Prop. 1987/88:56

Regeringens proposition 1987/88:56

om tillämpning av dubbelbeskattningsavtalet

mellan Sverige och Schweiz 1987/88:56

Regeringen
föreslår riksdagen att anta det förslag som har tagits upp i bifogade utdrag ur
regeringsprotokollet den 5 november 1987.

På
regeringens vägnar

Ingvar
Carlsson

Kjell-Olof
Feldt

Propositionens huvudsakliga innehåll

I
propositionen föreslås att riksdagen antar en lag om dubbelbeskattningsavtal
mellan Sverige och Schweiz. I lagen föreslås med anledning av sammanslagningen
av ASEA och Brown Boveri regler om befrielse från skattskyldighet i Sverige för
utdelning även i vissa andra fall än vad som följer av avtalet. Övriga
föreslagna regler avses ersätta de allmänna anvisningar om tillämpning av
avtalet som tidigare utfärdats.

Förslag till

Lag om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Schweiz Härigenom föreskrivs följande.

1 § Beskattningsreglerna i avtalet, som tagits in i
kungörelsen (1966: 554) om tillämpning av avtal den 7 maj 1965 mellan Sverigeoch
Schweiz för undvikande av dubbelbeskattning beträffande skatter på inkomst och
förmögenhet, skall tillämpas endast i den mån dessa medför inskränkning av den
skattskyldighet i Sverige som annars skulle föreligga.

2
§ Om en person anser att det
vidtagits någon åtgärd som för honom medfört eller kommer att medföra en
beskattning som strider mot bestämmelserna i avtalet, kan han ansöka om
rättelse enligt artikel 27 § 1 i avtalet. Sådan ansökan skall göras hos
finansdepartementet.

3
§ Även om en skattskyldigs
inkomst eller förmögenhet enligt avtalet skall vara helt eller delvis
undantagen från beskattning i Sverige, skall den skattskyldige lämna alla de
uppgifter till ledning för taxeringen som han annars skulle ha varit skyldig
att lämna.

4
§ tJtdelning från bolag med
hemvist i Schweiz till bolag med hemvist i Sverige skall, förutom i fall som
anges i artikel 25 § 5 i avtalet, vara befriad från skatt

a)
om den vinst av vilken
utdelningen betalas underkastats normal schweizisk inkomstskatt för bolag eller
därmed jämförlig inkomstskatt, eller

b)
om den utdelning som betalas av
bolaget med hemvist i Schweiz huvudsakligen utgörs av utdelning vilken detta bolag
mottagit på aktier eller andelar, som bolaget innehar i bolag med hemvist i
annan stat än Schweiz, och vilken skulle ha varit undantagen från svensk skatt
om de aktier eller andelar för vilka utdelningen betalas hade innehafts direkt
av bolaget med hemvist i Sverige.

1. Denna
lag träder i kraft den 1 januari 1988.

2. Lagen tillämpas
beträffande skatter på inkomst, som förvärvas den I

januari 1988 eller senare och beträffande förmögenhet som taxeras år 1989

eller senare.

Finansdepartementet

Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde den 5
november 1987

Närvarande: statsministern Carlsson, ordförande, och
statsråden Feldt, Sigurdsen, Gustafsson, Leijon, Hjelm-Wallén, Bodström,
Göransson, Dahl, R. Carlsson, Holmberg, Hellström, Johansson, Hulterström, Lindqvist,
G. Andersson, Lönnqvist, Thalén

Föredragande: statsrådet Feldt

Proposition om tillämpning av dubbelbeskattningsavtalet
mellan Sverige och Schweiz

1 Inledning

Den 7 maj 1965 undertecknades avtalet mellan Sverige och
Schweiz för undvikande av dubbelbeskattning beträffande skatter på inkomst och
förmögenhet (prop. 1965: 177, BevU 58, rskr. 427, SFS 1966: 554).

Avtalet
innehåller en regel (artikel 25 § 5) avsedd att utsträcka tillämpningen av de
svenska bestämmelserna om befrielse från skattskyldighet för utdelning [nu i 7
§ 8 mom. lagen (1947: 576) om statlig inkomstskatt] till att i vissa fall gälla
utdelning från bolag i Schweiz. Regeln har utformats mot bakgrund av den vid
tidpunkten för avtalets undertecknande gällande schweiziska
skattelagstiftningen.

Bestämmelserna
i 7 § 8 mom. lagen om statlig inkomstskatt avser att förhindra att vinstmedel
som genom utdelning förs från ett bolag till ett annat blir beskattade mer än
en gång (kedjebeskattning). Utdelning från utländskt bolag till svenskt
aktiebolag omfattas inte av bestämmelserna. Skälet för detta är att den
kedjebeskattning som utan dessa bestämmelser skulle uppkomma i fråga om
utdelning mellan svenska bolag inte generellt uppstår beträffande utdelning
från utländska bolag. I svenska dubbelbeskattningsavtal har dock regelmässigt
tagits in regler som innebär att utdelning från bolag i den andra avialsslutande
staten skall vara skattefri i det mottagande svenska bolagets hand på samma
sätt som skulle ha gällt om båda bolagen hade varit svenska. I
dubbelbeskattningsavtalen har, när behov förelegat, reglerna försetts med
villkor, individuellt avpassade efter skattelagstiftningen i resp. stat.
Gemensamt för dessa villkor är att de tar sikte på att begränsa
skattebefrielsen till fall där kedjebeskattning skulle uppkomma om befrielse
inte medgavs.

