. 0,57 sv. kr.). I det högsta skiktet, 48 miljoner TL och
över, utgör skallen 19 350000 TL för 48 milj. TL samt 50% av den del av den
beskattningsbara inkomsten som överstiger 48 miljoner TL. Innan beskattning
sker läggs de olika kategorier av inkomster som förekommer samman.
Nettoinkomsten för varje kategori beräknas för sig varvid olika lättnader och
avdrag medges. Från t.ex. anställningsinkomst medges ett årligt avdrag med
73000 TL. Vidare medges avdrag för erlagda socialförsäkringsavgifter. Också
realisationsvinst läggs samman med vanlig inkomst. Från den på den beskattningsbara
inkomsten beräknade skatten avräknas skatt som erlagts i form av käll-skatt.
Någon allmän förmögenhetsskatt förekommer inte i Turkiet.

Beträffande
juridiska personer gäller att ett bolag är skatlskyldigt i Turkiel för all sin
inkomst, oavsett varifrån den härrör, om det där har sitt "inregistrerade
kontor" eller "sin verkliga ledning". Dessa begrepp är
definierade i turkisk lagstiftning och kan generellt sägas innebära bolagets
säte respektive den plats varifrån verksamheten i praktiken utövas eller styrs.
Bolag som inte är oinskränkt skattskyldiga betalar bara skatt för inkomst frän
källa i Turkiel.

Bolag
som är oinskränkt skatlskyldigt i Turkiel erlägger skatt på den

sammanräknade nettoinkomsten med 48,3 % vilket också inkluderar vissa

med ledning av inkomsten beräknade obligatoriska avgifter. Den samman

räknade nettoinkomsten kan precis som för fysiska personer beslå av flera

olika slags inkomster. Således inräknas t. ex. realisationsvinst i denna.

Beträffande bolag som är inskränkt skattskyldiga i Turkiel gäller att de

betalar bolagsskatt på inkomst som är hänförlig fill fast driftställe i
Turkiet.

Utländska bolag som inte har fast driftställe i Turkiet eriägger källskatt för

vissa inkomster som härrör därifrån. För atl uppmuntra familjeägda före- 31

tag
att sprida ägandet av aktierna i bolaget medges vissa skattelättnader Prop
1987/88: 111 om aktierna säljs till allmänheten.

En rad kall skatter tas ut i Turkiet vilka får räknas av i de fall
deklaration görs och beskattning sker av alla inkomster i ett sammanhang.
Skattesatsen på t.ex. utdelning uppgår till 10% (men endast för det fall ingen
bolagsskatt har erlagts), på ränta vanligen till 10% (om denna erläggs till
inhemsk mottagare) och på de vanligaste royallybetalningarna till 25 %.

4 Avtalets och protokollets innehåll

Avtalet
har kunnat utformas i nära överensstämmelse med de bestämmelser som
organisationen för ekonomiskt samarbete och utveckling (OECD) har rekommenderat
för bilaterala dubbelbeskattningsavtal. Avtalets utformning har emellertid
påverkats av del faktum att flödet av kapital för investeringar från Sverige
till Turkiel resp. från Turkiet till Sverige inte är lika stort. Flera
bestämmelser har därför måst utformas med Förenta Nationernas modell för
bilaterala dubbelbeskattningsavtal mellan industriellt utvecklade länder och
utvecklingsländer som förebild. Vidare har käll-skaltesatserna på utdelning,
ränta och royalty salts högre än eljest. Också andra avvikelser förekommer för atl
anpassa avtalet till respektive avtalsslutande stals interna lagstiftning.

4.1 Avtalets tillämpningsområde

Art.
1 anger vilka personer som omfattas av avtalet.

Art.
2 upptar de skatter på vilka avtalet är tillämpligt.

Den
svenska statliga förmögenhetsskatten omfattas inte av avtalet. Som jag tidigare
nämnt förekommer ingen allmän förmögenhetsskatt i Turkiet.

