Prop. 1987/88:132

Regeringens
proposition

1987/88:132

om ändring i dubbelbeskattningsavtalet mellan Sverige samt
Storbritannien och Nordirland beträffande skatter på kvarlåtenskap, arv och
gåva, m. m.

Prop. 1987/88: 132

Regeringen föreslår riksdagen all anta de förslag som har
tagils upp bifogade utdrag ur regeringsprotokollel den 3 mars 1988.

På regeringens vägnar

Ingvar Carlsson

Kjell-Olof Feldl

Propositionens huvudsakliga innehåll

Sverige samt Storbritannien och Nordirland ingick år 1980 ell
dubbelbeskattningsavtal beträffande skaller på kvarlåtenskap, arv och gåva.
Avtalet har införlivats med svensk rätl genom en förordning (SFS 1981: 766).

Genom elt den 21 december 1987 undertecknat protokoll har
avtalet erhållit ändrad lydelse. Ändringarna har gjorts på grund av ändrad
brittisk lagstiftning.

Protokollet träder i kraft sedan 30 dagar förfiutit efter
det att de avtals-slutande staterna underrättat varandra om atl alla åtgärder
vidtagits som krävs för att protokollet skall kunna träda i kraft.

I propositionen föreslås atl riksdagen antar en lag om
dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige saml Storbritannien och Nordirland
beträffande skatter på kvarlåtenskap, arv och gåva. Avtalet i dess nya lydelse
har tagits in i lagen som bilaga.

Dessutom föreslås i förtydligande syfte en ändring i lagen
(1987: 1182) om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Schweiz.

I Riksdagen 1987/88. 1 saml. Nr 132

1 Förslag till Prop. 1987/88: 132

Lag om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige samt
Storbritannien och Nordirland beträffande skatter på kvarlåtenskap, arv och
gåva

Härigenom
föreskrivs följande.

1
§ Det avtal för undvikande av
dubbelbeskattning och förhindrande av skaltefiykl beträffande skaller på kvariålenskap,
arv och gåva som Sverige saml Storbritannien och Nordirland undertecknade den 8
oktober 1980 skall tillsammans med del protokoll om ändring i avtalet som
undertecknades den 21 december 1987, gälla för Sveriges del. Avtalels genom
protokollet ändrade lyddse framgår av bilagan till denna lag.

2
§ Skallskyldig som på grund av
delta avtal önskar erhålla skatldind-ring kan enligl 2 § kungörelsen (1967: 721)
om förfarandet rörande eftergift av arvsskall eller gåvoskall vid
dubbelbeskattning skriftligen ansöka om delia hos kammarkollegiet. Sådan
ansökan bör inges inom sex år från tidpunkten för händelsen som föranledde
skattskyldighet eller inom ell år från den sista dagen då skall för vilken
avräkning medges förfaller till betalning, om sistnämnda tidpunkt inträffar
senare (jfr an. 13 i avtalet).

3
§ Anstånd enligt 3 § nämnda
kungörelse får medges med eriäggande av del lägsta av följande belopp, nämligen
antingen den skatt som erlagts eller kan antas komma alt erläggas i
Storbritannien och Nordirland för egendom som enligt avtalet får beskattas där,
eller den del av den svenska skallen som vid en proportionell fördelning
belöper på samma egendom. I fall som avses i artikel 12 punkt 4 i avtalet får
dock anstånd inte medges med högre belopp än som återstår efter avräkning av
den skatt som där anges.

4 §
Om en person anser att det har vidtagits någon åtgärd som för honom

medfört eller kommer atl medföra en mot bestämmelserna i avtalet stridan

de beskattning, får han göra framställning om rättelse enligt artikel 14

punkt I i avtalet. Sådan framställning skall göras hos regeringen och bör

ges in inom den tidrymd som anges i 2 §.

Convention
between the Government of the United Kingdom of Great Britain and Northern Ireland
and the Government of the Kingdom of Sweden for the avoidance of double taxation
and the prevention of fiscal evasion with respect to taxes on estates of deceased
persons and inheritances and on gifts

The Government of the United Kingdom of Greal Britain and
Northern Ireland and the Government of the Kingdom of Sweden;

Desiring
to conclude a new Convention for the avoidance of double taxation and the prevention
of fiscal evasion with respect lo taxes on estates of deceased persons and inheritances
and on gifts:

Have agreed as follows:

Artide I Personal Scope

This Convention shall apply lo any person who is wiihin the
scope of a lax which is the subject of this Convention.

Avtal mellan Konungariket Sveriges regering och Det
Förenade Konungariket Storbritannien och Nordirlands regering för undvikande
av dubbelbeskattning och förhindrande av skatteflykt beträffande skatter på kvarlåtenskap,
arv och gåva

Konungariket Sveriges regering och Del Förenade
Konungariket Storbritannien och Nordirlands regering, vilka önskar ingå etl nyll
avtal för undvikande av dubbelbeskattning och förhindrande av skatteflykt
beträffande skaller på kvarlåtenskap, arv och gåva, har kommit överens om
följande:

Artikel I

Personer som omfattas av avtalet

Detta avtal gäller beträffande person som omfattas av
skatt på vilken avtalet tillämpas.

Artide 2* Taxes Covered

(1) The taxes which are the

subject of this Convention are:

(a) in the United Kingdom, the capilal
transfer lax and the inheri-tance tax;

(b) in Sweden, the inherilance lax and the
gift lax.

(2) This
Convention shall also

apply lo any identical or substanti

ally similar taxes which are impo

sed by either Contracting State af

ter the date of signature of this

Convention in addition lo or in pla

ce of, the laxes referred to above.

Artikd 2*

Skatter som omfattas av avtalet

1. De skaller på vilka detta avtal

tillämpas är:

a) I
del Förenade Konungariket,

skatten på överlåtelse av förmögen

het och arvsskatten;

b) i
Sverige, arvsskallen och

gåvoskallen.

2. Delta
avtal tillämpas även på

skatter av samma eller i huvudsak

likartal slag, som efter underteck

nandet av avtalet ullages i endera

staten vid sidan av eller i stället för

de ovannämnda skatterna.

* Art. 2 har erhållit denna lydelse genom protokollet den
21 december 1987.

Artide 3

General Definitions

(I)* In this Convention, unless the context otherwise requires:

(a) the term "United Kingdom"
means Great Britain and Northern Ireland;

(b)
the term "Sweden"
means the Kingdom of Sweden;

(c) the term "national" means:

(i) in relation to the United Kingdom, any Brilish citizen
or any Brilish subject not possessing the citizenship of any other Com-monwealth
country or territory provided he had the right of abode in the United Kingdom at
the time of the death or transfer or al any other time al which his domicile
falls to be determined;

(ii) in relation to Sweden, any individual possessing Swedish
nationality;

(d) the term "lax" means:

(i) the capital transfer lax or ihe inherilance lax imposed
in ihe United Kingdom; or

(ii) Ihe inherilance lax or the gift lax imposed in Sweden:
or

(iii) any other tax imposed by a Contracting State lo which
this Convention applies by virlue of the provisions of paragraph (2) of Artide
2, as the context requires;

(e) the
terms "a Contracting Sta

te" and "the other Contracting Sta

te" mean Ihe United Kingdom or

Sweden as the context requires;

(O the term "competent authority" means, in the
case of the United Kingdom, Ihe Commissioners of Inland Revenue or iheir aulhorised
representative, and, in the case of Sweden, the Minister of Finance, his aulhorised
representative or the authority duly designated as competent authority for the
purposes of this Convention.

