Prop. 1988/89:21

Regeringens proposition 1988/89:21

om ändring i lagen (1968:430) om

mervärdeskatt f588/89:21

Regeringen föreslår riksdagen att anta det förslag
som har tagits upp i biflogade utdrag ur regéringsprotokollet den 6 oktober
1988.

På
regeringens vägnar

Ingvar
Carlsson

Kjell-Olof
Feldt

Propositionens huvudsakliga innehåll

Enligt
nuvarande bestämmelser i lagen (1968:430) om mervärdeskatt anses försäljning
på flygplats inte utgöra exportförsäljning, även om köparen skall medföra varan
vid resa ut ur landet. Mervärdeskatt skall därför tas ut. Undantag gäller
endast för sådana särskilda varor, bl.a. spritdrycker och tobak, som säljs i
exportbutik. Begränsningen går tillbaka på en nordisk överenskommelse. Danmark,
Finland, Norge och Sverige har den 22 juni 1988 enats om en ändring i denna
överenskommelse,, innebärande att de flyra länderna kan tillåta
mervärdeskatteflri försäljning på flygplats till andra resande än dem som är
bosatta i något av dessa flyra länder.

1 propositionen föreslås ändringar i lagen om
mervärdeskatt så att sådan skattefri försäljning skall kunna ske även på
svenska flygplatser. Ändringarna föreslås träda i kraft den I januari 1989.

1 Riksdagen 1988/89. 1 .samt. Nr 21

Förslagtill Prop. 1988/89:21

Lag om
ändring i lagen (1968:430) om mervärdeskatt

Härigenorri föreskrivs att 2 a § och anvisningarna till 2 a § lagen (1968:430) om mervärdeskatt' skall ha följande lydelse.

Nuvarande
lydelse Föreslagen lydelse

2 a §2

Medexport förstås enligt denna lag att vara levereras
eller tjänst tillhandahålls utom landet.

Som export räknas även, om inte annat följer av
anvisningarna, leverans av vara inom landet

1) om
direkt utförsel av varan ombesörjs av speditör eller flraktförare,

2)
till utländsk företagare, som
hämtar varan här i landet för direkt utförsel, om varan är avsedd för
verksamhet som företagaren bedriver i utlandet,

3)
i flrihamn om varan ej är
avsedd att användas i flrihamnen,

4)
till fartyg eller luftflartyg i
utrikes trafik eller för bruk eller omsättning på sådant fartyg eller
luftfartyg,

5) för försäljning i exportbutik enligt 46 § andra
stycket tullagen

(1987:1065),

6) om varan är personbil eller
motorcykel som vid leveransen är införd i

export vagnsförteckning.

Som export räknas även, om inte annat följer av
anvisningarna, tillhandahållande av

1)
tjänst som avser fartyg eller
luftflartyg i utrikes trafik eller tjänst som avser utrustning eller annan vara
för användning på sådant flartyg,

2)
annan tjänst enligt 10 § första
stycket I än uthyrning, om tjänsten avser vara, som införts till landet endast
för tjänsteprestationen i fråga för att därefter utföras ur landet,

3)
förmedling av vara åt utländsk
uppdragsgivare,

4)
transport, som ej utgör
personbefordran, direkt till eller flrån utlandet eller förmedling av sådan
tiansport,

5) transport eller annan skattepliktig tjänst inom
landet som avser

importvara eller exportvara och som speditör eller fraktförare tillandahål-

ler utländsk.uppdragsgivare i samband med införseln eller utförseln,

6)
kontroll eller analys av vara
åt utländsk uppdragsgivare,

7)
lagring av vara åt utländsk
uppdragsgivare,

8)
annonsering eller annan reklam
åt utländsk uppdragsgivare,

9)
tjänst enligt 10 § första
stycket 5 som avser fastighet i annat land,

10) tjänst enligt 10 § första stycket I
som innefattar produktutveckling,

projektering, ritning, konstruktion eller därmed jämförlig tjänst åt ut

ländsk uppdragsgivare,

11) upplåtelse åt utländsk användare av
rätt till patent, nyttjanderätt till

konstruktion eller uppfinning, som avser skattepliktig vara, samt rätt att

utnyttja system eller program för automatisk databehandling,

12)
automatisk databehandling åt
utländsk uppdragsgivare,

13)
annan tjänst åt utländsk
uppdragsgivare, när tjänsten kommer denne till godo endast i form av rapport,
protokoll eller annan handling eller på annat därmed jämförligt sätt.

' Lagen omtryckt 1979:304.

