Prop. 1988/89:49

Regeringens proposition 1988/89:49

om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige „

och Indien 1988/89:49

Regeringen
föreslår riksdagen att anta de förslag som har tagits upp i bifogade utdrag ur
regeringsprotokollet den 6 oktober 1988.

På
regeringens vägnar

Ingvar Carlsson

Kjell-Olof Feldt

Propositionens huvudsakliga innehåll

I
propositionen föreslås att riksdagen godkänner ett nytt dubbelbeskattningsavtal
mellan Sverige och Indien och antar en lag om detta dubbelbeskattningsavtal.
Avtalet och ett till avtalet fogat protokoll har tagits in i lagen som bilaga.

Avtalet
och protokollet träder i kraft när de avtalsslutande staterna meddelat varandra
att de konstitutionella åtgärder som krävs för att avtalet och protokollet
skall träda i kraft har vidtagits och blir i Sverige tillämpliga beträffande
inkomst som förvärvas fr.o.m. den I januari året närmast efter det då avtalet
träder i kraft och beträffande förmögenhet som innehas vid utgången av året
närmast efter det då avtalet träder i kraft eller senare.

Avtalet
ersätter ett avtal av den 30 juli 1958.

1 Riksdagen 1988/89. I saml Nr 49

Prop. 1988/89:49 Förslag till Lag om
dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Indien

Härigenom
föreskrivs följande.

1
§ Det avtal för att undvika
dubbelbeskattning beträffande skatter på inkomst och förmögenhet som Sverige
och Indien undertecknade den 7 juni 1988 skall, tillsammans med det protokoll
som är fogat till avtalet och som utgör en del av detta, gälla för Sveriges
del. Avtalets och protokollets innehåll framgår av bilaga till denna lag.

2
§ Avtalets beskattningsregler
skall tillämpas endast i den mån dessa medför inskränkningar av den
skattskyldighet i Sverige som annars skulle föreligga.

3
§ Om en person anser att det
vidtagits någon åtgärd som för honom medfört eller kommer att medföra en
beskattning som strider mot bestämmelserna i avtalet, kan han ansöka om
rättelse enligt artikel 27 punkt 1 i avtalet.

4§
Även om en skattskyldigs inkomst eller förmögenhet enligt avtalet skall vara
helt eller delvis undantagen från beskattning i Sverige, skall den
skattskyldige lämna alla de uppgifter till ledning för taxeringen som han
annars skulle ha varit skyldig att lämna.

Prop.
1988/89:49

Bilaga Översättning

Convention between the
Government of the Republic ofindia and the Government of the Kingdom of Sweden
for the avoidance of double taxation and the prevention of fiscal evasion with
respect to taxes on income and on capital

Avtal mellan Republiken
Indiens regering och Konungariket Sveriges regering för att undvika
dubbelbeskattning och förhindra skatteflykt beträffande skatter på inkomst och
på förmögenhet

The
Government of the Republic of India and the Government of the Kingdom of Sweden

Desiring
to condude a Convention for the avoidance of double taxation and the prevention
of fiscal evasion with respect to taxes on income and on capital

Have
agreed as follows:

Article
I

Personal
scope

This
Convention shall apply to persons who are residents of one or both of the
Contracting States.

Republiken
Indiens regering och Konungariket Sveriges regering, som önskar ingå ett avtal
för att undvika dubbelbeskattning och förhindra skatteflykt beträffande skatter
på inkomst och på förmögenhet, har kommit överens om följande:

Artikel
I

Personer
på vilka avtalet tillämpas Detta avtal tillämpas på personer som har

båda

hemvist
i en avtalsslutande stat eller i avtalsslutande staterna.

Article
2 Taxes covered

1. The
existing taxes to which thé Conven

tion shall apply. are:

(a) in
India:

(i)
the income tax and any surcharge

thereon;
(ii) the surtax; and (iii) the wealth-tax; (hereinaftér referred to as
"Indian tax");

(b) in
Sweden:

(i)
the State income tax, induding the sailors' tax and the coupon tax;

(ii)
the tax on the undistributed profits of companies and the tax on distribution
in connection with reduction of share capital or the winding-up of a company;

(iii)
the tax on public entertainers;

.
(iv) the communal income tax; (v) the profit sharing tax; and (vi) the State
capital tax; (hereinaftér referred to as "Swedish tax").

2. The
Convention shall apply also to any

Artikd 2

Skatter
som omfattas av avtalet

I.
De för närvarande utgående skatter, på vilka avtalet tillämpas, är:

a) i
Indien:

1)
inkomstskatten samt varje extraskatt
sorn tas ut på denna;

2)
tilläggsskatten; och

3)
förmögenhetsskatten;

(i
det följande benämnda "indisk skatt");

b) I
Sverige:

1)
den statliga inkomstskatten,
sjömansskatten och kupongskatten däri inbegripna;

2)
ersättningsskatten och
utskiftnings-skatten;

3)
bevillningsavgiften för vissa
offentliga föreställningar;

4)
den kommunala inkomstskatten;

5)
vinstdelningsskatten; och

6) den
statliga förmögenhetsskatten;

(i det följande benämnda "svensk skatt").

2. Avtalet tillämpas även på skatter av

identical
or substantially similar taxes which are imposed after the date of signature of
the Convention in addition to, or in place of, the taxes referred to above. The
competent authorities of the Contracting States shall notify each other of any
significant changes which have been made in their respective taxation laws.

Prop. 1988/89:49

samma
eller i huvudsak likartat slag, som efter undertecknandet av avtalet införs vid
sidan av eller i stället för de ovan nämnda skatterna. De behöriga
myndigheterna i de avtalsslutande staterna skall meddela varandra de
väsentliga ändringar som gjorts i respektive skattelagstiftning.

Article
3

General
definitions

1.
For the purposes of this Convention, unless the context otherwise requires:

(a)
the term "India"
means the territory of India and includes the territorial sea and the air space
above it, as well as any other maritime zone in which India has sovereign
rights, other rights and jurisdiction, according to the Indian law and in
accordance with intemational law;

(b)
the term "Sweden"
means the Kingdom of Sweden and includes any area outside the territorial sea
of Sweden within which under the laws of Sweden and in accordance with
intemational law the rights of Sweden with respect to the exploration and
exploita-tion of the natural resources on the sea bed or in its subsoil may be
exercised;

(c)
the term "person"
includes an individual, a company and any other body of persons or any entity
which is treated as a taxable unit under the tax laws in force in the
respective Contracting States;

(d) the
term "company" means any body

corporate or any entity which is treated as a

body corporate for tax purposes;

(e) the
terms "enterprise of a Contracting

State" and "enterprise of the other Contract

ing State" mean respectively an enterprise

carried on by a resident of a Contracting

State and an enterprise carried on by a resi

dent of the other Contracting State;

(f) the
term "intemational traffic" means

any transport by a ship or aircraft operated

by an enterprise of a Contracting State, ex

cept when the ship or aircraft is operated

solely between places in the other Contract

ing State;

(g) the
term "national" means:

Artikd
3

Allmänna
definitioner

1.
Om inte sammanhanget föranleder annat, har vid tillämpningen av detta avtal
följande uttryck nedan angiven betydelse:

a)
"Indien" åsyftar
Indiens territorium och inbegriper territorialvattnet och luftrummet över det
samt övriga havsområden över vilka Indien enligt indisk lagstiftning och i
överensstämmelse med folkrättens allmänna regler utövar suveräna rättigheter
och andra rättigheter samt jurisdiktion;

b)
"Sverige" åsyftar
Konungariket Sverige och inbegriper varje utanför Sveriges territorialvatten
beläget område, inom vilket Sverige enligt svensk lag och i överensstämmelse
med folkrättens allmänna regler äger utöva sina rättigheter med avseende på utforskandet
och utnyttjandet av naturtillgångarna på havsbottnen eller i dennas underiag;

c)
"person" inbegriper
fysisk person, bolag och annan sammanslutning, eUer annan som behandlas som
skattesubjekt enligt den lagstiftning som gäller i respektive avtalsslutande
stat;

d) "bolag"
åsyftar juridisk person eller

annan som vid beskattningen behandlas så

som juridisk person;

e) "företag
i en avtalsslutande stat" och

"företag i den andra avtalsslutande staten"

åsyftar företag som bedrivs av person med

hemvist i en avtalsslutande stat, respektive

företag som bedrivs av person med hemvist i

den andra avtalsslutande staten;

O
"internationell trafik" åsyftar transport med skepp eller luftfartyg
som används av företag i en avtalsslutande stat, utom när skeppet eller luftfartyget
används uteslutande för transporter mellan platser i den andra avtalsslutande
staten;

g)
"medborgare" åsyftar:

(i)
any individual possessing the nationality of a Contracting State; (ii) any
legal person, partnership and association deriving its status as such from
the laws in force in a Contracting State; (h) the term "competent
authority" means:

(i)
in India, the Central Government in the Ministry of Finance (Department of
Revenue) or their authorized representative; (ii) in Sweden, the Minister of
Finance or his authorized representative; (i) the term "fiscal
year" means:

(i)
in the case of India, "previous year" as understood under the laws
concerning taxes on income in force in India; and ' (ii) in the case of
Sweden, the calendar year. 2. As regards the application of this Convention
by a Contracting State any term not defined therein shall, unless the context
otherwise requires, have the meaning which it has under the laws of that State
concerning the taxes to which the Convention applies.

Prop.
1988/89:49

1)
fysisk person som har medborgarskap
i en avtalsslutande stat;

2)
juridisk person och annan sammanslutning
som bildats enligt den lagstiftning som gäller i en avtalsslutande stat;

h)
"behörig myndighet" åsyftar:

1)
I Indien:centralregeringen i finansministeriet
(inkomstskatteavdelningen) eller dess befullmäktigade ombud;

2)
i Sverige: chefen för
finansdepartementet eller dennes befullmäktigade ombud;

i)
"beskattningsår" åsyftar:

1)
beträffande Indien,
"föregående år" i den mening som avses i den
inkomstskattelagstiftning som gäller i Indien; och

2)
beträffande Sverige,
kalenderåret.

2.
Då en avtalsslutande stat tillämpar detta avtal anses, såvida inte
sammanhanget föranleder annat, varje uttryck som inte definierats i avtalet
ha den betydelse som uttrycket har enligt den statens lagstiftning i fråga om
sådana skatter på vilka avtalet tillämpas.

Article 4 Resident

1.
For the purposes of this
Convention, the term "resident of a Contracting State" means any
person who, under the laws of that State, is liable to tax therein by reason of
his domicile, residence, place of management or any other criterion of a
similar nature.

2.
Where by reason of the
provisions of paragraph 1 an individual is a resident of both Contracting States,
then his status shall be determined as follows:

(a)
he shall be deemed to be a
resident of the State in which he has a permanent home available to him; if he
has a permanent home available to him in both States, he shaU be deemed to be a
resident of the State with which his personal and economic relations are doser
(centre of vital interests);

(b)
if the State in which hé has
his centre of vital interests cannot be determined, or if he has not a
permanent home available to

Artikd
4 Hemvist

1. Vid
tillämpningen av detta avtal åsyftar

uttrycket "person med hemvist i en avtalsslu

tande stat" person som enligt lagstiftningen i

denna stat är skattskyldig där på grund av

hemvist, bosättning, plats för företagsledning

eller annan liknande omständighet.

2. Då på grund av
bestämmelserna i punkt

I fysisk person har hemvist i båda avtalsslu

tande staterna, bestäms hans hemvist på föl

jande sätt:

a)
Han anses ha hemvist i den stat
där han har en bostad som stadigvarande står till hans förfogande; om han har
en sådan bostad i båda staterna, anses han ha hemvist i den stat med vilken
hans personliga och ekonomiska förbindelser är starkast (centrum för
levnadsintressena);

b) om det inte kan avgöras i vilken stat han har
centrum för sina levnadsintressen eller om han inte i någondera staten har en

5

him
in either State, he shall be deemed to be a resident of the State in which he
has an habitual abode;

(c) if
he has an habitual abode in both

States or in neither of them, he shall be

deemed to be a resident of the State oT which

he is a national;

(d) if he is a national
of both States or of

neither of them, the competent authorities of

the Contracting States shall settle the ques

tion by mutual agreement.

3.
Where by reason of the provisions of paragraph I, a person other than an
individual is a resident of both Contracting States, then it shall be deemed
to be a resident of the State in which its place of effective management is
situated.

Prop. 1988/89:49

bostad
som stadigvarande står till hans förfogande, anses han ha hemvist i den stat
där han stadigvarande vistas;

c) om
han stadigvarande vistas i båda sta

terna eller om han inte vistas stadigvarande i

någon av dem, anses han ha hemvist i den

stat där han är medborgare;

d) om
han är medborgare i båda staterna

eller om han inte är medborgare i någon av

dem, avgör de behöriga myndigheterna i de

avtalsslutande staterna frågan genom ömsesi

dig överenskommelse.

3.
Då på grund av bestämmelserna i punkt 1 annan person än fysisk person har
hemvist i båda avtalsslutande staterna, anses personen i fråga ha hemvist i den
stat där den har sin verkliga ledning.

Article
5

Permanent
establishment

1.
For the purposes of this
Convention the term "permanent establishment' means a fixed place of
business through which the business of an enterprise is wholly or partly
carried on.

2. The term "permanent establishment"
includes especially:

(a)
a place of management;

(b)
a branch;

(c)
an office;

(d) a
factory;

(e) a
workshop;

(O a
mine, an oil or gas well, a quarry or any other place of extraction of natural resources;

(g)
a warehouse in relation to a person providing storage facilities for others;

(h)
premises used as a sales outlet or for receiving or soliciting orders; and

(i)
an installation or structure used for the exploration of natural resources.

3. The
term "permanent establishment"

likewise encompasses a building site, a con

stmction, assembly or installation project or

the like or supervisory activities in connec

tion therewith, where such site, project' or

activity continues for a period of more than 6

months or where such project or supervisory

activity, being incidental to the sale of ma-

chinery or equipment, continues for a period

not exceeding 6 months but the charges pay-

Artikel 5 Fast drifitställe

1. Vid
tillämpningen av detta avtal åsyftar

uttrycket "fast driftställe" en stadigvarande

plats för affärsverksamhet, från vilken ett fö

retags verksamhet helt eller delvis bedrivs.

2. Uttrycket
"fast driftställe" innefattar

särskilt:.

a)
plats för företagsledning;

b)
filial;

c)
kontor;

d) fabrik;

e) verkstad;

O
gruva, olje- eller gaskälla, stenbrott

eUer annan plats för utvinning av naturtill-

gåjigar;__

g)
lagerbyggnad, i fråga.om person som förser utomstående med lagemtrymme;

h)
utrymme som används som försäljningsställe eller för atf mottaga eller göra beställningar;

i)
anläggning eller byggnad som används för utforskning av naturtillgångar.

3. Uttrycket "fast
driftställe" omfattar

även plats för byggnads-, anläggnings-,

sammansättnings- eller installationsverksam

het eller liknande verksamhet eller överva

kande verksamhet i samband därmed, om

sådan verksamhet pågår under mer än 6 må

nader eller, då verksamheten sker i samband

med försäljning av maskiner eller utrustning,

verksamheten inte pågår under längre tid än

6 månader men den betalning som erläggs för

able
for the project or supervisory activity exceed 10 per cent of the sale price of
the machinery and equipment.

4. Notwithstanding
the preceding provi

sions -of this Article, the term "permanent

establishment" shall be deemed not to in

dude:

(a)
the iise of facilities solely
for the purpose of storage or display of goods or merchandise bdonging to the
enterprise;

(b)
the maintenance of a stock of
goods or merchandise bdonging to the enterprise solely for the purpose of
storage or display;

(c)
the maintenance of a stock of
goods or merchandise bdonging to the enterprise solely for the purpose of
processing by another enterprise;

(d) the
maintenance of a fixed place of

business solely for the purpose of purchasing

goods or merchandise or of collecting infor

mation, for the enterprise;

(e) thé
maintenance 'of a fixed place of

business solely for the purpose of advertising,

for the supply ofinformation or for scientific

research, being activities solely of ä prepara

tory or auxiliary character in the trade or

business of the enterprise.

5. Notwithstanding
the provisions of para

graphs I and 2, where a person - other than

an agent of an independent status to whom

paragraph 6 applies - is acting in a Contract

ing State on behalf of an enterprise of the

other Contracting State, that enterprise shall

be deemed to have a permanent establish

ment in the first-mentioned Contracting

State in respect of any activities which that

person undertakes for the enterprise, if such a

person:

(a) has
and habitually exercises in that

State an authority to condude contracts on

behalf of the enterprise, unless the activities

of such person -are limited to those men

tioned in paragraph 4 which, if exercised

through a fixed place of business, would not

make this fixed place ofbusiness a perma

nent establishment under the provisions of

that paragraph; or

(b) has
no such authority, but habitually

maintains in the first-mentioned State a

stock of goods or merchandise from which he

regularly delivers goods ör merchandise on

behalf of the enterprise.

Prop. 1988/89:49

verksamheten
överstiger 10 procent av försäljningspriset för maskinerna och utrustningen.

4. Utan
hinder av föregående bestämmel

ser i denna artikel anses uttrycket "fast drift

ställe" inte innefatta:

a)
användningen av anordningar
uteslutande för lagring och utställning av företaget tillhöriga varor;

b) innehavet av,ett företaget tillhörigt varulager
uteslutande för lagring och utställning;

c)
innehavet av ett företaget
tillhörigt varulager uteslutande för bearbetning eller förädling genom annat
företags försorg;

d) innehavet
av stadigvarande plats för af

färsverksamhet uteslutande för inköp av va

ror eller inhämtande av upplysningar för fö

retaget;

e) innehavet
av stadigvarande plats för af

färsverksamhet uteslutande för att ombesörja

reklam, meddela upplysningar eller bedriva

vetenskaplig forskning, om verksamheten

uteslutande är av förberedande eller biträ

dande art i företagets handels- eller affärs

verksamhet.

