Prop. 1988/89:61

Regeringens proposition

1988/89:61 __

om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige „

och Cypern 1988/89:61

Regeringen
föreslår riksdagen att anta de förslag som har tagits upp i bifogade utdrag ur
regeringsprotokollet den 10 november 1988.

På
regeringens vägnar

Ingvar
Carlsson

Kjell-Olof
Feldt

Propositionens huvudsakliga innehåll

1
propositionen föreslås att riksdagen godkänner ett dubbelbeskattningsavtal
mellan Sverige och Cypern och antar en lag om detta dubbelbeskattningsavtal.
Avtalet har tagits in i lagen som bilaga. Avtalet träder i kraft med
utväxlingen av ratifikationshandlingarna och blir i Sverige tillämpligt på
inkomst som förvärvas den I januari 1988 eller senare.

1 Riksdagen 1988/89. I .saml. Nr 61

Förslag
till Prop. 1988/89:61

Lag om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Cypern

Härigenom
föreskrivs följande.

1
§ Det avtal för att undvika
dubbelbeskattning beträflfande inkomstskatter som Sverige och Cypern
undertecknade den 25 oktober 1988 skall gälla för Sveriges del. .avtalets
innehåll framgår av bilaga till denna lag.

2
§ Avtalets beskattningsregler
skall tillämpas endast i den mån dessa medför inskränkning av den
skattskyldighet i Sverige som annars skulle föreligga.

3
§ Om en person anser att det
vidtagits någon åtgärd som för honom medför eller kommer att medföra en
beskattning som strider mot bestämmelserna i avtalet, kan han ansöka om
rättelse enligt artikel 23 punkt 1 i avtalet.

4
§ Även om en skattskyldigs
inkomst enligt avtalet skall vara helt eller delvis undantagen från beskattning
i Sverige, skall den skattskyldige lämna de uppgifter till ledning för
taxeringen som han annars skulle ha varit skyldig att lämna.

Convention
between the Government of the Kingdom of Sweden and the Government of the
Republic of Cyprus for the avoidance of double taxation with respect to taxes
on income

The
Government of the Kingdom of Sweden and the Government of the Republic of Cyprus
desiring to condude a Convention for the Avoidance of Double Taxation with
respect to Taxes on Income, have agreed as follows:

Artide
1 Personal scope

This
Convention shall apply to persons who are residents of one or both of the
Contracting States.

Artide
2

Taxes
covered

(1)
This Convention shall apply to taxes on

income
imposed on behalf of a Contracting

State
or of its political subdivisions or local

authorities,
irrespective of the manner in

which
they are levied.

(2)
There shall be regarded as
taxes on income all taxes imposed on total income or on elements of income,
induding taxes on gains from the alienation of movable or immovable property,
as wdl as taxes on capital app-reciation.

(3)
The existing taxes to which the
Convention shall apply are:

(a)
In Cyprus:

(i)
the income tax;

(ii)
the capital gains tax; and

(iii)
the special contribution (hereinaftér referred to as "Cyprus tax").

Bilaga
Översättning

Avtal
mellan Konungariket Sveriges regering och Republiken Cyperns regering för att
undvika dubbelbeskattning beträffande inkomstskatter

Konungariket
Sveriges regering och Republiken Cyperns regering, som önskar ingå ett avtal
för att undvika dubbelbeskattning beträflFande inkomstskatter, har kommit överens
om följande:

Artikel
1

Personer
på vilka avtalet tillämpas

Detta
avtal tillämpas på personer som har

hemvist
i en avtalsslutande stat eller i båda

avtalsslutande staterna.

Artikel
2

Skatter som omfattas av
avtalet

1.
Detta avtal tillämpas på skatter på inkomst som påförs för en avtalsslutande
stats, dess politiska underavdelningars eller lokala myndigheters räkning,
oberoende av det sätt på vilket skatterna tas ut.

2.
Med skatter på inkomst förstås
alla skatter som utgår på inkomst i dess helhet eller på delar av inkomst,
däri inbegripna skatter på vinst på grund av överlåtelse av lös eller fast
egendom, samt skatter på värdestegring.

3.
De för närvarande utgående
skatter, på vilka avtalet tillämpas är

a)
i Cypern:

1)
inkomstskatten,

2)
realisationsvinstskatten, samt

3)
den särskilda avgiften

(i
det följande benämnda "cypriotisk skatt").

(b)
In Sweden:

(i)
the State income tax (den statliga inkomstskatten), induding the sailors' tax
(sjömansskatten) and the coupon tax (kupongskatten);

(ii)
the tax on the undistributed profits of companies (ersättningsskatten) and the
tax on distribution in connection with reduction of share capital or the winding
up of a company (utskiftningsskatten);

(iii)
the tax on public entertainers (bevillningsavgiften för vissa oflfentliga föreställningar);

(iv)
the communal income tax (den kommunala inkomstskatten); and

(v)
the profit sharing tax (vinstdelningsskatten)

(hereinaftér referred to
as "Swedish tax"). (4) The Convention shall also apply to any
identical or substantially similar taxes which are imposed after the date of
signature of the Convention in addition to, or in place of, the existing taxes.
The competent authorities of the Contracting States shall each year notify each
other of any significant changes which have been made in their respective
taxation laws.

b)
i Sverige:

1) den
statliga inkomstskatten, sjömans

skatten och kupongskatten däri inbegrip

na,

2) ersättningsskatten
och utskiftnings

skatten.

3)
bevillningsavgiften för vissa
oflfentliga föreställningar,

4)
den kommunala inkomstskatten,
samt

5)
vinstdelningsskatten

(i
det följande benämnda "svensk skatt").

4. Avtalet tillämpas även
på skatter av samma eller i huvudsak likartat slag, som efter undertecknandet
av avtalet påförs vid sidan av eller i stället för de för närvarande utgående
skatterna. De behöriga myndigheterna i de avtalsslutande staterna skall varje
år meddela varandra de väsentliga ändringar som vidtagits i
skattelagstiftningen i respektive stat.

