Prop. 1988/89:146

Regeringens proposition

1988/89:146 [

om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige „

och Zimbabwe 1988/89:146

Regeringen
föreslår riksdagen att anta de förslag som har tagits upp i bifogade utdrag ur
regeringsprotokollet den 22 mars 1989.

På
regeringens vägnar

Sten
Andersson

Odd
Engström

Propositionens huvudsakliga innehåll

1
propositionen föreslås att riksdagen godkänner ett dubbelbeskattningsavtal
mellan Sverige och Zimbabwe och antar en lag om dubbelbeskattningsavtal mellan
Sverige och Zimbabwe. Avtalet har tagits in i lagen som bilaga. Avtalet träder
i kraft med utväxlingen av ratifikationshandlingarna och blir tillämpligt i
Sverige på inkomst som förvärvas fr.o.m. den 1 januari det år då avtalet träder
i kraft.

1 Riksdagen 1988/89. I satnl Nr 146

Förslag
till Prop. 1988/89:146

Lag om
dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och

Zimbabwe

Härigenom
föreskrivs följande.

1
§ Det avtal för att undvika
dubbelbeskattning och förhindra skatteflykt beträflfande skatter på inkomst
och realisationsvinst som Sverige och Zimbabwe undertecknade den 10 mars 1989
skall gälla för Sveriges del. Avtalets innehåll framgår av bilaga till denna
lag.

2
§ Avtalets beskattningsregler
skall tillämpas endast i den mån dessa medför inskränkning av den
skattskyldighet i Sverige som annars skulle föreligga.

3
§ Om en person anser att det
vidtagits någon åtgärd som för honom medfört eller kommer att medföra en
beskattning som strider mot bestämmelserna i avtalet, kan han ansöka om
rättelse enligt artikel 25 punkt 1 i avtalet.

4
§ Även om en skattskyldigs
inkomst eller realisationsvinst enligt avtalet skall vara helt eller delvis
undantagen från beskattning i Sverige, skall den skattskyldige lämna alla de
uppgifter till ledning för taxeringen som han annars skulle ha varit skyldig
att lämna.

Convention between the Kingdom of Sweden and the Republic
of Zimbabwe for the avoidance of double taxation and the prevention of fiscal
evasion with respect to taxes on income and capital gains

The
Govemment of the Kingdom of Sweden and the Government of the Republic of
Zimbabwe

Desiring
to condude a convention for the avoidance of double taxation and the prevention
of fiscal evasion with respect to taxes on income and capital gains, have
agreed as follows:

Bilaga
Översättning

Avtal mellan Konungariket Sverige och Republiken Zimbabwe
för att undvika dubbelbeskattning och förhindra skatteflykt beträffande
skatter på inkomst och realisationsvinst

Konungariket
Sveriges regering och Republiken Zimbabwes regering, som önskar ingå ett avtal
för att undvika dubbelbeskattning och förhindra skatteflykt beträflfande
skatter på inkomst och realisationsvinst, har kommit överens om följande:

Chapter I

Scope of the Convention

Artide 1 Personal scope

This
Convention shall apply to persons who are residents of one or both of the Contracting
States.

Kapitel I

Avtalets
tillämpningsområde

Artikel 1

Personer pä vilka
avtalet tillämpas

Detta
avtal tillämpas på personer som har hemvist i en avtalsslutande stat eller i
båda avtalsslutande staterna.

Artide
2 Taxes covered

(1) The taxes to which
this Convention shall apply are: (a) In Zimbabwe: (i) the income tax; (ii) the
branch profits tax;

(iii)
the non-resident shareholders' tax;

(iv)
the non-residents' tax on interest;

(v)
the non-residents' tax on fees;

(vi)
the non-residents' tax on royalties;

and

(vii)
the capital gains tax;

(hereinafter
referred to as "Zimbabwean tax");

Artikel
2

Skatter
som omfattas av avtalet

1.
De skatter, på vilka detta avtal skall tillämpas, är a) i Zimbabwe:

1) inkomstskatten
(the income tax),

2) skatten på
filialinkomst (the branch

profits tax),

3)
skatten på utdelning för icke
bosatta (the non-resident shareholders' tax),

4)
skatten på ränta för icke
bosatta (the non-residents' tax on interest),

5)
skatten på arvode för icke
bosatta (the non-residents' tax on fees),

6)
skatten på royalty för icke
bosatta (the non-residents' tax on royalties), och

7) realisationsvinstskatten
(the capital

gains tax),

(i det följande benämnda
"zimbabwisk skatt"),

(b)
In Sweden:

(i)
the State income tax (den statliga inkomstskatten), including the sailors' tax
(sjömansskatten) and the coupon tax (kupongskatten);

(ii)
the tax on the undistributed profits of companies (ersättningsskatten) and the
tax on distribution in connection with reduction of share capital or the
winding up of a company (utskiftningsskatten);

(iii)
the tax on public entertainers (bevillningsavgiften för vissa oflfentliga föreställningar);

(iv)
the communal income tax (den kommunala inkomstskatten); and

(v)
the profit sharing tax (vinstdelningsskatten);

(hereinafter referred to
as "Swedish tax"). (2) This Convention shall apply also to any
identical or substantially similar taxes which are imposed after the date of
signature of this Convention in addition to, or in place of, the taxes referred
to in paragraph (1) of this Artide. The competent authorities of the Contracting
States shall notify each other of any substantial changes which have been made
in their respective taxation laws.

b)
i Sverige:

1) den statliga
inkomstskatten, sjömansskatten och kupongskatten däri inbegripna,

2)
ersättningsskatten och utskiftningsskat-

ten,

3)
bevillningsavgiften för vissa
offentliga föreställningar,

4)
den kommunala inkomstskatten,
och

5)
vinstdelningsskatten,

(i
det följande benämnda "svensk skatt").

2. Detta avtal tillämpas
även på skatter av samma eller i huvudsak likartat slag, som efter
undertecknandet av avtalet införs vid sidan av eller i stället för de i punkt 1
i denna artikel angivna skatterna. De behöriga myndigheterna i de
avtalsslutande staterna skall meddela varandra de väsentliga ändringar som
gjorts i respektive skattelagstiftning.

Chapter II Definitions

Artide 3

General
definitions

(1)
For the purposes of this Convention, unless the context otherwise requires:

(a)
the term "Zimbabwe"
means the Republic of Zimbabwe;

(b)
the term "Sweden"
means the Kingdom of Sweden and, when used in a geographical sense, indudes
the national territory, the territorial sea of Sweden as well as other maritime
areas över which Sweden in accordance with intemational law exercises sovereign
rights or jurisdiction;

(c)
the terms "a Contracting
State" and "the other Contracting State" mean Zimbabwe or
Sweden as the context requires;

Kapitel
II Definitioner

Artikel
3

Allmänna
definitioner

1. Om inte sammanhanget
föranleder annat, har vid tillämpningen av detta avtal följande uttryck nedan
angiven betydelse.

a)
"Zimbabwe" åsyftar
Republiken Zimbabwe.

b)
"Sverige" åsyftar
Konungariket Sverige och innefattar, när uttrycket används i geografisk
bemärkelse, Sveriges territorium, Sveriges territorialvatten och andra havsområden
över vilka Sverige — i överensstämmelse med folkrättens allmänna regler — äger
utöva suveräna rättigheter eller jurisdiktion.

c)
"En avtalsslutande
stat" och "den andra avtalsslutande staten" åsyftar Zimbabwe
eller Sverige, allteftersom sammanhanget kräver.

(d) the
term "person" indudes an individ

ual, a company, an estate, a tmst and any

other body of persons;

(e) the
term "company" means any body

corporate or any entity which is treated as a

body corporate for tax purposes;

(f) the
terms "enterprise of a Contracting

State" and "enterprise of the other Contract

ing State" mean respectively an enterprise

carried on by a resident of a Contracting

State and an enterprise carried on by a resi

dent of the other Contracting State;

(g) the
term "intemational traffic" means

any transport by a ship or aircraft operated

by an enterprise of a Contracting State, ex

cept when the ship or aircraft is operated

solely between places in the other Contract

ing State;

(h)
the term "competent authority" means: (i) in the case of Zimbabwe,
the Commissioner of Taxes or his authorised representative;

(ii)
in the case of Sweden, the Minister of Finance, his authorised representative
or the authority which is designated as a competent authority for the purposes
of this Convention;

(i)
the term "national" means any individual possessing the citizenship
of a Contracting State and any legal person, partnership, association or other
entity deriving its status as such from the law in force in a Contracting
State.

(2)
As regards the application of this Convention by a Contracting State, any term
not defined therein shall, unless the context otherwise requires, have the meaning
which it has under the law of that State conceming the taxes to which this
Convention applies.

d) "Person"
inbegriper fysisk person, bo

lag, dödsbo, tmst och annan sammanslut

ning.

e) "Bolag"
åsyftar juridisk person eller an

nan som vid beskattningen behandlas såsom

juridisk person.

O
"Företag i en avtalsslutande stat" och "företag i den andra
avtalsslutande staten" åsyftar företag som bedrivs av person med hemvist i
en avtalsslutande stat, respektive företag som bedrivs av person med hemvist i den
andra avtalsslutande staten.

g)
"Intemationell trafik" åsyftar transport med skepp eller luftfartyg
som används av företag i en avtalsslutande stat utom då skeppet eller
luftfartyget används uteslutande mellan platser i den andra avtalsslutande
staten.

h)
"Behörig myndighet" åsyftar

1)
i Zimbabwe, "the
Commissioner of Taxes" eller dennes befullmäktigade ombud,

2)
i Sverige, finansministem,
dennes befullmäktigade ombud eller den myndighet åt vilken uppdras att vara
behörig myndighet i frågor rörande avtalet.

i)
"Medborgare" åsyftar fysisk person som har medborgarskap i en
avtalsslutande stat och juridisk person, personsammanslutning, förening och
annan sammanslutning som bildats enligt den lagstiftning som gäller i en
avtalsslutande stat.

2.
Då en avtalsslutande stat tillämpar avtalet anses, såvida inte sammanhanget
föranleder annat, varje uttryck som inte definierats i avtalet, ha den
betydelse som uttrycket har enligt den statens lagstiftning i fråga om sådana
skatter på vilka avtalet tillämpas.

Artide 4 Resident

(1)
For the purposes of this Convention, the term "resident of a Contracting
State" means any person who, under the laws of that State, is liable to
tax therein by reason of his domicile, residence, place of management or any
other criterion of a similar nature.

Artikel 4 Hemvist

1.
Vid tillämpningen av detta avtal åsyftar uttrycket "person med hemvist i
en avtalsslutande stat" person som enligt lagstiftningen i denna stat är
skattskyldig där på gmnd av hemvist, bosättning, plats för företagsledning
eller annan liknande omständighet.

(2) Where
by reason of the provisions of

paragraph (1) of this Artide an individual is a

resident of both Contracting States, then his

status shall be determined as follows:

(a) he shall be deemed to be a resident of the State in
which he has a permanent home available to him; if he has a permanent home
available to him in both States, he shall be deemed to be a resident of the
State with which his personal and economic relations are doser (centre of vital
interests);

(b) if the State in which he has his centre of vital
interests cannot be determined, or if he has not a permanent home available to
him in either State, he shall be deemed to be a resident of the State in which
he has an habitual abode;

(c) if he has an habitual abode in both States or in
neither of them, he shall be deemed to be a resident of the State of which he
is a national;

(d) if he is a national
of both States or of

neither of them, the competent authorities of

the Contracting States shall settle the ques

tion by mutual agreement.

(3) Where
by reason of the provisions of

paragraph (1) of this Artide a person other

than an individual is a resident of both Con

tracting States, then it shall be deemed to be a

resident of the State in which its place of

efiTective management is situated.

2. Då på gmnd av
bestämmelserna i punkt

1 i denna artikel fysisk person har hemvist i

båda avtalsslutande staterna, bestäms hans

hemvist på följande sätt.

a)
Han anses ha hemvist i den stat
där han har en bostad som stadigvarande står till hans förfogande; om han har
en sådan bostad i båda staterna, anses han ha hemvist i den stat med vilken
hans personliga och ekonomiska förbindelser är starkast (centmm för
levnadsintressena).

b)
Om det inte kan avgöras i vilken
stat han har centmm för sina levnadsintressen eller om han inte i någondera
staten har en bostad som stadigvarande står till hans förfogande, anses han ha
hemvist i den stat där han stadigvarande vistas.

c)
Om han stadigvarande vistas i
båda staterna eller om han inte vistas stadigvarande i någon av dem, anses han
ha hemvist i den stat där han är medborgare.

d) Om han är medborgare i
båda statema

eller om han inte är medborgare i någon av

dem, avgör de behöriga myndigheterna i de

avtalsslutande staterna frågan genom ömsesi

dig överenskommelse.

3. Då på grund av
bestämmelserna i punkt

1 i denna artikel annan person än fysisk per

son har hemvist i båda avtalsslutande sta

terna, anses personen i fråga ha hemvist i den

stat där den har sin verkliga ledning.

Artide 5

Permanent
establishment

(1)
For the purposes of this
Convention, the term "permanent establishment" means a fixed place of
business through which the business of an enterprise is wholly or partly
carried on.

(2) The term "permanent establishment" indudes
especially:

(a)
a place of management; (b)a branch;

(c) an
office;

(d) a
factory;

(e) a
workshop; and

(f) a
mine, an oil or gas well, a quarry or

any other place of extraction of natural re

sources.

Artikel 5

Fast
driftställe

1. Vid tillämpningen av
detta avtal åsyftar

uttrycket "fast driftställe" en stadigvarande

plats för aflTärsverksamhet, från vilken ett

företags verksamhet helt eller delvis bedrivs.

2. Uttrycket
"fast driftställe" innefattar

särskilt

a)
plats för företagsledning,

b)
filial,

c)
kontor,

d) fabrik,

e) verkstad,
och

O
gmva, olje- eller gaskälla, stenbrott eller annan plats för utvinning av
naturtillgångar.

(3)
The term "permanent establishment" likewise encompasses:

(a) a
building site, a construction, assembly

or installation project or supervisory activi

ties in connexion therewith, but only where

such site, project or activities continue for a

period of more than six months;

(b) the
furnishing of services, including

consultancy services, by an enterprise

through employees or other personnel en

gaged by the enterprise for the purpose of

rendering services in connection with a

building site or a project mentioned in sub

paragraph (a) but only where activities of that

nature continue (for the same or a connected

project) within the country for a period or

periods aggregating more than six months

within any 12-month period.

(4)
Notwithstanding the preceding provisions of this Artide, the term
"permanent establishment" shall be deemed not to include:

(a) the use of facilities solely for the purpose of
storage or display of goods or merchandise belonging to the enterprise;

(b) the maintenance of a stock of goods or merchandise
belonging to the enterprise solely for the purpose of storage or display;

(c) the maintenance of a stock of goods or merchandise
belonging to the enterprise solely for the purpose of processing by another
enterprise;

(d) the maintenance of a
fixed place of

business solely for the purpose of purchasing

goods or merchandise or of collecting infor

mation, for the enterprise;

(e) the maintenance of a
fixed place of

business solely for the purpose of carrying on,

for the enterprise, any other activity of a pre

paratory or auxiliary character;

(O
the maintenance of a fixed place of business solely for any combination of
activities mentioned in sub-paragraphs (a) to (e), provided that the overall
activity of the fixed place of business resulting from this combination is of
a preparatory or auxiliary character.

3. Uttrycket
"fast driftställe" innefattar

även

a)
plats för byggnads-,
anläggnings-, monterings- eller installationsverksamhet eller därmed
sammanhängande övervakande verksamhet men endast om verksamheten pågår under en
tidrymd som överstiger sex månader,

b) tillhandahållandet av tjänster, konsulttjänster häri
inbegripna, om sådan verksamhet utövas av ett företag genom anställda eller
annan personal i syfte att tillhandahålla tjänster i anslutning till en plats
för byggnadsarbete eller sådan verksamhet som nämns i punkt a) men endast om
tillhandahållandet av tjänster pågår — för ett och samma projekt eller för
projekt som har samband med varandra — inom ett och samma land under tidrymd
eller tidrymder, som sammanlagt överstiger sex månader under en tolvmånadersperiod.

4. Utan
hinder av föregående bestäm

melser i denna artikel anses uttrycket "fast

driftställe" inte innefatta

a)
användningen av anordningar
uteslutande för lagring eller utställning av företaget tillhöriga varor,

b)
innehavet av ett företaget
tillhörigt vam-lager uteslutande för lagring eller utställning,

c)
innehavet av ett företaget
tillhörigt vam-lager uteslutande för bearbetning eller förädling genom annat
företags försorg,

d) innehavet
av stadigvarande plats för af

färsverksamhet uteslutande för inköp av

varor eller inhämtande av upplysningar för

företaget,

e) innehavet
av stadigvarande plats för af

färsverksamhet uteslutande för att för företa

get bedriva annan verksamhet av förbere

dande eller biträdande art,

f) innehavet
av stadigvarande plats för af

färsverksamhet uteslutande för att kombine

ra verksamheter som anges i punktema a) -

e), under fömtsättning att hela den verksam

het som bedrivs från den stadigvarande plat

sen för aflTärsverksamhet på gmnd av denna

kombination är av förberedande eller biträ

dande art.