4.2 Definitioner m. m.

Art.
3-5 innehåller definitioner av vissa uttryck som förekommer i avtalet. I art. 4
har intagits regler som avser all fastställa var en person har hemvist vid fillämpningen
av avtalet. Frågan om en fysisk eller juridisk person skall anses ha hemvist i
endera staten avgörs i första hand med ledning av lagstiftningen i resp. stat
[beträffande Sverige jfr 53 § kommunalskalte-lagen (1928: 370) jämte
anvisningar, 69 och 70 §§ samma lag samt 6, 17 och 18 §§ lagen (1947: 576) om
statlig inkomstskatt]. I art. 4 punkterna 2 och 3 regleras fall av s. k. dubbel
bosättning, dvs. fall där den skattskyldige enligt svenska beskattningsregler
anses bosatt i Sverige och enligt reglerna i Turkiet anses bosalt där. Vid
tillämpningen av avtalet skall i sådana fall den skaltskyldige anses ha hemvist
endast i den avtalsslutande stal i vilken han har hemvist enligt nämnda
avtalsbestämmelser. Bestämmelsema i punkt 3 avser atl reglera fall då en
person, annan än fysisk person, anses ha hemvist i Sverige enligt svenska
beskattningsregler och i Turkiet enligt turkiska beskattningsregler.

För
juridisk person gäller som avgörande kriterium vid sådant dubbelt 32

hemvist
att personen i fråga skall anses ha hemvist i den stat, där den har Prop
1987/88: 111 sitt "inregistrerade kontor". Nämnda uttryck har
definierats i art. 3 punkt 1 f på sätt som i praktiskt taget alla förekommande
fall stämmer överens med svensk intern lagstiftning. Några fillämpningsproblem
torde därför inte uppkomma på svensk sida. Art. 5 anger innehållet av begreppet
"fast driftställe", vilket på grund av vad som nyss sagts om brislen
på reciprocitet i investeringar fått en något vidare innebörd än enligt OECD:s
modellavtal. Bestämmelserna om "fast driftställe" i svensk
lagstiftning återfinns i punkt 3 av anvisningarna till 53 §
kommunalskattelagen. För all ett turkiskt förelag skall kunna beskattas för
inkomst av rörelse från fast driftställe i Sverige enligt art. 7 erfordras all
sådant driftställe föreligger såväl enligt bestämmelserna i svensk lagstiftning
som enligt avtalet.

4.3 Avtalets materiella beskattningsregler

Art.
6-22 innehåller avtalets materiella beskattningsregler varvid en indelning
skett i olika inkomster. Denna indelning har betydelse endast för tillämpningen
av avtalet och således inte vid bestämmandet av lill vilket inkomstslag en
inkomst skall hänföras enligt svensk skatterätt. Vidare gäller som utgångspunkt
att en inkomst beskattas i Sverige om så kan ske enligt svensk rätt. Om denna
beskattningsrätt har inskränkts genom avtalet måste emellertid denna
begränsning iakttas.

Det
bör dock observeras att även om en inkomst enligt avtalet undantagits från
beskattning i Sverige kan den komma att påverka storieken av svensk skatt på
annan inkomst (jfr art. 23 punkt 2 d). Vidare bör observeras att i de fall en
inkomst "får beskattas" i en avialsslutande stat enligt
bestämmelserna i art. 6-22 detta inte innebär atl den andra staten fråntagits
beskattningsrätten till inkomsten i fråga. Beskattning får ske även i den andra
staten om så kan ske enligt dess interna beskattningsregler, men denna stat
måste i så fall undanröja den dubbelbeskattning som därvid uppkommer. Hur detta
genomförs regleras i art. 23.

Inkomst
av fast egendom får enligt art. 6 beskattas i den stat där den fasta egendomen
är belägen. Enligt bl. a. 27 § kommunalskattelagen beskattas inkomst som
härrör från fastighet i vissa fall som inkomst av rörelse. Inkomst som anges i
art. 6 skall emellertid vid tillämpningen av avtalet alltid anses som inkomst
av fast egendom och får således alltid beskattas i den stat där fasfigheten är
belägen. Denna regel gäller även beträffande royalty från fast egendom eller
för nyttjandet av eller rätten att nyttja mineralfyndighet, källa eller annan
naturtillgång. Annan royalty beskattas enligt art. 12.