5. Om
person, som inte är sådan oberoen

de representant på vilken punkt 6 tillämpas,

är verksam i en avtalsslutande stat för ett

företag i den andra avtalsslutande staten, an

ses detta företag - utan hinder av bestämmel

serna i punkterna 1 och 2 - ha fast driftställe i

den förstnämnda avtalsslutande staten i fråga

om varje verksamhet som denna person be

driver för företaget, om

a)
han i denna stat har och där
regelmässigt använder fullmakt att sluta avtal i företagets namn. Detta
gäller dock inte, om den verksamhet som denna person bedriver är begränsad till
sådan som anges i punkt 4 och som — om den bedrevs från en stadigvarande plats
för affärsverksamhet — inte skulle göra denna stadigvarande plats för
affärsverksamhet till fast driftställe enligt bestämmelserna i nämnda punkt;
eller

b)
han inte har sådan fullmakt,
men regelmässigt i den förstnämnda staten innehar ett varulager från vilket
han på företagets vägnar regelbundet levererar varor.

6.
An enterprise shall not be
deemed to have a permanent establishment in a Contracting State merely because
it carries on business in that State through a broker, general commission
agent or any other agent of an independent status, provided that such persons
are acting in the ordinary course of their business. However, when the
activities of such an agent are devoted wholly or almost wholly on behalf of
that enterprise itself or for that enterprise and other enterprises
con-trolling, controlled by, or subject to the same common control as, that
enterprise, he will not be considered an agent of an independent status within
the meaning of this paragraph but in such cases the provisions of paragraph 5
shall apply.

7.
The fact that a company which
is a resident of a Contracting State controls or is controlled by a company
which is a resident of the other Contracting State, or which carries on
business in that other State (whether through a permanent establishment or
otherwise), shall not of itself constitute either company a permanent
establishment of the other.

Prop. 1988/89:49

6.
Företag anses inte ha fast
driftställe i en avtalsslutande stat endast på den gmnd att företaget bedriver
affärsverksamhet i denna stat genom förmedling av mäklare, kommis-sionär eller
annan oberoende representant, under förutsättning att sådan person därvid
bedriver sin sedvanliga affärsverksamhet. Om emellertid sådan representant
bedriver sin verksamhet uteslutande eller nästan uteslutande för detta företag
eller för företaget och andra företag som kontrolleras av förstnämnda företag
eller vilka själva kontrollerar det förstnämnda företaget eller står under
samma gemensamma kontroll som detta företag, anses han inte vara en sådan
oberoende representant som avses i denna punkt. I sådana fall tillämpas i
stället bestämmelserna i punkt 5.

7.
Den omständigheten att ett
bolag med hemvist i en avtalsslutande stat kontrollerar eller kontrolleras av
ett bolag med hemvist i den andra avtalsslutande staten eller ett bolag som
bedriver affärsverksamhet i denna andra stat (antingen från fast driftställe
eller på annat sätt), medför inte i och för sig att något-dera bolaget utgör
fast driftställe för det andra.

Artide
6

Income
from immovable property

1.
Income derived by a resident of
a Contracting State from immovable property (induding income from agriculture
or forestry) situated in the other Contracting State may be taxed in that other
State.

2.
The term "immovable
property" shall have the meaning which it has under the law of the
Contracting State in which the property in question is situated. The term
shall in any case indude buildings, property accesso-ry to immovable
property, livestock and

■
equipment used in agriculture and forestry, rights to which the provisions of
general law respect ing landed property apply, usufruct of immovable property
and rights to variable or fixed payments as consideration for the working of,
or the right to work, mineral deposits, sources and other natural resources;
ships, boats and aircraft shall not be regarded as immovable property.

3. The
provisions of paragraph 1 shall ap

ply to income derived from the direct use,

letting, or use in any other form of immov

able property.

Artikd
6

Inkomst
av Jäst egendom

1.
Inkomst, som person med hemvist
i en avtalsslutande stat förvärvar av fast egendom (däri inbegripet inkomst av
lantbruk eller skogsbruk) belägen i den andra avtalsslutande staten, får
beskattas i denna andra stat.

2.
Uttrycket "fast
egendom" har den betydelse som uttrycket har enligt lagstiftningen i den
avtalsslutande stat där egendomen är belägen. Uttrycket inbegriper dock alltid
byggnader, tillbehör till fast egendom, levande och döda inventarier i lantbruk
och skogsbruk, rättigheter på vilka bestämmelserna i privaträtten om fast
egendom tillämpas, nyttjanderätt till fast egendom samt rätt till föränderliga
eller fasta ersättningar för nyttjandet av eller rätten att nyttja mineralförekomst,
källa eller annan naturtillgång. Skepp, båtar och luftfartyg anses inte vara
fast egendom.

3.
Bestämmelserna i punkt I
tiUämpas på inkomst som förvärvas genom omedelbart brukande, genom uthyrning
eller annan användning av fast egendom. „

4.
The provisions of paragraphs I and 3 shallalso apply to the income from immovable
property of an enterprise and to income from immovable property used for the
performance of independent personal services.

Prop. 1988/89:49

4.
Bestämmelserna i punkterna 1 och 3 tillämpas även på inkomst av fast egendom
som tillhör företag och på inkomst av fast egendom som används vid självständig
yrkesutövning.

Article
7 Business profits

1. The
profits of an enterprise of a Con

tracting State shall be taxable only in that

State unless the enterprise carries on business

in the other Contracting State through a per

manent establishment situated therein. If the

enterprise carries on business as aforesaid,

the profits of the enterprise may be taxed in

the other State but only so much of them as is

attributable to (a) that permanent establish

ment; (b) sales in that other State of goods or

merchandise of the same or similar kind as

those sold through that permanent establish

ment; or (c) other business activities carried

on in that other State of the same or similar

kind as those effected through that perma

nent establishment.

2.
Subject to the provisions of
paragraph 3, where an enterprise of a Contracting State carries on business in
the other Contracting State through a permanent establishment situated
therein, there shall in each Contracting State be attributed to that permanent
establishment the profits which it might be expected to make if it were a
distinct and separate enterprise engaged in the same or similar activities
under the same or similar conditions and dealing wholly independently with the
enterprise of which it is a permanent establishment.

3.
In the determination of the
profits of a permanent establishment, there shall be allowed as deductions
expenses which are incurred for the purposes of the business of the permanent
establishment, induding such executive and general administrative expenses so
incurred, whether in the State in which the permanent establishment is situated
or elsewhere, as are allowed under the provisions of the domestic law of the
Contracting State in which the permanent establishment is situated. However,
no such deduction shall be allowed in respect of amounts, if any, paid
(otherwise than towards reirnbursement of actual expenses) by the permanent establish-

Artikd 7 Inkomst av rörelse

1.
Inkomst av rörelse, som företag
i en avtalsslutande stat förvärvar, beskattas endast i denna stat, såvida inte
företaget bedriver rörelse i den andra avtalsslutande staten från där beläget
fast driftställe: Om företaget bedriver rörelse på nyss angivet sätt, får företagets
inkomst beskattas i den andra staten, men endast så stor del av den som är
hänförlig till a) det fasta driftstället, b) försäljning i denna andra stat av
varor av samma eller liknande slag som de som sålts genom det fasta
driftstället, eller c) annan rörelse som bedrivs i denna andra stat och som är
av samma eller liknande slag som den som bedrivs från det fasta driftstället.

2.
Om företag i en avtalsslutande
stat bedriver rörelse i den andra avtalsslutande staten från där beläget fast
driftställe, hänförs, om inte bestämmelserna i punkt 3 föranleder annat, i
vardera avtalsslutande staten till det fasta driftstället den inkomst som det
kan antas att driftstället skulle ha förvärvat, om det varit ett fristående
företag, som bedrivit verksamhet av samma eller liknande slag under samma
eller liknande villkor och självständigt avslutat affärer med det företag till
vilket driftstället hör.

3.
Vid bestämmandet av fast
driftställes inkomst medges avdrag för utgifter som uppkommit för det fasta
driftställets rörelse, härunder inbegripna sådana utgifter för företagets
ledning och allmänna förvaltning, oavsett om utgifterna uppkommit i den stat
där det fasta driftstället är beläget eller annorstädes, vilka är avdragsgilla
enligt bestämmelserna i intern lagstiftning i den avtalsslutande stat där det
fasta driftstället är beläget. Sådant avdrag medges emellertid inte för belopp
(andra än sådana som utgör betalning för faktiska kostnader) som det fasta
driftstället erlägger till företagets huvudkontor eller något av dess andra
kontor i form av

ment
to the head office of the enterprise or any of its other offices, by way of
royalties, fees or other similar payments in return for the use of patents or
other rights, or by way of commission, for specific services performed or for
management, or, except in the case of a banking enterprise, by way of interest
on moneys lent to the permanent establishment. Likewise, no account shall be
taken, in the determination of the profits of a permanent establishment, for
amounts charged (otherwise than towards reimbursement of actual expenses), by
the permanent establishment to the head office of the enterprise or any of its
other offices, by way of royalties, fees or other similar payments in return
for the usé of patents or other rights, or by way of commission for specific
services performed or for management, or, except in the case of a banking
enterprise, by way of interest on moneys lent to the head office of the enterprise
or any of its other offices.

Nothing
contained in this paragraph shall be construed as obliging a Contracting State
to allow in the case of an enterprise of the other Contracting State any
deduction in respect of expenses which under the laws of the first-mentioned
State would not be allowed to be deducted in the case of an enterprise of that
State.

4.
No profits shall be attributed
to a permanent establishment by reason of the mere purchase by that permanent
establishment of goods or merchandise for the enterprise.

5.
Insofar as it has been
customary in a Contracting State to determine the profits to be attributed to a
permanent establishment on the basis of an apportionment of the total profits
of the enterprise to its various parts, nothing in paragraph 2 shall predude
that Contracting State from determining the profits to be taxed by such an
apportionment as may be customary; the method of apportionment adopted shall,
however, be such that the result shall be in accordance with the principles contained
in this Article.

6.
For the purposes of the
preceding paragraphs, the profits to be attributed to the permanent
establishment shall be determined by the same method year by year, unless
there is good and sufficient reason to the.contrary.

7.
Where profits indude items of
income which are dealt with separately in other Arti-

Prop. 1988/89:49

royalties,
avgifter eller andra liknande betalningar för utnyttjandet av patent eller
andra rättigheter eller i form av provision för särskilda tjänster eller för företagsledning,
eller, med undantag för bankföretag, i form av ränta på medel som har lånats
ut till det fasta driftstället. Likaså beaktas inte, vid bestämmandet av fast
driftställes inkomst, belopp (andra än sådana som utgör betalning för faktiska
kostnader) som det fasta driftstället debiterat företagets huvudkontor eller
något av dess andra kontor i form av royalties, avgifter eller andra liknande
betalningar för utnyttjandet av patent eller andra rättigheter eller i form av
provision för särskilda tjänster eller för företagsledning, eller, med undantag
för bankföretag, i form av ränta på medel som har lånats ut till företagets
huvudkontor eller något av dess andra kontor.

Bestämmelserna
i denna artikel anses inte medföra skyldighet för en avtalsslutande stat att
medge företag i den andra avtalsslutande staten avdrag för kostnader som enligt
lagstiftningen i den förstnämnda avtalsslutande staten inte är avdragsgilla
för företag i denna stat.

4.
Inkomst hänförs inte till fast
driftställe endast av den anledning att varor inköps genom det fasta
driftställets försorg för företaget.

5.
I den mån inkomst hänförlig
till fast driftställe brukat i en avtalsslutande stat bestämmas på grundval av
en fördelning av företagets hela inkomst på de olika delarna av företaget,
hindrar bestämmelserna i punkt 2 inte att i denna avtalsslutande stat den skattepliktiga
inkomsten bestäms genom sådant förfarande. Den fördelningsmetod som används
skall dock vara sådan att resultatet överensstämmer med principerna i denna artikel.

6.
Vid tillämpningen av föregående
punkter bestäms inkomstsom är hänförlig till det fasta driftstället genom
samma förfarande år från år, såvida inte goda och tillräckliga skäl föranleder
annat.

7.
Ingår i inkomst av rörelse
inkomster som behandlas särskilt i andra artiklar av

des
of this Convention, then the provisions of those Artides shall not be affected
by the provisions of this Article.

Prop. 1988/89:49

detta
avtal, berörs bestämmelserna i dessa artiklar inte av reglerna i förevarande
artikel.

Article 8 Air transport

1.
Profits derived by an
enterprise of a Contracting State from the operation of aircraft in
intemational traffic shall be taxable only in that State.

2.
With respect to profits derived
by the Swedish, Danish and Norwegian air transport consortium Scandinavian
Airlines System (SAS), the. provisions of paragraph 1 shall apply, but only to
such part of the profits as corresponds to the participation held in that
consortium by AB Aerotransport (ABA), the Swedish partner of Scandinavian Airlines
System (SAS),

3.
The provisions of paragraphs 1
and 2 shall also apply to profits from the participation in a pool, a joint
business or an intemational operating agency.

4.
For the purposes of this
Article:

(a)
interest on funds connected
with the operation of aircraft in intemational traffic shall be regarded as
profits from the operation of such aircraft and the provisions of Article 12
shall not apply in relation to such interest; and

(b) the term "operation of aircraft" shall
indude the business of transportation by air of passengers, livestock, goods or
mail, carried on by the owners or lessees or charterers of aircraft, induding
the sale of tickets for such transportation on behalf of other enterprises,
the incidental lease of aircraft on a charter basis and any other activity
directly connected with such transportation.

Artikel 8 Luftfart

1.
Inkomst som ett företag i en
avtalsslutande stat förvärvar genom användningen av luftfartyg i
internationell trafik beskattas endast i denna stat.

2.
Bestämmelserna i punkt I
tillämpas beträffande inkomst som förvärvas av det svenska, danska och norska
luftfartskonsortiet Scandinavian Airiines System (SAS), men endast i fråga om
den del av inkomsten som motsvarar den andel i konsortiet vilken innehas av AB
Aerotransport (ABA), den svenske delägaren i Scandinavian Airlines System
(SAS).

3.
Bestämmelserna i punkterna 1
och 2 tillämpas även på inkomst som förvärvas genom deltagande i en pool, ett
gemensamt företag eller en internationell driftsorganisation.

4.
Vid tillämpningen av denna
artikd:

a)
anses ränta på kapital i
förbindelse med användningen av luftfartyg i internationell trafik vara inkomst
genom användningen av sådant luftfartyg och bestämmelserna i artikel 12
tillämpas inte beträffande sådan ränta; och

b)
innefattar uttrycket
"användningen av luftfartyg" verksamhet som avser flygtransport av
passagerare, kreatur, varor eller post som bedrivs av luftfartygets ägare eller
innehavare, förhyrare eller befraktare, däri inbegripet försäljning av
biljetter för sådan transport för andra företags räkning, tillfällig uthyrning
av luftfartyg för befraktning och all annan verksamhet som har direkt samband
med sådan transport.

Article 9 Shipping

1.
Profits derived by an
enterprise of ä Contracting State from the operation of ships in intemational
traffic shall be taxable only in that State.

2.
Notwithstanding the provisions
of paragraph 1 such profits may also be taxed in the other Contracting State
and according to the

Artikel 9 Sjöfart

1. Inkomst
som förvärvas av företag i en

avtalsslutande stat genom användningen av

skepp i internationell trafik beskattas endast i

denna stat.

2. Utan hinder av
bestämmelserna i punkt

I får sådan inkomst beskattas även i den

andra avtalsslutande staten enligt lagstift-

Il

laws
of that other State if the operation of ships in intemational traffic is
carried on in that other State, but for the purposes of the calculation of the
tax:

(a)
such profits shall be deemed to be an amount not exceeding seven and a half per
cent of the full amount received by the enterprise on account of the carriage
of passengers or freight embarked in that other State;

"(b)
the tax chargeable in that other State shall be reduced by fifty per cent.

3.
For the purposes of paragraph
2, income derived by an enterprise of a Contracting State from the operation
of ships in International traffic carried on in the other Contracting State
shall mean income from the carriage of passengers, mail, livestock or goods
shipped from that other State.

4.
The provisions of paragraphs 1
and 2 shall also apply to profits from the participation in a pool, a joint
business or an intemational operating agency.

Prop.
1988/89:49

ningen
i denna stat, om användningen av skepp i internationell trafik sker i denna andra
stat, men vid beräkningen av skatten skall

a)
inkomsten anses utgöra ett
belopp som inte överstiger 7,5 procent av företagets bruttointäkter på gmnd av
transport av passagerare och frakt som tagits ombord i denna andra stat; och

b)
den skatt som uttages i denna
andra stat nedsättas med 50 procent.

3.
Vid tillämpningen av punkt 2
förstås med inkomst som ett företag i en avtalsslutande stat förvärvar genom
användningen av skepp i internationell trafik i den andra avtalsslutande
staten inkomst genom befordran av passagerare, post, kreatur eller gods, som
utskeppas från denna andra stat.

4.
Bestämmelserna i punkterna 1
och 2 tillämpas även på inkomst som förvärvas genom deltagande i en pool, ett
gemensamt företag eller en internationell driftsorganisation.

Article 10 Associated enterprises

Where

(a)
an enterprise of a Contracting
State participates directly or indirectly in the management, control or
capital of an enterprise of the other Contracting State, or

(b)
the same persons participate
directly or indirectly in the management, control or capital of an enterprise
of a Contracting State and an enterprise of the other Contracting State,

and
in either case conditions are made or imposed between the two enterprises in
their commercial or financial relations which dif-fer from those which would be
made between independent enterprises, then any profits which would, but for
those conditions, have accmed to one of the enterprises, but, by reason of
those conditions, have not so accmed, may be induded in the profits of that
enterprise and taxed accordingly.

Artikd
10

Företag
med intressegemenskap

IfaUdå

a)
ett företag i en avtalsslutande
stat direkt eller indirekt deltar i ledningen eller övervakningen av ett
företag i den andra avtalsslutande staten dier äger del i detta företags
kapital, eller

b)
samma personer direkt dier
indirekt deltar i ledningen eller övervakningen av såväl ett företag i en
avtalsslutande stat som ett företag i den andra avtalsslutande staten eller
äger del i båda dessa företags kapital, iakttas följande.