Artikd
3

Allmänna definitioner

I.* Där icke sammanhanget föranleder annat, har i detta avtal följande
uttryck nedan angiven betydelse:

a) Uttrycket "Det Förenade

Konungariket" åsyftar Storbritan

nien och Nordirland.

b) Uttrycket "Sverige" åsyftar

Konungariket Sverige.

c) Ullrycket "medborgare"

åsyftar:

1)
beträffande Det
Förenade Konungariket, varje brittisk medborgare eller varje brittisk undersåte
som inte har medborgarskap i annat land eller territorium inom Samväldet,
under förutsättning all han hade hemortsrätt i Del Förenade Konungariket vid
dödsfallet eller överiåldsen eller vid varje annan tidpunkt då hans hemvist
skall bestämmas;

2)
beträffande
Sverige, varje fysisk person med svenskt medborgarskap.

d) Uttrycket "skatt" åsyftar:

1)
skallen på
överlåtelse av förmögenhet eller arvsskatten som uttages i Det Förenade
Konungariket eller

2)
arvsskatten
eller gåvoskatten som uttages i Sverige eller

3)
varje annan av
en avialsslutande stal uttagen skatt på vilken detta avtal tillämpas enligt
bestämmelserna i artikel 2 punkt 2. alltefter som sammanhanget kräver.

e) Uttrycken "en avialsslutande

siat" och "den andra avtalsslutan

de staten" åsyftar Del Förenade

Konungariket eller Sverige alltefter

som sammanhanget kräver.

O Uttrycket "behörig myndighet" åsyftar,
beträffande Det Förenade Konungariket, "Ihe Commissioners of Inland Revenue"
eller deras befullmäkligade ombud samt, beträffande Sverige, finans-minisiern,
dennes befullmäkligade ombud eller den myndighet åt vilken i vederbörlig
ordning uppdra-gits atl vara behörig myndighet vid tillämpningen avavialet.

Prop.
1987/88: 132

Art. 3 punkt 1 har erhållit denna lydelse genom
protokollet den 21 december 1987.

(2) As regards ihe application of this Convention by a Contracting
State any term not otherwise defined shall, unless the context otherwise requires,
have the meaning which il has under the law of that Contracting State relating
to the taxes which are the subject of this Convention.

2. Då en avialsslutande
stat till-lämpar detta avtal anses, såvida icke sammanhanget föranleder annat,
varje däri förekommande uttryck, vars innebörd icke angivits särskilt, ha den belydelse
som uttrycket har enligt den statens lagstiftning rörande sådan skaller som
omfattas av avtalet.

Prop. 1987/88:132

Artide 4 Fiscal Domicile

(1)* For the purposes of this Convention, a person was domici-led:

(a) in the United Kingdom, if he was domiciled
in the United Kingdom in accordance with its law or is trealed as so domiciled
for the purposes of a tax which is the subject of this Convention;

(b)
in Sweden, if he
was a resident of Sweden in accordance with its law governing a tax which is the
subject of this Convention or if he was a national of Sweden.

(2) Where by reason of Ihe provisions of paragraph (I) of this Artide an individual was domiciled
in both Contracting States, then his status shall be determined as follows:

(a) he shall be deemed to be do

miciled in Ihe Contracting State in

which he had a permanent home

available to him. If he had a perma

nent home available to him in both

Contracfing States, the domicile

shall be deemed to be in the Con

tracting State with which his per

sonal and economic relations were

doser (centre of vital interests);

(b) if the
Contracting State in

which he had his centre of vital in-

teresls cannot be determined, or if

he had not a permanent home av

ailable to him in either Contracfing

State, the domicile shall be deemed

lo be in the Contracting State in

which he had an habitual abode;

(c) if he had an habitual abode in

both Contracting States or in nei

ther of them, the domicile shall be

deemed lo be in the Contracting

Artikel 4 Skatterättsligt hemvist

I.* Vid tillämpningen av delta avtal hade en person hemvist:

a)
i Det Förenade
Konungariket, om han var bosatt i Det Förenade Konungariket enligt dess
lagstiftning eller behandlas som där bosalt vid uttagandet av skall som omfattas
av detta avtal:

b)
i Sverige, om
han var bosall i Sverige enligl svensk lagstiftning om skatt på vilken detta avlal
till-lämpas eller om han var svensk medborgare.

2. Då på grund av bestämmelserna i punkt I av denna
artikel fysisk person hade hemvist i båda avtalsslutande staterna, fastslälles
hans hemvist enligt följande regler:

a)
Han anses ha
hemvist i den avialsslutande stal där han hade elt hem som stadigvarande stod lill
hans förfogande. Om han hade elt sådant hem i båda avialsslutande staterna,
anses han ha hemvist i den avialsslutande stal med vilken hans personliga och
ekonomiska förbindelser var starkast (centrum för levnadsintressena).

b)
Om det icke kan
avgöras i vilken avialsslutande stal han hade centrum för sina levnadsinlressen
eller om han icke i någondera avtalsslutande staten hade etl hem som
stadigvarande stod till hans förfogande, anses han ha hemvist i den
avtalsslutande stat där han stadigvarande vistades.

c)
Om han
stadigvarande vistades i båda avialsslutande staterna eller om han icke
vistades stadigvarande i någon av dem, anses han ha

* An. 4 punkt I har erhållit denna lydelse genom
protokollet den 21 december 1987.

ti Riksdagen 1987/88. 1 saml. Nr 132

State of which he was a national; and

(d) if he was
a national of both Contracting States or of neither of them, the competent authorities
of the Contracting Slales shall sellie the question by mutual agreement.

hemvist i den avialsslutande stat där han var
medborgare.

d) Om han
var medborgare i båda avialsslutande staterna eller om han icke var medborgare
i någon av dem, avgör de behöriga myndigheterna i de avialsslutande staterna
frågan genom ömsesidig överenskommelse.

Prop.
1987/88: 132

Artide 5 . General Taxing Righls

(I) Subject lo the provisions of Artides 6, 7 and 8 and the following
provisions of this Artide, if the deceased or the transferor was domiciled in
a Contracting Slale at the time of the death or transfer, property shall not
be taxable in ihe other Contracting State unless he was a national of that other
State al the time of the dealh or transfer and had been domiciled in thal other
Slale within the ten years immedialely preceding that time.

(2) Paragraph (1) of this Artide

shall not apply where al the lime of

the dealh or transfer the deceased

or the transferor was domiciled in

Sweden and he

(a) had not been domiciled in Sweden in
accordance with the law of Sweden in seven or more of the len years immedialely
preceding that lime; and

(b) was at thal fime a national of the
United Kingdom bui not of Sweden;and

(c) was at thal lime domiciled in the
United Kingdom in accordance with the law of the United Kingdom or trealed as
so domiciled for the purposes of a tax which is the subject of this Convention;

but in such a case, subject to the provisions of Artides
6, 7 and 8, property shall not be taxable in Sweden.

(3) Paragraph (I) of this Artide

shall not apply where at the time of

Artikd 5

Allmänna bestämmelser om beskattningsrätten

1.
Om den avlidne
eller överiåtaren hade hemvist i en avialsslutande stal vid tidpunkten för
dödsfallet eller överlåtelsen skall - om icke bestämmelserna i artiklarna 6, 7
och 8 samt följande bestämmelser i denna artikel föranleder annat -egendom icke
beskallas i den andra avialsslutande staten, såvida han icke var medborgare i
denna andra stat vid tidpunkten för dödsfallet eller överlåtelsen och hade
haft hemvist i denna andra stat inom de tio åren närmast före denna tidpunkt.

2.
Punkt I av
denna artikel tillämpas icke i fall då den avlidne eller överiåtaren vid
tidpunkten för dödsfallet eller överlåtelsen hade hemvist i Sverige och

a) icke hade varit bosatt i Sverige

enligt svensk lagstiftning under

minst sju år av de tio åren närmast

före denna tidpunkt; och

b)
vid denna
tidpunkt var medborgare i Del Förenade Konungariket men icke svensk
medborgare; samt

c)
vid denna
tidpunkt var bosatt i Det Förenade Konungariket enligt dess lagstiftning eller
behandlades som bosatt där vid uttagandel av skall som omfattas av detta avlal.

I sådant fall beskattas egendom icke i Sverige, om icke
bestämmelserna i artiklarna 6, 7 och 8 föranleder annat.

