Prop. 1988/89:120

Regeringens proposition 1988/89:120

om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige

och Thailand 1988/89:120

Regeringen
föreslår riksdagen att anta de förslag som har tagits upp i bifogade utdrag ur
regeringsprotokollet den 23 februari 1989.

På
regeringens vägnar

Ingvar
Carlsson

Odd
Engström

Propositionens huvudsakliga innehåll

1
propositionen föreslås att riksdagen godkänner ett nytt dubbelbeskattningsavtal
mellan Sverige och Thailand och antar en lag om detta dubbelbeskattningsavtal.
Avtalet och ett till avtalet fogat protokoll har tagits in i lagen som bilaga.

Avtalet
och protokollet träder i kraft med utväxlingen av ratifikationshandlingarna
och avses bli tillämpliga beträffande skatter som innehålls vid källan, på
inkomst som förvärvas efter utgången av det år då avtalet och protokollet
träder i kraft samt beträffande övriga skatter på inkomst, på skatter som
bestäms för beskattningsår eller räkenskapsperiod som börjar efter utgången av
det år då avtalet och protokollet träder i kraft.

Avtalet
ersätter ett avtal av den 20 oktober 1961.

Riksdagen
1988/89. I .saml Nr 120.

..
. ,.,, Prop. 1988/89:120

Forslag
till

Lag om
dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och

Thailand

Härigenom
föreskrivs följande.

1 § Det avtal för att undvika dubbelbeskattning och förhindra
skatteflykt beträffande skatter på inkomst som Sverige och Thailand undertecknade
den 19 oktober 1988 skall, tillsammans med det protokoll som är fogat till
avtalet och som utgör en del av detta, gälla för Sveriges del. Avtalets och
protokollets innehåll framgår av bilaga till denna lag.

2 § Avtalets beskattningsregler skall tillämpas
endast i den mån dessa medför inskränkning av den skattskyldighet i Sverige som
annars skulle föreligga.

3 § Om en person anser att det vidtagits någon åtgärd
som för honom medfört eller kommer att medföra en beskattning som strider mot
bestämmelserna i avtalet, kan han ansöka om rättelse enligt artikel 25 punkt I
i avtalet.

4 § Även om en skattskyldigs inkomst enligt avtalet
skall vara helt eller delvis undantagen från beskattning i Sverige, skall den
skattskyldige lämna alla de uppgifter till ledning för taxeringen som han
annars skulle ha varit skyldig att lämna.

Convention between Sweden and Thailand for the avoidance
of double taxation and the prevention of fiscal evasion with respect to taxes
on inco-me

The
Government of the Kingdom of Sweden and the Government of the Kingdom of
Thailand,

Desiring
to condude a Convention for the avoidance of double taxation and the prevention
of fiscal evasion with respect to taxes on income,

Have
agreed as follows:

Bilaga
(Översättning)

Avtal mellan Sverige och Thailand för att undvika
dubbelbeskattning och förhindra skatteflykt beträffande skatter på inkomst

Konungariket
Sveriges regering och Konungariket Thailands regering, som önskar ingå ett
avtal för att undvika dubbelbeskattning och förhindra skatteflykt beträffande
skatter på inkomst, har kommit överens om följande:

ArUcle 1 Personal scope

This
Convention shall apply to persons who are residents of one or both of the Contracting
States.

Artikel
1

Personer
på vilka avtalet tillämpas

Detta
avtal tillämpas på personer som har hemvist i en avtalsslutande stat eller i
båda avtalsslutande staterna.

Artide
2 Taxes Covered

1. This Convention shall apply to taxes on income imposed on behalf of a
Contracting State or of its political subdivisions or local authorities,
irrespective of the manner in which they are levied.

2. There shall be regarded as taxes on income all taxes imposed on total
income, or on elements of income, including taxes on gains from the alienation
of movable or immova-ble properly, as well as taxes on capital appreciation.

3. The existing taxes to which the Convention shall apply are:

a) In
Thailand:

(i)
the income tax; and (ii) the petroleum income tax (hereinafter referred to as
"Thai tax")

b) In
Sweden:

(i) the State income tax;
including the sailors' tax and the coupon tax;

Artikd
2

Skatter
som omfattas av avtalet

1. Detta avtal tillämpas på skatter på inkomst som påförs för en
avtalsslutande stats, dess politiska underavdelningars eller lokala
myndigheters räkning, oberoende av det sätt på vilket skatterna tas ut.

2. Med skatter på inkomst förstås alla skatter som utgår på inkomst i
dess helhet eller på delar av inkomst, däri inbegripna skatter på vinst på
grund av överlåtelse av lös eller fast egendom samt skatter på värdestegring.

3. De för närvarande utgående skatter, på vilka avtalet tillämpas, är

a) i
Thailand:

1) inkomstskatten, och

2) petroleuminkomstskatten

(i
det följande benämnda "thailändsk skatt"),

b) i
Sverige:

1) den statliga
inkomstskatten, sjömansskatten och kupongskatten däri inbegripna,

(ii) the tax on the
undistributed profits of companies and the tax on distribution in connection
with reduction of share capital or the winding up of a company; (iii) the tax
on public entertainers;

(iv)
the profit sharing tax; and

(v)
the communal income tax

(hereinafter
referred to as "Swedish tax").

4.
The Convention shall also apply to any identical or substantially similar taxes
which are imposed after the date of signature of the Convention in addition to,
or in place of the taxes referred to above. The competent authorities of the
Contracting States shall notify each other of any significant changes which
have been made in their respective taxation laws.

Artide
3

General
definitions

I. For the purposes of this
Convention, unless the context otherwise requires:

a) the term "Thailand" means the Kingdom of Thailand and
indudes any area adja-cent to the territorial waters of the Kingdom of Thailand
which by Thai legislation, and in accordance with intemational law, has been or
may hereafter be designated as an area within which the rights of the Kingdom
of Thailand with respect to the seabed and sub-soil and their natural resources
may be exercised;

b) the
term "Sweden" means the Kingdom of Sweden and indudes any area
outside the territorial sea of the Kingdom of Sweden within which under the
laws of the Kingdom of Sweden and in accordance with intemational law the
rights of the Kingdom of Sweden with respect to the exploration and
exploitation of the natural resources on the seabed or in its subsoil may be
exercised;

c) the term "person" indudes an individual, an estate, a
company and any other body of persons;

d) the
term "company" means any body

corporate or any entity which is treated as a

body corporate for tax purposes;

2) ersättningsskatten och
utskiftningsskat-ten,

3) bevillningsavgiften för vissa offentliga föreställningar,

4) vinstdelningsskatten, och

5) den kommunala inkomstskatten

(i
det följande benämnda "svensk skatt").

4.
Avtalet tillämpas även på skatter av samma eller i huvudsak likartat slag, som
efter undertecknandet av avtalet påförs vid sidan av eller i stället för de
ovan angivna skatterna. De behöriga myndighetema i de avtalsslutande staterna
skall meddela varandra de väsentliga ändringar som vidtagits i respektive
skattelagstiftning.

Artikel
3

Allmänna
definitioner

1.
Om inte sammanhanget föranleder annat, har vid tillämpningen av detta avtal
följande uttryck nedan angiven betydelse:

a) "Thailand" åsyftar Konungariket Thailand och innefattar
varje område som är beläget intill Konungariket Thailands territorialvatten
och som enligt thailändsk lagstiftning och i överensstämmelse med internationell
rätt är eller kommer att bli ett område inom vilket Konungariket Thailand äger
utöva sina rättigheter med avseende på havsbottnen och dennas underlag samt
dessas naturtillgångar,

b) "Sverige"
åsyftar Konungariket Sverige och innefattar varje utanför Konungariket Sveriges
territorialvatten beläget område, inom vilket Konungariket Sverige enligt
svensk lag och i överensstämmelse med internationell rätt äger utöva sina
rättigheter med avseende på utforskandet och utnyttjandet av naturtillgångarna
på havsbottnen eller i dennas underlag,

c) "person" inbegriper fysisk person, dödsbo, bolag och annan
sammanslutning,

d) "bolag"
åsyftar juridisk person eller an

nan som vid beskattningen behandlas såsom

juridisk person.

e) the terms "a
Contracting State" and "the other Contracting State" mean
Thailand or Sweden, as the context requires;

O the terms
"enterprise of a Contracting State" and "enterprise of the other
Contracting State" mean respectively an enterprise carried on by a
resident of a Contracting State and an enterprise carried on by a resident of
the other Contracting State;

g)
the term "intemational traffic" means any transport by a ship or
aircraft operated by an enterprise of a Contracting State, except when the
ship or aircraft is operated solely between places in the other Contracting
State;

h) the term
"national" means: (i) any individual possessing the nationa-lity of a
Contracting State;

(ii) any legal person,
partnership, association and any other entity deriving its status as such from
the laws in force in a Contracting State;

i) the term
"competent authority" means: (i) in Thailand, the Minister of Finance
or his authorized representative, and

(ii) in Sweden, the
Minister of Finance, his authorized representative, or the authority
designated to act as competent authority for the purposes of the Convention;

j)
the term "tax" means Thai tax or Swedish tax, as the context
requires. The term shall, however, not include penalties, sur-charges or
interest for late payments of taxes.

2.
As regards the application of the Convention by a Contracting State-any term
not defined therein shall, unless the context otherwise requires, have the
meaning which it has under the law of that State concerning the taxes to which
the Convention applies.

e) "en avtalsslutande
stat" och "den andra avtalsslutande staten" åsyftar Thailand
eller Sverige allteftersom sammanhanget kräver,

O "företag i en
avtalsslutande stat" och "företag i den andra avtalsslutande
staten" åsyftar företag som bedrivs av person med hemvist i en avtalsslutande
stat, respektive företag som bedrivs av person med hemvist i den andra
avtalsslutande staten,

g)
"internationell trafik" åsyftar transport med skepp eller luftfartyg
som används av företag i en avtalsslutande stat utom då skeppet eller luftfartyget
används uteslutande mellan platser i den andra avtalsslutande staten,

h)
"medborgare" åsyftar:

1) fysisk person som har medborgarskap i en
avtalsslutande stat,

2) juridisk person och annan sammanslutning eller subjekt som bildats
enligt den lagstiftning som gäller i en avtalsslutande stat,

i)
"behörig myndighet" åsyftar:

1) i Thailand, finansministern eller dennes befullmäktigade ombud, och

2) i Sverige, finansministern, dennes befullmäktigade ombud eller den
myndighet åt vilken uppdras att vara behörig myndighet vid tillämpningen av
detta avtal,

j) "skatt"
åsyftar thailändsk skatt eller svensk skatt beroende på sammanhanget. Uttrycket
inbegriper emellertid inte straffavgifter, tilläggsbelopp eller ränta som
påförs på grund av sen betalning av skatt.

2. Då en avtalsslutande
stat tillämpar avtalet anses, såvida inte sammanhanget föranleder annat,
varje uttryck som inte definierats i avtalet ha den betydelse som uttrycket har
enligt den statens lagstiftning i fråga om sådana skatter på vilka avtalet
tillämpas.

Artide 4 Resident

I. For the purposes of this
Convention, the term "resident of a Contracting State" means any
person who, under the laws of that State, is liable to tax therein by reason of
his domicile, residence, place of incorporation, place of management or any
other criterion

Artikel
4 Hemvist

1.
Vid tillämpningen av detta avtal åsyftar uttrycket "person med hemvist i
en avtalsslutande stat" person som enligt lagstiftningen i denna stat är
skattskyldig där på grund av hemvist, bosättning, plats för bolagsbildning
eller företagsledning eller annan liknande

of
a similar nature. But this term does not include any person who is liable to
tax in that State in respect only of income from sources in that State.

2. Where
by reason of the provisions of

paragraph 1 an individual is a resident of

both Contracting States, then his status shall

be determined as follows:

a) he shall be deemed to be a resident of the State in which he has a
permanent home available to him; if he has a permanent home available to him in
both States, he shall be deemed to be a resident of the State with which his
personal and economic relations are doser (centre of vital interests);

b) if
the State in which he has his centre of vital interests cannot be determined,
or if he has not a permanent home available to him in either State, he shall be
deemed to be a resident of the State in which he has an habi-tual abode;

c) if he has an habitual abode in both States or in neither of them, he
shall be deemed to be a resident of the State of which he is a national;

d) if he is a national
of both States or of

neither of them, the competent authorities of

the Contracting States shall settle the ques

tion by mutual agreement.

3. Where
by reason of the provisions of

paragraph 1 a person other than an individu

al is a resident of both Contracting States,

then the competent authorities of the Con

tracting States shall settle the question by

mutual agreement.

omständighet.
Uttrycket inbegriper emellertid inte person som är skattskyldig i denna stat
endast för inkomst från källa i denna stat.

2. Då
på gmnd av bestämmelserna i punkt

I fysisk person har hemvist i båda avtalsslu

tande staterna, bestäms hans hemvist på föl

jande sätt:

a) Han anses ha hemvist i den stat där han har en bostad som
stadigvarande står till hans förfogande. Om han har en sådan bostad i båda
staterna, anses han ha hemvist i den stat med vilken hans personliga och ekonomiska
förbindelser är starkast (centmm för levnadsintressena).

b) Om
det inte kan avgöras i vilken stat han har centrum för sina levnadsintressen
eller om han inte i någondera staten har en bostad som stadigvarande står till
hans förfogande, anses han ha hemvist i den stat där han stadigvarande vistas.

c) Om han stadigvarande vistas i båda staterna eller om han inte vistas
stadigvarande i någon av dem, anses han ha hemvist i den stat där han är
medborgare.

d) Om
han är medborgare i båda staterna

eller om han inte är medborgare i någon av

dem, avgör de behöriga myndigheterna i de

avtalsslutande staterna frågan genom ömsesi

dig överenskommelse.

3. Då på grund av
bestämmelserna i punkt

1 annan person än fysisk person har hemvist i

båda avtalsslutande staterna, skall de behöri

ga myndigheterna avgöra frågan genom öm

sesidig överenskommelse.

Artide
5

Permanent
establishment

1.
For the purposes of this Convention the term "permanent
establishment" means a fixed place of business through which the business
of an enterprise is wholly or partly carried on.

2.
The term "permanent establishment" indudes especially:

a) a place of management;

b) a
branch;

c) an office;

Artikel
5 Fast driftställe

1. Vid
tillämpningen av detta avtal åsyftar

uttrycket "fast driftställe" en stadigvarande

plats för affärsverksamhet, från vilken ett fö

retags verksamhet helt eller delvis bedrivs.

2. Uttrycket
"fast driftställe" innefattar

särskilt:

a) plats för företagsledning,

b) filial,

c) kontor.

d) a
factory;

e) a
workshop;

f) a
warehouse in relation to a person

providing storage facilities for others; and

g) a
mine, an oil or gas well, a quarry or any

other place of extraction of natural resources.

3. The
term "permanent establishment" li

kewise encompasses:

a) a building site, a
construction, assembly

or installation project or supervisorj' activiti

es in connection therewith, but only where

siich site, project or activities continue for a

period of more than

(i) 6 months, in the case
of installation or setting up of plant equipment or machinery including the
auxiliary construction as is necessary for such installation;

(ii)
3 months in all other cases;

b) the furnishing of
services including con

sultancy services by an enterprise through

employees or other personnel engaged by the

enterprise for such purpose, but only where

activities of that nature continue (for the

same or a connected project) within the co

untry for a period or periods aggregating

more than 6 months within any twelvemonth

period.

4. Notwithstanding
the preceding provi

sions of this Artide, the term "permanent

establishment" shall be deemed not to inclu

de:

a) the use of facilities solely for the purpose of storage or display of
goods or merchandise belonging to the enterprise;

b) the
maintenance of a stock of goods or merchandise belonging to the enterprise solely
for the purpose of storage or display;

c) the maintenance of a stock of goods or merchandise belonging to the
enterprise solely for the purpose of processing by another enterprise;

d) the maintenance of a
fixed place of busi

ness solely for the purpose of purchasing

goods or merchandise or of collecting infor

mation, for the enterprise;

e) the maintenance of a
fixed place of busi

ness solely for the purpose of carrying on, for

d) fabrik,

e) verkstad,

O lagerbyggnad, i fråga om
person som tillhandahåller andra personer lagerutrymme, och

g) gmva, olje- eller
gaskälla, stenbrott eller annan plats för utvinning av naturtillgångar.

3. Uttrycket "fast
driftställe" innefattar

även:

a) plats för byggnads-,
anläggnings-, mon

terings- eller installationsverksamhet eller

därmed sammanhängande övervakande

verksamhet men endast om verksamheten

pågår under en tidrymd som överstiger

1) sex månader i fråga om installation eller montering av
fabriksutmstning eller maskiner, inbegripet därmed sammanhängande
anläggningsarbeten som betingas av installationen,

2) tre månader i alla andra fall,

b) tillhandahållandet av
tjänster, konsult

tjänster häri inbegripna, om sådan verksam

het bedrivs av företag genom anställda eller

annan personal som anlitats av företaget för

sådana tjänster, men endast om verksamhe

ten pågår (för samma eller för därmed sam

manhängande projekt) inom landet under

tidrymd eller tidrymder som sammanlagt

överstiger sex månader under en period av

tolv månader.