Om mellan företagen i
fråga om handelsförbindelser eller finansiella förbindelser avtalas eller
föreskrivs villkor, som avviker från dem som skulle ha avtalats mellan av
varandra oberoende företag, får all inkomst, som utan sådana villkor skulle ha
tillkommit det ena företaget men som på gmnd av villkoren i fråga inte
tillkommit detta företag, inräknas i detta företags inkomst och beskattas i
överensstämmelse därmed.

Article
11 Dividends

1.
Dividends paid by a company
which is a resident of a Contracting State to a resident of the other
Contracting State may be taxed in that other State.

2.
However, such dividends may
also be taxed in the Contracting State of which the company paying the
dividends is a resident and according to the laws of that State, but if the
recipient is the beneficial owner of the dividends the tax so charged shall not
exceed:

(a)
15 per cent of the gross amount
of the dividends if the beneficial owner is a company (other than a
partnership) which holds directly at least 10 per cent of the capital of the
company paying the dividends and to the extent the dividends are attributable
to a new contribution;

(b)
25 per cent of the gross amount
of the dividends in all other cases.

This
paragraph shall not affect the taxation of the company in respect of the
profits out of which the dividends are paid.

3.
The term "dividends"
as used in this Article means income from shares, mining shares, founders'
shares or other rights, not being debt-daims, participating in profits, as well
as income from other corporate rights which is subjected to the same taxation
treatment as income from shares by the laws of the State of which the company
making the distribution is a resident.

4.
The provisions of paragraphs I
and 2 shall not apply if the beneficial owner of the dividends, being a
resident of a Contracting State, carries on business in the other Contracting
State of which the company paying the dividends is a resident, through a permanent
establishment situated therein, or performs in that other State independent
personal services from a fixed base situated therein, and the holding in
respect of which the dividends are paid is effectivdy connected with such
permanent establishment or fixed base. In such case the provisions of Article 7
or Article 15, as the case may be, shall apply.

5.
Where a company which is a
resident of a Contracting State derives profits or income from the other
Contracting State, that other State may not impose any tax on the dividends
paid by the company, except insofar as

Artikd
11 Utdelning

1.
Utdelning från bolag med
hemvist i en avtalsslutande stat till person med hemvist i den andra
avtalsslutande staten får beskattas i denna andra stat.

2.
Utdelningen får emellertid
beskattas även i den avtalsslutande stat där bolaget som betalar utdelningen
har hemyist, enligt lagstiftningen i denna stat, men om mottagaren har rätt
till utdelningen får skatten inte överstiga:

a)
15 procent av utdelningens
bruttobelopp, om den som har rätt till utdelningen är ett bolag (med undantag
för handelsbolag) som direkt behärskar minst 10 procent av det utdelande
bolagets kapital, till den del utdelningen är hänförlig till nytillskjutet
aktiekapital;

b)
25 procent av utdelningens
bruttobelopp i övriga fall.

Denna
punkt berör inte bolagets beskattning för vinst av vilken utdelningen betalas.

3.
Med uttrycket
"utdelning" förstås i denna artikel inkomst av aktier, gmvaktier,
stiftaranddar eller andra rättigheter, som inte är fordringar, med rätt till
andel i vinst, samt inkomst av andra andelar i bolag, som enligt lagstiftningen
i den stat där det utdelande bolaget har hemvist vid beskattningen behandlas
på samma sätt som inkomst av aktier.

4.
Bestämmelserna i punkterna 1
och 2 tillämpas inte, om den som har rätt till utdelningen har hemvist i en
avtalsslutande stat och bedriver rörelse i den andra avtalsslutande staten,
där bolaget som betalar utdelningen har hemvist, från där beläget fast
driftställe eller utövar självständig yrkesverksamhet i denna andra stat från
där belägen stadigvarande anordning, samt den andel på grund av vilken
utdelningen betalas äger verkligt samband med det fasta driftstället dier den
stadigvarande anordningen. I sådant fall tillämpas bestämmelserna i artikel 7
respektive artikd 15.

5.
Om bolag med hemvist i en
avtalsslutande stat förvärvar inkomst från den andra avtalsslutande staten,
får denna andra stat inte beskatta utdelning som bolaget betalar, utom i den
mån utdelningen betalas till per-

13

such
dividends are paid to a resident of that other State or insofar as the holding
in respect of which the dividends are paid is effectivdy connected with a
permanent establishment or a fixed base situated in that other State, nor
subject the cömpany's undistributed profits to a tax on the company's undistributed
profits, even if the dividends paid pr the undistributed profits consist wholly
or partly of profits or income arising in such other State.

6. As used in paragraph 2
of this Article, the term "new contribution" means any share capital,
other than bonus shares, issued after the date of entry into force of this Convention
by a company which is a resident of a Contracting State, and beneficially owned
by a resident of the other Contracting State.

Prop.
1988/89:49

son
med hemvist i denna andra stat dier i den mån den andel på gmnd av vilken utdelningen
betalas äger verkligt samband med fast driftställe eller stadigvarande
anordning i denna andra stat, och ej heller beskatta bolagets icke utdelade
vinst, även om utdelningen eller den icke utdelade vinsten helt eUer delvis
utgörs av inkomst som uppkommit i denna andra stat.

6.
Uttrycket "nytillskjutet aktiekapital" i punkt 2 i denna artikel
åsyftar kapital fördelat på aktier, andra än gratisaktier, som efter
ikraftträdandet av detta avtal utges av bolag som har hemvist i en
avtalsslutande stat och dll vilket person med hemvist i den andra
avtalsslutande staten är den verklige ägaren.

Article 12 Interest

1.
Interest arising in a
Contracting State and paid to a resident of the other Contracting State may be
taxed in that other State.

2.
However, such interest may also
be taxed in the Contracting State in which it arises and according to the laws
of that State, provided that where the resident of the other Contracting State
is the beneficial owner of the interest and it is paid in respect of a loan or
debt first created after the date of entry into force of this Convention, the
tax so charged shall not exceed 15 per cent of the gross amount of the
interest.

3.
Notwithstanding the provisions
of paragraph 2 of this Article:

(a)
where the interest is paid to a
financial institution carrying on a bona fide banking business which is a
resident of the other Contracting State and is the beneficial owner of the
interest, the tax charged in the Contracting State in which the interest
arises shall not exceed 10 per cent of the gross amount of the interest;

(b)
where the interest arises in a
Contracting State and is paid to the Government or a political subdivision or
a local authority, or the Central Bank of the other Contracting State, or, in
the case of Sweden, the National Debt Office, the interest shall be exempt from
tax in the first-mentioned Contracting State; and

Artikd 12 Ränta

1. Ränta,
som härrör från en avtalsslutan

de stat och som betalas till person med

hemvist i den andra avtalsslutande staten, får

beskattas i denna andra stat.

2.
Räntan får emellertid beskattas
även i den avtalsslutande stat från vilken den härrör, enligt lagstiftningen i
denna stat. Om en person med hemvist i den andra avtalsslutande staten har
rätt till räntan och räntan betalas för lån eller skuld som första gången tillkom
efter tidpunkten för ikraftträdandet av detta avtal, får skatten dock inte
överstiga 15 procent av räntans bruttobelopp.

3.
Utan hinder av bestämmelserna i
punkt 2 i denna artikel gäller följande:

a)
om räntan betalas till ett
finansieringsföretag som bedriver bona fide bankverksamhet och som
har'hemvist i den andra avtalsslutande staten och har rätt till räntan, får
skatten i den avtalsslutande stat från vilken räntan härrör inte överstiga 10
procent av räntans bruttobelopp;

b) om räntan härrör från en avtalsslutande stat och
betalas till regeringen eller till en politisk underavdelning, en lokal
myndighet eller centralbanken i den andra avtalsslutande staten, eller,
beträffande Sverige, till riksgäldskontoret, skall räntan undantas från beskattning
i den förstnämnda avtalsslutande staten; och

14

(c)
where the interest arises in a Contracting State and is paid to a resident of
the other Contracting State, the interest shall be exempt from tax in the
first-mentioned Contracting State, provided that the loan or credit for which
the interest is paid is made or allowed by any person in respect of whom the
competent authorities agree to grant such exemption.

4.
The term "interest" as used in this Article means income from
debt-daims of every kind, whether or not secured by mortgage, and whether or
not carrying a right to participate in the debtor's profits, and in
particular, income from government securities and income from bonds or
debentures, induding premiiims and prizes attaching to such securities, bonds
or debentures. Penalty charges for late payments shall not be regarded as
interest for the purpose of this Article.

5.
The provisions of paragraphs 1,
2 and 3 (a) shall not apply if the beneficial owner of the interest, being a
resident of a Contracting State, carries on business in the other Contracting
State in which the interest arises, through a permanent establishment situated
therein, or performs in that other State independent personal services from a
fixed base situated therein, and the debt-daim in respect of which the
interest is paid is effective-ly connected with such permanent establishment
or fixed base, ör with business activities referred to under (c) of paragraph 1
of Article 7. In such cases the provisions of Article 7 or Article 15, as the
case may be, shall apply.

6.
Interest shall be deemed to
arise in a Contracting State when the payer is that State itself, a political
subdivision, a local authority or a resident of that State. Where, however, the
person paying the interest, whether he is a resident of a Contracting Statéor
not, has in a Contracting State a permanent establishment or a fixed base in
connection with which the indebtedness on which the interest is paid was
incurred, and such interest is borne by such permanent establishment or fixed
base, then such interest shall be deemed to arise in the State in which the
permanent establishment or fixed base is situated.

7.
Where, by reason of a special
relationship between the payer and the beneficial owner or between both of
them and some

Prop.
1988/89:49

c)
om räntan härrör från en avtalsslutande stat och betalas till person med
hemvist i den andra avtalsslutande staten, skall räntan undantas från
beskattning i den förstnämnda avtalsslutande staten, under fömtsättning att det
lån eller den kredit för vilken räntan betalas beviljats eller avtalats av en
person beträffande vilken de behöriga myndigheterna kommit överens om att
medge sådan skattebefrielse.

4.
Med uttrycket "ränta"
förstås i denna artikel inkomst av varje slags fordran, antingen den
säkerställts genom inteckning i fast egendom eller inte och antingen den medför
rätt till andel i gäldenärens vinst eller inte. Uttrycket åsyftar särskilt
inkomst av värdepapper som utfärdats av staten och inkomst av obligationer
eller debentiires, däri inbegripna agiobdopp och vinster söm hänför sig till
sådana värdepapper, obligationer dier debentures. Straffavgift på grund av sen
betalning anses inte som ränta vid tillämpningen av denna artikel.

5.
Bestämmdsema i punkterna I, 2
och 3 a) riilämpas inte, om den som har rätt tiU räntan har hemvist i en
avtalsslutande stat och bedriver rörelse i den andra avtalsslutande staten,
från vilken räntan härrör, från där beläget fast driftställe eller utövar självständig
yrkesverksamhet i denna andra stat från där belägen stadigvarande anordning,
samt den fordran för vilken räntan betalas äger verkligt samband med dét fasta
driftstället eller den stadigvarande anordningen eller med rörelse som avses i
artikel 7 punkt I c). I sådana fall tillämpas bestämmelserna i artikel 7
respektive artikel 15.

6.
Ränta anses härröra från en
avtalsslutande stat om utbetalaren är den staten själv, politisk
underavdelning, lokal myndighet eller person med hemvist i denna stat. Om
emellertid den person som betalar räntan, antingen han har hemvist i en
avtalsslutr ■ie stat eller inte, i en avtalsslutande stat hai la,
driftställe eller stadigvarande anordning i samband varmed den skuld uppkommit
på vilken räntan betalas, och räntan belastar det fasta driftstället dier den
stadigvarande anordningen, anses räntan härröra från den stat där det fasta
driftstället eller den stadigvarande anordningen finns.

7.
Då på grund av särskilda
förbindelser mellan utbetalaren och den som har rätt till räntan eller mellan
dem båda och annan per-

15

othér person, the amount
of the interest, having regard to the debt-daim for whiCh it is paid, exceeds
the amount which would have been agreed upon by the payer and the beneficial
owner in the absence of such relationship, the provisions of this Article
shall apply only to the läst-mentioned amount. In such case, the excess part of
the payments shall remain taxable according to the laws of each Contracting
State, due regard being bäd to the other provisions of this Convention.

son räntebeloppet, med
hänsyn till den fordran för vilken räntan betalas, överstiger det belopp som
skulle ha avtalats mellan utbetalaren och den som har rätt till räntan om
sådana förbindelser inte förelegat, tillämpas bestämmelserna i denna artikel
endast på sistnämnda belopp. 1 sådant fall beskattas överskjutande belopp
enligt lagstiftningen i vardera avtalsslutande staten med iakttagande av
övriga bestämmelser i detta avtal.

Article
13

Royalties
and fees fior technical services

1. Royalties
and fees for technical services

arising in a Contracting State and paid to a

resident of the other Contracting State may

be taxed in that other State.

2.
However, such royalties and
fees for technical services may also be taxed in the Contracting State in which
they arise and according to the laws of that State, but if the recipient is the
beneficial owner of the royalties or fees for technical services the tax so
charged shaU not exceed 20 per cent of the gross amount of the royalties or
fees for technical services.

3.
The term "royalties"
as used in this Article means payments of any kind received as a consideration
for the use of, or the right to use, any copyright of literary, artistic or scientific
work induding cinematograph films, films or video tapes for use in connection
with television or tapes for use in connection with radio broadcasting, any
patent, trade mark, design or model, plan, secret formula or process, or for
the use of, or the right to use, industrial, commercial or scientific
equipment, or for information concerning industrial, commercial or scientific
experience.

4.
The term "fees for technical services" as used in this Article means
payments of any kind to any person, other than payments to an employee of the
person making the payments and to any individual for independent personal services
mentioned in Article 15, in consideration for services of a managerial,
technical or consultancy nature, induding the provision of services of
technical or other personnd.

Artikd 13

Royalty
och ersättning för teknisk service

1.
Royalty och ersättning för
teknisk service, som härrör från en avtalsslutande stat och som betalas till
person med hemvist i den andra avtalsslutande staten, får beskattas i denna
andra stat.

2.
Sådan royalty och ersättning
för teknisk service får emellertid beskattas även i den avtalsslutande stat
från vilken den härrör, enligt lagstiftningen i denna stat, men om mottagaren
har rätt till royaltyn eller ersättningen för teknisk service får skatten inte
överstiga 20 procent av royaltyns eller ersättningens bruttobelopp.

3.
Med uttrycket
"royalty" förstås i denna artikel varje slags betalning som mottas såsom
ersättning för nyttjandet av eller för rätten att nyttja upphovsrätt till
litterärt, konstnärligt eller vetenskapligt verk, häri inbegripet
biograffilm, film eller videoupptagningar för televisionssändningar eller band
för radiosändningar, patent, varumärke, mönster eller modell, ritning, hemligt
recept eller hemlig tillverkningsmetod samt för nyttjandet av eller för rätten
att nyttja industriell, kommersiell eller vetenskaplig utrustning eller för
upplysning om erfarenhetsrön av industriell, kommersiell eller vetenskaplig natur.

4.
Med uttrycket "ersättning
för teknisk service" förstås i denna artikel varje slags betalning till en
person, utom sådana betalningar som sker till person som är anställd hos
utbetalaren och till fysisk person för sådan självständig yrkesutövning som
anges i artikel 15, såsom ersättning för tjänster i egenskap av företagsledare,
tekniker eller konsult, däri inbegripet tillhandahållande av tjänster av
teknisk och annan personal.

5.
The provisions of paragraphs 1
and 2 shall not apply if the beneficial owner of the royalties or fees for
technical services, being a resident of a Contracting State, carries on
business in the other Contracting State in which the royalties or fees for
technical services arise, through a permanent establishment situated therein,
or performs in that other State independent personal services from a fixed base
situated therein, and the right or property or contract in respect of which the
royalties or fees for technical services are paid is effectivdy connected with
such permanent establishment or fixed base or with business activities referred
to under (c) of paragraph 1 of Article 7. In such case, the provisions of
Article 7 or Article 15, as the case may be, shall apply.

6.
Royalties and fees for
technical services shall be deemed to arise in a Contracting State when the
payer is that State itself, a political subdivision, a local authority or a
resident of that State. Where, however, the person paying the royalties or fees
for technical services, whether he is a resident of a Contracting State or
not, has in a Contracting State a permanent establishment or a fixed base in
connection with which the liability to pay the royalties or fees for technical
services was incurred, and such royalties or fees for technical services are
borne by such permanent establishment or fixed base, then such royalties or
fees for technical services shall be deemed to arise in the State in which the
permanent establishment or fixed base is situated.

7.
Where, by reason of a special
relationship between the payer and the beneficial owner or between both of
them and some other person, the amount of the royalties or fees for technical
services, having regard to the use, right or information for which they are
paid, exceeds the amount which would have been agreed upon by the payer and the
beneficial owner in the absence of such relationship, the provisions of this
Article shall apply only to the last-mentioned amount. In such case, the excess
part of the payments shall remain taxable according to the laws of each
Contracting State, due regard being had to the other provisions of this
Convention.

5. Bestämmelserna i
punkterna I och 2 tillämpas inte, om den som har rätt till royaltyn eller
ersättningen för teknisk service har hemvist i en avtalsslutande stat och
bedriver rörelse i den andra avtalsslutande staten, från vilken royaltyn eller
ersättningen härrör, från där beläget fast driftställe eller utövar självständig
yrkesverksamhet i denna andra stat från där belägen stadigvarande anordning,
samt den rättighet, egendom eller kontrakt i fråga om vilken royaltyn eller
ersättningen betalas äger verkligt samband med det fasta driftstället eller den
stadigvarande anordningen eller med rörelse som avses i artikel 7 punkt I c).
1 sådana fall tillämpas bestämmelserna i artikel 7 respektive artikel 15.