Art.
7 innehåller regler om beskattning av rörelseinkomst. Sådan inkomst beskattas
enligt huvudregeln i punkt I endast i den stat där förelaget är hemmahörande.
Om företaget bedriver rörelse från fast driftställe i den andra staten, får
emellertid inkomst som är hänförlig till driftstället beskattas i denna stat.
I fall som anges i punkt 2 i protokollet får även annan inkomst beskattas i den
stal där det fasta driftstället är beläget.

En
fysisk eller juridisk person med hemvist i Sverige, som bedriver

rörelse från fast driftställe i Turkiet, skall undantas från skatt i Sverige på

den lill driftstället hänförliga inkomsten om villkoren i art. 23 punkt 2 b är 33

uppfyllda.
Är villkoren inte uppfyllda får den lill driftstället hänförliga Prop
1987/88: 111 inkomsten beskattas i Sverige men skatt på inkomsten som erlagts i
Turkiet skall avräknas från den svenska skatten enligt art. 23 punkt 2 a.

Punkt 3 innehåller allmänna riktlinjer om vilka utgifter
som skall anses ha uppkommit för ett fast driftställe. Första delen av
bestämmelsen har hämtats från OECD:s modellavtal art. 7 punkt 3 och den är ett
uttryck för den princip som innebär att ett fast driftställe skall bära sina
egna kostnader. Andra delen av bestämmelsen kan ses som ett uttryck för den s.
k. armslängdsprincipen, dvs. att det fasta driftställets inkomst bör beräknas
som om detta var ett fristående företag som självständigt avslutat affärer med
det företag till vilket driftstället hör.

Inkomst av sjöfart i internationell trafik beskattas
enligt art. 8 punkt I första meningen endast i den stat där det förelag som
uppbär inkomsten har hemvist. Beskattning får emellertid ske även i den stal
från vilken transporten sker men endast av den inkomst som uppbärs på grund av
transporten från denna stat. Enligt avtalet skall dock den normala skatten på
inkomsten i denna stat sättas ned till hälften. I Turkiet bestäms den beskattningsbara
inkomsten i sådant fall efter en i förväg bestämd procentsals av
bruttointäkten. Enligt punkt 2 beskattas inkomst av luftfart och
landsvägstransporter i internationell trafik endast i den stal där det företag
som förvärvar inkomsten har hemvist. I punkt 3 finns särskilda regler för SAS
vilka har sin motsvarighet i andra moderna avtal som Sverige ingått.

Art. 9 innehåller regler om omräkning av rörelseinkomst
vid obehörig vinstöverflyttning mellan förelag med intressegemenskap.

Art. 10 behandlar beskattningen av utdelningsinkomster.
Utdelning får beskattas i den stal där mollagaren har hemvist. Beskattning får
enligt punkt 2 emellertid ske även i den stat där det utdelande bolaget har
hemvist (källstaten). Skallen i denna stat skall emellertid begränsas till 15%
av utdelningens bmltobelopp om utdelningsmottagaren är ett bolag som innehar
minst 25% av del utdelande bolagets kapital och till 20% av utdelningens
bruttobelopp i övriga fall. Denna begränsning gäller dock inte i fall som avses
i punkt 5, dvs. då utdelningen har verkligt samband med fast driftställe som
den som har rätl till utdelningen har i källstaten. I sådant fall får
utdelningen beskattas i källstaten med tillämpning av bestämmelserna i art. 7.

Enligt punkt 4 får den stat där ett förelags fasta
driftställe är beläget, fömtom sedvanlig bolagsskatt, la ut ytterligare en
skatt om 15% på vad som återstår av inkomsten sedan bolagsskatten erlagts.
Denna beskattningsrätt kan Sverige f. n. inte utnyttja. Uppkommer
dubbelbeskattning vid tillämpningen av art. 10, undanröjs denna genom avräkning
enligt art. 23.