4. Utan hinder av
föregående bestämmel

ser i denna artikel anses uttrycket "fast drift

ställe" inte innefatta:

a) användningen av anordningar uteslutande för lagring eller utställning
av företaget tillhöriga varor,

b) innehavet
av ett företaget tillhörigt varulager uteslutande för lagring eller
utställning,

c) innehavet av ett företaget tillhörigt vam-lager uteslutande för
bearbetning eller förädling genom annat företags försorg,

d) innehavet
av stadigvarande plats för af

färsverksamhet uteslutande för inköp av va

ror eller inhämtande av upplysningar för fo

retaget,

e) innehavet
av stadigvarande plats för af

färsverksamhet uteslutande för att för företa-

the
enterprise, any other activity of a prepa-ratory or auxiliary character.

5. Notwithstanding
the provisions of pa

ragraphs I and 2, where a person — other

than an agent of an independent status to

whom paragraph 6 applies — is acting in a

Contracting State on behalf of an enterprise

of the other Contracting State, that enterprise

shall be deemed to have a permanent estab

lishment in the first-mentioned Contracting

State in respect of any activities which that

person undertakes for the enterprise, if such a

person:

a) has
and habitually exercises in that State

an authority to condude contracts in the

name of the enterprise, unless the activities

of such person are limited to those mentio-

ned in paragraph 4 which, if exercised

through a fixed place of business, would not

make this fixed place of business a perma

nent establishment under the provisions of

that paragraph; or

b) has no such authority, but habitually maintains in
the first-mentioned State a stock of goods or merchandise from which he
regularly fills orders or delivers goods or merchandise on behalf of the
enterprise; or

c) has no such authority, but habitually secures
orders in the first-mentioned Contracting State wholly or almost wholly on behalf
of the enterprise or on behalf of that enterprise and other enterprises which
are controlled by it or have a controlling interest in it.

6. An
enterprise shall not be deemed to

have a permanent establishment in a Con

tracting State merely because it carries on

business in that State through a broker, gene

ral commission agent or any other agent of an

independent status, provided that such per

sons are acting in the ordinary course of their

business. However, when the activities of

such an agent are devoted wholly or almost

wholly on behalf of that enterprise or on be

half of that enterprise and other enterprises,

which are controlled by it or have a control

ling interest in it, he will not be considered an

agent of an independent status within the

meaning of this paragraph but in such cases

get
bedriva annan verksamhet av förberedande eller biträdande art.

5.
Om en person, som inte är sådan oberoende representant på vilken punkt 6
tillämpas, är verksam i en avtalsslutande stat för ett företag i den andra
avtalsslutande staten, anses detta företag — utan hinder av bestämmelserna i
punkterna I och 2 — ha fast driftställe i den förstnämnda avtalsslutande staten
beträffande varje verksamhet som denna person bedriver för företaget om

a) han har och i denna stat regelmässigt använder fullmakt att sluta
avtal i företagets namn samt verksamheten inte är begränsad till sådan som
anges i punkt 4 och som — om den bedrevs från en stadigvararvde plats för
affärsverksamhet — inte skulle göra denna stadigvarande plats för
affärsverksamhet till fast driftställe enligt bestämmelserna i nämnda punkt,
eller

b) han inte har sådan fullmakt men regelmässigt i den förstnämnda staten
innehar va-mlager från vilket han för företagets räkning regelbundet fullgör
beställningar eller levererar varor, eller

c) han inte har sådan fullmakt men regelmässigt i den förstnämnda
avtalsslutande staten införskaffar order uteslutande eller nästan uteslutande
för företaget i fråga eller för detta företag och andra företag över vilka
förstnämnda företag har ett bestämmande inflytande eller vilka själva har ett
bestämmande inflytande över det förstnämnda företaget.

6.
Företag anses inte ha fast driftställe i en avtalsslutande stat endast på den
grund att företaget bedriver affärsverksamhet i denna stat genom förmedling av
mäklare, kommis-sionär eller annan oberoende representant, under förutsättning
att sådan person därvid bedriver sin sedvanliga affärsverksamhet. När sådan
representant bedriver sin verksamhet uteslutande eller nästan uteslutande för
företaget i fråga eller för detta företag och andra företag över vilka
förstnämnda företag har ett bestämmande inflytande eller vilka själva har ett
bestämmande inflytande över det förstnämnda företaget, anses han emellertid
inte såsom sådan oberoende represen-

the
provisions of paragraph 5 shall apply.

7. The fact that a company which is a resident of a Contracting State
controls or is controlled by a company which is a resident of the other
Contracting State, or which carries on business in that other State (whether
through a permanent establishment or otherwise), shall not of itself constitute
either company a permanent establishment of the other.

8. Notwithstanding the provisions of paragraph 7, where an enterprise of
a Contracting State sells to a resident of the other Contracting State goods
manufactured, assem-bled, processed, packed or distributed in that other
Contracting State by an industrial or commercial enterprise for, or at, or to
the order of, that first-mentioned enterprise and

a) either enterprise participates directly or indirectly in the
management, control or capital of the other enterprise; or

b) the same persons participate directly or indirectly in the management,
control or capital of both enterprises,

then,
for the purposes of this Convention, that first-mentioned enterprise shall be
deemed to have a permanent establishment in that other Contracting State and
to carry on business in that other Contracting State through that permanent establishment.

Prop. 1988/89:120

tant
som avses i denna punkt. I sådant fall tillämpas bestämmelserna i punkt 5.

7. Den omständigheten att ett bolag med hemvist i en avtalsslutande stat
kontrollerar eller kontrolleras av ett bolag med hemvist i den andra avtalsslutande
staten eller ett bolag som bedriver affärsverksamhet i denna andra stat
(antingen från fast driftställe eller på annat sätt), medför inte i och för
sig att något-dera bolaget utgör fast driftställe för det andra.

8. Utan hinder av bestämmelserna i punkt 7, skall ett företag i en
avtalsslutande stat som till en person i den andra avtalsslutande staten säljer
varor som tillverkats, sammansatts, bearbetats, förpackats eller distribuerats
i denna andra stat av ett rörelsedrivande företag för eller vid eller på
uppdrag av det förstnämnda företaget samt

a) endera företaget direkt eller indirekt deltar i
ledningen eller kontrollen av det andra företaget eller äger del i detta
företags kapital, eller

b) samma personer direkt eller indirekt deltar i
ledningen eller kontrollen av båda företagen eller äger del i båda företagens
kapital,

vid tillämpningen av detta
avtal anses ha fast driftställe i den andra avtalsslutande staten och där
bedriva rörelse från det fasta driftstället.

Artide 6

Income
from immovable properly

I. Income deri ved by a
resident of a Contracting State from immovable property (including income
from agriculture or forestry) situated in the other Contracting State may be
taxed in that other State.

2. The term
"immovable property" shall have the meaning which it has under the
law of the Contracting State in which the property in question is situated.
The term shall in any case include property accessory to immovable property,
livestock and equipment used in agriculture and forestry, rights to which the
provisions of general law respec-

Artlkel
6

Inkomst
av fast egendom

1. Inkomst, som person med hemvist i en avtalsslutande
stat förvärvar av fast egendom (däri inbegripen inkomst av lantbruk eller
skogsbruk) belägen i den andra avtalsslutande staten, får beskattas i denna
andra stat.

2. Uttrycket "fast egendom" har den betydelse
som uttrycket har enligt lagstiftningen i den avtalsslutande stat där egendomen
är belägen. Uttrycket inbegriper dock alltid tillbehör till fast egendom,
levande och döda inventarier i lantbruk och skogsbruk, rättigheter på vilka
bestämmelserna i privaträtten om fast egendom tillämpas, nyttjanderätt till

ting
landed property apply, usufruct of immovable property and rights to variable
or fixed payments as consideration for the working of, or the right to work,
mineral de-posits, sources and other natural resources; ships, boats and
aircraft shall not be regarded as immovable property.

3. The provisions of paragraph 1 shall apply to income derived from the
direct use, letting, or use in any other form of immovable property.

4. The provisions of paragraphs I and 3 shall also apply to the income
from immovable property of an enterprise and to income from immovable
property used for the performance of independent personal services.

Prop. 1988/89:120

fast
egendom samt rätt till föränderliga eller fasta ersättningar för nyttjandet av
eller rätten att nyttja mineralfyndighet, källa eller annan naturtillgång.
Skepp, båtar och luftfartyg anses inte vara fast egendom.

3. Bestämmelserna i punkt 1 tillämpas på inkomst som
förvärvas genom omedelbart brukande, genom uthyrning eller annan användning av
fast egendom.

4. Bestämmelserna i punkterna I och 3 tillämpas även
på inkomst av fast egendom som tillhör företag och på inkomst av fast egendom
som används vid självständig yrkesutövning.

Artide 7 Business projits

1.
The income or profits of an enterprise of a Contracting State shall be taxable
only in that State unless the enterprise carries on business in the other
Contracting State through a permanent establishment situated therein. If the
enterprise carries on business as aforesaid, the income or profits of the
enterprise may be taxed in the other State but only so much of them as is
attributable to that permanent establishment.

2. Notwithstanding
the provisions of pa

ragraph I where an enterprise of a Contract

ing State which has a permanent establish

ment in the other Contracting State

a) sells
goods or merchandise in that other

State of the same or similar kind as those sold

through that permanent establishment; or

b) carries
on other business activities in

that other State of the same or similar kind as

those effected through that permanent estab

lishment,

then
the income or profits from such sales or activities may be attributable to the
permanent establishment unless the enterprise shows that such activities could
not have been reasonably undertaken by the permanent establishment.

3. Subject
to the provisions of paragraph 4,

where an enterprise of a Contracting State

Artikd 7 Inkomst av rörelse

1. Inkomst av rörelse, som företag i en avtalsslutande
stat förvärvar, beskattas endast i denna stat, såvida inte företaget bedriver
rörelse i den andra avtalsslutande staten från där beläget fast driftställe. Om
företaget bedriver rörelse på nyss angivet sätt, får företagets inkomst
beskattas i den andra staten, men endast så stor del därav som är hänföriig
till det fasta driftstället.

2. Om företag i en avtalsslutande stat, vilket har
ett fast driftställe i den andra avtalsslutande staten,

a) säljer varor i denna andra stat vilka är av samma eller liknande slag
som de som säljs genom det fasta driftstället, eller

b) bedriver
annan affärsverksamhet i denna andra stat som är av samma eller liknande slag
som den som bedrivs genom det fasta driftstället,

kan
inkomsten från försäljningen eller verksamheten — utan hinder av bestämmelserna
i punkt I — anses hänföriig till det fasta driftstället, såvida inte företaget
visar, att verksamheten inte skäligen kunde ha bedrivits av det fasta driftstället.

3. Om företag i en
avtalsslutande stat be

driver rörelse i den andra avtalsslutande sta-

carries
on business in the other Contracting State through a permanent establishment situated
therein, there shall in each Contracting State be attributed to that permanent
establishment the income or profits which it might be expected to make if it
were a dis-tinct and separate enterprise engaged in the same or similar
activities under the same or similar conditions and dealing wholly
inde-pendently with the enterprise of which it is a permanent establishment.

4. In determining the profits of a permanent establishment, there shall
be allowed as deductions expenses which are incurred for the purposes of the
permanent establishment, including executive and general administrative
expenses so incurred, whether in the State in which the permanent establishment
is situated or elsewhere.

5. No profits shall be attributed to a permanent establishment by reason
of the mere purchase by that permanent establishment of goods or merchandise
for the enterprise.

6. Insofar as it has been customary in a Contracting State to determine
the profits to be attributed to a permanent establishment on the basis of a
certain percentage of the gross receipts of the enterprise or of the permanent
establishment or on the basis of an apportionment of the total profits of the
enterprise to its various parts, nothing in paragraph 3 of this Artide shall
predude that Contracting State from determining the profits to be taxed by
such methods as may be customary; the methods adopted shall, however, be such
that the result shall be in accordance with the principles contained in this
Artide.

7. For the purposes of the preceding paragraphs, the profits to be
attributed to the permanent establishment shall be determined by the same
method year by year, unless there is good and sufficient reason to the
contrary.

8. Where
income or profits include items

of income which are dealt with separately in

other Artides of this Convention, then the

provisions of those Artides shall not be affec-

ted by the provisions of this Artide.

ten från där beläget fast
driftställe, hänförs, om inte bestämmelserna i punkt 4 föranleder annat, i
vardera avtalsslutande staten till det fasta driftstället den inkomst som det
kan antas att driftstället skulle ha förvärvat om det varit ett fristående
företag, som bedrivit verksamhet av samma eller liknande slag under samma
eller liknande villkor och självständigt avslutat affärer med det företag till
vilket driftstället hör.

4. Vid bestämmandet av fast driftställes inkomst
medges avdrag för utgifter som uppkommit för det fasta driftstället, hämnder
inbegripna utgifter för företagets ledning och allmänna förvaltning, oavsett om
utgifterna uppkommit i den stat där det fasta driftstället är beläget eller
annorstädes.

5. Inkomst hänförs inte till fast driftställe endast
av den anledningen att varor inköps genom det fasta driftställets försorg för
företaget.

6. I den mån inkomst hänföriig till fast driftställe i
en avtalsslutande stat bmkat bestämmas på gmndval av en viss procent av
företagets eller driftställets bmttointäkter eller på gmndval av en fördelning
av företagets hela inkomst på de olika delarna av företaget, hindrar
bestämmelserna i punkt 3 i denna artikel inte att i denna avtalsslutande stat
den skattepliktiga inkomsten bestäms genom sådant bmkligt förfarande. Den
fördelningsmetod som används skall dock vara sådan att resultatet
överensstämmer med principerna i denna artikel.

7. Vid tillämpningen av föregående punkter bestäms
inkomst som är hänföriig till det fasta driftstället genom samma förfarande år
från år, såvida inte goda och tillräckliga skäl föranleder annat.

8. Ingår i inkomst av rörelse inkomster som behandlas
särskilt i andra artiklar av detta avtal, berörs bestämmelserna i dessa
artiklar inte av reglerna i förevarande artikel.

Artide 8

Shipping
and air transport

1.
Income or profits derived by an enterprise of a Contracting State from the
operation of aircraft in intemational traffic shall be taxable only in that
Contracting State.

2. With respect to income or profits derived by the
the air transport consortium Scandinavian Airlines System (SAS), the provisions
of paragraph I shall apply to such part of the income or profits as corresponds
to the participation held in that consortium by AB Aerotransport (ABA), the
Swedish partner of Scandinavian Airlines System (SAS).

3. Income or profits derived by an enterprise of a
Contracting State from the operation of ships in intemational traffic may be
taxed in the other Contracting State, but the tax imposed in that other
Contracting State shall be reduced by an amount equal to 50 per cent thereof

4. The provisions of the preceding paragraphs shall
also apply to income or profits from the participation in a pool, a joint business
or an intemational operating agency.

Artikd 8

Sjöfart
och luftfart

1. Inkomst som förvärvas av företag i en
avtalsslutande stat genom användningen av luftfartyg i internationell trafik
beskattas endast i denna stat.

2. Bestämmelserna i punkt 1 tillämpas beträffande
inkomst som förvärvas av luftfartskonsortiet Scandinavian Airlines System
(SAS) i fråga om den del av inkomsten som motsvarar den andel i konsortiet som
innehas av AB Aerotransport (ABA), den svenske delägaren i Scandinavian
Airlines System (SAS).

3. Inkomst som förvärvas av företag i en
avtalsslutande stat genom användningen av skepp i internationell trafik får
beskattas i den andra avtalsslutande staten, men den i den andra avtalsslutande
staten utgående skatten skall sättas ned med ett belopp som motsvarar 50
procent av skatten.

4. Bestämmelserna
i föregående punkter

tillämpas även på inkomst som förvärvas ge

nom deltagande i en pool, ett gemensamt fö

retag eller en internationell driftsorganisa

tion.

Artide 9

Associated
enterprises 1. Where

a) an enterprise of a Contracting State participates directly or
indirectly in the management, control or capital of an enterprise of the other
Contracting State, or

b) the
same persons participate directly or indirectly in the management, control or
capital of an enterprise of a Contracting State and an enterprise of the other
Contracting State,

and
in either case conditions are made or imposed between the two enterprises in
their commercial or financial relations which differ from those which would be
made between independent enterprises, then any profits which would, but for
those conditions, have accrued to one of the enterprises, but, by

Artikd
9

Företag
med intressegemenskap 1. I fall då

a) ett
företag i en avtalsslutande stat direkt

eller indirekt deltar i ledningen eller övervak

ningen av ett företag i den andra avtalsslutan

de staten eller äger del i detta företags kapital,

eller

b) samma
personer direkt eller indirekt

deltar i ledningen eller övervakningen av så

väl ett företag i en avtalsslutande stat som ett

företag i den andra avtalsslutande staten eller

äger del i båda dessa företags kapital,

iakttas
följande.

Om
mellan företagen i fråga om handelsförbindelser eller finansiella förbindelser
avtalas eller föreskrivs villkor, som avviker från dem som skulle ha avtalats
mellan av varandra oberoende företag, får all inkomst, som utan sådana villkor
skulle ha tillkommit det

reason
of those conditions, have not so accm-ed, may be induded in the profits of that
enterprise and taxed accordingly.

2.
Where a Contracting State indudes in the profits of an enterprise of that State
— and taxes accordingly — profits on which an enterprise of the other
Contracting State has been charged to tax in that other State and the profits
so induded are profits which would have accmed to the enterprise of the
first-mentioned State if the conditions made between the two enterprises had
been those which would have been made between independent enterprises, then
that other State shall, subject to the time limits provided for in the domestic
laws of that other State, make an appropriate adjustment to the amount of the
tax charged therein on those profits. In determining such adjustment, due
regard shall be had to the other provisions of this Convention and the
competent authorities of the Contracting States shall, if necessary, consult
each other.

ena
företaget men som pa gmnd av villkoren i fråga inte tillkommit detta företag,
inräknas i detta företags inkomst och beskattas i överensstämmelse därmed.