6.
Royalty och ersättning för
teknisk service anses härröra från en avtalsslutande stat om utbetalaren är
denna stat själv, politisk underavdelning, lokal myndighet eller person med
hemvist i denna stat. Om den person som betalar royaltyn eller ersättningen, antingen
han har hemvist i en avtalsslutande stat eller ej, i en avtalsslutande stat har
fast driftställe eller stadigvarande anordning i samband varmed skyldigheten
att eriägga royaltyn eller ersättningen uppkommit samt royaltyn eller
ersättningen belastar det fasta driftstället eller den stadigvarande anordningen,
anses dock royaltyn eller ersättningen härröra från den avtalsslutande stat
där det fasta driftstället eller den stadigvarande anordningen finns.

7.
Då på grund av särskilda
förbindelser mellan utbetalaren och den som har rätt till betalningen eller
mellan dem båda och en annan person beloppet av utbetalad royalty eller
ersättning för teknisk service med hänsyn till det nyttjande, den rätt eller
den upplysning för vilken royaltyn eller ersättningen betalats, överstiger det
belopp som skulle ha avtalats mellan utbetalaren och den som har rätt till
royaltyn eller ersättningen om sådana förbindelser inte förelegat, gäller
bestämmelserna i denna artikel endast för sistnämnda belopp. I sådant fall
beskattas överskjutande belopp enligt lagstiftningen i vardera avtalsslutande
staten med iakttagande av övriga bestämmelser i detta avtal.

2
Riksdagen 1988/89. 1 saml Nr 49

17

Article
14 Capital gains

1.
Gains derived by a resident of
a Contracting State from the alienation of immovable property referred to in
Article 6 and situated in the other Contracting State may be taxed in that
other State.

2.
Gains from the alienation of
movable property forming part of the business property of a permanent
establishment which an enterprise of a Contracting State has in the other Contracting
State or of movable property pertaining to a fixed base available to a
resident of a Contracting State in the other Contracting State for the purpose
of performing independent personal services, induding such gains from the
alienation of such a permanent establishment (alone or with the whole
enterprise) or of such fixed base, may be taxed in that other State.

3.
Gains derived by an enterprise
of a Contracting State from the alienation of ships or aircraft operated in
intemational traffic or movable property pertaining to the operation of such
ships or aircraft shall be taxable only in that State.

With
respect to gains derived by the Swedish, Danish and Norwegian air transport
consortium Scandinavian Airlines System (SAS), the provisions of this
paragraph shall apply only to such proportion of the gains as corresponds to
the participation held in that consortium by AB Aerotransport (ABA), the
Swedish partner of Scandinavian Airlines System (SAS).

4. Gains
derived by a resident of a Con

tracting State from the alienation of any

property other than that referred to in para

graphs 1, 2 and 3, may be taxed in both

Contracting States.

Artikel 14 Realisationsvinst

1.
Vinst, som person med hemvist i
en avtalsslutande stat förvärvar på grund av överlåtelse av sådan fast egendom
som avses i artikel 6 och som är belägen i den andra avtalsslutande staten, får
beskattas i denna andra stat.

2.
Vinst på grund av överlåtelse
av lös egendom, som utgör del av rörelsetillgångarna i fast driftställe,
vilket ett företag i en avtalsslutande stat har i den andra avtalsslutande
staten, eller av lös egendom, hänförlig till stadigvarande anordning som person
med hemvist i en avtalsslutande stat har i den andra avtalsslutande staten för
att utöva självständig yrkesverksamhet, får beskattas i denna andra stat.
Detsamma gäller vinst på grund av överlåtelse av sådant fast driftställe (för
sig eller tillsammans med hela företaget) eller av sådan stadigvarande
anordning.

3.
Vinst, som ett företag i en
avtalsslutande stat förvärvar på grund av överlåtelse av skepp eller
luftfartyg som används i internationell trafik eller lös egendom, som är hänförlig
till användningen av sådana skepp eller luftfartyg, beskattas endast i denna
stat.

Beträffande
vinst som förvärvas av det svenska, danska och norska luftfartskonsortiet
Scandinavian Airlines System (SAS) tillämpas bestämmelserna i denna punkt endast
i fråga om den del av vinsten som motsvarar den andel i konsortiet vilken
innehas av AB Aerotransport (ABA), den svenske delägaren i Scandinavian
Airlines System (SAS).

4. Vinst,
som person med hemvist i en

avtalsslutande stat förvärvar på gmnd av

överlåtelse av annan egendom än sådan som

avses i punkterna 1, 2 och 3, får beskattas i

båda avtalsslutande staterna.

Article
15

Independent
personal services

1.
Income derived by a resident of a Contracting State in respect of professional
services or other activities of an independent character shall be taxable only
in that State except in the following circumstances, when such income may also
be taxed in the other Contracting State:

(a)
if he has a fixed base regulariy avail-

Artikel 15

Självständig
yrkesutövning

I.
Inkomst, som person med hemvist i en avtalsslutande stat förvärvar genom att
utöva fritt yrke eller annan självständig verksamhet, beskattas endast i denna
stat, utom i följande fall, då sådan inkomst får beskattas även i den andra
avtalsslutande staten:

a)
om inkomsttagaren i denna andra stat

18

able
to him in the other Contracting State for the purpose of performing his
activities; in that case, only so much of the income as is attributable to that
fixed base may be taxed in that other Contracting State; or

(b)
if his stay in the other Contracting State is for a period or periods exceeding
in the aggregate 90 days in the fiscal year of that other State; in that case
only so much of the income as is derived from his activities performed in that
other State may be taxed in that other State.

2.
The term "professional services" includes especially independent
scientific, literary, artistic, educational or teaching activities as well as
the independent activities of physicians, surgeons, lawyers, engineers, architects,
dentists and accountants.

har stadigvarande
anordning, som regelmässigt står till hans förfogande för att utöva
verksamheten; i sådant fall får endast så stor del av inkomsten som är
hänföriig till denna anordning beskattas i denna andra avtalsslutande stat;
eller

b) om inkomsttagarens
vistelse i den andra avtalsslutande staten varar under tidrymd eller tidrymder
som sammanlagt överstiger 90 dagar under denna andra stats beskattningsår; i
sådant fall får endast så stor dd av inkomsten som förvärvas genom inkomsttagarens
verksamhet i denna andra stat beskattas i denna andra stat.

2. Uttrycket "fritt
yrke" inbegriper särskilt självständig vetenskaplig, litterär och
konstnärlig verksamhet, uppfostrings- och undervisningsverksamhet samt sådan
självständig verksamhet som läkare, kirurg, advokat, ingenjör, arkitekt,
tandläkare och revisor utövar.

Article
16

Dependent
personal services

1.
Subject to the provisions of
Artides 17, 18, 19, 20, 21 and 22, salaries, wages and other similar
remuneration derived by a resident of a Contracting State in respect of an
employment shall be taxable only in that State unless the employment is
exercised in the other Contracting State. If the employment is so exercised,
such remuneration as is derived therefrom may be taxed in that other State.

2.
Notwithstanding the provisions
of paragraph 1, remuneration derived by a resident of a Contracting State in
respect of an employment exercised in the other Contracting State shall be
taxable only in the first-mentioned State if

(a)
the recipient is present in the
other State for a period or periods not exceeding in the aggregate 183 days in
the fiscal year of that other State;

(b)
the remuneration is paid by, or
on behalf of, an employer who is not a resident of the other State; and

(c) the remuneration is not borne by a permanent
establishment or a fixed base which the employer has in the other State.

3. Notwithstanding
the preceding provi

sions of this Article, remuneration derived in

respect of an employment exercised aboard a

Artikel 16 Enskild tjänst

1.
Om inte bestämmelserna i
artiklarna 17, 18, 19, 20, 21 och 22 föranleder annat, beskattas lön och annan
liknande ersättning, som person med hemvist i en avtalsslutande stat uppbär på
grund av anställning, endast i denna stat, såvida inte arbetet utförs i den
andra avtalsslutande staten. Om arbetet utförs i denna andra stat, får
ersättning som uppbärs för arbetet beskattas där.

2.
Utan hinder av bestämmelserna i
punkt 1 beskattas ersättning, som person med hemvist i en avtalsslutande stat
uppbär för arbete som utförs i den andra avtalsslutande staten endast i den
förstnämnda staten, om:

a)
mottagaren vistas i den andra
staten under tidrymd eller tidrymder som sammanlagt inte överstiger 183 dagar
under denna andra stats beskattningsår;

b) ersättningen betalas av arbetsgivare som inte har
hemvist i den andra staten eller på dennes vägnar; och

c) ersättningen inte belastar fast driftställe eller
stadigvarande anordning som arbetsgivaren har i den andra staten.

3. Utan
hinder av föregående bestämmel

ser i denna artikd får ersättning för arbete,

som utförs ombord på skepp eller luftfartyg

19

ship
or aircraft operated in intemational traffic by an enterprise of a Contracting
State, may be taxed in that State. Where a resident of Sweden derives
remuneration in respect of an employment exercised aboard an aircraft operated
in intemational traffic by the air transport consortium Scandinavian Airlines
System (SAS), such remuneration shall be taxable only in Sweden.

Prop. 1988/89:49

som
används i internationell trafik av ett företag i en avtalsslutande stat,
beskattas i denna stat. Om person med hemvist i Sverige uppbär inkomst av
arbete, vilket utförs ombord på luftfartyg som används i internationell
trafik av luftfartskonsortiet Scandinavian Airlines System (SAS), beskattas inkomsten
endast i Sverige.

Article 17

Directors'fees
and remuneration ofitop-level managerial officials

1.
Directors' fees and other
similar payments derived by a resident of a Contracting State in his capacity
as a member of the board of directors of a company which is a resident of the
other Contracting State may be taxed in that other State.

2.
Salaries, wages and other
similar remuneration derived by a resident of a Contracting State in his
capacity as an official in a top-level managerial position of a company which
is a resident of the other Contracting State may be taxed in that other State.

Artikd 17

Styrelsearvode
och ersättning till tjänsteman i högre fiöretagsledande ställning

1.
Styrelsearvode och annan
liknande,ersättning, som person med hemvist i en avtalsslutande stat uppbär i
egenskap av medlem i styrelse eller annat liknande organ i bolag med hemvist i
den andra avtalsslutande staten, får beskattas i denna andra stat.

2.
Lön och annan liknande
ersättning, som person med hemvist i en avtalsslutande stat uppbär i egenskap
av tjänsteman i högre företagsledande ställning i bolag med hemvist i den andra
avtalsslutande staten, får beskattas i denna andra stat.

Article
18

Income
earned by entertainers and alhletes

1. Notwithstanding
the provisions of Arti

des 15 and 16, income derived by a resident

of a Contracting State as an entertainer, such

as a theatre, motion picture, radio or televi

sion artiste, or a musician, or as an athlete,

from his personal activities as such exercised

in the other Contracting State, may be taxed

in that other State.

2.
Where income in respect of
personal activities exercised by an entertainer or an athlete in his capacity
as such accrues not to the entertainer or athlete himself but to another
person, that income may, notwithstanding the provisions of Artides 7, 15 and
16, be taxed in the Contracting State in which the activities of the
entertainer or athlete are exercised.

3.
Notwithstanding the provisions
of paragraphs 1 and 2, income derived from such activities as defined in
paragraph I shall be exempt from tax in the Contracting State in

Artikel 18

Inkomst
som förvärvas av underhållningsartister och idrottsmän

1.
Utan hinder av bestämmelserna i
artiklarna 15 och 16 får inkomst, som person med hemvist i en avtalsslutande
stat förvärvar genom sin personliga verksamhet i den andra avtalsslutande
staten i egenskap av underhållningsartist, såsom teater- eller filmskådespelare,
radio- eller televisionsartist eller musiker, eller av idrottsman, beskattas i
denna andra stat.

2.
I fall då inkomst genom
personlig verksamhet, som underhållningsartist eller idrottsman utövar i denna
egenskap, inte tillfaller artisten eller idrottsmannen själv utan annan
person, får denna inkomst, utan hinder av bestämmelserna i artiklarna 7, 15
och 16, beskattas i den avtalsslutande stat där artisten eller idrottsmannen
utövar verksamheten.

3.
Utan hinder av bestämmelserna i
punkterna 1 och 2 skall inkomst som förvärvas genom verksamhet som avses i
punkt I undantas från skatt i den avtalsslutande stat där

20

which these activities are
performed if the visit of the entertainer or the athlete is within the
framework of cultural exchange between the Contracting States, or is directly
or indirectly supported, wholly or substantially, from the public funds of the
other Contracting State, induding a political subdivision or local authority
of that other State.

denna verksamhet utövas,
om underhållningsartistens dier idrottsmannens besök sker inom ramen för
kultumtbyte mellan de avtalsslutande staterna eller om besöket, direkt eller
indirekt, bekostas, helt eller till väsentlig del, av allmänna medel från den
andra avtalsslutande staten eller från politisk underavdelning eller lokal
myndighet i denna stat.

Article 19

Pensions,
social security Payments and annuities

1. Subject
to the provisions of paragraph 2

of Article 20, pensions and other similar re

muneration in consideration of past employ

ment, annuities and payments under the so

cial security legislation arising in a Contract

ing State and paid to a resident of the other

Contracting State may be taxed in the first-

mentioned State.

2. The
term "annuity" means a stated sum

payable periodically at stated times during

life or during a specified or ascertainable pe

riod of time under an obligation to make the

payments in return for adequate and full con

sideration in money or money's worth.

Artikd 19

Pension,
utbetalning enligt socialförsäkringslagstifitning och livränta

1.
Om inte bestämmelserna i
artikel 20 punkt 2 föranleder annat, får pension och annan liknande ersättning
med anledning av tidigare anställning, livränta och utbetalning enligt
socialförsäkringslagstiftningen, vilka härrör från en avtalsslutande stat och
betalas tiU person med hemvist i den andra avtalsslutande staten, beskattas i
den förstnämnda staten.

2.
Med uttrycket "livränta"
förstås ett fastställt belopp, som utbetalas periodiskt på fastställda tider
under en persons livstid eller under angiven eller fastställbar tidsperiod och
som utgår på gmnd av förpliktelse att verkställa dessa utbetalningar som
ersättning för däremot fullt svarande vederlag i penningar eller penningars
värde.

Article
20

Government
service

l.(a)
Remuneration, other than a pension, paid by a Contracting State or a political
subdivision or a local authority thereof to an individual in respect of
services rendered to that State or subdivision or authority shall be taxable
only in that State.

(b)
However, such remuneration shall be taxable only in the other Contracting State
if the services are rendered in that State and the individual is a resident of
that State who: (i) is a national of that State; or (ii) did not become a
resident of that State solely for the purpose of ren-dering the services. 2.
(a) Any pension paid by, or out of funds created by, a Contracting State or a
political

Artikel 20 Offentlig tjänst

1. a)
Ersättning (med undantag för pen

sion), som betalas av en avtalsslutande stat,

dess politiska underavdelningar dier lokala

myndigheter till fysisk person på gmnd av

arbete som utförs i denna stats, dess politiska

underavdelningars eller lokala myndigheters

tjänst, beskattas endast i denna stat.

b) Sådan ersättning
beskattas emellertid endast i den andra avtalsslutande staten om arbetet utförs
i denna stat och personr - fråga har hemvist i denna stat och

1) är
medborgare i denna stat, eller

2) inte
fick hemvist i denna stat ute

slutande för att utföra arbetet.

2. a)
Pension, som betalas av, eller från

fonder inrättade av, en avtalsslutande stat.

3 Riksdagen 1988/89. 1 samt Nr 49

21

subdivision
or a local authority thereof to an individual in respect of services rendered
to that State or subdivision or authority shall be taxable only in that State.

(b)
However, such pension shall be taxable only in the other Contracting State if
the individual is a resident of, and a national of, that State.

3.
The provisions of Artides 16, 17 and 19 shall apply to remuneration and
pensions in respect of services rendered in connection with a business carried
on by a Contracting State or a political subdivision or a local authority
thereof

dess politiska
underavdelningar eller lokala myndigheter till fysisk person på gmnd av arbete
som utförts i denna stats, dess politiska underavdelningars eller lokala
myndigheters tjänst, beskattas endast i denna stat.

b) Sådan pension beskattas
emellertid endast i den andra avtalsslutande staten om personen i fråga har
hemvist och är medborgare i denna stat.

3. Bestämmelserna i
artiklarna 16, 17 och 19 tillämpas på ersättning och pension som betalas på
grund av arbete som utförts i samband med rörelse som bedrivs av en avtalsslutande
stat, dess politiska underavdelningar eller lokala myndigheter.

Article
21

Students
and trainees

An
individual who is resident of a Contracting State or was a resident of that
State immediately before visiting the other Contracting State and who is
temporarily present in that other State for the primary purpose of

(a) studying in that other State at a university or
other educational institution approved by the appropriate educational authority
of that State,

(b) securing training required to qualify him to
practice a profession or for acquiring a vocation or a professional or
technical spe-ciality; or

(c) studying or doing research as a recipient of a
grant, allowance, or award from a governmental, religions, charitable, scientific,
literary or educational organisation, or as a participant in other programmes
sponsored by such an organisation,

shall
be exempt from tax in that other State in respect of

(i)
remittances from abroad for the purposes of his maintenance, education,
research or training;

(ii)
remuneration for personal services performed in that other State, provided the
remuneration does not exceed Fifteen Thousand Swedish Kronor or the equivalent
in Indian currency for any fiscal year of that other State; and

Artikel
21

Studerande
och praktikanter

Fysisk
person, som har hemvist i en avtalsslutande stat eller som hade hemvist i
denna stat omedelbart före vistelse i den andra avtalsslutande staten och som
tillfälligt vistas i denna andra stat huvudsakligen för att

a)
studera i denna andra stat vid
universitet eller vid annan undervisningsanstalt som är godkänd av vederbörlig
undervisningsmyndighet i denna stat;

b) erhålla utbildning som är nödvändig för att få
behörighet att utöva yrke eller för att förvärva yrkesmässiga eller tekniska
specialkunskaper; eller

c)
studera eller forska i egenskap
av mottagare av stipendium, anslag eller annat penningunderstöd från statligt
organ eller från organisation med uppgift att främja religiöst, välgörande,
vetenskapligt, litterärt eller uppfostrande ändamål eller i egenskap av deltagare
i andra program som finansieras av sådant organ eller sådan organisation,

är
befriad från skatt i denna andra stat för:

1)
belopp, som betalas till honom
från utlandet för hans uppehälle, undervisning, forskning eller utbildning;

2)
inkomst av arbete som utförs i
denna andra stat, under förutsättning att inkomsten inte under något av denna
andra stats beskattningsår överstiger femtontusen svenska kronor eller
motvärdet i indisk valuta; samt

22

(iii)
the amount of such grant, allowance or award. The benefits under sub-paragraph
(ii) above shall extend only for such period of time as may be reasonably or
customarily required to complete the education, research or training undertaken
but shall in no event exceed a period of five consecutive years.