3. Punkt I av denna artikel tilläm

pas icke i fall då den avlidne eller

the dealh or transfer the deceased or the transferor was domiciled
in the United Kingdom and he

(a) had not been resident in the United
Kingdom in seven or more of the len income tax years of assessment ending with
the year of assessment in which Ihal lime falls; and

(b) was at that lime a national of Sweden
but not of the United Kingdom; and

(c)
had been domiciled
in Sweden wiihin Ihe len years immedialely preceding that lime;

but in such a case, subject to the provisions of Artides
6, 7 and 8 and of paragraph (4) of this Artide, property shall not be taxable
in ihe United Kingdom.

For the purposes of this paragraph the question whether
an individual was resident in the United Kingdom shall be determined as for the
purposes of income lax, but without regard to any dwdling-ho-use available in the
United Kingdom for his use.

(4) Paragraphs (I) and (3) of this Artide shall not apply in the United Kingdom lo property
comprised in a setllemenl; but, subject lo the provisions of Artides 6, 7 and
8, such property shall not be taxable in the United Kingdom if at the time when
the setllemenl was made the setllor was domiciled in Sweden unless he was al thal
lime a national of the United Kingdom and had been domiciled in the United Kingdom
wiihin the immediately preceding len years.

(5) If by reason of any of the preceding paragraphs of this
Artide any property would be taxable only in one Contracting Slale and tax, though
chargeable, is not paid (otherwise than as a result of a spe-

överlålaren vid lidpunkten för dödsfallet eller
överlåtelsen hade hemvist i Det Förenade Konungariket och

a)
icke hade varil
bosalt i Det Förenade Konungariket under minst sju år av de närmast föregående
tio beskattningsåren för inkomstskatt, av vilka det senaste är del då
ifrågavarande lidpunkt infaller; och

b)
vid denna
tidpunkt var svensk medborgare men icke medborgare i Del Förenade Konungariket;
saml

c)
hade haft
hemvist i Sverige inom de tio åren närmast före denna tidpunkt.

I sådant fall beskattas egendom icke i Det Förenade
Konungariket, om icke bestämmelserna i artiklarna 6. 7 och 8 samt i punkt 4 av
denna artikel föranleder annal.

Vid tillämpningen av denna punkt avgöres frågan huruvida
fysisk person var bosall i Del Förenade Konungariket på samma sätt som vid
inkomstbeskattningen, dock utan hänsyn lagen lill boningshus som står lill
hans förfogande i Det Förenade Konungariket.

4.
Punkterna I och
3 av denna artikel tillämpas icke i Det Förenade Konungariket beträffande egendom,
som omfattas av förmånsta-garförordnande. Där icke bestämmelserna i artiklarna
6, 7 och 8 föranleder annat, beskattas sådan egendom icke i Del Förenade
Konungariket, om den som meddelat förordnandet vid lidpunkten för förordnandet
hade hemvist i Sverige; sådan beskattning får dock ske, om han vid denna
tidpunkt var medborgare i Del Förenade Konungariket och hade haft hemvist i Del
Förenade Konungariket under de närmast föregående tio åren.

5.
Om egendom på
grund av bestämmelse i någon av föregående punkter av denna artikel skall beskallas
i endast en avialsslutande stat men skatt, ehuru den skall ulgå, icke erlägges
(av annan anled-

Prop.
1987/88:132

cific exemption,
deduction, credit or allowance) in thal Contracting Slale. lax may be imposed
by refe-rence lo that property in the other Contracting State notwithsianding ihal
paragraph.

ning än
särskild skallebefrielse, avdrag, avräkning eller nedsättning) i denna
avtalsslutande stat, får skatt på-egendomen uttagas i den andra avtalsslutande
staten utan hinder av sådan bestämmelse.

Prop. 1987/88: 132

Artide 6 Immovable Property

(I) Immovable property may be laxed in the Contracting State in which such
property is situated.

(2)* The
term "immovable property" shall have the meaning which it has under the
law of the Contracfing Slale in which Ihe property in question is situated provided
always that debts secured by mortgage or otherwise shall not be regarded as immovable
property. The term shall in any case include property accessory to immovable property,
buildings, livestock and equipment used in agriculture and forestry, righls lo which
the provisions of general law respecting landed property apply, an interest
in the proceeds of sale of land which is held on a trust for sale, usufruct of immovable
property and righls to variable or fixed payments as consideration for Ihe working
of, or the right to work, mineral deposits, sources and other natural resources;
ships, boals and aircraft shall nol be regarded as immovable property.

(3) The
provisions of paragraphs (I) and
(2) of this Artide shall also apply to immovable property of an enterprise and
to immovable property used for the performance of independent personal
services.

Artikel 6 Fast egendom

I. Fast egendom får beskattas i den avialsslutande stal där egendomen är
belägen.

2.*
Ullrycket "fast egendom" har den belydelse som ullrycket har enligt
lagstiftningen i den avtalsslutande stat där egendomen i fråga är belägen,
dock atl fordran, för vilken fast egendom utgör säkerhet, aldrig anses som
fast egendom. Ullryckel inbegriper emellertid alltid egendom som utgör tillbehör
till fast egendom, byggnader, levande och döda inventarier i lantbruk och
skogsbruk, rättigheter på vilka föreskrifterna i allmän lag angående fast
egendom är tillämpliga, andel i intäkt vid försäljning av fast egendom som står
under särskild förvaltning av en stiftelse ("trust") för försäljning,
nylljanderätl lill fast egendom saml rätt till föränderliga eller fasta
ersättningar för nyttjandet av eller rätten atl nyttja mine-rallillgång, källa
eller annan nalur-lillgång. Skepp, båtar och flygplan anses icke som fast
egendom.

3. Bestämmelserna i punkterna I och 2 av denna artikel
tillämpas även på fast egendom som tillhör företag och på fast egendom som
användes vid utövande av självständig yrkesverksamhet.

Artide 7

Business Property of a Permanent Establishment and Assets pertaining
to a Fixed Base used jör the Performance of Independent Personal Services

(I) Except for assets referred lo in Artides 6 and 8 assets forming pari
of the business property of a

* Art. 6 punkt 2 har erhållit denna lydelse

Artikel 7

Rördsetillgångar nedlagda i fast driftställe och
tillgångar hänförliga till stadigvarande anordning för utövande av
självständig yrkesverksamhet

I. Med undantag för tillgångar som avses i artiklarna 6 och 8 får
rörelsetillgångar nedlagda i ett föregenom protokollet den 21 december 1987.

permanent establishment of an enterprise may be taxed in the
Contracting Slale in which the permanent establishment is situated.

(2)(a) For
the purposes of this Convention, Ihe term "permanent establishment" means
a fixed place of business through which Ihe business of an enterprise is wholly
or partly carried on.

(b) The term "permanent establishment" includes
especially:

(i) a place of management;

(ii) a branch;

(iii) an office;

(iv) a factory;

(v) a workshop;

(vi) a mine, an oil or gas well, a quarry, or any other place
of extraction of natural resources; and

(vii) a building site or construction or installation projecl
which exists for more than 12 monlhs.

(3) Notwilhstanding the provisions of paragraph (2) of this
Arficle, the term "permanent establishment" shall be deemed not lo include:

(a)
the use of facilities
solely for the purpose of storage, display, or delivery of goods or merchandise
belonging to the enterprise;

(b) the maintenance of a stock of goods
or merchandise belonging to the enterprise solely for the purpose of storage, display
or delivery;

(c) Ihe maintenance of a stock of goods
or merchandise belonging to the enterprise solely for the purpose of processing
by another enterprise;

(d) the maintenance of a fixed

place of business solely for ihe pur

pose of purchasing goods or mer

chandise or of collecting informa

tion, for the enterprise;

(c) the maintenance of a fixed place of business solely
for the purpose of carrying on, for the enterprise, any other activity of a preparatory
or auxiliary character; or

(O the maintenance of a fixed place of business solely
for any combination of activities mentioned in sub-paragraphs (a) to (e) of this
pa-

tags fasta driftställe beskattas i den avialsslutande stat
där del fasta driftstället är beläget.