2. 1 fall då inkomst, för
vilken ett företag i en avtalsslutande stat beskattats i denna stat, även
inräknas i inkomsten för ett företag i den andra avtalsslutande staten och
beskattas i överensstämmelse därmed i denna andra stat samt den sålunda
inräknade inkomsten är sådan som skulle ha tillkommit företaget i den
förstnämnda staten om de villkor som avtalats mellan företagen hade varit
sådana som skulle ha avtalats mellan av varandra oberoende företag, skall den
andra staten — om tidsfristema i denna stats interna lagstiftning medger detta
— genomföra vederbörlig justering av det skattebelopp som påförts för inkomsten
i denna stat. Vid sådan justering iakttas övriga bestämmelser i detta avtal och
de behöriga myndigheterna i de avtalsslutande statema överlägger vid behov med
varandra.

Artide
10

Dividends

1. Dividends
paid by a company which is a

resident of a Contracting State to a resident

of the other Contracting State may be taxed

in that other State.

2. However,
such dividends may also be

taxed in the Contracting State of which the

company paying the dividends is a resident,

and according to the laws of that State, but if

the recipient is the beneficial owner of the

dividends and is a company, other than a

partnership, which holds directly at least 25

per cent of the capital of the company paying

the dividends, the tax so charged shall not

exceed:

a) 15 per cent of the gross amount of the dividends if
the company paying the dividends engages in an industrial undertaking;

b) 20 per cent of the gross amount of the dividends in
all other cases.

The
competent authorities of the Contracting States shall by mutual agreement
settle the mode of application of these limitations.

Artikd
10 Utdelning

1. Utdelning
från bolag med hemvist i en

avtalsslutande stat till person med hemvist i

den andra avtalsslutande staten får beskattas

i denna andra stat.

2. Utdelningen
får emellertid beskattas

även i den avtalsslutande stat där bolaget

som betalar utdelningen har hemvist, enligt

lagstiftningen i denna stat, men om mottaga

ren har rätt till utdelningen och är ett bolag

(med undantag för handelsbolag) som direkt

behärskar minst 25 procent av det utbetalan

de bolagets kapital får skatten inte överstiga

a) 15
procent av utdelningens bmttobe-

lopp, om bolaget som betalar utdelningen be

driver industriell verksamhet,

b) 20
procent av utdelningens bruttobelopp

i övriga fall.

De
behöriga myndigheterna i de avtalsslutande staterna skall träffa
överenskommelse om sättet att genomföra dessa begränsningar.

This
paragraph shall not affect the taxation of the company in respect of the
profits out of which the dividends are paid.

3. a) The term
"dividends" as used in this

Artide means income from shares, mining

shares, founders' shares or other rights, not

being debt-claims, participating in profits, as

well as income from other corporate rights

which is subjected to the same taxation treat

ment as income from shares by the laws of

the State of which the company making the

distribution is a resident.

b)
The term "industrial undertaking" means:

1) any
undertaking engaged in

(i)
manufacturing, assembling and processing,

(ii)
construction, civil engineering and shipbuilding,

(iii)
production of electricity, hydraulic power, gas or the supply of water, or

(iv)
agriculture, forestry and fishery and the carrying on of a plantation, and

2) any other undertaking entitled to the privileges accorded under the
laws of Thailand on the promotion of industrial investment, and

3) any other undertaking which may be declared to be an "industrial
undertaking" for the purpose of this Artide by the competent authority of
Thailand.

4. Notwithstanding the provisions of paragraph I,
dividends paid by a company being a resident of Thailand to a company which is
a resident of Sweden shall be exempt from Swedish tax to the exrr.it that the
dividends would have been exempt under Swedish law if both companies had been
Swedish companies.

5. The provisions of paragraphs 1 and 2 shall not
apply if the beneficial owner of the dividends, being a resident of a
Contracting State, carries on business in the other Contracting State of which
the company paying the dividends is a resident, through a permanent
establishment situated therein, or performs in that other State independent
personal services from a fixed base situated therein, and the holding in
respect of which the

Denna punkt berör inte
bolagets beskattning för vinst av vilken utdelningen betalas.

3. a)
Med uttrycket "utdelning" förstås i

denna artikel inkomst av aktier, gruvandelar,

stiftarandelar eller andra rättigheter, som

inte är fordringar, med rätt till andel i vinst,

samt inkomst av andra andelar i bolag, som

enligt lagstiftningen i den stat där det utde

lande bolaget har hemvist vid beskattningen

likställs med inkomst av aktier.

b)
Uttrycket "industriell verksamhet" åsyftar:

1) verksamhet innebärande

a) tillverkning,
montering, bearbetning el

ler förädling,

b) byggnadsarbete, väg- och vattenbyggnadsverksamhet eller
skeppsbyggnad,

c) produktion av elektricitet, hydraulisk kraft och gas eller
tillhandahållande av vatten, eller

d) jordbmk, skogsbruk,
fiske eller växtod

ling, och

2) annan verksamhet som
åtnjuter förmån

lig behandling enligt den thailändska lagstift

ningen om främjande av industriella investe

ringar, samt

3) annan verksamhet som
den behöriga

myndigheten i Thailand förklarar vara indu

striell verksamhet för tillämpningen av den

na artikel.

4. Utan hinder av bestämmelserna i punkt 1 är utdelning från bolag med
hemvist i Thailand till bolag med hemvist i Sverige undantagen från
beskattning i Sverige i den mån utdelningen skulle ha varit undantagen från
beskattning enligt svensk lagstiftning, om båda bolagen hade varit svenska.

5. Bestämmelserna i punkterna I och 2 tillämpas inte, om den som har rätt
till utdelningen har hemvist i en avtalsslutande stat och bedriver rörelse i
den andra avtalsslutande staten, där bolaget som betalar utdelningen har
hemvist, från där beläget fast driftställe eller utövar självständig yrkesverksamhet
i denna andra stat från där belägen stadigvarande anordning, samt den andel på
gmnd av vilken utdelningen betalas äger verkligt sam-

dividends are paid is
effectively connected with such permanent establishment or fixed base. In such
case the provisions of Artide 7 or Artide 14, as the case may be, shall apply.
6. Where a company which is a resident of a Contracting State derives profits
or income from the other Contracting State, that other State may not impose any
tax on the dividends paid by the company, except insofar as such dividends are
paid to a resident of that other State or insofar as the holding in respect of
which the dividends are paid is effectively connected with a permanent
establishment or a fixed base situated in that other State, nor subject the
company's undistributed profits to a tax on the company's undistributed
profits, even if the dividends paid or the undistributed profits consist wholly
or partly of profits or income arising in such other State.

band med det fasta
driftstället eller den stadigvarande anordningen. 1 sådant fall tillämpas
bestämmelserna i artikel 7 respektive artikd 14.

6. Om bolag med hemvist i
en avtalsslutande stat förvärvar inkomst från den andra avtalsslutande staten,
får denna andra stat inte beskatta utdelning som bolaget betalar, utom i den
mån utdelningen betalas till person med hemvist i denna andra stat eller i den
mån den andel på grund av vilken utdelningen betalas äger verkligt samband med
fast driftställe eller stadigvarande anordning i denna andra stat, och ej
heller beskatta bolagets icke utdelade vinst, även om utdelningen eller den
icke utdelade vinsten helt eller delvis utgörs av inkomst som uppkommit i denna
andra stat.

Artide 11 Interesl

I. Interest arising in a
Contracting State and paid to a resident of the other Contracting State may be
taxed in that other State.

2. However,
such interest may also be tax

ed in the Contracting State in which it arises,

and according to the laws of that State, but if

the recipient is the beneficial owner of the

interest, the tax so charged shall not exceed:

a) 10 per cent of the gross amount of the interest if
it is received by a bank, an insurance company or any other financial institution;

b) 25 per cent of the gross amount of the interest if
it is received by any other company.

The
competent authorities of the Contracting States shall by mutual agreement
settle the mode of application of these limitations.

3. Notwithstanding
the provisions of pa

ragraph 2, interest arising in a Contracting

State and paid to the Government of the

other Contracting State or the Central Bank

of that other State shall be exempt from tax

in the first-mentioned State.

Artikd 11 Ränta

1. Ränta, som härrör från en avtalsslutande stat och
som betalas till person med hemvist i den andra avtalsslutande staten, får
beskattas i denna andra stat. \

2. Räntan får emellertid beskattas även i den avtalsslutande stat från
vilken den härrör, enligt lagstiftningen i denna stat, men om mottagaren har
rätt till räntan får skatten inte överstiga:

a) 10 procent av räntans bruttobelopp, om räntan
uppbärs av en bank, ett försäkringsbolag eller annan finansieringsinrättning,

b) 25 procent av räntans bruttobelopp om den uppbärs av annat bolag.

De
behöriga myndigheterna i de avtalsslutande staterna skall träffa
överenskommelse om sättet att genomföra dessa begränsningar.

3. Utan hinder av
bestämmelserna i punkt

2 skall ränta, som härrör från en avtalsslutan

de stat och som betalas till den andra avtals

slutande statens regering eller riksbank, vara

undantagen från skatt i den förstnämnda sta

ten.

4.
The term "interest" as used in this Artic-le means income from
debt-claims of every kind, whether or not secured by mortgage, and whether or not
carrying a right to participate in the debtor's profits, and in particular,
income from government securities and income from bonds or debentures,
including pre-miums and prizes attaching to such securities, bonds or
debentures. Penalty charges for late payment shall not be regarded as interest
for the purpose of this Artide.

5. The
provisions of paragraphs I and 2

shall not apply if the beneficial owner of the

interest, being a resident of a Contracting

State, carries on business in the other Con

tracting State in which the interest arises,

through a permanent establishment situated

therein, or performs in that other State inde

pendent personal services from a fixed base

situated therein, and the debt-daim in res

pect of which the interest is paid is effectively

connected with

a) such permanent establishment or fixed base, or with

b) sales or other business activities referred to under paragraph 2 of
Artide 7.

In
such cases the provisions of Artide 7 or Artide 14, as the case may be, shall
apply.

6. Interest shall be deemed to arise in a Contracting
State when the payer is that State itself, a political subdivision, a local
authority or a resident of that State. Where, however, the person paying the
interest, whether he is a resident of a Contracting State or not, has in a
Contracting State a permanent establishment or a fixed base in connection with
which the indebtedness on which the interest is paid was incurred, and such
interest is borne by such permanent establishment or fixed base, then such
interest shall be deemed to arise in the State in which the permanent
establishment or fixed base is situated.

7. Where, by reason of a special relationship between
the payer and the beneficial owner or between both of them and some other
person, the amount of the interest, having regard to the debt-daim for which it
is

4. Med uttrycket "ränta" förstås i denna
artikel inkomst av varje slags fordran, antingen den säkerställts genom
inteckning i fast egendom eller inte och antingen den medför rätt till andel i
gäldenärens vinst eller inte. Uttrycket åsyftar särskilt inkomst av värdepapper,
som utfärdats av staten, och inkomst av obligationer eller debentures, däri
inbegripet agiobelopp och vinster som hänför sig till sådana värdepapper,
obligationer eller debentures. Straffavgift på grund av sen betalning anses
inte som ränta vid tillämpningen av denna artikel.

5. Bestämmelserna i punkterna I och 2 tillämpas inte,
om den som har rätt till räntan har hemvist i en avtalsslutande stat och
bedriver rörelse i den andra avtalsslutande staten, från vilken räntan härrör,
från där beläget fast driftställe eller utövar självständig yrkesverksamhet i
denna andra stat från där belägen stadigvarande anordning, samt den fordran för
vilken räntan betalas äger verkligt samband med

a) det fasta driftstället eller den stadigvarande
anordningen, eller

b) försäljningar eller annan affärsverksamhet som avses i artikel 7
punkt 2.

I
sådana fall tillämpas bestämmelserna i artikel 7 respektive artikel 14.

6. Ränta anses härröra från en avtalsslutande stat om
utbetalaren är den staten själv, politisk underavdelning, lokal myndighet eller
person med hemvist i denna stat. Om emellertid den person som betalar räntan,
antingen han har hemvist i en avtalsslutande stat eller inte, i en
avtalsslutande stat har fast driftställe eller stadigvarande anordning som har
samband med den skuld för vilken räntan betalas, och räntan belastar det fasta
driftstället eller den stadigvarande anordningen, anses räntan härröra från
den stat där det fasta driftstället eller den stadigvarande anordningen finns.

7. Då på grund av särskilda förbindelser mellan
utbetalaren och den som har rätt till räntan eller mellan dem båda och annan
person räntebeloppet, med hänsyn till den fordran för vilken räntan betalas,
överstiger det

paid, exceeds the amount
which would have been agreed upon by the payer and the beneficial owner in the
absence of such relationship, the provisions of this Artide shall apply only
to the last-mentioned amount. In such case, the excess part of the payments
shall remain taxable according to the laws of each Contracting State, due
regard being had to the other provisions of this Convention.

belopp som skulle ha
avtalats mellan utbetalaren och den som har rätt till räntan om sådana
förbindelser inte förelegat, tillämpas bestämmelserna i denna artikel endast på
sistnämnda belopp. I sådant fall beskattas överskjutande belopp enligt
lagstiftningen i vardera avtalsslutande staten med iakttagande av övriga
bestämmelser i detta avtal.

Artide 12 Royalties

I.
Royalties arising in a Contracting State and paid to a resident of the other
Contracting State may be taxed in that other State.

2. However, such royalties may also be taxed in the Contracting State in
which they arise, and according to the laws of that State, but if the recipient
is the beneficial owner of the royalties, the tax so charged shall not exceed
15 per cent of the gross amount of the royalties. The competent authorities of
the Contracting States shall by mutual agreement settle the mode of application
of this limita-tion.

3. The term "royalties" as used in this Artide means payments
of any kind received as a consideration for the alienation of, or the use of,
or the right to use, any copyright of literary, artistic or scientific work
including cinematograph films or films or tapes used for radio or television
broadcasting, any patent, trade mark, design or model, plan, secret formula
or process, or for the use of, or the right to use industrial, commercial, or
scientific equipment, or for information concerning industrial, commercial, or
scientific experience.

4. The provisions of paragraphs I and 2 shall not apply if the beneficial
owner of the royalties, being a resident of a Contracting State, carries on
business in the other Contracting State in which the royalties arise, through
a permanent establishment situated therein, or performs in that other State
independent personal services from a fixed base situated therein, and the
right or property in

ArUkd 12 Royalty

1. Royalty, som härrör från en avtalsslutande stat
och som betalas till person med hemvist i den andra avtalsslutande staten, får
beskattas i denna andra stat.

2. Royaltyn får emellertid beskattas även i den
avtalsslutande stat från vilken den härrör, enligt lagstiftningen i denna
stat, men om mottagaren har rätt till royaltyn, får skatten inte överstiga 15
procent av royaltyns bruttobelopp. De behöriga myndigheterna i de
avtalsslutande staterna skall träffa överenskommelse om sättet att genomföra
denna begränsning.

3. Med uttrycket "royalty" förstås i denna
artikel varje slags betalning som mottas såsom ersättning för överiåtelse av,
nyttjandet av eller rätten att nyttja upphovsrätt till litterärt, konstnärligt
eller vetenskapligt verk, häri inbegripet biograffilm och film eller band för
radio- eller televisionsutsändning, patent, varumärke, mönster eller modell,
ritning, hemligt recept eller hemlig tillverkningsmetod samt för nyttjandet
av eller för rätten att nyttja industriell, kommersiell eller vetenskaplig utrustning
eller för upplysning om erfarenhetsrön av industriell, kommersiell eller
vetenskaplig natur.

4. Bestämmelserna i punkterna 1 och 2 tillämpas inte,
om den som har rätt till royaltyn har hemvist i en avtalsslutande stat och
bedriver rörelse i den andra avtalsslutande staten, från vilken royaltyn
härrör, från där beläget fast driftställe eller utövar självständig
yrkesverksamhet i denna andra stat från där belägen stadigvarande anordning,
samt den rättighet eller egendom i fråga om vilken

2
Riksdagen 1988/89. 1 .saml. Nr 120.

17

respect
of which the royalties are paid is effectively connected with

a) such permanent establishment or fixed base, or with

b) sales or other business activities referred to under paragraph 2 of
Artide 7.

In such cases the
provisions of Artide 7 or Artide 14, as the case may be, shall apply.

5. Royalties shall be deemed to arise in a Contracting
State when the payer is that State itself, a political subdivision, a local
authority or a resident of that State. Where, however, the person paying the
royalties, whether he is a resident of a Contracting State or not, has in a
Contracting State a permanent establishment or a fixed base in connection
with which the liability to pay the royalties was incurred, and such royalties
are borne by such permanent establishment or fixed base, then such royalties
shall be deemed to arise in the State in which the permanent establishment or
fixed base is situated.

6. Where, by reason of a special relationship between
the payer and the beneficial owner or between both of them and some other
person, the amount of the royalties, having regard to the use, right or
information for which they are paid, exceeds the amount which would have been
agreed upon by the payer and the beneficial owner in the absence of such
relationship, the provisions of this Artide shall apply only to the
last-mentioned amount. In such case, the excess part of the payments shall
remain taxable according to the laws of each Contracting State, due regard being
had to the other provisions of this Convention.

royaltyn betalas äger
verkligt samband med

a) det fästa driftstället eller den stadigvarande
anordningen, eller

b) försäljningar eller annan affärsverksamhet som avses i artikel 7
punkt 2.