Prop. 1988/89:49

3)
sådant stipendium, anslag dier penningunderstöd.

Skattebefrielse
enligt 2) ovan medges endast för den tid som skäligen eller vanligtvis
erfordras för att fullborda undervisningen, forskningen eller utbildningen i
fråga, men får inte i något fall avse längre tidrymd än fem på varandra
följande år.

Artide 22

Teaching
and research

1.
An individual who is a resident
of a Contracting State or was a resident of that State immediately before
visiting the other Contracting State and who, at the invitation of the
Government of that other State or of a university or other educational
institution situated in that other State and approved by the appropriate
educational authority of that State, visits that other State for the primary
purpose of teaching or engaging in research, or both, at such university or
other educational institution shall be exempt from tax by that other State on
his income from personal services for teaching or research at such university
or other educational institution for a period less than one year from the date
of his arrival in that State.

2.
The exemption granted under
paragraph 1 shall not apply to income from research if such research is
undertaken not in the public interest but primarily for the private benefit of
a specific person or specific persons.

Artikd 22

Undervisning
och fiorskning

1.
Fysisk person, som har hemvist
i en avtalsslutande stat eller hade hemvist i denna stat omedelbart före
vistelse i den andra avtalsslutande staten och som, på inbjudan av denna stats
regering, eller av universitet eller av annan undervisningsanstalt i denna
andra stat som är godkänd av vederbörlig undervisningsmyndighet i denna stat,
vistas i denna andra stat huvudsakligen för att bedriva undervisning eller
forskning, eller bådadera, vid sådant universitet eller sådan annan undervisningsanstalt,
skall vara undantagen från beskattning i denna andra stat för inkomst av sin
tjänst såsom lärare eller forskare vid universitetet eller
undervisningsanstalten om verksamheten pågår under en tidrymd som understiger
ett år räknat från dagen för hans ankomst till denna stat.

2.
Skattebefrielse enligt punkt 1
gäller inte i fråga om inkomst av forskning om forskningen sker, inte i allmänt
intresse, utan företrädesvis för att gagna viss persons eller vissa personers
privata intressen.

Article
23 Other income

1. Items
of income of a resident of a Con

tracting State, wherever arising, not dealt

with in the föregoing Artides of this Conven

tion shall be taxable only in that State.

2. The
provisions of paragraph 1 shall not

apply to income, other than income from

immovable property as defined in paragraph

2 of Article 6, if the recipient of such income,

being a resident of a Contracting State, car

ries on business in the other Contracting

State through a permanent establishment sit

uated therein, or performs in that other State

Artikel 23 Annan inkomst

1.
Inkomst som person med hemvist
i en avtalsslutande stat förvärvar och som inte behandlas i föregående artiklar
av detta avtal beskattas endast i denna stat, oavsett varifrån inkomsten
härrör.

2.
Bestämmelserna i punkt 1
tillämpas inte på inkomst, med undantag för inkomst av fast egendom som anges i
artikel 6 punkt 2, om mottagaren av inkomsten har hemvist i en avtalsslutande
stat och bedriver rörelse i den andra avtalsslutande staten från där beläget
fast driftställe eller utövar självständig yrkesverksamhet i denna andra stat
från där

23

independent personal
services from a fixed base situated therein, and the right or property in
respect of which the income is paid is effectivdy connected with such permanent
establishment or fixed base. In such case the provisions of Article 7 or Article
15, as the case may be, shall apply.

3. Notwithstanding the
provisions of paragraphs 1 and 2, items of income of a resident of a Contracting
State not dealt with in the föregoing Artides of this Convention and arising in
the other Contracting State may be taxed in that other State.

belägen stadigvarande
anordning, samt den rättighet eller egendom i fråga om vilken inkomsten
betalas äger verkligt samband med det fasta driftstället dier den stadigvarande
anordningen. 1 sådant fall tillämpas bestämmelserna i artikel 7 respektive
artikel 15.

3. Inkomst vilken inte
behandlas i föregående artiklar av detta avtal, som person med hemvist i en
avtalsslutande stat förvärvar, och som härrör från den andra avtalsslutande
staten, får, utan hinder av bestämmelserna i punkterna 1 och 2, beskattas i
denna andra stat.

Article
24 Capital

1.
Capital represented by immovable
property referred to in Article 6, owned by a resident of a Contracting State
and situated in the other Contracting State, may be taxed in that other State.

2.
Capital represented by movable property
forming part of the business property of a permanent establishment which an enterprise
of a Contracting State has in the other Contracting State or by movable property
pertaining to a fixed base available to a resident of a Contracting State in the
other Contracting State for the purpose of performing independent personal
services, may be taxed in that other State.

3.
Capital represented by ships or
aircraft, operated in intemational traffic and by movable property pertaining
to the operation of such ships or aircraft shall be taxable only in the Contracting
State of which the enterprise owning such property is a resident.

4.
All other elements of capital
of a resident of a Contracting State may be taxed in both Contracting States.

Artikel 24 Förmögenhet

1.
Förmögenhet bestående av sådan
fast egendom som avses i artikel 6, vilken person med hemvist i en
avtalsslutande stat innehar och vilken är belägen i den andra avtalsslutande
staten, får beskattas i denna andra stat.

2.
Förmögenhet bestående av lös
egendom, som utgör dd av rördsetillgångama i fast driftställe, vilket ett
företag i en avtalsslutande stat har i den andra avtalsslutande staten, eller
av lös egendom, hänförlig till stadigvarande anordning som person med hemvist i
en avtalsslutande stat har i den andra avtalsslutande staten för att utöva
självständig yrkesverksamhet, får beskattas i denna andra stat.

3.
Förmögenhet bestående av skepp
och luftfartyg som används i internationell trafik och lös egendom som är hänförlig
till användningen av sådant skepp och luftfartyg beskattas endast i den
avtalsslutande stat där företaget som äger sådan egendom har hemvist.

4.
Alla andra slag av förmögenhet,
som person med hemvist i en avtalsslutande stat innehar, får beskattas i båda
avtalsslutande statema.

Artide 25

Elimination
ofi double taxation

I.
The laws in force in either of the Contracting States shall continue to govem the
taxation of income and capital in the respective Contracting State except where
express provision to the contrary is made in this Convention.

Artikd 25

Undanröjande
av dubbelbeskattning

1.
Lagstiftningen i vardera avtalsslutande staten skall alltjämt tillämpas vid
beskattningen av inkomst och förmögenhet i respektive avtalsslutande stat,
utom i fall då inte annat uttryckligen föreskrivs i detta avtal.

2. (a) Where a resident
of India derives

income or owns capital which, in accordance

with the provisions of this Convention, may

be taxed in Sweden, India shall allow as a

deduction from the tax on the income of that

resident an amount equal to the income tax

paid in Sweden, whether directly or by de

duction; and as a deduction from the tax on

the capital of that resident an amount equal

to the capital tax paid in Sweden. Such de

duction in either case shall not, however, ex

ceed that part of the income tax or capital tax

(as computed before the deduction is given)

which is attributable, as the case may be, to

the income or the capital which may be taxed

in Sweden. Further, where such resident is a

company by which surtax is payable in India,

the deduction in respect of income tax paid

in Sweden shall be allowed in the first in-

stance from income tax payable by the com

pany in India and as to the balance, if any,

from surtax payable by it in India.

(b) Where a resident of
India derives income which, in accordance with the provisions of this Convention,
shall be taxable only in Sweden, India may indude this income in the tax base but
shall allow as a deduction from the income tax that part of the income tax which
is attributable to the income derived from Sweden.

3. (a) Where a resident
of Sweden derives

income which, in accordance with the provi

sions of this Convention, may be taxed in

India, Sweden shall allow - subject to the

provisions of the law of Sweden concerning

credit for foreign tax (as it may be amended

from time to time without changing the gen

eral principle hereoO - as a deduction from

the tax on such income, an amount equal to

the income tax paid in India in respect of

such income.

(b)
For the purposes of the deduction referred to in sub-paragraph (a), the term "income
tax paid in India" shall be deemed to indude any amount which would have been
payable as Indian tax under the laws ofindia and in accordance with this Convention
for any year but for an exemption from, or reduction of, tax granted for that year
under: (i) sedions 10(4), 10(4A), 10(4B), I0(6)(viia), I0(15)(iv), lOA
and 80 1 of the Income-tax Act, 1961 (43 of 1961), so far as they were in force
on, and have not been modi-

2. a) Om person med
hemvist i Indien

uppbär inkomst eller innehar förmögenhet

som enligt bestämmelserna i detta avtal får

beskattas i Sverige, skall Indien från vederbö

rande persons inkomstskatt avräkna ett, be

lopp motsvarande den inkomstskatt som di

rekt eller genom skatteavdrag erlagts i Sveri

ge, och från vederbörande persons förmögen

hetsskatt avräkna ett belopp motsvarande

den förmögenhetsskatt som eriagts i Sverige.

Avräkningsbdoppet skall emellertid inte i

något fall överstiga den del av inkomstskat

ten eller förmögenhetsskatten (beräknad utan

sådan avräkning) som belöper på den in

komst respektive den förmögenhet som får

beskattas i Sverige. Om personen i fråga är

ett bolag som skall eriägga tilläggsskatt i Indi

en, avräknas den inkomstskatt som erlagts i

Sverige i första hand från inkomstskatt som

bolaget skall betala i Indien och eventuellt

överskjutande skattebelopp från den tilläggs

skatt som bolaget skall betala i Indien.

b)
Om person med hemvist i Indien uppbär inkomst, som enligt bestämmelserna i
detta avtal beskattas endast i Sverige, får Indien inräkna inkomsten i
beskattningsunderlaget men skall minska inkomstskatten med den dd av
inkomstskatten som belöper på inkomst som förvärvats från Sverige.

3. a)
I fall då person med hemvist i Sverige

uppbär inkomst som enligt bestämmelserna i

detta avtal får beskattas i Indien, skall Sveri

ge — med iakttagande av bestämmelserna i

svensk lagstiftning (även i den lydelse den

framdeles kan få genom att ändras utan att

den allmänna princip som anges här ändras)

— från skatten på inkomsten avräkna ett be

lopp motsvarande den inkomstskatt som er

lagts i Indien för inkomsten.

b)
Vid avräkning enligt a) i denna punkt anses uttrycket "inkomstskatt som eriagts
i Indien" innefatta varje belopp som enligt indisk lagstiftning och i
enlighet med detta avtal skuUe ha erlagts såsom indisk skatt för ett visst år
om inte befrielse från eller nedsättning av skatt medgivits under samma år enligt

1)
avdelningarna 10(4), 10 (4A), 10 (4B), 10(6)(viia), I0(I5)(iv), 10 A och 801 i
inkomstskattelagen år 1961 (43/1961) i den mån dessa bestämmelser var i kraft
vid tid-

fied
since, the date of the signature of this Convention, or have been modified only
in minor re-spects so as not to affect their general character; or

(ii)
any other provision which may be enacted after I November 1986 granting a deduction
in computing the taxable income or an exemption or reduction from tax which the
competent authorities of the Contracting States agree to be for the purposes of
the economic development of India, if it has not been modified thereafter or has
been modified only in minor respects so as not to affect its general character.

(c) For
the purposes of deduction referred

to in sub-paragraph (a). Indian tax on interest

and royalties and fees for technical services

shall in no case be considered as having been

paid at a råte of less than -

(i)
15 per cent in the case of interest;

and
(ii) 20 per cent in the case of royalties

and
fees for technical services.

(d) Where
a resident of Sweden owns capi

tal which, in accordance with the provisions

of this Convention, may be taxed in India,

Sweden shall allow as a deduction from the

tax on the capital of that resident an amount

equal to the capital tax paid in India. Such

deduction shall not, however, exceed that

part of the Swedish capital tax, as computed

before the deduction is given, which is appro

priate to the capital which may be taxed in

India.

(e) Notwithstanding the
provisions of sub

paragraph (a) of this paragraph, where a resi

dent of Sweden derives income which, in ac

cordance with the provisions of Article 7,

paragraph (2) of Article 14 or paragraph

(l)(a) of Article 15 may be taxed in India,

Sweden shall exempt such income from tax

provided that the principal part of the in

come arises from independent personal ser

vices or business activities, other than the

management of securities and other similar

property. This exemption shall not apply un

less the income has been subjected to the

normal tax prevailing in India at the time of

punkten
för undertecknandet av detta avtal och därefter inte ändrats eller ändrats
endast i mindre betydelsefulla hänseenden utan att deras allmänna innebörd påverkats;
eller 2) andra bestämmelser som införs efter den 10 november 1986 vilka medger
avdrag vid beräkningen av beskattningsbar inkomst eller befrielse från eller
nedsättning av skatt och vilka enligt överenskommelse mellan behöriga myndigheter
i de avtalsslutande statema är ägnade att främja Indiens ekonomiska
utveckling, under förutsättning att dessa bestämmelser därefter inte ändrats
eller ändrats endast i mindre betydelsefulla hänseenden utan att deras
allmänna innebörd påverkats.

c) Vid
tillämpningen av avräkning enligt

a) i denna punkt skall indisk skatt på ränta,

royalty och ersättning för teknisk service inte

i något fall anses ha erlagts efter en skattesats

som är lägre än

1)
15 procent i fråga om ränta;
och

2)
20 procent i fråga om royalty
och ersättning för teknisk service.

d) I
fall då person med hemvist i Sverige

innehar förmögenhet som enligt bestämmel

serna i detta avtal får beskattas i Indien, skall

Sverige från denna persons förmögenhets

skatt avräkna ett belopp motsvarande den

förmögenhetsskatt som erlagts i Indien. Av

räkningsbdoppet skall emellertid inte över

stiga den del av den svenska förmögenhets

skatten, beräknad utan sådan avräkning, som

belöper på den förmögenhet som får beskat

tas i Indien.

e) I
fall då person med hemvist i Sverige

uppbär inkomst som enligt bestämmelserna i

artikel 7, artikel 14 punkt 2 eller artikel 15

punkt 1 a) får beskattas i Indien, skall Sveri

ge, utan hinder av bestämmelserna i a) i den

na punkt, undanta sådan inkomst från be

skattning, under förutsättning att den huvud

sakliga delen av inkomsten från det fasta

driftstället eller den stadigvarande anord

ningen härrör från annan verksamhet än för

valtning av värdepapper och annan liknande

egendom. Sådan skattebefrielse medges dock

endast om inkomsten underkastats den nor

mala skatt som utgår i Indien vid avtalets

26

signature
of this Convention or a tax compa-rable thereto.

(f) Notwithstanding
the provisions of sub

paragraph (a) of this paragraph, dividends

paid by a company which is a resident of

India to a company which is a resident of

Sweden shall be exempt from Swedish tax to

the extent that the dividends would have

been exempt under Swedish law if both com

panies had been Swedish companies. This

exemption shall not apply unless

(i)
the profits out of which the dividends are paid have been subjected to the
normal corporate tax prevailing in India at the time of signature of this Convention
or an income tax comparable thereto, or

(ii)
the dividends paid by the company which is a resident of India consist wholly
or almost wholly of dividends which that company has received, in the year or previous
years, in respect of shares hdd by it in a company which is a resident of a third
State and which would have been exempt from Swedish tax if the shares in respect
of which they are paid had been held directly by the company which is a
resident of Sweden.

(g) The
provisions of sub-paragraphs (b)

and (c) of this paragraph shall apply for the

first 10 years for which this Convention is

effective but the competent authorities of the

Contracting States may consult each other to

determine whether this period shall be ex

tended.

(h) Where
a resident of Sweden derives income which, in accordance with the provisions
of Article 20, shall be taxable only in India, or income which, in accordance with
the provisions of sub-paragraph (e) of this paragraph, shall be exempt from Swedish
tax, Sweden may, when determining the graduated råte of Swedish tax, take into
account the income which shall be taxable only in India or income which shall
be exempt from Swedish tax, respectively.

Prop. 1988/89:49

undertecknande
eller en därmed jämförlig skatt.

f) Utan
hinder av bestämmelserna i a) i

denna punkt är utdelning från bolag med

hemvist i Indien till bolag med hemvist i

Sverige undantagen från svensk skatt i den

mån utdelningen skulle ha varit undantagen

från beskattning enligt svensk lagstiftning,

om båda bolagen hade varit svenska. Sådan

skattebefrielse medges dock endast om

1)
den vinst av vilken utdelningen
betalas underkastats den normala bolagsskatt som utgår i Indien vid tidpunkten
för undertecknandet av detta avtal eller därmed jämförlig inkomstskatt; eller

2)
den utdelning som betalas av bolaget
med hemvist i Indien uteslutande eller så gott som uteslutande utgörs av
utdelning vilken detta bolag under ifrågavarande år eller tidigare år mottagit
på aktier eller andelar, som bolaget innehar i bolag med hemvist i en tredje
stat, och vilken utdelning skulle ha varit undantagen från svensk skatt om de
aktier eller andelar på vilka utdelningen betalas hade innehafts direkt av
bolaget med hemvist i Sverige.

g) Bestämmelserna
i b) och c) i denna

punkt gäller de första 10 åren under vilka

detta avtal tillämpas men de behöriga myn

digheterna i de avtalsslutande staterna kan

överlägga med varandra för att bestämma om

denna tidrymd skall utsträckas.

h) I
fall då person med hemvist i Sverige uppbär inkomst som enligt bestämmelserna i
artikel 20 beskattas endast i Indien eller enligt bestämmelserna i e) i denna
punkt skall undantas från svensk skatt, får Sverige vid fastställandet av
skattesatsen för svensk progressiv skatt beakta den inkomst som skall
beskattas endast i Indien respektive den inkomst som skall undantas från
svensk skatt.