Ränta och royalty beskattas enligt art. 11 och 12 i
princip i den stat där

mottagaren har hemvist. Även den stat varifrån utbetalningen sker (käll

staten) har dock i regel rätt atl i enlighet med sin interna lagstiftning

beskatta inkomsten. Skatten i denna stat skall emellertid begränsas, beträf

fande ränta lill 15% (art. II punkt
2) och beträffande royalty lill 10%

(art. 12 punkt 2). Begränsningarna enligt art. 11 punkt 2 och art. 12

punkt 2 gäller dock inte i fall som avses i art. II punkt 5 resp. art. 12 34

punkt 4, dvs. då
utbetalningen har verkligt samband med fast driftställe Prop 1987/88: 111 som
betalningsmottagaren har i källstaten. Ränta och royalty får i sådant fall
beskattas i källstaten med tillämpning av art. 7. Ränta, som utbetalas från
Sverige till en person som har hemvist i Turkiel och som enligt svenska
beskattningsregler inte är bosalt i Sverige, kan f n. inte beskattas i Sverige
om räntan i Sverige skall hänföras fill inkomstslaget kapital. Den här
beskrivna beskattningsrätten på ränta för källstaten kan således bli tillämplig
i Sverige endast om räntan enligt punkt 2 av anvisningarna lill 28 §
kommunalskattelagen skall hänföras fill inkomstslaget rörelse. Dessutom
erfordras alt fast driftställe föreligger enligt intern svensk rätt (53 § 1
mom. a kommunalskaltelagen). Beträffande royalty jfr även punkt 3 femte stycket
av anvisningarna till 53 § kommunalskattelagen.

Ränta
som betalas fill en avialsslutande stats regering eller dess riksbank är
skattefri i källstaten (art. 11 punkt 3).

Enligt
art. 12 punkt 7 får källskatt las ut även på överlåtelse av rättigheter som
där avses. Regeln har fillkommit därför att turkisk lagstiftning behandlar
överlåtelse på samma sätt som löpande ersättning. Har skatt på ränta eller royalty
tagits ut i källstaten enligt art. 11 resp. art. 12, avräknas denna mot
inkomsttagarens skatt på inkomsten i hemvistslalen enligt bestämmelserna i art.
23.

Royalty
för rätten att nyttja fast egendom, mineralförekomst, källa eller annan
naturtillgång beskattas enligt art. 6.

Beträffande
artiklarna 10, II och 12 har i punkt 3 i protokollet angivits att
uttrycket "den som har rätt till" förutsätts förstås så att en person
med hemvist i tredje stat inte kan komma i åtnjutande av förmåner enligt
avtalet i fråga om utdelning, ränta och royalty som förvärvats i Turkiet eller
Sverige.

Art.
13 behandlar beskattningen av realisationsvinst. Ersättningar för överlåtelse av
upphovsrätter, patent m.m. beskattas dock enligt art. 12. Bestämmelserna
överensstämmer i huvudsak med motsvarande bestämmelser i OECD:s modellavtal.
Genom en särskild bestämmelse i punkt 5 föreskrivs dock att vinst som person
med hemvist i en avtalsslutande stal förvärvar genom överlåtelse av aktier
eller liknande rättigheter i ett bolag med hemvist i den andra staten får
beskattas i denna andra stat. Källstaten ges också en motsvarande
beskattningsrätt för obligationer utfärdade där. Bestämmelsen möjliggör för
Sverige att beskatta vinst genom överlåtelse av aktier i svenska företag som
avyttras efter utflyttning från Sverige (jfr 53 § I mom. a
kommunalskattelagen).

Enligt
art. 14 beskattas inkomst av självständig yrkesutövning i regel endast där yrkesutövaren
har hemvist. Utövas verksamheten i den andra staten, får dock inkomsten
beskattas där. Samma princip gäller enligt art. 15 för arbete i enskild tjänst.
I båda fallen görs undanlag för korttidsarbeten under de förutsättningar som
anges i punkt 2 i resp. artikel. I sådana fall sker beskattning endast i
inkomstlagarnas hemvistslat. Beträffande inkomst av arbete från anställning på
skepp, luftfartyg eller landsvägsfordon finns särskilda regler i art. 15 punkt
3.