I
sådana fall tillämpas bestämmelserna i artikel 7 respektive artikel 14.

5. Royalty anses härröra från en avtalsslutande stat
om utbetalaren är staten själv, politisk underavdelning, lokal myndighet eller
person med hemvist i denna stat. Om emellertid den person som betalar
royaltyn, antingen han har hemvist i en avtalsslutande stat eller inte, i en
avtalsslutande stat har fast driftställe eller stadigvarande anordning i
samband varmed skyldigheten att betala royaltyn uppkommit, och royaltyn
belastar det fasta driftstället eller den stadigvarande anordningen, anses
royaltyn härröra från den stat där det fasta driftstället eller den stadigvarande
anordningen finns.

6. Då på grund av särskilda förbindelser mellan
utbetalaren och den som har rätt till royaltyn eller mellan dem båda och annan
person royaltybeloppet, med hänsyn till det nyttjande, den rätt eller den
upplysning för vilken royaltyn betalas, överstiger det belopp som skulle ha
avtalats mellan utbetalaren och den som har rätt till royaltyn om sådana förbindelser
inte förelegat, tillämpas bestämmelsema i denna artikel endast på sistnämnda
belopp. I sådant fall beskattas överskjutande belopp enligt lagstiftningen i
vardera avtalsslutande staten med iakttagande av övriga bestämmelser i detta
avtal.

Artide
13

Gains
from the alienation of property

1. Gains
derived by a resident of a Con

tracting State from the alienation of im

movable property referred to in Artide 6 and

situated in the other Contracting State may

be taxed in that other State.

2. Gains
from the alienation of movable

property forming part of the business proper

ty of a permanent establishment which an

Artikd 13 Realisationsvinst

1. Vinst, som person med hemvist i en avtalsslutande
stat förvärvar på gmnd av överlåtelse av sådan fast egendom som avses i artikel
6 och som är belägen i den andra avtalsslutande staten, får beskattas i denna
andra stat.

2. Vinst på grund av överlåtelse av lös egendom, som
utgör del av rörelsetillgångarna i fast driftställe, vilket ett företag i en

enterprise
of a Contracting State has in the other Contracting State or of movable property
pertaining to a fixed base available to a resident of a Contracting State in
the other Contracting State for the purpose of perform-ing independent personal
services, including such gains from the alienation of such a permanent
establishment (alone or with the whole enterprise) or of such fixed base, may
be taxed in that other State.

3. Gains
derived by an enterprise of a

Contracting State from the alienation of

ships or aircraft operated in intemational

traffic or movable property pertaining to the

operation of such ships or aircraft, shall be

taxable only in that State.

4. Gains from the alienation of any property other than that referred to
in paragraphs 1, 2 and 3 of this Artide and paragraph 3 of Artide 12, shall be
taxable only in the Contracting State of which the alienator is a resident.

5. Notwithstanding the provisions of paragraph 4, gains from the
alienation of shares or similar rights in a company which is a resident of a
Contracting State may be taxed in that State.

avtalsslutande
stat har i den andra avtalsslutande staten, eller av lös egendom hänföriig
till stadigvarande anordning för att utöva självständig yrkesverksamhet, som
person med hemvist i en avtalsslutande stat har i den andra avtalsslutande
staten, får beskattas i denna andra stat. Detsamma gäller vinst som förvärvas
på gmnd av överlåtelse av sådant fast driftställe (för sig eller tillsammans
med hela företaget) eller av sådan stadigvarande anordning.

3. Vinst som företag i en avtalsslutande stat
förvärvar på gmnd av överlåtelse av skepp eller luftfartyg som används i
internationell trafik eller lös egendom som är hänföriig till användningen av
sådana skepp eller luftfartyg beskattas endast i denna stat.

4. Vinst på gmnd av överlåtelse av egendom av annat
slag än sådan som avses i punkterna 1, 2 och 3 i denna artikel och i artikel
12 punkt 3 beskattas endast i den avtalsslutande stat där överlåtaren har sitt
hemvist.

5. Utan hinder av bestämmelserna i punkt 4 får vinst
på grund av överlåtelse av aktier eller liknande andelar i ett bolag med
hemvist i en avtalsslutande stat beskattas i denna stat.

Artide 14

Independent
personal services

1.
Income derived by a resident of a Contracting State in respect of professional
services or other activities of an independent character shall be taxable
only in that State except in the following circumstances, when such income may
also be taxed in the other Contracting State:

a) If he has a fixed base available to him in the other Contracting State
for the purpose of performing his activities; in that case, only so much of the
income as is attributable to that fixed base may be taxed in that other State;
or

b) If his stay in the other Contracting State is for a period or periods
amounting to or exceeding in the aggregate 90 days within any twelve-month
period; in that case, only so

Artikel 14

Självständig
yrkesutövning

1.
Inkomst, som person med hemvist i en avtalsslutande stat förvärvar genom att
utöva fritt yrke eller annan självständig verksamhet, beskattas endast i denna
stat utom i följande fall då inkomsten får beskattas även i den andra
avtalsslutande staten:

a) om han i den andra avtalsslutande staten har stadigvarande anordning,
som regelmässigt står till hans förfogande för att utöva verksamheten; i
sådant fall får endast så stor del av inkomsten beskattas i denna andra
avtalsslutande stat, som är hänföriig till denna stadigvarande anordning,
eller

b) om
han vistas i den andra avtalsslutande staten under tidrymd eller tidrymder som
sammanlagt uppgår till eller överstiger 90 dagar under en tolvmånadersperiod;
i sådant

much of the income as is
derived from his activities performed in that other State may be taxed in that
other State; or

c) If the remuneration for
his activities in the other Contracting State is paid by a resident of that
Contracting State or is borne by a permanent establishment or a fixed base situated
in that Contracting State; in that case, only so much of the remuneration as is
derived therefrom may be taxed in that other State.

2. The term
"professional services" indudes especially independent scientific,
literary, artistic, educational or teaching activities as well as the
independent activities of physi-cians, lawyers, engineers, architects, dentists
and accountants.

fall får endast så stor
del av inkomsten beskattas i denna andra stat som är hänföriig till
verksamheten som utövas där, eller

c) om ersättningen för
hans verksamhet i den andra avtalsslutande staten betalas av person med hemvist
i denna avtalsslutande stat eller belastar fast driftställe eller stadigvarande
anordning i denna avtalsslutande stat; i sådant fall får endast så stor del av
inkomsten som förvärvas därifrån beskattas i denna andra stat.

2. Uttrycket "fritt
yrke" inbegriper särskilt självständig vetenskaplig, litterär och konstnärlig
verksamhet, uppfostrings- och undervisningsverksamhet samt sådan självständig
verksamhet som läkare, advokat, ingenjör, arkitekt, tandläkare och revisor utövar.

Artide
15

Dependent
personal services

1.
Subject to the provisions of Artides 16, 18, 19, 20 and 21 salaries, wages and
other similar remuneration, other than a pension, derived by a resident of a
Contracting State in respect of an employment shall be taxable only in that
State unless the employment is exercised in the other Contracting State. If the
employment is so exercised, such remuneration as is derived therefrom may be
taxed in that other State.

2. Notwithstanding
the provisions of pa

ragraph 1, remuneration derived by a resi

dent of a Contracting State in respect of an

employment exercised in the other Contract

ing State shall be taxable only in the first-

mentioned State if:

a) the recipient is present in the other State for a period or periods
not exceeding in the aggregate 183 days within any twelve-month period, and

b) the
remuneration is paid by, or on behalf of, an employer who is not a resident of
the other State, and

c) the remuneration is not borne by a permanent establishment or a fixed
base which the employer has in the other State.

3. Notwithstanding
the preceding provi

sions of this Artide, remuneration derived in

respect of an employment exercised aboard a

ArUkel
15 Enskild tjänst

1. Om inte bestämmelsema i artiklarna 16, 18, 19, 20 och
21 föranleder annat, beskattas lön och annan liknande ersättning, med undantag
för pension, som person med hemvist i en avtalsslutande stat uppbär på grund av
anställning endast i denna stat, såvida inte arbetet utförs i den andra
avtalsslutande staten. Om arbetet utförs i denna andra stat, får ersättning
som uppbärs för arbetet beskattas där.

2. Utan hinder av bestämmelserna i punkt I beskattas ersättning, som
person med hemvist i en avtalsslutande stat uppbär för arbete som utförs i den
andra avtalsslutande staten, endast i den förstnämnda staten, om

a) mottagaren vistas i den andra staten under tidrymd eller tidrymder
som sammanlagt inte överstiger 183 dagar under en tolvmånadersperiod, och

b) ersättningen betalas av arbetsgivare som inte har hemvist i den andra
staten eller på dennes vägnar, samt

c) ersättningen inte belastar fast driftställe eller stadigvarande
anordning som arbetsgivaren har i den andra staten.

3. Utan hinder av
föregående bestämmel

ser i denna artikel beskattas ersättning för

arbete, som utförs ombord på skepp eller

ship or aircraft operated
in intemational traffic by an enterprise of a Contracting State shall be
taxable only in that State. Where a resident of Sweden derives remuneration in
respect of an employment exercised aboard an aircraft operated in intemational
traffic by the air transport consortium Scandinavian Airlines System (SAS),
such remuneration shall be taxable only in Sweden.

luftfartyg som används i
internationell trafik av ett företag i en avtalsslutande stat, endast i denna
stat. Om person med hemvist i Sverige uppbär inkomst av arbete, vilket utförs
ombord på ett luftfartyg som används i internationell trafik av
luftfartskonsortiet Scandinavian Airlines System (SAS), beskattas inkomsten endast
i Sverige.

Artide 16

Directors'
fees and remuneration of top-levd managerlal offidals

1.
Directors' fees and other similar payments derived by a resident of a
Contracting State in his capacity as a member of the board of directors of a
company which is a resident of the other Contracting State may be taxed in that
other State.

2.
Salaries, wages and other similar remuneration derived by a resident of a
Contracting State in his capacity as an official in a top-levd managerial
position of a company which is a resident of the other Contracting State may be
taxed in that other State.

Artikel 16

Styrdsearvode
och ersättning UU tjänstemän i högre företagsledande ställning

1. Styrelsearvode och annan liknande ersättning, som person med hemvist
i en avtalsslutande stat uppbär i egenskap av medlem i styrelse i bolag med
hemvist i den andra avtalsslutande staten, får beskattas i denna andra stat.

2. Lön och liknande ersättning, som person med hemvist i en
avtalsslutande stat uppbär i egenskap av tjänsteman i högre företagsledande
ställning i bolag med hemvist i den andra avtalsslutande staten, får beskattas
i denna andra stat.

Artide 17

Income
earned by entertainers and athletes

1.
Notwithstanding the provisions of Artides 14 and 15, income derived by a resident
of a Contracting State as an entertainer, such as theatre, motion picture,
radio or television artiste, or a musician, or as an athlete, from his personal
activities as such exercised in the other Contracting State, may be taxed in
that other State.

2. Where income in
respect of personal

activities exercised by an entertainer or an

athlete in his capacity as such accmes not to

the entertainer or athlete himself but to an

other person, that income may, notwith

standing the provisions of Artides 7, 14 and

15, be taxed in the Contracting State in which

the activities of the entertainer or athlete are

exercised.

3. Notwithstanding the
provisions of Artic-

les 7 and 14, where the activities mentioned

Artikd 17

Inkomst
som förvärvas av underhållningsartister och idrottsmän

1. Utan hinder av bestämmelserna i artiklarna 14 och
15 får inkomst, som person med hemvist i en avtalsslutande stat förvärvar genom
sin personliga verksamhet i den andra avtalsslutande staten i egenskap av
artist, såsom teater- eller filmskådespelare, radio- eller televisionsartist
eller musiker, eller av idrottsman, beskattas i denna andra stat.

2. I fall då inkomst genom personlig verksamhet, som
artist eller idrottsman utövar i denna egenskap, inte tillfaller artisten eller
idrottsmannen själv utan annan person, får denna inkomst, utan hinder av
bestämmelserna i artiklarna 7, 14 och 15, beskattas i den avtalsslutande stat
där artisten eller idrottsmannen utövar verksamheten.

3.1
fall då den personliga verksamhet som utövas av sådan artist eller idrottsman
som

in paragraph 1 are
provided in a Contracting State by an enterprise of the other Contracting
State the profits derived from providing these activities by such an enterprise
may be taxed in the first-mentioned State unless the enterprise is
substantially supported by public funds of the other Contracting State, including
any political subdivision or local authority in connection with the provision
of such activities.

4.
The provisions of paragraphs I and 2 of this Artide shall not apply to
remuneration or profits, salaries, wages and similar income derived from
activities performed in a Contracting State by an entertainer or an athlete if
the visit to that Contracting State is substantially supported by public funds
of the other Contracting State, including any political subdivision or local
authority thereof

avses
i punkt 1 tillhandahålls i en avtalsslu-tande stat av ett företag i den andra
avtalsslutande staten, får — utan hinder av bestämmelserna i artiklarna 7 och
14 — inkomst, som sådant företag förvärvar genom att tillhandahålla sådan
verksamhet, beskattas i den avtalsslutande stat där verksamheten utövas, om
inte företaget i samband med tillhandahållandet av verksamheten till väsentlig
del finansieras av allmänna medel från den andra avtalsslutande staten eller
från en av dess politiska underavdelningar eller lokala myndigheter.

4. Bestämmelserna i
punkterna 1 och 2 i denna artikel tillämpas inte på vinst, lön och liknande
inkomst från verksamhet som utövas i en avtalsslutande stat av artist eller
idrottsman, orn hans vistelse i denna avtalsslutande stat till väsentlig del
bekostas av allmänna medel från den andra avtalsslutande staten eller från en
av dess politiska underavdelningar eller lokala myndigheter.

Artide
18 Government service

1.
a) Remuneration, other than a pension, paid by a Contracting State or a
political subdivision or a local authority thereof to an individual in respect
of services rendered to that State or subdivision or authority shall be taxable
only in that State.

b)
However, such remuneration shall be taxable only in the other Contracting State
if the services are rendered in that State and the individual is a resident of
that State who: (i) is a national of that State; or (ii) did not become a
resident of that State solely for the purpose of rendering the services.

2.
a) Any pension paid by, or out of funds created by, a Contracting State or a
political subdivision or a local authority thereof to an individual in respect
of services rendered to that State or subdivision or authority shall be taxable
only in that State.

b)
However, such pension shall be taxable only in the other Contracting State if
the

Artikd
18 Ofientlig tjänst

1. a)
Ersättning (med undantag för pen

sion), som betalas av en avtalsslutande stat,

dess politiska underavdelningar eller lokala

myndigheter till fysisk person på grund av

arbete som utförs i denna stats, dess politiska

underavdelningars eller lokala myndigheters

tjänst, beskattas endast i denna stat.

b)
Sådan ersättning beskattas emellertid endast i den andra avtalsslutande staten,
om arbetet utförs i denna stat och personen i fråga har hemvist i denna stat
och

1) är medborgare i denna stat, eller

2) inte fick hemvist i denna stat uteslutande för att utföra arbetet.

2. a)
Pension, som betalas av, eller från

fonder inrättade av, en avtalsslutande stat,

dess politiska underavdelningar eller lokala

myndigheter till fysisk person på grund av

arbete som utförts i denna stats, dess poli

tiska underavdelningars eller lokala myndig

heters tjänst, beskattas endast i denna stat.

b)
Sådan pension beskattas emellertid endast i den andra avtalsslutande staten,
om

individual
is a resident of, and a national of, that other State.

3. The provisions of
Artides 15, 16 and 21 shall apply to remuneration and pensions in respect of
services rendered in connection with a business carried on by a Contracting
State or a political subdivision or a local authority thereof

personen i fråga har
hemvist och är medborgare i denna andra stat.

3. Bestämmelserna i
artiklarna 15, 16 och 21 tillämpas på ersättning och pension som betalas på
grund av arbete som utförts i samband med rörelse som bedrivs av en avtalsslutande
stat, dess politiska underavdelningar eller lokala myndigheter.

Artide 19

Students
and trainees

An
individual who, immediately before visiting a Contracting State, was a resident
of the other Contracting State and whose visit to the first-mentioned
Contracting State is solely for the purpose of:

a) studying
at a university, college or

school or other recognised educational insti

tution; or

b) securing training to qualify him to practice a profession or trade;
or

c) studying or carrying out research as a recipient of a grant, allowance
or award from a governmental, religious, charitable, scientific, literary or
educational organisation; shall be exempt from tax in the first-mentioned
Contracting State on;

(i)
remittance from abroad for the purpose of his maintenance, education, study,
research or training;

(ii)
the grant, allowance or award; and

(iii)
income from personal services rendered in that State, provided the income does
not exceed 15,000 Swedish Kronor or its equivalent in Thai currency for any
calendar year or such other amounts as the competent authorities of the
Contracting States may from time to time agree upon.