(5) Notwithstanding the
provisions of

paragraphs (1) and (2) of this Artide, where a

person — other than an agent of an indepen

dent status to whom paragraph (7) of this

Artide applies — is acting in a Contracting

State on behalf of an enterprise of the other

Contracting State, that enterprise shall be

deemed to have a permanent establishment

in the first-mentioned Contracting State in

respect of any activities which that person

undertakes for the enterprise, if such a per

son:

(a)
has and habitually exercises in
that State an authority to condude contracts in the name of the enterprise,
unless the activities of such person are limited to those mentioned in
paragraph (4) of this Artide which, if exercised through a fixed place of
business, would not make this fixed place of business a permanent establishment
under the provisions of that paragraph; or

(b)
has no such authority, but
habitually maintains in the first-mentioned State a stock of goods or
merchandise from which he regularly delivers goods or merchandise on behalf of
the enterprise.

(6)
Notwithstanding the preceding
provisions of this Artide, an insurance enterprise of a Contracting State
shall, except in regard to re-insurance, be deemed to have a permanent
establishment in the other Contracting State if it collects premiums in the
territory of that other State or insures risks situated therein through a
person other than an agent of an independent status to whom paragraph (7) of
this Artide applies.

(7)
An enterprise of a Contracting
State shall not be deemed to have a permanent establishment in the other
Contracting State merely because it carries on business in that other State
through a broker, general commission agent or any other agent of an independent
status, provided that such persons are acting in the ordinary course of their
business. However, when the activities of such an agent are devoted wholly or
almost wholly on behalf of that enterprise, he will not be considered an agent
of an independent status within the meaning of this paragraph.

5.
Om en person, som inte är sådan oberoende representant på vilken punkt 7 i
denna artikel tillämpas, är verksam i en avtalsslutande stat för ett företag i
den andra avtalsslutande staten, anses detta företag — utan hinder av
bestämmelserna i punkterna 1 och 2 i denna artikel — ha fast driftställe i den
förstnämnda avtalsslutande staten beträffande varje verksamhet som denna
person bedriver för företaget om

a)
han har och i denna stat
regelmässigt använder fullmakt att sluta avtal i företagets namn samt verksamheten
inte är begränsad till sådan som anges i punkt 4 i denna artikel och som — om
den bedrevs från en stadigvarande plats för aflTärsverksamhet — inte skulle
göra denna stadigvarande plats för affärsverksamhet till fast driftställe
enligt bestämmelserna i nämnda punkt, eller

b)
han inte har sådan fullmakt men
regelmässigt i den förstnämnda staten innehar vamlager från vilket han för
företagets räkning regelbundet levererar varor.

6.
Utan hinder av föregående
bestämmelser i denna artikel anses försäkringsföretag i en avtalsslutande
stat — utom då fråga är om återförsäkring — ha fast driftställe i den andra
avtalsslutande staten, om bolaget uppbär premier på denna andra stats område
eller försäkrar där belägna risker genom person, som inte är sådan oberoende
representant på vilken punkt 7 i denna artikel tillämpas.

7.
Företag i en avtalsslutande
stat anses inte ha fast driftställe i den andra avtalsslutande staten endast
på den gmnd att företaget bedriver aflTärsverksamhet i denna andra stat genom
förmedling av mäklare, kommis-sionär eller annan oberoende representant, under
förutsättning att sådan person därvid bedriver sin sedvanliga
aflTärsverksamhet. När sådan representant bedriver sin verksamhet uteslutande
eller nästan uteslutande för företagets räkning, anses han emellertid inte
såsom sådan oberoende representant som avses i denna punkt.

(8) The fact that a
company which is a resident of a Contracting State controls or is controlled by
a company which is a resident of the other Contracting State, or which carries
on business in that other State (whether through a permanent establishment or
otherwise) shall not of itself constitute either company a permanent
establishment of the other.

8. Den omständigheten att
ett bolag med hemvist i en avtalsslutande stat kontrollerar eller kontrolleras
av ett bolag med hemvist i den andra avtalsslutande staten eller ett bolag som
bedriver aflTärsverksamhet i denna andra stat (antingen från fast driftställe
eller på annat sätt), medför inte i och för sig att något-dera bolaget utgör
fast driftställe för det andra.

Chapter III Taxation of income

Artide 6

Income from immovable
property

(1) Income derived by a resident of a Contracting
State from immovable property (including income from agriculture or forestry)
situated in the other Contracting State may be taxed in that other State.

(2)
The term "immovable
property" shall have the meaning which it has under the law of the
Contracting State in which the property in question is situated. The term
shall in any case include property accessory to immovable property, livestock
and equipment used in agriculture and- forestry, rights to which the provisions
of general law respect-ing landed property apply, buildings, usufruct of
immovable property and rights to variable or fixed payments as consideration
for the working of, or the right to work, mineral deposits, sources and other
natural resources; ships, boats and aircraft shall not be regarded as
immovable property.

(3)
The provisions of paragraph (1)
of this Artide shall also apply to income derived from the direct use, letting
or use in any other form of immovable property.

(4)
The provisions of paragraphs
(1) and (3) of this Artide shall also apply to the income from immovable
property of an enterprise and to income from immovable property used for the
performance of independent personal services.

Kapitel
III Beskattning av inkomst

Artikel 6

Inkomst av fast egendom

1. Inkomst, som person med hemvist i en avtalsslutande
stat förvärvar av fast egendom (däri inbegripen inkomst av lantbmk och
skogsbruk) belägen i den andra avtalsslutande staten, får beskattas i denna
andra stat.

2.
Uttrycket "fast
egendom" har den betydelse som uttrycket har enligt lagstiftningen i den
avtalsslutande stat där egendomen är belägen. Uttrycket inbegriper dock alltid
tillbehör till fast egendom, levande och döda inventarier i lantbruk och
skogsbruk, rättigheter på vilka bestämmelserna i privaträtten om fast egendom
tillämpas, byggnader, nyttjanderätt till fast egendom samt rätt till föränderliga
eller fasta ersättningar för nyttjandet av eller rätten att nyttja mineralförekomst,
källa eller annan naturtillgång. Skepp, båtar och luftfartyg anses inte vara
fast egendom.

3.
Bestämmelserna i punkt 1 i
denna artikel tillämpas på inkomst som förvärvas genom omedelbart brukande,
genom uthyrning eller annan användning av fast egendom.

4.
Bestämmelserna i punkterna I
och 3 i denna artikel tillämpas även på inkomst av fast egendom som tillhör
företag och på inkomst av fast egendom som används vid självständig
yrkesutövning.

Artide 7 Business profits

(1) The
profits of an enterprise of a Con

tracting State shall be taxable only in that

State unless the enterprise carries on business

in the other Contracting State through a per

manent establishment situated therein. If the

enterprise carries on business as aforesaid,

the profits of the enterprise may be taxed in

the other State but only so much of them as is

attributable to:

(a) that
permanent establishment;

(b) sales in that other State of goods or merchandise
of the same or similar kind as those sold through that permanent establishment;
or

(c) other business activities carried on in that other
State of the same or similar kind as those eflfected through that permanent
establishment.

The
provisions of sub-paragraphs (b) and (c) above shall not apply if the
enterprise proves that such sales or activities are not attributable to the
permanent establishment.

(2) Subject to the provisions of paragraph (3) of this
Artide where an enterprise of a Contracting State carries on business in the
other Contracting State through a permanent establishment situated therein,
there shall in each Contracting State be attributed to that permanent
establishment the profits which it might be expected to make if it were a distinct
and separate enterprise engaged in the same or similar activities under the
same or similar conditions and dealing wholly independently with the
enterprise of which it is a permanent establishment.

(3)
In the determination of the
profits of a permanent establishment, there shall be allowed as deductions
expenses which are incurred for the purposes of the business of the permanent
establishment, including executive and general administrative expenses so
incurred, whether in the State in v.'hich the permanent establishment is
situated or elsewhere. However, no such deduction shall be allowed in respect
of amounts, if any, paid (otherwise than towards reimbursement of actual
expenses) by the permanent establish-

Artikel 7 Inkomst av rörelse

1. Inkomst
av rörelse, som företag i en

avtalsslutande stat förvärvar, beskattas en

dast i denna stat, såvida inte företaget be

driver rörelse i den andra avtalsslutande stat

en från där beläget fast driftställe. Om företa

get bedriver rörelse på nyss angivet sätt, får

företagets inkomst beskattas i denna andra

stat, men endast så stor del därav som är

hänföriig till

a)
det fasta driftstället,

b)
försäljning i denna andra stat
av varor av samma eller liknande slag som de som säljs genom det fasta
driftstället, eller

c)
annan aflTärsverksamhet i denna
andra stat av samma eller liknande slag som den som bedrivs genom det fasta
driftstället.

Bestämmelserna
i b) och c) ovan tillämpas inte om företaget visar, att sådan försäljning eller
verksamhet inte är hänföriig till det fasta driftstället.

2.
Om företag i en avtalsslutande
stat bedriver rörelse i den andra avtalsslutande staten från där beläget fast
driftställe hänförs, om inte bestämmelserna i punkt 3 i denna artikel
föranleder annat, i vardera avtalsslutande staten till det fasta driftstället
den inkomst som det kan antas att driftstället skulle ha förvärvat om det varit
ett fristående företag, som bedrivit verksamhet av samma eller liknande slag
under samma eller liknande villkor och självständigt avslutat affärer med det
företag till vilket driftstället hör.

3.
Vid bestämmandet av fast
driftställes inkomst medges avdrag för utgifter som uppkommit för det fasta
driftstället, hämnder inbegripna utgifter för företagets ledning och allmänna
förvaltning, oavsett om utgifterna uppkommit i den stat där det fasta
driftstället är beläget eller annorstädes. Avdrag medges emellertid inte för
belopp som det fasta driftstället kan ha betalat till företagets huvudkontor
eller annat företaget tillhörigt kontor (om inte beloppen utgör ersättning för
faktiska utgifter) i form av royalty, avgift eller

ment
to the head office of the enterprise or any of its other offices, by way of
royalties, fees or other similar payments in retum for the use of patents or
other rights, or by way of commission, for specific services performed or for
management, or, except in the case of a banking enterprise, by way of interest
on moneys lent to the permanent establishment. Likewise, no account shall be
taken, in the determination of the profits of a permanent establishment, for
amounts charged (otherwise than towards reimbursement of actual expenses), by
the permanent establishment to the head office of the enterprise or any of its
other offices, by way of royalties, fees or other similar payments in return
for the use of patents or other rights, or by way of commission for specific
services performed or for management, or, except in the case of a banking
enterprise by way of interest on moneys lent to the head office of the
enterprise or any of its other offices.

(4) Insofar as it has been customary in a Contracting
State to determine the profits to be attributed to a permanent establishment on
the basis of an apportionment of the total profits of the enterprise to its
various parts, nothing in paragraph (2) of this Artide shall predude that
Contracting State from determining the profits to be taxed by such an
apportionment as may be customary; the method of apportionment adopted shall,
however, be such that the result shall be in accordance with the principles
contained in this Artide.

(5) For the purposes of the preceding paragraphs, the
profits to be attributed to the permanent establishment shall be determined by
the same method year by year unless there is good and sufficient reason to the
contrary.

(6) Where profits include items of income which are
dealt with separately in other Artides of this Convention, then the provisions
of those Artides shall not be aflfected by the provisions of this Artide.

annan
liknande betalning för nyttjandet av patent eller annan rättighet, eller i form
av ersättning för särskilda tjänster eller för företagsledning eller — utom i
fråga om bankföretag — i form av ränta på kapital utlånat till det fasta
driftstället. På samma sätt skall vid bestämmandet av fast driftställes inkomst
inte beaktas belopp som det fasta driftstället debiterat företagets huvudkontor
eller annat företaget tillhörigt kontor (om inte beloppen utgör ersättning för
faktiska utgifter) i form av royalty, avgift eller annan liknande betalning
för nyttjandet av patent eller annan rättighet, eller i form av ersättning för
särskilda tjänster eller företagsledning eller — utom i fråga om bankföretag —
i form av ränta på kapital utlånat till företagets huvudkontor eller annat
företaget tillhörigt kontor.

4.
I den mån inkomst hänföriig till fast driftställe bmkat i en avtalsslutande
stat bestämmas på gmndval av en fördelning av företagets hela inkomst på de
olika delarna av företaget, hindrar bestämmelserna i punkt 2 i denna artikel
inte att i denna avtalsslutande stat den skattepliktiga inkomsten bestäms
genom sådant förfarande. Den fördelningsmetod som används skall dock vara sådan
att resultatet överensstämmer med principerna i denna artikel.

5. Vid
tillämpningen av föregående

punkter bestäms inkomst som är hänföriig

till det fasta driftstället genom samma förfa

rande år från år, såvida inte goda och tillräck

liga skäl föranleder annat.

6. Ingår
i inkomst av rörelse inkomster

som behandlas särskilt i andra artiklar av

detta avtal, berörs bestämmelserna i dessa

artiklar inte av reglema i förevarande artikel.

Artide
8

Shipping
and air transport

(1)
Profits of an enterprise of a
Contracting State from the operation of ships or aircraft in intemational
traffic shall be taxable only in that State.

(2)
With respect to profits derived
by the Swedish, Danish and Norwegian air transport consortium, Scandinavian
Airiines System (SAS), the provisions of paragraph (1) of this Artide shall
apply only to such part of the profits as corresponds to the participation
held in that consortium by AB Aerotransport (ABA), the Swedish partner of
Scandinavian Airlines System (SAS).

(3)
The provisions of paragraph (1)
of this Artide shall also apply to profits from the participation in a pool, a
joint business or an intemational operating agency.

Artikd 8 Sjö- och luftfart

1.
Inkomst som förvärvas av
företag i en avtalsslutande stat genom användningen av skepp eller luftfartyg i
intemationell trafik beskattas endast i denna stat.

2.
Bestämmelserna i punkt 1 i
denna artikel tillämpas beträflfande inkomst som förvärvas av det svenska,
danska och norska luftfartskonsortiet Scandinavian Airlines System (SAS) endast
i fråga om den del av inkomsten som motsvarar den andel i konsortiet som
innehas av AB Aerotransport (ABA), den svenske delägaren i Scandinavian
Airiines System (SAS).

3.
Bestämmelsema i punkt 1 i denna
artikel tillämpas även på inkomst som förvärvas genom deltagande i en pool,
ett gemensamt företag eller en internationell driftsorganisation.

Artide 9 Associated enterprises

(1) Where:

(a)
an enterprise of a Contracting
State participates directly or indirectly in the management, control or
capital of an enterprise of the other Contracting State;

(b)
the same persons participate
directly or indirectly in the management, control or capital of an enterprise
of a Contracting State and an enterprise of the other Contracting State;

and
in either case conditions are made or imposed between the two enterprises in
their commercial or financial relations which differ from those which would be
made between independent enterprises, then any profits which would, but for
those conditions, have accrued to one of the enterprises, but, by reason of
those conditions, have not so accmed, may be induded in the profits of that
enterprise and taxed accordingly.

(2) Where
a Contracting State indudes in

the profits of an enterprise of that State —

and taxes accordingly — profits on which an

Artikd
9

Företag
med intressegemenskap 1.1 fall då

a) ett
företag i en avtalsslutande stat direkt

eller indirekt deltar i ledningen eller övervak

ningen av ett företag i den andra avtalsslu

tande staten eller äger del i detta företags

kapital, eller

b) samma
personer direkt eller indirekt

deltar i ledningen eller övervakningen av så

väl ett företag i en avtalsslutande stat som ett

företag i den andra avtalsslutande staten eller

äger del i båda dessa företags kapital, iakttas

följande.

Om
mellan företagen i fråga om handelsförbindelser eller finansiella förbindelser
avtalas eller föreskrivs villkor, som avviker från dem som skulle ha avtalats
mellan av varandra oberoende företag, får all inkomst, som utan sådana villkor
skulle ha tillkommit det ena företaget men som på gmnd av villkoren i fråga
inte tillkommit detta företag, inräknas i detta företags inkomst och beskattas
i överensstämmelse därmed.

2.
I fall då inkomst, för vilken ett företag i en avtalsslutande stat beskattats i
denna stat, även inräknas i inkomsten för ett företag i

enterprise of the other
Contracting State has been charged to tax in that other State and the profits
so induded are profits which would have accmed to the enterprise of the
first-mentioned State if the conditions made between the two enterprises had
been those which would have been made between independent enterprises, then
that other State shall make an appropriate adjustment to the amount of the tax
charged therein on those profits. In determining such adjustment, due regard
shall be had to the other provisions of this Convention and the competent
authorities of the Contracting States shall if necessary consult each other.

den andra avtalsslutande
staten och beskattas i överensstämmelse därmed i denna andra stat samt den
sålunda inräknade inkomsten är sådan som skulle ha tillkommit företaget i den
förstnämnda staten om de villkor som avtalats mellan företagen hade varit
sådana som skulle ha avtalats mellan av varandra oberoende företag, skall den
andra staten genomföra vederbörlig justering av det skattebelopp som påförts
för inkomsten i denna avtalsslutande stat. Vid sådan justering iakttas övriga
bestämmelser i detta avtal och de behöriga myndigheterna i de avtalsslutande
staterna överlägger vid behov med varandra.