Artide 26 Non-discrimination

1.
Nationals of a Contracting
State shall not be subjected in the other Contracting State to any taxation or any
requirement connected therewith, which is other or more bur-densome than the taxation
and connected requirements to which nationals of that other State in the same circumstances
and under the same conditions are or may be subjected. This provision shall, notwithstanding
the provisions of Article 1, also apply to persons who are not residents of one
or both of the Contracting States.

2.
The taxation on a permanent establishment
which an enterprise of a Contracting State has in the other Contracting State shall
not be less favourably levied in that other State than the taxation levied on enterprises
of that other State carrying on the same activities in the same circumstances
and under the same conditions. This provision shall not be construed as preventing
a Contracting State from charging the profits of a permanent establishment which
an enterprise of the other Contracting State has in the first-mentioned State at
a råte of tax which is higher than that imposed on the profits of a similar enterprise
of the first-mentioned Contracting State.

3.
Nothing contained in this Article
shall be construed as obliging a Contracting State to grant to individuals not
resident in that State any personal allowances, reliefs and reductions for taxation
purposes which are by law available only to individuals who are so resident.

4.
Enterprises of a Contracting
State, the capital of which is wholly or partly owned or controlled, directly
or indirectly, by one or more residents of the other Contracting State, shall
not be subjected in the first-mentioned State to any taxation or any requirement
connected therewith which is other or more burdensome than the taxation and connected
requirements to which other similar enterprises of the first-mentioned State
are or may be subjected.

5.
In this Article, the term "taxation"
means taxes which are the subject of this Convention.

6.
Except where the provisions of Article
10, paragraph 7 of Article 12, or paragraph 7

Artikd
26

Förbud
mot diskriminering

1.
Medborgare i en avtalsslutande
stat skall inte i den andra avtalsslutande staten bli föremål för beskattning
eller därmed sammanhängande krav som är av annat slag eller mer tyngande än
den beskattning och därmed sammanhängande krav som medborgare i denna andra
stat under samma förhållanden och på samma villkor är eller kan bli
underkastad. Utan hinder av bestämmelserna i artikel 1 tillämpas denna
bestämmelse även på person som inte har hemvist i en avtalsslutande stat eller i
båda avtalsslutande staterna.

2.
Beskattningen av fast
driftställe, som företag i en avtalsslutande stat har i den andra
avtalsslutande staten, skall i denna andra stat inte vara mindre fördelaktig än
beskattningen av företag i denna andra stat, som bedriver samma verksamhet
under samma förhållanden och på samma villkor. Denna bestämmelse anses inte
hindra en avtalsslutande stat från att beskatta inkomst från fast driftställe,
som företag i den andra avtalsslutande staten har i den förstnämnda staten, efter
en skattesats som är högre än den som gäller för inkomst som förvärvas av ett
liknande företag i den förstnämnda avtalsslutande staten.

3.
Denna artikel anses inte
medföra skyldighet för en avtalsslutande stat att vid beskattningen medge
fysisk person som inte har hemvist i denna stat sådant personligt avdrag eller
sådan skattebefrielse eller skattenedsätt-ning som enligt lag medges endast
fysisk person med hemvist i denna stat.

4.
Företag i en avtalsslutande
stat, vars kapital helt eller delvis ägs eller kontrolleras, direkt eller
indirekt, av en eller flera personer med hemvist i den andra avtalsslutande staten,
skall inte i den förstnämnda staten bli föremål för beskattning eller därmed
sammanhängande krav som är av annat slag eller mer tyngande än den beskattning
och därmed sammanhängande krav som annat liknande företag i den förstnämnda
staten är eller kan bli underkastat.

5.
Uttrycket
"beskattning" i denna artikel åsyftar skatter på vilka detta avtal
tillämpas.

6.
Utom i de fall då
bestämmelserna i artikd 10, artikd 12 punkt 7 eller artikd 13

28

of
Article 13, apply, interest, royalties and fees for technical services, and other
disbursements paid by an enterprise of a Contracting State to a resident of the
other Contracting State shall, for the purpose of determining the taxable
profits of such enterprise, be deductible under the same conditions as if they had
been paid to a resident of the first-mentioned State. Similarly, any debts of
an enterprise of a Contracting State to a resident' of the other Contracting
State shall, for the purpose of determining the taxable capital of such enterprise,
be deductible under the same conditions as if they had been contract-ed to a
resident of the first-mentioned State.

punkt 7 tillämpas, är
ränta, royalty, ersättning för teknisk service och annan betalning från
företag i en avtalsslutande stat till person med hemvist i den andra
avtalsslutande staten avdragsgilla vid bestämmandet av den beskattningsbara
inkomsten för sådant företag på samma villkor som betalning till person med
hemvist i den förstnämnda staten. På samma sätt är skuld som företag i en avtalsslutande
stat har till person med hemvist i den andra avtalsslutande staten avdragsgill
vid bestämmandet av sådant företags beskattningsbara förmögenhet på samma villkor
som skuld till person med hemvist i den förstnämnda staten.

Article
27

Mutual
agreement procedure.

1.
Where a person considers that the
ac-tions of one or both of the Contracting States result or will result for him
in taxation not in accordance with the provisions of this Convention, he may,'
irrespective of the remedies provided by the domestic laws of those States,
present his case to the competent authority of the Contracting State of which he
is a resident or, if his case comes under paragraph 1 of Article 26, to that
of the Contracting State of which he is a national. The case must be presented
within three years from the first notification of the action resulting in taxation
not in accordance with the provisions of the Convention.

2.
The competent authority shall endeavour,
if the objection appears to it to be justi-fied and if it is not itself able to
arrive at a satisfactory solution, to resolve the case by mutual agreement with
the competent authority of the other Contracting State, with a view to the avoidance
of taxation which is not in accordance with the Convention. Any agreement reached
shall be implemented notwithstanding any time limits in the domestic laws of the
Contracting States.

3.
The competent authorities of the
Contracting States shall endeavour to resolve by mutual agreement any difficulties
or doubts arising as to the interpretation or application of the Convention. They
may also consult together for the elimination of double taxation in cases not provided
for in the Convention.

4 Riksdagen 1988/89. t--y-i f'--äO

Artikd 27

Förfarandet
vid ömsesidig överenskommelse

1.
Om en person anser att en
avtalsslutande stat eller båda avtalsslutande staterna vidtagit åtgärder som
för honom medför eller kommer att medföra beskattning som strider mot
bestämmelserna i detta avtal, kan han, utan att detta påverkar hans rätt att
använda sig av de rättsmedel som finns i dessa staters interna rättsordning,
framlägga saken för den behöriga myndigheten i den avtalsslutande stat där han
har hemvist eller, om fråga är om tillämpning av artikel 26 punkt 1, i den avtalsslutande
stat där han är medborgare. Saken skall framläggas inom tre år från den
tidpunkt då personen i fråga fick vetskap om den åtgärd som givit upphov till
beskattning som strider mot bestämmelserna i avtalet.

2.
Om den behöriga myndigheten
finner invändningen grundad men inte själv kan få till stånd en
tillfredsställande lösning, skall myndigheten söka lösa frågan genom ömsesidig
överenskommelse med den behöriga myndigheten i den andra avtalsslutande staten
i syfte att undvika beskattning som strider mot avtalet. Överenskommelse som
träffats genomförs utan hinder av tidsgränser i de avtalsslutande staternas
interna lagstiftning.

3.
De behöriga myndigheterna i de
avtalsslutande staterna skall genom ömsesidig överenskommelse söka avgöra
svårigheter eller tvivelsmål som uppkommer i fråga om tolkningen eller
tillämpningen av avtalet. De kan även överlägga i syfte att undanröja dubbelbeskattning
i fäll som inte omfattas av avtalet.

29

4.
The competent authorities of the Contracting States may communicate with each other
directly for the purpose of reaching an agreement in the sense of the preceding
paragraphs. The competent authorities shall through consultations develop appropriate
bilateral procedures, conditions, methods and techniques for the implementation
of the mutual agreement procedure provided for in this Article.

Prop. 1988/89:49

4.
De behöriga myndigheterna i de avtalsslutande staterna kan träda i direkt
förbindelse med varandra i syfte att träffa överenskommelse i de fall som
angivits i föregående punkter. De behöriga myndigheterna skall genom
överläggningar utarbeta lämpliga bilaterala förfaringssätt, villkor, metoder
och tekniska lösningar för att genomföra det förfarande vid ömsesidig
överenskommelse som föreskrivs i denna artikel.

Article
28

Exchange
ofinfiormalion

1.
The competent authorities of the
Contracting States shall exchange such information as is necessary for carrying
out the provisions of this Convention or of the domestic laws of the Contracting
States concerning taxes covered by the Convention, insofar as the taxation thereunder
is not contrary to the Convention, in particular for the prevention of fraud or
evasion of such taxes. The exchange of information is not restricted by Article
I. Any information received by a Contracting State shall be treated as secret
in the same manner as information obtained under the domestic laws of that
State. However, if the information is originally regarded as secret in the transmitting
State it shall be disdosed only to persons or authorities (induding courts and
administrative bodies) involved in the assessment or collection of, the enforcement
or prosecution in respect of, or the determination of appeals in relation to, the
taxes which are the subject of the Convention. Such persons or authorities shall
use the information only for such purposes but may disdose the information in public
court proceedings or in judicial decisions. The competent authorities shall, through
consultation, develop appropriate conditions, methods and techniques concerning
the matters in respect of which such exchanges of information shall be made, induding,
where appropriate, exchanges of information regarding tax avoidance.

2.
In no case shall the provisions
of paragraph I be construed so as to impose on a Contracting State the
obligation:

(a)
to carry out administrative measures at variance with the laws and
administrative practice of that or of the other Contracting State;

Artikd 28

Utbyte
av upplysningar

1.
De behöriga myndigheterna i de
avtalsslutande staterna skall utbyta sådana upplysningar som är nödvändiga
för att tillämpa bestämmelserna i detta avtal eller i de avtalsslutande
staternas interna lagstiftning i fråga om skatter som omfattas av avtalet i den
mån beskattningen enligt denna lagstiftning inte strider mot avtalet, i
synnerhet för att hindra skattebedrägeri och skatteflykt i fråga om sådana
skatter. Utbytet av upplysningar be-. gränsas inte av artikel I. Upplysningar
som en avtalsslutande stat mottagit skall behandlas såsom hemliga på samma
sätt som upplysningar som erhållits enligt den interna lagstiftningen i denna
stat. Om emellertid upplysning ursprungligen anses hemlig i den översändande
staten, får den yppas endast för personer eller myndigheter (däri inbegripet
domstolar och förvaltningsorgan) som fastställer, uppbär eller indriver de
skatter på vilka avtalet tillämpas eller handlägger åtal eller besvär i fråga
om sådana skatter. Dessa personer eller myndigheter skall använda upplysningarna
endast för sådana ändamål men de får yppa upplysningarna vid offentlig
rättegång eller i domstolsavgöranden. De behöriga myndigheterna skall genom
överläggningar utarbeta lämpliga villkor, metoder och tekniska lösningar i
fråga om de fall där sådant utbyte av upplysningar skall ske, däri inbegripet,
när så är lämpligt, utbyte av upplysningar beträffande skatteundandragande.

2.
Bestämmelserna i punkt I anses
inte medföra skyldighet för en avtalsslutande stat att:

a)
vidta förvaltningsåtgärder som avviker från lagstiftning och administrativ
praxis i denna avtalsslutande stat eller i den andra avtalsslutande staten;

30

(b)
to supply information which is
not ob-tainable under the laws or in the normal course of the administration of
that or of the other Contracting State;

(c)
to supply information which would
disdose any trade, business, industrial, commercial or professional secret or
trade process, or information, the didosure of which would be contrary to public
policy.

b)
lämna upplysningar som inte är
tillgängliga enligt lagstiftning eller sedvanlig administrativ praxis i denna
avtalsslutande stat eller i den andra avtalsslutande staten;

c)
lämna upplysningar som skulle
röja affärshemlighet, industri-, handels- eller yrkeshemlighet eller i
näringsverksamhet nyttjat förfaringssätt eller upplysningar, vilkas överlämnande
skulle strida mot allmänna hänsyn.

Article 29

Diplomatic
agents and consular ofiicers

Nothing
in this Convention shall affect the fiscal privileges ofdiplomatic agents or consular
officers under the general rules of International law or under the provisions
of special agreements.

Artikd 29

Diplomatiska
företrädare och konsulära tjänstemän

Bestämmelserna
i detta avtal berör inte de privilegier vid beskattningen som enligt folkrättens
allmänna regler eller bestämmelser i särskilda överenskommelser tillkommer diplomatiska
företrädare eller konsulära tjänstemän.

Article
30 Entry into force

1. Each
of the Contracting States shall no

tify to the other the completion of the proce

dures required by its law for the bringing into

force of this Convention. The Convention

shall enter into force on the date of the låter

of these notifications and shall thereupon

have effect:

(a) In
Sweden:

in
respect of income derived on or after 1 January next following the calendar year
in which the Convention enters into force and in respect of capital which is held
at the expiry of the calendar year next following that in which the Convention
enters into force or subsequent years;

(b) In
India:

in respect of income arising
in any fiscal year beginning on or after I April next following the calendar year
in which the Convention enters into force and in respect of capital which is held
at the expiry of any fiscal year beginning on or after 1 April next following the
calendar year in which the Convention enters into force.

2. The
Agreement between the Royal

Government of Sweden and the Government

ofindia for the avoidance of double taxation

of income, signed at Stockholm on 30 July,

Artikel
30 Ikrafitträdande

1. Envar
av de avtalsslutande staterna

skall underrätta den andra när de åtgärder

har vidtagits som enligt dess lagstiftning ford

ras för att avtalet skall träda i kraft. Avtalet

träder i kraft vid den tidpunkt då den senare

av dessa underrättelser har lämnats och skall

därefter tillämpas:

a) I
Sverige:

beträffande inkomst som
förvärvas den 1 januari året närmast efter det kalenderår då avtalet träder i
kraft dier senare, och beträffande förmögenhet som innehas vid utgången av
kalenderåret närmast efter det då avtalet träder i kraft eller senare år;

b) 1
Indien:

beträffande
inkomst som uppkommer under beskattningsår som börjar den I april året närmast
efter det kalenderår då avtalet träder i kraft eller senare, och beträffande
förmögenhet som innehas vid utgången av beskattningsår som börjar den 1 april
närmast efter det kalenderår då avtalet träder i kraft eller senare.

2. Avtalet
mellan Kungl. svenska regering

en och Indiens regering för undvikande av

dubbelbeskattning av inkomst, som under

tecknades i Stockholm den 30 juli 1958, upp-

1958,
shall cease to have effect at the time when the provisions of this Convention shall
be effective in- accordance with the provisions of paragraph 1.

Prop.1988/89:49

hör
att gälla vid den tidpunkt då bestämmelserna i förevaraiide avtal skall gälla
enligt bestämmelserna i punkt I.

Article 31

Termination

This
Convention shall remain in force in-definitdy, but either of the Contracting
States may, on or before 30 June in any calendar year beginning after the expiration
of a period of five years from the date of its entry into force, give to the other
Contracting State, through diplomatic channds, written notice of termination.
In such event, the Convention shall cease to have effect:

(a) In
Sweden:

in respect of income derived
on or after 1 January next following the calendar year in , which the notice of
termination is given and in respect of capital which is held at the expiry of the
calendar year next following that in which the notice of termination is given
or any subsequent year;

(b) In
India:

in
respect of income arising in any fiscal year beginning on or after 1 April next
following the calendar year in which the notice of termination is given and in
respect of capital which is held at the expiry of any fiscal year beginning on
or after 1 April next following the calendar year in which the notice of termination
is given.

IN
WITNESS whereof, the undersigned, being duly authorised thereto, have signed this
Convention.

DONE
at Stockholm this 7th day of June 1988 in duplicate in the English language.

Artikd 31

Upphörande

Detta
avtal förblir i kraft utan tidsbegränsning men envar av de avtalsslutande
staterna äger att - senast den 30 juni under ett kalenderår som börjar efter iitgången
av en tidrymd av fem år efter dagen för avtalets ikraftträdande - på
diplomatisk väg skriftligen uppsäga avtalet hos den andra avtalsslutande
staten. I händelse av sådan uppsägning upphör avtalet att gälla:

a) I
Sverige:

beträffande inkomst som
förvärvas den I januari året närmast efter det kalenderår då uppsägningen
skedde eller senare, och beträffande förmögenhet som innehas vid utgången av
det kalenderår som följer närmast det då uppsägningen skedde eller senare år;

b) 1
Indien:

beträffande
inkomst som uppkommer under ett beskattningsår som börjar den 1 april året
närmast efter det kalenderår dä uppsägningen skedde eller senare, och
beträffande förmögenhet som innehas vid utgången av ett beskattningsår som
börjar den I april året närmast efter det kalenderår då uppsägningen skedde
eller senare.

Till
bekräftelse härav har undertecknade, därtill vederbörligen bemyndigade, undertecknat
detta avtal.

Som
skedde i Stockholm den 7 juni 1988 i två exemplar på engelska språket.

For the Government of the Republic
ofindia

Shri
B.M. Oza

For
the Government of the Kingdom of Sweden

Sten
Andersson

För Republiken Indiens
regering

Shri
B.M.Oza

För
Konungariket Sveriges regering

Sten
Andersson

Protocol

At
the signing of the Convention between the Government of the Republic ofindia
and the Government of the Kingdom of Sweden for the Avoidance of Double Taxation
and the Prevention of Fiscal Evasion with respect to Taxes on Income and on
Capital, the undersigned have agreed upon the following provisions which shall
be an integral part of the Convention:

(1) With reference to paragraph
4 of Ar

ticle 12, it is understood that income from

debt-daims, and in particular bonds and de

bentures, which carry a right to participate in

the debtor's profits shall be regarded as inter

est if the contract by its general character

cleariy evidences.a loan at interest, but in

come derived from the participation in prof

its where such participation rests upon a pro

vision of funds that is subject to the hazards

of the enterprise's business shall not be re

garded as interest within the meaning of that

paragraph.