Artikd 19

Studerande
och praktikanter

Fysisk
person som omedelbart före vistelse i en avtalsslutande stat hade hemvist i den
andra avtalsslutande staten och som vistas i den förstnämnda avtalsslutande
staten uteslutande för att

a) studera vid universitet, högskola, skola eller
annan erkänd undervisningsanstalt, eller

b) erhålla praktik för att få behörighet att utöva yrke eller näring,
eller

c) studera eller bedriva forskning i egenskap av
mottagare av stipendium, anslag eller belöning från statligt organ eller från
organisation med uppgift att främja religiöst, välgörande, vetenskapligt,
litterärt eller uppfostrande ändamål, är befriad från skatt i den förstnämnda
staten för

1) belopp,
som betalas till honom från ut

landet för hans uppehälle, utbildning, stu

dier, forskning eller praktik,

2) stipendiet, anslaget eller belöningen, samt

3) inkomst av arbete som utförs i denna stat, under
förutsättning att inkomsten inte överstiger 15 000 svenska kronor eller motsvarande
belopp i thailändsk valuta under något kalenderår eller andra belopp som de
behöriga myndigheterna från tid till annan kan komma överens om.

Artide 20

Projessors.
teachers and researchers '

1.
An individual who is a resident of a Contracting State immediately before making
a visit to the other Contracting State, and who, at the invitation of any
university, college, school or other similar educational

Artikd
20

Professorer,
lärare och forskare

I.
Fysisk person som har hemvist i en avtalsslutande stat omedelbart före
vistelse i den andra avtalsslutande staten och som, på inbjudan av universitet,
högskola, skola eller annan liknande undervisningsanstalt som är

institution, which is
recognised by the due authorily in that other Contracting State, visits that
other Contracting State for a period not exceeding two years solely for the
purpose of teaching or research or both at such educational institution shall
be exempt from tax in that other Contracting State on any remuneration for such
teaching or research.

2.
This Artide shall only apply to income from research if such research is
undertaken by the individual in the public interest and not primarily for the
benefit of some other private person or persons.

erkänd av vederbörlig
myndighet i denna andra avtalsslutande stat, vistas i denna andra
avtalsslutande stat under en tidrymd som inte överstiger två år uteslutande för
att bedriva undervisning eller forskning eller bådadera vid sådan
undervisningsanstalt, är befriad från skatt i denna andra avtalsslutande stat
för inkomst på grund av undervisningen eller forskningen.

2. Denna artikel tillämpas
inte beträffande inkomst av forskning om forskningen sker, inte i allmänt intresse,
utan företrädesvis för att gagna viss annan persons eller vissa andra personers
privata intressen.

Artide
21 Other income

1.
Items of income of a resident of a Contracting State, wherever arising, not
dealt with in the foregoing Artides of this Convention shall be taxable only
in that State.

2. The provisions of paragraph 1 shall not apply to income, other than
income from immovable property as defined in paragraph 2 of Artide 6, if the
recipient of such income, being a resident of a Contracting State, carries on
business in the other Contracting State through a permanent establishment
situated therein, or performs in that other State independent personal
services from a fixed base situated therein, and the right or property in
respect of which the income is paid is effectively connected with such
permanent establishment or fixed base. In such case the provisions of Artide
7 or Artide 14, as the case may be, shall apply.

3. Notwithstanding the provisions of paragraphs 1 and 2, items of income
of a resident of a Contracting State not dealt with in the foregoing Artides
of this Convention and arising in the other Contracting State may be taxed in
that other State.

Artikel 21 Annan Inkomst

1. Inkomst som person med hemvist i en avtalsslutande stat förvärvar och
som inte behandlas i föregående artiklar av detta avtal beskattas endast i
denna stat, oavsett varifrån inkomsten härrör.

2. Bestämmelserna i punkt 1 tillämpas inte på inkomst, med undantag för
inkomst av fast egendom som avses i artikel 6 punkt 2, om mottagaren av
inkomsten har hemvist i en avtalsslutande stat och bedriver rörelse i den andra
avtalsslutande staten från där beläget fast driftställe eller utövar
självständig yrkesverksamhet i denna andra stat från där belägen stadigvarande
anordning, samt den rättighet eller egendom i fråga om vilken inkomsten
betalas äger verkligt samband med det fasta driftstället eller den
stadigvarande anordningen. I sådant fall tillämpas bestämmelserna i artikel 7
respektive artikel 14.

3. Inkomst vilken inte behandlas i föregående artiklar i detta avtal,
som person med hemvist i en avtalsslutande stat förvärvar och som härrör från
den andra avtalsslutande staten, får, utan hinder av bestämmelserna i
punkterna I och 2, beskattas i denna andra stat.

Artide
22 Undivided estate

I. Where
under the provisions of this

Artikd
22 Oskijtat dödsbo 1. Då enligt bestämmelserna i detta avtal

Convention a resident of a
Contracting State is exempt or entitled to relief from tax in the other Contracting
State, similar exemption or relief shall be applied to the undivided estate of
a deceased person in so far as one or more of the beneficiaries is a resident
of the first-mentioned Contracting State. Such exemption or relief shall
however be applied only to the part of income to which such beneficiary is
entitled.

2. Where the undivided
estate of a deceased person has been subject to tax on income in a Contracting
State in accordance with the provisions of paragraph 1 of this Artide, a beneficiary
who is a resident of the other Contracting State shall be granted relief from
tax in that other State in accordance with the provisions of Artide 23.

person med hemvist i en
avtalsslutande stat är befriad från eller berättigad till nedsättning av skatt
i den andra avtalsslutande staten, skall oskiftat dödsbo erhålla motsvarande
befrielse eller nedsättning i den mån en eller flera av dödsbodelägarna har
hemvist i den förstnämnda avtalsslutande staten. Befrielse eller nedsättning
medges dock endast för den del av inkomsten som rätteligen tillkommer sådan
dödsbodelägare.

2. Då skatt på inkomst
påförs ett oskiftat dödsbo i en avtalsslutande stat i enlighet med
bestämmelserna i punkt 1 i denna artikel, skall dödsbodelägare som har hemvist
i den andra avtalsslutande staten medges nedsättning av skatt i denna andra
stat enligt bestämmelserna i artikel 23.

Artide 23

Elimination
of double taxation

1.
The laws in force in either of the Contracting States shall continue to govern
the taxation of income in the respective Contracting State except where
express provisions to the contrary are made in this Convention.

2. In the case of Thailand, where a resident of Thailand derives income which,
under the laws of Sweden and in accordance with the provisions of this Convention,
may be taxed in Sweden, Thailand shall allow as a deduc-lion from Thai tax on such
income, an amount equal to the tax paid in Sweden. Such deduction shall not, however,
exceed that part of the Thai tax, as computed before the deduction is given, which
is appropriate to the income derived from Sweden.

3. In the case of Sweden, double taxation shall be avoided as follows:

a)
Where a resident of Sweden derives income which under the laws of Thailand and
in accordance with the provisions of this Convention may be taxed in Thailand, Sweden
shall allow — subject to the provisions of the law of Sweden concerning credit
for for-eign tax (as it may be amended from time to time without changing the
general principle hereof) — as a deduction from the tax on

Artikd 23

Undanröjande
av dubbelbeskattning

1. Gällande
lagstiftning i vardera avtalsslu

tande staten skall alltjämt tillämpas vid be

skattning av inkomst i respektive avtalsslu

tande stat, utom då annat uttryckligen fö

reskrivs i detta avtal.

2. Beträffande Thailand skall, i fall då person med hemvist i Thailand
förvärvar inkomst som enligt svensk lagstiftning och i enlighet med
bestämmelserna i detta avtal får beskattas i Sverige, Thailand från thailändsk
skatt på inkomsten avräkna ett belopp motsvarande den skatt som erlagts i
Sverige. Av-räkningsbeloppet skall emellertid inte överstiga den del av den
thailändska skatten, beräknad utan sådan avräkning, som belöper på inkomsten
som förvärvats från Sverige.

3. Beträffande Sverige skall dubbelbeskattning undvikas enligt följande:

a) 1 fall då person med
hemvist i Sverige förvärvar inkomst som enligt thailändsk lagstiftning och i
enlighet med bestämmelserna i detta avtal får beskattas i Thailand, skall Sverige
— med beaktande av bestämmelserna i svensk lagstiftning om avräkning av
utländsk skatt (såsom den kan komma att ändras från tid till annan utan att den
allmänna princip som anges här ändras) — från skatten på

such
income, an amount equal to the Thai tax paid in respect of such income.

For
the application of this subparagraph, the following mles shall apply:

(i)
The Thai tax paid on dividends which are not exempted from Swedish tax under the
provisions of paragraph 4 of Artide 10 and received by a company, other than a partnership,
which is a resident of Sweden shall, in any case, be deemed to have been paid at
the råte of 25 per cent of the gross amount of the dividends;

(ii)
The Thai tax paid on royalties, in accordance with the provisions of paragraph
2 of Artide 12, shall, in any case, be deemed to have been paid at the råte of
20 per cent of the gross amount of the royalties;

(iii)
The term "Thai tax paid", as used in this subparagraph, shall be deemed
to include the amount of Thai tax which would have been paid if exemption from
or reduction of Thai tax had not been granted in accordance with the special incentive
laws, effective on the date of signature of this Convention, or which, subject
to the agreement by the competent authorities of the Contracting States, may
be introduced hereafter in modification of, or in addition to the existing laws.

b)
Notwithstanding the provisions of subparagraph (a) of this paragraph where a
resident of Sweden derives income or gains which, in accordance with the
provisions of Artides 7 or 14 or paragraph 2 of Artide 13 may be taxed in
Thailand, Sweden shall exempt such income or gains from tax provided that the
principal part of the income or gains arises from independent personal services
or business activities, other than the management of securities and other
similar property.

(c)
Where a resident of Sweden derives income which, in accordance with the provisions
of Artide 18, shall be taxable only in Thailand, or income or gains which, in accordance
with the provisions of subparagraph (b) of this paragraph, shall be exempted
from Swedish tax, Sweden may, when determining the graduated råte of Swedish
tax, take into

inkomsten
avräkna ett belopp motsvarande den skatt som erlagts i Thailand för inkomsten.

Vid
tillämpningen av a) skall följande bestämmelser gälla:

1) Thailändsk skatt som erlagts på utdelning, som inte är undantagen
från svensk skatt enligt bestämmelsema i artikel 10 punkt 4 och som förvärvas
av bolag (med undantag för handelsbolag) med hemvist i Sverige, skall alltid
anses ha erlagts med 25 procent av utdelningens bmttobelopp.

2) Thailändsk skatt, som utgått på royalty enligt bestämmelserna i
artikel 12 punkt 2, skall alltid anses ha erlagts med 20 procent av royaltyns bmttobelopp.

3) Uttrycket "den skatt som erlagts i Thailand" i denna punkt
skall anses innefatta det thailändska skattebelopp som skulle ha erlagts om
inte befrielse från eller nedsättning av thailändsk skatt hade medgivits enligt
de särskilda lagar, avsedda att främja ekonomisk utveckling, som är
tillämpliga vid undertecknandet av avtalet, eller, efter överenskommelse
mellan de behöriga myndigheterna i de avtalsslutande statema, enligt sådana
lagar som införs efter undertecknandet i stället för eller vid sidan av de för
närvarande gällande lagarna.

b) Om person med hemvist i Sverige förvärvar inkomst
eller vinst som enligt bestämmelserna i artikel 7, artikel 13 punkt 2 eller
artikel 14 får beskattas i Thailand, skall Sverige, utan hinder av
bestämmelserna i a) i denna punkt, undanta denna inkomst eller vinst från
skatt, under förutsättning att den huvudsakliga delen av inkomsten eller vinsten
härrör från annan självständig yrkesutövning eller affärsverksamhet än
förvaltning av värdepapper och annan liknande egendom.

c) Om person med hemvist i Sverige förvärvar inkomst
som enligt bestämmelserna i artikel 18 beskattas endast i Thailand, eller
förvärvar inkomst eller vinst som enligt bestämmelsema i b) i denna punkt skall
undantas från svensk skatt, får Sverige — vid bestämmandet av skattesatsen för
svensk progressiv skatt — beakta den inkomst som

account
the income which shall be taxable only in Thailand or the income or gains which
shall be exempted from Swedish tax, respectively.

skall beskattas endast i
Thailand respektive den inkomst eller vinst som skall undantas från svensk
skatt.

Artide
24 Non-discrimination

1.
Nationals of a Contracting State shall not be subjected in the other Contracting
State to any taxation or any requirement connected therewith which is other
or more bur-densome than the taxation and connected requirements to which
nationals of that other State in the same circumstances are or may be subjected.

2. The taxation on a permanent establishment which an
enterprise of a Contracting State has in the other Contracting State shall not
be less favourably levied in that other State than the taxation levied on enterprises
of that other State carrying on the same activities. This provision shall not
be constmed as obliging a Contracting State to grant to residents of the other Contracting
State any personal allowances, reliefs and reductions for taxation purposes on account
of civil status or family responsibilities which it grants to its own residents.

3. Except where the provisions of paragraph 1 of
Artide 9, paragraph 7 of Artide 11, or paragraph 6 of Artide 12, apply, interest,
royalties and other disbursements paid by an enterprise of a Contracting State
to a resident of the other Contracting State shall, for the purpose of determining
the taxable profits of such enterprise, be deductible under the same conditions
as if they had been paid to a resident of the first-mentioned State.

4. Enterprises of a Contracting State, the capital of which
is wholly or partly owned or controlled, directly or indirectly, by one or more
residents of the other Contracting State, shall not be subjected in the first-mentioned
State to any taxation or any requirement connected therewith which is other or more
burdensome than the taxation and connected requirements to which other similar enterpri-

Artikel
24

Förbud
mot diskriminering

1. Medborgare
i en avtalsslutande stat skall

inte i den andra avtalsslutande staten bli

föremål för beskattning eller därmed sam

manhängande krav som är av annat slag eller

mer tyngande än den beskattning och där

med sammanhängande krav som medborga

re i denna andra stat under samma förhållan

den är eller kan bli underkastad.

2. Beskattningen av fast driftställe, som företag i en avtalsslutande
stat har i den andra avtalsslutande staten, skall i denna andra stat inte vara
mindre fördelaktig än beskattningen av företag i denna andra stat, som bedriver
verksamhet av samma slag. Denna bestämmelse anses inte medföra skyldighet för
en avtalsslutande stat att medge person med hemvist i den andra avtalsslutande
staten sådant personligt avdrag vid beskattningen, sådan skattebefrielse
eller skattenedsättning på gmnd av civilstånd eller försörjningsplikt mot
familj som medges person med hemvist i den egna staten.

3. Utom i de fall då bestämmelserna i artikel 9 punkt 1, artikel 11
punkt 7 eller artikel 12 punkt 6 tillämpas, är ränta, royalty och annan
betalning från företag i en avtalsslutande stat till person med hemvist i den
andra avtalsslutande staten avdragsgilla vid bestämmandet av den
beskattningsbara inkomsten för sådant företag på samma villkor som betalning
till person med hemvist i den förstnämnda staten.

4. Företag i en avtalsslutande stat, vars kapital helt eller delvis ägs
eller kontrolleras, direkt eller indirekt, av en eller flera personer med
hemvist i den andra avtalsslutande staten, skall inte i den förstnämnda staten
bli föremål för beskattning eller därmed sammanhängande krav som är av annat
slag eller mer tyngande än den beskattning och därmed sammanhängande krav som
annat lik-

ses of the first-mentioned
State are or may be subjected.

nande företag i den
förstnämnda staten är eller kan bli underkastat.

Artide 25

Mutual
agreement procedure

I. Where a person considers that
the actions of one or both of the Contracting States result or will result for
him in taxation not in accordance with the provisions of this Convention, he may,
irrespective of the remedies provided by the domestic law of those States,
present his case to the competent authority of the Contracting State of which he
is a resident or, if his case comes under paragraph I of Artide 24, to that of
the Contracting State of which he is a national. The case must be presented within
three years from the first notification of the action resulting in taxation not
in accordance with the provisions of the Convention.

2. The competent authority shall endeavo-ur, if the objection appears to
it to be justifi-ed and if it is not itself able to arrive at a satisfactory solution,
to resolve the case by mutual agreement with the competent authority of the other
Contracting State, with a view to the avoidance of taxation which is not in accordance
with the Convention.

3. The competent authorities of the Contracting States shall endeavour
to resolve by mutual agreement any difficulties or doubts arising as to the
interpretation or application of the Convention. They may also consult together
for the elimination of double taxation in cases not provided, for in the Convention.

4. The competent authorities of the Contracting States may communicate with
each other directly for the purpose of reaching an agreement in the sense of the
preceding paragraphs. The competent authorities shall, through consultations, develop
appropriate bilateral procedures, conditions, methods and techniques for the implementation
of the mutual agreement procedure provided for in this Artide.

Artikel 25

Förfarandet
vid ömsesidig överenskommelse

1. Om
en person gör gällande att en avtals

slutande stat eller båda avtalsslutande stater

na vidtagit åtgärder som för honom medför

eller kommer att medföra beskattning som

strider mot bestämmelserna i detta avtal, kan

han, utan att detta påverkar hans rätt att

använda sig av de rättsmedel som finns i

dessa staters interna rättsordning, framlägga

saken för den behöriga myndigheten i den

avtalsslutande stat där han har hemvist eller,

om fråga är om tillämpning av artikel 24

punkt 1, i den avtalsslutande stat där han är

medborgare. Saken skall framläggas inom tre

år från den tidpunkt då personen i fråga fick

vetskap om den åtgärd som givit upphov till

beskattning som strider mot bestämmelserna

i avtalet.