Article 3

General dejinitions

(1) For the purposes of
this Convention, unless the context otherwise requires:

(a) the
term "Cyprus" means the Republic

of Cyprus and, when used in a geographical

sense, includes the national territoiy, the ter

ritorial sea of Cypms as well as other mari

time areas över which Cypms in accordance

with intemational law exercises sovereign

rights or jurisdiction;

(b) the term
"Sweden" means the King

dom of Sweden and, when used in a geogra-

Artikel 3

Allmänna definitioner

1.
Om inte sammanhanget föranleder annat, har vid tillämpningen av detta avtal
följande uttryck nedan angiven betydelse:

a)
"Cypern" åsyftar
Republiken Cypern och innefattar, när uttrycket används i geografisk
betydelse, Cyperns territorium, Cyperns territorialvatten och de andra havsområden
över vilka Cypern, i överensstämmelse med folkrättens allmänna regler, utövar
suveräna rättigheter eller jurisdiktion,

b)
"Sverige" åsyftar
Konungariket Sverige och innefattar, när uttrycket används i geo-

phical
sense, includes the national territory, the territorial sea of Sweden as well
as other maritime areas över which Sweden in accordance with intemational law
exercises sovereign rights or jurisdiction;

(c) the terms "a
Contracting State" and

"the other Contracting State" mean the Re

public of Cyprus or the Kingdom of Sweden,

as the context requires;

(d) the term
"person" includes an indivi

dual, a company and any other body of per

sons;

(e) the term
"company" means any body

corporate or any entity which is treated as a

body corporate for tax purposes;

(O
the terms "enterprise of a Contracting State" and "enterprise of
the other Contracting State" mean respectively an enterprise carried on
by a resident of a Contracting State and an enterprise carried on by a
resident of the other Contracting State;

(g)
the term "intemational traflfic" means any transport by a ship or
aircraft operated by an enterprise of a Contracting State, except when the
ship or aircraft is operated solely between places in the other Contracting
State; (h) the term "national" means: (i) any individual possessing
the citizen-ship of a Contracting State;

(ii)
any legal person, partnership and association deriving its status äs such from
the laws in force in a Contracting State; (i) the term "competent
authority" means: (i) in Cyprus, the Minister of Finance or his authorized
representative;

(ii) in Sweden, the
Minister of Finance, his authorized representative or the authority which is
designated as a competent ■ authority for the purposes of this Convention.

(2)
Äs regards the application of the Convention by a Contracting State any term

grafisk betydelse,
Sveriges territorium, Sveriges territorialvatten och andra havsområden över
vilka Sverige, i överensstämmelse med folkrättens allmänna regler, utövar
suveräna rättigheter eller jurisdiktion,

c) "en
avtalsslutande stat" och "den andra

avtalsslutande staten" åsyftar Republiken

Cypern eller Konungariket Sverige alltefter

som sammanhanget kräver,

d) "person"
inbegriper fysisk person, bolag

och annan sammanslutning,

e) "bolag"
åsyftar juridisk person eller an

nan som vid beskattningen behandlas såsom

juridisk person,

O
"företag i en avtalsslutande stat" och "företag i den andra
avtalsslutande staten" åsyftar företag som bedrivs av person med hemvist i
en avtalsslutande stat, respektive företag som bedrivs av person med hemvist i
den andra avtalsslutande staten,

g)
"internationell trafik" åsyftar transport med skepp eller luftfartyg
som används av företag i en avtalsslutande stat utom då skeppet eller
luftfartyget används uteslutande mellan platser i den andra avtalsslutande staten,

h)
"medborgare" åsyftar

1) fysisk
person som är medborgare i en

avtalsslutande stat samt

2) juridisk
person, handelsbolag eller

sammanslutning som bildats enligt den lag

stiftning som gäller i en avtalsslutande stat,

i) "behörig myndighet" åsyftar

1) i
Cypern, finansministern eller dennes befullmäktigade ombud,

2)
i Sverige, finansministern, dennes befullmäktigade ombud eller den myndighet
åt vilken uppdras att vara behörig myndighet vid tillämpningen av avtalet.

2.
Då en avtalsslutande stat tillämpar avtalet anses, såvida inte sammanhanget
föranle-

not
defined therein shall, unless the context otherwise requires, have the meaning
which it has under the law of that State concerning the taxes to which the
Convention applies.

Artide
4 Resident

(1)
For the purposes of this Convention, the term "resident of a Contracting
State" means any person who, under the laws of that State, is liable to
tax therein by reason of his domicile, residence, place of management or any
other criterion of a similar nature. But this term does not indude any person
who is liable to tax in that State in respect only of income from sources in
that State.

(2) Where by reason of
the provisions of

paragraph (1) an individual is a resident of

both Contracting States, then his status shall

be determined as follows:

(a)
he shall be deemed to be a
resident of the State in which he has a permanent home available to him. If he
has a permanent home available to him in both States, he shall be deemed to be
a resident of the State with which his personal and economic relations are
doser (centre of vital interests);

(b)
if the State in which he has
his centre of vital interests cannot be determined, or if he has not a
permanent home available to him in either State, he shaU be deemed to be a
resident of the State in which he has an habitual abode;

(c) if he has an habitual abode in both States or in
neither of them, he shall be deemed to be a resident of the State of which he
is a national;

(d) if he is a national
of both States or of

neither of them, the competent authorities of

the Contracting States shall settle the ques

tion by mutual agreement.

(3) Where
by reason of the provisions of

paragraph (1) a person other than an indivi-

der
annat, varje uttryck som inte definierats i avtalet ha den betydelse som
uttrycket har enligt den statens lagstiftning i fråga om sådana skatter på
vilka avtalet tillämpas.

Artikel
4 Hemvist

1.
Vid tillämpningen av detta avtal åsyftar uttrycket "person med hemvist i
en avtalsslutande stat" person som enligt lagstiftningen i denna stat är
skattskyldig där på gmnd av hemvist, bosättning, plats för företagsledning
eller annan liknande omständighet. Uttrycket inbegriper emeUertid inte person
som är skattskyldig i denna stat endast för inkomst från källa i denna stat.