Artide
10 Dividends

(1)
Dividends paid by a company
which is a resident of a Contracting State to a resident of the other
Contracting State may be taxed in that other State.

(2)
However, such dividends may
also be taxed in the Contracting State of which the company paying the dividends
is a resident and according to the laws of that State, but if the recipient is
the beneficial owner of the dividends the tax so charged shall not exceed:

(a)
15 per cent of the gross amount
of the dividends if the beneficial owner is a company (other than a
partnership) which holds directly at least 25 per cent of the capital of the
company paying the dividends;

(b)
20 per cent of the gross amount
of the dividends in all other cases.

The
competent authorities of the Contracting States shall by mutual agreement
settle the mode of application of these limitations.

This
paragraph shall not affect the taxation of the company in respect of the
profits out of which the dividends are paid.

(3) The
term "dividends" as used in this

Artide means income from shares, mining

shares, founders' shares or other rights, not

being debt-claims, participating in profits, as

well as income from other corporate rights

which is subjected to the same taxation treat

ment as income from shares by the laws of

the State of which the company making the

distribution is a resident.

Artikd
10

Utdelning

1. Utdelning
från bolag med hemvist i en

avtalsslutande stat till person med hemvist i

den andra avtalsslutande staten får beskattas

i denna andra stat.

2. Utdelningen får
emellertid beskattas

även i den avtalsslutande stat där bolaget

som betalar utdelningen har hemvist, enligt

lagstiftningen i denna stat, men om motta

garen har rätt till utdelningen får skatten inte

överstiga

a)
15 procent av utdelningens
bmttobelopp, om mottagaren är ett bolag (med undantag för handelsbolag) som
äger minst 25 procent av det utdelande bolagets kapital;

b)
20 procent av utdelningens
bmttobelopp i övriga fall.

De
behöriga myndigheterna i de avtalsslutande staterna skall träflfa
överenskommelse om sättet att genomföra dessa begränsningar.

Denna
punkt berör inte bolagets beskattning för vinst av vilken utdelningen betalas.

3. Med
uttrycket "utdelning" förstås i

denna artikel inkomst av aktier, gmvandelar,

stiftarandelar eller andra rättigheter, som

inte är fordringar, med rätt till andel i vinst,

samt inkomst av andra andelar i bolag, som

enligt lagstiftningen i den stat där det utde

lande bolaget har hemvist vid beskattningen

likställs med inkomst av aktier.

(4) Notwithstanding the
provisions of

paragraph (1) of this Artide, dividends paid

by a company which is a resident of Zim

babwe to a company which is a resident of

Sweden shall be exempt from Swedish tax to

the extent that the dividends would have

been exempt under Swedish law if both com

panies had been Swedish companies. This

exemption shall not apply unless

(a) the
profits out of which the dividends

are paid have been subjected to the normal

corporate tax in Zimbabwe or an income tax

comparable thereto, or

(b) the dividends paid by
the company

which is a resident of Zimbabwe consist

wholly or almost wholly of dividends which

that company has received, in the year or

previous years, in respect of shares held by it

in a company which is a resident of a third

State and which would have been exempt

from Swedish tax if the shares in respect of

which they are paid had been held directly by

the company which is a resident of Sweden.

(5)
The provisions of paragraphs
(1) and (2) of this Artide shall not apply if the beneficial owner of the dividends,
being a resident of a Contracting State, carries on business in the other
Contracting State of which the company paying the dividends is a. resident
through a permanent establishment situated therein, or performs in that other
State independent personal services from a fixed base situated therein, and
the holding in respect of which the dividends are paid is eflfectively
connected with such permanent establishment or fixed base. In such case i;he
provisions of Artide 7 or Artide 15, as the case may be, shall apply.

(6)
Where a company which is a
resident of a Contracting State derives profits or income from the other
Contracting State, that other State may not impose any tax on the dividends
paid by the company except insofar as such dividends are paid to a resident of
that other State or insofar as the holding in respect of which the dividends
are paid is eflfectively connected with a permanent establishment or a fixed
base situated in that other State, nor subject the company's undistributed profits
to a tax on the company's undistri-

4. Utan
hinder av bestämmelserna i punkt

1 i denna artikel är utdelning från bolag med

hemvist i Zimbabwg till bolag med hemvist i

Sverige undantagen från beskattning i Sve

rige i den mån utdelningen skulle ha varit

undantagen från beskattning enligt svensk

lagstiftning, om båda bolagen hade varit

svenska. Sådan skattebefrielse medges dock

endast

a) om
den vinst av vilken utdelningen beta

las underkastats den normala zimbabwiska

inkomstskatten för bolag eller därmed jäm

förlig inkomstskatt, eller

b) den utdelning som
betalas av bolaget

med hemvist i Zimbabwe uteslutande eller så

gott som uteslutande utgörs av utdelning vil

ken detta bolag under ifrågavarande år eller

tidigare år mottagit på aktier, som bolaget

innehar i ett bolag med hemvist i en tredje

stat, och vilken skulle ha varit undantagen

från svensk skatt om de aktier på vilka utdel

ningen betalas hade innehafts direkt av bola

get med hemvist i Sverige.

5.
Bestämmelserna i punkterna 1
och 2 i denna artikel tillämpas inte, om den som har rätt till utdelningen har
hemvist i en avtalsslutande stat och bedriver rörelse i den andra
avtalsslutande staten, där bolaget som betalar utdelningen har hemvist, från
där beläget fast driftställe eller utövar självständig yrkesverksamhet i denna
andra stat från där belägen stadigvarande anordning, samt den andel på gmnd av
vilken utdelningen betalas äger verkligt samband med det fasta driftstället
eller den stadigvarande anordningen. 1 sådant fall tillämpas bestämmelsema i
artikel 7 respektive artikel 15.

6.
Om bolag med hemvist i en
avtalsslutande stat förvärvar inkomst från den andra avtalsslutande staten,
får denna andra stat inte beskatta utdelning som bolaget betalar, utom i den
mån utdelningen betalas till person med hemvist i denna andra stat eller i den
mån den andel på gmnd av vilken utdelningen betalas äger verkligt samband med
fast driftställe eller stadigvarande anordning i denna andra stat, och ej
heller beskatta bolagets icke utdelade vinst, även om utdelningen eller den
icke utdelade vinsten helt

buted profits, even if the
dividends paid or the undistributed profits consist wholly or partly of profits
or income arising in such other State.

eller delvis utgörs av
inkomst som uppkommit i denna andra stat.

Artide
11 Interest

(1)
Interest arising in a
Contracting State and paid to a resident of the other Contracting State may be
taxed in that other State.

(2)
However, such interest may also
be taxed in the Contracting State in which it arises and according to the laws
of that State, but if the recipient is the beneficial owner of the interest the
tax so charged shall not exceed 10 per cent of the gross amount of the
interest. The competent authorities of the Contracting States shall by mutual
agreement settle the mode of application of this limita-tion.

(3) Notwithstanding the
provisions of

paragraph (2) of this Artide, interest shall be

exempt from tax in the Contracting State in

which it arises if:

(a) the interest is beneficially owned by a Contracting
State, a political subdivision or local authority thereof or an
instrumentality, subdivision or authority of a Contracting State which is not
subject to tax by that State;

(b)
the interest is beneficially
owned by a resident of a Contracting State with respect to debt obligations
guaranteed or insured by that State, a political subdivision or local authority
thereof or an instrumentality, subdivision or authority of such State which is
not subject to tax by that State, provided that the loan is given for
development purposes acceptable to the Minister of Finance.

(4)
The term "interest" as used in this Artide means income from
debt-claims of every kind, whether or not secured by mortgage and whether or
not carrying a right to participate in the debtor's profits, and in
particular, income from government securities and income from bonds or
debentures, including

Artikd
11

Ränta

1. Ränta, som härrör från en avtalsslutande stat och
som betalas till person med hemvist i den andra avtalsslutande staten, får
beskattas i denna andra stat.

2.
Räntan får emellertid beskattas
även i den avtalsslutande stat från vilken den härrör, enligt lagstiftningen i
denna stat, men om mottagaren har rätt till räntan får skatten inte överstiga
10 procent av räntans bruttobelopp. De behöriga myndigheterna i de avtalsslutande
statema skall träflfa överenskommelse om sättet att genomföra denna begränsning.

3.
Utan hinder av bestämmelserna i
punkt 2 i denna artikel skall ränta undantas från beskattning i den
avtalsslutande stat från vilken den härrör om

a)
den som har rätt till räntan är
en avtalsslutande stat, en politisk underavdelning eller lokal myndighet i
denna stat eller ett organ, underavdelning eller en myndighet i en
avtalsslutande stat som inte är skattskyldig för räntan i denna stat,

b)
den som har rätt till räntan är
en person med hemvist i en avtalsslutande stat som har rätt till räntan på
grund av skuldförbindelser garanterade eller försäkrade av denna stat, en
politisk underavdelning eller lokal myndighet i denna stat eller ett organ, en
underavdelning eller myndighet i denna stat under förutsättning att detta lån
har givits för utvecklingsändamål godkända av finansministern samt att den
som har rätt till räntan inte är skattskyldig för denna i hemviststaten.

4. Med
uttrycket "ränta" förstås i denna

artikel inkomst av varje slags fordran, anting

en den säkerställts genom inteckning i fast

egendom eller inte och antingen den medför

rätt till andel i gäldenärens vinst eller inte.

Uttrycket åsyftar särskilt inkomst av värde

papper, som utfärdats av staten, och inkomst

premiums
and prizes attaching to such securities, bonds or debentures. Penalty charges
for late payment shall not be regarded as interest for the purpose of this
Artide.

(5)
The provisions of paragraphs
(1) and (2) of this Artide shall not apply if the beneficial owner of the
interest, being a resident of a Contracting State, carries on business in the
other Contracting State in which the interest arises, through a permanent establishment
situated therein, or performs in that other State independent personal services
from a fixed base situated therein, and the debt-daim in respect of which the
interest is paid is eflfectively connected with (a) such permanent
establishment or fixed base, or with (b) business activities referred to under
(c) of paragraph (1) of Artide 7. In such cases the provisions of Artide 7 or
Artide 15, as the case may be, shall apply.

(6) Interest shall be deemed to arise in a Contracting
State when the payer is that State itself, a political subdivision, a local
authority or a resident of that State. Where, however, the person paying the
interest, whether he is a resident of a Contracting State or not, has in a
Contracting State a permanent establishment or a fixed base in connexion with
which the indebtedness on which the interest is paid was incurred, and such
interest is borne by such permanent establishment or fixed base, then such
interest shall be deemed to arise in the State in which the permanent establishment
or fixed base is situated.

(7) Where by reason of a special relationship between
the payer and the beneficial owner or between both of them and some other
person, the amount of the interest, having regard to the debt-daim for which
it is paid, exceeds the amount which would have been agreed upon by the payer
and the beneficial owner in the absence of such relationship, the provisions
of this Artide shall apply only to the last-mentioned amount. In such case the
excess part of the payments shall remain taxable according to the laws of each
Contracting State, due regard being had to the other provisions of this
Convention.

av obligationer eller
debentures, däri inbegripet agiobelopp och vinster som hänför sig till sådana
värdepapper, obligationer eller debentures. Straflfavgift på grund av sen
betalning anses inte som ränta vid tillämpningen av denna artikel.

5.
Bestämmelserna i punkterna I
och 2 i denna artikel tillämpas inte, om den som har rätt till räntan har
hemvist i en avtalsslutande stat och bedriver rörelse i den andra
avtalsslutande staten, från vilken räntan härrör, från där beläget fast
driftställe eller utövar självständig yrkesverksamhet i denna andra stat från
där belägen stadigvarande anordning, samt den fordran för vilken räntan
betalas äger verkligt samband med a) det fasta driftstället eller den
stadigvarande anordningen eller med b) sådan aflTärsverksamhet som avses i
artikel 7 punkt 1 c). I sådana fall tillämpas bestämmelserna i artikel 7 respektive
artikel 15.

6.
Ränta anses härröra från en
avtalsslutande stat om utbetalaren är den staten själv, politisk
underavdelning, lokal myndighet eller person med hemvist i denna stat. Om
emellertid den person som betalar räntan, antingen han har hemvist i en
avtalsslutande stat eller inte, i en avtalsslutande stat har tast driftställe
eller stadigvarande anordning som har samband med den skuld för vilken räntan
betalas, och räntan belastar det fasta driftstället eller den stadigvarande
anordningen, anses räntan härröra från den stat där det fasta driftstället
eller den stadigvarande anordningen finns.

7.
Då på grund av särskilda
förbindelser mellan utbetalaren och den som har rätt till räntan eller mellan
dem båda och annan person räntebeloppet, med hänsyn till den fordran för
vilken räntan betalas, överstiger det belopp som skulle ha avtalats mellan
utbetalaren och den som har rätt till räntan om sådana förbindelser inte
förelegat, tillämpas bestämmelserna i denna artikel endast på sistnämnda
belopp. I sådant fall beskattas överskjutande belopp enligt lagstiftningen i
vardera avtalsslutande staten med iakttagande av övriga bestämmelser i detta
avtal.

Artide 12 Royalties

(1) Royalties arising in a Contracting State and paid
to a resident of the other Contracting State may be taxed in that other State.

(2)
However, such royalties may
also be taxed in the Contracting State in which they arise and according to the
laws of that State, but if the recipient is the beneficial owner of the
royalties, the tax so charged shall not exceed 10 per cent of the gross amount
of the royalties. The competent authorities of the Contracting States shall by
mutual agreement settle the mode of application of this limita-tion.

(3)
The term "royalties"
as used in this Artide means payments of any kind received as a consideration
for the use of, or the right to use, any copyright of literary, artistic or
scientific work including cinematograph films, or films or tapes used for radio
or television broadcasting, any patent, trade mark, design or model, plan,
secret formula or process, or for the use of, or the right to use, industrial,
commercial or scientific equipment, or for information concerning industrial,
commercial or scientific experience.

(4) The
provisions of paragraphs (1) and

(2) of this Artide shall not apply if the benefi

cial owner of the royalties, being a resident of

a Contracting State, carries on business in the

other Contracting State in which the royalties

arise, through a permanent establishment sit

uated therein, or performs in that other State

independent personal services from a fixed

base situated therein, and the right or proper

ty in respect of which the royalties are paid is

eflfectively connected with

(a)
such permanent establishment or fixed base, or with (b) business activities
referred to under (c) of paragraph (1) of Artide 7. In such cases the
provisions of Artide 7 or Artide 15, as the case may be, shall apply.

(5) Royalties
shall be deemed to arise in a

Contracting State when the payer is that State

itself, a political subdivision, a local author-

Artikd 12 Royalty

1. Royalty, som härrör från en avtalsslutande stat
och som betalas till person med hemvist i den andra avtalsslutande staten, får
beskattas i denna andra stat.

2. Royaltyn får emellertid beskattas även i den
avtalsslutande stat från vilken den härrör, enligt lagstiftningen i denna
stat, men om mottagaren har rätt till royaltyn får skatten inte överstiga 10
procent av royaltyns bruttobelopp. De behöriga myndigheterna i de
avtalsslutande staterna skall träflfa överenskommelse om sättet att genomföra
denna begränsning.

3.
Med uttrycket
"royalty" förstås i denna artikel varje slags betalning som mottas såsom
ersättning för nyttjandet av eller för rätten att nyttja upphovsrätt till
litterärt, konst-näriigt eller vetenskapligt verk, häri inbegripet biograffilm
eller film eller band använda i radio- eller televisionsutsändning, patent,
vammärke, mönster eller modell, ritning, hemligt recept eller hemlig
tillverkningsmetod eller för nyttjandet av eller rätten att nyttja
industriell, kommersiell eller vetenskaplig utrustning eller för upplysning om
erfarenhetsrön av industriell, kommersiell eller vetenskaplig natur.

4. Bestämmelserna i punkterna 1 och 2 i denna artikel
tillämpas inte, om den som har rätt till royaltyn har hemvist i en avtalsslutande
stat och bedriver rörelse i den andra avtalsslutande staten, från vilken
royaltyn härrör, från där beläget fast driftställe eller utövar självständig
yrkesverksamhet i denna andra stat från där belägen stadigvarande anordning,
samt den rättighet eller egendom i fråga om vilken royaltyn betalas äger
verkligt samband med

a)
det fasta driftstället eller den stadigvarande anordningen, eller b) sådan
aflTärsverksamhet som avses i artikel 7 punkt 1 c). 1 sådana fall tillämpas
bestämmelserna i artikel 7 respektive artikel 15.