2. Om denna behöriga myndighet finner invändningen grundad men inte själv
kan få till stånd en tillfredsställande lösning, skall myndigheten söka lösa
frågan genom ömsesidig överenskommelse med den behöriga myndigheten i den
andra avtalsslutande staten i syfte att undvika beskattning som strider mot
avtalet.

3. De behöriga myndigheterna i de avtalsslutande statema skall genom
ömsesidig överenskommelse söka avgöra svårigheter eller tvivelsmål som
uppkommer i fråga om tolkningen eller tillämpningen av avtalet. De kan även
överlägga i syfte att undanröja dubbelbeskattning i fall som inte omfattas av
avtalet.

4. De behöriga myndigheterna i de avtalsslutande staterna kan träda i
direkt förbindelse med varandra i syfte att träffa överenskommelse i de fall
som angivits i föregående punkter. De behöriga myndighetema skall genom
överläggningar utveckla lämpliga bilaterala förfaringssätt, villkor, metoder
och tekniska lösningar för att genomföra det förfarande vid ömsesidig
överenskommelse som föreskrivs i denna artikel.

Artide 26

Exchange
of injörmation

1.
The competent authorities of the Contracting States shall exchange such
information as is necessary for carrying out the provisions of this Convention
or of the domestic laws of the Contracting States concerning taxes covered by the
Convention insofar as the taxation thereunder is not contrary to the Convention.
Any information received by a Contracting State shall be treated as secret in the
same manner as information obtained under the domestic laws of that State and shall
be disclosed only to persons or authorities (including courts and
administrative bodies) involved in the assessment or collection of, the enforcement
or prosecution in respect of, or the determination of appeals in relation to, the
taxes covered by the Convention. Such persons or authorities shall use the information
only for such purposes. They may disclose the information in public court proceedings
or in judicial decisions. The competent authorities shall through consultation
develop appropriate conditions, methods, and techniques concerning the matters
in respect of which such exchanges ofinformation shall be made, including, where
appropriate, exchanges of information regarding tax avoidance.

2. In no case shall the
provisions of paragraph 1 be constmed so as to impose on a Contracting State the
obligation:

a) to carry out administrative measures at variance with the laws and
administrative practice of that or of the other Contracting State;

b) to supply information which is not obta-inable under the laws or in the
normal course of the administration of that or of the other Contracting State;

c) to supply information which would disclose any trade, business, industrial,
commercial or professional secret or trade process, or information, the didosure
of which would be contrary to public policy (ordre public).

Artikel 26

Utbyte
av upplysningar

1. De
behöriga myndigheterna i de avtals

slutande staterna skall utbyta sådana upplys

ningar som är nödvändiga för att tillämpa

bestämmelserna i detta avtal eller i de avtals

slutande staternas interna lagstiftning i fråga

om skatter som omfattas av avtalet, i den

mån beskattningen enligt denna lagstiftning

inte strider mot avtalet. Upplysningar som en

avtalsslutande stat mottagit skall behandlas

såsom hemliga på samma sätt som upplys

ningar, som erhållits enligt den interna lag

stiftningen i denna stat, och får yppas endast

för personer eller myndigheter (däri inbegrip

na domstolar och förvaltningsorgan) som

fastställer, uppbär eller indriver de skatter

som omfattas av avtalet eller handlägger åtal

eller besvär i fråga om dessa skatter. Dessa

personer eller myndigheter skall använda

upplysningarna endast för sådana ändamål.

De får yppa upplysningarna vid offentlig rät

tegång eller i domstolsavgöranden. De behö

riga myndigheterna skall genom överlägg

ningar utveckla lämpliga villkor, metoder

och tekniska lösningar beträffande de fall där

sådant informationsutbyte skall ske, däri in

begripet, när så är lämpligt, utbyte av upplys

ningar om skatteundandragande.

2. Bestämmelserna
i punkt 1 anses inte

medföra skyldighet för en avtalsslutande stat

att

a) vidta förvaltningsåtgärder som avviker från lagstiftning och
administrativ praxis i denna avtalsslutande stat eller i den andra
avtalsslutande staten,

b) lämna upplysningar som inte är tillgängliga enligt lagstiftning eller
sedvanlig administrativ praxis i denna avtalsslutande stat eller i den andra
avtalsslutande staten,

c) lämna upplysningar som skulle röja affärshemlighet, industri-,
handels- eller yrkeshemlighet eller i näringsverksamhet nyttjat förfaringssätt
eller upplysningar, vilkas överlämnande skulle strida mot allmänna hänsyn (ordre
public).

Artide 27

Diplomatic
agents and consular officers

Nothing
in this Convention shall affect the fiscal privileges of diplomatic agents or consular
officers under the general rules of International law or under the provisions
of special agreements.

ArUkd 27

Diplomatiska
JÖreträdare och konsulära tjänstemän

Bestämmelserna
i detta avtal berör inte de privilegier vid beskattningen som enligt folkrättens
allmänna regler eller bestämmelser i särskilda överenskommelser tillkommer diplomatiska
företrädare eller konsulära tjänstemän.

Artide 28 Entry into force

1.
This Convention shall be ratified and the instruments of ratification shall be ex-changed
at Stockholm as soon as possible.

2. Upon
the exchange of instruments of

ratification this Convention shall enter into

force in both Contracting States and its

provisions shall have effect:

a) in respect of taxes withhdd at the sour-ce, on amounts
paid or remitted to non-resi-dents on or after the first day of January next following
the exchange of instruments of ratification;

b) in respect of other taxes on income, for taxable years or accounting
periods begin-ning on or after the first day of January next following the exchange
of instruments of ratification.

3. The
Agreement between Thailand and

Sweden for the avoidance of double taxation

with respect to taxes on income and capital

signed at Bangkok on October 20, 1961, shall

terminate and cease to have effect:

a) in respect of taxes to which this Convention applies as from the time
when the provisions of this Convention begin to have effect;

b) in respect of taxes on capital

(i)
in Thailand, for taxes the payment of which is required in or after the second calendar
year next following the exchange of instruments of ratification of this Convention;

(ii)
in Sweden, for taxes which are assess-ed in or after the second calendar year next

Artikd 28 Ikraftträdande

1. Detta avtal skall ratificeras och ratifika-tionshandlingarna
skall utväxlas i Stockholm snarast möjligt.

2. Avtalet träder i kraft i båda avtalsslutande staterna med utväxlingen
av ratifikations-handlingarna och dess bestämmelser tillämpas

a) beträffande skatt som innehålls vid källan, på
belopp som betalas eller överförs till person med hemvist utomlands den 1 januari
det år som följer närmast efter utväxlingen av ratifikationshandlingarna eller
senare, och

b) beträffande andra skatter på inkomst, för
beskattningsår eller räkenskapsperiod som börjar den 1 januari året närmast
efter utväxlingen av ratifikationshandlingarna eller senare.

3. Avtalet mellan
Sverige och Thailand för

undvikande av dubbelbeskattning beträffan

de skatter å inkomst och förmögenhet, som

undertecknades i Bangkok den 20 oktober

1961, skall upphöra att gälla och skall inte

längre tillämpas

a) beträffande de skatter på vilka förevarande avtal tillämpas, från och
med den tidpunkt då bestämmelserna i förevarande avtal blir tillämpliga,

b) beträffande skatt på förmögenhet

1) i Thailand beträffande skatt som skall erläggas
under andra kalenderåret närmast efter det då utväxlingen av ratifikationshandlingarna
avseende detta avtal äger rum eller senare,

2) i Sverige beträffande skatt som taxeras andra
kalenderåret närmast efter det då ut-

following the exchange of
instruments of ratification of this Convention.

växlingen av
ratifikationshandlingarna avseende detta avtal äger rum eller senare.

Artide
29 Termination

This
Convention shall remain in force in-definitely, but either of the Contracting
States may, on or before 30th June in any calendar year beginning after the expiration
of a period of five years from the date of its entry into force, give to the other
Contracting State, through diplomatic channds, written notice of termination.

In such
event the Convention shall cease to have effect:

a) in respect of taxes withhdd at the sour-ce, on amounts paid or remitted
to non-resi-dents on or after the first day of January next following the submission
of such notice;

b) in respect of other taxes on income, for taxable years or accounting
periods beginning on or after the first day of January next following the submission
of such notice.

IN WITNESS
WHEREOF the undersigned, being duly authorized thereto, have signed this Convention.

Done
at Bangkok, this nineteenth day of October, 1988, in duplicate in the English language.

For
the Government of Sweden Sten Andersson Minister of Foreign Affairs

Artikd
29 Upphörande

1.
Detta avtal förblir i kraft utan tidsbegränsning men envar av de
avtalsslutande staterna kan — senast den 30 juni under ett kalenderår som
börjar efter utgången av en tidrymd av fem år från den dag då avtalet trädde i
kraft — på diplomatisk väg skriftligen uppsäga avtalet hos den andra avtalsslutande
staten.

I
händelse av sådan uppsägning upphör avtalet att gälla

a) beträffande skatt som innehålls vid källan, på
belopp som betalas eller överförs till person med hemvist utomlands den 1 januari
som följer närmast efter uppsägningen eller senare,

b) beträffande andra skatter på inkomst, i fråga om beskattningsår eller
räkenskapsperiod som börjar den 1 januari närmast efter uppsägningen eller
senare.

Till
bekräftelse härav har undertecknade, därtill vederbörligen bemyndigade, undertecknat
detta avtal.

Som
skedde i Bangkok den 19 oktober 1988, i två exemplar på engelska språket.

För
Sveriges regering Sten Andersson Utrikesminister

For the Government of
Thailand Siddhi Savetsila Minister of Foreign Affairs

För Thailands regering Siddhi
Savetsila Utrikesminister

PROTOCOL

At
the time of signing the Convention between the Govemment of Thailand and the
Government of Sweden for the Avoidance of Double Taxation and the Prevention of
Fiscal Evasion with respect to Taxes on Income, the undersigned have agreed that
the following provisions shall form an integral part of the Convention:

1. Nothing in this Convention shall be construed as preventing
Thailand from im-posing income tax, according to the laws of Thailand, on the
profits remitted from or disposed out of Thailand by a permanent establishment situated
therein.

2. With reference to the provisions of paragraphs 5
and 6 of Artide 5, the term "almost wholly", as used in relation to the
activities of a person, who habitually secures orders in a Contracting State
for or on behalf of an enterprise of the other Contracting State or for or on behalf
of the enterprise and other enterprises which are controlled by it or have a controlling
interest in it, shall be interpreted according to the following rules:

(1) Where a person has been
habitually

securing orders in the way mentioned above

for one year he shall be considered to have

secured orders almost wholly on behalf of the

enterprise or enterprises in question during

this year if

a) 75 per cent or more of the commissions received by him or accrued to
him during this year are attributable to orders secured for or on behalf of such
enterprise or enterprises, or

b) 75 per cent or more of the gross amount of the total contract sums of
all orders secured by him during this year are attributable to orders secured
for or on behalf of such enterprise or enterprises.

(2) Where
a person has been habitually

securing orders in the way mentioned above

for two years he shall be considered to have

secured orders almost wholly on behalf of the

enterprise or enterprises in question during

the second year if

PROTOKOLL

Vid
undertecknandet av avtalet mellan Sveriges regering och Thailands regering för
att undvika dubbelbeskattning och förhindra skatteflykt beträffande
inkomstskatter har undertecknade kommit överens om att toi-jande bestämmelser
skall utgöra en integrerad del av avtalet.

I. Detta
avtal skall inte anses hindra Thai

land att, enligt thailändsk lagstiftning, be

skatta inkomst som förs ut från eller används

utanför Thailand av ett där beläget fast

driftställe.

II. Uttrycket "nästan
uteslutande", som

används i artikel 5 punkterna 5 och 6 beträf

fande den verksamhet som en person bedri

ver som regelbundet tar upp order i en avtals

slutande stat för ett företag i den andra av

talsslutande staten eller för detta företags räk

ning eller för företaget och andra företag över

vilka förstnämnda företag har ett bestäm

mande inflytande eller vilka själva har ett

bestämmande inflytande över det förstnämn

da företaget, eller för dessa andra företags

räkning, skall tolkas enligt följande regler:

1. I
fall då en person regelbundet har tagit

upp order på ovannämnda sätt under ett år

skall han anses ha tagit upp order nästan

uteslutande för företaget eller företagen i frå

ga under detta år om

a) 75 procent eller mer av de provisioner som han har
uppburit eller intjänat under detta år är hänförliga till order som tagits upp
för detta eller dessa företag eller för deras räkning, eller

b) 75 procent eller mer av bruttobeloppet av de sammanlagda
kontraktssummorna för samtliga order som han tagit upp under detta år är
hänförliga till order upptagna för företaget eller foretagen i fråga eller för
deras räkning.

2. 1
fall då en person regelbundet har tagit

upp order på ovannämnda sätt under två år,

skall han anses ha tagit upp order nästan

uteslutande för företaget eller företagen i frå

ga eller för deras räkning under det andra året

om

a) the yearly average for the two years of the commissions received by
him or accrued to him for securing orders for or on behalf of such enterprise
or enterprises amounts to 75 per cent or more of the yearly average for these two
years of the total commissions received by him or accrued to him, or

b) the yearly average for these two years of the gross amounts of the aggregate
contract sums of orders secured by him for or on behalf of such enterprise or enterprises
amounts to 75 per cent or more of the yearly average for these two years of the
gross amounts of the total contract sums of all orders secured by him, or

c) 75 per cent or more of the commissions received by him or accrued to
him during the second year are attributable to orders secured for or on behalf
of such enterprise or enterprises, or

d) 75 per cent or more of
the gross amount

of the total contract sums of all orders secu

red by him during the second year are attri

butable to orders secured for or on behalf of

such enterprise or enterprises.

(3)
Where a person has been habitually securing orders in the way mentioned above
for three or more years he shall be considered to have secured orders almost wholly
on behalf of the enterprise or enterprises in question during the last year if

a) the yearly average for the last three years of the commissions received
by him or accrued to him for securing orders for or on behalf of such enterprise
or enterprises amounts to 75 per cent or more of the yearly average for these three
years of the total commissions received by him or accrued to him, or

b) the
yearly average for the last three years of the gross amounts of the aggregate contract
sums of orders secured by him for or on behalf of such enterprise or enterprises
amounts to 75 per cent or more of the yearly average for the last three years
of the gross amounts of the total contract sums of all orders secured by him,
or

Prop. 1988/89:120

a) det årliga genomsnittet för de två åren av de
provisioner som han har uppburit eller intjänat för upptagande av order för
detta eller dessa företag eller för deras räkning uppgår till 75 procent eller
mer av det årliga genomsnittet för dessa två år av samtliga provisioner som han
uppburit eller intjänat, eller

b) det årliga genomsnittet för dessa två år av bruttobeloppet av de
sammanlagda kontraktssummorna för order som han tagit upp för detta eller
dessa företag eller för deras räkning uppgår till 75 procent eller mer av det
årliga genomsnittet för dessa två år av bmttobdoppet av de sammanlagda kontraktssummorna
av samtliga order som han tagit upp, eller

c) 75 procent eller mer av de provisioner som han har
uppburit eller intjänat under det andra året är hänförliga till order som
tagits upp för detta eller dessa företag eller för deras räkning, eller

d) 75 procent eller mer
av bruttobeloppet

av de sammanlagda kontraktssummorna för

samtliga order som han tagit upp under det

andra året är hänförliga till order som tagits

upp för detta eller dessa företag eller för deras

räkning.

3. I
fall då en person regelbundet har tagit upp order på ovannämnda sätt under tre
eller flera år skall han anses ha tagit upp order nästan uteslutande för
företaget eller företagen i fråga under det sista året om

a) det årliga genomsnittet för de sista tre åren av de
provisioner som han har uppburit eller intjänat för upptagande av order för detta
eller dessa företag eller för deras räkning uppgår till 75 procent eller mer av
det årliga genomsnittet för dessa tre år av samtliga provisioner som han har
uppburit eller intjänat, eller

b) det åriiga genomsnittet för de sista tre åren av bruttobeloppet av de
sammanlagda kontraktssummorna av order som han tagit upp för detta eller dessa
företag eller för deras räkning uppgår till 75 procent eller mer av det årliga
genomsnittet för dessa sista tre år av bmttobeloppet av de sammanlagda kontraktssummorna
av samtliga order som han tagit upp, eller

• 33

3 Riksdagen 1988/89. 1 saml. Nr 120.

c) 75
per cent or more of the commissions

received by him or accrued to him during the

last year or the year preceding the last year

are attributable to orders secured for or on

behalf of such enterprise or enterprises, or

d) 75
per cent or more of the gross amount

of the total contract sums of all orders secu

red by him during the last year or during the

year preceding the last year are attributable

to orders secured for or on behalf of such

enterprise or enterprises.

(4) The term "commissions" as used in this paragraph means compensations
of any kind for the services of securing orders.

(5) For the purpose of calculating the average under (2) and (3), these rules
shall also apply to the commissions and the contract sums of orders secured during
the two taxable years or accounting periods immediately preceding the taxable year
or accounting period for which the relevant provisions of this Convention begin
to have effect.

IN
WITNESS WHEREOF the undersigned, being duly authorized thereto, have signed this
Convention.

Done
at Bangkok, this nineteenth day of October, 1988, in duplicate in the English language.

c) 75
procent eller mer av de provisioner

som han har uppburit eller intjänat under det

sista eller näst sista året är hänförliga till or

der som tagits upp för detta eller dessa före

tag eller för deras räkning, eller

d) 75
procent eller mer av bruttobeloppet

av de sammanlagda kontraktssummorna för

samtliga order som han tagit upp under det

sista eller näst sista året är hänförliga till or

der som tagits upp för detta eller dessa före

tag eller för deras räkning.