2. Då på grund av
bestämmelserna i punkt

1 fysisk person har hemvist i båda avtalsslu

tande statema, bestäms hans hemvist på föl

jande sätt:

a)
Han anses ha hemvist i den stat
där han har en bostad som stadigvarande står till hans förfogande. Om han har
en sådan bostad i båda staterna, anses han ha hemvist i den stat med vilken
hans personliga och ekonomiska förbindelser är starkast (centmm för
levnadsintressena).

b)
Om det inte kan avgöras i
vilken stat han har centmm för sina levnadsintressen eller om han inte i
någondera staten har en bostad som stadigvarande står till hans förfogande,
anses han ha hemvist i den stat där han stadigvarande vistas.

c)
Om han stadigvarande vistas i
båda staterna eller om han inte vistas stadigvarande i någon av dem, anses han
ha hemvist i den stat där han är medborgare.

d) Om
han är medborgare i båda statema

eller om han inte är medborgare i någon av

dem, avgör de behöriga myndighetema i de

avtalsslutande statema frågan genom ömsesi

dig överenskommelse.

3. Då på gmnd av
bestämmelserna i punkt

1 annan person än fysisk person har hemvist i

dual
is a resident of both Contracting States, then it shall be deemed to be a
resident of the State in which its place of eflfective management is situated.

Article
5

Permanent establishment

(1)
For the purposes of this Convention the

term "permanent
establishment" means a

fixed place of business
through which the

business of an enterprise
is wholly or partly

carried on.

(2) The
term "permanent establishment"

includes especially:

(a)
a place of management;

(b)
a branch;

(c)
an oflfice;

(d) a
factory;

(e) a
workshop; and

(f) a
mine, an oil or gas well, a quarry or

any other place of extraction of natural re

sources.

(3) A building site or constmction or installation
project constitutes a permanent establishment only if it lasts more than six
months.

(4)
Notwithstanding the preceding
provisions of this Article, the term "permanent establishment" shall
be deemed not to indude:

(a)
the use of facilities solely
for the purpose of storage, display or delivery of goods or merchandise
bdonging to the enterprise;

(b)
the maintenance of a stock of
goods or merchandise bdonging to the enterprise solely for the purpose of
storage, display or delivery;

(c)
the maintenance of a stock of
goods or merchandise bdonging to the enterprise solely for the purpose of
processing by another enterprise;

(d) the maintenance of a
fixed place of

business solely for the purpose of purchasing

goods or merchandise or of collecting infor

mation, for the enterprise;

båda
avtalsslutande staterna, anses personen i fråga ha hemvist i den stat där den
har sin verkliga ledning.

Artikel
5 Fast drifitställe

1.
Vid tillämpningen av detta avtal åsyftar uttrycket "fast driftställe"
en stadigvarande plats för aflTärsverksamhet, från vilken ett företags
verksamhet helt eller delvis bedrivs.

2. Uttrycket
"fast driftställe" innefattar

särskilt

a)
plats för företagsledning,

b)
filial,

c)
kontor,

d) fabrik,

e) verkstad,
och

O
gmva, olje- eller gaskälla, stenbrott eller annan plats för utvinning av
naturtillgångar.

3.
Plats för byggnads-,
anläggnings- eller installationsverksamhet utgör fast driftställe endast om
verksamheten pågår mer än sex månader.

4. Utan hinder av föregående bestämmelser i denna
artikel anses uttrycket "fast driftställe" inte innefatta

a)
användningen av anordningar
uteslutande för lagring, utställning eller utlämnande av företaget tillhöriga
varor,

b) innehavet av ett företaget tillhörigt vam-lager
uteslutande för lagring, utställning eller utlämnande,

c)
innehavet av ett företaget
tillhörigt vam-lager uteslutande för bearbetning eller förädling genom annat
företags försorg,

d) innehavet
av stadigvarande plats för af

färsverksamhet uteslutande för inköp av va

ror eller inhämtande av upplysningar för fö

retaget,

7

(e)
the maintenance of a fixed place ofbusiness solely for the purpose of carrying
on, for the enterprise, any other activity of a preparatory or auxiliary
character; . (O the maintenance of a fixed place ofbusiness solely for any
combination of activities mentioned in sub-paragraphs (a) to (e), provided that
the overall activity of the fixed place of business resulting from this combination
is of a preparatory or auxiliary character.

(5)
Notwithstanding the provisions
of paragraphs (1) and (2), where a person - other than an agent of an
independent status to whom paragraph (6) applies — is acting on behalf of an
enterprise and has, and habitually exercises in a Contracting State an authority
to condude contracts in the name of the enterprise, that enterprise shall be
deemed to have a permanent establishment in that State in respect of any
activities which that person undertakes for the enterprise, unless the activities
of such person are limited to those mentioned in paragraph (4) which, if exercised
through a fixed place of business, would not make this fixed place of business
a permanent establishment under the provisions of that paragraph.

(6)
An enterprise of a Contracting
State shall not be deemed to have a permanent establishment in a Contracting
State merely because it carries on business in that State through a broker,
general commission agent or any other agent of an independent status, provided
that such persons are acting in the ordinary course of their business.

(7)
The fact that a company which
is a resident of a Contracting State controls or is controlled by a company
which is a resident of the other Contracting State, or which carries on
business in that other State (whether through a permanent establishment
or

e) innehavet
av stadigvarande plats för af

färsverksamhet uteslutande för att för företa

get bedriva annan verksamhet av förberedan

de eller biträdande art,

f) innehavet
av stadigvarande plats för af

färsverksamhet uteslutande för att kombine

ra verksamheter som anges i punkterna a) —

e), under förutsättning att hela den verksam

het som bedrivs från den stadigvarande plat

sen för aflTärsverksamhet på grund av denna

kombination är av förberedande eller biträ

dande art.

5.
Om person, som inte är sådan
oberoende representant på vilken punkt 6 tillämpas, är verksam för ett företag
samt i en avtalsslutande stat har och där regelmässigt använder fullmakt att
sluta avtal i företagets namn, anses detta företag — utan hinder av bestämmelserna
i punkterna 1 och 2 — ha fast driftställe i denna stat i fråga om varje
verksamhet som denna person bedriver för företaget. Detta gäller dock inte, om
den verksamhet som denna person bedriver är begränsad till sådan som anges i
punkt 4 och som — om den bedrevs från en stadigvarande plats för
affärsverksamhet — inte skulle göra denna stadigvarande plats för aflTärsverksamhet
till fast driftställe enligt bestämmelserna i nämnda punkt.

6.
Företag anses inte ha fast
driftställe i en avtalsslutande stat endast på den grund att företaget bedriver
aflTärsverksamhet i denna stat genom förmedling av mäklare, kommis-sionär eller
annan oberoende representant, under förutsättning att sådan person därvid
bedriver sin sedvanliga aflTärsverksamhet.