2. a) Vid tillämpningen av delta

avtal förslås med uttrycket "fast

driftställe" en stadigvarande affärs

anordning, där förelagels verksam

het helt eller delvis utövas.

b) Uttrycket "fast driftställe" omfattar
särskilt:

1)
plats för
företagsledning,

2)
filial,

3)
kontor,

4)
fabrik,

5)
verkstad,

6)
gruva, olje-
eller gaskälla, stenbrott eller annan plats för utvinning av naturtillgång, saml

7)
plats för
byggnads-, anläggnings- eller installationsarbete, som varar mer än tolv
månader.

3. Utan
hinder av bestämmel

serna i punkt 2 av denna artikel

anses uttrycket "fast driftställe"

icke innefatta:

a) Användning äv anordningar

uteslutande för lagring, utställning

eller utlämnande av företaget tillhö

riga varor;

b)
innehav av ell
förelaget tillhörigt varulager uteslutande för lagring, utställning eller
utlämnande;

c)
innehav av ell
företagel lillhö-rigl varulager uteslutande för bearbetning eller förädling
genom elt annal förelags försorg;

d) innehav av stadigvarande af

färsanordning uteslutande för inköp

av varor eller införskaffande av

upplysningar för företaget;

e) innehav av stadigvarande af

färsanordning uteslutande för alt

för förelaget bedriva annan verk

samhet av förberedande eller biträ

dande art;

f) innehav
av stadigvarande af

färsanordning uteslutande för alt

kombinera verksamheter som an

ges i a)-e) under denna punkt, un-

Prop. 1987/88: 132

ragraph provided ihal the overall activity of ihe fixed place
of business resulting from this combination is of a preparatory or auxiliary character.

(4) Except for assets described in
Artide 6, assets pertaining lo a fixed base used for the performance of independent
personal services may be taxed in the Contracting Slale in which the fixed base
is situated.

(5) The provisions of paragraphs (l)and
(4) of this Artide shall apply 10 an interest in a partnership if the business
of an enterprise is carried on, or independent personal services are
performed, by the partnership.

Artide 8

Ships and Aircraft

Ships and aircraft operated in international traffic and boals
engaged in inland waterways transport, and movable property pertaining to the
operation of such ships, aircraft and boals, may be laxed in the Contracting
State in which Ihe place of effeclive management of the enterprise is situated.

der
förutsättning alt hela den verksamhet som bedrives vid den stadigvarande
affärsanordningen på grund av denna kombination är av förberedande eller
biträdande art.

4.
Med undanlag
för fillgångar som anges i artikel 6 får tillgångar hänförliga till
stadigvarande anordning för utövande av självständig yrkesverksamhet beskattas
i den avialsslutande stal där den stadigvarande anordningen är belägen.

5.
Bestämmelserna
i punkterna I och 4 av denna artikel tillämpas på andel i handelsbolag, om ell
förelags rörelse bedrivs eller självständig yrkesverksamhet utövas av
handelsbolaget.

Artikel 8

Skepp och fiygplan

Skepp och fiygplan, som användes i internafionell trafik,
och bålar, som utför transporter på inrikes vatlenleder, saml lös egendom, som
är hänföriig till användningen av sådana skepp, flygplan eller bålar, får
beskattas i den avtalsslutande stat där förelaget har sin verkliga ledning.

Prop.
1987/88: 132

Artide
9

Confiicl
as to ihe Nature of Property

(1) If the deceased or the transfe

ror was domiciled in a Contracting

State al the time of dealh or trans

fer, and

(a) by the law of that Contracting
State any right or interest is regarded as property not falling within Artides
6, 7 or 8, but

(b)
by the law of the
other Contracting State that right or interest is regarded as property falling
within those Artides,

then Ihe Artide of Ihe Convention under which the property
falls shall be determined by the law of the other Contracting Slale.

(2) If the deceased or the trans

feror was domiciled in neither Con-

Artikd 9

Tvist om egendoms art

1. Om den avlidne eller överiåta

ren hade hemvist i en avialsslutan

de stat vid tidpunkten för dödsfallet

eller överlåtelsen och

a)
rättighet eller
andel enligt lagstiftningen i denna avialsslutande stal anses som egendom, som
ej är hänföriig till artikel 6, 7 eller 8, men

b)
denna rättighet
eller andel enligl lagstiftningen i den andra avtalsslutande staten anses som
egendom som är hänförlig till dessa artiklar,

skall den artikel i avtalet till vilken egendomen är hänförlig
bestämmas enligl lagstiftningen i denna andra avtalsslutande stat.

2. Om den avlidne eller överiåta

ren icke hade hemvist i någon av de

10

tracling
State al the time of the death or transfer, and each Contracting State would regard
any property as situated in its territory and in consequence tax would be imposed
in both Contracting Slales, the competent authorities shall determine the situs
of the property by mutual agreement.

avtalsslutande
staterna vid tidpunkten för dödsfallet eller överiålelsen samt vardera avialsslutande
staten skulle anse egendom belägen inom dess område och skatt till följd härav
ullagas i båda avtalsslutande staterna, skall de behöriga myndigheterna genom
ömsesidig överenskommelse bestämma var egendomen är belägen.

Prop.
1987/88: 132

Artide 10 Deductions

In determining the amounl on which lax is lo be computed permit-ted
deductions shall be allowed in accordance with ihe law in force in the Contracting
State in which the tax is imposed.

Artikel 10 Avdrag

Vid bestämmandet av det belopp på vilkel skatt skall
beräknas medges vederbörliga avdrag enligt gällande lagstiftning i den
avtalsslutande stat där skall uttages.

Artide II Spouse Transfers

(1)* Property which passes lo ihe spouse from a deceased
person who was domiciled in Sweden and which may be laxed in ihe United Kingdom
shall, where

(a) the spouse was not domiciled in the
United Kingdom but the transfer would have been wholly exempt had the spouse been
so domiciled, and

(b) a greater exemption for transfers between
spouses would not have been given under ihe law of the United Kingdom apart
from this Convention, be exempt from tax in the United Kingdom to the extent of
50 per cent of the value transfer-red, calculaled as a value on which nol lax
is payable and after laking accounl of all exemplions except those for
transfers between spou-

(2) Where property passes lo a spouse from a deceased
person who was domiciled in or a nafional of the United Kingdom and the property
righls of the spouse are nol regulaled by Swedish general law regarding matrimonial
property, then Swedish tax on such property

* Art. II punkt
1 har erhållit denna lyde 1987.

Artikel 11

Överlåtelse mellan makar

I.* Egendom, vilken tillfaller make från avliden person som hade hemvist i
Sverige och vilken får beskallas i Del Förenade Konungariket, skall, i fall
då

a) maken icke hade hemvist i Det

Förenade Konungariket men över

låtelsen skulle ha varit helt undan

tagen från beskattning om maken

hade haft hemvist där och

b) längre gående skattebefrielse

för överlåtelse mellan makar icke

skulle ha medgivits enligt lagstift

ningen i Det Förenade Konungari

ket bortsett från delta avtal, vara

undantagen från skatt i Det Förena

de Konungariket lill 50 procent av

del överlåtna värdet, beräknat som

ell värde på vilkel skall icke skall

ulgå och efter det atl hänsyn tagits

lill alla slag av skattebefrielser

utom sådana som gäller vid överlå

telse mellan makar.

2. I fall då egendom tillfaller make från avliden person
som hade hemvist i eller var medborgare i Del Förenade Konungariket samt makens
egendomsförhållanden icke regleras av svensk allmän lag i fråga om giftorältsgods
skall svensk skatt på sådan egendom, om den eflerle-

Ise genom protokollet den 21 december

shall, if the
surviving spouse so requests, be assessed as if the provisions of Swedish law regula-ting
matrimonial property righls were applicable to such property.

vande
maken begär delta, beräknas som om de bestämmelser i svensk lag som reglerar giftorältsgods
vore tillämpliga på sådan egendom.