5. Royalty anses härröra
från en avtalsslu

tande stat om utbetalaren är den staten själv,

politisk underavdelning, lokal myndighet

2 Riksdagen 1988/89. 1 .saml Nr 146

17

ity
or a resident of that State. Where, however, the person paying the royalties,
whether he is a resident of a Contracting State or not, has in a Contracting
State a permanent establishment or a fixed base in connexion with which the
liability to pay the royalties was incurred, and such royalties are borne by
such permanent establishment or fixed base, then such royalties shall be deemed
to arise in the State in which the permanent establishment or fixed base is
situated.

(6)
Where by reason of a special relationship between the payer and the beneficial
owner or between both of them and some other person, the amount of the
royalties, having regard to the use, right or information for which they are
paid, exceeds the amount which would have been agreed upon by the payer and the
beneficial owner in the absence of such relationship, the provisions of this
Artide shall apply only to the last-mentioned amount. In such case the excess
part of the payments shall remain taxable according to the laws of each Contracting
State, due regard being had to the other provisions of this Convention.

eller
person med hemvist i denna stat. Om emellertid den person som betalar royaltyn,
antingen han har hemvist i en avtalsslutande stat eller inte, i en
avtalsslutande stat har fast driftställe eller stadigvarande anordning i
samband varmed skyldigheten att betala royaltyn uppkommit och royaltyn belastar
det fasta driftstället eller den stadigvarande anordningen, anses royaltyn
härröra från den stat där det fasta driftstället eller den stadigvarande
anordningen finns.

6.
Då på gmnd av särskilda förbindelser mellan utbetalaren och den som har rätt
till royaltyn eller mellan dem båda och annan person royaltybeloppet, med
hänsyn till det nyttjande, den rätt eller den upplysning för vilken royaltyn
betalas, överstiger det belopp som skulle ha avtalats mellan utbetalaren och
den som har rätt till royaltyn om sådana förbindelser inte förelegat,
tillämpas bestämmelserna i denna artikel endast på sistnämnda belopp. I
sådant fall beskattas överskjutande belopp enligt lagstiftningen i vardera
avtalsslutande staten med iakttagande av övriga bestämmelser i detta avtal.

Artide
13 Technical fees

(1)
Technical fees arising in a
Contracting State which are derived by a resident of the other Contracting
State may be taxed in that other State.

(2)
However, such technical fees
may also be taxed in the Contracting State in which they arise, and according
to the law of that State; but where such technical fees are derived by a
resident of the other Contracting State who is subject to tax there in respect
thereof the tax charged in the Contracting State in which the technical fees
arise shall not exceed 10 per cent of the gross amount of the technical fees.
The competent authorities of the Contracting States shall by mutual agreement
settle the mode of application of this limitation.

(3) The term "technical fees" as used in this
Artide means payments of any kind to

Artikd
13

Ersättningför
tekniska tjänster

1.
Ersättning för tekniska
tjänster, som härrör från en avtalsslutande stat och som förvärvas av person
med hemvist i den andra avtalsslutande staten, får beskattas i denna andra
stat.

2.
Ersättningen får emellertid
beskattas även i den avtalsslutande stat från vilken den härrör enligt
lagstiftningen i denna stat, men om ersättningen för sådana tekniska tjänster
förvärvas av en person med hemvist i den andra avtalsslutande staten och som är
skattskyldig för ersättningen i denna stat får skatten i den avtalsslutande
stat varifrån ersättningen härrör inte överstiga 10 procent av ersättningens
bmttobelopp. De behöriga myndigheterna i de avtalsslutande staterna skall
träflfa överenskommelse om sättet att genomföra denna begränsning.

3.
Med uttrycket "ersättning
för tekniska tjänster" förstås i denna artikel varje slag av

any
person, other than to an employee of the person making the payments in consideration
for any services of an administrative, technical, managerial or consultancy
nature.

(4) The provisions of
paragraphs (1) and

(2) of this Artide shall not apply if the recipi

ent of the technical fees, being a resident of a

Contracting State, carries on business in the

other Contracting State in which the techni

cal fees arise, through a permanent establish

ment situated therein, or performs in that

other State independent personal services

from a fixed base situated therein, and the

technical fees are eflfectively connected with

(a)
such permanent establishment or fixed base or with (b) business activities
referred to under (c) of paragraph (1) of Artide 7. In such cases the
provisions of Artide 7 or Artide 15, as the case may be, shall apply.

(5) Technical fees shall be deemed to arise in a
Contracting State when the payer is that State itself, a political subdivision,
a local authority or resident of that State. Where, however, the person paying
the technical fees, whether he is resident of a Contracting State or not, has
in a Contracting State a permanent establishment or a fixed base in connexion
with which the obligation to pay the technical fees was incurred, and such
technical fees are borne by that permanent establishment or fixed base, then
such technical fees shall be deemed to arise in the State in which the
permanent establishment or fixed base is situated.

(6) Where, by reason of a special relationship between
the payer and the recipient or between both of them and some other person, the
amount of the technical fees paid exceeds, for whatever reason, the amount
which would have been agreed upon by the payer and the recipient in the absence
of such relationship, the provisions of this Artide shall apply only to the
last-mentioned amount. In such case the excess part of the payments shall
remain taxable according to the law of each Contracting State due regard being
had to the other provisions of this Convention.

ersättning
till person, som inte är anställd hos utbetalaren, för tjänster av
administrativ, teknisk, företagsledande eller rådgivande natur.

4. Bestämmelserna i
punktema 1 och 2 i

denna artikel tillämpas inte, om mottagaren

av ersättningen för tekniska tjänster har hem

vist i en avtalsslutande stat och bedriver rö

relse i den andra avtalsslutande staten, från

vilken ersättningen härrör, från där beläget

fast driftställe eller utövar självständig yrkes

verksamhet i denna andra stat från där belä

gen stadigvarande anordning, samt ersätt

ningen för dessa tjänster äger verkligt sam

band med

a)
det fasta driftstället eller den stadigvarande anordningen, eller b) sådan
aflTärsverksamhet som avses i artikel 7 punkt 1 c). I sådana fall tillämpas
bestämmelserna i artikel 7 respektive artikel 15.

5.
Ersättning för tekniska
tjänster anses härröra från en avtalsslutande stat om utbetalaren är den
staten själv, politisk underavdelning, lokal myndighet eller person med
hemvist i denna stat. Om emellertid den person som betalar ersättningen,
antingen han har hemvist i en avtalsslutande stat eller inte, i en
avtalsslutande stat har fast driftställe eller stadigvarande anordning i
samband varmed skyldigheten att betala ersättningen uppkommit, och denna
ersättning belastar det fasta driftstället eller den stadigvarande anordningen,
anses dock ersättningen härröra från den stat där det fasta driftstället eller
den stadigvarande anordningen finns.

6.
Då på grund av särskilda
förbindelser mellan utbetalaren och den som har rätt till ersättningen för
tekniska tjänster eller mellan dem båda och annan person ersättningsbeloppet
överstiger — oavsett anledningen — det belopp som skulle ha överenskommits
mellan utbetalaren och mottagaren om sådana förbindelser inte förelegat,
tillämpas bestämmelserna i denna artikel endast på sistnämnda belopp. I sådant
fall beskattas överskjutande belopp enligt lagstiftningen i vardera
avtalsslutande staten med iakttagande av övriga bestämmelser i detta avtal.

Artide
14 Capital gains

(1)
Gains derived by a resident of
a Contracting State from the alienation of immovable property referred to in
Artide 6 and situated in the other Contracting State may be taxed in that other
State.

(2)
Gains from the alienation of
movable property forming part of the business property of a permanent
establishment which an enterprise of a Contracting State has in the other
Contracting State or of movable property pertaining to a fixed base available
to a resident of a Contracting State in the other Contracting State for the
purpose of performing independent personal services, including such gains from
the alienation of such a permanent establishment (alone or with the whole
enterprise) or of such fixed base, may be taxed in that other State.

(3)
Gains derived by a resident of
a Contracting State from the alienation of ships or aircraft operated in
intemational traffic or movable property pertaining to the operation of such
ships or aircraft, shall be taxable only in that State.

With
respect to gains derived by the Swedish, Danish and Norwegian air transport
consortium, Scandinavian Airlines System (SAS), the provisions of this
parag.raph shall apply only to such portion of the gains as corresponds to the
participation held in that consortium by AB Aerotransport (ABA), the Swedish
partner of Scandinavian Airlines System (SAS).

(4) Gains from the alienation of shares in a company
which is a resident of a Contracting State may be taxed in that State.

(5)
Gains from the alienation of
any property other than that referred to in paragraphs (1), (2), (3) and (4)
of this Artide shall be taxable only in the Contracting State of which the
alienator is a resident.

Artikel
14 Realisationsvinst

1. Vinst, som person med hemvist i en avtalsslutande
stat förvärvar på grund av överlåtelse av sådan fast egendom som avses i
artikel 6 och som är belägen i den andra avtalsslutande staten, får beskattas i
denna andra stat.

2.
Vinst på grund av överlåtelse
av lös egendom, som utgör del av rörelsetillgångarna i fast driftställe,
vilket ett företag i en avtalsslutande stat har i den andra avtalsslutande
staten, eller av lös egendom, hänföriig till stadigvarande anordning för att
utöva självständig yrkesverksamhet, som person med hemvist i en avtalsslutande
stat har i den andra avtalsslutande staten, får beskattas i denna andra stat.
Detsamma gäller vinst som förvärvas på grund av överlåtelse av sådant fast
driftställe (för sig eller tillsammans med hela företaget) eller av sådan
stadigvarande anordning.

3. Vinst, som en person med hemvist i en
avtalsslutande stat förvärvar på grund av överlåtelse av skepp eller luftfartyg
som används i internationell trafik eller lös egendom som är hänföriig till
användningen av sådana skepp eller luftfartyg, beskattas endast i denna stat.

Bestämmelserna i denna
punkt tillämpas beträflfande vinst som förvärvas av det svenska, danska och
norska luftfartskonsortiet Scandinavian Airlines System (SAS) men endast i
fråga om den del av vinsten som motsvarar den andel i konsortiet vilken innehas
av AB Aerotransport (ABA), den svenske delägaren i Scandinavian Airlines System
(SAS).

4. Vinst på grund av överlåtelse av aktier i bolag med
hemvist i en avtalsslutande stat, får beskattas i denna stat.

5. Vinst på grund av överlåtelse av egendom av annat
slag än sådan som avses i punkterna 1 —4 i denna artikel skall beskattas endast
i den avtalsslutande stat där överlåtaren har sitt hemvist.

Artide
15

Independent
personal services

(1) Subject
to the provisions of Artide 13,

income derived by a resident of a Contract

ing State in respect of professional services or

other activities of an independent character

shall be taxable only in that State except in

the following circumstances, when such in

come may also be taxed in the other Con

tracting State:

(a)
if he has a fixed base
regularly available to him in the other Contracting State for the purpose of
performing his activities; in that case, only so much of the income as is
attributable to that fixed base may be taxed in that other Contracting State;
or

(b)
if he is present in the other
Contracting State for a period or periods amounting to or exceeding in the
aggregate 183 days within any period of 12 months; in that case, only so much
of the income as is derived from his activities performed in that other State
may be taxed in that other State.

(2) The
term "professional services" in

dudes especially independent scientific, liter

ary, artistic, educational or teaching activi

ties as well as the independent activities of

physicians, lawyers, engineers, architects,

dentists and accountants.

Artikd 15

Självständig
yrkesutövning

1. Om
inte bestämmelserna i artikel 13

föranleder annat beskattas inkomst, som per

son med hemvist i en avtalsslutande stat för

värvar genom att utöva fritt yrke eller annan

självständig verksamhet, endast i denna stat

utom i följande fall då inkomsten också får

beskattas i den andra avtalsslutande staten

a)
om han i den andra
avtalsslutande staten har en stadigvarande anordning, som regelmässigt står
till hans förfogande för att utöva verksamheten; i sådant fall får endast så
stor del av inkomsten beskattas i denna andra avtalsslutande stat som är
hänföriig till denna stadigvarande anordning, eller

b)
om han vistas i den andra
avtalsslutande staten under tidrymd eller tidrymder som sammanlagt uppgår till
eller överstiger 183 dagar under en period av tolv månader; i sådant fall får
endast så stor del av inkomsten beskattas i denna andra stat som är hänföriig
till verksamheten som utövas där.

2. Uttrycket
"fritt yrke" inbegriper särskilt

självständig vetenskaplig, litterär och konst

närlig verksamhet, uppfostrings- och under

visningsverksamhet samt sådan självständig

verksamhet som läkare, advokat, ingenjör,

arkitekt, tandläkare och revisor utövar.

Artide
16

Dependent
personal services

(1) Subject
to the provisions of Artides 17,

19 and 20, salaries, wages and other similar

remuneration derived by a resident of a Con

tracting State in respect of an employment

shall be taxable only in that State unless the

employment is exercised in the other Con

tracting State. If the employment is so exer

cised, such remuneration as is derived there

from may be taxed in that other State.

(2) Notwithstanding
the provisions of

paragraph (1) of this Artide, remuneration

derived by a resident of a Contracting State

in respect of an employment exercised in the

other Contracting State shall be taxable only

in the first-mentioned State if:

Artikel 16 Enskild tjänst

1. Om inte bestämmelserna i artiklarna 17, 19 och 20
föranleder annat, beskattas lön och annan liknande ersättning, som person med
hemvist i en avtalsslutande stat uppbär på gmnd av anställning, endast i denna
stat, såvida inte arbetet utförs i den andra avtalsslutande staten. Om arbetet
utförs i denna andra stat, får ersättning som uppbärs för arbetet beskattas
där.

2.
Utan hinder av bestämmelserna i
punkt 1 i denna artikel beskattas ersättning, som person med hemvist i en
avtalsslutande stat uppbär för arbete som utförs i den andra avtalsslutande
staten, endast i den förstnämnda staten, om

3 Riksdagen 1988/89. 1 saml Nr 146

21

(a)
the recipient is present in the
other State for a period or periods not exceeding in the aggregate 183 days
within any period of 12 months; and

(b)
the remuneration is paid by, or
on behalf of, an employer who is not a resident of the other State; and

(c) the remuneration is not borne by a permanent
establishment or a fixed base which the employer has in the other State.

(3) Notwithstanding the
preceding provisions of this Artide, remuneration derived in respect of an
employment exercised aboard a ship or aircraft operated in intemational traffic
by an enterprise of a Contracting State may be taxed in that State. Where a
resident of Sweden derives remuneration in respect of an employment exercised
aboard an aircraft operated in intemational traffic by the Swedish, Danish and
Norwegian air transport consortium, Scandinavian Airlines System (SAS), such
remuneration shall be taxable only in Sweden.

a) mottagaren vistas i den andra staten under tidrymd
eller tidrymder som sammanlagt inte överstiger 183 dagar under en tolvmånadersperiod;
och

b)
ersättningen betalas av
arbetsgivare som inte har hemvist i den andra staten eller på dennes vägnar;
samt

c)
ersättningen inte belastar fast
driftställe eller stadigvarande anordning som arbetsgivaren har i den andra
staten.

3. Utan hinder av
föregående bestämmelser i denna artikel får ersättning för arbete, som utförs
ombord på skepp eller luftfartyg som används i internationell trafik av ett
företag i en avtalsslutande stat, beskattas i denna stat. Om en person med
hemvist i Sverige förvärvar ersättning från anställning ombord på luftfartyg,
som används i internationell trafik av det svenska, danska och norska
luftfartskonsortiet Scandinavian Airlines System (SAS), beskattas ersättningen
endast i Sverige.

Artide 17

Directors'
fees and remuneration of top-levd managerial officials

(1) Directors' fees and other similar payments derived
by a resident of a Contracting State in his capacity as a member of the Board
of Directors of a company which is a resident of the other Contracting State
may be taxed in that other State.

(2)
Salaries, wages and other
similar remuneration derived by a resident of a Contracting State in his
capacity as an offical in a top-levd managerial position of a company which is
a resident of the other Contracting State may be taxed in that other State.

Artikel 17

Styrelsearvode
och ersättningar till tjänstemän i högre företagsledande ställning

1. Styrelsearvode och annan liknande ersättning, som
person med hemvist i en avtalsslutande stat uppbär i egenskap av medlem i
styrelse i bolag med hemvist i den andra avtalsslutande staten, får beskattas i
denna andra stat.

2.
Lön och liknande ersättning,
som person med hemvist i en avtalsslutande stat uppbär i egenskap av tjänsteman
i högre företagsledande ställning i bolag med hemvist i den andra
avtalsslutande staten, får beskattas i denna andra stat.

Artide 18

Income
earned by entertainers and athletes

(1)
Notwithstanding the provisions of Artides 15 and 16 income derived by a
resident of a Contracting State as an entertainer, such as a theatre, motion
picture, radio or television artiste, or a musician, or as an athlete, from
his personal activities as such exercised

Artikel 18

Artister
och idrottsmän

1.
Utan hinder av bestämmelserna i artiklarna 15 och 16 får inkomst, som person
med hemvist i en avtalsslutande stat förvärvar genom sin personliga verksamhet
i den andra avtalsslutande staten i egenskap av artist, såsom teater- eller
filmskådespelare, radio-

in the
other Contracting State, may be taxed in that other State.