7.
Den omständigheten att ett
bolag med hemvist i en avtalsslutande stat kontrollerar eller kontrolleras av
ett bolag med hemvist i den andra avtalsslutande staten eller av ett bolag som
bedriver affärsverksamhet i denna andra stat (antingen från fast driftställe
eller

otherwise), shall not of
itself constitute either company a permanent establishment of the other.

Artide
6

Income jrom immovable
property

(I)
Income derived by a resident of a Contracting State from immovable property
(induding income from agriculture or forestry) situated in the other
Contracting State may be taxed in that other State.

(2)
The term "immovable property"
shall have the meaning which it has under the law of the Contracting State in
which the property in question is situated. The term shall in any case indude
property accessory to immovable property, livestock and equipment used in
agriculture and forestry, rights to which the provisions of general law
respec-ting landed property apply, buildings, usufruct of immovable property
and rights to variable or fixed payments as consideration for the working of,
or the right to work, mineral deposits, sources and other natural resources;
ships, boats and aircraft shall not be regarded as immovable property.

(3)
The provisions of paragraph 1
shall apply to income derived from the direct use, letting, or use in any other
form of immovable property.

(4)
The provisions of paragraphs 1
and 3 shall also apply to the income from immovable property of an enterprise
and to income from immovable property used for the performance of independent
personal services.

på
annat sätt), medför inte i och för sig att någotdera bolaget utgör fast
driftställe för det andra.

Artikel
6

Inkomst
avfast egendom 1. Inkomst, som person med hemvist i en avtalsslutande stat
förvärvar av fast egendom (däri inbegripen inkomst av lantbruk och skogsbruk)
belägen i den andra avtalsslutande staten, får beskattas i denna andra stat.

2.
Uttrycket "fast
egendom" har den betydelse som uttrycket har enligt lagstiftningen i den
avtalsslutande stat där egendomen är belägen. Uttrycket inbegriper dock alltid
tillbehör till fast egendom, levande och döda inventarier i lantbruk och
skogsbruk, rättigheter på vilka bestämmelserna i privaträtten om fast egendom
tillämpas, byggnader, nyttjanderätt till fast egendom samt rätt till föränderliga
eller fasta ersättningar för nyttjandet av eller rätten att nyttja
mineralfyndighet, källa eller annan naturtillgång. Skepp, båtar och luftfartyg
anses inte vara fast egendom.

3.
Bestämmelserna i punkt 1
tillämpas på inkomst som förvärvas genom omedelbart brukande, genom uthyrning
eller annan användning av fast egendom.

4.
Bestämmelserna i punkterna 1
och 3 tillämpas även på inkomst av fast egendom som tillhör företag och på
inkomst av fast egendom som används vid självständig yrkesutövning.

Article 7 Business profits

(1)
The profits of an enterprise of a Contracting State shall be taxable only in
that State unless the enterprise carries on business in the other Contracting
State through a perma-

Artikd
7

Inkomst av rörelse

1.
Inkomst av rörelse, som företag i en avtalsslutande stat förvärvar, beskattas
endast i denna stat, såvida inte företaget bedriver rörelse i den andra
avtalsslutande staten från

nent
establishment situated therein. If the enterprise carries on business as
aforesaid, the profits of the enterprise may be taxed in the other State but
only so much of them as is attributable to that permanent establishment.

(2) Subject to the provisions of paragraph (3), where
an enterprise of a Contracting State carries on business in the other Contracting
State through a permanent establishment situated therein, there shall in each
Contracting State be attributed to that permanent establishment the profits
which it might be expected to make if it were a distinct and separate
enterprise engaged in the same or similar activities under the same or similar
conditions and dealing wholly independently with the enterprise of which it is
a permanent establishment.

(3) In determining the profits of a permanent
establishment, there shall be allowed as deductions expenses which are incurred
for the purposes of the permanent establishment, induding executive and
general administrative expenses so incurred, whether in the State in which the
permanent establishment is situated or elsewhere.

(4)
Insofar as it has been
customary in a Contracting State to determine the profits to be attributed to a
permanent establishment on the basis of an apportionment of the total profits
of the enterprise to its various parts, nothing in paragraph 2 shall predude
that Contracting State from determining the profits to be taxed by such an
apportionment as may be customary; the method of apportionment adopted shall,
however, be such that the result shall be in accordance with the principles
contained in this Article.

(5)
No profits shall be attributed
to a permanent establishment by reason of the mere purchase by that permanent
establishment of goods or merchandise for the enterprise.

där
beläget fast driftställe: Om företaget bedriver rörelse på nyss angivet sätt,
får företagets inkomst beskattas i den andra staten, men endast så stor del av
den som är hänförlig till det fasta driftstället.

2.
Om företag i en avtalsslutande
stat bedriver rörelse i den andra avtalsslutande staten från där beläget fast
driftställe, hänförs, om inte bestämmelserna i punkt 3 föranleder annat, i
vardera avtalsslutande staten till det fasta driftstället den inkomst som det
kan antas att driftstället skulle ha förvärvat om det varit ett fristående
företag, som bedrivit verksamhet av samma eller liknande slag under samma
eller liknande villkor och självständigt avslutat aflTärer med det företag
till vilket driftstället hör.

3.
Vid bestämmandet av fast
driftställes inkomst medges avdrag för utgifter som uppkommit för det fasta
driftstället, hämnder inbegripna utgifter för företagets ledning och allmänna
förvaltning, oavsett om utgifterna uppkommit i den stat där det fasta
driftstället är beläget eller annorstädes.

4.
I den mån inkomst hänförlig tiU
fast driftställe i en avtalsslutande stat bmkat bestämmas på grundval av en
fördelning av företagets hela inkomst på de olika delarna av företaget, hindrar
bestämmelserna i punkt 2 inte att i denna avtalsslutande stat den skattepliktiga
inkomsten bestäms genom sådant förfarande. Den fördelningsmetod som används
skall dock vara sådan att resultatet överensstämmer med principerna i denna artikd.

5.
Inkomst hänförs inte till fast
driftställe endast av den anledningen att varor inköps genom det fasta
driftställets försorg för företaget.

(6)
For the purposes of the
preceding paragraphs, the profits to be attributed to the permanent
establishment shall be determined by the same method year by year unless there
is good and suflTicient reason to the contrary.