4. Uttrycket "provisioner" i denna punkt
åsyftar alla slags ersättningar för arbete med att ta upp order.

5. Vid beräkningen av genomsnittet enligt punkterna 2
och 3 skall dessa regler tillämpas även i fråga om provisioner och kontraktssummor
på order som tagits upp under de två beskattningsår eller räkenskapsperioder
som närmast föregår det beskattningsår eller den räkenskapsperiod under vilken
de aktuella bestämmelserna i detta avtal börjar tillämpas.

Till
bekräftelse härav har undertecknade, därtill vederbörligen bemyndigade, undertecknat
detta protokoll.

Som
skedde i Bangkok den 19 oktober 1988, i två exemplar på engelska språket.

For the Govemment of Sweden
Sten Andersson Minister of Foreign Affairs

För Sveriges regering Sten
Andersson Utrikesminister

For
the Govemment of Thailand Siddhi Savetsila

Minister
of Foreign Affairs

För Thailands regering Siddhi
Savetsila Utrikesminister

Denna lag träder i kraft
den dag regeringen bestämmer.

34

Finansdepartementet

Utdrag
ur protokoll vid regeringssammanträde den 23 februari 1989

Närvarande:
statsministern Carlsson, ordförande, och statsråden Hjelm-Wallén, Göransson,
Gradin, Dahl, R. Carisson, Hellström, Johansson, Hulterström, Lindqvist, G.
Andersson, Lönnqvist, Thalén, Nordberg, Engström, Freivalds, Wallström, Lööw,
Persson

Föredragande:
statsrådet Engström

Prop. 1988/89:120

Proposition om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och
Thailand

1 Inledning

Den
20 oktober 1961 undertecknades ett dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och
Thailand beträffande skatter på inkomst och förmögenhet. Avtalet godkändes av
riksdagen (prop. 1961:192, BevU 76, rskr. 375) och tillämpades fr.o.m. 1962 års
taxering (SFS 1962:93).

Förhandlingar
om ett nytt avtal har ägt rum i flera omgångar, senast i Bangkok den 21—24
april 1986. Sistnämnda dag paraferades ett på engelska upprättat förslag till
nytt avtal mellan de båda länderna och ett till avtalet fogat protokoll. En
svensk översättning har därefter färdigställts. Förslaget och den svenska
översättningen har remitterats till kammarrätten i Stockholm och riksskatteverket.
Remissinstanserna har uttryckt önskemål om att vissa avtalsbestämmelser
förklaras närmare i propositionen.

Avtalet och
protokollet undertecknades den 19 oktober 1988. Ett förslag till lag om
dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Thailand har upprättats inom
finansdepartementet.

2
Lagförslaget

Lagförslaget
består dels av paragraferna I — 4, dels av en bilaga som innehåller den
överenskomna texten. Här redovisas paragrafemas innehåll medan avtalets och
protokollets innehåll presenteras i avsnitt 4.

1 förslaget till lag
föreskrivs att avtalet och protokollet skall gälla för Sveriges del (I §).
Vidare regleras där frågan om avtalets tillämplighet i förhållande till annan
skattelag (2§) och hur ansökan om rättelse skall göras om någon beskattats i
strid med avtalets bestämmelser (3§). Slutligen föreskrivs att en skattskyldig
skall lämna de uppgifter till ledning för taxering som han normalt är skyldig
att lämna, även i de fall inkomst enligt avtalet helt eller delvis undantagits
från beskattning (4§).

35

Enligt artikel 28 i
avtalet skall detta avtal ratificeras. Avtalet träder i Prop. 1988/89: 120
kraft med utväxlingen av ratifikationshandlingarna. Det är således inte möjligt
att nu avgöra vid vilken tidpunkt avtalet kommer att träda i kraft. I förslaget
till lag har därför föreskrivits att lagen träder i kraft den dag regeringen
bestämmer.

3 Skattelagstiftningen i Thailand

Fysisk
person som är bosatt i Thailand (resident) eriägger i princip skatt för inkomst
som härrör från källa i Thailand och för inkomst som härrör från källa i
utlandet, under förutsättning att inkomsten överförs till Thailand. Fysisk
person anses bosatt i Thailand om han vistas där under tidrymd eller tidrymder
som sammanlagt uppgår till minst 180 dagar under ett beskattningsår
(kalenderår).

Inkomster
av olika slag — totalt finns åtta olika inkomstslag — beräknas var för sig.
Avdrag för kostnader görs inom varje inkomstslag. Därutöver medges vissa
allmänna avdrag, t. ex. för erlagda försäkringspremier, donationer till
välgörande ändamål samt grundavdrag (personal allowances) för den skattskyldige
själv, make och barn. Skatten beräknas därefter på den skattskyldiges sålunda
beräknade inkomst. Inkomstskatten för fysiska personer är progressiv och utgår
efter en skala som varierar mellan 7 och 55%. Den högsta marginalskatten utgår
på inkomster överstigande 2 milj. baht (100 baht motsvarar ungefär 26 svenska
kronor).

Fysisk
person som inte är bosatt i Thailand beskattas där för inkomst från källa i
Thailand. Detta gäller även om inkomsten betalas utanför Thailand.

Bolag
med hemvist i Thailand eriägger i princip skatt på all inkomst oavsett var den
uppkommit. Ett bolag som registrerats vid den thailändska fondbörsen (enligt the
Securities Exchange of Thailand Act) betalar 30% i bolagsskatt. Andra
thailändska bolag, inkl. handelsbolag, eriägger 35% i bolagsskatt.

För
att främja social och ekonomisk utveckling i Thailand medges skatteförmåner
beträffande vissa typer av investeringar. Dessa frågor regleras i the Investment
Promotion Law och för ändamålet har tillsatts en särskild investeringsnämnd (the
Board of Investment). Nämnden kan efter ansökan bevilja vissa skatteförmåner t.ex.
frihet från bolagsskatt under 3-8 år, skattefrihet avseende källskatt på royalty
under högst 5 år, nedsättning av skatter och tullar på importerade varor och
råmaterial etc. Reglerna är särskilt förmånliga vid investeringar i de minst
utvecklade delarna av Thailand. För att erhålla förmånlig beskattning enligt
denna lagstiftning fordras att investeraren är en thailändsk juridisk person t.ex.
ett aktiebolag. Normalt krävs vidare ett thailändskt delägande i bolaget.

Utländska
bolag som bedriver verksamhet i Thailand genom filial eriägger 35% i
bolagsskatt. Härutöver eriäggs en särskild skatt på vinstmedel som förs ut ur
Thailand (remittance tax). Denna skatt uppgår till 20% av

nettoöverföringen
(16,67% av överföringen före skatteavdrag). Bolag som

36

inte
har hemvist i Thailand eriägger normalt källskatt på utdelning med Prop.
1988/89:120 20% samt på ränta och royalty med 25%. Källskatten på ränta är dock
nedsatt till 10% när betalningsmottagaren är en utländsk bank, ett försäkringsbolag
eller annan finansieringsinrättning.

4 Avtalets och protokollets innehåll

Avtalet
är utformat i nära överensstämmelse med de bestämmelser som Organisationen för
ekonomiskt samarbete och utveckling (OECD) rekommenderat för bilaterala
dubbelbeskattningsavtal ("Model Double Taxation Convention on Income and on
Capital", 1977). Utformningen har emellertid påverkats av att Thailand är
ett utvecklingsland. Vissa bestämmelser har därför utformats i enlighet med de
rekommendationer som Förenta Nationerna (FN) utfärdat för förhandlingar mellan
utvecklade länder och utvecklingsländer ("United Nations Model Double Taxation
Convention between Developed and Developing Countries", 1980). Vidare
förekommer givetvis avvikelser från de angivna rekommendationerna som är
betingade av resp. stats interna skattelagstiftning.

4.1 Avtalets tillämpningsområde

Art.
1 anger vilka personer som omfattas av avtalet och art. 2 upptar de skatter på
vilka avtalet är tillämpligt.

Den
svenska statliga förmögenhetsskatten omfattas inte av avtalet. Avtalet utgör
därför inte något hinder för att enligt svenska regler beskatta förmögenhet
även om denna innehas av person som enligt avtalet har hemvist i Thailand.

4.2
Definitioner m. m.

Art.
3 innehåller definitioner av vissa uttryck som förekommer i avtalet.
Definitioner förekommer emellertid även i andra artiklar, t.ex. art. 10, 11 och
12, där den inkomst som behandlas i resp. artikel definieras. Riksskatteverket
har önskat en förklaring till varför definitionen av "internationell
trafik" avviker från OECD:s modellavtal. I avtalet anges att punkten
"åsyftar transport med skepp eller luftfartyg som används av företag i en
avtalsslutande stat" i stället för den av OECD rekommenderade formuleringen
"företag som har sin verkliga ledning i en avtalsslutande stat".
Denna avvikelse utgör en anpassning till Sveriges och Thailands interna
beskattningsregler. Båda staterna beskattar företag oberoende av var den
verkliga ledningen utövas.

Art.
4 innehåller regler som avser att fastställa var en person skall anses ha
hemvist vid tillämpningen av avtalet. Observeras bör att dessa regler inte har
betydelse för var en person skall anses vara bosatt enligt interna
skatteförfattningar utan avser endast att reglera frågan om hemvist vid tillämpning
av avtalet. Däremot inverkar reglerna i de avtalsslutande

37

staternas
interna rätt på avtalets hemvistbegrepp eftersom frågan om var Prop.
1988/89:120 en fysisk eller juridisk person vid tillämpningen av avtalet skall
anses ha hemvist i första hand avgörs med ledning av lagstiftningen i resp.
stat [beträffande Sverige jfr 53§ kommunalskattelagen (1928:370), (KL), och
punkt I av anvisningarna till samma paragraf, 69'och 70 §§ samma lag samt 3 §
andra stycket, 6, 17 och 18 §§ lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt (SIL)].
Art. 4 punkterna 2 och 3 reglerar fall av s.k. dubbel bosättning, dvs. fall
där den skattskyldige enligt svenska regler för beskattning anses bosatt i
Sverige och enligt reglerna för beskattning i Thailand anses bosatt där. Vid
tillämpningen av avtalet skall i sådana fall den skattskyldige anses ha
hemvist endast i den avtalsslutande stat i vilken han har hemvist enligt nämnda
avtalsbestämmelser. En person som anses bosatt i såväl Sverige som Thailand
enligt resp. stats interna regler men som vid tillämpningen av avtalet anses ha
hemvist i Thailand skall vid taxeringen i Sverige beskattas som bosatt i
Sverige i fråga om de inkomster till vilka Sverige har beskattningsrätten
enligt avtalet och således medges t.ex. grundavdrag.

Art.
5 definierar uttrycket "fast driftställe" i avtalet. Bestämmelserna
om "fast driftställe" i svensk lagstiftning finns i punkt 3 av
anvisningarna till 53 § KL. För att ett thailändskt företag skall kunna
beskattas för inkomst av rörelse från fast driftställe i Sverige enligt art. 7
i avtalet krävs att sådant driftställe föreligger såväl enligt bestämmelserna i
KL som enligt avtalet. Uttrycket "fast driftställe" har i förevarande
avtal fått en något vidare innebörd än uttrycket har i både OECD:s och FN:s
modellavtal. Avvikelserna är emellertid inte större eller av annat slag än
sådana som tidigare accepterats i svenska dubbelbeskattningsavtal. I punkt II i
protokollet har närmare preciserats vad som menas med "nästan
uteslutande" i art. 5 punkterna 5 och 6.

4.3 Avtalets beskattningsregler

Art.
6 — 21 innehåller avtalets regler om fördelning av beskattningsrätten

till olika inkomster. Avtalets uppdelning i olika inkomster har endast

betydelse för tillämpningen av avtalet och således inte vid bestämmandet

av till vilket inkomstslag och vilken förvärvskälla inkomsten skall hänföras

enligt svensk skatterätt. Vidare gäller att beskattning i Sverige av en viss

inkomst sker med utgångspunkt i svensk rätt. Har rätten att beskatta viss

inkomst här inskränkts genom avtalet måste denna begränsning iakttas.

Det bör dock observeras att även om en inkomst enligt avtalet undantagits

från beskattning i Sverige kan den komma att påverka storleken av den

svenska skatt som tas ut på övriga inkomster som tas till beskattning i

Sverige (jfr art. 23 punkt 3 c). Vidare bör observeras att i de fall en inkomst

"får beskattas" i en avtalsslutande stat enligt bestämmelserna i art.
6 — 21

detta inte innebär att den andra staten fråntagits rätten att beskatta in

komsten i fråga. Beskattning får ske även i den andra staten om så kan ske

enligt dess interna beskattningsregler, men denna stat måste i så fall

undanröja den dubbelbeskattning som därvid uppkommer. Hur detta

genomförs regleras i art. 23. 38

Inkomst av fast egendom
får enligt art. 6 beskattas i den stat där Prop. 1988/89: 120 egendomen är
belägen. Enligt 27 § KL beskattas inkomst som härrör från fastighet i vissa
fall som inkomst av rörelse. Vid tillämpning av avtalet bestäms dock rätten att
beskatta inkomst av fastighet med utgångspunkt i art. 6, dvs. den stat i vilken
fastigheten är belägen får beskatta inkomsten. Detta hindrar dock inte Sverige
från att beskatta inkomsten som inkomst av rörelse vid taxeringen här. Royalty
från fast egendom eller för nyttjandet av eller rätten att nyttja
mineralfyndighet, källa eller annan naturtillgång behandlas också som inkomst
av fast egendom vid tillämpningen av avtalet. Annan royalty beskattas enligt
art. 12.

Art.
7 innehåller regler om beskattning av rörelseinkomst. Sådan inkomst får i regel
beskattas i den stat där rörelsen bedrivs från fast driftställe. En fysisk
eller juridisk person med hemvist i Sverige, som bedriver rörelse från fast
driftställe i Thailand, skall undantas från beskattning i Sverige på den till
driftstället hänförliga inkomsten om villkoren i art. 23 punkt 3 b är
uppfyllda. Är den skattskyldige fysisk person eller dödsbo iakttas i detta fall
bestämmelserna om progressionsberäkning i art. 23 punkt 3 c. Är villkoren i
art. 23 punkt 3 b inte uppfyllda, får den till driftstället hänförliga
inkomsten beskattas i Sverige men skatt på inkomsten som erlagts i Thailand
skall avräknas från den svenska skatten enligt art. 23 punkt 3 a.

Om
ett thailändskt företag driver rörelse i Sverige från fast driftställe här
skall vid inkomstberäkningen i första hand tillämpas svenska regler, men
beräkningen får inte stå i strid med bestämmelserna i art. 7.

Ingår
i inkomst av rörelse inkomster som behandlas särskilt i andra artiklar i detta
avtal regleras beskattningsrätten till dessa inkomster i de särskilda
artiklarna (art. 7 punkt 8).

Beskattning
av inkomst av rörelse i form av sjöfart och luftfart i internationell trafik
sker inte enligt reglerna i art. 7 utan regleras särskilt i art. 8. Beträffande
luftfart i internationell trafik gäller enligt art. 8 punkt I att beskattning
endast sker i den stat där det företag som bedriver sådan verksamhet har
hemvist. De särskilda beskattningsreglerna för SAS i punkt 2 innebär att
avtalet endast reglerar beskattningen av den del av SAS:s inkomst som är hänföriig
till den svenske delägaren.

Inkomst
som förvärvas av ett företag i en avtalsslutande stat genom användning av skepp
i internationell trafik får enligt art. 8 punkt 3 beskattas i den andra
avtalsslutande staten (källstaten). Av redogörelsen för skattelagstiftningen i
Thailand framgår att ett utländskt bolag endast beskattas i Thailand för
inkomster som härrör från Thailand. Det finns emellertid en begränsning vid
beräkningen av skatten i källstaten. Skatten måste enligt avtalet nedsättas med
hälften. Om en person med hemvist i Sverige förvärvar inkomst från Thailand på
här beskrivet vis beskattas inkomsten i Sverige. Thailändsk skatt som tagits ut
i enlighet med avtalets regler avräknas därvid från den svenska skatten. I de
fall en person med hemvist i Thailand förvärvar inkomst från Sverige av sjöfart
i internationell trafik måste Sverige vid en eventuell beskattning iaktta
ifrågavarande begränsningsregler.

Mellan
ordförandena för Sveriges och Thailands förhandlingsdelegatio

ner har den 24 april 1986 träffats en överenskommelse som innebär att

parterna är införstådda
med att, om Thailand medger befrielse från skatt Prop. 1988/89:120

på inkomst som en person
med hemvist i något annat land förvärvar

genom användning av skepp
i intemationell trafik, artikel 8 i avtalet skall

bli föremål för
överläggningar för att klargöra om det är önskvärt att —

under fömtsättning av
ömsesidighet — medge rederier med hemvist i

Sverige samma behandling.

Art.
9 innehåller regler om omräkning av inkomst vid obehörig vinstöverföring
mellan företag med intressegemenskap.