(2) Where
income in respect of personal activities exercised by an entertainer or an
athlete in his capacity as such accrues not to the entertainer or athlete
himself but to another person, that income may, notwithstanding the
provisions of Artides 7, 15 and 16, be taxed in the Contracting State in which
the activities of the entertainer or athlete are exercised.

eller
televisionsartist eller musiker, eller av idrottsman, beskattas i denna andra
stat.

2. 1 fall
då inkomst genom personlig verksamhet, som artist eller idrottsman utövar i
denna egenskap, inte tillfaller artisten eller idrottsmannen själv utan annan
person, får denna inkomst, utan hinder av bestämmelserna i artiklarna 7, 15
och 16, beskattas i den avtalsslutande stat där artisten eller idrottsmannen
utövar verksamheten.

Artide 19

Pensions, annuities and similar payments

(1)
Subject to the
provisions of paragraph (2) of Artide 20, pensions and other similar
remuneration, disbursements under the Social Security legislation and
annuities arising in a Contracting State and paid to a resident of the other
Contracting State may be taxed in the first-mentioned Contracting State.

(2) The term "annuity" means
a stated sum payable periodically at stated times during life or during a
specified or ascertainable period of time under an.obligation to make the
payments in return for adequate and full consideration in money or money's worth.

Artikel 19

Pension, livränta och liknande betalningar

1. Om inte bestämmelserna i artikel 20

punkt 2 föranleder annat får pension och an

nan liknande ersättning, utbetalningar enligt

socialförsäkringslagstiftningen och livränta

vilka härrör från en avtalsslutande stat och

betalas till person med hemvist i den andra

avtalsslutande staten beskattas i den först

nämnda avtalsslutande staten.

2. Med
uttrycket "livränta" förstås ett fast

ställt belopp, som utbetalas periodiskt på

fastställda tider under en persons livstid eller

under annan angiven eller fastställbar tids

period och som utgår på grund av förpliktelse

att verkställa dessa utbetalningar som er

sättning för däremot fullt svarande vederlag i

penningar eller penningars värde.

Artide 20

Remuneration and pensions in respect of government
service

(1) (a) Remuneration, other than a pension, paid by a
Contracting State or a political subdivision or a local authority thereof to
an individual in respect of services rendered to that State or subdivision or
authority shall be taxable only in that State.

(b) However, such remuneration shall be taxable only in
the other Contracting State if the services are rendered in that other State
and the individual is a resident of that State who:

(i) is a national of that State; or

(ii) did not become a resident of that

Artikel 20

Ersättningar och pensioner på grund av of fentlig tjänst

1. a) Ersättning med undantag för pension, som betalas av
en avtalsslutande stat, dess politiska underavdelningar eller lokala myndigheter
till fysisk person på grund av arbete som utförs i denna stats, dess politiska
underavdelningars eller lokala myndigheters tjänst, beskattas endast i denna
stat.

b) Sådan
ersättning beskattas emellertid endast i den andra avtalsslutande staten, om
arbetet utförs i denna stat och personen i fråga har hemvist i denna stat och

1)
är medborgare i
denna stat, eller

2)
inte fick
hemvist i denna stat uteslu-

State
solely for the purpose of rendering

the
services.

(2)
(a) Any pension paid by, or out of funds created by, a Contracting State or a
political subdivision or a local authority thereof to an individual in respect
of services rendered to that State or subdivision or authority shall be taxable
only in that State.

(b)
However, such pension shall be
taxable only in the other Contracting State if the individual is a resident of,
and a national of, that other State.

(c)
For the purposes of this
paragraph any pension paid out of the Central African Pension Fund and subject
to tax under the law of Zimbabwe shall be treated as if it were a pension paid
by, or out of funds created by, Zimbabwe.

(3)
The provisions of Artides 16, 17 and 19 shall apply to remuneration and
pensions in respect of services rendered in connexion with a business carried
on by a Contracting State or a political subdivision or a local authority
thereof.

tände för att utföra
arbetet.

2. a)
Pension, som betalas av, eller från

fonder inrättade av, en avtalsslutande stat,

dess politiska underavdelningar eller lokala

myndigheter till fysisk person på grund av

arbete som utförts i denna stats, dess poli

tiska underavdelningars eller lokala myn

digheters tjänst, beskattas endast i denna

stat.

b) Sådan pension beskattas emellertid endast i den
andra avtalsslutande staten om personen i fråga har hemvist och är medborgare
i denna stat.

c)
Vid tillämpning av denna punkt
skall pension, som utbetalas av Centralafrikanska pensionsfonden (Central
African Pension Fund), och som är skattepliktig enligt lagstiftningen i
Zimbabwe behandlas som om den vore utbetald från Zimbabwe eller från fonder
inrättade av Zimbabwe.

3. Bestämmelserna i
artiklarna 16, 17 och

19 tillämpas på ersättning och pensioner som

betalas på grund av arbete som utförts i sam

band med rörelse som bedrivs av en avtals

slutande stat, dess politiska underavdelning

ar eller lokala myndigheter.

Artide 21

Payments
received by students and apprentices

Payments
which a student or business ap-prentice who is or was immediately before
visiting a Contracting State a resident of the other Contracting State and who
is present in the first-mentioned State solely for the purpose of his
education or training receives for the purpose of his maintenance, education or
training shall not be taxed in that State, provided that such payments arise
from sources outside that State.

Artikd 21

Ersättningar
till studerande och praktikanter

Studerande
och praktikanter som har eller som omedelbart före vistelsen i en avtalsslutande
stat hade hemvist i den andra avtalsslutande staten och som vistas i den förstnämnda
staten endast för att erhålla undervisning eller utbildning skall inte
beskattas i denna stat för ersättningar som han erhåller för sitt uppehälle,
sin undervisning eller utbildning om dessa ersättningar härrör från källor
utanför denna stat.

Artide 22

Other
income

(I) Items of income of a
resident of a Contracting State, wherever arising, not dealt with in the
foregoing Artides of this Convention shall be taxable only in that State.

Artikel
22

Annan
inkomst

1.
Inkomst som person med hemvist i en avtalsslutande stat förvärvar och som inte
behandlas i föregående artiklar av detta avtal beskattas endast i denna stat,
oavsett varifrån inkomsten härrör.

(2) The
provisions of paragraph (1) of this

Artide shall not apply to income, other than

income from immovable property as defined

in paragraph (2) of Artide 6, if the recipient

of such income, being a resident of a Con

tracting State, carries on business in the other

Contracting State through a permanent es

tablishment situated therein, or performs in

that other State independent personal ser

vices from a fixed base situated therein, and

the right or property in respect of which the

income is paid is eflfectively connected with

such permanent establishment or fixed base.

In such case the provisions of Artide 7 or

Artide 15, as the case may Ve, shall apply.

(3) Notwithstanding
the provisions of

paragraphs (1) and (2) of this Artide, items of

income of a resident of a Contracting State

not deah with in the foregoing Art.cles of this

Convention and arising in the other Con

tracting State may be taxed in that other

State.

2.
Bestämmelserna i punkt 1 i
denna artikel tillämpas inte på inkomst, med undantag för inkomst av fast
egendom som avses i artikel 6 punkt 2, om mottagaren av inkomsten har hemvist
i en avtalsslutande stat och bedriver rörelse i den andra avtalsslutande staten
från där beläget fast driftställe eller utövar självständig yrkesverksamhet i
denna andra stat från där belägen stadigvarande anordning, samt den rättighet
eller egendom i fråga om vilken inkomsten betalas äger verkligt samband med det
fasta driftstället eller den stadigvarande anordningen. I sådant fall tilllämpas
bestämmelserna i artikel 7 respektive artikel 15.

3.
Inkomst vilken inte behandlas i
föregående artiklar i detta avtal, som person med hemvist i en avtalsslutande
stat förvärvar och som härrör från den andra avtalsslutande staten, får, utan
hinder av bestämmelserna i punkterna 1 och 2 i denna artikel, beskattas i denna
andra stat.

Chapter IV

Methods
for the elimination of double taxation

Artide
23

Elimination
of double taxation

(1) In
the case of Zimbabwe and subject to

the provisions of the law of Zimbabwe re

garding the allowance as a credit against Zim

babwean tax of the tax payable in a territory

outside Zimbabwe which shall not aflfect the

general principle hereof; Swedish tax pay

able, whether directly or by deduction, in

respect of taxable income or chargeable gains

from sources within Sweden shall be allowed

as a credit against any Zimbabwean tax com

puted by reference to the same taxable in

come or chargeable gains by reference to

which the Swedish tax is computed.

(2) In
the case of Sweden, double taxation

shall be avoided as follows:

(a) Where a resident of Sweden
derives income which under the laws of Zimbabwe and in accordance with the
provisions of this Convention may be taxed in Zimbabwe, Sweden shall allow — subject
to the provisions of

Kapitel IV

Metoder
for undvikande av dubbelbeskattning

Artikd
23

Undvikande
av dubbelbeskattning

1. Beträflfande
Zimbabwe, skall svensk

skatt, som betalas, antingen direkt eller

genom skatteavdrag, på skattepliktig inkomst

eller realisationsvinst som härrör från källa i

Sverige, i enlighet med bestämmelserna i

zimbabwisk lagstiftning om avräkning från

zimbabwisk skatt av skatt som betalas i annat

land än Zimbabwe, vilken lagstiftning inte

skall påverka den allmänna princip som

anges här, avräknas från zimbabwisk skatt

som beräknats på samma skattepliktiga in

komst eller realisationsvinst som den svenska

skatten.

2. Beträflfande Sverige
skall dubbelbeskatt

ning undvikas på följande sätt.

a) Om person med hemvist i
Sverige förvärvar inkomst som enligt zimbabwisk lagstiftning och i enlighet
med bestämmelserna i detta avtal får beskattas i Zimbabwe, skall Sverige — i
enlighet med bestämmelserna i

the law
of Sweden concerning credit for foreign tax (as it may be amended from time to
time without changing the general principle hereoO — as a deduction from the
tax on such income, an amount equal to the Zimbabwean tax paid in respect of such
income.

(b)
Notwithstanding the provisions
of subparagraph (a) of this paragraph, where a resident of Sweden derives income
or gains which, in accordance with the provisions of Artide 7, paragraph (2) of
Artide 14 or Artide 15, may be taxed in Zimbabwe, Sweden shall exempt such income
or gains from tax provided that the principal part of the income or gains arises
from business activities or independent personal services, other than the
management of securities and other similar property.

(c) Where a resident of Sweden derives interest, royalties
or technical fees which, in accordance with the provisions of Artide 11, 12 and
13 may be taxed in Zimbabwe, the amount of Zimbabwean tax shall for the purposes
of sub-paragraph (a) of this paragraph be deemed to be 15 per cent of the gross
amount of such interest, royalties or technical fees. The provisions of this sub-paragraph
shall apply for the first ten years during which this Convention is effective, but
the competent authorities of the Contracting States may consult each other to determine
whether this period should be extended.

(d) Where
a resident of Sweden derives

income which, in accordance with the provi

sions of Artide 20, shall be taxable only in

Zimbabwe, or income or gains which, in ac

cordance with the provisions of sub-para

graph (b) of this paragraph, shall be exempt

ed from Swedish tax, Sweden may, when de

termining the graduated råte of Swedish tax,

take into account the income which shall be

taxable only in Zimbabwe or the income or

gains which shall be exempted from Swedish

tax, respectively.

svensk
lagstiftning beträflfande avräkning av utländsk skatt (även i den lydelse de
framdeles kan få genom att ändras utan att den allmänna princip som anges här
ändras) — från skatten på inkomsten avräkna ett belopp motsvarande den skatt
som erlagts i Zimbabwe för inkomsten.

b)
Om person med hemvist i Sverige
förvärvar inkomst eller vinst som enligt bestämmelserna i artikel 7 eller
artikel 14 punkt 2 respektive artikel 15 får beskattas i Zimbabwe, skall
Sverige, utan hinder av bestämmelserna i punkt a) ovan, undanta denna inkomst
eller vinst från skatt under fömtsättning att den huvudsakliga delen av inkomsten
eller vinsten härrör från annan affärsverksamhet eller självständig yrkesutövning
än förvaltning av värdepapper och annan liknande egendom.

c) Om person med hemvist i Sverige förvärvar ränta, royalty
eller ersättning för tekniska tjänster som enligt bestämmelserna i artikel 11,
12 och 13 får beskattas i Zimbabwe, skall den zimbabwiska skatten med
tillämpning av punkt a) ovan anses utgöra 15 procent av bmttobeloppet av
räntan, royaltyn eller ersättningen för tekniska tjänster. Bestämmelserna i
denna punkt gäller de första tio åren under vilka detta avtal tillämpas. De
behöriga myndigheterna i de avtalsslutande staterna kan överlägga med varandra
för att bestämma om denna tidrymd skall utsträckas.

d) Om person med hemvist
i Sverige för

värvar inkomst, som enligt bestämmelserna i

artikel 20 beskattas endast i Zimbabwe, eller

förvärvar inkomst eller vinst, som enligt be

stämmelserna i punkt b) ovan skall undantas

från svensk skatt, får Sverige — vid bestäm

mandet av svensk progressiv skatt — beakta

inkomsten som skall beskattas endast i Zim

babwe respektive inkomsten eller vinsten

som skall undantas från svensk skatt.

Chapter
V Special provisions

Artide
24 Non-discrimination

(1)
Nationals of a Contracting
State shall not be subjected in the other Contracting State to any taxation or any
requirement connected therewith, which is other or more burdensome than the taxation
and connected requirements to which nationals of that other State in the same circumstances
are or may be subjected. This provision shall, notwithstanding the provisions
of Artide 1, also apply to persons who are not residents of one or both of the
Contracting States.

(2)
Stateless persons who are residents
of a Contracting State shall not be subjected in either Contracting State to any
taxation or any requirement connected therewith which is other or more burdensome
than the taxation and connected requirements to which nationals of the State concerned
in the same circumstances are or may be subjected.

(3)
The taxation on a permanent establishment
which an enterprise of a Contracting State has in the other Contracting State shall
not be less favourably levied in that other State than the taxation levied on enterprises
of that other State carrying on the same activities.

Provided that this paragraph
shall not prevent a Contracting State from imposing on the profits attributable
to a permanent establishment in that Contracting State of a company which is
a resident of the other Contracting State a tax not exceeding 5 per cent of those
profits in addition to the tax which would be chargeable on those profits if they
were profits of a company which was a resident of the first-mentioned State. However,
if a lower råte of tax is agreed upon between Zimbabwe and any member country
of the Organisation for Economic Co-operation and Development (OECD) after the signing
of this Convention, such lower råte shall be applicable also to a person who
is a resident of Sweden.

Kapitel
V

Särskilda
bestämmelser

Artikel
24

Förbud
mot diskriminering

1.
Medborgare i en avtalsslutande
stat skall inte i den andra avtalsslutande staten bli föremål för beskattning
eller därmed sammanhängande krav som är av annat slag eller mer tyngande än
den beskattning och därmed sammanhängande krav som medborgare i denna andra
stat under samma förhållanden är eller kan bli underkastad. Utan hinder av
bestämmelserna i artikel 1 tillämpas denna bestämmelse även på person som inte
har hemvist i en avtalsslutande stat eller i båda avtalsslutande staterna.

2.
Statslös person med hemvist i
en avtalsslutande stat skall inte i någondera avtalsslutande staten bli
föremål för beskattning eller därmed sammanhängande krav som är av annat slag
eller mer tyngande än den beskattning och därmed sammanhängande krav som
medborgare i staten i fråga under samma förhållanden är eller kan bli
underkastad.

3. Beskattningen
av fast driftställe, som

företag i en avtalsslutande stat har i den an

dra avtalsslutande staten, skall i denna andra

stat inte vara mindre fördelaktig än beskatt

ningen av företag i denna andra stat, som

bedriver verksamhet av samma slag.

Denna
bestämmelse hindrar inte en avtalsslutande stat från att beskatta vinster hänförliga
till ett fast driftställe i denna stat, som tillhör ett bolag med hemvist i den
andra avtalsslutande staten, med en skatt, som inte överstiger 5 procent av
denna vinst, utöver den skatt som skulle ha tagits ut på dessa vinster om de
vore hänförliga till bolag med hemvist i den förstnämnda staten. Om Zimbabwe
och ett annat medlemsland i organisationen för ekonomiskt samarbete och utveckling
(OECD) överenskommer om en lägre skattesats efter det att detta avtal har undertecknats,
skall emellertid denna lägre skattesats tillämpas även på person med hemvist i
Sverige.

(4)
Except where the provisions of paragraph
(1) of Artide 9, paragraph (7) of Artide 11, paragraph (6) of Artide 12 or paragraph
(6) of Artide 13 apply, interest, royahies, technical fees and other disbursements
paid by an enterprise of a Contracting State to a resident of the other Contracting
State shall, for the purpose of determining the taxable profits of such enterprise,
be deductible under the same conditions as if they had been paid to a resident
of the first-mentioned State. Similarly, any debts of an enterprise of a Contracting
State to a resident of the other Contracting State shall, for the purpose of determining
the taxable capital of such enterprise, be deductible under the same conditions
as if they had been contracted to a resident of the first-mentioned State.