1 senare svenska dubbelbeskattningsavtal, se avtalen med Canada
(1984: 175) och Singapore (1983: 1012), har ibland som villkor angivits att
skattebefrielse endast medges om antingen den vinst av vilken utdelningen
betalas underkastats den normala bolagsskatten i den andra avtalsslutande

staten eller den utdelning som betalas av ett bolag med
hemvist i denna stat huvudsakligen utgörs av utdelning vilken detta bolag
mottagit på aktier eller andelar som bolaget innehar i bolag med hemvist i
tredje stat, och denna utdelning skulle ha varit undantagen från svensk skatt
om de aktier eller andelar för vilka utdelningen betalas hade innehafts direkt
av bolaget med hemvist i Sverige. Det sista kriteriet avser den situationen att
Sverige har ett dubbelbeskattningsavtal med denna tredje stat från vilken utdelningen
härrör och utdelningen enligt detta avtal skulle ha varit befriad från skatt om
den hade betalats direkt till det svenska bolaget.

Den planerade sammanslagningen av ASEA och Brown Boveri
innebär att ett nybildat bolag i Schweiz kommer att uppbära utdelningar från
koncernens dotterbolag i andra stater. Viss del av dessa utdelningar kommer
att vidareutdelas till Sverige. Den uppkomna situationen påkallar en komplettering
av avtalets regler om utdelningsskattebefrielse i Sverige. Denna komplettering
bör utformas i enlighet med de bestämmelser som tagits in i vissa senare
svenska dubbelbeskattningsavtal.

2 Lagförslaget

Den föreslagna lagen avses ersätta de allmänna anvisningar
som tagits in i kungörelsen (1966:554) om tillämpning av avtalet den 7 maj 1965
mellan Sverige och Schweiz för undvikande av dubbelbeskattning. Jag avser
därför, om riksdagen antar förslaget till lag, att föreslå regeringen att
upphäva dessa anvisningar. 1 förslaget till lag har dels intagits regler som
tydligare än anvisningarna klargör förhållandet mellan avtalets bestämmelser
och vår interna lagstiftning (1-3 §§), dels intagits en bestämmelse som avses
utgöra en komplettering av avtalets regler om utdelningsskattebefrielse i
Sverige (4 §). Medan de förra bestämmelserna är av samma slag som de som brukar
återfinnas i lagar om dubbelbeskattningsavtal har den sistnämnda bestämmelsen
utformats mot bakgrund av den planerade sammanslagningen av ASEA och Brown Boveri.
1 motsats till andra lagar om dubbelbeskattningsavtal innehåller förslaget till
lag inte avtalstexten i bilaga. Denna finns i stället intagen i den angivna
kungörelsen.

1
förslaget Ull lag regleras frågan om avtalets tillämplighet i förhållande till
annan skattelag (1 §) och hur ansökan om rättelse skall göras om någon
beskattats i strid med avtalets bestämmelser (2 §). Vidare föreskrivs att en
skattskyldig skall lämna de uppgifter till ledning för taxering som han normalt
är skyldig att lämna, även i det fall inkomst eller förmögenhet enligt avtalet
helt eller delvis undantagits från beskattning i Sverige (3 S). 1 4 §
föreskrivs att utdelning från bolag med hemvist i Schweiz till bolag med
hemvist i Sverige skall, förutom i fall som anges i avtalet, vara befriad från
skatt i ytterligare två fall. Det första fallet är att utdelningen har underkastats
normal schweizisk inkomstskatt för bolag eller därmed jämförlig inkomstskatt.
Det andra fallet avser situationen då den vinst av vilken utdelningen betalas
huvudsakligen utgörs av utdelning vilken mottagits för aktier eller andelar i
bolag med hemvist i annan stat än Schweiz, och denna utdelning skulle ha varit
undantagen från svensk skatt om aktierna eller

andelarna innehafts direkt
av det svenska bolaget. Givetvis avses här utdelning som bolaget i Schweiz
mottagit under såväl det år då utdelning sker som under tidigare år.

3 Lagrådets hörande

Såsom
framgår av 1 § i den föreslagna lagen skall avtalets beskattningsregler rillämpas
endast i den mån de medför inskränkning av den skattskyldighet i Sverige som
annars skulle föreligga. Jag anser på grund härav och på grund av förslagets
beskaffenhet i övrigt att lagrådets hörande inte är erforderiigt.

4 Hemställan

Jag
hemställer att regeringen föreslår riksdagen att anta förslaget till lag om dubbelbeskattningsavtal
mellan Sverige och Schweiz.

5 Beslut

Regeringen
ansluter sig till föredragandens överväganden och beslutar att genom
proposition föreslå riksdagen att anta det förslag som föredraganden har lagt
fram.

Norstedts Tryckeri, Stockholm 1987