35

Styrelsearvode
och liknande ersättning får enligt art. 16 beskattas i den Prop 1987/88:
111 stat där del bolag som betalar ut ersättningen har hemvist.

Inkomst som artister och idrottsmän förvärvar i denna
egenskap beskattas enligt art. 17 punkterna I och 2 i den stat där verksamheten
utövas. Detta gäller dock inte då verksamheten huvudsakligen finansieras genom
allmänna medel från den andra avialsslutande staten (punkt 3).

Art. 18 behandlar pension och annan liknande ersättning på
grund av tidigare enskild tjänst, utbetalningar enligt
socialförsäkringslagstiftningen och livränta. Sådana ersättningar som härrör
från en avtalsslutande stal och som betalas lill person med hemvist i den andra
avtalsslutande staten får beskattas i utbelalarstaten. Delta gäller dock inte
om mottagaren är medborgare i denna andra avtalsslutande stat. I sådana fall
har hemvistslalen den uteslutande beskattningsrätten.

Inkomst av offentlig tjänst (inkl. pension) beskattas
enligt art. 19 punkt 1 endast i den stat varifrån inkomsten betalas. Under de
förutsättningar som anges i punkt 2 beskattas dock ersättning på grund av
offentlig tjänst på samma sätt som inkomst av enskild tjänst.

Art. 20 och 21 innehåller regler om skattelättnader för
studerande, praktikanter, lärare och forskare. Liknande bestämmelser finns i
andra svenska dubbelbeskattningsavtal.

Inkomst som inte har behandlats särskilt i art. 6-21
beskattas enligt art. 22 punkt 1 endast i den stat varifrån inkomsten härrör.
Härrör den från källa i tredje stal beskattas den endast i inkomsttagarens hemvistslat
(punkt 2).

Sverige fillämpar enligt avtalet avräkning av skatt ("credit
of lax") som huvudmetod för alt undvika dubbelbeskattning. Bestämmelser om
detta finns i art. 23 punkterna 2 a och 3.

Innebörden av dessa bestämmelser är att en person med
hemvist i Sverige taxeras här även för sådan inkomst som enligt avtalet får
beskattas i Turkiel. Den uträknade skatten minskas därefter i princip med den
skatt som enligt avtalet har lagils ut i Turkiel. Vid avräkningen i Sverige
tillämpas bestämmelserna 14-18 §§ lagen (1986: 468) om avräkning av utländsk
skatt. Därvid beräknas svensk inkomstskatt på inkomsten på vanligt sätt. Vid
inkomstberäkningen medges sålunda avdrag för kostnader som är hänförliga lill
inkomsten. Kostnadsavdrag medges dock inte för skall som erlagts i Turkiet och
som omfattas av avtalet. Undantag från credit of tax-metoden görs i de fall som
anges i punkt 2 b. Då tillämpas i stället undantagande-(exempt)metoden för att
undanröja dubbelbeskattning. Enligt punkt 2 c skall vidare utdelning från
bolag i Turkiet till bolag med hemvist i Sverige vara undantagen från svensk
skatt i den mån utdelningen enligt svensk skattelag skulle ha varit undantagen
från svensk skatt om båda bolagen hade varit svenska bolag. De åsyftade svenska
bestämmelserna återfinns i 7 § 8 mom. 10—12 styckena lagen om statlig
inkomstskatt.

I fall då Sverige undviker dubbelbeskattning genom exemplmetoden

skall inkomsten inte las med vid taxering i Sverige. Om personen i fråga

har annan inkomst som taxeras lill statlig inkomstskatt kan dock progres

sionsförbehållet i punkt 2 d bli tillämpligt. Denna bestämmelse innebär alt

man först räknar ul den stafiiga inkomstskatt som skulle ha påförts om den 36

skattskyldiges
hela inkomst beskattats endast i Sverige. Därefter fastställs Prop 1987/88: 111
hur stor procent den sålunda uträknade skatten utgör av hela den beskattningsbara
inkomst på vilken skatten beräknats. Med den sålunda erhållna procentsatsen tas
skatt ut på den inkomst som skall beskattas i Sverige. Förfarandet används
endast om detta leder till högre skatt (jfr 20 § 2 mom. andra stycket lagen om
statlig inkomstskatt).