(5)
Enterprises of a Contracting
State, the capital of which is wholly or partly owned or controlled, directly
or indirectly, by one or more residents of the other Contracting State, shall
not be subjected in the first-mentioned State to any taxation or any requirement
connected therewith which is other or more burdensome than the taxation and connected
requirements to which other similar enterprises of the first-mentioned State
are or may be subjected.

(6)
Nothing contained in this
Artide shall be construed as obliging either Contracting State to grant to individuals
not resident in that State any of the personal allowances, reliefs and reductions
for tax purposes which are granted to individuals so resident.

(7)
The provisions of this Artide shall,
notwithstanding the provisions of Artide 2, apply to taxes of every kind and description.

4. Utom
i de fall då bestämmelserna i arti

kel 9 punkt 1, artikel 11 punkt 7, artikel 12

punkt 6 eller artikel 13 punkt 6 tillämpas, är

ränta, royalty, ersättning för tekniska tjänster

och annan betalning från företag i en avtals

slutande stat till person med hemvist i den

andra avtalsslutande staten avdragsgilla vid

bestämmandet av den beskattningsbara in

komsten för sådant företag på samma villkor

som betalning till person med hemvist i den

förstnämnda staten. På samma sätt är skuld

som företag i en avtalsslutande stat har till

person med hemvist i den andra avtalsslu

tande staten avdragsgill vid bestämmandet

av sådant företags beskattningsbara förmö

genhet på samma villkor som skuld till per

son med hemvist i den förstnämnda staten.

5.
Företag i en avtalsslutande
stat, vars kapital helt eller delvis ägs eller kontrolleras, direkt eller
indirekt, av en eller flera personer med hemvist i den andra avtalsslutande
staten, skall inte i den förstnämnda staten bli föremål för beskattning eller
därmed sammanhängande krav som är av annat slag eller mer tyngande än den
beskattning och därmed sammanhängande krav som annat liknande företag i den
förstnämnda staten är eller kan bli underkastat.

6.
Bestämmelserna i denna artikel
anses inte medföra skyldighet för någon av de avtalsslutande staterna att
medge personer som inte har hemvist i den egna staten sådant personligt avdrag
vid beskattningen, sådan skattebefrielse eller skattenedsättning som medges
person med hemvist i denna stat.

7.
Utan hinder av bestämmelserna i
artikel 2 tillämpas bestämmelserna i förevarande artikel på skatter av varje
slag och beskaifenhet.

Artide 25

Mutual
agreement procedure

(1)
Where a person considers that the actions of one or both of the Contracting
States result or will result for him in taxation not in accordance with the
provisions of this Convention, he may, irrespective of the remedies provided
by the domestic law of those States, present his case to the competent authority
of

Artikd 25

Förfarandet
vid ömsesidig överenskommelse 1. Om en person i en avtalsslutande stat gör
gällande att en avtalsslutande stat eller båda avtalsslutande staterna vidtagit
åtgärder som för honom medför eller kommer att medföra beskattning som strider
mot bestämmelserna i detta avtal, kan han, utan att detta påverkar hans rätt
att använda sig av de

the
Contracting State of which he is a resident or, if his case comes under paragraph
(1) of Artide 24, to that of the Contracting State of which he is a national.
The case must be presented within three years from the first notification of the
action resulting in taxation not in accordance with the provisions of this Convention.

(2)
The competent authority shall endeavour,
if the objection appears to it to be justified and if it is not itself able to arrive
at a satisfactory solution, to resolve the case by mutual agreement with the competent
authority of the other Contracting State, with a view to the avoidance of taxation
which is not in accordance with this Convention. Any agreement reached shall be
implemented notwithstanding any time limits in the domestic law of the Contracting
States.

(3)
The competent authorities of the
Contracting States shall endeavour to resolve by mutual agreement any difficulties
or doubts arising as to the interpretation or application of this Convention. They
may also consult together for the elimination of double taxation in cases not provided
for in this Convention.

(4)
The competent authorities of the
Contracting States may communicate with each other directly for the purpose of
reaching an agreement in the sense of the preceding paragraphs. The competent authorities,
through consultations, shall develop appropriate bilateral procedures, conditions,
methods and techniques for the implementation of the mutual agreement procedure
provided for in this Artide. In addition, a competent authority may devise appropriate
unilateral procedures, conditions, methods and techniques to facilitate the above-mentioned
bilateral actions and the implementation of the mutual agreement procedure.

rättsmedel som finns i
dessa staters interna rättsordning, framlägga saken för den behöriga
myndigheten i den avtalsslutande stat där han har hemvist eller, om fråga är om
till-lämpning av artikel 24 punkt 1, i den avtalsslutande stat där han är
medborgare. Saken skall framläggas inom tre år från den tidpunkt då personen i
fråga fick vetskap om den åtgärd som givit upphov till beskattning som strider
mot bestämmelserna i detta avtal.

2.
Om den behöriga myndigheten
finner invändningen grundad men inte själv kan få till stånd en
tillfredsställande lösning, skall myndigheten söka lösa frågan genom ömsesidig
överenskommelse med den behöriga myndigheten i den andra avtalsslutande staten
i syfte att undvika beskattning som strider mot bestämmelserna i avtalet.
Överenskommelse som träflfats genomförs utan hinder av tidsgränser i de
avtalsslutande staternas interna lagstiftning.

3. De behöriga myndigheterna i de avtalsslutande
staterna skall genom ömsesidig överenskommelse söka avgöra svårigheter eller
tvivelsmål som uppkommer i fråga om tolkningen eller tillämpningen av detta
avtal. De kan även överlägga i syfte att undanröja dubbelbeskattning i fall som
inte omfattas av detta avtal.

4. De behöriga myndigheterna i de avtalsslutande
staterna kan träda i direkt förbindelse med varandra i syfte att träffa
överenskommelse i de fall som angivits i föregående punkter. De behöriga
myndigheterna skall genom överläggningar utveckla lämpliga bilaterala
förfaringssätt, villkor, metoder och tekniska lösningar för att genomföra det
förfarande vid ömsesidig överenskommelse som föreskrivs i denna artikel.
Dessutom får en behörig myndighet anvisa lämpliga ensidiga förfaringssätt,
villkor, metoder och tekniska lösningar för att underlätta ovannämnda bilaterala
åtgärder och genomförandet av den ömsesidiga överenskommelsen.

Artide 26

Exchange
ofinformation

(1)
The competent authorities of the Contracting States shall exchange such informa-

Artikd 26

Utbyte
av upplysningar

1.
De behöriga myndigheterna i de avtalsslutande staterna skall utbyta sådana upplys-

29

4 Riksdagen 1988/89. I satnl Nr 146

tion as is necessary for carrying
out the provisions of this Convention or of the domestic laws of the Contracting
States concerning taxes covered by this Convention, insofar as the taxation thereunder
is not contrary to the Convention, in particular for the prevention of fraud or
evasion of such taxes. The exchange of information is not restricted by Artide
1. Any information received by a Contracting State shall be treated as secret
in the same manner as information obtained under the domestic laws of that
State. However, if the information is originally regarded as secret in the transmitting
State it shall be disclosed only to persons or authorities (including courts and
administrative bodies) involved in the assessment or collection of, the enforcement
or prosecution in respect of, or the determination of appeals in relation to, the
taxes which are the subject of this Convention. Such persons or authorities shall
use the information only for such purposes but may disclose the information in public
court proceedings or in judicial decisions. The competent authorities shall, through
consultation, develop appropriate conditions, methods and techniques concerning
the matters in respect of which such exchanges of information shall be made, including,
where appropriate, exchanges of information regarding tax avoidance.

(2)
In no case shall the provisions of paragraph (1) of this Artide be construed
so as to impose on a Contracting State the obligation:

(a)
to carry out administrative measures
at variance with the laws and administrative practice of that or of the other Contracting
State;

(b)
to supply information which is
not ob-tainable under the laws or in the normal course of the administration of
that or of the other Contracting State;

(c)
to supply information which would
disclose any trade, business, industrial, commercial or professional secret
or trade process, or information, the didosure of which would be contrary to public
policy (ordre public).

ningar som är nödvändiga
för att tillämpa bestämmelserna i detta avtal eller i de avtalsslutande
staternas interna lagstiftning i fråga om skatter som omfattas av avtalet, i
den mån beskattningen enligt denna lagstiftning inte strider mot avtalet, i
synnerhet för att förhindra bedrägeri och skatteundandragande beträffande
sådana skatter. Utbytet av upplysningar begränsas inte av artikel 1.
Upplysningar som en avtalsslutande stat mottagit skall behandlas såsom hemliga
på samma sätt som upplysningar, som erhållits enligt den interna lagstiftningen
i denna stat. Om upplysningarna ursprungligen ansetts såsom hemliga i den
sändande staten, får de emellertid yppas endast för personer eller myndigheter
(däri inbegripet domstolar och förvaltningsorgan) som fastställer, uppbär eller
indriver de skatter som omfattas av avtalet eller handlägger åtal eller besvär
i fråga om dessa skatter. Dessa personer eller myndigheter skall använda
upplysningarna endast för sådana ändamål men de får yppa upplysningarna vid offentlig
rättegång eller i domstolsavgöranden. De behöriga myndigheterna skall genom
överläggningar utveckla, lämpliga villkor, metoder och tekniska lösningar beträflfande
de fall där sådant informationsutbyte skall ske, däri inbegripet, när så är
lämpligt, utbyte av upplysningar i fråga om skatteundandragande.

2.
Bestämmelserna i punkt 1 i denna artikel anses inte medföra skyldighet för en
avtalsslutande stat att

a)
vidta förvaltningsåtgärder som
avviker från lagstiftning och administrativ praxis i denna avtalsslutande stat
eller i den andra avtalsslutande staten,

b)
lämna upplysningar som inte är
tillgängliga enligt lagstiftning eller sedvanlig administrativ praxis i denna
avtalsslutande stat eller i den andra avtalsslutande staten,

c)
lämna upplysningar som skulle
röja affärshemlighet, industri-, handels- eller yrkeshemlighet eller i
näringsverksamhet nyttjat förfaringssätt eller upplysningar, vilkas överlämnande
skulle strida mot allmänna hänsyn (ordre public).

Artide 27

Diplomatic
agents and consular officers

Nothing
in this Convention shall affect the fiscal privileges of diplomatic agents or consular
officers under the general rules of International law or under the provisions
of special agreements.

Artikel 27

Diplomatiska
företrädare och konsulära tjänstemän

Bestämmelserna
i detta avtal berör inte de privilegier vid beskattningen som enligt folkrättens
allmänna regler eller bestämmelser i särskilda överenskommelser tillkommer diplomatiska
företrädare eller konsulära tjänstemän.

Chapter VI Final provisions

Artide
28 Entry into force

(1)
This Convention shall be ratified
and the instruments of ratification shall be ex-changed at, Stockholm as soon
as possible.

(2) The Convention shall enter into force upon the exchange
of instruments of ratification and its provisions shall have eflfect:

(a) in
Zimbabwe,

(i)
in respect of income tax, branch profits tax and capital gains tax, for any year
of assessment beginning on or after the first day of April in the year of entry
into force of this Convention;

(ii)
in respect of non-resident shareholders' tax, non-residents' tax on interest, non-residents'
tax on fees and non-residents' tax on royalties, on or after the date of entry
into force of this Convention; and

(b) in
Sweden, on income derived on or

after the first day of January of the year of the

entry into force of the Convention.

Kapitel
VI Slutbestämmelser

Artikel
28 Ikraftträdande

1. Detta
avtal skall ratificeras och ratifika

tionsinstrumenten skall utväxlas i Stockholm

så snart som möjligt.

2. Avtalet
träder i kraft vid utväxlandet av

ratifikationsinstrumenten och dess bestäm

melser tillämpas

a) i
Zimbabwe

1) beträflfande
inkomstskatt, skatt på filial

inkomst och realisationsvinst för taxeringsår

som börjar den 1 april det år då avtalet träder

i kraft eller senare,

2) beträflfande
skatterna på utdelning,

ränta, ersättningar och royalty för icke bo

satta från och med dagen för ikraftträdandet

av detta avtal, och

b) i
Sverige beträflfande inkomst som

förvärvas den 1 januari det år då avtalet trä

der i kraft eller senare.

Artide
29 Termination

This
Convention shall remain in force until terminated by a Contracting State. Either
Contracting State may terminate the Convention, through diplomatic channels,
by giving notice of termination at least six months before the end of any calendar
year after the expiration of a period of five years from the date of its entry into
force. In such events, the Convention shall cease to have eflfect:

Artikel
29

Upphörande

Detta
avtal förblir i kraft till dess det sägs upp av en av de avtalsslutande
staterna. Vardera avtalsslutande staten kan säga upp avtalet genom att på
diplomatisk väg meddela att avtalet sägs upp. Sådant meddelande måste lämnas
minst sex månader före utgången av ett kalenderår sedan en tidrymd av fem år
från den dag då avtalet trädde i kraft gått till ända. I sådant fall skall
avtalet inte längre tillämpas

31

(a) in
Zimbabwe:

(i)
in respect of income tax, branch profits tax and capital gains tax, for any year
of assessment beginning on or after the first day of April in the year next following
that in which the notice of termination is given;

(ii)
in respect of non-resident shareholders' tax, non-residents' tax on interest, non-residents'
tax on fees and non-residents' tax on royalties from the first day of April in
the year next follovring that in which the notice of termination is given; and

(b) in
Sweden, on income derived on or

after the first day of January of the year next

following that in which the notice of termina

tion is given.

a)
i Zimbabwe

1) beträifande
inkomstskatt, skatt på filial

inkomst och realisationsvinst under taxe

ringsår som börjar den 1 april året närmast

efter det då uppsägning skedde eller senare,

2) beträflfande
skatterna på utdelning,

ränta, ersättningar och royalty för icke bo

satta från och med den 1 april året närmast

efter det då uppsägning skedde eller senare.

b)
i Sverige beträflfande inkomst som förvärvas den 1 januari året närmast efter
det då uppsägning skedde eller senare.

IN WITNESS whereof the undersigned,
duly authorised thereto by their respective Governments, have signed this Convention.

DONE
at Harare this tenth day of March 1989 in two originals in the English language,
both texts being equally authentic.

For
the Govemment of the Kingdom of Sweden Peter Osvald

Till bekräftelse härav har
undertecknade, därtill vederbörligen bemyndigade av respektive regering,
undertecknat detta avtal.

Som
skedde i Harare den 10 mars 1989 i två exemplar, på engelska språket, vilka
båda texter äga lika vitsord.

För
Konungariket Sveriges regering Peter Osvald

For the Government of the
Republic of Zimbabwe Bernard Chidzero

För Republiken
Zimbabwes regering Bernard Chidzero

Denna lag träder i kraft
den dag regeringen bestämmer.

32

Finansdepartementet Pop. 1988/89:146

Utdrag
ur protokoll vid regeringssammanträde den 22 mars 1989

Närvarande:
statsrådet S. Andersson, ordförande, och statsråden R. Carlsson, Lindqvist, Lönnqvist,
Engström, Freivalds, Lööw,

Föredragande:
statsrådet Engström

Proposition om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och
Zimbabwe

1 Inledning

Den
30 mars 1949 slöts mellan Sverige och Storbritannien ett avtal för undvikande
av dubbelbeskattning och förhindrande av skatteflykt beträffande
inkomstskatter. Avtalet godkändes av riksdagen (prop. 1949:196, BevU 33, rskr.
212) och tillämpades första gången vid 1950 års taxering (SFS 1949:523 och
524). Avtalet omfattade inte den svenska kommunalskatten. Genom noteväxling
den 28 maj 1958 utvidgades avtalet till att gälla även i förhållande till vissa
territorier, bl. a. Zimbabwe (tidigare Syd-Rhodesia), för vilkas förbindelser
med främmande makter Storbritannien och Nordiriand då svarade (SFS 1959:462).
1949 års avtal ersattes i förhållande till Storbritannien och Nordirland av ett
nytt avtal redan år 1960 och detta senare avtal ersattes i sin tur av ett nytt
avtal år 1983.

Med
hänsyn till att 1949 års brittiska avtal inte längre på ett tillfredsställande
sätt reglerade skatterelationerna mellan Sverige och de stater och territorier
som omfattades av avtalet föreslog regeringen att riksdagen skulle godkänna att
avtalet sades upp (prop. 1986/87:85, SkU 36, rskr. 141). Så skedde också genom
noteväxling under år 1987 samtidigt som Sverige i samband därmed förklarade sig
berett att snarast inleda förhandlingar om ett nytt avtal med de stater som
önskade detta. 1949 års avtal upphörde därigenom att gälla i förhållande till
Zimbabwe vid årsskiftet 1987/88 (SFS 1987:1044).