Senaste lydelse av lagens rubrik 1974:885.

-Senaste lydelse 1987:1236. 2

Nuvarande lydelse

Föreslagen lydelse

Prop.1988/89:21

Även omsättning av vara eller tjänst på flartyg
eller lufltfartyg i utrikes trafik räknas som export. Detsamma gäller
reparation och leverans av vara, när tillhandahållandet sker åt utländsk
företagare, som ej är skattskyldig, inom ramen för garantiåtagande som gjorts
av denne.

Som
export räknas vidare bärgning och reparation av lastbil eller släpvagn till
lastbil eller leverans av utrustning till sådant flordon, om flordonet är
registrerat eller hemmahörande i annat land och tillhandahållandet sker i
anslutning till flordohets användning för yrkesmässig varutransport här i
landet.

Har
skattskyldig levererat vara här i landet till köpare som är bosatt utom landet
anses leveransen, om ej annat följer av anvisningarna, ha skett genom export
under förutsättning att säljaren i sina räkenskaper har antingen ett intyg,
utfärdat av en av länsskattemyndigheten godkänd intygsgivare, som visar att
köparen i nära anslutning till leveransen har medfört varan vid utresa ur
landet, eller handling som visar att köparen i nära anslutning till leveransen
har medfört varan vid inresa i annat land.

(Se
vidare anvisningarna.)

Har
skattskyldig levererat vara här i landet till köpare som är bosatt utom landet
anses leveransen, om ej annat följer av anvisningarna, ha skett genom export
under förutsättning att säljaren i sina räkenskaper har antingen ett intyg,
utfärdat av en av länsskattemyndigheten godkänd intygsgivare, som visar att
köparen i nära anslutning till leveransen har medfört varan vid utresa ur
landet, eller handling som visar att köparen i nära anslutning till leveransen
har medfört varan,vid inresa i annat land. Finns särskilda skäl kan länsskattemyndigheten
medge att leverans som avses i första meningen anses ha skett genom export även
om där angivna handlingar inte förekommer.

(Se
vidare anvisningarna.)

Bestämmelserna
i tredje stycket 2, 3, 5—8 eller 13 gäller endast när tjänsten avser verksamhet
som uppdragsgivaren bedriver i utlandet och som skulle ha medfört
skattskyldighet om den utövats här i landet.

Leverans
av vara från annat försäljningsställe på Jlygplats än exportbutik enligt 46 §
andra stycket tullagen (1987:1065) anses ha .skett inom landet även när varan
är avsedd att medföras av köparen vid utresa ur landet.

Bestämmelserna i sjätte stycket tillämpas inte i de
fall när köparen

Bestämmelserna
i tredje stycket 2, 3, 5—8 eller 13 gäller endast när tjänsten avser verksamhet
som uppdragsgivaren bedriver i utlandet och som skulle ha medfört
skattskyldighet om den utövats här i landet.

Bestämmelserna i sjätte stycket tillämpas inte i de
flall när köparen

■ 'Senaste lydelse 1987:1236.

11
Riksdagen 1988/89. 1 .samt. Nr 21

Nuvarande lydelse

Föreslagen lydelse

Prop.1988/89:21

är bosatt i Danmark,
Finland eller Norge. Vid leverans till sådan köpare av vara eller grupp av
varor som normalt utgör en helhet och med ett försäljningspris, exklusive
mervärdeskatt, om minst 1 000 kronor anses dock leveransen ha skett genom
export under förutsättning att varan i nära anslutning till leveransen av
köparen har införts till Danmark, Finland eller Norge och att mervärdeskatt
eller motsvarande allmän omsättningsskatt har erlagts vid införseln enligt
tullräkning eller motsvarande handling.

är bosatt i Danmark,
Finland eller Norge. Vid leverans till sådan köpare av vara eller grupp av
varor som normalt utgör en helhet och, med ett försäljningspris, exklusive
mervärdeskatt, om minst 1 000 kronor anses dock leveransen ha skett genom
export under förutsättning att varan i nära anslutning till leveransen av
köparen har införts till Danmark, Finland eller Norge och att mervärdeskatt
eller motsvarande allmän omsättningsskatt har erlagts vid införseln enligt
tullräkning eller motsvarande handling.

Denna
lag träder i kraflt den I januari 1989.