Prop.
1987/88: 132

Artide 12 Credit Provisions

(1) Where under this Convention

the United Kingdom may impose

tax by reference to any property

other than property which the Uni

ted Kingdom is entitled to lax in

accordance with Artides 6, 7 or 8,

then double taxafion shall be av

oided in the following manner:

(a) Where Sweden imposes tax by reference
to property in accordance with the said Artides 6, 7 or 8, Ihe United Kingdom shall
allow against the lax calculaled according to its law by reference to thal property
a credit equal lo the tax paid in Sweden by reference lo that property.

(b) Where Sweden imposes tax by reference
lo property not referred to in sub-paragraph (a) of this paragraph and

(i) except where the property was comprised in a settlement,
if the deceased or transferor was a national of the United Kingdom and was domiciled
in Sweden at the time of Ihe death or transfer; or

(ii) where the property was comprised in a setllemenl, if at
the time when Ihe settlement was made the settior was a national of the United Kingdom
and was domiciled in Sweden,

then the United Kingdom shall allow against the tax calculaled
according lo ils law by reference lo thal property a credit equal to the lax paid
in Sweden by reference lo Ihal property.

(2) Where under this Convention

Sweden may impose tax by referen

ce lo any property other than pro

perty which Sweden is entitled to

Artikel 12 Avräkningsbestämmelscr

1. I fall då Del Förenade

Konungariket enligt detta avtal får

uttaga skatt på annan egendom än

sådan som Del Förenade Konunga

riket får beskatta enligt artikel 6, 7

eller 8, undvikes dubbelbeskattning

pä följande sätt:

a)
Då Sverige
uttager skatt på egendom enligt nämnda artikel 6, 7 eller 8. skall Del Förenade
Konungariket från den skatt som enligt dess lagstiftning beräknas på egendomen
medge avräkning med belopp motsvarande den skatt som erlagts i Sverige på
egendomen.

b)
Då Sverige
uttager skall på sådan egendom, som icke avses i a) under denna punkt, och

1)
om, i andra
fall än då egendomen omfattas av förmånstagar-förordnande. den avlidne eller överiåtaren
var medborgare i Del Förenade Konungariket och hade hemvist i Sverige vid
tidpunkten för dödsfallet eller överlåtelsen eller

2)
om, i fall då
egendomen omfattas av förmånstagarförordnande, den som meddelat förordnandet
vid tidpunkten för förordnandet var medborgare i Del Förenade Konungariket och
hade hemvist i Sverige,

skall Del Förenade Konungariket från den skatt som enligt
dess lagstiftning beräknas på egendomen medge avräkning med belopp motsvarande
den skatt som eriagts i Sverige på egendomen.

2. I fall då Sverige enligl detta

avtal får uttaga skatt på annan

egendom än sådan som Sverige får

beskatta enligl nämnda artikel 6, 7

12

lax in accordance with the said Ar-ficles 6, 7 or 8, then double
taxation shall be avoided in the following manner:

(a) Where the United Kingdom imposes
lax by reference to property in accordance with the said Artides 6, 7 or 8, Sweden
shall allow against the tax calculaled according to ils law by reference lo that
property a credit equal to the lax paid in the United Kingdom by reference lo
that property.

(b)
Where the
United Kingdom imposes lax by reference lo property not referred to in sub-paragraph
(a) of this paragraph and the deceased or transferor was a national of Sweden
and was domiciled in the United Kingdom at the lime of Ihe death or transfer, Sweden
shall allow against the lax calculaled according to ils law by reference to that
property a credit equal to the tax paid in the United Kingdom by reference to thal
property.

(3) Any credit allowed in a Contracting
Slale under paragraphs (I) or
(2) of this Artide shall not exceed the part of the lax imposed in that Contracting
Slale which is attributable to the property by reference to which the credit
is given.

(4) For the purposes of this Artide:

(a) the lax attributable to any property
imposed in a Contracting State is tax as reduced by the amount of any credit allowed
by thal Contracting State in respect of tax attributable to that property imposed
outside Sweden or the United Kingdom; and

(b) lax is imposed in a Contracting Slale
if it is chargeable under the law of thal Contracting Slale and duly paid.

eller 8, undvikes dubbelbeskattning på följande sätt:

a)
Då Det Förenade
Konungariket uttager skatt på egendom enligt nämnda artikel 6, 7 eller 8,
skall Sverige från den skatt som enligt svensk lagstiftning beräknas på
egendomen medge avräkning med belopp mosvarande den skall som erlagts i Det
Förenade Konungariket på egendomen.

b)
Då Del Förenade
Konungariket uttager skatt på sådan egendom som icke avses i a) under denna
punkt och den avlidne eller överlåtaren var svensk medborgare med hemvist i
Del Förenade Konungariket vid tidpunkten för dödsfallet eller överlåtelsen,
skall Sverige från den skatt som enligl svensk lagstiftning beräknas på
egendomen medge avräkning med belopp motsvarande den skall som erlagts i. Det
Förenade Konungariket på egendomen.

3.
Belopp med
vilket avräkning medges i en avialsslutande stal enligt punkt 1 eller 2 av
denna artikel får icke överstiga den del av den i denna avialsslutande stal
ullagna skallen som är hänföriig lill egendom beträffande vilken avräkning
medges.

4.
Vid
tillämpningen av denna artikel gäller följande:

a)
Med skatt hänföriig
till egendom, som beskattas i en avialsslutande stat, avses skatt, som minskals
med belopp med vilket avräkning medgivils av denna avtalsslutande stat för
skatt som är hänförlig lill egendomen och som ullagits utanför Sverige eller
Del Förenade Konungariket.

b)
Skatt anses
uttagen i en avtalsslutande stat, om den utgår enligt lagstiftningen i denna
stat och är vederbörligen eriagd.

Prop.
1987/88: 132

Artide 13 Time Limit Any claim for a credit or for a

Artikel 13 Tidsgräns Framställning om avräkning eller

refund of
lax founded on Ihe provisions of this Convention shall be made within six years
from the date of the evenl giving rise to a liability to lax, or, where låter, within
one year from the last date on which lax for which credit is given is due. The competent
authority of a Contracting State may, in appropriate circumslances, extend this
time limit where the final determination or the payment of tax in the other Contracting
State is delayed.

återbetalning
av skatt grundad på bestämmelserna i detta avlal skall göras inom sex år från
lidpunkten för den händelse som föranledde skattskyldighet eller inom etl år
från den sista dagen då skall för vilken avräkning medges föifaller lill
betalning, om sistnämnda tidpunkt inträffar senare. Den behöriga myndigheten
i en avialsslutande stal kan, om omständigheterna föranleder därtill, utsträcka
denna tidsgräns i fall då slutligt fastställande eller betalning av skatt i
den andra avtalsslutande staten har fördröjts.

Prop. 1987/88: 132

Artide
14

Mutual Agreement Procedure

(I) Where a person considers thal the actions of one or both
of the Contracting States result or will result for him in taxation not in accordance
with the provisions of this Convention, he may, irrespective of the remedies provided
by the domestic laws of those Contracting States, present his case to the competent
authority of either Contracting State.

(2) The competent authority shall endeavour, if the objection
appears lo it lo be justified and if il is not ilself able to arrive al a satisfactory
solulion, lo resolve the case by mutual agreement with the competent authority
of the other Contracting State, with a view to the avoidance of taxafion which
is nol in accordance with the provisions of this Convention.

(3) The competent authorities of the Contracting Slales shall
endeavour lo resolve by mutual agreement any difficullies or doubls arising
as lo the interpretation or application of this Convention.