Under
hösten 1987 framförde Zimbabwe önskemål om att inleda för

handlingarom ett nytt dubbelbeskattningsavtal. Förhandlingar ägde däref

ter rum i Harare den 8—12 december 1987. Sistnämnda dag paraferades

ett på engelska upprättat förslag till nytt avtal mellan de båda länderna. En

svensk översättning har därefter färdigställts. Förslaget och den svenska

översättningen har remitterats till kammarrätten i Jönköping och riksskat

teverket. En del påpekanden av teknisk natur har gjorts vilka föranlett

vissa ändringar i avtalsförslaget. Vidare har remissinstanserna uttryckt

önskemål om att vissa avtalsbestämmelser förklaras närmare i propositio- 33

nen.

Avtalet undertecknades den
10 mars 1989. Ett förslag till lag om dubbel- Prop. 1988/89:146
beskattningsavtal mellan Sverige och Zimbabwe har upprättats inom finansdepartementet.

2 Lagförslaget

Lagförslaget
består dels av paragraferna 1 —4, dels av en bilaga som innehåller den
överenskomna avtalstexten. Här redovisas paragrafernas innehåll medan avtalets
innehåll presenteras i avsnitt 4.

I
förslaget till lag föreskrivs art avtalet skall gälla för Sveriges del (1 §).
Vidare regleras där frågan om avtalets tillämplighet i förhållande till annan
skattelag (2 §) och hur ansökan om rättelse skall göras om någon beskattats i
strid med avtalets bestämmelser (3 §). Slutligen föreskrivs att en skattskyldig
skall lämna de uppgifter till ledning för taxering som han normalt är skyldig
att lämna, även i de fall inkomst eller realisationsvinst enligt avtalet helt
eller delvis undantagits från beskattning (4 §).

Enligt
artikel 28 i avtalet skall detta avtal ratificeras. Avtalet träder i kraft med utväxlingen
av ratifikationshandlingarna. Det är således inte möjligt att nu avgöra vid
vilken tidpunkt avtalet kommer att träda i kraft. I förslaget till lag har
därför föreskrivits att lagen träder i kraft den dag regeringen bestämmer.

3 Skattelagstiftningen i Zimbabwe

I
Zimbabwe beskattas i princip endast inkomst som har källa i Zimbabwe. Ett
viktigt undantag frän denna regel är att ränta och utdelning som härrör från
utlandet beskattas hos person bosatt i Zimbabwe. En skattereform som
genomfördes under våren 1988 har medfört en rad förenklingar. Bl. a. har
antalet skatteklasser skurits ned till 6 från tidigare 18. Inkomster upp till 1
800 Zim-dollar (=6 200 kr) är skattefria. Den högsta skattesatsen är 60 procent
och gäller för inkomster över 33 001 Zim-dollar (=114000 kr). Vidare har ett
system för avdrag som är lika för alla skattskyldiga införts. Samtidigt
infördes särbeskattning av gifta kvinnor. De nya reglerna trädde i kraft fr.o.m.
1 april 1988.

1
det nya skattesystemet har dessutom bolagsskatten sänkts till 50 procent från
att tidigare — inkl. vissa extra pålagor — ha uppgått till 56 procent. Samma
skattesatser gäller för personer som inte är bosatta i Zimbabwe. På utländska
bolags inkomster från zimbabwiska källor tas dessutom ut en "branch
profits tax" med 15 procent av 56 procent av den beskattningsbara
inkomsten vilket betyder en eflfektiv procentsats på 8,4 procent. Handelsbolag
behandlas inte som bolag utan resp. delägare beskattas för sin andel i
handelsbolaget.

På
utdelning, royalty, ränta samt vissa ersättningar som betalas från Zimbabwe
till person bosatt utomlands tas källskatt ut. Källskatt på utdelning och royalty
som betalas från Zimbabwe till person som inte är bosatt

34

där
tas ut med 20 procent medan källskatten på ränta till sådan person Prop.
1988/89:146 utgör 10 procent. På ersättningar ("fees") för tjänster
av teknisk, företags--ledande, administrativ och rådgivande natur som utbetalas
från källa i Zimbabwe till person som inte är bosatt där tas källskatt ut med
20 procent. Vidare utgår en 20-procentig källskatt på betalningar som går från
Zimbabwe till ett annat land och som erläggs av en person som inte är bosatt i
Zimbabwe som ersättning för "allocable expenditure". "Allocable expenditure"
definieras som kostnader för konsulttjänster samt tjänster av teknisk,
företagsledande och administiativ natur som tillhandahålls utanför Zimbabwe
och vilka kostnader betalas från Zimbabwe och har samband med eller är
hänförliga till rörelse som bedrivs i Zimbabwe av en person som inte är bosatt
där.

Realisationsvinster
beräknas för sig med tillämpning av speciella regler. Skatt på
realisationsvinst utgår med 30 procent på den taxerade vinsten vid avyttring av
fast egendom eller värdepapper, "marketable securities". "Marketable
securities" definieras i "Capital Gains Tax Act" och innefattar
framför allt aktier och obligationer vare sig de omsätts på börsen eller ej. En
förutsättning för beskattning av realisationsvinst är dock att vinsten anses ha
källa i Zimbabwe.

4 Avtalets innehåll

Avtalet
är utformat i nära överensstämmelse med de bestämmelser som Organisationen för
ekonomiskt samarbete och utveckling (OECD) rekommenderat för bilaterala dubbelbeskattningsavtal
("Model Double Taxation Convention on Income and on Capital", 1977).
Utformningen har emellertid påverkats av att Zimbabwe är ett utvecklingsland.
Vissa bestämmelser har därför utformats i enlighet med de rekommendationer som
Förenta Nationerna (FN) utfärdat för förhandlingar mellan utvecklade länder
och utvecklingsländer ("United Nations Model Double Taxation Convention between
Developed and Developing Countries", 1980). Riksskatteverket har beträflfande
flera bestämmelser i avtalet påpekat att avvikelser har gjorts från OECD:s
modellavtal och begärt klargörande av dessa avvikelser i de fall då FN-modellen
i stället använts. Jag får därför beträffande betydelsen av dessa bestämmelser
hänvisa till den kommentar som FN har utarbetat till detta modellavtal.

4.1 Avtalets tillämpningsområde

Art.
1 anger vilka personer som omfattas av avtalet och art. 2 upptar de skatter på
vilka avtalet är tilllämpligt.

4.2 Definitioner m.m.

Art.
3 innehåller definitioner av vissa uttryck som förekommer i avtalet.
Definitioner förekommer emellertid även i andra artiklar, t.ex. art. 6, 10,

35

11,12 och 13, där den
inkomst som behandlas i resp. artikel definieras. Prop. 1988/89:146
Riksskatteverket har begärt en precisering av vad som avses med uttrycken
"uteslutande eller så gott som uteslutande" och "den
huvudsakliga delen av inkomsten eller vinsten". Någon sådan precisering
har inte avtalats mellan de avtalsslutande parterna varför dessa uttryck får
tolkas i enlighet med rättspraxis och gängse språkbruk i resp. land. Skulle
problem uppkomma vid tillämpningen av avtalet har de avtalsslutande parterna
möjlighet att genom en ömsesidig överenskommelse precisera innebörden av
uttryck som använts i avtalet. Punkt 2 i denna artikel erinrar just om att i de
fall uttryck inte definierats i avtalet skall tolkning av sådant uttryck ske
enligt bestämmelserna i resp. stats interna rätt om inte sammanhanget
föranleder annat. Bestämmelsen har tillkommit för att det i praktiken är
omöjligt att i samband med avtalsförhandlingar i detalj reglera varje uttryck
som används. Det är också ogörligt att redan på förhandlingsstadiet förutse
vilka uttryck som vid en framtida tillämpning kan vålla problem inte minst med
tanke på skatterättens dynamiska karaktär.

Art.
4 innehåller regler som avser att fastställa var en person anses ha hemvist vid
tillämpningen av avtalet. Observeras bör att dessa regler inte har betydelse
för var en person skall anses vara bosatt enligt intema skatteförfattningar
utan avser endast att reglera frågan om hemvist vid tillämpning av avtalet.
Däremot inverkar reglema i de avtalsslutande staternas intema rätt på avtalets
hemvistbegrepp eftersom frågan om var en fysisk eller juridisk person vid
tillämpningen av avtalet skall anses ha hemvist i första hand avgörs med
ledning av lagstiftningen i resp. stat [beträflfande Sverige jfr 53 §
kommunalskattelagen (1928:370) (KL) och punkt 1 anvisningarna till samma
paragraf, 69 och 70 §§ samma lag samt 3 § andra stycket, 17 och 18 §§ lagen
(1947:576) om statlig inkomstskatt (SIL)]. Art. 4 punkterna 2 och 3 reglerar
fall av s. k. dubbel bosättning, dvs. fall där den skattskyldige enligt svenska
regler för beskattning anses bosatt i Sverige och enligt reglema för
beskattning i Zimbabwe anses bosatt där. Vid tillämpningen av avtalet skall i
sådana fall den skattskyldige anses ha hemvist endast i den avtalsslutande stat
i vilken han har hemvist enligt nämnda avtalsbestämmelser. En person som anses
bosatt i såväl Sverige som Zimbabwe enligt resp. stats interna regler men som
vid tillämpningen av avtalet anses ha hemvist i Zimbabwe skall vid taxeringen i
Sverige beskattas som bosatt i Sverige i fråga om de inkomster till vilka
Sverige har beskattningsrätten enligt avtalet och således medges t.ex. gmndavdrag.

Art.
5 definierar uttrycket "fast driftställe" i avtalet. Bestämmelserna

om "fast driftställe" i svensk lagstiftning finns i punkt 3
anvisningarna till

53 § KL. För att ett zimbabwiskt företag skall kunna beskattas för inkomst

av rörelse från fast driftställe i Sverige enligt art. 7 i avtalet krävs att
sådant

driftställe föreligger såväl enligt bestämmelserna i KL som enligt avtalet.

Uttrycket "fast driftställe" har i förevarande avtal fått en vidare
innebörd

än uttrycket har i OECD:s modellavtal men överensstämmer i allt väsent

ligt med FN:s modellavtal. Som kammarrätten i Jönköping riktigt förut

sätter innefattar punkten 3 b såväl tjänster som utförs av anställda i det

företag som utövar verksamheten, t.ex. en byggnadsentreprenad, som

tjänster som utförs av ett fristående företag, t. ex. en underentreprenör, vid -'"

en
byggarbetsplats eller annat projekt.

4.3 Avtalets beskattningsregler Prop. 1988/89:146

Art.
6—22 innehåller avtalets regler om fördelning av beskattningsrätten till olika
inkomster. Avtalets uppdelning i olika inkomster har endast betydelse för
tillämpning av avtalet och således inte vid bestämmandet av till vilket
inkomstslag eller till vilken förvärvskälla inkomsten skall hänföras enligt
svensk skatterätt. Vidare gäller att beskattning i Sverige av en viss inkomst
sker med utgångspunkt i svensk rätt. Har rätten att beskatta viss inkomst här
inskränkts genom avtalet måste denna begränsning iakttas. Det bör dock
observeras att även om en inkomst enligt avtalet undantagits från beskattning
i Sverige kan den komma att påverka storleken av den svenska skatt som tas ut
på övriga inkomster som tas till beskattning i Sverige QfT art. 23 punkt 2 d).
Vidare bör observeras att i de fall en inkomst "får beskattas" i en
avtalsslutande stat enligt bestämmelserna i art. 6 — 22 detta inte innebär att
den andra staten fråntagits rätten att beskatta inkomsten i fråga. Beskattning
får ske även i den andra staten om så kan ske enligt dess interna
beskattningsregler, men denna stat måste i så fall undanröja den
dubbelbeskattning som därvid uppkommer. Hur detta genomförs regleras i art. 23.

Inkomst
av fast egendom får enligt art. 6 beskattas i den stat där egendomen är
belägen. Enligt 27 § KL beskattas inkomst som härrör från fastighet i vissa
fall som inkomst av rörelse. Vid tillämpning av avtalet bestäms dock rätten att
beskatta inkomst av fastighet med utgångspunkt i art. 6, dvs. den stat i vilken
fastigheten är belägen får beskatta inkomsten. Detta hindrar dock inte Sverige
från att beskatta inkomsten som inkomst av rörelse vid taxeringen här. Royalty
från fast egendom eller för nyttjandet av eller rätten att nyttja mirieralfyndighet,
källa eller annan naturtillgång behandlas också som fast egendom vid
tillämpningen av avtalet. Annan royalty beskattas enligt art. 12.

I
punkt 2 har "byggnader" tagits med i uppräkningen av de rättigheter
och tillgångar som vid tillämpningen av avtalet alltid är att anse som fast
egendom. Detta innebär att inkomst av sådan i Sverige belägen byggnad enligt
avtalet alltid får beskattas i Sverige även om den skattskyldige enligt avtalet
har hemvist i Zimbabwe.

Art.
7 innehåller regler om beskattning av rörelseinkomst. Sådan inkomst får i
regel beskattas i den stat där rörelsen bedrivs från fast driftställe. En
fysisk eller juridisk person med hemvist i Sverige, som bedriver rörelse från
fast driftställe i Zimbabwe, skall undantas från beskattning i Sverige på den
till driftstället hänföriiga inkomsten om villkoren i art. 23 punkt 2 b är uppfyllda.
Är den skattskyldige fysisk person eller dödsbo iakttas i detta fall
bestämmelserna om progressionsberäkning i art. 23 punkt 2 d. Är villkoren i
art. 23 punkt 2 b inte uppfyllda, får den till driftstället hänförliga
inkomsten beskattas i Sverige men skatt på inkomsten som erlagts i Zimbabwe
skall avräknas från den svenska skatten enligt art. 23 punkt 2 a.

Om
ett zimbabwiskt företag bedriver rörelse i Sverige från fast driftställe

här skall vid inkomstberäkningen i första hand tillämpas svenska regler,

men beräkningen får inte stå i strid med bestämmelserna i art. 7 punkterna 37

2-5.

Ingår i inkomst av rörelse
inkomster som behandlas särskilt i andra Prop. 1988/89:146 artiklar i detta
avtal regleras beskattningsrätten till dessa inkomster i de särskilda
artiklarna (art. 7 punkt 6).

Inkomst
av rörelse i form ay sjö- och luftfart i internationell trafik beskattas enligt
reglerna i art. 8 endast i den stat där det företag som bedriver sådan
verksamhet har hemvist. De särskilda beskattningsreglerna för SAS i punkt 2
innebär att avtalet endast reglerar beskattningen av den del av SAS inkomst som
är hänföriig till den svenske delägaren.

Art.
9 innehåller regler om omräkning av inkomst vid obehörig vinstöverföring
mellan företag med intressegemenskap.

1
art. 10 behandlas beskattningen av utdelning. Uttrycket "utdelning"
definieras i punkt 3. I vissa fall skall emellertid rätten att beskatta utdelning
fördelas med tillämpning av avtalets regler för beskattning av inkomst av
rörelse eller av fritt yrke. Dessa fall anges i punkt 5. Där föreskrivs att
art. 7 resp. art. 15 skall tillämpas, om den som har rätt till utdelningen har
hemvist i en avtalsslutande stat och har fast driftställe eller stadigvarande
anordning i den andra avtalsslutande staten och utdelningen är hänföriig till
andel som äger verkligt samband med det fasta driftstället eller den
stadigvarande anordningen.

Bestämmelserna
om utdelning innebär i övrigt följande. Enligt punkt 1 får utdelning från bolag
med hemvist i en avtalsslutande stat till person med hemvist i den andra
avtalsslutande staten beskattas i denna andra stat. Utdelningen får emellertid
beskattas även i den stat där bolaget som betalar utdelningen har hemvist.
Skatten skall dock begränsas till 15 procent av utdelningens bruttobelopp om
den som har rätt till utdelningen är ett bolag som behärskar minst 25 procent
av det utdelande bolagets kapital. I övriga fall skall skatten begränsas till
20 procent. I sammanhanget bör framhållas att de i punkt 2 intagna begränsningarna
i källstatens beskattningsrätt endast gäller då "mottagaren har rätt till
utdelningen". Av detta villkor, vilket även uppställs i fråga om ränta
(art. 11 punkt 2) och royalty (art. 12 punkt 2), följer att den i punkten
angivna begränsningen av skatten i källstaten inte gäller när en mellanhand,
exempelvis en representant eller en ställföreträdare, sätts in mellan
inkomsttagaren och utbetalaren, om inte den som har rätt till utdelningen har
hemvist i den andra avtalsslutande staten.