Finansdepartementet Prop. 1988/89:21

Utdrag
ur protokoll vid regeringssammanträde den 6 oktober 1988

Närvarande:
statsministern Carlsson, ordförande, och statsråden Feldt, Sigurdsen,
Hjelm-Wallén, S. Andersson, Bodström, Göransson, Gradin, R. Carisson,
Johansson, Hulterström, Lindqvist, G. Andersson, Lönnqvist, Thalén, Nordberg,
Engström, Freivalds, Wallström

Föredragande:
statsrådet Feldt

Proposition om ändringi lagen (1968:430) om mervärdeskatt

1 Inledning

Enligt
lagen (1968:430) om mervärdeskatt, ML, skall skatt inte tas ut för varor som
exporteras. Med export avses enligt huvudregeln i 2 a § första stycket att en vara levereras utom landet. Enligt 2 a § sista stycket kan en leverans inom landet också i vissa flall jämställas med export. Det krävs då att köparen
är bosatt utom landet och dessutom att köparen fört ut varan vid utresa ur
riket. Detta skall styrkas med särskilt intyg, som utfärdas av en särskild
godkänd intygsgivare. Den skattefria försäljningen till turister hanteras i
enlighet med dessa regler. Särregler gäller enligt tredje stycket anvisningarna
till 2 a § för de fall då köparen är bosatt i Danmark, Finland eller Norge.
Exportförsäljning anses inte ha skett till köpare från dessa länder om inte
försäljningspriset utgör minst 1 000 kr. Dessutom krävs att det visas att mervärdeskatt
eller motsvarande skatt erlagts för varan vid införseln i något av de tre
länderna.

De nu angivna reglerna är i princip tillämpliga på
all försäljning till turister eller andra resande. Enligt andra stycket i
anvisningarna till 2 a § ML görs dock undantag för försäljning som sker på
flygplatser. Leverans av vara från försäljningsställe på flygplats anses inte
utgöra exportförsäljning, även om övriga krav på skattefri försäljning är
uppfyllda. Utländska turister kan således inte i butiker på svenska
.flygplatser göra skattefria inköp av varor på det sätt som är möjligt i andra
butiker i landet. De särskilda s. k. exportbutiker på flygplatserna, som
inrättats med stöd av 46 § andra stycket tullagen (1987:1065) och 45 §
tullförordningen (1987:1114), säljer endast spritdrycker, vin, starköl och
tobaksvaror samt parfymer m. m. och chokladoch konfektyrvaror.

Den särskilda inskränkningen i rätten till
skattefri försäljning på flygplatser grundas på en nordisk överenskommelse av
den 26 mars 1980, överenskommelsen om beskattning av resgods i resandetrafiken
mellan Danmark, Finland, Norge och Sverige samt om skattefri försäljning på
flygplats i dessa länder. Överenskommelsen har publicerats i SÖ 1980:81. En
ändring i överenskommelsen gjordes den 9 april 1985, SÖ 1985:44.

Enligt
ingressen till överenskommelsen syftar denna bl. a. till att uppnå enhetliga
bestämmelser och praxis angående den skatteflria försäljningen på flygplatser.
Enligt artikel 3 i överenskommelsen flår på flygplatser skattefritt säljas
endast alkoholhaltiga drycker, tobaksvaror, choklad- och konfektyrvaror,
parfymer, kosmetiska preparat och toalettmedd. Detta gäller oavsett var den
resenär som gör inköpen är bosatt.

Överenskommelsen
har således syfltat till att åstadkomma enhetlig praxis angående
flygplatsförsäljningen. Så har emellertid inte blivit flallet. I Sverige har
överenskommelsen tillämpats så att ingen skatteflri försäljning på flygplatser
flår ske, bortsett flrån de särskilda varorna i exportbutikerna. Detta gäller
oavsett var på flygplatsen en butik är belägen. Som flramgår av de tidigare
beskrivna reglerna i 2 a § ML med anvisningar kan inte heller det s. k.
intygssystemet tillämpas av butik belägen på svensk flygplats.

I
Finland har reglerna tillämpats på samma sätt. I Danmark har dock på senare tid
tillåtits att intygssystemet tillämpas även för försäljning på flygplatser. I
Norge har skatteflri försäljning enligt intygssystemet tillåtits för sådana
butiker inom en flygplats som är belägna utanför gränskontrollen.

Mot
bakgrund av nu föreliggande skillnader i tillämpning har de fyra länderna den
22 juni 1988 undertecknat ett protokoll om ändring i överenskommelsen.
Protokollet fogas här som bilaga 1. Enligt protokollet, som trätt i kraflt den
1 juli 1988, kan de flyra länderna utfärda bestämmelser om att skatteflri
försäljning tillåts på flygplats till andra än dem som är bosatta i de flyra
länderna.