(4) The competent authorities of the Contracting States may
communicate with each other direcfiy

Artikd
14

Förfarandet vid ömsesidig överenskommelse

1. Om en person gör gällande, all

i en avialsslutande stal eller i båda

staterna vidtagits åtgärder som för

honom medför eller kommer atl

medföra en mot bestämmelserna i

detta avtal stridande beskattning,

äger han - utan all detta påverkar

hans rätl alt använda sig av de

rättsmedel som finns i dessa staters

interna rättsordning - göra fram

ställning i saken hos den behöriga

myndigheten i endera avtalsslutan

de staten.

2.
Om denna
behöriga myndighet finner framställningen grundad men ej själv kan fä lill
stånd en tillfredsställande lösning, skall myndigheten söka lösa frågan genom
ömsesidig överenskommelse med den behöriga myndigheten i den andra avtalsslutande
staten i syfte atl undvika en mot bestämmelserna i delta avtal stridande
beskattning.

3.
De behöriga
myndigheterna i de avialsslutande staterna skall genom ömsesidig
överenskommelse söka avgöra svårigheter eller tvivelsmål som uppkommer rörande
tolkningen eller tillämpningen av detta avtal.

4. De behöriga myndigheterna i

de avialsslutande staterna kan trä

da i direkt förbindelse med varand-

14

for the purpose of reaching an agreement in the sense of the
preceding paragraphs.

ra för att
träffa överenskommelse i fall som angivits i föregående punkter.

Prop. 1987/88: 132

Artide 15

E.xchange of Information

(1)
The competent authorities
of the Contracting Slales shall exchange such information as is necessary for
carrying oul the provisions of this Convention or for the prevention of fraud
or the administration of stalulory provisions against legal avoidance in
relation to the taxes which are the subject of Ihis Convention. Any information
so exchanged shall be treated as secret and shall nol be disdosed lo any
persons other than persons (including a Court or administrative body) concerned
with the assessment or collection of, or prosecution in respect of, or the determination
of appeals in relation to, the laxes which are the subject of this Convention.

(2)
In no case shall
the provisions of paragraph (I) of
this Artide be construed so as lo impose on the competent authority of either Contracting
State the obligation:

(a)
lo carry oul
administrative measures at variance with the laws or administrative practice prevail-ing
in either Contracting State;

(b)
to supply parliculars
which are nol obtainable under the laws or in the normal course of the administration
of thal or of the other Contracting Slale;

(c)
lo supply
information which would disdose any trade, business, industrial, commercial or professional
secret or trade process, or information, the disdosure of which would be contrary
lo public policy.

Artikd 15

Utbyte av upplysningar

1.
De behöriga
myndigheterna i de avialsslutande staterna skall utbyta sådana upplysningar
som är nödvändiga för att genomföra bestämmelserna i detta avtal eller för atl
förhindra bedrägeri eller för att tillämpa givna föreskrifter till förebyggande
av skatteundandragande i fråga om de skatter som omfattas av detta avtal. De
utbytta upplysningarna skall behandlas som hemliga och får icke yppas för
andra personer än sådana (befattningshavare vid domstolar och förvaltningsmyndigheter
däri inbegripna) som handlägger frågor om taxering, uppbörd eller åtal i fråga
om de skatter som omfattas av avtalet eller avgör besvär beträffande sådana
skatter.

2.
Bestämmelserna
i punkt I av denna artikel skall icke anses medföra skyldighet för den
behöriga myndigheten i endera avialsslutande staten

a) all
vidtaga förvallningsåt

gärder, som strider mot lagstiftning

eller administrativ praxis som gäller

i endera avialsslutande staten;

b)
atl lämna
upplysningar, som icke är tillgängliga enligt lagstiftningen eller under
sedvanlig tjänsteutövning i denna eller i den andra avialsslutande staten;

c)
att lämna
upplysningar, som skulle röja affärshemlighet, industri-, handels- eller
yrkeshemlighet eller i näringsverksamhet använt förfaringssätt eller
upplysningar, vilkas överlämnande skulle strida mot allmänna hänsyn.

Artide 16 Artikel 16

Diplomatic and Consular Officials Diplomatiska och
konsulära befattningshavare

Nolhing in this Convention shall Detta avlal påverkar icke de

affect Ihe
fiscal privileges of diplomatic or consular officials under the general rules
of international law or under the provisions of special agreements.

privilegier
i beskattningshänseende, som enligt folkrättens allmänna regler eller
föreskrifter i särskilda överenskommelser tillkommer diplomatiska eller
konsulära befattningshavare.

Prop. 1987/88:132

Ratifikationshandlingarna
utväxlades den 19 maj 1981.

Artide 17 Entry into Force

(1) This Convention shall be sub

ject lo ralification in accordance

with the applicable procedures of

each Contracting State and instru

ments of ralification shall be ex

changed al London as soon as pos

sible.'

(2) This Convention shall enter

into force immediately after the ex

piralion of 30 days following ihe

date on which Ihe instruments of

ralification are exchanged, and

shall Ihereupon have effect:

(a) in the United Kingdom in respect
of property by reference lo which there is a charge lo lax which arises after that
date;

(b) in Sweden, as regards inherilance
tax, in respect of estates of persons who die after that date, and, as regards
gift lax, in respect of gifts by reference to which there is a charge to tax which
arises after that date.

(3) Subject lo the provisions of

paragraph (4) of this Artide, the

Convention between the United

Kingdom of Greal Britain and

Northern Ireland and the Kingdom

of Sweden for the Avoidance of

Double Taxation and the Preven

tion of Fiscal Evasion with respect

to Dulies on the Estales of Deceas

ed Persons signed al London on 14

Oclober 1964 (hereinafter referred

lo as "the 1964 Convention") shall

cease to have effect in respect of

property lo which ihis Convention

in accordance with the provisions

of paragraph (2) of this Artide ap

plies.

(4) Where on a dealh before 27

March 1981 any provision of the

1964 Convention would have affor-

Artikd 17 Ikraftträdande

1. Delta avlal skall ratificeras enligl del förfarande
som gäller i vardera avtalsslutande staten och ratifikationshandlingarna
utväxlas i London snarast möjligt.'

2. Delta avtal träder i kraft ome

delbart efter det 30 dagar förflutit

från den dag då raiifikalionshand-

lingarna utväxlades och tillämpas

därefter:

a) I Det Förenade Konungariket

på egendom för vilken skattskyldig

het uppkommer efter nämnda lid

punkt;

b) i Sverige, beträffande arvs

skatt, på kvarlåtenskap efter per

son, som avlider efter nämnda tid

punkt, och beträffande gåvoskatt,

på gåva för vilken skattskyldighet

uppkommer efter nämnda tidpunkt.

3. Om icke bestämmelserna i

punkt 4 av denna artikel föranleder

annat, upphör del i London den 14

oktober 1964 undertecknade avtalet

mellan Sverige samt Storbritannien

och Nordirland för undvikande av

dubbelbeskattning och förhindran

de av skatteflykt beträffande skat

ter på kvarlåtenskap (härefter be

nämnt "1964 års avtal") att gälla

beträffande egendom på vilken det

ta avtal tillämpas enligt bestämmel

serna i punkt 2 av denna artikel.

4. I fall då, vid dödsfall som inträffar före den 27 mars
1981, bestämmelse i 1964 års avtal skulle ha

16

ded any greater relief than this Convention in respect
of

(a)
any gift inter vivos
made by the deceased before 27 March 1974, or

(b) any settled property in which the deceased
had a beneficial interest in possession before 27 March 1974 but not at any time
thereafler,

that provision shall continue lo have effect in the United
Kingdom in relation to that gift or settled property.

(5) The 1964 Convention shall terminate on the last date on
which il has effect in accordance with the foregoing provisions of this Artide.

medfört större skatlelällnad än detta avlal i fråga om

a)
gåva under
livstiden, som den avlidne givit före den 27 mars 1974, eller

b)
egendom, som
ingår i förmåns-lagarförordnande och av vilken den avlidne ägde rätt lill
avkastning före den 27 mars 1974 men icke vid något tillfälle därefter,

skall bestämmelsen alltjämt gälla i Det Förenade
Konungariket beträffande gåvan eller egendomen.