(7)
Where profits indude items of
income which are dealt with separately in other Artides of this Convention,
then the provisions of those Artides shall not be aflfected by the provisions
of this Artide.

Artide
8

Shipping
and air transport

(1)
Profits of an enterprise of a Contracting

State from the operation
of ships or aircraft

in intemational traflTic
shall be taxable only

in
that State.

(2)
The provisions of paragraph (1)
shall also apply to profits from the participation in a pool, a joint business
or an intemational operating agency.

(3)
Notwithstanding the föregoing
provisions profits from the operation of ships in intemational traflTic
derived by a company or partnership which is a resident of Cyprus, more than 25
per cent of the capital of which is owned, directly or indirectly, by persons
who are not residents of Cypms, may be taxed in Sweden if the company or
partnership does not prove that the Cypms tax appropriate to such income is
equal to the Cypms tax which would have been appropriate to such income if the
Cyprus tax were computed without regard to any provision identical or similar
to the provisions of The Merchant Shipping (Taxing Provisions) Law as in force
at the signing of this Convention.

(4)
With respect to profits derived
by the air transport consortium Scandinavian Airlines System (SAS) the
provisions of paragraph (1) shall apply only to such part of the profits as
corresponds to the participation held in

6.
Vid tillämpningen av föregående
punkter bestäms inkomst som är hänförlig till det fasta driftstället genom
samma förfarande år från år, såvida inte goda och tillräckliga skäl föranleder
annat.

7.
Ingår i inkomst av rörelse
inkomstslag som behandlas särskilt i andra artiklar av detta avtal, berörs
bestämmelserna i dessa artiklar inte av reglerna i förevarande artikel.

Artikel
8

Sjöfiart och lufitfiart

1.
Inkomst som företag i en avtalsslutande stat förvärvar genom användningen av
skepp eller luftfartyg i internationell trafik beskattas endast i denna
avtalsslutande stat.

2.
Bestämmelserna i punkt 1
tillämpas även på inkomst som förvärvas genom deltagande i en pool, ett
gemensamt företag eller en internationell driftsorganisation.

3.
Utan hinder av föregående
bestämmelser får inkomst av sjöfart i internationell trafik, som förvärvas av
bolag eller handelsbolag med hemvist i Cypern vars kapital till mer än 25 %
behärskas, direkt eller indirekt av personer som inte har hemvist i Cypern,
beskattas i Sverige. Detta gäller dock inte om bolaget eller handelsbolaget
visar, att inkomsten är underkastad den cypriotiska skatt som skulle ha utgått
på sådan inkomst om skatten beräknats utan iakttagande av bestämmelse
likalydande med eller, liknande bestämmdsema i den vid undertecknandet av detta
avtal gäUande lagen om handelssjöfart (skattebestämmelserna).

4.
Beträflfande inkomst som
förvärvas av det danska, norska och svenska luftfartskonsortiet Scandinavian
Airlines System (SAS) tillämpas bestämmelserna i punkt 1 endast i fråga om den
del av inkomsten som motsva-

that
consortium by AB Aerotransport (ABA), the Swedish partner of Scandinavian
Airlines System (SAS).

Article
9 Associated enterprises

(1)
Where

(a) an enterprise of a Contracting State participates
directly or indirectly in the management, control or capital of an enterprise
of the other Contracting State, or

(b)
the same persons participate
directly or indirectly in the management, control or capital of an enterprise
of a Contracting State and an enterprise of the other Contracting State,

and
in either case conditions are made or imposed between the two enterprises in
their commercial or financial relations which dif-fer from those which would be
made between independent enterprises, then any profits which would, but for
those conditions, have accmed to one of the enterprises, but, by reason of
those conditions, have not so accmed, may be induded in the profits of that
enterprise and taxed accordingly.

(2)
Where a Contracting State includes in the profits of an enterprise of that
State — and taxes accordingly — profits on which an enterprise of the other
Contracting State has been charged to tax in that other State and the profits
so induded are profits which would have accrued to the enterprise of the
first-mentioned State if the conditions made between the two enterprises had
been those which would have been made between independent enterprises, then
that other State shall make an appropriate adjustment to the amount of the tax
charged therein on those profits. In determining such adjustment, due regard
shall be had to the other provisions of

rar
den andel i konsortiet som innehas av AB Aerotransport (ABA), den svenske
delägaren i Scandinavian Airlines System (SAS).

Artikel
9

Företag
med intressegemenskap

1.
IfaUdå

a) ett
företag i en avtalsslutande stat direkt

eller indirekt deltar i ledningen eller övervak

ningen av ett foretag i den andra avtalsslutan

de staten eller äger del i detta företags kapital,

eller

b) samma
personer direkt eller indirekt

deltar i ledningen eller övervakningen av så

väl ett företag i en avtalsslutande stat som ett

företag i den andra avtalsslutande staten eller

äger del i båda dessa företags kapital,

iakttas följande.

Om
mellan företagen i fråga om handelsförbindelser eller finansiella förbindelser
avtalas eller föreskrivs villkor, som avviker från dem som skulle ha avtalats
mellan av varandra oberoende företag, får all inkomst, som utan sådana villkor
skulle ha tillkommit det ena företaget men som på grund av villkoren i fråga
inte tillkommit detta företag, inräknas i detta företags inkomst och beskattas
i överensstämmelse därmed.

2.
I fall då inkomst, för vilken ett företag i en avtalsslutande stat beskattats i
denna stat, även inräknas i inkomsten för ett företag i den andra
avtalsslutande staten och beskattas i överensstämmelse därmed i denna andra
stat samt den sålunda inräknade inkomsten är sådan som skulle ha tillkommit
företaget i denna andra stat om de villkor som avtalats mellan företagen hade
varit sådana som skulle ha avtalats mellan av varandra oberoende företag,
skall den förstnämnda staten genomföra vederbörlig justering av det
skattebelopp som påförts för inkomsten i denna stat. Vid sådan justering
iakttas övriga bestämmelser i detta avtal och de behöriga myndigheterna i

this
Convention and the competent authorities of the Contracting States shall if
necessary consult each other.

Article
10

Dividends

(1)
Dividends paid by a company which is a

resident of a Contracting
State to a resident

of the other Contracting
State may be taxed

in that other State.