Prop.1988/89:21

2 Utvidgad möjlighet till mervärdeskattefri försäljning på
svenska flygplatser

Mitt
förslag: Den särskilda inskränkningen i ML vad gäller skattefri försäljning på
svenska flygplatser slopas. Därigenom blir det möjligt att på svensk flygplats
sälja varor mervärdeskattefritt på samma villkor som de som gäller för
turistförsäljning i andra butiker inom landet. Det intygssystem som nu gäller
för annan skatteflri försäljning skall i princip tillämpas även för
flygplatsförsaljning. Lärisskat-temyndigheten skall dock kunna medge att
försäljning sker i förenklade former.

Skälen för mitt förslag: De nuvarande reglerna om
mervärdeskattefri försäljning till turister m. fl. trädde i kraft den 1 maj
1980. Till grund för den då i ML införda regleringen låg bl. a. den tidigare
nämnda nordiska överenskommelsen 1980. Avsikten med överenskommelsen var att
skapa enhetliga regler för turistförsäljningen inom de nordiska länderna. På så
sätt skulle de svårigheter som skapades av den tidigare olikflormigheten
undanröjas. I överenskommelsen ingick förbud mot all skatteflri försäljning på
flygplatser, bortsett flrån försäljningar i exportbutikerna. För Sveri-

ges del infördes då ett
sådant förbud i lagstifltningen, tröts att skatteflri Prop. 1988/89:21
försäljning tidigare förekommit på vissa svenska flygplatser. Önskemålet att
uppnå övriga fördelar med avtalet gjorde att den svenska flygplatsförsäljningen
slopades.

Den nordiska överenskommelsen har också lett till
att i stort sett enhetliga regler för den skatteflria försäljningen till
turister nu gäller inom de nordiska länderna. När det gäller den särskilda
regeln om flygplatsförsäljning har dock på senare tid praxis kommit att avvika
mellan länderna, trots regleringen i överenskommelsen.

Sverige har, på sätt som flramgår av ML, tillämpat
regeln strikt så att all mervärdeskatteflri försäljning på flygplatser varit
utesluten. Detta har gällt oavsett hur och var försäljningen varit anordnad.
Det vanliga intygssystemet, som tillämpas i ett stort antal andra svenska och
nordiska affärer, har inte fått tillämpas. Detta förhållande har rönt kritik
flrån företrädare för den handel som äger rum på flygplatserna. Man har menat
att just flygplatsbutikerna på ett omotiverat sätt missgynnats jämfört med
annan handel.

I Finland har också förbudet mot mervärdeskatteflri
försäljning på flygplatserna hittills upprätthållits strikt. I Danmark och i
viss utsträckning i Norge har emellertid på senare tid flygplatsförsäljning
tillåtits på samma villkor som de som gäller för annan handel.
Mervärdeskattefri försäljning har således kunnat ske med utnyttjande av
intygssystemet.

Mot bakgrund av den skillnad i tillämpningen som
uppstått har de fyra länderna enats om att ändra överenskommelsen så att
mervärdeskattefri försäljning kan tillåtas även på flygplatser. Den särskilda
begränsning som gäller resenärer bosatta i Danmark, Finland, Norge eller
Sverige skall dock bestå.

I Danmark och i Norge tillåts som jag nämnt redan
mervärdeskatteflri försäljning på flygplatserna. Enligt vad jag erflarit avses
motsvarande möjligheter införas i Finland denna höst. Mot denna bakgrund anser
jag inte att det finns skäl att längre upprätthålla särreglerna för försäljning
på svenska flygplatser. Ett fortsatt förbud för mervärdeskattefri försäljning
till utländska turister skulle inte bara missgynna flygplatsbutikerna gentemot
övrig inhemsk handel, utan i fortsättningen också innebära en konkurrensnackdel
i förhållande till handeln på andra nordiska flygplatser.

Bestämmelserna i ML bör således ändras så att
försäljningen i flygplatsbutikerna i princip jämställs med övrig handel. Det
innebär att mervärdeskattefri försäljning med utnyttjande av intygssystemet
bör kunna ske. Den särskilda regeln om flygplatsförsäljning i andra stycket av
anvisningarna till 2 a § ML bör slopas.