(2) With
reference to paragraph 2 of Ar

ticle 26, in the event that pursuant to a Con

vention conduded with a State which is a

member of the OrganisaUon for Economic

Co-operation and Development after the

date of signature of this Convention India

would accept that the profits of a permanent

establishment of an enterprise of that State in

India would be chargeable to tax at the same

råte as is applicable in the case of a similar

enterprise in India, it is understood that the

same råte will automatically be applied for

the taxation of the profits of permanent es-

tablishments of Swedish enterprises as from

the date of entry into force of the Convention

with that State.

In
WITNESS whereof, the undersigned, being duly authorised thereto, have signed this
Protocol.

DONE
at Stockholm this 7th day of June 1988 in duplicate in the English language.

Protokoll

Vid
undertecknandet av avtalet mellan Republiken Indiens regering och Konungariket
Sveriges regering för undvikande av dubbelbeskattning och förhindrande av
skatteflykt beträffande skatter på inkomst och på förmögenhet har undertecknade
kommit överens om följande bestämmelser, vilka utgör en integrerande del av
avtalet:

1.
Beträffande artikel 12 punkt 4
råder enighet om att inkomst av fordringar, i synnerhet obligationer och debentures,
som medför rätt till andel i gäldenärens vinst, skall anses som ränta, om
kontraktets allmänna karaktär tydligt visar att räntebärande lån föreligger.
Däremot skall inkomst på grund av andd i vinst inte anses som ränta enligt
nyssnämnda punkt, om andelen uppkommit genom tillskott av medel som är
underkastade företagets affärsrisker.

2.
Beträffande artikel 26 punkt 2
råder enighet om att - i det fall Indien, enligt ett avtal som efter
undertecknandet av förevarande avtal ingås med en stat sorn är medlem i
Organisationen för ekonomiskt samarbete och utveckling, skulle medge att vinst,
som förvärvas av fast driftställe i Indien tillhörande företag i denna stat,
skulle underkastas skatt efter samma skattesats som den som gäller för liknande
företag i Indien - samma skattesats automatiskt kommer att gälla vid
beskattningen av svenska företags fasta driftställen från och med dagen för
ikraftträdandet av avtalet med denna stat.

Till
bekräftelse härav har undertecknade, därtill vederbörligen bemyndigade, undertecknat
detta protokoll.

Som
skedde i Stockholm den 7 juni 1988 i två exemplar på engelska språket.

For the Government of the Republic
of India

Shri
B.M. Oza

För
Republiken Indiens regering

Shri
B.M.Oza

For
the Government of the Kingdom of Sweden

Sten
Andersson

För
Konungariket Sveriges regering

Sten
Andersson

Denna lag träder i kraft
den dag regeringen bestämmer.

33

Finansdepartementet Prop. 1988/89:49

Utdrag
ur protokoll vid regeringssammanträde den 6 oktober 1988

Närvarande:
statsministern Carlsson, ordförande, och statsråden Feldt, Sigurdsen, Hjelm-Wallén,
S. Andersson, Bodström, Göransson, Gradin, R. Carlsson, Johansson, Hulterström,
Lindqvist, G. Andersson, Lönnqvist, Thalén, Nordberg, Engström, Freivalds, Wallström

Föredragande:
statsrådet Feldt

Proposition om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och
Indien

1 Inledning

Den
30 juli 1958 undertecknades ett dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och
Indien beträffande skatter på inkomst. Avtalet godkändes av riksdagen (prop.
1958: B 48, BevU B 25, rskr B 110) och tillämpades fr.o.m. 1959 års taxering
(SFS 1959:24).

Förhandlingar
om ett nytt avtal har ägt rum i flera omgångar, senast i New Delhi i november
1986. Avtalsutkastet har i en tidigare version remitterats till kammarrätten i
Stockholm och riksskatteverket. Med hänsyn till de synpunkter som då framfördes
erfordrades en ny förhandlingsomgång. De ändringar som blev resultatet av dessa
förhandlingar tillfredsställer i allt väsentligt remissinstansernas förslag
till ändringar varför någon ny remissomgång inte ansetts nödvändig.

Avtalet
och protokollet undertecknades den 7 juni 1988.

2 Lagförslaget

Lagförslaget
består dels av paragraferna 1-4, dels av en bilaga som innehåller den
överenskomna texten på engelska samt i svensk översättning. Här redovisas paragrafernas
innehåll medan avtalets och protokollets innehåll presenteras i avsnitt 4.

I
förslaget till lag föreskrivs att avtalet och protokollet skall gälla för
Sveriges dd (I §). Vidare regleras där frågan om avtalets tillämplighet i
förhållande till annan skattelag (2 §). I 3§ erinras om möjligheten att söka
rättelse om någon beskattats i strid med avtalets bestämmelser. Slutligen
föreskrivs att en skattskyldig skall lämna de uppgifter till ledning för
taxering som han normalt är skyldig att lämna, även i det fall inkomst eller
förmögenhet enligt avtalet helt eller delvis undantagits från beskattning (4

§).
Enligt artikel 30 i avtalet skall de avtalsslutande statema underrätta

34

varandra
när de åtgärder vidtagits som enligt resp. stats lagstiftning krävs Prop.
1988/89:49 för att avtalet skall träda i kraft. Det träder i kraft den dag då'det
sista av dessa meddelanden har lämnats. Det är således inte möjligt att nu
avgöra vid vilken tidpunkt avtalet kommer att träda i kraft. 1 förslaget till
lag har därför föreskrivits att lagen träder i kraft den dag regeringen
bestämmer.

3 Skattelagstiftningen i Indien

Fysisk
person som är bosatt i Indien (resident) eriägger i princip skatt för all
inkomst i Indien, antingen den härrör från källa i Indien eller i utlandet.
Detta gäller dock inte för person som inte varit bosatt i Indien under nio av
de tio åren närmast före inkomståret eller som inte vistats i Indien minst 730
dagar under de sju åren närmast före inkomståret (not ordinari-ly resident individual).
För sådan person gäller att han inte beskattas i Indien för inkomst som
förvärvats i utlandet om inkomsten inte förs in eller uppbärs i Indien, såvida
inte inkomsten erhålls från verksamhet som kontrolleras från Indien eller
yrkesverksamhet som bedrivs därifrån. Fysisk person anses i regel bosatt i
Indien, om han vistats där minst 182 dagar under året närmast före inkomståret.
Detta gäller också i fråga om fysisk person som vistats i Indien minst 60 dagar
under året närmast före inkomståret och har vistats där under tidrymd eller
tidrymder som sammanlagt uppgår till 365 dagar under de fyra åren närmast före
inkomståret.

Inkomster
av olika slag beräknas - utom i vissa fall - var för sig. Skatten beräknas
därefter på den skattskyldiges sammanlagda inkomst. Förlust hänföriig tiU
tidigare år får i viss utsträckning dras av från rörelsevinst. Inkomstskatten
för fysiska personer är progressiv och utgår efter en skala som varierar mdlan
25 och 50%. Skatt utgår inte om den beskattningsbara inkomsten inte överstiger
18000 rupier (100 mpier motsvarar ung. 45,50 sv. kr.). Realisationsvinst
beskattas i princip som annan inkomst. Vid långtidsinnehav, i regel tre år
eller längre, beskattas dock endast en del av vinsten. Förlust som uppkommit
vid avyttring av realisationsvinstskatte-pliktig egendom får dras av från
skattepliktig realisationsvinst upp till åtta år efter det år då förlusten
uppkom.

Fysisk
person som inte är bosatt i Indien beskattas där för inkomst från källa i
Indien. Detta gäller också beträffande inkomst som uppbärs eller anses uppburen
i Indien. Skatten för en fysisk person som inte är bosatt i Indien utgår
normalt antingen med 30% eller efter den skala som gäller för där bosatt fysisk
person, om detta medför högre skatt.

Bolag
med hemvist i Indien eriägger i princip skatt på all inkomst oavsett var den
uppkommit. Inkomstskatten för de inhemska bolagen utgår efter olika
procentsatser beroende på om bolaget är att bedöma som bolag med spritt ägande
eller som fåmansbolag. Bolagsskatten för bolag med spritt ägande utgår med 50%.
För fåmansbolag som bedriver handel eller investeringsverksamhet utgör skatten
60% medan den för övriga fåmansbolag utgår med 55%. Vissa fåmansbolag som inte
delar ut vinst i tillräcklig omfattning erlägger också en särskild skatt på
icke utdelad vinst.

Filialer
till bolag som inte har hemvist i Indien eriägger skatt efter

35

samma procentsatser som
gäller för inhemska bolag men endast på in- Prop. 1988/89:49 komst som
uppbärs i eller härrör från Indien. Ingen ytterligare skatt utgår då vinst
överförs från en filial till bolagets huvudkontor. Bolag som inte har hemvist i
Indien erlägger normalt källskatt på utdelning och ränta med 25% och på royalty
och ersättningar för tekniska tjänster med 30 %.

4 Avtalets och protokollets innehåll

Avtalet
är utformat i nära överensstämmelse med de bestämmelser som organisationen för
ekonomiskt samarbete och utveckling (OECD) rekommenderat för bilaterala
dubbelbeskattningsavtal ("Model Double Taxation Convention on Income and on
Capital", 1977). Utformningen har emellertid påverkats av att Indien är
ett utvecklingsland. Avvikelser från modellavtalet förekommer också i syfte att
anpassa avtalet till resp. avtalsslutande stats interna lagstiftning och
praxis. Som exempel på avvikelser , från OECD:s modellavtal kan nämnas bl. a.
reglerna om fast driftställe (art. 5), sjöfart (art. 9), utdelning (art. II), royalty och ersättning för teknisk service (art. 13),
realisationsvinst (art. 14) och pensioner (art. 19). Hänsyn har också tagits
till viss indisk lagstiftning som ger skattelättnader till utländska företag i
syfte att främja investeringar i Indien.

4.1 Avtalets tillämpningsområde

Art.
1 anger vilka personer som omfattas av avtalet och art. 2 upptar de skatter på
vilka avtalet är tillämpligt.

4.2 Definitioner m.m.

Art.
3 innehåller definitioner av vissa uttryck som förekommer i avtalet.
Definitioner förekommer emellertid även i andra artiklar, t. ex. art. 11,12 och
13, där det inkomstslag som behandlas i resp. artikel definieras.

I
art. 4 har intagits regler som avser att fastställa var en person har hemvist
vid tillämpningen av avtalet. Observeras bör att dessa regler inte avgör om en
person enligt interna skatteförfattningar skaU anses bosatt här eller inte.
Reglerna har således endast betydelse vid en tillämpning av avtalets
bestämmelser. Däremot inverkar reglema i de avtalsslutande staternas interna
rätt på avtalets hemvistbegrepp så till vida att frågan om en fysisk eller
juridisk person vid tillämpningen av avtalet skaU anses ha hemvist i endera
staten i första hand avgörs med ledning av lagstiftningen i . resp.stat
[beträffande Sverige jfr 53§ kommunalskattelagen (1928:370) jämte anvisningar,
69 och 70 §§ samma lag, 3 § andra stycket, 6, 17 och 18§§ lagen (1947:576) öm
statlig inkomstskatt samt I § tredje stycket, 6, 17 och 18§§ lagen (1947:577)
om statlig förmögenhetsskatt]. 1 art. 4 punkterna 2 och 3 i avtalet regleras
fall av s. k. dubbel bosättning, dvs. fall där den skattskyldige enligt svenska
beskattningsregler anses bosatt i Sverige och enligt beskattningsreglerna i
Indien anses bosatt där. Vid tillämp-

36

ningen
av avtalet skaU i sådana fall den skattskyldige anses ha hemvist Prop.
1988/89:49 endast i den avtalsslutande stat i vilken han har hemvist enligt
nämnda avtalsbestämmelser. En person som anses bosatt i såväl Sverige som Indien
enligt resp. stats interna regler men anses ha hemvist i Indien vid
tillämpningen av avtalet skall vid beskattning i Sverige för de inkomster som
Sverige har beskattningsrätten till anses som bosatt i Sverige och således t.
ex. medges grundavdrag.

Art.
5 anger innebörden av uttrycket "fast driftställe" i avtalet. Bestämmelserna
om "fast driftställe" i svensk lagstiftning återfinns i punkt 3 av anvisningarna
till 53 § kommunalskattelagen. För att ett indiskt företag skall kunna
beskattas för inkomst av rörelse från fast driftställe i Sverige enligt art. 7
erfordras att sådant driftställe föreligger såväl enligt bestämmelserna i
svensk lagstiftning som enligt avtalet. Uttrycket "fast driftställe"
i förevarande avtal har fått en vidare innebörd än i OECD: s modellavtal men
överensstämmer i allt väsentligt ined de rekommendationer som Förenta
Nationerna utfärdat för förhandlingar mellan utvecklade länder och
utvecklingsländer ("United Nations Model Double Taxation Conven-tiori between
Developed and Developing Countries", 1980).

4.3 Avtalets beskattningsregler

Art.
6-24 innehåller avtalets beskattningsregler varvid en indelning skett i olika
inkomster. Denna indelning har betydelse endast för tillämpningen av avtalet
och således inte vid bestämmandet av till vilket inkomstslag en inkomst skall
hänföras enligt svensk intern skatterätt. Vidare gäller som utgångspunkt att en
inkomst beskattas i Sverige om så kan ske enligt svensk intern skatterätt. Om
denna beskattningsrätt genom avtalet har inskränkts måste denna begränsning
iakttas. Det bör dock observeras att även om en inkomst enligt avtalet undantagits
från beskattning i Sverige kan den komma att påverka storleken av svensk skatt
på annan inkomst [jfr art. 25 punkt 3 h)]. Vidare bör observeras att i de fall
en inkomst "får beskattas" i en avtalsslutande stat enligt
bestämmelserna i art. 6-24 detta inte innebär att den andra staten fråntagits
beskattningsrätten till inkomsten i fråga. Beskattning får ske även i den
andra staten om så kan ske enligt dess interna beskattningsregler, men denna
stat måste i så fall undanröja den dubbelbeskattning som därvid uppkommer. Hur
detta genomförs regleras i art. 25.

Inkomst
av fast egendom får enligt art. 6' beskattas i den stat där egendomen är
belägen. Enligt bl.a. 27§ kommunalskattelagen beskattas inkomst som härrör från
fastighet i vissa fall som inkomst av rörelse. Inkomst som omfattas av art. 6
får emellertid vid tillämpningen av avtalet beskattas som inkomst av fast
egendom, dvs. i den stat där den fasta egendomen är belägen. Denna regel gäller
även beträffande royalty från fast egendom eller för nyttjandet av eller rätten
att nyttja mineralfyndighet, källa eller annan naturtillgång. Annan royalty
beskattas enligt ärt. 13.

I
punkt 2 har "byggnader" tagits med i uppräkningen av de rättigheter
och tillgångar som vid tillämpningen av avtalet alltid är att anse som fast

37

egendom. Detta innebär att
inkomst av sådan i Sverige belägen byggnad Prop. 1988/89:49 enligt avtalet
alltid får beskattas i Sverige även om den skattskyldige enligt avtalet har
hemvist i Indien.

Art.
7 innehåller regler om beskattning av rörelseinkomst. Sådan inkomst får i regel
beskattas i den stat där rörelsen bedrivs från fast driftställe. En fysisk
eller juridisk person med hemvist i Sverige, som bedriver rörelse från fast
driftställe i Indien, skall undantas från skatt i Sverige på den till
driftstället hänförliga inkomsten om villkoren i art. 25 punkt 3 e) är
uppfyllda. Är den skattskyldige fysisk person eller dödsbo iakttas i detta fall
bestämmelserna om progressionsberäkning i art. 25 punkt 3 h). Är villkoren i
art. 25 punkt 3 e) inte uppfyllda, får den till driftstället hänförliga
inkomsten beskattas i Sverige men skatt på inkomsten som erlagts i Indien skall
avräknas från den svenska skatten enligt art. 25 punkt 3 a).

Om
ett indiskt företag driver rörelse i Sverige från fast driftställe här skall
vid inkomstberäkningen i första hand tiUämpas svenska regler men beräkningen
får inte stå i strid med bestämmelserna i art. 7 punkterna 2-6.

Ingår
i inkomst av rörelse inkomstslag som behandlas särskilt i andra artiklar i
detta avtal regleras beskattningen av dessa i de särskilda artiklarna (art. 7
punkt 7).

Beskattningen
av inkomst av rörelse i form av luftfart och sjöfart i internationell trafik
sker inte enligt reglerna i art. 7 utan regleras särskilt i art. 8 och art. 9.
Beträffande luftfart i internationell trafik gäller enligt art. 8 punkt 1 att
beskattning sker endast i den stat där det företag som bedriver sådan
verksamhet har hemvist. De särskilda beskattningsreglerna för SAS i punkt 2
innebär att avtalet endast reglerar beskattningen av den del av SAS: s inkomst
som är hänföriig till den svenske delägaren. Punkt 4

a)
klargör att ränta som har
samband med luftfart i internationell trafik inte skall behandlas som ränta i
avtalets mening utan beskattas på samma sätt som övriga luftfartsinkomster.
Bakgrunden till bestämmelsen är att företag i Indien som bedriver
internationell luftfart i vissa situationer är skyldiga att sätta in intjänade
medel på räntebärande konton. För att inte osäkerhet.skall uppstå om hur räntan
på dessa medel skall behandlas enligt avtalet har en uttrycklig bestämmelse
härom införts. Vidare finns i punkt 4

b)
en definition av användningen
av luftfartyg. Av denna framgår bl. a. att inkomst av viss verksamhet som inte
omedelbart kan sägas vara inkomst av luftfart, t. ex. inkomst av tillfällig
uthyrning av luftfartyg för befraktning, också skall beskattas som inkomst
genom användningen av luftfartyg i internationell trafik, dvs. endast i den
stat där företaget som bedriver verksamheten har hemvist.