(2) However, such
dividends may also be

taxed in the Contracting State of which the

company paying the dividends is a resident

and according to the laws of that State, but if

the recipient is the beneficial owner of the

dividends the tax so charged shall not exceed:

(a)
5 per cent of the gross amount
of the dividends if the beneficial owner is a company (other than a partnership)
which holds directly at least 25 per cent of the capital of the company paying
the dividends;

(b) 15 per cent of the gross amount of the dividends in
all other cases.

The
competent authorities of the Contracting States shall by mutual agreement settle
the mode of application of these limitafions.

This paragraph shall not
aflfect the taxation of the company in respect of the profits out of which the
dividends are paid.

(3)
The term "dividends"
as used in this Article means income from shares, mining shares, founders'
shares or other rights, not being debt-daims, participating in profits, as well
as income from other corporate rights which is subjected to the same taxation
treatment as income from shares by the laws of the State of which the company
making the distribution is a resident.

(4) Notwithstanding the provisions of paragraph (2) -
as long as Cypms does not impose tax at source on dividends — dividends paid
by a company which is a resident of Cypms to a resident of Sweden shall not be

de avtalsslutande statema
överlägger vid behov med varandra.

Artikd
10

Utdelning

1.
Utdelning från bolag med hemvist i en

avtalsslutande
stat till person med hemvist i

den
andra avtalsslutande staten får beskattas

i
denna andra stat.

2. Utdelningen
får emellertid beskattas

även i den avtalsslutande stat där bolaget

som betalar utdelningen har hemvist, enligt

lagstiftningen i denna stat, men om mottaga

ren har rätt tiU utdelningen får skatten inte

överstiga

a)
5 procent av utdelningens
bmttobdopp, om den som har rätt till utdelningen är ett bolag (med undantag för
handelsbolag) som direkt behärskar minst 25 procent av det utbetalande
bolagets kapital,

b)
15 procent av utdelningens
bmttobdopp i övriga faU.

De
behöriga myndigheterna i de avtalsslutande staterna skall träflfa överenskommelse
om sättet att genomföra dessa begränsningar.

Denna
punkt berör inte bolagets beskattning för vinst av vilken utdelningen betalas.

3.
Med uttrycket
"utdelning" förstås i denna artikel inkomst av aktier, gmvaktier,
stiftaranddar eUer andra rättigheter, som inte är fordringar, med rätt tiU
andel i vinst, samt inkomst av andra andelar i bolag, som enligt lagstiftningen
i den stat där det utdelande bolaget har hemvist vid beskattningen behandlas
på samma sätt som inkomst av aktier.

4.
Så länge som någon källskatt på
utdelning inte tas ut i Cypern, är, utan hinder av bestämmelserna i punkt 2,
utdelning från bolag med hemvist i Cypern till person med hemvist i Sverige
undantagen från varje skatt

subject to any tax imposed
by Cyprus in excess of the tax imposed with respect to the profits or earnings
out of which such dividends are paid. Än individual resident of Sweden shall
be entitled to a refund of any Cyprus tax imposed with respect to the profits
or earnings out of which a dividend is paid, to the extent that the said tax
exceeds the individuafs tax liability in Cypms.

(5) Notwithstanding
the provisions of pa

ragraph (1), dividends paid by a company

which is a resident of Cyprus to a company

which is a resident of Sweden shall be exempt

from Swedish tax to the extent that the divi

dends would have been exempt under Swe

dish law if both companies had been Swedish

companies. This exemption shall not apply

unless

(a) the profits out of which the dividends are paid
have been subjected to the normal corporate tax in Cypms or an income tax
comparable thereto, or

(b) the dividends paid by the company which is a
resident of Cyprus consist wholly or almost wholly of dividends which that
company has received, in the year or previous years, in respect of shares held
by it in a company which is a resident of a third State and which would have
been exempt from Swedish tax if the shares in respect of which they are paid
had been held directly by the company which is a resident of Sweden.

(6) The
provisions of paragraphs (I) and

(2) shall not apply if the beneficial owner of

the dividends, being a resident of a Contract

ing State, carries on business in the other

Contracting State of which the company

paying the dividends is a resident, through a

permanent establishment situated therein, or

performs in that other State independent per

sonal services from a fixed base situated

therein, and the holding in respect of which

som
tas ut i Cypern utöver skatt på den vinst av vilken utdelningen betalas. En
fysisk person med hemvist i Sverige är berättigad att återfå cypriotisk skatt
som utgått på den vinst av vilken utdelningen betalas i den mån skatten
överstiger den som han själv skulle haft att erlägga i Cypern.

5. Utdelning
från bolag med hemvist i Cy

pern till bolag med hemvist i Sverige skall,

utan hinder av bestämmelserna i punkt 1,

vara undantagen från beskattning i Sverige i

den mån utdelningen skulle ha varit undanta

gen från beskattning enligt svensk lag om

båda bolagen varit svenska bolag. Sådan

skattebefrielse medges dock endast

a) om
den vinst av vilken utdelningen beta

las underkastats den normala cypriotiska in

komstskatten för bolag eller därmed jämför

lig inkomstskatt, eller

b) den utdelning som
betalas av bolaget

med hemvist i Cypern uteslutande eller så

gott som uteslutande utgörs av utdelning vil

ken detta bolag under ifrågavarande år eUer

tidigare år mottagit på aktier eller andelar,

som bolaget innehar i ett bolag med hemvist i

en tredje stat, och vilken skulle ha varit un

dantagen från svensk skatt om de aktier eller

andelar på vilka utdelningen betalas hade in

nehafts direkt av bolaget med hemvist i Sve

rige.

6. Bestämmelserna i
punkterna 1 och 2

tillämpas inte, om den som har rätt till utdel

ningen har hemvist i en avtalsslutande stat

och bedriver rörelse i den andra avtalsslutan

de staten, där bolaget som betalar utdelning

en har hemvist, från där beläget fast driftstäl

le eller utövar självständig yrkesverksamhet i

denna andra stat från där belägen stadigva

rande anordning, samt den andel på gmnd av

vilken utdelningen betalas äger verkligt sam-

the dividends are paid is
eflfectivdy connected with such permanent establishment or fixed base. In such
case the provisions of Article 7 or Artide 14, as the case may be, shall apply.