5. 1964 års avtal skall upphöra atl gälla den dag då det
sist tillämpas enligt föregående bestämmelser i denna artikel.

Prop.
1987/88: 132

Artide 18 Termination

(I) This Convention shall remain in force unlil lerminated by a Contracting
State. Either Contracting State may terminate this Convention at any time after
5 years from the date on which the Convention enlers into force provided that
al least 6 months' prior notice has been given through the diplomatic channel.
In such evenl the Convention shall cease lo have effect at the end of the
period specified in the notice but shall continue lo apply in respect of the estale
of any person dying before the end of that period and in respect of any evenl (other
than death) occurring before the end of that period and giving rise to liability
lo tax under the laws of either Contracting Slale.

(2) The termination of this Convention shall not have the
effect of reviving any treaty or arrangemenl abrogated by this Convention or by
treaties previously conduded between the Contracting States.

In witness whereof the undersigned, duly aulhorised thereto
by

Artikd 18 Upphörande

1. Detta avlal förblir i kraft fills

del uppsäges av en avialsslutande

stal. Endera avtalsslutande staten

kan uppsäga detta avlal när som

helst efter fem år räknat från den

dag då avtalet träder i kraft, under

förutsättning all meddelande om

uppsägningen lämnats på diploma

tisk väg minst sex månader i för

väg. I händelse av sådan uppsäg

ning upphör avtalet atl gälla vid ut

gången av den lidrymd som anges i

meddelandet. Avtalet skall dock

alltjämt tillämpas beträffande kvar

låtenskap efter person, som avlider

före utgången av denna lidrymd,

saml beträffande varje annan hän

delse än dödsfall, vilken inträffar

före utgången av denna tidrymd

och som medför skattskyldighet en

ligt lagstiftningen i endera avtals-

slutande staten.

2. Upphörandel av detta avtal

medför icke all avlal eller annan

överenskommelse, som upphävts

genom delta avtal eller genom avtal

som tidigare slutils mdlan de av

ialsslutande staterna, åter skall gäl

la.

Till bekräftelse härav har undertecknade, därtill vederböriigen
be-

Iheir respective Governmenls, have signed this Convenfion.

Done in duplicate
at Stockholm this eighth day of October 1980, in the English and Swedish languages,
both texts being equally aulhorila-live.

myndigade
av sina respektive regeringar, undertecknat detta avtal.

Som skedde
i Stockholm den 8 oktober 1980 i två exemplar på svenska och engelska språken,
vilka båda texter äger lika vitsord.

Prop.
1987/88: 132

For the Government of the King- För Konungariket Sveriges rege-

dom of Sweden: ring:

Ola Ullsten

For the Government of the United För Det Förenade
Konungariket

Kingdom of Greal Britain and Nor- Storbritannien och Nordiriands re-

ihern Ireland: gering:

D.F. Miirray

Denna lag träder i kraft den dag regeringen bestämmer.

2 Förslag
till Prop. 1987/88: 132

Lag om ändring i lagen (1987: 1182) om dubbelbeskattningsavtal
mellan Sverige och Schweiz

Härigenom föreskrivs att 4§ lagen (1987: 1182) om
dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Schweiz skall ha följande lydelse.

Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse

4§

Utdelning från bolag med hem- Utdelning
från bolag med hem-

vist i Schweiz till bolag med vist i Schweiz lill bolag
med

hemvist i Sverige skall, förutom i hemvist i Sverige skall, förutom i

fall som anges i artikel 25 § 5 i avla- fall som anges i artikel 25 § 5 i avta

let, vara befriad från skatt let, / den mån utdelningen skulle ha

varit undantagen från beskattning enligl svensk
lagstiftning om båda bolagen hade varit svenska, vara befriad från skatt

a)
om den vinst av
vilken utdelningen betalas underkastats normal schweizisk inkomstskatt för
bolag eller därmed jämförlig inkomstskatt, eller

b)
om den
utdelning som betalas av bolaget med hemvist i Schweiz huvudsakligen utgörs av
utdelning vilken detta bolag mottagit på aktier eller andelar, som bolaget
innehar i bolag med hemvist i annan stat än Schweiz, och vilken skulle ha varil
undantagen från svensk skall om de aktier eller andelar för vilka utdelningen
betalas hade innehafts direkt av bolaget med hemvist i Sverige.

Denna lag träder i kraft den I juli 1988 och tillämpas
beträffande utdelning som blivit tillgänglig för lyftning från och med dagen
för ikraftträdandet.

19

Finansdepartementet Prop. 1987/88:132

Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde den 3 mars
1988

Närvarande: statsministern Carlsson, ordförande, och
statsråden Feldt, Sigurdsen, Hjelm-Wallén, Peterson, Bodström, Göransson,
Gradin, Dahl, R. Carlsson, Holmberg, Hellström, Johansson, Hulterström,
Lindqvist, G. Andersson, Lönnqvist, Thalén

Föredragande: statsrådet Feldt

Proposition om ändring av dubbelbeskattningsavtalet mellan
Sverige samt Storbritannien och Nordirland beträffande skatter på kvarlåtenskap,
arv och gåva, m.m.

1 Dubbelbeskattningsavtalet mellan Sverige samt
Storbritannien och Nordirland

1.1 Inledning

Den 8 oktober 1980 undertecknades ett avtal mellan Sverige
saml Storbritannien och Nordiriand beträffande skatter på kvariålenskap, arv
och gåva (prop. 1980/81:72, SkU 20, rskr. 159). Avtalet tillämpas på kvariålenskap
efter person som avlidit den 19 juni 1981 eller senare och på gåva för vilken
skattskyldighet uppkommer detta datum eller senare (SFS 1981:766).

Avtalet ersatte etl avlal från år 1964. 1980 års avlal tillkom
delvis på grund av den reform som år 1975 genomfördes av brittisk arvs- och gävoskailelagsliftning.
Genom reformen ersattes de i Storbritannien och Nordirland utgående kvarlålenskapsskalterna
med en skall på överlåtelse av förmögenhet ("capilal transfer tax", "CTT").
Denna skatt utgick både som kvarlåtenskapsskatt vid dödsfall och som gåvoskatt
vid vissa benefika överlåtelser av egendom. En redogörelse för avtalet och
denna brittiska lagstiftning finns i prop. 1980/81: 72.

Genom 1986 års "Finance Act" ersattes skatten på
överlåtelse av förmögenhet av en arvsskatt ("inherilance tax", "IHT").
Detta medförde atl dubbelbeskattningsavialel behövde förtydligas. Efter
förhandlingar upprättades elt utkast till protokoll om ändring av avtalet.
Utkastet har remitterats lill kammarkollegiet som inte har haft något att
erinra mot detta. Protokollet undertecknades den 21 december 1987. Liksom
avtalet är protokollet upprättat på svenska och engelska, vilka båda texter
äger lika vitsord.

20

1.2 Ändringarna i brittisk lagstiftning Prop. 1987/88:132

Med verkan på överlåtelser och dödsfall som äger rum den
18 mars 1986 eller senare har den tidigare överlätelseskatten ersatts av en
arvsskatt. Någon omedelbar skatt på gåvor mellan enskilda utgår inte längre.
Sådana överlåtelser betecknas nu som möjligen skattebefriade ("poieniially
exempt transfers"). Andra överlåtelser — sådana som berör stiftelser och
bolag — beskattas i princip som förut när överlåtelsen görs, men skatten utgår
endast med hälften av den skatt som skulle utgått om fråga varil om arvfallen
egendom. Dock gäller att alla överlåtelser, även sådana som betecknas som
möjligen skattebefriade, beskallas som arvfallen egendom om den ifrågavarande överiålelsen
ägt rum under de sju år som närmast föregått överlåtarens död. Skatten nedsätts
emellertid om överlåtelsen skett mer än tre år före dödsfallet. Vid
bestämmandet av den tillämpliga skattesatsen beaktas alla skattepliktiga
överlåtelser som överiåtaren företagit under de sju år som närmast föregått överiålelsen;
tidigare beaktades alla sådana överlåtelser som skett under en tioårsperiod.