Punkt
4 innehåller bestämmelser om skattefrihet för utdelning från bolag i Zimbabwe
till svenskt bolag. Skattefrihet erhålls emellertid endast om vissa villkor är
uppfyllda. Härvid gäller att utdelningen enligt svensk skattelag (jfr 7 § 8
mom. SIL) skulle ha varit undantagen från svensk skatt om båda bolagen varit
svenska. Vidare krävs antingen att den vinst av vilken utdelningen betalas
underkastats den normala zimbabwiska inkomstskatten för bolag (eller därmed
jämförlig inkomstskatt) eller att den utdelning som betalas av det zimbabwiska
bolaget uteslutande eller så gott som uteslutande utgörs av utdelning vilken
bolaget under det aktuella eller tidigare år mottagit på aktier som bolaget
innehar i ett bolag med hemvist i tredje stat, och vilken skulle ha varit undantagen
från svensk skatt om de aktier på vilka utdelningen betalas hade innehafts
direkt av bolaget med hemvist i Sverige. Det sistnämnda villkoret som således
tar sikte på

38

utdelning
som ursprungligen härrör från tredje stat kan, som jag tidigare Prop.
1988/89:146 framhållit i prop. 1983/84:19 (s. 145), inte anses vara uppfyllt i
de fall då Sverige inte har något dubbelbeskattningsavtal med denna tredje
stat. Frågan om skattefrihet skall nämligen kunna avgöras av beskattningsmyndighet
genom en direkt tillämpning av dubbelbeskattningsavtal med det land i vilket
det bolag som utbetalat utdelningen till Sverige har hemvist eller med stöd av
regler i annat dubbelbeskattningsavtal. En annan tolkning skulle innebära krav
på prövning av en hypotetisk ansökan om dispens, något som får anses vara
uteslutet.

Punkt
6 innehåller förbud mot s.k. extra-territoriell beskattning av utdelning (beträflfande
detta slag av beskattning se punkterna 32-35 i kommentaren till art. 10 punkt 5
i OECD:s modellavtal av år 1977).

Ränta
får enligt art. 11 beskattas i den stat där mottagaren har hemvist. Vad som här
menas med ränta framgår av punkt 4. Även den stat varifrån räntan härrör får
beskatta räntan men skatten får i sådant fall inte överstiga 10 procent av
räntans bruttobelopp. Punktema 1 och 2 tillämpas inte i de fall som avses i
punkt 5, dvs. då räntan är hänföriig till fordran som äger verkligt samband med
fast driftställe eller stadigvarande anordning som den som har rätt till räntan
har i den andra avtalsslutande staten eller med verksamhet som avses i art. 7
punkt 1 c. 1 sådant fall fördelas beskattningsrätten till räntan mellan
staterna med tillämpning av art. 7 resp. art. 15 som behandlar inkomst av
rörelse resp. fritt yrke.

Ränta,
som utbetalas från Sverige till en person som har hemvist i Zimbabwe och som
enligt svenska beskattningsregler inte är bosatt i Sverige, kan inte beskattas
i Sverige om räntan i Sverige skall hänföras till inkomstslaget kapital. Den
här beskrivna beskattningsrätten för källstaten kan således bli tillämplig i
Sverige endast om räntan enligt punkt 2 anvisningarna till 28 § KL skall
hänföras till inkomstslaget rörelse. Dessutom fordras att fast driftställe
föreligger enligt intern svensk rätt (53 § 1 mom. a KL och 6 § 1 mom. SIL).

Ränta,
som mottas av en avtalsslutande stat eller vissa av dess organ liksom ränta som
betalas på grund av skuld garanterad eller försäkrad av en avtalsslutande stat
eller av vissa organ under fömtsättning att detta lån har givits för
utvecklingsändamål som godkänts av finansministern, är skattefri i källstaten
om mottagaren inte är skattskyldig för räntan i hemviststaten.

Sådan
royalty som avses i art. 12 punkt 3 och som härrör från en

avtalsslutande stat (källstaten) och betalas till person med hemvist i den

andra avtalsslutande staten får enligt punkt 1 beskattas i denna andra stat.

Enligt punkt 2 får också källstaten ta ut skatt men denna skatt skall

begränsas till 10 procent av royaltyns bruttobelopp om mottagaren har rätt

till royaltyn. Undantag görs dock i punkt 4 för sådana fall då den rättighet

eller egendom för vilken royaltyn betalas har verkligt samband med fast

driftställe eller stadigvarande anordning som den som har rätt till royaltyn

har i den andra staten eller med verksamhet som avses i art. 7 punkt 1 c. 1

sådant fall fördelas beskattningsrätten till royaltyn mellan statema med

tillämpning av art. 7 resp. art. 15 som behandlar inkomst av rörelse resp.

fritt yrke. 39

Royalty som utbetalas från
Sverige till person med hemvist i Zimbabwe Prop. 1988/89:146 får således
beskattas här men skatten får inte överstiga 10 procent av royaltyns bmttobelopp.
Denna begränsning av skattens storlek gäller inte i fall som avses i punkt 4.
För att en beskattning skall kunna ske i Sverige måste dock en sådan kunna ske
enligt svensk intem rätt (jfr 28 § och punkt 3 femte stycket anvisningama till
53 § KL samt 2 § 1 och 3 § andra stycket SIL).

Riksskatteverket
har i sitt remissyttrande begärt klargörande av hur uthyrning (leasing) av
fartyg skall behandlas. Jag får i denna del hänvisa till punkt 5 av OECD:s
kommentar till art. 8 punkt 1.

Art.
13 behandlar ersättningar föir tekniska tjänster vilka härrör från en
avtalsslutande stat och vilka betalas till person med hemvist i den andra
avtalsslutande staten. Sådan inkomst beskattas i princip i denna andra
avtalsslutande stat. Även den stat varifrån utbetalning sker (källstaten) har
dock rätt att enligt sin interna lagstiftning beskatta inkomsten. Skatten i
denna stat skall emellertid begränsas till 10 procent av ersättningens bmttobelopp
(punkt 2) om mottagaren är skattskyldig för ersättningen i hemviststaten. Är
mottagaren inte skattskyldig för ersättningen i hemviststaten gäller inte
begränsningen. Den gäller inte heller i fall som avses i punkt 4, dvs. då
ersättningen har samband med fast driftställe eller stadigvarande anordning
som det företag som erhåller ersättningen har i källstaten eller med sådan
verksamhet som avses i art. 7 punkt 1 c. Har skatt på ersättning för tekniska
tjänster tagits ut i källstaten enligt art. 13, avräknas denna mot
inkomstmottagarens skatt i hemviststaten enligt art. 23 punkt 2 a och c.

Uttrycket
"ersättning för tekniska tjänster" definieras i punkt 3. Att märka är
att uttrycket inte inbegriper ersättning till person som är anställd av
utbetalaren. Artikeln reglerar alltså beskattningen av ersättningar som betalas
av person med hemvist i en avtalsslutande stat till företag i den andra
avtalsslutande staten för rådgivning på det tekniska eller kommersiella
området eller för tillhandahållandet av tjänster av företagsledande eller
teknisk natur. Källstatens rätt att beskatta sådana tjänster utgör således ett
undantag från reglerna i art. 7 och art. 15 om beskattning av inkomst av
rörelse och fritt yrke.

Art.
14 behandlar beskattning av realisationsvinst. Bestämmelsema överensstämmer i
huvudsak med motsvarande bestämmelser i OECD:s modellavtal. Enligt punkt 4 får
emellertid beskattning av vinst vid avyttring av aktier ske i den stat där
bolaget har hemvist. Detta innebär bl. a. att Sverige kan utnyttja de svenska
reglerna om beskattning av vinst vid aktieförsäljning som skett efter
utflyttning från Sverige (53 § 1 mom. a sista ledet KL).

Enligt
art. 15 beskattas inkomst genom fri yrkesutövning och annan självständig
verksamhet i regel endast i den stat där den som utövar verksamheten har
hemvist. Om inkomsten förvärvas genom verksamhet i den andra avtalsslutande
staten, får inkomsten emellertid beskattas där om den som utövar verksamheten
har en stadigvarande anordning för utövande av verksamheten där, eller om
inkomsttagarens vistelse i den andra staten uppgår till 183 dagar under en
period av tolv månader.

40

Art. 16 behandlar
beskattningen av inkomst av enskild tjänst. Punkt 1 Prop. 1988/89: 146 innebär,
att sådan inkomst i princip beskattas i den stat där arbetet utförs. Undantag
från denna regel gäller vid viss korttidsanställning under de förutsättningar
som anges i punkt 2.1 sådana fall sker beskattning endast i inkomsttagarens
hemviststat. I punkt 3 har intagits särskilda regler om beskattning av arbete
ombord på skepp eller luftfartyg i internationell trafik.

Styrelsearvoden
och liknande ersättning får enligt arf. 7 7 punkt 1 beskattas i den stat där
det bolag som betalar ersättningen har hemvist. Enligt punkt 2 gäller samma
regel för lön och annan liknande ersättning som uppbärs av tjänsteman i högre
företagsledande ställning.

Beskattning
av inkomst som artist eller idrottsman uppbär genom sin verksamhet regleras i
art. 18. Sådan inkomst beskattas i den stat där verksamheten utövas (punkt 1).
Detta gäller oavsett om inkomsten förvärvas under utövande av fritt yrke eller
enskild tjänst. Enligt punkt 2 får inkomsten i regel beskattas i den stat där
artisten eller idrottsmannen utför arbetet, även om ersättningen utbetalas till
en annan person (t. ex. arbetsgivare hos vilken artisten eller idrottsmannen
är anställd) än artisten eller idrottsmannen själv.

Enligt
art. 19 punkt 1 får pension och annan liknande ersättning med anledning av
tidigare anställning, livränta och utbetalning enligt socialförsäkringslagstiftningen,
som inte omfattas av art. 20 punkt 2 (offentlig tjänst), vilka härrör från en
avtalsslutande stat och betalas till person med hemvist i den andra
avtalsslutande staten, beskattas i den stat från vilken de härrör.

Inkomst
av allmän tjänst beskattas enligt art. 20 i regel endast i den stat som betalar
ut inkomsten (punkt 1 a). Motsvarande gäller enligt punkt 2 a i fråga om
pension på grund av allmän tjänst. I fall som avses i punkterna 1 b och 2 b
beskattas dock ersättningen endast i inkomsttagarens hemviststat. Pension som
utbetalas av Centralafrikanska pensionsfonden (Central African Pension Fund)
och som är skattepliktig i Zimbabwe behandlas som pension på grund av offentlig
tjänst som utbetalas från Zimbabwe. Enligt punkt 3 beskattas i vissa fall
ersättning av allmän tjänst enligt reglerna för beskattning av enskild tjänst.

Enligt
art. 21 undantas under vissa fömtsättningar ersättning för uppehälle,
undervisning eller utbildning till studerande och praktikanter som vistas i en
av de avtalsslutande staterna från skatt i denna stat om denna ersättning
härrör från källa utanför denna stat.

Inkomst
som inte behandlas särskilt i art. 6 — 21 beskattas enligt art. 22 endast i
inkomsttagarens hemviststat (punkt 1) utom i de fall inkomsten har anknytning
till den andra avtalsslutande staten på sätt som anges i punkterna 2 och 3.

Bestämmelserna
om undvikande av dubbelbeskattning finns i art. 23.

Såväl Sverige som Zimbabwe tillämpar enligt avtalet avräkning av skatt

("credit of tax") som huvudmetod för att undvika dubbelbeskattning.

Innebörden av avräkningsbestämmdsema är att en person med hemvist i

den ena staten taxeras där även för sådan inkomst som enligt avtalet får

beskattas i den andra staten. Den uträknade skatten minskas därefter i '

princip med den skatt som
enligt avtalet har tagits ut i den andra staten. Prop. 1988/89:146 Vid avräkningen
av skatt på inkomst i Sverige tillämpas bestämmelserna i 4— 18 §§ lagen (1986:468)
om avräkning av utländsk skatt. Därvid beräknas svensk inkomstskatt på inkomsten
enligt svenska regler. Vid inkomstberäkningen medges sålunda avdrag för
kostnader som är hänförliga till inkomsten. Kostnadsavdrag medges dock inte för
skatt som erlagts i Zimbabwe och som omfattas av avtalet.

I
likhet med de flesta andra avtal med utvecklingsländer innehåller förevarande
avtalsförslag regler om avräkning i vissa fall i Sverige av högre skattebelopp
än som faktiskt erlagts i den andra staten, s.k. matching credit. Bestämmelsema
härom finns i punkt 2 c och avser skatt på ränta, royalty och ersättning för
tekniska tjänster. Skatten på dessa inkomster är enligt art. 11,12 och 13
begränsad rill 10 procent i källstaten men skall vid avräkningen i Sverige
anses ha tagits ut med 15 procent under en övergångstid av tio år. De behöriga
myndighetema kan komma överens om en förlängning av övergångstiden. Förslag om
sådan förlängning kommer, om sådan överenskommelse träffas, att i
överensstämmelse med vad riksdagen med anledning av motion 1988/89:Sk35 givit
regeringen till känna (SkU25) föreläggas riksdagen för godkännande.

På
svensk sida görs undantag från credit of tax-metoden i de fall som anges i
punkt 2 b. Då tillämpas i stället exempt-metoden för att undanröja
dubbelbeskattning. Detta gäller i princip beträflfande inkomst av rörelse från
fast driftställe i Zimbabwe och vinst vid överlåtelse av lös egendom, som utgör
del av rörelsetillgångarna i fast driftställe eller som är hänföriig till stadigvarande
anordning för att utöva självständig yrkesverksamhet. Exempt-metoden tillämpas
även i fråga om inkomst av fritt yrke eller annan självständig verksamhet som
bedrivs från stadigvarande anordning i Zimbabwe eller i fall då den som utövar
det fria yrket eller bedriver den självständiga verksamheten vistas i Zimbabwe
minst 183 dagar under en tolvmånadersperiod om de i punkt 2 b angivna villkoren
är uppfyllda. Även i det fall då person med hemvist i Sverige uppbär sådan
inkomst från Zimbabwe som avses i art. 20 och som enligt bestämmelsema i denna
artikel skall beskattas endast i Zimbabwe tillämpas exempt-metoden.

I
det fall exempt-metoden skall tillämpas skall inkomsten inte tas med vid
taxeringen i Sverige. Om personen i fråga har annan inkomst som taxeras till
statlig inkomstskatt har Sverige enligt det s. k. progressionsförbehållet i
punkt 2 d rätt att företa progressionsuppräkning. Detta innebär att man först
räknar ut den statliga inkomstskatt som skulle ha påförts om den skattskyldiges
hela inkomst beskattats endast i Sverige. Därefter fastställs hur stor procent
den sålunda uträknade skatten utgör av hela den beskattningsbara inkomst på
vilken skatten beräknats. Med den sålunda erhållna procentsatsen tas skatt ut
på den inkomst som skall beskattas i Sverige. Förfarandet används endast om
detta leder till högre skatt sett i förhållande till den skatt som skulle ha
utgått utan progressionsuppräkning (jfr 20 § 2 mom. andra stycket SIL).

I
art. 24 finns bestämmelser om förbud i vissa fall mot diskriminering

vid beskattningen. I punkt 3 anges att en avtalsslutande stat dock har rätt

alt beskatta vinster hänförliga till fast driftställe som företag i den andra 42

avtalsslutande staten
förvärvar efter en högre skattesats än den som gäller Prop. 1988/89:146 för
bolag med hemvist i den förstnämnda staten. Skatten får dock inte överstiga 5
procent av denna vinst utöver den skatt som skulle ha tagits ut om vinsten
varit hänföriig till ett bolag med hemvist i Zimbabwe. Denna beskattningsrätt kan
för närvarande endast tillämpas av Zimbabwe (jfr avsnittet om
skattelagstiftningen i Zimbabwe). I denna punkt har föreskrivits att om
Zimbabwe, efter det att detta avtal undertecknats, skulle överenskomma om en
lägre skattesats med en annan stat som är medlem i OECD skall denna lägre
skattesats även gälla vid beskattningen av svenska företags fasta driftställen
i Zimbabwe.

Förfarandet
vid ömsesidig överenskommelse regleras i art. 25 och bestämmelser om utbyte av
upplysningar finns i art. 26.

I
art. 27 finns vissa föreskrifter beträflfande diplomatiska företrädare och
konsulära tjänstemän.

Art.
28 och 29 innehåller bestämmelser om avtalets ikraftträdande och upphörande.

Enligt
art. 28 träder avtalet i kraft med utväxlandet av ratifikationshandlingar.
Avtalets bestämmelser tillämpas i Sverige på inkomst som förvärvas den 1
januari det år då avtalet träder i kraft eller senare.

5 Lagrådets hörande

Såsom
framgår av 2 § i den föreslagna lagen skall avtalets beskattningsregler
tillämpas endast i den mån de medför inskränkning av den skattskyldighet i
Sverige som annars skulle föreligga. Jag anser på grund härav och på grund av
förslagets beskaflfenhet att lagrådets hörande inte är erforderligt.

6 Hemställan

Jag
hemställer att regeringen föreslår riksdagen att godkänna avtalet mellan
Konungariket Sveriges regering och Republiken Zimbabwes regering för att
undvika dubbelbeskattning beträflfande skatter på inkomst och realisationsvinst
samt att anta förslaget till lagom dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och
Zimbabwe.

7 Beslut

Regeringen
ansluter sig till föredragandens överväganden och beslutar att genom
proposition föreslå riksdagen att anta de förslag som föredraganden har lagt
fram.

Norstedts Tryckeri, Stockholm 1989 43