(7) Where a company which
is a resident of a Contracting State derives profits or income from the other
Contracting State, that other State may not impose any tax on the dividends
paid by the company, except insofar as such dividends are paid to a resident of
that other State or insofar as the holding in respect of which the dividends
are paid is eflfectivdy connected with a permanent establishment or a fixed
base situated in that other State, nor subject the company's undistributed
profits to a tax on the company's undistributed profits, even if the dividends
paid or the undistributed profits consist wholly or partly of profits or income
arising in such other State.

band med det fasta
driftstället eller den stadigvarande anordningen. I sådant fall tillämpas
bestämmelserna i artikel 7 respektive artikd 14.

7.
Om bolag med hemvist i en avtalsslutande stat förvärvar inkomst från den andra
avtalsslutande staten, får denna andra stat inte beskatta utdelning som
bolaget betalar, utom i den mån utdelningen betalas till person med hemvist i
denna andra stat eller i den mån den andel på grund av vilken utdelningen
betalas äger verkligt samband med fast driftställe eller stadigvarande
anordning i denna andra stat, och ej heller beskatta bolagets icke utdelade
vinst, även om utdelningen eller den icke utdelade vinsten helt eller delvis
utgörs av inkomst som uppkommit i denna andra stat.

Artide 11

Interest

(1)
Interest arising in a Contracting State and

paid to a resident of the
other Contracting

State may be taxed in that
other State.

(2)
However, such interest may also
be taxed in the Contracting State in which it arises and according to the laws
of that State, but if the recipient is the beneficial owner of the interest the
tax so charged shall not exceed 10 per cent of the gross amount of the
interest. The competent authorities of the Contracting States shall by mutual
agreement settle the mode of application of this limitation.

(3) Notwithstanding the provisions of paragraph (2),
interest arising in a Contracting State and derived by the Government of the
other Contracting State, induding political subdivisions and local authorities
thereof, the Central Bank of that other Contracting

Artikd 11 Ränta

1. Ränta,
som härrör från en avtalsslutande

stat och som betalas till person med hemvist i

den andra avtalsslutande staten, får beskattas

i denna andra stat.

2.
Räntan får emellertid beskattas
även i den avtalsslutande stat från vilken den härrör, enligt lagstiftningen i
denna stat, men om mottagaren har rätt till räntan får skatten inte överstiga
10 procent av räntans bruttobelopp. De behöriga myndighetema i de avtalsslutande
staterna skall träflfa överenskommelse om sättet att genomföra denna begränsning.

3.
Utan hinder av bestämmelserna i
punkt

2, skall ränta som
härrör från en avtalsslutan

de stat och som uppbärs av den andra avtals

slutande statens regering, dess politiska un

deravdelningar och lokala myndigheter däri

inbegripna, riksbank eller statlig finansinrätt-

State
or any governmental financial institution shall be exempt from tax in the
first-mentioned Contracting State.

(4) For
the purposes of paragraph (3), the

terms "the Central Bank" and "governmen

tal financial institution" mean:

(a) In
the case of Cyprus:

(i)
the Central Bank of Cyprus and (ii) such other governmental financial institution
as may be agreed upon from time to time between the competent authorities of
the two Contracting States;

(b) In
the case of Sweden:

(i)
the Central Bank of Sweden or the Swedish National Debt Oflfice and

(ii)
such other governmental financial institution as may be agreed upon from time
to time between the competent authorities of the two Contracting States.

(5) The term
"interest" as used in this Ar

ticle means income from debt-daims of every

kind, whether or not secured by mortgage

and whether or not carrying a right to partici

pate in the debtor's profits, and in particular,

income from government securities and inco

me from bonds or debentures, induding pre-

miums and prizes attaching to such securi

ties, bonds or debentures. Penalty charges for

late payments shall not be regarded as inte

rest for the purpose of this Article.

(6)
The provisions of paragraphs (1) and (2) shall not apply if the beneficial
owner of the interest, being a resident of a Contracting State, carries on
business in the other Contracting State in which the interest arises, through
a permanent establishment situated therein, or performs in that other State
independent personal services from a fixed base situated therein, and the
debt-daim in respect of which the interest is paid is eflfectivdy connected
with such permanent establish-

ning
vara undantagen från skatt i den förstnämnda avtalsslutande staten.

4. Vid
tillämpningen av punkt 3 har uttryc

ken "riksbank" och "statlig finansinrättning"

följande betydelse:

a) i
Cypern:

1) Cyperns
riksbank och

2) statlig
finansinrättning som de behöri

ga myndigheterna i de avtalsslutande sta

terna kommit överens om,

b) i
Sverige:

1) Sveriges
riksbank eller riksgäldskonto

ret, och

2) statlig
finansinrättning som de behöri

ga myndigheterna i de avtalsslutande sta

terna kommit överens om.

5.
Med uttrycket "ränta"
förstås i denna artikel inkomst av varje slags fordran, antingen den
säkerställts genom inteckning i fast egendom eller inte och antingen den medför
rätt till andel i gäldenärens vinst eller inte. Uttrycket åsyftar särskilt
inkomst av värdepapper, som utfärdats av staten, och inkomst av obligationer
eller debentures, däri inbegripna agiobdopp och vinster som hänför sig till
sådana värdepapper, obligationer eller debentures. Straffavgift på grund av
sen betalning anses emellertid inte som ränta vid tilllämpningen av denna
artikel.

6. Bestämmelserna i punkterna 1 och 2 tillämpas inte,
om den som har rätt till räntan har hemvist i en avtalsslutande stat och
bedriver rörelse i den andra avtalsslutande staten, från vilken räntan härrör,
från där beläget fast driftställe eller utövar självständig yrkesverksamhet i
denna andra stat från där belägen stadigvarande anordning, samt den fordran för
vilken räntan betalas äger verkligt samband med det fasta driftstället eller
den stadigvarande anordningen. I så-

ment
or fixed base. In such case the provisions of Article 7 or Artide 14, as the
case may be, shall apply.

(7) Interest shall be deemed to arise in a Contracting
State when the payer is that State itself, a political subdivision, a local
authority or a resident of that State. Where, however, the person paying the
interest, whether he is a resident of a Contracting State or not, has in a
Contracting State a permanent establishment or a fixed base in connection with
which the indebtedness on which the interest is paid was incurred, and such
interest is borne by such permanent establishment or fixed base, then such
interest shall be deemed to arise in the State in which the permanent
establishment or fixed base is situated.