1.3 Lagförslaget

1980 års avlal har införlivats med svensk rätt genom atl
regeringen - efter riksdagens godkännande av avtalet - har föreskrivit atl
avtalet skall gälla för Sveriges del. Detta har skett med slöd av ell
bemyndigande i 71 § I mom. lagen (1941: 416) om arvsskall och gåvoskatt. När elt
dubbelbeskattningsavtal skall gälla i stället för svensk skattelag skall
avtalet enligl den sedan år 1974 gällande regeringsformen införlivas med den
svenska rättsordningen genom lag och inte genom förordning. Bemyndigandet i
lagen om arvsskatt och gåvoskatt — som alltså inte överensstämmer med regeringsformens
regler - får emellertid enligl punkt 6 första stycket andra meningen i
övergångsbestämmelserna lill regeringsformen fortfarande utnyttjas. Sedan
införlivandet av ett dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Republiken
Korea har dock praxis varit alt införliva dubbelbeskattningsavtal med svensk
rätt genom lag (prop. 1981/82: 107, SFS 1982:707). För atl följa denna praxis
föreslås nu alt avtalet, med vidtagna ändringar, skall införlivas med svensk rätl
genom en lag.

Lagförslaget består dels av paragraferna 1-4, dels av en
bilaga som innehåller tvä texter av dubbelbeskattningsavtalet i dess lydelse efter
de i protokollet angivna ändringarna. Texterna som är på engelska och svenska
har samma giltighet.

Här redovisas paragrafernas innehåll medan de genom
protokollet införda ändringarna i avtalet presenteras i avsnitt 1:4.

I förslaget lill ny lag föreskrivs all avtalet och
protokollet skall gälla för Sveriges del (I §). Vidare anges i lagförslaget hur
ansökan om skaltdind-ring på grund av avtalet skall göras (2 §) och med vilkel
belopp i sådant fall anstånd får medges (3§). Slutligen anges hur ansökan om
rättelse skall göras om någon beskattats i strid med avtalels bestämmelser (4§).

Protokollet träder i kraft omedelbart efter utgången av
trettio dagar efter den dag då de avialsslutande staterna underrättat varandra atl
de åtgärder

vidtagits sotn
enligl respektive lagstiftning krävs för all protokollet skall Prop.
1987/88: 132

träda i
kraft. Del är således inte möjligt att redan nu bestämma vid vilken

tidpunkt
avtalet i dess nya lydelse skall träda i kraft. I förslaget till lag har

därför
föreskrivits, alt lagen träder i kraft den dag regeringen bestämmer. 1

samband härmed avser regeringen att upphäva den gamla
förordningen

saml meddela erforderliga övergångsbestämmelser.

1.4 Protokollet

Genom protokollet har avtalet förtydligats så atl den nya
brittiska arvsskatten nu anges i artikel 2 punkt I a som en skatt på vilken
avtalet skall tillämpas. I artikel 2 punkt 2 har nu tydligare än tidigare
angivils all avtalet även tillämpas på skatter av samma eller i huvudsak
likartat slag som efter undertecknandet las ul i endera staten vid sidan av
eller i stället för de i punkt I i samma artikel uppräknade skatterna.

I artikel 3 i avtalet har den brittiska arvsskatten
angivits inbegripas i uttrycket "skatt" vid tillämpningen av avtalet
(punkt I d). Vidare har definitionen av behörig myndighet ändrats på svensk
sida (punkt I f).

Artikd4 punkt 1 i avtalet anger i vilka fall en person vid
tillämpningen av avtalet skall anses ha haft hemvist i en avialsslutande stat.
Bestämmelsen har nu i förtydligande syfte formulerats om.

Vad som i avtalet avses med uttrycket "fast
egendom" anges i artikel 6 punkt 2. Uttrycket har nu angivits inbegripa
byggnader.

På grund av förtydligandet av artikel 4 punkt I har orden
"eller var svensk medborgare" kunnat ulgå i artikd II punkt I.

Sedan protokollet trätt i kraft tillämpas delta enligl
protokollet i Del Förenade Konungariket på egendom för vilken skattskyldighet
uppkommer efter den 17 mars 1986 och i Sverige, beträffande arvsskatt, på kvarlåtenskap
efter person som avlider efter den 17 mars 1986, saml beträffande gåvoskatt, på
gåva för vilken skattskyldighet uppkommer efter den 17 mars 1986.

I fall då större skattelättnad skulle ha medgivits enligl
bestämmelse i avtalet, innan detta ändrades genom protokollet, än som medges
enligt avtalet sedan delta ändrats, skall dock sådan bestämmelse fortfarande
tillämpas beträffande skattskyldighet som uppkommer före ikraftträdandet av
protokollet. Denna bestämmelse i protokollet bör beaktas i samband med
utformningen av övergångsbestämmelserna i den förordning genom vilken lagen om
dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige samt Storbritannien och Nordirland
beträffande skatter på kvariålenskap, arv och gåva, träder i kraft.

2 Föreslagen ändring av lagen om dubbelbeskattningsavtal
mellan Sverige och Schweiz

Den 7 maj 1965 undertecknades ett avlal mellan Sverige och
Schweiz för

undvikande av dubbelbeskattning beträffande skatter på
inkomst och för- 22

mogenhet (prop. 1965: 177,
BevU 58, rskr 427, SFS 1966:554). I proposi- Prop. 1987/88: 132 tionen
1987/88:56 om tillämpning av detta avtal föreslog regeringen alt riksdagen
skulle godkänna ett förslag lill lag om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige
och Schweiz. Lagen avsågs ersätta de allmänna anvisningar som tagits in i
kungörelsen (1966:554) om tillämpning av avtalet den 7 maj 1985 mellan Sverige
och Schweiz för undvikande av dubbelbeskattning. I förslaget lill lag logs det
in regler om befrielse från skattskyldighet i Sverige för utdelning mellan
bolag i vissa andra fall än vad som följer av avtalet (4 §). I enlighet med skatleulskottels
hemställan i betänkandet 1987/88:13 godkände riksdagen förslaget till lag (rskr.
1987/88:50, SFS 1987:1182).

Som
framgår av propositionen var avsikten atl - såsom föreskrivits i artikel 25 §5
första meningen i avtalet - skatlebefrielse skulle medges endast i den mån
utdelningen skulle ha varil undantagen från beskattning enligl svensk
lagstiftning, om båda bolagen varit svenska. Detta har inte kommit till klart
ullryck i lagtexten. Därför föreslås i förtydligande syfte alt lagen ändras så atl
delta villkor införs i lagtexten.

Ändringen
föresläs träda i kraft den I juli 1988.

3 Lagrådets hörande

Dubbelbeskattningsavtalens
beskattningsregler tillämpas endast i den mån de medför inskränkning av den
skattskyldighet i Sverige som annars skulle föreligga. Jag anser på grund härav
och pä grund av förslagens beskaffenhet i övrigt att lagrådels hörande inte är
erforderligt.

4 Hemställan

Jag
hemställer att regeringen föreslår riksdagen atl anta inom finansdepartementet
upprättade förslag till

1.
lag om dubbelbeskattningsavtal
mellan Sverige saml Storbritannien och Nordirland beträffande skatter på kvariålenskap,
arv och gåva,

2.
lag om ändring i lagen (1987:
1182) om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Schweiz.

5 Beslut

Regeringen
ansluter sig lill föredragandens överväganden och beslutar att genom
proposition föreslå riksdagen alt anta de förslag som föredraganden har lagt
fram.

Norstedts Tryckeri, Stockholm 1988 23