Enligt
min mening bör dock lagstiftningen vara utformad så att det blir

möjligt att där så är lämpligt medge ett något förenklat förfarande. Det kan

särskilt ifrågasättas om mervärdeskatteflri försäljning inorn transithall på

flygplats måste ske med iakttagande av samma flormalia som för annan

handel, dvs. att ett särskilt intyg utfärdas för varje försäljning och att

skatten återbetalas efter köpet. Enligt vad jag erfarit överväger man i de

andra nordiska länderna om ett förenklat förflarande kan medges. Mer

värdeskatten skulle då kunna dras av redan vid inköpet i butiker i transit- 7

hallarna, och något
intygs- och återbetalningsförflarande skulle inte krävas. Prop. 1988/89:21
Enligt min mening bör en sådan ordning kunna prövas även på svenska
flygplatser, om kontrollen kan göras tillflredsställande. Sista stycket i 2 a § ML bör därför ändras så att länsskattemyndighet om det finns särskilda skäl kan medge att
exportförsäljning flår anses ha skett även om intygssystemet inte tillämpats.
Bestämmelsen bör få en generell utformning. Undantaget bör i första hand kunna
komma ifråga endast för försäljning i transithall på flygplats. Moderna
internationella flygplatser har vanligen en gemensam lokal för avresande och
ankommande passagerare. En eflfektiv kontroll kan därför tänkas kräva att
varor som köps utan intyg hanteras på särskilt sätt inom flygplatsen. Det bör
ankomma på länsskattemyndigheterna att besluta om vilka krav som bör ställas
upp som villkor för att mervärdeskatteflri försäljning skall kunna medges.

3 Ikraftträdande

Med
hänsyn till att den mervärdeskattefria försäljningen påbörjats eller snart
kommer att påbörjas i de andra nordiska länderna bör ändringarna i den svenska
lagstiftningen träda i kraft så snart som möjligt.

4 Upprättat lagförslag

I
enlighet med vad jag nu har anfört har inom finansdepartementet upprat-, täts
förslag till lag om ändring i lagen (1968:430) om mervärdeskatt.

5 Lagrådets hörande

De
föreslagna ändringarna är enligt min mening av sådan beskaffenhet att lagrådets
hörande skulle sakna betydelse. Yttrande från lagrådet bör därför inte inhämtas
över förslaget.

6 Hemställan

Jag
hemställer att regeringen föreslår riksdagen att anta förslaget.

7 Beslut

Regeringen
ansluter sig till föredragandens överväganden och beslutar att genom
proposition föreslå riksdagen att anta det förslag som föredraganden har lagt
fram.

PROTOKOLL Prop. 1988/89:21

om
ändring i överenskommelsen den 26 mars 1980 om beskattning av resgods i
resandetrafiken mellan Danmark, Finland, Norge och Sverige samt om skatteflri
försäljning på flygplats i dessa länder. Regeringarna i Danmark, Finland, Norge
och Sverige, vilka önskar ändra överenskommelsen den 26 mars 1980, ändrad den 9
april 1985, om beskattning av resgods i resandetrafiken mellan Danmark, Finland,
Norge och Sverige samt om skatteflri försäljning på flygplats i dessa länder,
har kommit överens om följande:

Artikel
I

Artikel
3 i överenskommelsen skall lyda:

"På flygplats får till resande som är bosatt i
Danmark, Finland, Norge eller Sverige för att vid utresan medtas som resgods
skattefritt säljas endast alkoholhaltiga drycker, tobaksvaror, choklad- och
konfektyrvaror, parfymer, kosmetiska preparat och toalettmedel.

I fråga om övriga resande kan Danmark, Finland,
Norge eller Sverige utfärda bestämmelser om atf på flygplats även kan säljas
andra varor för att medtas vid utresan som resgods och för vilka varor
mervärdeskatt eller motsvarande allmän omsättningsskatt inte tas ut på
flygplatsen.

Bestämmelserna i artikel I skall inte tillämpas på
varor som enligt bestämmelserna i första stycket har inköpts skatteflritt på
flygplats.

Artikd
II

Detta
protokoll träder i kraft den 1 juli 1988.

Artikd
Hl

Detta
protokoll förblir i kraflt enligt bestämmelserna i artikel 5 i överenskommelsen.

Till bekräfltdse härav har undertecknade, därtill
vederbörligen bemyndigade, undertecknat detta protokoll.

Som skedde den 22 juni 1988 i Stockholm i ett
exemplar på danska, finska, norska och svenska språken, vilka samtliga texter
har samma giltighet.

For
Danmarks regering:

Anker
Svart

Suomen
hallituksen puolesta:

Björn-OlofAlholm

Oscar Vterne

Lena Hjelm- Wallén

Norstedts
Tryckeri, Stockholm 1988

For
Norges regjering: För Sveriges regering: