Prop. 1988/89:44

Regeringens proposition 1988/89:44

om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige

och Bulgarien 1988/89:44

Regeringen
föreslår riksdagen att anta de förslag som har tagits upp i bifogade utdrag ur
regeringsprotokollet den 13 oktober 1988.

På
regeringens vägnar

Ingvar
Carlsson

Kjell-Olof
Feldt

Propositionens huvudsakliga innehåll

I
propositionen föreslås att riksdagen godkänner ett avtal mellan Sverige och
Bulgarien för att undvika dubbelbeskattning beträffande skatter på inkomst och
förmögenhet och antar en lag om detta dubbelbeskattningsavtal. Avtalet har
tagits in i lagen som bilaga.

Avtalet
träder i kraft efter det att de avtalsslutande staterna meddelat varandra att
de konstitutionella åtgärder som krävs för att avtalet skall träda i kraft
vidtagits och tillämpas beträflfande inkomst som förvärvas fr.o.m.den 1 januari
året närmast efter ikraftträdandet och beträffande förmögenhet som innehas året
efter ikraftträdandet eller senare.

1 Riksdagen 1988/89. 1 samt. Nr 44

Förslag
till Prop. 1988/89:44

Lag om
dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och

Bulgarien

Härigenom
föreskrivs följande.

1 § Det avtal för att undvika dubbelbeskattning beträflfande
skatter på inkomst och förmögenhet som Sverige och Bulgarien undertecknade den 21
juni 1988 skall gälla för Sveriges del. Avtalets innehåU framgår av bilaga till
denna lag.

2 § Avtalets beskattningsregler skall tillämpas
endast i den mån dessa medför inskränkning av den skattskyldighet i Sverige som
annars skulle föreligga.

3 § Om en person anser att det vidtagits någon åtgärd
som för honom medfört eller kommer att medföra en beskattning som strider mot
bestämmelserna i avtalet, kan han ansöka om rättelse enligt artikel 23 punkt 1
i avtalet.

4 § Även om en skattskyldigs inkomst eller
förmögenhet enligt avtalet skall vara helt eller delvis undantagen från
beskattning i Sverige, skall den skattskyldige lämna alla de uppgifter till
ledning för taxeringen som han annars skulle ha varit skyldig att lämna.

Convention
between the People's Republic of Bulgaria and the Kingdom of Sweden for the avoidance
of double taxation with respect to taxes on income and on capital

The
People's Republic of Bulgaria and the Kingdom of Sweden led by the desire to expand
and deepen to their mutual advantage the economic relations and co-operation between
the two countries and aiming at the avoidance of double taxation with respect
to taxes on income and on capital, have agreed as follows:

Bilaga
översättning

Avtal
mellan Folkrepubliken Bulgarien och Konungariket Sverige för att undvika
dubbelbeskattning beträffande skatter på inkomst och förmögenhet

Folkrepubliken
Bulgarien och Konungariket Sverige har, föranledda av önskan att till ömsesidigt
gagn utvidga och fördjupa de ekonomiska förbindelserna och samarbetet mellan
de två staterna och för att undvika dubbelbeskattning beträflfande skatter på
inkomst och förmögenhet, kommit överens om följande bestämmelser:

Article 1

Personal
scope and residence

1. This Convention shall apply to persons who are residents
of one or both of the Contracting States.

2. The term "resident of a Contracting
State" méans:

(a) in the case of Bulgaria, any individual who is a
national of Bulgaria, as well as any legal person who has its head oflTice in Bulgaria
or is registered therein;

(b) in the case of Sweden, any person who under the laws
of Sweden is liable to tax therein by reason of his residence, registra-tion, place
of management or any other crite-rion of a similar nature.

3. (a) Where by reason
of the provisions

of paragraph (2) an individual is a resident of

botli Contracting States, then he shall be dee

med to be a resident of the State with which

his personal and economic relations are do

ser (centre of vital interests);

(b) if
the State in which he has his centre of vital interests cannot be determined, the
competent authorities of the Contracting States shall settle the question by mutual
agreement.

4;
Where by reason of the provisions of paragraph (2) a person other than an individual
is a resident of both Contracting States, then it shall be deemed to be a
resident of thé Contracting State in which its place of effective management
is situated.

Artikel 1

Personer
på vilka avtalet tillämpas samt hemvist

1. Detta avtal tillämpas på personer som har hemvist i
en avtalsslutande stat eller i båda aytalsslutande staterna.

2. Uttrycket "person med hemvist i en avtalsslutande
stat" åsyftar

a) beträffande Bulgarien, fysisk person som är
medborgare i Bulgarien samt juridisk person som har sitt huvudkontor i
Bulgarien eller som är registrerad där,

b) beträffande Sverige, person som enligt svensk
lagstiftning är skattskyldig där på grund av bosättning, inregistrering, plats
för företagsledning eller annan liknande omständighet.

3. a) Då på grund av
bestämmelserna i

punkt 2 fysisk person har hemvist i båda

avtalsslutände staterna, anses han ha hemvist

i den stat med vilken hans personliga och

ekonomiska förbindelser är starkast (cent

rum för levnadsintressena);

b)
om det inte kan avgöras i vilken stat han har centrum för sina levnadsintressen
avgör de behöriga myndigheterna i de avtalsslutande staterna frågan genom
ömsesidig överenskommelse.

4. Då på grund av
bestämmelserna i punkt

2 annan person än fysisk person har hemvist i

båda avtalsslutande staterna, anses personen

i fråga ha hemvist i den stat där den har sin

verkliga ledning.

Article
2 Ta.xes covered

1. The
existing taxes to which this

Convention shall apply are:

(a) in
Bulgaria:

(i) the tax on total income;
(ii) the tax on income of unmarried, widowed and divorced persons and spouses without
children; (iii) the tax on profits; and (iv) the tax on buildings (hereinaftér
referred to as "Bulgarian tax");

(b) in
Sweden:

(i)
the State income tax, induding sai-lors' tax and coupon tax;

(ii)
the tax on public entertainers;

(iii)
the communal income tax; (iv) the profit sharing tax; and (v) the State capital
tax (hereinaftér referred to as "Swedish tax").

2. The Convention shall also
apply to any

identical or substantially similar taxes which

are imposed after the date of signature of the

Convention in addition to, or in place of, the

existing taxes. The competent authorities of

the Contracting States shall each year notify

each other of any significant changes which

have been made in their respective taxation

laws.

Artikel
2

Skatter
som omfattas av avtalet

1. De
för närvarande utgående skatter, på

vilka avtalet tillämpas, är

a) i
Bulgarien:

1) skatten på sammanlagd inkomst,

2) skatten på ogifta och frånskilda personers samt
änkors, änklingars och barnlösa makars inkomst,

3) skatten på vinst, och

4) skatten på byggnader

(i
det följande benämnda "bulgarisk skatt"),

b) i
Sverige:

1) den statliga inkomstskatten, häri inbegripet
sjömansskatten och kupongskatten,

2) bevillningsavgiften för vissa oflTent-liga
föreställningar,

3) den kommunala inkomstskatten,

4) vinstdelningsskatten, och

5) den
statliga förmögenhetsskatten

(i det följande benämnda "svensk skatt").

2. Avtalet tillämpas
även på skatter av

samma eller i huvudsak likartat slag, som

efter undertecknandet av avtalet införs vid

sidan av eller i stället för de för närvarande

utgående skatterna. De behöriga myndighe

terna i de avtalsslutande staterna skall varje

år meddela varandra väsentliga ändringar

som gjorts i respektive skattelagstiftning.

Article 3

General
defiinitions

I. For the purposes of this Convention,
unless the context otherwise requires:

(a) the term "Bulgaria" means the Peop-le's Republic
of Bulgaria and, when used in a geographical sense, includes the territory över
which Bulgaria exercises its State sove-reignity and the Continental shelf within
which Bulgaria exercises sovereign rights in accordance with intemational law;

(b) the term "Sweden" means the Kingdom of Sweden
and, when used in a geographical sense, includes the national territory, the
territorial sea of Sweden as well as other

Artikel 3

Allmänna
defimitioner

1.
Om inte sammanhanget föranleder annat, har vid tillämpningen av detta avtal
följande uttryck nedan angiven betydelse:

a) "Bulgarien" åsyftar Folkrepubliken Bulgarien
och, när det används i geografisk bemärkelse, innefattar det territorium över vilket
Bulgarien utövar statssuveränitet och kontinentalsockeln inom vilken Bulgarien
i överensstämmelse med internationell rätt utövar suveräna rättigheter,

b) "Sverige" åsyftar Konungariket Sverige
och, när det används i geografisk bemärkelse, innefattar det svenska
territoriet och Sveriges territorialvatten samt andra havsområden

maritime
areas över which Sweden in accordance with intemational law exercises sovereign
rights or jurisdiction;

(c) the
terms "a Contracting State" and

"the other Contracting State" mean Bulgaria

and Sweden, as the context requires;

(d) the term
"person" includes an indivi-'

dual, a legal person and any other body of

persons which is treated as an entity for tax

purposes;

(e) the
terms "enterprise of a Contracting

State" and "enterprise of the other Contrac

ting State" mean respectively an enterprise

carried on by a resident of a Contracting Sta

te and an enterprise carried on by a resident

of the other Contracting State;

(O the
term "tax" means Bulgarian tax or Swedish tax, as the context requires;

(g)
the term "intemational traflfic" means any transport by a ship, aircraft
or road ve-hicle operated by an enterprise of a Contracting State, except when
the ship, aircraft or road vehicle is operated solely between places in the other
Contracting State;

(h) the
term "competent authority" means:

(i)
in Bulgaria, the Minister of Finance

or
his authorized representative;

(ii)
in Sweden, the Minister of Finance

or
his authorized representative.

2.
As regards the application of the Convention by a Contracting State any term not
defined therein shall, unless the context otherwise requires, have the meaning which
it has under the law of that State concerning the taxes to which the Convention
applies.

över
vilka Sverige i enlighet med internationell rätt utövar suveräna rättigheter
eller jurisdiktion,

c) "en
avtalsslutande stat" och "den andra

avtalsslutande staten" åsyftar Bulgarien eller

Sverige beroende på sammanhanget,

d) "person"
inbegriper fysisk person, juri

disk person samt annan sammanslutning vil

ken vid beskattningen behandlas som skatte

subjekt,

e) "företag
i en avtalsslutande stat" och

"företag i den andra avtalsslutande staten"

åsyftar företag som bedrivs av person med

hemvist i en avtalsslutande stat, respektive

företag som bedrivs av person med hemvist i

den andra avtalsslutande staten,

f) "skatt"
åsyftar bulgarisk skatt eller

svensk skatt beroende på sammanhanget,

g) "internationell
trafik" åsyftar transport

med skepp, luftfartyg eller landsvägsfordon

som används av företag i en avtalsslutande

stat, utom då skeppet, luftfartyget eller lands

vägsfordonet används uteslutande mellan

platser i den andra avtalsslutande staten,

h)
"behörig myndighet" åsyftar:

1) i Bulgarien, finansministern eller dennes befullmäktigade
ombud,

2) i Sverige, finansministern eller dennes befullmäktigade
ombud.

2.
Då en avtalsslutande stat tillämpar avtalet anses, såvida inte sammanhanget
föranleder annat, varje uttryck som inte definierats i avtalet ha den
betydelse som uttrycket har enligt den avtalsslutande statens lagstiftning i
fråga om sådana skatter på vilka avtalet tillämpas.

Article
4

Place
ofbusiness

1. For
the purposes of this Convention the

term "place ofbusiness" means a fixed place

through which the business of an enterprise is

wholly or partly carried on.

2. The term "place
of business" includes

especially:

(a) a place of management;

(b) a branch;

(c) a factory, workshop or shop;

Artikel 4 Fast driftställe

1. Vid
tillämpningen av detta avtal åsyftar

uttrycket "fast driftställe" en stadigvarande

plats, från vilken ett företags aflTärsverksam-

het helt eller delvis bedrivs.

2. Uttrycket "fast
driftställe" innefattar

särskilt:

a) plats för företagsledning,

b) filial,

c) fabrik, verkstad eller aflTär,

(d) a
commercial, tourist, transport, plan-

ning, service or any other oflTice;

(e) a
mine, an oil or gas well, a quarry or

any other place of extraction of natural reso

urces.

3. A building site or constmction or installation project
constitutes a place of business only if it lasts more than six months.

4. The participation of a Swedish enterprise in a joint
venture, set up in accordance with the Bulgarian legislation, shall be deemed
to be a place of business situated jn Bulgaria.

5. Notwithstanding the preceding provisions of this Article,
the term "place ofbusiness" shall be deemed not to indude:

(a) the use of facilities solely for the purpose of storage,
display or delivery of goods or merchandise bdonging to the enterprise;

(b) the maintenance of a stock of goods or merchandise bdonging
to the enterprise solely for the purpose of storage, display or delivery;

(c) the maintenance of a stock of goods or merchandise bdonging
to the enterprise solely for the purpose of processing by another enterprise;

(d) the
maintenance of a fixed place solely

for the purpose of purchasing goods or. mer

chandise or of collecting information, for the

enterprise;

(e) a
stock of goods or merchandise dis-

played by the enterprise on a fair or exhibi-

tion, which is sold after the closing of the fair

or exhibition;

(O
the maintenance of a fixed place solely for the purpose of carrying on, for the
enterprise, any other activity of a preparatory or auxiliary character;

(g) the maintenance of a fixed
place solely for any combination of activities mentioned in sub-paragraphs (a)
— (O, provided that the overall activity of the fixed place resulting from this
combination is of a preparatory or auxiliary character.

6. Notwithstanding
the provisions of pa

ragraphs (1) and (2), where a person —other

than an agent of an independent status to

d) kontor
för handelsverksamhet, turism,

transporter, planering, service eller annat

kontor,

e) gruva,
olje- eller gaskälla, stenbrott eller

annan plats för utvinning av naturtillgångar.

3. Plats för byggnads-, anläggnings- eller installationsverksamhet
utgör fast driftställe endast om verksamheten pågår mer än sex månader.

4. Ett svenskt företag som deltar i ett "joint
venture", bildat enligt bulgarisk lagstiftning, anses ha fast driftställe
i Bulgarien.

5. Utan
hinder av föregående bestämmel

ser i denna artikel anses uttrycket "fast drift

ställe" inte innefatta:

a) användningen av anordningar uteslutande för
lagring, utstäUning eller utlämnande av företaget tillhöriga varor,

b) innehavet av ett företaget tillhörigt varulager
uteslutande för lagring, utställning eller utlämnande,

c) innehavet av ett företaget tillhörigt varulager
uteslutande för bearbetning eller förädling genom annat företags försorg,

d) innehavet
av stadigvarande plats ute

slutande för inköp av varor eller inhämtande

av upplysningar för företaget,

e) varulager
som företaget ställer ut på en

mässa eller utställning och som säljs efter

mässans eller utställningens slut,

f) innehavet
av stadigvarande plats uteslu

tande för att för företaget bedriva annan

verksamhet av förberedande eller biträdande

art-,

g) innehavet av
stadigvarande plats ute

slutande för att kombinera verksamheter

som anges i punkterna a) — f), under förut

sättning att hela den verksamhet som bedrivs

från den stadigvarande platsen på grund av

denna kombination är av förberedande eller

biträdande art.

6. Om person, som inte
är sådan oberoen

de representant på vilken punkt 7 tillämpas,

är verksam för ett företag samt i en avtalsslu-

whom
paragraph (7) applies —is acting on behalf of an enterprise and has, and habitually
exercises, in a Contracting State an authority to condude contracts in the name
of the enterprise, that enterprise shall be deemed to have a place of business
in that State in respect of any activities which that person undertakes for the
enterprise, unless the activities of such person are limited to those mentioned
in paragraph (5) which, if exerci-. sed through a fixed place would not make this
fixed place a place ofbusiness under the provisions of that paragraph.

7.
An enterprise shall not be deemed to have a place ofbusiness in a Contracing
State merely because it carries on business in that State through a broker,
general commission agent or any other agent of an independent status, provided that
such persons are acting in the ordinary course of their business.

tände stat har och där
regelmässigt använder fullmakt att sluta avtal i företagets namn, anses detta
företag—utan hinder av bestämmelserna i punkterna I och 2 —ha fast driftställe
i denna avtalsslutande stat i fråga om varje verksamhet som denna person
bedriver för företaget. Detta gäller dock inte, om den verksamhet som denna
person bedriver är begränsad till sådan som anges i punkt 5 och som — om den
bedrevs från en stadigvarande plats — inte skulle göra denna stadigvarande plats
till fast driftställe enligt bestämmelserna i nämnda punkt.

7.
Ett företag anses inte ha fast driftställe i en avtalsslutande stat endast på
den gmnd att företaget bedriver affärsverksamhet i denna stat genom förmedling
av mäklare, kommis-sionär eller annan oberoende representant, under
förutsättning att sådan person därvid bedriver sin sedvanliga affärsverksamhet.

Article 5

Income
from immovable property

1. Income derived by a resident of a Contracting
State from immovable property (induding income from agriculture or forestry) situated
in the other Contracting State may be taxed in that other State.

2. The term "immovable property" shall have the
meaning which it has under the law of the Contracting State in which the property
in question is situated.

Artikel 5

Inkomst
avfast egendom

1. Inkomst,
som person med hemvist i en

avtalsslutande stat förvärvar av fast egendom

(däri inbegripen inkomst av lantbruk eller

skogsbmk) belägen i den andra avtalsslutan

de staten, får beskattas i denna andra stat.

2. Uttrycket "fast
egendom" har den bety

delse som uttrycket har enligt lagstiftningen i

den avtalsslutande stat där egendomen är be

lägen.

Article
6 . .

Business
profiils

1. The profits of an enterprise of a Contracting
State shall be taxable only in that State unless the enterprise carries on business
in the other Contracting State througb a place ofbusiness situated therein. If the
enterprise carries on business as aforesaid, the profits of the enterprise may
be taxed in the other State but only so much of them as is attributable to that
place of business.

2. Subject to the provisions of paragraph (3), where
an enterprise of a Contracting State carries on business in the other Contracting
State through a place ofbusiness situated

Artikel 6 Inkomst av rörelse

1. Inkomst av rörelse, som företag i en avtalsslutande
stat förvärvar, beskattas endast i denna stat, såvida inte företaget bedriver
rörelse i den andra avtalsslutande staten från där beläget fast driftställe. Om
företaget bedriver rörelse på nyss angivet sätt, får företagets inkomst
beskattas i den andra staten, men endast så stor del av den som är hänförlig
till det fasta driftstället.

2. Om företag i en avtalsslutande stat bedriver
rörelse i den andra avtålsslutande staten från där beläget fast driftställe,
hänförs, om inte bestämmelserna i punkt 3 föranleder

therein,
there shall in each Contracting State be attributed to that place of business the
profits which it might be expected to make if it were a distinct and separate enterprise
engaged in the same or similar activities under the same or similar conditions
and de-aling wholly independently with the enterprise of which it is a place ofbusiness.

3. In determining the profits of a place of business, there
shall be allowed as deductions expenses which are incurred for the purposes of the
place of business, induding executive and general administrative expenses so incurred,
whether in the State in which the place ofbusiness is situated or elsewhere.

4. No profits shall be attributed to a place ofbusiness
by reason of the mere purchase by that place ofbusiness of goods or merchandise
for the enterprise.

5. The provisions of this Article shaU apply irrespective
of whether an enterprise of a Contracting State carries on business in the other
Contracting State alone or together with another person or other persons; also where
such other person or persons are residents of that other Contracting State.

6. Where profits indude items of income which are dealt
with separately in other Artides of this Convention, then the provisions of those
Artides shall not be aflfected by the provisions of this Article.

annat,
i vardera avtalsslutande staten till det fasta driftstället den inkomst som det
kan antas att driftstället skulle ha förvärvat, om det varit ett fristående
företag, som bedrivit verksamhet av samma eller liknande slag under samma
eller liknande villkor och självständigt avslutat affärer med det företag till
vilket driftstället hör.

3. Vid bestämmandet av fast driftstäUes inkomst medges
avdrag för utgifter som uppkommit för det fasta driftstället, härunder inbegripna
utgifter för företagets ledning och allmänna förvaltning, oavsett om utgifterna
uppkommit i den stat där det fasta driftstället är beläget eller annorstädes.

4. Inkomst hänförs inte till fast driftställe endast
av den anledningen att varor inköps genom det fasta driftställets försorg för
företaget.

5. Bestämmelserna i denna artikel tillämpas oavsett
om ett företag i en avtalsslutande stat bedriver rörelse ensamt eller
tillsammans med annan person eller andra personer. Detta gäller också när
denna andra person eller dessa andra personer har hemvist i denna andra
avtalsslutande stat.

6. Ingår i inkomst av rörelse inkomstslag som
behandlas särskilt i andra artiklar av detta avtal, berörs bestämmelserna i
dessa artiklar inte av reglerna i förevarande artikel.

Article 7 International Iransport

1. Profits from the operation of ships, aircraft or
road vehides in intemational traf-fic by an enterprise of a Contracting State shall
bie taxable only in that State.

2. With respect to profits derived by the air
transport consortium Scandinavian Airlines System (SAS) the provisions of paragraph
(1) shall apply, but only to such part of the profits as corresponds to the participation
held in that consortium by .AB Aerotransport (ABA), the Swedish partner of Scandinavian
Airlines System (SAS).

3. The provisions of paragraph (1) shall also apply to
profits from the participation in a pool, a joint business or an intemational
operating agency.

Artikel
7

Internationella
transporter

1. Inkomst genom användningen av skepp, luftfartyg
eller landsvägsfordon i internationell trafik av företag i en avtalsslutande
stat beskattas endast i denna stat.

2. Beträflfande inkomst som förvärvas av luftfartskonsortiet
Scandinavian Airlines System (SÅS) tillämpas bestämmelserna i punkt 1 men
endast i fråga Om den del av inkomsten som motsvarar den andel i konsortiet
som innehas av AB Aerotransport (ABA), den svenske delägaren i Scandinavian
Airlines System (SAS).

3. Bestämmelserna i punkt 1 tillämpas även på inkomst
som förvärvas genom deltagande i en pool, ett gemensamt företag eller en
internationell driftsorganisation.

8

Article 8 Dividends

1. Dividends.paid by a company which is a resident of
a Contracting State to a resident of the other Contracting State may be taxed
in that other State.

2. However, such dividends may also be taxed in the Contracting,State
of which the company paying the dividends is a resident, and according to the laws
of that State, but if the recipient is the beneficial owner of the dividends the
tax so charged shall not exceed 10 per cent of the gross amount of the dividends.

The
competent authorities of the Contracting States shall by mutual agreement settle
the mode of appliction of this limitation.

This
paragraph shall not aflfect the taxation of the company in respect of the
profits out of which the dividends are paid.

3. The term "dividends" as used in this Article
means income from shares or other rights, not being debt-daims, participating
in profits, as well as income from other corporate rights which is subjected
to the same taxation treatment as income from shares by the laws of the State
of which thé company making the distribution is a resident.

4. The provisions of paragraphs (I) and (2) shall not apply
if the beneficial owner of the dividends, being a resident of a Contracting
State, carries on business in the other Contracting State of which the company paying
the dividends is a resident, through a place of business situated therein, or
performs in that other State a liberalprofession from a fixed base situated therein,
and the holding in respect of which the dividends are paid is eflfectivdy connected
with such place of business or fixed base. In such case the provisions of Article
6 or Article 12, as the case may be, shall apply.

5. Where a company which is a resident of a Contracting
State derives profits or income from the other Contracting State, that other State
may not impose any tax on the dividends paid by the company, except insofar as
such dividends are paid to a resident of that other State or insofar as the holding
in respect of which the dividends are paid is eflPec-

Artikel
8 . Utdelning

1. Utdelning från bolag med hemvist i en
avtalsslutande stat till person med hemvist i den andra avtalsslutande staten
får beskattas i denna andra stat.

2. Utdelningen får emellertid beskattas även i den
avtalsslutande stat där bolaget som betalar utdelningen har hemvist, enligt
lagstiftningen i denna stat, men om mottagaren har rätt till utdelningen får
skatten inte överstiga 10 procent av utdelningens bruttobelopp.

De
behöriga myndigheterna i de avtalsslutande staterna skall träflfa
överenskommelse om sättetatt genomföra dessa begränsningar.

Denna
punkt berör inte bolagets beskattning för vinst av vilken utdelningen betalas.

3. Med uttrycket "utdelning" förstås i denna
artikel inkomst av aktier eller andra rättigheter, som inte är fordringar, med
rätt till andel i vinst, samt inkomst av andra andelar i bolag, som enligt
lagstiftningen i den stat där det utdelande bolaget har hemvist vid
beskattningen behandlas på samma sätt som inkomst av aktier.

4. Bestämmelserna i punkterna 1 och 2 tillämpas inte,
om den som har rätt till utdelningen har hemvist i en avtalsslutande stat och
bedriver rörelse i den andra avtalsslutande staten, där bolaget som betalar
utdelningen har hemvist, från där beläget fast driftställe eller utövar fritt
yrke i denna andra stat från där belägen stadigvarande anordning, samt den
andel på grund av vilken utdelningen ■ betalas äger verkligt samband med
det fasta driftstället eller den stadigvarande anordningen. I sådant fall tillämpas
bestämmelserna i artikel 6 respektive artikel 12.

5. Om bolag med hemvist i en avtalsslutande stat
förvärvar inkomst från den andra avtalsslutande staten, får denna andra avtalsslutande
stat inte beskatta utdelning som bolaget betalar, utom i den mån utdelningen betalas
till person med hemvist i denna andra stat eller i den mån den andel på grund
av vilken utdelningen betalas äger verkligt sam-

tl Riksdagen 1988/89. 1 saml Nr 44

tivdy connected with a place
ofbusiness or a fixed base situated in that other State, nor subject the company"s
undistributed profits to a tax on the company's undistributed profits, even if
the dividends paid or the undistributed profits consist wholly or partly of profits
or income arising in such other State.

band med fast driftställe
eller stadigvarande anordning i denna andra stat, och ej heller beskatta bolagets
icke utdelade vinst, även om utdelningen eller den icke utdelade vinsten helt
eller delvis utgörs av inkomst som uppkommit i denna andra stat.

Article 9 Interest

1. Interest arising in a Contracting State and paid to
a resident of the other Contracting State shall be taxable only in that other
State if such resident is the beneficial owner of the interest.

2. The term "interest" as used in this Article
means income from debt-daims of every kind, whether or not secured by mortgage and
whether or not carrying a right to participate in the debtoris profits, and in
particular, income from government securities and income from bonds or debentures,
induding pre-miums and prizes attaching to such securities, bonds or debentures.
Penalty charges for late payment shall not be regarded as interest for the
purpose of this Anicle.

3.
The provisions of paragraph (1) shall not apply if the beneficial owner of the interest,
being a resident of a Contracting State, carries on business in the other Contractjng
State in which the interest arises, through a place of business situated therein,
or performs in that other State a liberal profession from a fixed base situated
therein, and the debt-daim in respect of which the interest is paid is eflFectivdy
connected with such place of business or fixed base. In such case the provisions
of Article 6 or Article 12, as the case may be, shall apply.

Artikel 9 Ränta

1. Ränta,
som härrör från en avtalsslutan

de stat och som betalas till person med

hemvist i den andra avtalsslutande staten,

beskattas endast i denna andra stat, om per

sonen i fråga har rätt till räntan.

2. Med uttrycket "ränta" förstås i denna artikel
inkomst av varje slags fordran, antingen den säkerställts genom inteckning i
fast egendom eller inte och antingen den medför rätt till andel i gäldenärens
vinst eller inte. Uttrycket åsyftar särskilt inkomst av värdepapper som
utfärdats av staten och inkomst av obligationer eller debentures, däri inbegripna
agiobdopp och vinster som hänför sig till sådana värdepapper, obligationer
eller debentures. Straffavgift på grund av sen betalning anses inte som ränta
vid tillämpningen av denna artikel.

3. Bestämmelserna i punkt 1 tillämpas inte, om den som
har rätt till räntan har hemvist i en avtalsslutande stat och bedriver rörelse
i den andra avtalsslutande staten, från vilken räntan härrör, från där beläget
fast driftställe eller utövar fritt yrke i denna andra stat från där belägen
stadigvarande anordning, samt den fordran för vilken räntan betalas äger
verkligt samband med det fasta driftstället eller den stadigvarande anordningen.
I sådant fall tillämpas bestämmelserna i artikel 6 respektive artikel 12.

Article 10

Royalties

1.
Royalties arising in a Contracting State and paid to a resident of the other Contracting
State may be taxed in that other State.

Artikd 10

Royalty

1.
Royalty, som härrör från en avtalsslutande stat och som betalas till person
med hemvist i den andra avtalsslutande staten, får beskattas i denna andra
stat.

2. However,
such royalties may also be

taxed in the Contracting State in which they

arise and according to the laws of that State,

but if the recipient is the beneficial owner of

the royalties the tax so charged shall not exce

ed 5 per cent of the gross amount of the

royalties.

The
competent authorities of the Contracting States shall by mutual agreement settle
the mode of application of this limitation.

3. The
term "royalties" as used in this Ar

ticle means payments of any kind received as

a consideration for the use of, or the right to

use, any copyright of literary, artistic or

scientific work induding cinematograph

films and films or tapes for radio or televi

sion broadcasting, any patent, trade mark,

design or model, plan, secret formula or pro

cess, or for the use of, or the right to use,

industrial, commercial, or scientific equip-

ment, induding data processing program

mes, or for information concerning industri

al, commercial or scientific experience.

4. The provisions of paragraphs (I) and (2) shall not apply if the beneficial owner of the royalties, being
a resident of a Contracting State, carries on business in the other Contracting
State in which the royalties arise, through a place ofbusiness situated therein,
or performs in that other State a liberal profession from a fixed base situated
therein, and the right or property in respect of which the royalties are paid
is eflfectivdy connected with such place ofbusiness or fixed base. In such case
the provisions of Article 6 or Article 12, as the case may be, shall apply.

5. Royalties shall be deemed to arise in a Contracting
State when the payer is that State itself, a political subdivision, a local authority
or a resident of that State. Where, however, the person paying the royalties, whether
he is a resident of a Contracting State or not, has in a Contracting State a place
of business or a fixed base in connection with which the liability to pay the royalties
was incurred, and such royalties are borne by such place of business or fixed base,
then such royalties shall be deemed to arise in the

2. Royaltyn
får emellertid beskattas även i

den avtalsslutande stat från vilken den här

rör, enligt lagstiftningen i denna avtalsslutan

de stat, men om mottagaren har rätt till

royaltyn får skatten inte överstiga 5 procent

av royaltyns bruttobelopp.

De
behöriga myndigheterna i de avtalsslutande staterna skall träflfa
överenskommelse om sättet att genomföra denna begränsning.

3. Med uttrycket "royalty" förstås i denna
artikel varje slags betalning som mottages såsom ersättning för nyttjandet av
eller för rätten att nyttja upphovsrätt till litterärt, konstnärligt eller
vetenskapligt verk, häri inbegripet biograffilm och film- och bandinspelningar
för radio- eller tdevisionsutsändhing, patent, varumärke, mönster eller
modell, ritning, hemligt recept eller hemlig tillverkningsmetod samt för
nyttjandet av eller för rätten att nyttja industriell, kommersiell eller
vetenskaplig utrustning, däri inbegripet dataprogram, eller för upplysning om
erfarenhetsrön av industriell, kommersiell eller vetenskaplig natur.

4. Bestämmelserna i punkterna 1 och 2 tillämpas inte,
om den som har rätt till royaltyn har hemvist i en avtalsslutande stat och bedriver
rörelse i den andra avtalsslutande staten, från vilken royaltyn härrör, från
där beläget fast driftställe eller utövar fritt yrke i denna andra stat från
där belägen stadigvarande anordning, samt den rättighet eller egendom i fråga
om vilken royaltyn betalas äger verkligt samband med det fasta driftstället
eller den stadigvarande anordningen. I sådant fall tillämpas bestämmelserna i
artikel 6 respektive artikel 12.

5. Royalty anses härröra från en avtalsslutande stat
om utbetalaren är den staten själv, politisk underavdelning, lokal myndighet eller
person med hemvist i denna stat. Om emellertid den person som betalar royaltyn,
antingen han har hemvist i en avtalsslutande stat eller inte, i en
avtalsslutande stat har fast driftställe eller stadigvarande anordning i
samband varmed skyldigheten att betala royaltyn uppkommit och royaltyn belastar
det fasta driftstället eller den stadigvarande anordningen, anses royaltyn
härröra från den

State
in which the place of business or fixed base is situated.

Prop. 1988/89:44

stat
där det fasta driftstället eller den stadigvarande anordningen finns.

Article
II Capital gains

1. Gains derived by a resident of a Contracting State
from the alienation of immovable property referred to in Article 5 and situated
in the other Contracting State, or from the alienation of shares or similar rights
in a company the assets of which consist mainly of such immovable property, may
be taxed in that, other State.

2. Gains from the alienation of movable property forming
part of the business property of a place ofbusiness which an enterprise of a Contracting
State has in the other Contracting State or of movable property pertaining to
a fixed base available to a resident of a Contracting State in the other Contracting
State for the purpose of performing a liberal profession, induding such gains
from the alienation of such a place of business (alone or with the whole enterprise)
or of such fixed base, may be taxed in that other State.

3. Gains from the alienation of ships, aircraft or
road vehides operated in intemational traflfic by an enterprise of a Contracting
State or of movable property pertaining to the operation of such ships, aircraft
or road vehides shall be taxable only in that State.-

4. Gains from the alienation of any.property other than
that referred to in paragraphs (I), (2) and (3), shall be taxable only in the Contracting
State of which the alienator is a resident.

5. The provisions of paragraph (4) shall not aflfect the
right of a Contracting State to levy, according to its law, a tax on capital gains
from the alienation of shares or other similar rights derived by an individual who
is a resident of the other Contracting State and has been a resident of the first-mentioned
State at any time during the ten years immediately preceding the alienation,
of the property.

Artikel 11 Realisationsvinst

1. Vinst, som person med hemvist i en avtalsslutande
stat förvärvar på gmnd av överlåtelse av sådan fast egendom som avses i artikel
5 och som är belägen i den andra avtalsslutande staten eller på gmnd av överlåtelse
av aktier eller liknande rättigheter i bolag vars tillgångar huvudsakligen
består av sådan fast egendom, får beskattas i denna andra stat.

2. Vinst på grund av överlåtelse av lös egendom, som
utgör del av rördsetillgångar-na i fast driftställe, vilket ett företag i en avtalsslutande
stat har i den andra avtalsslutande staten, eller av lös egendom, hänförlig till
stadigvarande anordning för att utöva fritt yrke, som person med hemvist i en
avtalsslutande stat har i den andra avtalsslutan-de staten, får beskattas i
denna andra stat. Detsamma gäller vinst på grund av överlåtelse av sådant fast
driftställe (för sig eller tillsammans med hela företaget) eller av sådan stadigvarande
anordning.

3. Vinst på grund av överlåtelse av skepp, luftfartyg
eller landsvägsfordon, som används i internationell trafik av ett företag i en
avtalsslutande stat, eller lös egendom som är hänförlig till användningen av
sådana skepp, luftfartyg eller landsvägsfordon, beskattas endast i denna stat.

4. Vinst på gmnd av överlåtelse av annan egendom än
sådan som avses i punkterna 1,2 och 3 beskattas endast i den avtalsslutande
stat där överlåtaren har hemvist.

5. Bestämmelserna i punkt 4 påverkar inte en
avtalsslutande stats rätt att enligt sin lagstiftning beskatta vinst vid
överlåtelse av aktier och andra liknande rättigheter som förvärvas av en
fysisk person med hemvist i den andra avtalsslutande staten och som har haft
hemvist i den förstnämnda staten vid något tillfälle under den tioårsperiod som
närmast föregår överlåtelsen av egendomen.

Article
12 .

Liberal
profiession

1. Income derived by a resident of a Contracting
State jn respect of professional services or other activities of an independent
character shall be taxable only in that State unless he has a fixed base regularly
available to him in the other Contracting State for the purpose of performing his
activities. If he has sucli a fixed base, the income may be taxed in the other
State, but only so much of it as is attributable to that fixed base.

2. The term "professional services" includes
especially independent scientific, literary, artistic, educational or teaching
activities as well as the independent activities of physi-cians, lawyers, engineers,
architects, dentists and accountants.

Artikd 12 Fritt yrke

1. Inkomst, som person med hemvist i en avtalsslutande
stat förvärvar genom fri yrkesutövning eller annan självständig verksamhet,
beskattas endast i denna stat om han inte i den andra avtalsslutande, staten
har stadigvarande anordning, som regelmässigt står till hans förfogande för
att utöva verksamheten. Om han har sådan stadigvarande anordning, får inkomsten
beskattas i denna andra stat men endast så stor del av den som är hänförlig till
denna stadigvarande anordning.

2. Uttrycket "fri yrkesutövning" inbegriper
särskilt självständig vetenskaplig, litterär och konstnärlig verksamhet, uppfostrings-och
undervisningsverksamhet samt sådan självständig verksamhet som läkare, advokat,
ingenjör, arkitekt, tandläkare och revisor utövar.

Article 13

Income
from employment

1. Subject to the provisions of Artides 14, 16, 17 and
18 salaries, wages and other similar remuneration derived by a resident of a Contracting
State in respect of an employment shall be taxable only in that State unless the
employment is exercised in the other Contracting State. If the employment is so
exercised, such remuneration as is derived therefrom may be taxed in that other
State.

2. Notwithstanding the provisions of paragraph (I), remuneration
derived by a resident of a Contracting State in respect of an employment exercised
in the other Contracting. State shall be taxable only in the first-mentioned
State if:

(a) the recipient is present in the other State for a
period or periods not exceeding in the aggregate 183 days in any twelve months
period, and

(b) the remuneration is paid by, or on behalf of, an employer
who is not resident of the other State, and

(c) the remuneration is not borne by a place of business
or a fixed base which the employer has in the other State.

3.-Notwithstanding
the preceding provi-

Artikd 13

Inkomst
av anställning

1. Om inte bestämmelserna i artiklarna 14, 16, 17 och
18 föranleder annat, beskattas lön och annan liknande ersättning, som person
med hemvist i en avtalsslutande stat uppbär på gmnd av anställning, endast i
denna stat, såvida inte arbetet utförs i den andra avtalsslutände staten. Om
arbetet utförs i denna andra stat, får ersättning som uppbärs för arbetet
beskattas där.

2. Utan hinder av bestämmelserna i punkt 1 beskattas
ersättning, som person med hemvist i en avtalsslutande stat uppbär för arbete
som utförs i den andra avtalsslutande staten, endast i den förstnämnda staten,
om

a) mottagaren vistas i den andra staten under tidrymd
eller tidrymder som sammanlagt inte överstiger 183 dagar under en tolvmåna-dersperiod,
och

b) ersättningen betalas av arbetsgivare som inte har
hemvist i den andra staten eller på dennes vägnar, samt

c) ersättningen inte belastar fast driftställe eller
stadigvarande anordning som arbetsgivaren har i den andra staten.

3. Utan
hinder av föregående bestämmd-

sions
of this Article, remuneration derived in respect of an employment exercised aboard
a ship, aircraft or road vehicle operated in intemational traflfic by an enterprise
of a Contracting State shall be taxable only in that State. Where a resident
of Sweden derives remuneration in respect of an employment exercised aboard an aircraft
operated in intemational traflfic by the air transport consortium Scandinavian
Airiines System'(SAS), such remuneration shall be taxable only in Sweden.

4. Notwithstanding the preceding
provisions of this Article, remuneration derived by a resident of a Contracting
State in respect of an employment exercised in the other Contracting State shall
be taxable only in the first-mentioned State during the first three years of the
employment in that State if:

(a) the employment is exercised at a non-commercial tourist,
travel or culture representation, or as a journalist or a press, radio or
television correspondent; and

(b) the remuneration is paid by an employer who is a
resident of the first-mentioned State; and

(c) in the case of remuneration paid to a journalist or
a press, radio or television correspondent, the remuneration is not borne by a
place ofbusiness which the employer has in the other State.

ser
i denna artikel beskattas ersättning för arbete, som utförs ombord på skepp,
luftfartyg eller landsvägsfordon som används i internationell trafik av ett.
företag i en avtalsslutande stat, endast i denna stat. Om person med hemvist i
Sverige förvärvar ersättning på grund av anställning ombord på luftfartyg som
används i internationell trafik av luftfartskonsortiet Scandinavian Airlines
System (SAS), beskattas denna ersättning endast i Sverige.

4.
Utan hinder av föregående bestämmelser i denna artikel beskattas ersättning,
som person med hemvist i en avtalsslutande stat uppbär på grund av anställning
i den andra avtalsslutande staten, endast i den förstnämnda staten under de
första tre åren av anställningen i den andra staten, om

a) arbetet utförs vid en icke-kommersieU turist-, rese-
eller kulturrepresentation eller i egenskap av journalist eller korrespondent för
press, radio eller television, och

b) ersättningen betalas av arbetsgivare, som har
hemvist i den förstnämnda staten, samt

c) i fråga om ersättning som betalas tiU journalist
eller korrespondent för press, radio eller television, ersättningen inte
belastar ett fast driftställe som arbetsgivaren har i den andra staten.

Article 14

Directors'
fees

Directors'
fees and other similar payments derived by a resident of a Contracting State in
his capacity as a member of the board of directors or the administrative or control
Council of a company which is a resident of the other Contracting State may be taxed
in that other State.

Artikel 14

Slyrelsearvode

Styrelsearvode
och annan liknande ersättning, som person med hemvist i en avtalsslutande
stat uppbär i egenskap av medlem i styrelse eller i ett administrativt råd
eller ett kontrollråd i bolag med hemvist i den andra avtalsslutande staten,
får beskattas i denna andra stat.

Article
15

Artistes
and alhletes

I. Notwithstanding the
provisions of Artides 12 and 13, income derived by a resident of a Contracting
State as an entertainer, such as a theatre, motion picture, radio or television
artiste, or a musician, or as an athlete.

Artikd 15

Artister
och idrottsmän

I.
Utan hinder av bestämmelserna i artiklarna 12 och 13 får inkomst, som person
med hemvist i en avtalsslutande stat förvärvar genom sin personliga verksamhet
i den andra avtalsslutande staten i egenskap av artist, så-

from
his personal activities as such exercised in the other Contracting State, may
be taxed in that other State.

2. Where income in respect of personal activities exercised
by an entertainer or an athlete in his capacity as such accrues not to the entertainer
or athlete himself but to another person, that income may, notwithstanding the
provisions of Artides 6, 12 and 13, be taxed in the Contracting State in which the
activities of the entertainer or athlete are exercised.

3. Where the activities mentioned in paragraphs (1)
and (2) are performed within the framework of a cultural exchange between the Contracting
States or supported by public funds in the Contracting State of which the entertainer
or athlete is a resident, income derived from such activities shall be taxable only
in that State.

som
teater- eller filmskådespelare, radio- eller tdevisionsartist eller musiker,
eller av idrottsman, beskattas i denna andra stat.

2. 1 fall då inkomst genom personlig verksamhet, som
artist eller idrottsman utövar i denna egenskap, inte tillfaller artisten eller
idrottsmannen själv utan annan person, får denna inkomst, utan hinder av
bestämmelserna i artiklarna 6, 12 och 13, beskattas i den avtalsslutande stat
där artisten eller idrottsmannen utövar verksamheten.

3. I fall då verksamhet som avses i punkterna 1 och 2
utövas inom ramen för ett kul-tumtbyte mellan de avtalsslutande staterna eller
åtnjuter stöd med allmänna medel i den avtalsslutande stat där artisten eller
idrottsmannen har hemvist, beskattas inkomst av sådan verksamhet endast i
denna stat.

Article 16

Pensions,
annuities and similar payments

1. Subject
to the provisions of paragraph

(1) of Article 17, pensions and other similar

remuneration paid to a resident of a Contrac

ting State shall be taxable only in that State.

2. Notwithstanding the provisions of paragraph (I), disbursements
under the Social Security legislation of a Contracting State and annuities arising
in a Contracting State shall be taxable only in that State.

3. The term "annuity" means a stated sum payable
periodically at stated times during life or during a specified or ascertainable
period of time under an obligation to make the payments in return for adequate
and full consideration in money or money's worth.

Artikel
16

Pension,
livränta och liknande betalningar

1. Om inte bestämmelserna i artikel 17 punkt I
föranleder annat, beskattas pension och annan liknande ersättning, som betalas
till person med hemvist i en avtalsslutande stat, endast i denna stat.

2. Utan hinder av bestämmelserna i punkt 1 beskattas
utbetalningar enligt socialförsäkringslagstiftningen i en avtalsslutande stat och
livränta som härrör från en avtalsslutande stat endast i denna stat.

3. Med uttrycket "livränta" förstås ett fastställt
belopp, som utbetalas periodiskt på fastställda tider under en persons livstid ellei
linder annan angiven eller fastställbar tidsperiod och som utgår på grund av
förpliktelse att verkställa dessa betalningar som ersättning för därernot fuUt
svarande vederlag i penningar eUer penningars värde.

Article 17

Governmental
functions

1.
Remuneration, induding pensions, paid by, or out of funds created by, a Contracting
State or a political subdivision or a local authority thereof to an individual
in

Artikd 17

Offentlig
tjänst

1.
Ersättning, pension däri inbegripen, som betalas av eller från fonder inrättade
av en avtalsslutande stat, dess politiska underavdelningar eller lokala
myndigheter till

respect of services rendered
to that State or subdivision or local authority thereof in the discharge of functions
of a governmental nature shall be taxable only in that State.

2. The provisions of
Artides 13, 14 and 16 shall apply to remuneration and pensions in respect of
services rendered in connection with a business carried on by a Contracting
State or a political subdivision or a local authority thereof

fysisk person på grund av oflfentligt
uppdrag i denna stats, dess politiska underavdelningars eller lokala myndigheters
tjänst, beskattas endast i denna stat.

2. Bestämmelserna i
artiklarna 13, 14 och 16 tillämpas på ersättning, pension och liknande
betalning som utgår på grund av arbete som utförts i samband med rörelse som bedrivs
av en avtalsslutande stat, dess politiska underavdelningar eller lokala myndigheter.

Artide
18

Students
and trainees

An individual
who is a resident of a Contracting State and who is temporarily present in the
other Contracting State for the primary purpose of

(a) studying in that other Contracting State at a university
or other educational institution;

(b) securing training required to qualify him to practice
a profession; or

(c) studying or doing research as a recipient of a
grant or award, shall be exempt from tax in that other Contracting State in respect
of:

(i)
remittances from abroad for the purposes of his maintenance, education, training
or practice;

(ii)
remuneration for personal services pérformed in that other Contracting State during
such year of income as the remuneration does not exceed, in the case of Sweden
60 per cent of the basic amount, and in the case of Bulgaria an amount cor-responding
to the tax exempt amount, according to Bulgarian law; and (iii) the amoimt of such
grant or award. The benefits under sub-paragraph (ii) above shall extend
only for such period of time as may be reasonably or customarily required to complete
the education, training, practice or researach undertaken but shall in no event
exceed a period of seven consecutive years.

Artikd
18

Studerande
och praktikanter

Fysisk
person, som har hemvist i en avtalsslutande stat och som tillfälligt vistas i
den andra avtalsslutande staten huvudsakligen för att

a) studera i denna andra avtalsslutande stat vid
universitet eller annan undervis-ningsanstaU,

b) erhålla praktik som är nödvändig för att få
behörighet att utöva ett yrke, eller

c) studera eller forska i egenskap av mottagare av
stipendium eller belöning,

är
befriad från skatt i denna andra avtalsslutande stat för

1) belopp, som utbetalas till honom från utlandet för
hans uppehälle, undervisning, utbildning eller praktik,

2) inkomst av arbete som utförs i denna andra
avtalsslutande stat under inkomstår då ersättningen inte överstiger, såvitt
avser Sverige, 60% av basbeloppet och, såvitt avser Bulgarien, ett belopp
motsvarande det skattefria beloppet enligt, bulgarisk lag, och

3)
sådant stipendium eller sådan belöning. Skattebefrielse enligt 2 ovan medges
endast för den tid som skäligen eller vanligtvis erfordras för att fullborda
undervisningen, utbildningen, praktiken eller forskningen men får inte i något
fall avse längre tidrymd än sju på varandra följande år.

Article 19

Other
income

Items
of income of a resident of a Contracting State, wherever arising, not dealt with
in the föregoing Artides of this Convention shall be taxable only in that
State.

Artikd 19

Annan
inkomst

Inkomst
som person med hemvist i en avtalsslutande stat förvärvar och som inte behandlas
i föregående artiklar av detta avtal beskattas endast i denna stat, oavsett varifrån
inkomsten härrör.

Article
20 Capital

1. Capital
represented by immovable pro

perty referred to in Article 5, owned by a

resident of a Contracting State and situated

in the other Contracting State, may be taxed

in that other State.

2. Capital represented by movable property forming
part of the business property of a place of business which an enterprise of a Contracting
State has in the other Contracting State or by movable property pertaining to
a fixed base available to a resident of a Contracting State in the other Contracting
State for the purpose of performing a liberal profession, may be taxed in that other
State.

3. Capital represented by ships, aircraft or road vehides
operated in intemational traflfic by an enterprise of a Contracting State and by
movable property pertaining to the operation of such ships, aircraft or road vehides
shall be taxable only in that State.

4. All other elements of capital of a resident of a Contracting
State shall be taxable only in that State.

Article
21

Elimination
of double taxation

I.
In Bulgaria double taxation shall be eli-minated as follows:

(a) Where a resident of Bulgaria derives income or owns
capital which, in accordance with the provisions of this Convention, may be taxed
in Sweden, such income or capital shall be exempt from tax in Bulgaria.

(b) However, such income or capital may neverthdess be
taken into account in calcula-

Artikd 20 Förmögenhet

1. Förmögenhet bestående av sådan fast egendom som
avses i artikel 5, vilken person med hemvist i en avtalsslutande stat innehar och
vilken är belägen i den andra avtalsslutande staten, får beskattas i denna
andra stat.

2. Förmögenhet bestående av lös egendom, som utgör dd
av rörelsetillgångarna i fast driftställe, vilket ett företag i en avtalsslutande
stat har i den andra avtalsslutande staten, eller av lös egendom, hänförlig till
stadigvarande anordning för att utöva fritt yrke, som person med hemvist i en
avtalsslutande stat har i den andra avtalsslutande staten, får beskattas i
denna andra stat.

3. Förmögenhet bestående av skepp, luftfartyg eller
landsvägsfordon, som används i internationell trafik av ett företag i en avtalsslutande
stat, samt av lös egendom som är hänförlig till användningen av sådana skepp,
luftfartyg eller landsvägsfordon, beskattas endast i denna stat.

4. Alla andra slag av förmögenhet, som person med
hemvist i en avtalsslutande stat innehar, beskattas endast i denna stat.

Artikd
21

Undanröjande
av dubbelbeskattning

1.
I Bulgarien undanröjs dubbelbeskattning på följande sätt:

a) I fall då person med hemvist i Bulgarien förvärvar
inkomst eller innehar förmögenhet som enligt bestämmelserna i detta avtal får,
beskattas i Sverige, skall inkomsten dier förmögenheten undantas från
beskattning i Bulgarien.

b) Sådan inkomst eller förmögenhet får emellertid
beaktas vid bestämmandet av be-

ting
the amount of tax on the remaining income or capital of such resident.

(c) Notwithstanding the
provisions of sub-paragraphs (a) and (b), where a resident of Bulgaria derives
dividends or royalties which, in accordance with the provisions of Article 8 or
10, may be taxed in Sweden, Bulgaria shall allow as a deduction from the tax on
the income of that resident an amount equal to the tax paid in Sweden. Such deduction
shall not, however, exceed that part of the tax, as computed before the deduction
is given, which is attributable to such items of income derived from that other
State.

2.
In the case of Sweden, double taxation shall be avoided as follows:

a) Where a resident of Sweden
derives income which under the laws of Bulgaria and in accordance with the
provisions of this Convention may be taxed in Bulgaria, Sweden shall allow — subject
to the provisions of the laws of Sweden concerning credit for foreign tax (as
it may be amended from time to time without changing the general principle hereoO-as
a deduction from the tax on such income, an amount equal to the Bulgarian tax paid
in respect of such income.

(b) Notwithstanding the provisions of subparagraph
(a), where a resident of Sweden derives income or gains which, in accordance with
the provisions of Article 6, paragraph (2) of Article 11 or Article 12, may be taxed
in Bulgaria, Sweden shall exempt such income or gains from tax provided that the
principal part of the income or gains of the place ofbusiness or fixed base arises
from business activities or a liberal profession, other than the management of securities
and other similar property, and such activities are carried on within Bulgaria
through the place of business or the fixed base.

(c) Notwithstanding the provisions of subparagraph
(a), dividends paid by a company being a resident of Bulgaria to a company being
a resident of Sweden shall be exempt from Swedish tax to the extent that the
dividends would have been exempt under Swedish law if both companies bad been
Swedish companies.

(d) Where
a resident of Sweden derives

loppet
av skatten på sådan persons återstående inkomst eller förmögenhet.

c)
1 fall då person med hemvist i Bulgarien förvärvar utdelning dier royalty som
enligt artikel 8 eller artikel 10 får beskattas i Sverige, skall Bulgarien
—utan hinder av bestämmelserna i punkterna a) och b) —från skatten på denna
persons inkomst avräkna ett belopp motsvarande den skatt som betalats i Sverige.
Avräkningsbdoppet skall emellertid inte överstiga den del av skatten, beräknad
före avräkningen, vilken belöper på sådana inkomstslag som uppbärs från
Sverige.

2.
Beträflfande Sverige undviks dubbelbeskattning på följande sätt:

a) I fall då person med hemvist i Sverige uppbär
inkomst som enligt lagstiftningen i Bulgarien och bestämmelserna i detta avtal får
beskattas i Bulgarien, skall Sverige —i enlighet med bestämmelserna i svensk
lagstiftning om avräkning av utländsk skatt (även i den lydelse den framdeles
kan få genom att ändras utan att den allmänna princip som anges här ändras)
—från skatten på inkomsten avräkna ett belopp motsvarande den skatt som erlagts
i Bulgarien för inkomsten.

b) I fall då person med hemvist i Sverige förvärvar
inkomst eller vinst som enligt bestämmelserna i artikel 6, artikel 11 punkt 2 eUer
artikel 12 får beskattas i Bulgarien, skall Sverige, utan hinder av
bestämmelserna i punkt a), undanta sådan inkomst eller vinst från beskattning.
Detta gäUer dock endast om den övervägande delen av inkomsten dier vinsten från
det fasta driftstället dier den stadigvarande anordningen härrör från rörelse
dier fritt yrke, med undantag för förvaltning av värdepapper och annan
liknande lös egendom, samt verksamheten i fråga bedrivs i Bulgarien från det
fasta driftstället eller den stadigvarande anordningen.

c) Utan hinder av bestämmelserna i punkt a) ovan är
utdelning från bolag med hemvist i Bulgarien till bolag med hemvist i Sverige undantagen
från svensk skatt i den mån utdelningen enligt svensk lagstiftning skulle ha varit
undantagen från svensk skatt om båda bolagen hade varit svenska bolag.

d) I
fall då person med hemvist i Sverige

18

income
which, in accordance with the provisions of paragraph (2) of Article 16 or Article
17, shall be taxable only in Bulgaria, or income or gains which in accordance with
sub-paragraph (b) of this paragraph shall be exempt from Swedish tax, Sweden may
take such income or gains into account when determining the graduated råte of Swedish
tax.

(e) Where a resident of Sweden
owns capital which, in accordance with the provisions of this Convention, may
be taxed in Bulgaria, Sweden shall allow as a deduction from the tax on the capital
of that person, an amount equal to the capital tax paid in Bulgaria.

The deduction shaU not, however,
exceed that part of the capital tax, as computed before the deduction is
given, which is appropriate to the capital which may be taxed in Bulgaria.

förvärvar
inkomst, som enligt bestämmelserna i artikel 16 punkt 2 eller artikel 17
beskattas endast i Bulgarien eller som enligt bestämmelserna i punkt b) ovan
skall undantas från svensk skatt, får Sverige beakta inkomsten eller vinsten
vid bestämmandet av svensk progressiv skatt.

e)
I fall då person med hemvist i Sverige innehar förmögenhet som enligt bestämmelserna
i detta avtal får beskattas i Bulgarien, skall Sverige från vederbörande
persons förmögenhetsskatt avräkna ett belopp motsvarande den
förmögenhetsskatt som erlagts i Bulgarien.

Avräkningsbdoppet
skall emellertid inte överstiga beloppet av den dd av förmögenhetsskatten,
beräknad före avräkningen, vilken belöper på den förmögenhetsskatt som får
beskattas i Bulgarien.

Artide 22 Non-discrimination

1. Individuals who are nationals of a Contracting
State and legal persons established under the laws of a Contracting State shall
not be subjected in the other Contracting State to any taxation or any requirement
connected therewith, which is other or more bur-densome than the taxation and connected
requirements to which such individuals and legal persons of that other State in
the same circumstances are or may be subjected. This provision shall, notwithstanding
the provisions of Article 1, also apply to persons who are not residents of one
or both of the Contracting States.

2. The taxation on a place of business which an enterprise
of a Contracting State has in the other Contracting State shall not be less favourably
levied in that other State than the taxation levied on enterprises of that other
State carrying on the same activities,

This
provision shall not be construed as obliging a Contracting State to grant to residents
of the other Contracting State any personal allowances, reliefs and reductions
for taxation purposes on account of civil status

Artikel
22

Förbud
mot diskriminering

1. Fysisk person som är medborgare i en avtalsslutande
stat och juridisk person bildad enligt lagstiftningen i en avtalsslutande stat skall
inte i den andra avtalsslutande staten bli föremål för beskattning eller därmed
sammanhängande krav som är av annat slag eller mer tyngande än den beskattning
och därmed sammanhängande krav som fysisk och juridisk person som tillhör
denna andra stat under samma förhållanden är eller kan bli underkastad. Utan
hinder av bestämmelserna i artikel 1 tillämpas denna bestämmelse även på
person som inte har hemvist i en avtalsslutande stat eller i båda
avtalsslutande staterna.

2. Beskattningen av fast driftställe, som företag i en
avtalsslutande stat har i den andra avtalsslutande staten, skall i denna andra
stat inte vara mindre fördelaktig än beskattningen av företag i denna andra
ståt, som bedriver verksamhet av samma slag.

Denna
bestämmelse anses inte medföra skyldighet för en avtalsslutande stat att medge
person med hemvist i den andra avtalsslutande staten sådant personligt avdrag
vid beskattningen, sådan skattebefrielse eller skat-

or family
responsibilities which it grants to its own residents.

3. Interest, royalties and other disbursements paid
by an enterprise of a Contracting State to a resident of the other Contracting
State shall, for the purpose of determining the taxable profits of such enterprise,
be de-ductibie under the same conditions as if they bad been paid to a resident
of the first-mentioned State. Similariy, any debts of an enterprise of a Contracting
State to a resident of the other Contracting State shall, for the purpose of determining
the taxable capital of such enterprise, be deductible under the same conditions
as if they bad been contrac-ted to a resident of the first-mentioned State.

4. The provisions of this Article shall, notwithstanding
the provisions of Article 2, apply to taxes of every kind and description.

tenedsättning
på gmnd av civilstånd eller försörjningsplikt mot familj som medges person med
hemvist i den egna staten.

3. Ränta, royalty och annan betalning från företag i
en avtalsslutande stat tiU person med hemvist i den andra avtalsslutande staten
är avdragsgiUa vid bestämmandet av den beskattningsbara inkomsten för sådant
företag på samma villkor som betalning till person med hemvist i den
förstnämnda staten. På samma sätt är skuld som företag i en avtalsslutande
stat har till person med hemvist i den andra avtalsslutande staten avdragsgill vid
bestämmandet av sådant företags beskattningsbara förmögenhet på samma villkor
som skuld till person med hemvist i den förstnämnda staten.

4. Utan hinder av bestämmelserna i artikel 2
tillämpas bestämmelserna i förevarande artikel på skatter av varje slag och beskaflfenhet.

Article 23

Mutual
agreement procedure

I.
Where a person considers that the ac-tions of one or both of the Contracting
States result oi" will result for him in taxation not in accordance with the
provisions of this Convention, he may, irrespective of the re-medies provided
by the domestic law of those States, present his case to the competent authority
of the Contracting State of which he is a resident or, if his case comes under paragraph
(1) of Article 22, to that of the Contracting State of which he is a national
or, in the case of a legal person, to that of the Contracting State under the laws
of which it is established. The case must be presented within three years from
the first notification of the action resulting in taxation not in accordance with
the provisions of the Convention.

2.
The competent authority shall endeavour, if the objection appears to it to be justifi-ed
and if it is not itself able to arrive at a satisflactory solution, to resolve the
case by mutual agreement with the competent authority of the other Contracting
State, with a

Artikd 23

Förfarandet
vid ömsesidig överenskommelse

1. Om en person anser att en avtalsslutande stat
eller båda avtalsslutande staterna vidtagit åtgärder som för honom medför
eller kommer att medföra beskattning som strider mot bestämmelserna i detta
avtal, kan han, utan att detta påverkar hans rätt att använda sig av de
rättsmedel som finns i dessa staters interna rättsordning, framlägga saken för
den behöriga myndigheten i den avtalsslutande stat där han har hemvist eller,
om fråga är om tillämpning av artikel 22 punkt 1, i dén avtalsslutande stat
där han är medborgare eller, om fråga är om juridisk person, i den avtalsslutande
stat enligt vars lagstiftning den bildats. Saken skall framläggas inom tre år
från den tidpunkt då personen i fråga fick vetskap om den åtgärd som givit
upphov till beskattning som strider mot bestämmelserna i avta-Id.

2. Om den behöriga myndigheten finner invändningen
grundad men inte själv kan få till stånd en tillfredsställande lösning, skall myndigheten
söka lösa frågan genom ömsesidig överenskommelse med den behöriga myndigheten
i den andra avtalsslutande sta-

view
to the avoidance of taxation which is not in accordance with the Convention. Any
agreement reached shaU be implemented notwithstanding any time limits in the domestic
law of the Contracting States.

3. The competent authorities of the Contracting
States shall endeavour to resolve by mutual agreement any difficulties or doubts
arising as to the interpretation or application of the Convention. They may also
consult together for the elimination of double taxation in cases not provided
for in the Convention. , ,

4. The competent authorities of the Contracting
States may communicate with each other directly for the purpose of reaching an agreement
in the sense of the preceding paragraphs. When it seems advisable in order to reach
agreement to have an oral exchange of opinions, such exchange may take place through
a Commission consisting of representatives of the competent authorities of the
Contracting States.

ten i syfte att undvika
beskattning som strider mot avtalet. Överenskommelse som träffats genomförs
utan hinder av tidsgränser i de avtalsslutande staternas interna lagstiftning.

3. De behöriga myndigheterna i de avtalsslutande
staterna skall genom ömsesidig överenskommelse söka avgöra svårigheter eller
tvivelsmål som uppkommer i fråga om tolkningen eller tillämpningen av avtalet.
De kan även överlägga i syfte att undanröja dubbelbeskattning i fall som inte
omfattas av avtalet.

4. De behöriga myndigheterna i de avtalsslutande
staterna kan träda i direkt förbindelse med varandra i syfte att träflfa
överenskommelse i de fall som angivits i föregående punkter. Om muntliga överiäggningar
anses underlätta en överenskommelse, kan sådana överiäggningar äga rum inom en
kommission som består av representanter för de behöriga myndigheterna i de
avtalsslutande staterna.

Article
24

Exchange
of information

1.
The competent authorities of the Contracting States shall exchange such
information as is necessary for carrying out the provisions of this Convention
or of the domestic laws of the Contracting States concerning taxes covered by the
Convention insofar as the taxation thereunder is not contrary to the Convention.
Any information received by a Contracting State shall be treated as secret in the
same manner as information obtained under the domestic laws of that State.

2..
In no case shall the provisions of paragraph (1) be construed so as to impose on
a Contracting State the obligation:

(a) to carry out administrative measures at variance with
the laws or the administrative practice of that or of the other Contracting
State;

(b) to supply information which is not ob-tainable
under the laws or in the normal course of the administration of that or of the other
Contracting State;

Artikd 24

Utbyte
av upplysningar

1. De behöriga myndigheterna i de avtalsslutande
staterna skall utbyta sådana upplysningar som är nödvändiga för att tillämpa bestämmelserna
i detta avtal eller i de avtalsslutande staternas interna lagstiftning i fråga
om skatter som omfattas av avtalet i den mån beskattningen enligt
denna.lagstiftning inte strider mot avtalet. Upplysningar som en avtalsslutande
stat mottagit skall behandlas såsom hemliga på samma sätt som upplysningar,
som erhållits enligt den interna lagstiftningen i denna stat.

2. Bestämmelserna i punkt 1 anses inte medföra
skyldighet för en avtalsslutande stat att

a) vidta förvaltningsåtgärder som avviker från
lagstiftning och administrativ praxis i denna avtålsslutande stat eller i den
andra avtalsslutande staten,

b) lämna upplysninjgar som inte är tillgängliga
enligt lagstiftning eller sedvanlig administrativ praxis i denna
avtalsslutande stat eller i den andra avtalsslutande staten.

(c) to supply information which
would disdose any trade, business, industrial, commercial or professional secret
or trade process, or information, the disdosure of which would be contrary to public
policy (ordre public).

c) lämna upplysningar som
skulle röja affärshemlighet, industri-, handels- eller yrkeshemlighet eller i
näringsverksamhet nyttjat förfaringssätt eller upplysningar, vilkas överlämnande
skulle strida mot allmänna hänsyn (ordre public).

Article 25

Members
ofdiplomatic missions and ofi consular posts

Nothing
in this Convention shall aflfect the fiscal privileges of members of diplomatic
missions or of consular posts under the general mies of intemational law or
under the provisions of special agreements.

Artikel 25

Medlemmar
av diplomatiska beskickningar och konsulat

Bestämmelserna
i detta avtal berör inte de privilegier vid beskattningen som enligt folkrättens
allmänna regler eller enligt bestämmelser i särskilda överenskommelser tillkommer
medlemmar av diplomatiska beskickningar eller konsulat.

Article
26 Entry into force

1. The
Contracting States shall notify each

other when the constitutional requirements

for the entry into force of this Convention

have been complied with.

2. The Convention shall enter
into force

on the date of the latter of the notifications

referred to in paragraph (1) and its provisions

shall have eflfect:

(a) in respect of income derived on or after 1st January
next following the year in which the Convention enters into force;

(b) in respect of capital which is held in or after the
calendar year next following that in which the Convention enters into force.

Artikel 26 Ikraftträdande

1. De
avtalsslutande staterna skall medde

la varandra när de konstitutionella förutsätt

ningarna för ikraftträdandet av detta avtal är

uppfyllda.

2. Avtalet träder i
kraft dagen för det sena

re av de meddelanden som avses i punkt 1

och dess bestämmelser tillämpas

a) beträffande inkomst som förvärvas den 1 januari det
år som följer närmast efter det då avtalet träder i kraft eller senare,

b) beträffande förmögenhet som innehas det kalenderår
som följer närmast efter det då avtalet träder i kraft eller senare.

Article
27 Termination

This
Convention shall remain in force in-definitely, but either Contracting State may,
on or before 30th June in any calendar year beginning after the expiration of a
period of five years from the date of its entry into force, give to the other Contracting
State, through diplomatic channds, written notice of termination.

In
such event the Convention shall cease to have eflfect in respect of income derived
on or after 1st January next following the year in

Artikel
27 Upphörande

Detta
avtal förblir i kraft under obegränsad tid, men vardera avtalsslutande staten
kan senast den 30 juni under kalenderår som börjar efter det att fem år
förflutit från avtalets rkraftträdande på diplomatisk väg skriftligen säga upp
avtalet.

I
händelse av sådan uppsägning upphör avtalet att gälla beträffande inkomst som förvärvas
den 1 januari det år som följer närmast efter det då uppsägning skedde eller senare
och beträflfande förmögenhet som in-

which
such notice is given and in respect of capital which is held in or after the calendar
year next following that in which such notice is given.

In
witness whereof the undersigned being duly authorized thereto have signed the
present Convention and have afltlxed thereto their seals.

Prop. 1988/89:44

nehas
det kalenderår som följer närmast efter det då uppsägning skedde dier senare.

Till bekräftelse härav har
undertecknade, därtill vederbörligen befullmäktigade, undertecknat detta avtal
och försett det med sina sigiU.

Done at Sofia, this 21 st day
of June 1988, in duplicate in the English language.

For
the People's Republic of Bulgaria: Ljuben Gotsev

For
the Kingdom of Sweden: Torsten Örn

Som skedde i Sofia den 21
juni 1988 i två exemplar på engelska språket.

För
Folkrepubliken Bulgarien: Ljuben Gotsev

För
Konungariket Sverige: Torsten Örn

Denna lag träder i kraft
den dag regeringen bestämmer.

23

Prop.
1988/89:44 Finansdepartementet

Utdrag
ur protokoll vid regeringssammanträde den 13 oktober 1988

Närvarande:
statsministern Carlsson, ordförande, och statsråden Feldt, Sigurdsen, Bodström,
Göransson, Gradin, Dahl, R. Carlsson, Hellström, Johansson, Hulterström,
Lindqvist, G. Andersson, Lönnqvist, Thalén, Nordberg, Engström, Freivalds, Wallström

Föredragande:
statsrådet Feldt

Proposition om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och
Bulgarien

1 Inledning

Mellan
Sverige och Bulgarien finns för närvarande inte något dubbelbeskattningsavtal.
Ett utkast till sådant avtal paraferades den 27 maj 1986. Handlingarna som är
upprättade på engelska har översatts till svenska och remitterats till
kammarrätten i Stockholm och riksskatteverket. Remissinstanserna har
huvudsakligen haft tekniska synpunkter på utformningen. Synpunkterna har
föranlett vissa ändringar i den paraferade texten. Avtalet undertecknades den
21 juni 1988.

2 Lagförslaget

Lagförslaget
består dels av paragraferna 1 —4, dels av en bilaga som innehåller den
överenskomna avtalstexten på engelska samt i svensk översättning. Här
redovisas paragrafernas innehåU medan avtalets innehåll presenteras i avsnitt
4.

I
förslaget till lag föreskrivs att avtalet skall gälla för Sveriges del (1 §). Vidare
regleras där frågan oni avtalets tiUämplighet i förhåUande tiU annan skattelag
(2 §). I 3 § erinras om möjligheten att söka rättelse om någon beskattats i
strid med avtalets bestämmelser. Slutligen föreskrivs att en skattskyldig skall
lämna de uppgifter till ledning för taxering som han normalt är skyldig att
lämna, även i det fall inkomst eller förmögenhet enligt avtalet helt eller
delvis undantagits från beskattning (4 §).

Enligt
artikel 26 i avtalet skall de avtalsslutande staterna underrätta varandra när
de åtgärder vidtagits som enligt resp. stats lagstiftning krävs för att avtalet
skall träda i kraft. Det träder i kraft den dag då det sista av dessa
meddelanden mottas. Det är således inte möjligt att nu avgöra vid vilken
tidpunkt avtalet kommer att träda i kraft. I förslaget till lag har därför
föreskrivits att lagen träder i kraft den dag regeringen bestämmer.

24

3 Skattelagstiftningen i Bulgarien pp- 1988/89:44

Skattelagstiftningen
i Bulgarien innehåller särskilda skatteregler för utländska fysiska och
juridiska personer. Det är närmast dessa regler som är av intresse i
förevarande sammanhang varför framställningen koncentreras till dessa.

Utländska
fysiska personer är skattskyldiga i Bulgarien endast för inkomst som uppbärs
därifrån. I princip kan det för utlänningar endast bli fråga om inkomst av
arbete. Inländska fysiska personer är också skattskyldiga för inkomst från
Bulgarien men de beskattas dessutom för inkomster som uppbärs från utlandet och
som förs in i Bulgarien. Inkomstskatt för en sådan person utgår dels i form av
skatten på sammanlagd inkomst och dels, i tillämpliga fall, i form av en skatt
på ogifta och frånskilda personers samt änkors, änklingars och barnlösa makars
inkomst. Skatten på sammanlagd inkomst utgår efter olika regler och
skattesatser beroende på inkomstslag. Skatt på inkomst av arbete tas ut
månadsvis efter en progressiv skala där de första 120 leva (100 leva motsvarar
ung. 755.55 sv. kr.) är undantagna från skatt. Därefter tas skatt ut enligt en
skatteskala i fem skikt där högsta skattesatsen är 14% vid inkomster över 340
leva. Skatten på ogifta och frånskilda personers samt änkors, änklingars och
barnlösa makars inkomst tas ut av barnlösa kvinnor i åldern 21 —45 år och av
barnlösa män i åldern 21 — 50 år. Skattebasen är densamma som för skatten på sammanlagd
inkomst, men skattesatsen varierar beroende på ålder mellan 5 och 15%.
Författare i utlandet som erhåller ersättning från Bulgarien beskattas enligt
en slags reciprocitetsprincip. Hänsyn tas till hur en bulgarisk författare
skulle ha beskattats i spegelfallet. Fysiska personer bosatta utomlands som
uppbär ersättning från Bulgarien i form av vinst, utdelning, ränta etc.
(förekommer i praktiken endast i begränsad omfattning) erlägger skatt med 45% av
den inkomst som härrör från Bulgarien.

Utländska
företag som önskar bedriva ekonomisk verksamhet i Bulgari

en kan få tillstånd att öppna representationskontor. Genom en bulgarisk

organisation, Interpred, förmedlas sedan kontrakt med bulgariska företag

och institutioner. Skattesatsen för utländska fysiska och juridiska personer

som bedriver verksamhet i Bulgarien uppgår till 45 %. Detta gäller emeller

tid.inte verksamhet i ett s.k. "joint venture". Med "joint
venture" avses

en bulgarisk sammanslutning med både bulgariskt och utländskt delägar

skap. Dessa sammanslutningar är av två slag, nämligen företag som inte är

juridiska personer och sådana som är juridiska personer. Utländska del

ägare i företag som inte är en juridisk person betalar skatt med 30% av den

dd av delägarens vinstandel som överförs till utlandet och med 20% av

den dd som återinvesteras i företaget dier investeras i ett annat bulgariskt

"joint venture". Företag av ifrågavarande slag som är en juridisk
person

betalar skatt med 20% av sin beskattningsbara inkomst. För utdelad vinst

som utländsk delägare överför till utlandet betalas skatt med ytteriigare

10%. Den bulgariske finansministern och utrikeshandelsministern kan

emellertid medge företaget resp. delägare i företaget befrielse från eller

nedsättning av ovannämnda skatter, dock högst för företagets tre första

verksamhetsår. 25

4 Avtalets innehåll Prop. 1988/89:44

Avtalet
är utformat i nära överensstämmelse med de bestämmelser som organisationen för
ekonomiskt samarbete och utveckling (OECD) rekommenderat för bilaterala
dubbelbeskattningsavtal ("Model Double Taxation Convention on Income and on
Capital", 1977). Avtalet har dock givetvis måst anpassas till det
förhållandet att Bulgarien har ett annat ekonomiskt system än Sverige och andra
medlemmar i OECD. Avvikelser från modellavtalet förekommer också i syfte att
anpassa avtalet till resp. avtalsslutande stats interna lagstiftning och praxis.
Som exempel härpå kan nämnas reglerna om realisationsvinst (art. 11) och
pensioner (art. 16). Vidare förekommer särskilda regler om företag i Bulgarien
som delvis ägs av utländska företag, s. k. "joint ventures" (art. 4
punkt 4 och art. 6 punkt 5). Med hänsyn till de tidigare nämnda skillnaderna i
Sveriges och Bulgariens ekonomiska system har det inte heller ansetts erforderiigt
att inkludera regler om företag i intressegemenskap, t. ex. art. 9 i OECD: s
modellavtal.

4.1 Avtalets tillämpningsområde

Art.
1 anger vilka personer som omfattas av avtalet samt var dessa personer skall
anses ha hemvist vid tillämpningen av avtalet. Normalt bmkar bestämmandet av en
persons hemviststat i moderna svenska avtal följa OECD:s modellavtal och
således tas in i en särskild artikel. Så har dock inte alltid skett. Samma
modell som i förevarande avtalsförslag har tillämpats i förhållande tiU
Sovjetunionen (SFS 1982:708). I båda fallen är avvikelserna betingade av starka
önskemål från motpartens sida. 1 sak föreligger också avvikelser. En person som
är medborgare i Bulgarien anses i avtalets mening ha hemvist i Bulgarien. Detta
medför som kammarrätten i Stockholm påpekat i sitt remissyttrande att en
bulgarisk medborgare som flyttar till Sverige får dubbel bosättning. Beträflfande
frågan om en person är bosatt i Sverige i avtalets mening sker en hänvisning i art.
I punkt 2 b) till svensk lagstiftning. De regler som åsyftas är 53§ kommunalskattelagen
(1928:370) och punkt 1 anvisningarna tiU samma paragraf, 69 och 70 §§ samma
lag, 3 § andra stycket, 6, 17 och I8§§ lagen om stadig inkomstskatt (1947:576)
samt I § tredje stycket, 6, 17 och 18 §§ lagen om statlig förmögenhetsskatt
(1947:577). Föreligger dubbel bosättning skall frågan var en person skall
anses ha hemvist vid tillämpningen av avtalet lösas enligt art. 1 punkt 3 a) i
avtalet genom att den skattskyldige skall anses ha hemvist i den stat där centium
för hans levnadsintréssen finns. Om det inte kan avgöras var centrum för
levnadsintressena finns, skall enligt punkt 3 b) i samma artikd frågan lösas
genom ömsesidig överenskommelse mellan de behöriga myndigheterna. Metoden att
lösa frågan om dubbelt hemvist är hämtad från OECD: s modellavtal, men har inte
utformats lika detaljerat som i modellavtalet. Jag tror emellertid att den
utformning som bestämmelsen fått väl motsvarar de praktiska behov som
föreligger i förhållande till Bulgarien.

26

För juridisk person gäller
som avgörande kriterium vid sådant dubbelt Prop. 1988/89:44 hemvist att
personen i fråga skall anses ha hemvist i den stat där den har sin verkliga
ledning (punkt 4).

Art.
2 upptar de skatter som omfattas av avtalet.

4.2 Definitioner m. m.

Art.
3 innehåller definitioner av vissa uttryck som förekommer i avtalet. Definitioner
förekommer emeUertid även i andra artiklar, t. ex. art. 8,9 och 10, där den
inkomst som behandlas i resp. artikel definieras.

Art.
4 anger innebörden av uttrycket "fast driftställe" i avtalet. Bestämmelserna
om "fast driftställe" i svensk lagstiftning återfinns i punkt 3 av anvisningarna
till 53§ kommunalskattelagen (1928:370). Föratt ett bulgariskt företag skall
kunna beskattas för inkomst av rörelse från fast driftställe i Sverige enligt
art. 6 erfordras att sådant driftställe föreligger såväl enligt bestämmelserna
i svensk lagstiftning som enligt avtalet. Sakligt sett över-ensstärrimer
artikeln med OECD: s modellavtal utom på två punkter. Plats för
byggnadsverksamhet etc. utgör fast driftställe redan efter sex i stället för
efter tolv månaders verksamhet (punkt 3). Detta har Sverige accepterat i flera
tidigare avtal. Den andra avvikelsen är att ett svenskt företag som deltar i
ett "joint venture" bildat enligt bulgarisk lagstiftning anses ha
fast driftställe i Bulgarien (punkt 4). Mot bakgmnd av att verksamheten bedrivs
i Bulgarien föreligger i praktiken fast driftställe i Bulgarien redan på gmnd
av punkterna 1 och 2. Bestämmelsen kan därför snarare ses som ett förtydligande
än som en avvikelse i sak.

4.3 Avtalets beskattningsregler

Art.
5-20 innehåller avtalets beskattningsregler, varvid en indelning skett i olika
inkomster. Denna indelning har betydelse endast för tiUämpningen av avtalet och
således inte vid bestämmandet av till vilket inkomstslag en inkomst skall
hänföras enligt svensk skatterätt. Vidare gäller som utgångspunkt att en
inkomst beskattas i Sverige om så kan ske enligt svensk rätt. Om denna
beskattningsrätt genom avtalet har inskränkts måste emellertid denna begränsning
iakttas. Det bör dock observeras att även om en inkomst enligt avtalet undantagits
från beskattning i Sverige kan den komma att påverka storleken av svensk skatt
på annan inkomst [jfr art. 21 punkt 2 d)]. Vidare bör observeras att i de fall
en inkomst eller tillgång "får beskattas" i en avtalsslutande stat
enligt bestämmelserna i art. 5-20 detta inte innebär att den andra staten
fråntagits beskattningsrätten till inkomsten eller tillgången i fråga.
Beskattning får ske även i den andra staten om så kan ske enligt dess interna
beskattningsregler, men denna stat måste i så faU undanröja den
dubbelbeskattning som därvid uppkommer. Hur detta genomförs regleras i art. 21.

Inkomst
av fast egendom får enligt ari. 5 beskattas i den stat där

egendomen är belägen. Enligt bl.a. 27§ kommunalskattelagen beskattas

inkomst som härrör från fastighet i vissa faU som inkomst av rörelse.

Inkomst som omfattas av art. 5 skall emellertid vid tillämpningen av 27

avtalet aUtid anses som
inkomst av fast egendom, och får således alltid Prop. 1988/89:44 beskattas i
den stat där den fasta egendomen är belägen. Vad som är fast egendom i avtalets
mening avgörs enligt lagstiftningen i den stat där egendomen ar belägen.

Art.
6 innehåller regler om beskattning av rörelseinkomst. Sådan inkomst får i
regel beskattas i den stat där rörelsen bedrivs från fast driftställe. Punkt
5, som saknar motsvarighet i OECD:s modellavtal, har tillkommit på bulgariskt
initiativ. Syftet är att klargöra att art. 6 även skall tillämpas på ett "joint
venture" bildat enligt bulgarisk lagstiftning och att detta gäller även
för den svenske deltagaren i ett "joint venture" också i de fall då
det även finns inhemska eller andra utländska deltagare.

En
fysisk eller juridisk person med hemvist i Sverige, som bedriver rörelse från
fast driftställe i Bulgarien, skall undantas från skatt i Sverige på den till
driftstället hänförliga inkomsten om villkoren i art. 21 punkt 2 b) är
uppfyllda. Är villkoren i art. 21 punkt 2 b) inte uppfyllda, får den till
driftstället hänförliga inkomsten beskattas i Sverige men skatt på inkomsten
som erlagts i Bulgarien skall avräknas från den svenska skatten enligt art. 21
punkt 2 a).

Om
ett bulgariskt företag driver rörelse i Sverige från fast driftställe skall vid
inkomstberäkningen i första hand tillämpas svenska regler, dvs. man utgår från
driftställets bokföring, men beräkningen får inte stå i strid med
bestämmelserna i art. 6 punkterna 2-4. Avdrag skall därvid medges för så stor
del av huvudkontorets allmänna omkostnader som skäligen kan antas belöpa på
driftstället.

Ingår
i inkomst av rörelse inkomster som behandlas särskilt i andra artiklar i detta
avtal regleras beskattningen av dessa i de särskilda artiklarna (art. 6 punkt
6).

Beskattningen
av inkomst av rörelse i form av sjöfart, luftfart eller landsvägstransport i
internationell trafik sker inte enligt de generella reglerna i art. 6 utan
regleras särskilt i art. 7. Beskattning sker endast i den stat där det företag
som bedriver sådan verksamhet har hemvist. Bestämmelserna om
landsvägstransport saknar motsvarighet i OECD: s moddlavtal men motsvarande
bestämmelser förekommer i andra svenska dubbelbeskattningsavtal. De särskilda
beskattningsreglerna för SAS i punkt 2 innebär att avtalet endast reglerar
beskattningen av den del av SAS:s inkomst som är hänförlig till den svenske
delägaren.

28

I
art. 8 behandlas beskattningen av utdelning. Uttrycket "utdelning"
definieras i punkt 3. I vissa fall skall emellertid utdelning beskattas enligt avtalets
regler om beskattning av inkomst av rörelse eller av fritt yrke. Dessa fall
anges i punkt 4. Där föreskrivs att art. 6 resp. art. 12 skall tillämpas, om
den som har rätt till utddnirigen har hemvist i en avtalsslutande stat och har
fast driftställe eller stadigvarande anordning i den andra avtalsslutande
staten och utdelningen är hänförlig till andel som äger verkligt samband med
det fasta driftstället eller den stadigvarande anordningen. Bestämmelserna om
utdelning innebär i övrigt följande. Enligt punkt 1 får utdelning från bolag
med hemvist i en avtalsslutande stat till person med hemvist i den andra
avtalsslutande staten beskattas i den andra avtalsslutande staten.

Utdelningen
får emellertid beskattas även i den stat där bolaget som Prop. 1988/89:44
betalar utdelningen har hemvist, men om mottagaren har rätt till utdelningen
får skatten inte överstiga 10% av utdelningens bruttobelopp (punkt 2).
Begränsningen av skatten i källstaten enligt punkt 2 gäller inte när en mellanhand,
exempelvis representant eller ställföreträdare, satts in mellan inkomsttagaren
och utbetalaren, om inte den som har rätt till utdelningen har hemvist i den
andra avtalsslutande staten.

Punkt
5 innehåller förbud mot s. k. extra-territorieU beskattning av utdelning (beträflFande
detta slag av beskattning se punkterna 32 —35 i kommentaren till art. 10 punkt
5 i OECD: s modellavtal av år 1977).

Ränta
beskattas enligt art. 9 endast i den stat där den som har rätt till räntan har
hemvist. Undantag görs dock i punkt 3 för de fall att räntan är hänföriig till
fordran som äger verkligt samband med fast driftställe eller stadigvarande
anordning som den som har rätt till räntan har i den andra avtalsslutande
staten. 1 sådant fall får räntan beskattas i denna andra stat såsom inkomst av
rörelse eller fritt yrke med tillämpning av art. 6 resp. art. 12. Ränta, som
utbetalas från Sverige till en person som har hemvist i Bulgarien och som
enligt svenska beskattningsregler inte är bosatt i Sverige, kan inte beskattas
i Sverige om räntan i Sverige skall hänföras till inkomstslaget kapital.
Undantaget i punkt 3 kan således bli tillämpligt i Sverige endast om räntan
enligt punkt 2 av anvisningarna till 28 § kommunalskattelagen skall hänföras till
inkomstslaget rörelse. Dessutom erfordras att fast driftställe föreligger
enligt intern svensk rätt (53 § I mom. a kommunalskattelagen och 6 § I mom.
lagen om statlig inkomstskatt).

Sådan
royalty som avses i art. 10 punkt 3 och som härrör från en avtalsslutande stat (källstaten)
och betalas till person med hemvist i den andra avtalsslutande staten får
enligt punkt I beskattas i denna andra stat. Källstaten får också enligt punkt
2 ta ut skatt med högst 5% av royaltyns bruttobelopp. Undantag görs dock i
punkt 4 för sådana fall då den rättighet eller egendom för vilken royaltyn
betalas har verkligt samband med fast driftställe eller stadigvarande anordning
som den som har rätt till royaltyn har i den andra staten. I sådant fall får royaltyn
beskattas i denna andra stat såsom inkomst av rörelse eller fritt yrke med
tillämpning av art.6 resp.art. 12. Royalty som utbetalas från Sverige till
person med hemvist i Bulgarien kan beskattas här i den omfattning som framgår
av punkt 2 eller i de fall undantaget i punkt 4 blir tillämpligt och fast driftställe
föreligger enligt intern svensk rätt (jfr 28 § kommunalskattelagen samt punkt 3
femte stycket av anvisningarna till 53 § kommunalskattelagen jämfört med 2§ 1
mom. och 3§ lagen om statlig inkomstskatt).

Art.
Il behandlar beskattningen av realisationsvinst. Vinst, som en

fysisk eller juridisk
person med hemvist i Bulgarien förvärvar genom

överiåtdse av fast egendom
belägen i Sverige får beskattas här (punkt 1).

Vidare får enligt samma
punkt vinst på grund av överiåtdse av aktier eller

liknande rättigheter i
bolag vars tillgångar huvudsakligen består av fast

egendom belägen i Sverige
beskattas här. Bestämmelserna i punkt 5, som

har tillkommit på svenskt
initiativ, gör det möjligt för Sverige att tillämpa

de .svenska bestämmelserna
om beskattning av vinst vid aktieförsäljning

29

som skett efter
utflyttning från Sverige (53 § 1 mom a sista stycket kommu- Prop. 1988/89:44 nalskattdagen).
I detta sammanhang bör framhållas att då det i denna eller annan artikel i
avtalet talas om hemvist åsyftas naturligtvis hemvist enligt avtalet. När en
person anmält utflyttning från Sverige eller rent faktiskt avflyttat från
landet saknar således betydelse för beräkning av den i punkt 5 angivna
tioårsperioden. Däremot skall bedömningen humvida vinsten kan tas upp till
beskattning i Sverige eller inte naturligtvis ske utifrån den interna svenska
skattelagstiftningen och då bl. a. de i 53§ 1 mom. a kommunalskattelagen
intagna bestämmelserna.

Enligt
art. 12 beskattas inkomst genom fri yrkesutövning och annan självständig verksamheit
i regel endast i den stat där den som utövar verksamheten har hemvist. Om
inkomsten förvärvas genom verksamhet i den andra avtalsslutande staten, får
inkomsten emellertid beskattas där om den som utövar verksamheten har en
stadigvarande anordning för utövande av verksamheten där.

Enligt
art. 13 beskattas inkomst på gmnd av anställning i enskild tjänst i regel
endast i den stat där arbetet utövas. Undantag görs dock för korttidsarbete
under de förutsättningar som anges i punkt 2. I sådana fall sker beskattning
endast i inkomsttagarens hemviststat. Enligt punkt 4 gäller under vissa villkor
särskilda, förmånligare beskattningsregler i arbetssta-ten för bl. a.
journalister och korrespondenter. Dessa bestämmelser har införts enligt
uttryckligt önskemål av Bulgarien. Liknande bestämmelser finns i bl.a.art. 12 i
dubbelbeskattningsavtalet med Sovjetunionen (SFS 1982:708). Beträffande
beskattning av inkomst av arbete ombord på skepp, luftfartyg och
landsvägsfordon som används av företag i internationell trafik gäller att
sådan inkomst beskattas endast i den stat där företaget har hemvist (punkt 3).

Styrelsearvode
och liknande ersättning får enligt art. 14 beskattas i den stat där det bolag
som betalar ut ersättningen har,hemvist. För att också ersättning som uppbärs i
egenskap av medlem i vissa organ liknande ett bolags styrelse, vilka förekommer
i Bulgarien, med säkerhet skall omfattas av art.-14 har sådan ersättning
uttryckligen nämnts i texten.

Beskattningen
av inkomst som underhållningsartist dier idrottsman uppbär genom sin verksamhet
regleras i art. 15. Sådan inkomst beskattas i den stat där verksamheten utövas
(punkt 1). Detta gäller oavsett om inkomsten förvärvas under utövande av fritt
yrke eller på gmnd av anställning. Enligt punkt 2 får inkomsten i regel
beskattas i den stat där artisten dier idrottsmannen utför arbetet, även om
ersättningen utbetalas till en annan person (t. ex. arbetsgivare hos vilken
artisten dier idrottsmannen är anställd) än artisten eller idrottsmannen själv.

Punkterna
1 och 2 gäller dock inte då verksamheten utövas inom ramen . för ett
kulturutbyte mellan de avtalsslutande staterna eUer åtnjuter stöd med allmänna
medel i artistens eller idrottsmannens hemviststat. 1 sådana fall är inkomsten
undantagen från beskattning i den stat där verksamheten utövas (punkt 3).

Enligt
art. 16 punkt I beskattas pension och annan liknande ersättning,

som inte omfattas av art.
17 (oflfentbg tjänst) och som betalas tiU person

30

med hemvist i en
avtalsslutande stat, endast i denna stat. Detta gäller dock Prop. 1988/89:44
inte beträflfande utbetalningar enligt socialförsäkringslagstiftningen eller
livränta. För sådana betalningar gäller att de beskåttas endast i den stat från
vilken de härrör (punkt 2).

Inkomst
av offentlig tjänst, inkl. pension, beskattas enligt art. 17 punkt 1 endast i
den stat som betalar ut inkomsten. Enligt punkt 2 beskattas i vissa fall
ersättning av offentlig tjänst enligt reglerna för beskattning av inkomst av
enskild tjänst.

Art.
18 innehåller regler om skattelättnader för studerande och praktikanter.

Inkomst
som inte behandlas särskilt i art. 5—18 beskattas enligt art. 19 endast i
inkomsttagarens hemviststat. Art. 20 reglerar beskattningen av förmögenhet.
Bestämmelserna överensstämmer i princip med motsvarande regler i OECD: s
modellavtal.

Bestämmelserna
om undvikande av dubbelbeskattning finns i art. 21. Bulgarien tillämpar den s.
k. exempt-metoden (=undantagande från skatt) som huvudmetod för att undvika
dubbelbeskattning [punkt I a)]. Enligt punkt 1 b) får den undantagna inkomsten
eller förmögenheten beaktas vid beräkningen av skatt på annan inkomst, s. k.
progressionsförbehåll. I de fall avtalet medger att Sverige tar ut en begränsad
källskatt, dvs. beträflfande utdelning och royalty, avräknar Bulgarien i
stället den svenska skatten mot bulgarisk skatt på samma inkomst [punkt 1 c)].

Sverige
tillämpar avräkning av skatt ("credit of tax") som huvudmetod i avtalet
[punkt 2 a) beträflfande inkomst och punkt 2 e) beträflfande förmögenhet].
Innebörden av avräkningsbestämmdserna är att en person med hemvist i Sverige
taxeras här även för sådan inkomst eller förmögenhet som enligt avtalet får
beskattas i Bulgarien. Den uträknade skatten rnins-kas därefter i princip med
den skatt som enligt avtalet har tagits ut i den andra staten. Vid avräkningen
tillämpas vid inkomstbeskattningen bestämmelserna i 4 -18 §§ lagen (1986:468)
om avräkning av utländsk skatt. Därvid beräknas svensk inkomstskatt på
inkomsten på vanligt sätt. Vid inkomstberäkningen medges sålunda avdrag för
kostnader som är hänförliga till inkomsten. Kostnadsavdrag medges dock inte
för skatt som erlagts i Bulgarien och som omfattas av avtalet.

På
svensk sida görs undantag från credit of tax-metoden i de fall som

anges i punkt 2 b). Då tillämpas i stället exempt-metoden för att undanröja .

dubbelbeskattning. Detsamma gäller beträflfande person med hemvist i

Sverige som uppbär inkomst från Bulgarien enligt art. 16 punkt 2 eller

art. 17. 1 dessa fall skall inkomsten inte tas med vid taxeringen i Sverige.

Om personen i fråga har annan inkomst som taxeras till statlig inkomst

skatt kan dock progressionsförbehållet i punkt 2 d) bli tillämpligt. Denna

bestämmelse innebär att man först räknar ut den statliga inkomstskatt som

skulle ha påförts om den skattskyldiges hela inkomst beskattats endast i

Sverige. Därefter fastställs hur stor procent den sålunda uträknade skatten

utgör av hela den beskattningsbara inkomst på vilken skatten beräknats.

Med den sålunda erhållna procentsatsen tas skatt ut på den inkomst som

skall beskattas i Sverige. Förfarandet används endast om detta leder till

högre skatt än vad som skulle ha blivit fallet om skatten enbart beräknats '

på den i Sverige
beskattningsbara inkomsten utan beaktande av detta Prop. 1988/89:44
progressionsförbehåll (jfr 20§ 2 mom. andra stycket lagen om statlig inkomstskatt).

Inte
heller i det fall som avses i punkt 2 c) tillämpas credit of tax-metoden.
Enligt denna punkt skall utdelning från bolag i Bulgarien till bolag med
hemvist i Sverige vara undantagen från beskattning i Sverige i den mån
utdelningen skulle ha varit undantagen från beskattning enligt svensk lag om
båda bolagen hade varit svenska bolag (jfr 7§ 8 mom. lagen om statlig
inkomstskatt).

I
art. 22 finns bestämmelser om förbud i vissa fall mot diskriminering vid
beskattningen. Förfarandet vid ömsesidig överenskommelse regleras i art. 23 och
art. 24 innehåller bestämmelser om utbyte av upplysningar.

I
art. 25 finns vissa föreskrifter beträflfande medlemmar av diplomatiska beskickningar
eller konsulat.

Art.
26 och 27 innehåller bestämmelser om avtalets ikraftträdande och upphörande.

Enligt
art. 26 skall de båda staterna meddela varandra när de konstitutionella
förutsättningarna för avtalets ikraftträdande är uppfyllda. Avtalet träder i
kraft dagen för det senare av dessa meddelanden och tillämpas på inkomst som
förvärvas fr.o.m.den 1 januari det kalenderår som följer närmast efter det då avtalet
träder i kraft och på förmögenhet som innehas fr.o.m.det kalenderår som följer
närmast efter det då avtalet träder i kraft. Avtalet kan sägas upp först sedan
det varit i kraft i minst fem år.

5 Lagrådets hörande

Såsom
framgår av 2 § i den föreslagna lagen skall avtalets beskattningsregler
tillämpas endast i den mån de medför inskränkning av den skattskyldighet i
Sverige som annars skulle föreligga. Jag anser på grund härav och på grund av
förslagets beskaflfenhet att lagrådets hörande inte är erforderligt.

6 Hemställan

Jag
hemställer att regeringen föreslår riksdagen att godkänna avtalet mellan
Konungariket Sverige och Folkrepubliken Bulgarien för att undvika dubbelbeskattning
beträflFande skatter på inkomst och förmögenhet samt att anta förslaget till
lag om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Bulgarien.

7 Beslut

Regeringen
ansluter sig till föredragandens överväganden och beslutar att

genom
proposition föreslå riksdagen att anta de förslag som föredraganden

32
har lagt fram.

Norstedts Tryckeri, Stockholm 1988