Huvudregeln
beträffande beskattning av inkomst av sjöfart i internationell trafik är att
beskattning skall ske endast i den stat där företaget som bedriver verksamheten
har hemvist (art. 9 punkt I). Enligt punkt 2 får emellertid även den andra
staten beskatta sådan inkomst om användningen av skepp sker i denna stat. Det
finns dock en begränsning vid beräkningen av den inkomst som får beskattas i
denna stat så att inkomsten inte får överstiga 7,5 % av bruttointäkten av
transport av passagerare och frakt som tagits ombord i staten i fråga. Vidare
skall den sålunda beräknade

38

skatten nedsättas med
hälften. Om en person med hemvist i Sverige Prop. 1988/89:49 förvärvar inkomst
från Indien på här beskrivet vis beskattas inkomsten i Sverige. Indisk skatt
som tagits ut i enlighet med avtalets regler avräknas därvid från den svenska
skatten. 1 de faU en person med hemvist i Indien förvärvar inkomst från Sverige
av sjöfart i internationell trafik måste Sverige vid en eventuell beskattning
iaktta ifrågavarande begränsningsregler.

Art.
10 innehåller regler om omräkning av inkomst vid obehörig vinstöverföring
mellan företag med intressegemenskap.

I
art. 11 behandlas beskattningen av utdelning. Uttrycket "utdelning"
definieras i punkt 3. I vissa fall skall emellertid utdelning beskattas enligt
avtalets regler om beskattning av inkomst av rörelse eller av fritt yrke. Dessa
fall anges i punkt 4. Där föreskrivs att art. 7 resp. art. 15 skall tillämpas,
om den som har rätt till utdelningen har hemvist i en avtalsslutande stat och
har fast driftställe eller stadigvarande anordning i den andra avtalsslutande
staten och utdelningen är hänföriig till andel som äger verkligt samband med
det fasta driftstället eller den stadigvarande anordningen. Bestämmelserna om
utdelning innebär i övrigt följande. Enligt punkt I får utdelning från bolag
med hemvist i en avtalsslutande stat tiU person med hemvist i den andra
avtalsslutande staten beskattas i denna andra stat. Utdelningen får emellertid
beskattas även i den stat där bolaget som betalar utdelningen har hemvist.
Skatten skall dock begränsas till 15 % av utdelningens bruttobelopp om den som
har rätt till utdelningen är ett bolag som behärskar minst 10% av det utdelande
bolagets kapital, till den dd utdelningen är hänföriig till nytillskjutet
aktiekapital [punkt 2 a)]. Vad som avses med nytillskjutet aktiekapital finns
beskrivet i punkt 6. Är villkoren i punkt 2 a) inte uppfyllda skall källskatten,
om mottagaren har rätt till utdelningen, begränsas till 25% av bmttobeloppet
[punkt 2 b)]. Punkt 5 innehåller förbud mot s. k. extra-territoridl beskattning
av utdelning (beträffande detta slag av beskattning se punkterna 32-35 i
kommentaren rill art. 10 punkt 5 i OECD: s modellavtal av år 1977).

Ränta
får enligt art. 12 beskattas i den stat där mottagaren har hemvist. Vad som här
avses med ränta framgår av punkt 4 jämförd med punkt 1 i protokollet. Även den
stat varifrån räntan härrör får beskatta räntan. Under förutsättning av att de
angivna villkoren är uppfyllda skall denna skatt dock begränsas tiU 15 (punkt
2) resp. 10% [punkt 3 a)] av räntans bruttobelopp. I vissa fall skall skatt
inte tas ut i käUstaten [punkt 3 b) och c)]. Begränsningarna enligt punkt 2 och
3 gäller dock inte i fall som avses i punkt 5, dvs. då räntan är hänförlig tiU
fordran som äger verkligt samh med fast driftstäUe eller stadigvarande
anordning som den som har rätt till räntan har i den andra avtalsslutande
staten eller med rörelse sorn avses i art. 7 punkt I c). 1 sådant fall får
räntan beskattas i denna andra stat såsom . inkomst av rörelse eller fritt yrke
med tillämpning av art. 7 resp. art.. 15. Ränta, som utbetalas från Sverige
till en person som har hemvist i Indien och som enligt svenska
beskattningsregler inte är bosatt i Sverige, kan inte beskattas i Sverige om
räntan i Sverige skall hänföras till inkomstslaget kapital. Den här beskrivna
beskattningsrätten för källstaten kan således bli tillämplig i Sverige endast
om räntan enligt punkt 2 av anvisningarna till

39

28
§ kommunalskattelägen skall hänföras till inkomstslaget rörelse. Dess- Prop.
1988/89:49 utom erfordras att fast driftställe föreligger enligt intern svensk
rätt (53 § 1 mom. a kommunalskattelagen).

Sådan
royalty och ersättning för teknisk service som avses i art. 13 punkt 3 resp.
punkt 4 och som härrör frän en avtalsslutande stat (källstaten) och betalas riU
person med hemvist i den andra avtalsslutande staten får enligt punkt I
beskattas i denna andra stat. Källstaten får också enligt punkt 2 ta ut skatt
men denna skall begränsas till 20 % av royaltyns eller ersättningens
bruttobelopp om mottagaren har rätt till royaltyn eller ersättningen. Undantag
görs.dock i punkt 5 för sådana fall då den rättighet, egendom eller kontrakt
för vilken royaltyn resp. ersättningen betalas har verkligt samband med fast
driftställe eller stadigvarande anordning som den som har rätt till royaltyn
eller ersättningen har i den andra staten eller med rörelse som avses i art. 7
punkt I c). I sådant fall får royaltyn resp; ersättningen beskattas i denna
andra stat såsom inkomst av rörelse eller fritt yrke med tillämpning av art. 7
resp. art. 15. Royalty och ersättning för teknisk service som utbetalas från
Sverige tiU person med hemvist i Indien får som sagts ovan beskattas här men
skatten skall begränsas till 20% av royaltyns eller ersättningens bruttobelopp
i fall som avses i punkt 2. Begränsningen gäller inte i fall som avses i punkt
5. För att en beskattning skall kunna ske i Sverige måste en sådan kunna ske
enligt intern svensk rätt Qfr 28 § kommunalskattelagen samt punkt 3 femte
stycket av anvisningarna till 53 § kommunalskattelagen jämfört med 2§ 1 mom.
och 3 § lagen om statlig inkomstskatt).

Art.
14 behandlar beskattningen av realisationsvinst. Bestämmelsen i punkt 4 innebär
att beskattning kan ske i båda staterna av realisationsvinst vid överiåtdse av
annan egendom än som avses i artikelns tidigare punkter. Bestämmelsen gör det
bl. a. möjligt för Sverige att tillämpa de svenska reglerna om beskattning av
vinst vid aktieförsäljning som skett efter utflyttning från Sverige (53 § 1
mom. a sista stycket kommunalskattdagen).

Enligt
art. 15 beskattas inkomst genom fri yrkesutövning och annan självständig
verksamhet i regel endast i den stat där den som utövar verksamheten har
hemvist. Om inkomsten förvärvas genom verksamhet i den andra avtalsslutande
staten, får inkomsten emellertid beskattas där om den som utövar verksamheten
har en stadigvarande anordning för utövande av verksamheten där, eller om
inkomsttagarens vistelse i den andra staten varar i mer äii 90 dagar under
denna stats beskattningsår [punkt Ib)].

Art.
16 behandlar beskattningen av inkomst av enskild tjänst. Punkt 1 innebär, att
sådan inkomst i princip beskattas i den stat där arbetet utförs. Undantag från
denna regel gäller vid utsändning under kortare tid under de förutsättningar
som anges i punkt 2. I sådana fall sker beskattning endast i inkomsttagarens
hemviststat. 1 punkt 3 har intagits särskilda regler om beskattning av inkomst
av arbete ombord på skepp eller luftfartyg i internationell trafik.

Styrelsearvode
och liknande ersättning får enligt art. 77 punkt 1 beskattas i den stat där
det bolag som betalar ersättningen har hemvist. Enligt

40

punkt 2 gäller samma regel
för lön och annan liknande ersättning som Prop. 1988/89:49 uppbärs av tjänsteman
i högre företagsledande ställning.

Beskattningen
av inkomst som underhållningsartist eller idrottsman uppbär genom sin
verksamhet regleras i art. 18. Sådan inkomst beskattas i den stat där
verksamheten utövas (punkt 1). Detta gäller oavsett om inkomsten förvärvas
under utövande av fritt yrke eller enskild tjänst. Enligt punkt 2 får inkomsten
i regel beskattas i den stat där artisten eller idrottsmannen utför arbetet,
även om ersättningen utbetalas till en annan person (t. ex. arbetsgivare hos vilken
artisten eller idrottsmannen är anställd) än artisten eller idrottsmannen
själv.

Punkterna
1 och 2 gäller dock inte då verksamheten utövas inom ramen för kulturutbyte
mellan de avtalsslutande staterna eller om besöket bekostas till väsentlig dd
av allmänna medel från den stat där artisten eller idrottsmannen har hemvist. I
sådana fall är inkomsten undantagen från beskattning i den stat där
verksamheten utövas (punkt 3).

Enligt
art. 19 punkt Ifår pension och annan liknande ersättning med anledning av
tidigare anställning samt livränta, och utbetalning enligt
socialförsäkringslagstiftningen, som inte omfattas av art. 20 punkt 2 (offentlig
tjänst), vilka härrör från en avtalsslutande stat och betalas till person med
hemvist i den andra avtalsslutande staten, beskattas i den stat från vilka de
härrör.

Inkomst
av allmän tjänst beskattas enligt art. 20 i regel endast i den stat som betalar
ut inkomsten [punkt I a)]. Motsvarande gäller enligt punkt 2 a) i fråga om
pension på grund av allmän tjänst. I fall som avses i . punkterna 1 b) och 2 b)
beskattas dock ersättningen endast i inkomsttagarens hemviststat. Enligt punkt
3 beskattas i vissa fall ersättning av allmän tjänst enligt reglerna för
beskattning av inkomst av enskild tjänst.

Art.
21 och 22 innehåller regler om skattelättnader för studerande och
affärspraktikanter resp. lärare och forskare.

Inkomst
som inte behandlas särskilt i art. 6-22 beskattas enligt art. 23 endast i
inkomsttagarens hemviststat (punkt 1) utom i de fall en inkomst har anknytning
till den andra avtalsslutande staten på sätt som anges i punkterna 2 och 3.

Art.
24 reglerar beskattningen av förmögenhet. Bestämmelserna överensstämmer i
princip med motsvarande regler i OECD:s modellavtal. I punkt 4 har dock
angivits att alla andra slag av förmögenhet än sådana som behandlats i
punkterna 1-3 får beskattas i båda avtalsslutande staterna.

Bestämmelserna
om undvikande av dubbelbeskattning finns i art. 25. Såväl Sverige som Indien
tillämpar enligt avtalet avräkning av skatt ("credit of tax") som
huvudmetod för att undvika dubbelbeskattning. Detta innebär en ändring jämfört
med 1958 års avtal där Sverige tiUämpade den s.k. exempt-metoden (exempt ='undantagande
från skatt) som huvudmetod. Innebörden av avräkningsbestämmdserna är att en
person med hemvist i den ena staten taxeras där även för sådan inkomst som
enligt avtalet får beskattas i den andra staten. Den uträknade skatten minskas
därefter i princip med den skatt som enligt avtalet har tagits ut i den andra
staten. Vid avräkningen av skatt på inkomst i Sverige tillämpas bestämmelserna
i 4-18§§ lagen (1986:468) om avräkningav utländsk skatt. Där-

41

vid beräknas svensk
inkomstskatt på inkomsten på vanligt sätt. Vid in- Prop. 1988/89:49 komstberäkningen
medges sålunda avdrag för kostnader som är hänförliga till inkomsten.
Kostnadsavdrag medges dock inte för skatt som erlagts i Indien och som omfattas
av avtalet.

I
likhet med de flesta andra dubbelbeskattningsavtal med utvecklingsländer
innehåller förevarande avtalsförslag regler om avräkning i vissa fall i Sverige
av högre skattebelopp än som faktiskt erlagts i den andra staten, s. k. matching
credit. Bestämmelserna härom finns i punkt 3 b), c) och g).

På
svensk sida görs undantag från credit of tax-metoden i de faU som anges i punkt
3 e). Då tillämpas i stället exempt-metoden för att undanröja
dubbelbeskattning. Detsamma gäller beträffande person med hemvist i Sverige som
uppbär inkomst från Indien enligt art. 20. 1 det fall exempt-metoden skall
tillämpas skall inkomsten inte tas med vid taxeringen i Sverige. Om personen i
fråga har annan inkomst som taxeras till statlig inkomstskatt har Sverige
enligt det s.k. progressionsförbehållet i punkt 3 b) rätt att företa
progressionsuppräkning. Denna bestämmelse innebär att man först räknar ut den
statliga inkomstskatt som skulle ha påförts om den skattskyldiges hela inkomst
beskattats endast i Sverige. Därefter fastställs hur stor procent den sålunda
uträknade skatten utgör av hela den beskattningsbara inkomst på vUken skatten
beräknats. Med den sålunda erhållna procentsatsen tas skatt ut på den inkomst
som skaU beskattas i Sverige. Förfarandet används endast om detta leder till
högre skatt än vad som skulle ha blivit fallet om skatten beräknats utan
beaktande av inkomsten från Indien (jfr 20§ 2 mom.andra stycket lagen om
statlig inkomstskatt).

Inte
heller i det fall som avses i punkt 3f) tillämpas credit of tax-metoden.
Enligt denna punkt skall på vissa i punkten angivna villkor utdelning från
bolag i Indien till bolag med hemvist i Sverige vara undantagen från
beskattning i Sverige i den mån utdelningen skulle ha varit undantagen från
beskattning enligt svensk lag om båda bolagen hade varit svenska bolag (jfr 7 §
8 mom. lagen om statlig inkomstskatt). Vidare krävs antingen att den vinst av
vilken utdelningen betalas underkastats den normala indiska bolagsskatten eller
därmed jämförlig inkomstskatt eller att den utdelning som betalas av det
indiska bolaget uteslutande eller så gott som uteslutande utgörs av utdelning
vilken bolaget under det aktuella eller tidigare år mottagit på aktier eller
andelar som bolaget innehar i ett bolag med hemvist i tredje stat, och vilken
skulle ha varit undantagen från svensk skatt om de aktier eller andelar på
vilka utdelningen betalas hade innehafts direkt av bolaget med hemvist i
Sverige. Det sistnämnda villkoret som således tar sikte på utdelning som
ursprungligen härrör från tredje stat kan, som jag tidigare framhållit i prop.
1983/84:19 (s. 145), inte anses vara uppfyllt i de fall då Sverige inte har
något dubbelbeskattningsavtal med denna tredje stat. Frågan om skattefrihet
skall nämligen kunna avgöras av beskattningsmyndighet genom en direkt
tillämpning av dubbelbeskattningsavtal med det land i vilket det bolag som
utbetalat utdelningen till Sverige har hemvist eller med stöd av regler i annat
dubbelbeskattningsavtal. En annan tolkning skulle innebära krav på prövning av
en

hypotetisk
ansökan om dispens, något som får anses vara uteslutet.

42

I art. 26 finns bestämmelser
om förbud i vissa fall mot diskriminering Prop. 1988/89:49 vid beskattningen. I
punkt 2 anges att en avtalsslutande stat dock har rätt att beskatta inkomst
från fast driftställe i denna stat som företag i den andra avtalsslutande
staten förvärvar efter en högre skattesats än den som gäller för liknande
företag i den egna staten. I punkt 2 i protokollet har föreskrivits att om
Indien med en stat som är medlem i OECD skulle ingå étt avtal som medger att
sådant fast driftställe skall beskattas efter samma skattesats som den som
gäller för liknande företag i Indien skall samma skattesats automatiskt gälla
vid beskattningen av svenska företags fasta driftställen i Indien.

Förfarandet
vid ömsesidig överenskommelse regleras i art. 27 och bestämmelser om utbyte av
upplysningar finns i art. 28.

1
art. 29 finns vissa föreskrifter beträffande diplomatiska företrädare och
konsulära tjänstemän.

Art.
30 och 31 innehåller bestämmelser om avtalets ikraftträdande och upphörande.

Enligt
art. 30 skall de båda staterna meddela varandra när de åtgärder vidtagits som
enligt dess lagstiftning fordras för att avtalet skall träda i kraft. Avtalet
träder i kraft dagen för det senare av dessa meddelanden och tillämpas i
Sverige på inkomst som förvärvas fr. o. m. den I januari det kalenderår som
följer närmast efter det då avtalet träder i kraft och på förmögenhet som
innehas vid utgången av det kalenderår som följer närmast efter det då avtalet
träder i kraft eller senare år. Från indisk sida tillämpas avtalet beträffande inkomst
som uppkommer under beskattningsår som börjar den 1 april året närmast efter
det kalenderår då avtalet träder i kraft eller senare och beträffande
förmögenhet som innehas vid utgången av beskattningsår som börjar den 1 april
året närmast efter det kalenderår då avtalet träder i kraft eller senare.
Avtalet kan sägas upp först sedan det varit i kraft i minst fem år. 1958 års
avtal upphör att gälla i och med att förevarande avtal blir tillämpligt.

5 Lagrådets hörande

Såsom
framgår av 2 § i den föreslagna lagen skall avtalets beskattningsregler
tillämpas endast i den mån de medför inskränkning av den skattskyldighet i
Sverige som annars skulle föreligga. Jag anser på grund härav och på grund av
förslagets beskaffenhet att lagrådets hörande inte är erforderligt.

6 Hemställan

Jag
hemställer att regeringen föreslår riksdagen att godkänna avtalet mellan
Konungariket Sveriges regering och Republiken Indiens regering för att undvika
dubbelbeskattning beträffande skatter på inkomst och på förmögenhet samt att
anta förslaget till lag om dubbelbeskattningsavtal

mellan
Sverige och Indien.

43

7 Beslut Prop. 1988/89:49

Regeringen
ansluter sig till föredragandens överväganden och beslutar att genom
proposition föreslå riksdagen att anta de förslag som föredraganden har lagt
fram.

Norstedts Tryckeri, Stockholm 1988