I
art. 10 behandlas beskattningen av utdelning. Uttrycket "utdelning"
definieras i punkt 3. I vissa fall skall emellertid rätten att beskatta utdelning
fördelas med tillämpning av avtalets regler för beskattning av inkomst av
rörelse eller av fritt yrke. Dessa fall anges i punkt 5. Där föreskrivs att
art. 7 resp. art. 14 skall tillämpas, om den som har rätt till utdelningen har
hemvist i en avtalsslutande stat och har fast driftställe eller stadigvarande
anordning i den andra avtalsslutande staten och utdelningen är hänföriig till
andel som äger verkligt samband med det fasta driftstället eller den
stadigvarande anordningen.

Bestämmelserna
om utdelning innebär i övrigt följande. Enligt punkt I får utdelning från bolag
med hemvist i en avtalsslutande stat till person med hemvist i den andra
avtalsslutande staten beskattas i denna andra stat. Utdelningen får emellertid
beskattas även i den stat där bolaget som betalar utdelningen har hemvist.
Skatten skall dock begränsas om den som har rätt till utdelningen är ett bolag
som behärskar minst 25% av det utdelande bolagets kapital. För sådana bolag är
skatten, om det utdelande bolaget bedriver industriell verksamhet, begränsad
till högst 15% och i annat fall till högst 20% av utdelningens bruttobelopp.
Någon begränsning i källstatens beskattningsrätt såvitt avser mottagare som är
bolag som inte behärskar minst 25% av det utbetalande bolagets kapital eller är
fysiska personer har inte föreskrivits. I sammanhanget bör framhållas att de i
punkt 2 intagna begränsningarna i källstatens beskattningsrätt endast gäller
då "mottagaren har rätt till utdelningen". Av detta villkor, vilket
även uppställs i fråga om ränta (art. 11 punkt 2) och royalty (art. 12 punkt
2), följer att den i punkten angivna begränsningen av skatten i källstaten inte
gäller när en mellanhand, exempelvis en representant eller en ställföreträdare,
sätts in mellan inkomsttagaren och utbetalaren, om inte den som har rätt till
utdelningen har hemvist i den andra avtalsslutande staten.

Enligt
punkt 4 skall utdelning från bolag med hemvist i Thailand till bolag med
hemvist i Sverige vara undantagen från beskattning i Sverige i den mån
utdelningen skulle ha varit undantagen från beskattning enligt svensk
lagstiftning om båda bolagen hade varit svenska bolag. De svenska bestämmelser
som åsyftas återfinns i 7§ 8 mom. lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt.

Punkt
6 innehåller förbud mot s.k. extra-territoriell beskattning av utdelning
(beträffande detta slag av beskattning se punkterna 32 —35 i kommentaren till
art. 10 punkt 5 i OECD:s modellavtal av år 1977).

Ränta
får enligt art. 11 beskattas i den stat där mottagaren har hemvist.

Vad som här menas med ränta framgår av punkt 4. Även den stat varifrån

räntan härrör får beskatta räntan, om inte fall som avses i punkt 3 förelig- '

ger, men skatten får inte
överstiga 10% av räntans bruttobelopp om den Prop. 1988/89:120 uppbärs av en
bank, ett försäkringsbolag eller annan finansieringsinrättning, resp. 25% av
räntans bruttobelopp om den uppbärs av annat bolag. Någon begränsning för källstaten
att beskatta fysiska personer har inte föreskrivits. Punkterna 1 och 2
tillämpas inte i de fall som avses i punkt 5, dvs. då räntan är hänföriig till
fordran som äger verkligt samband med fast driftställe eller stadigvarande
anordning som den som har rätt till räntan har i den andra avtalsslutande
staten eller med verksamhet som avses i art. 7 punkt 2. I sådant fall fördelas
beskattningsrätten till räntan mellan staterna med tillämpning av art. 7 resp.
art. 14 som behandlar inkomst av rörelse resp. fritt yrke. Enligt svenska intema
beskattningsregler upptas inkomst av fritt yrke i allmänhet i inkomstslaget
rörelse. Den här beskrivna beskattningsrätten för källstaten kan bli
tillämplig i Sverige — i de fall bosättning i Sverige enligt interna
beskattningsregler inte föreligger — endast om räntan enligt punkt 2
anvisningarna till 28 § KL skall hänföras till inkomstslaget rörelse. Dessutom
fordras att fast driftställe föreligger enligt intern svensk rätt (53 § 1 mom.
a KL och 6§ 1 mom. SIL).

Ränta,
som utbetalas från Sverige till en fysisk person som har hemvist i Thailand och
som enligt svenska beskattningsregler inte är bosatt i Sverige, kan inte
beskattas i Sverige om räntan i Sverige skall hänföras till inkomstslaget
kapital. Då en fysisk person, som enligt svenska beskattningsregler är bosatt
i Sverige men enligt avtalet har hemvist i Thailand, uppbär ränta från Thailand
gäller följande. Vid inkomsttaxeringen i Sverige hänförs ränta på vanligt sätt
till resp. inkomstslag i enlighet med bestämmelserna i de interna svenska skatteförfattningama.
Någon skyldighet för Sverige att begränsa skatten på räntan föreligger inte i
detta fall då begränsningsregeln i punkt 2 inte är tillämplig på fysiska
personer.

Sådan
royalty som avses i art. 12 punkt 3 och som härrör från en avtalsslutande stat (källstaten)
och betalas till person med hemvist i den andra avtalsslutande staten får
enligt punkt 1 beskattas i denna andra stat. Vid tillämpningen av art. 12
förstås med uttrycket "royalty" även ersättning för överlåtelse av
upphovsrätt, patent, vammärke etc. Detta innebär en utvidgning av vad som
förstås med "royalty" i förhållande till OECD:s modellavtal och även
i förhållande till vad som är bmkligt i svenska dubbelbeskattningsavtal. Enligt
punkt 2 får också källstaten ta ut skatt men denna skatt skall begränsas till
högst 15 % av royaltyns bmttobelopp om mottagaren har rätt till royaltyn.
Undantag görs dock i punkt 4 för sådana fall då den rättighet eller egendom för
vilken royaltyn betalas har verkligt samband med fast driftställe eller
stadigvarande anordning som den som har rätt till royaltyn har i den andra
staten eller med verksamhet som avses i art. 7 punkt 2. I sådant fall fördelas
beskattningsrätten till royaltyn mellan statema med tillämpning av art. 7 resp.
art. 14 som behandlar inkomst av rörelse resp. fritt yrke.

Royalty
som utbetalas från Sverige till person med hemvist i Thailand

får således beskattas här men skatten får inte överstiga 15 % av royaltyns

bruttobelopp. Denna begränsning av skattens storlek gäller inte i fall som

avses i punkt 4. För att en beskattning skall kunna ske i Sverige måste dock

en sådan kunna ske enligt svensk intem rätt (jfr 28 § KL och punkt 3 femte '

stycket
anvisningarna till 53 § KL samt 2§ 1 mom. och 3§ andra stycket Prop.
1988/89:120 SIL).

Art.
13 behandlar beskattning av realisationsvinst. Bestämmelserna överensstämmer i
huvudsak med motsvarande bestämmelser i OECD:s modellavtal. Enligt punkt 5 får
emellertid beskattning av vinst vid avyttring av aktier ske i den stat där
bolaget har hemvist. Detta innebär bl. a. att Sverige kan utnyttja de svenska reglerna
om beskattning av vinst vid aktieförsäljning som skett efter utflyttning från
Sverige (53 § 1 mom. a sista stycket KL).

Enligt
art. 14 beskattas inkomst genom fri yrkesutövning och annan självständig
verksamhet i regel endast i den stat där den som utövar verksamheten har
hemvist. Om inkomsten förvärvas genom verksamhet i den andra avtalsslutande
staten, får inkomsten emellertid beskattas där om den som utövar verksamheten
har en stadigvarande anordning för utövande av verksamheten där, eller om inkomsttagarens
vistelse i den andra staten uppgår till eller överstiger 90 dagar under en
period av tolv månader eller om ersättningen för verksamheten i den andra
avtalsslutande staten betalas av person med hemvist i denna avtalsslutande
stat eller belastar ett fast driftställe eller stadigvarande anordning i denna
stat.

Art.
15 behandlar beskattningen av inkomst av enskild tjänst. Punkt I innebär, att
sådan inkomst i princip beskattas i den stat där arbetet utförs. Undantag från
denna regel gäller vid viss korttidsanställning under de förutsättningar som
anges i punkt 2.1 sådana fall sker beskattning endast i inkomsttagarens
hemviststat. 1 punkt 3 har intagits särskilda regler om beskattning av arbete
ombord på skepp eller luftfartyg i internationell trafik.

Styrelsearvoden
och liknande ersättning får enligt ar?. /6 punkt 1 beskattas i den stat där
det bolag som betalar ersättningen har hemvist. Enligt punkt 2 gäller samma
regel för lön och annan liknande ersättning som uppbärs av tjänsteman i högre
företagsledande ställning.

Beskattning
av inkomst som artist eller idrottsman uppbär genom sin verksamhet regleras i
art. 17. Sådan inkomst får beskattas i den stat där verksamheten utövas (punkt
1). Detta gäller oavsett om inkomsten förvärvas under utövande av fritt yrke
eller enskild tjänst. Enligt punktema 2 och 3 får inkomsten i regel beskattas i
den stat där artisten eller idrottsmannen utför arbetet, även om ersättningen
utbetalas till en annan person (t. ex. arbetsgivare hos vilken artisten eller
idrottsmannen är anställd) än artisten eller idrottsmannen själv. Detta gäller
dock inte om verksamheten tillhandahålls av ett företag i den andra
avtalsslutande staten såvida företaget i samband med tillhandahållandet av
verksamheten till väsentlig del finansieras av allmänna medel från den andra
avtalsslutande staten eller från en av dess politiska underavdelningar eller
lokala myndigheter (punkt 3).

Punkterna
I och 2 gäller emellertid inte då verksamheten utövas inom ramen för
kulturutbyte mellan de avtalsslutande staterna eller om besöket bekostas till
väsentlig del av allmänna medel från den stat där artisten eller idrottsmannen
har hemvist (punkt 4).

Inkomst
av allmän tjänst beskattas enligt art. 18 i regel endast i den stat

som betalar ut inkomsten (punkt I a). Motsvarande gäller enligt punkt 2 a i 42

fråga
om pension på gmnd av allmän tjänst. 1 fall som avses i punkterna 1 Prop.
1988/89: 120 b och 2 b beskattas dock ersättningen endast i inkomsttagarens
hemviststat. Enligt punkt 3 beskattas i vissa fall ersättning av allmän tjänst
enligt reglerna för beskattning av enskild tjänst.

Art.
19 och 20 innehåller regler om skattelättnader för studeranden och praktikanter
resp. professorer, lärare och forskare. Regeln i art. 19 punkt c 3 innebär att
om inkomsten under ett kalenderår överstiger 15000 kr. är vistelsestaten
oförhindrad att beskatta hela inkomsten.

Inkomst
som inte behandlas särskilt i art. 6 — 20 beskattas enligt art. 21 endast i
inkomsttagarens hemviststat (punkt 1) utom i de fall inkomsten har anknytning
till den andra avtalsslutande staten på sätt som anges i punkterna 2 och 3.

1
punkt I i protokollet har föreskrivits att dubbelbeskattningsavtalet inte skall
anses hindra Thailand att beskatta inkomst som förs ut från eller används utanför
Thailand av ett där beläget fast driftställe.

Art.
22 innehåller regler om oskiftat dödsbo. För tillämpningen av denna artikel
saknar det givetvis betydelse humvida ett dödsbos inkomst är underkastat
beskattning enligt reglerna om handelsbolag eller ej.

Bestämmelserna
om undvikande av dubbelbeskattning finns i art. 23. Såväl Sverige som Thailand
tillämpar enligt avtalet avräkning av skatt ("credit of tax") som
huvudmetod för att undvika dubbelbeskattning.

Innebörden
av avräkningsbestämmdsema är att en person med hemvist i den ena staten taxeras
där även för sådan inkomst som enligt avtalet får beskattas i den andra staten.
Den uträknade skatten minskas därefter i princip med den skatt som enligt
avtalet har tagits ut i den andra staten. Vid avräkningen av skatt på inkomst i
Sverige tillämpas bestämmelsema i 4—18§§ lagen (1986:468) om avräkning av
utländsk skatt. Därvid beräk- . nas svensk inkomstskatt på inkomsten på vanligt
sätt. Vid inkomstberäkningen medges sålunda avdrag för kostnader som är hänförliga
till inkomsten. Kostnadsavdrag medges dock inte för skatt som erlagts i Thailand
och som omfattas av avtalet.

I
likhet med de flesta andra avtal med utvecklingsländer innehåller förevarande
avtalsförslag regler om avräkning i vissa fall i Sverige av högre skattebelopp
än som faktiskt erlagts i den andra staten, s.k. matching credit. Bestämmelsema
härom finns i punkt 3 a 1-3. Skatten på dessa inkomster är i vissa angivna fall
begränsad till 15 resp. 20% i källstaten. Vid avräkningen i Sverige skall källskatten
på utdelning, såvida mottagaren är ett bolag, anses ha uttagits med 25% av
utdelningens bmttobelopp. Denna regel gäller dock inte om utdelningen är
skattefri i Sverige enligt bestämmelserna i art. 10 punkt 4. Thailändsk skatt
på royalty anses alltid ha tagits ut med 20% av royaltyns bmttobelopp.
Beträffande punkten 3 a 3 hänvisas till vad som ovan sagts om
skattelagstiftningen i Thailand.

På
svensk sida görs undantag från credit of tax-metoden i de fall som

anges i punkt 3 b. Då tillämpas i stället exempt-metoden för att undanröja

dubbelbeskattning. Detta gäller i princip beträffande inkomst av rörelse

från fast driftställe i Thailand och vinst vid överlåtelse av lös egendom,

som utgör del av rörelsetillgångarna i fast driftställe eller som är hänföriig

till stadigvarande anordning för utövande av självständig yrkesverksam- 43

het.
Exempt-metoden tillämpas även i fråga om inkomst av fritt yrke eller Prop.
1988/89:120

annan
självständig verksamhet som bedrivs från stadigvarande anordning

i
Thailand eller i fall då den som utövar det fria yrket eller bedriver den

självständiga verksamheten
vistas i Thailand minst 90 dagar under en

tolvmånadersperiod samt i
fall då ersättningen för verksamheten i den

andra avtalsslutande staten
betalas av person med hemvist i denna stat

eller
belastar fast driftställe eller stadigvarande anordning i denna stat.

Vidare
fordras att de i punkt 3 b angivna villkoren är uppfyllda. Även i det

fall
då person med hemvist i Sverige uppbär sådan inkomst från Thailand

som
avses i art. 18 och som enligt bestämmelsema i denna artikel skall

beskattas
endast i Thailand tillämpas exempt-metoden.

I
det fall exempt-metoden skall tillämpas skall inkomsten inte tas med vid
taxeringen i Sverige. Om personen i fråga har annan inkomst som taxeras till
statlig inkomstskatt har Sverige enligt det s.k. progressionsförbehållet i
punkt 3 c rätt att företa progressionsuppräkning. Detta innebär att man först
räknar ut den statliga inkomstskatt som skulle ha påförts om den skattskyldiges
hela inkomst beskattats endast i Sverige. Därefter fastställs hur stor procent
den sålunda uträknade skatten utgör av hela den beskattningsbara inkomst på
vilken skatten beräknats. Med den sålunda erhållna procentsatsen tas skatt ut
på den inkomst som skall beskattas i Sverige. Förfarandet används endast om
detta leder till högre skatt sett i förhållande till den skatt som skulle ha
utgått utan progressionsuppräkning (jfr 20 § 2 mom. andra stycket SIL).

1
art. 24 finns bestämmelser om förbud i vissa fall mot diskriminering vid
beskattningen.

Förfarandet
vid ömsesidig överenskommelse regleras i art. 25 och bestämmelser om utbyte av
upplysningar finns i art. 26.

I
art. 27 finns vissa föreskrifter beträffande diplomatiska företrädare och konsulära
tjänstemän.

Art.
28 och 29 innehåller bestämmelser om avtalets ikraftträdande och upphörande.

Enligt
art. 28 träder avtalet och protokollet i kraft med utväxlandet av ratifikationshandlingar.
Avtalets och protokollets bestämmelser tillämpas i Sverige i fråga om skatter
som innehålls vid källan, på inkomst som förvärvas fr. o. m. den 1 januari året
närmast efter ikraftträdandet. Vidare tillämpas detta i fråga om övriga skatter
på inkomst, på skatter som bestäms för beskattningsår eller räkenskapsperiod
som börjar den I januari året närmast efter ikraftträdandet eller senare.

5 Lagrådets hörande

Såsom
framgår av 2 § i den föreslagna lagen skall avtalets beskattningsregler
tillämpas endast i den mån de medför inskränkning av den skattskyldighet i
Sverige som annars skulle föreligga. Jag anser på gmnd härav och på gmnd av
förslagets beskaffenhet att lagrådets hörande inte är nödvändigt.

44

6 Hemställan p°p- '''''''■■'''

Jag
hemställer att regeringen föreslår riksdagen att godkänna avtalet mellan
Konungariket Sveriges regering och Konungariket Thailands regering för att
undvika dubbelbeskattning och förhindra skatteflykt beträffande skatter på
inkomst samt att anta förslaget till lag om dubbelbeskattningsavtal mellan
Sverige och Thailand.

7 Beslut

Regeringen ansluter
sig till föredragandens överväganden och beslutar att genom proposition föreslå
riksdagen att anta de förslag som föredraganden har lagt fram.

Norstedts Tryckeri, Stockholm 1989

45