1
likhet med de flesta svenska dubbelbeskattningsavtal med utvecklingsländer
innehåller det nu aktuella avtalsförslaget regler om avräkning i Sverige av
högre skattebelopp än som fakfiskt erlagts i den andra staten, s. k. matching credit.
I avtalet har sådana regler införts i art. 23 punkt 3 a och b. Reglerna om matching
credit har begränsats till utdelning, ränta och royalty. Reglerna har utformats
så alt avräkning i fråga om utdelning som avses i art. 10 punkterna 2 a och b
under de angivna fömtsättningarna alltid skall ske som om skatt tagits ut i
Turkiet med 15 resp. 20%. Beträffande ränta och royalty skall under de angivna
förutsättningarna avräkning alltid ske som om skatt tagils ut i Turkiet med 15
resp. 10%. Bestämmelserna tillämpas de första fio åren under vilka avtalet
gäller. Därefter kan de behöriga myndigheterna överlägga med varandra för atl
bestämma om denna tidrymd skall utsträckas. Bestämmelserna om matching credit
gäller givetvis inte i fråga om utdelning som enligt art. 23 punkt 2 c är
undantagen från svensk skatt.

Turkiet
tillämpar enligt art. 23 punkt I a exemplmetoden som huvudmetod för att
undvika dubbelbeskattning. Enligt punkt 1 b skall dock credit of tax-metoden
tillämpas i där angivna fall, bl. a. beträffande utdelning i vissa fall samt
beträffande ränta och royalty.

Art.
24 innehåller bestämmelser om förbud mot diskriminering vid beskattning.
Förbudet gäller endast de skatter som omfattas av avtalet.

Förfarandet
vid ömsesidig överenskommelse vid tvister om avtalets tolkning och tillämpning
regleras i art. 25 och art. 26 innehåller bestämmelser om utbyte av
upplysningar för beskaltningsändamål som överensstämmer med sedvanliga regler
i detta hänseende. I punkt 4 i protokollet har angivils vissa tidsgränser som
måste iakttas i fall som avses i art. 25 punkt 1, dvs. då en skattskyldig anser
att det vidtagits någon åtgärd som för honom medfört eller kommer att medföra
en mot avtalet stridande beskattning.

I
art. 27 finns vissa föreskrifter om diplomafiska företrädare och konsulära
tjänstemän.

Art.
28 och 29 innehåller bestämmelser om avtalets ikraftträdande och upphörande.

Enligt
art. 28 skall de avialsslutande staterna meddela varandra när de

konstitutionella åtgärder vidtagits som krävs för alt avtalet skall träda i

kraft. Avtalet träder i kraft 30 dagar efter dagen för det sista av dessa

meddelanden och dess bestämmelser blir i Turkiet tillämpliga beträffande

skatter avseende varje beskattningsår som börjar den 1 januari året när

mast efter ikraftträdandet eller senare och i Sverige beträffande inkomst

som förvärvas fr. o. m. den I januari året närmast efter ikraftträdandet.

Avtalet kan enligt art. 29 sägas upp först sedan fem år förflutit från ikraft

trädandet. 37

5
Lagrådets hörande Prop 1987/88: ill

Som
framgår av 2 § i den föreslagna lagen skall avtalets beskattningsregler
tillämpas endast i den mån de medför inskränkningar i den skattskyldighet i
Sverige som annars skulle föreligga. Jag anser på gmnd härav och på grund av
förslagets beskaffenhet i övrigt atl lagrådels hörande inte är erforderligt.

6 Hemställan

Jag
hemställer alt regeringen föreslår riksdagen alt godkänna avtalet mellan
Konungariket Sverige och Republiken Turkiet för att undvika dubbelbeskattning
beträffande skatter på inkomst saml att anta förslaget till lag om
dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Turkiet.

7 Beslut

Regeringen ansluter
sig till föredragandens överväganden och beslutar att genom proposition föreslå
riksdagen alt anta det förslag som föredraganden har lagt fram.

Norstedts Tryckeri, Stockholm 1988

38