(8)
Where, by reason of a special
relationship between the payer and the beneficial owner or between both of
them and some other person, the amount of the interest, having regard to the
debt-daim for which it is paid, exceeds the amount which would have been agreed
upon by the payer and the beneficial owner in the absence of such relationship,
the provisions of this Article shall apply only to the last-mentioned amount.
In such case, the excess part of the payments shall remain taxable according to
the laws of each Contracting State, due regard being had to the other
provisions of this Convention.

Article
12 Royalties

(1)
Royalties arising in a Contracting State and paid to a resident of the other
Contracting State shall be taxable only in that other State if such resident
is the beneficial owner of the royalties.

(2)
The term "royalties" as used in this Artide means payments of any
kind received as a consideration for the use of, or the right

dant
fall tillämpas bestämmelserna i artikel 7 respektive artikel 14.

7.
Ränta anses härröra från en
avtalsslutande stat om utbetalaren är den staten själv, politisk
underavdelning, lokal myndighet eller person med hemvist i denna stat. Om
emellertid den person som betalar räntan, antingen han har hemvist i en
avtalsslutande stat eller inte, i en avtalsslutande stat har fast driftställe
eller stadigvarande anordning i samband med vilken den skuld uppkommit på
vilken räntan betalas, och räntan belastar det fasta driftstället eller den
stadigvarande anordningen, anses räntan härröra från den stat där det fasta
driftstället eller den stadigvarande anordningen finns.

8.
Då på grund av särskilda
förbindelser mellan utbetalaren och den som har rätt till räntan eller mellan
dem båda och annan person räntebeloppet, med hänsyn till den fordran för
vilken räntan betalas, överstiger det belopp som skulle ha avtalats mellan
utbetalaren och den som har rätt till räntan om sådana förbindelser inte
förelegat, tillämpas bestämmelserna i denna artikel endast på sistnämnda
belopp. I sådant fall beskattas överskjutande belopp enligt lagstiftningen i
vardera avtalsslutande staten med iakttagande av övriga bestämmelser i detta
avtal.

Artikd
12

Royalty

1.
Royalty, som härrör från en avtalsslutande

stat
och som betalas till person med hemvist i

den
andra avtalsslutande staten, beskattas

endast
i denna andra stat, om personen i

fråga
har rätt till royaltyn.

2. Med uttrycket
"royalty" förstås i denna artikel varje slags betalning som mottas såsom
ersättning för nyttjandet av eller för rät-

2 Riksdagen 1988/89. 1 samt. Nr 61

17

to
use, any copyright of literary, artistic or scientific work induding
cinematograph films and films or tapes for radio or television broadcasting,
any patent, trade mark, design or model, plan, secret formula or process, or
for information concerning industrial, commercial or scientific experience.

(3)
The provisions of paragraph (1)
shall not apply if the beneficial owner of the royalties, being a resident of
a Contracting State, carries on business in the other Contracting State in
which the royalties arise, through a permanent establishment situated therein,
or performs in that other State independent personal services from a fixed
base situated therein, and the right or property in respect of which the
royalties are paid is eflfectivdy connected with such permanent establishment
or fixed base. In such case the provisions of Article 7 or Artide 14, as the
case may be, shall apply.

(4)
Where, by reason of a special
relationship between the payer and the beneficial owner or between both of
them and some other person, the amount of the royalties, having regard to the
use, right or information for which they are paid, exceeds the amount which
would have been agreed upon by the payer and the beneficial owner in the
absence of such relationship, the provisions of this Article shall apply only
to the last-mentioned amount. In such case, the excess part of the payments
shall remain taxable according to the laws of each Contracting State, due regard
being had to the other provisions of this Convention.

ten
att nyttja upphovsrätt till litterärt, konstnärligt eller vetenskapligt verk,
häri inbegripet biograflTilm och film eUer inspelning för radio-eller
televisionssändning, patent, vam-märke, mönster eller modell, ritning, hemligt
recept eller hemlig tillverkningsmetod eller för upplysning om erfarenhetsrön
av industriell, kommersiell eller vetenskaplig natur.

3.
Bestämmelserna i punkt 1
tillämpas inte, om den som har rätt till royaltyn har hemvist i en
avtalsslutande stat och bedriver rörelse i den andra avtalsslutande staten,
från vilken royaltyn härrör, från där beläget fast driftställe eller utövar
självständig yrkesverksamhet i denna andra stat från där belägen stadigvarande
anordning, samt den rättighet eller egendom i fråga om vilken royaltyn betalas
äger verkligt samband med det fasta driftstället eUer den stadigvarande anordningen.
I sådant fall tillämpas bestämmelserna i artikel 7 respektive artikel 14.

4.
Då på gmnd av särskilda
förbindelser mellan utbetalaren och den som har rätt till royaltyn eller mellan
dem båda och annan person royaltybdoppet, med hänsyn till det nyttjande, den
rätt eller den upplysning för vilken royaltyn betalas, överstiger det belopp
som skulle ha avtalats mellan utbetalaren och den som har rätt till royaltyn om
sådana förbindelser inte förelegat, tillämpas bestämmelserna i denna artikel
endast på sistnämnda belopp. 1 sådant fall beskattas överskjutande belopp
enligt lagstiftningen i vardera avtalsslutande staten med iakttagande av övriga
bestämmelser i detta avtal.

Article
13 Capital gains

(1)
Gains derived by a resident of a Contracting State from the alienation of
immovable property referred to in Article 6 and situated

Artikd 13 Realisationsvinst

1.
Vinst, som person med hemvist i en avtalsslutande stat förvärvar på gmnd av
överlåtelse av sådan fast egendom som avses i artikel

in the other Contracting
State, or from the alienation of shares in a company the assets of which
consist principally of such property, may be taxed in that other State.

(2)
Gains from the alienation of
movable property forming part of the business property of a permanent
establishment which an enterprise of a Contracting State has in the other
Contracting State or of movable property pertaining to a fixed base available
to a resident of a Contracting State in the other Contracting State for the
purpose of performing independent personal services, induding Such gains from
the alienation of such a permanent establishment (alone or with the whole
enterprise) or of such fixed base, may be taxed in that other State.

(3)
Gains derived by a resident of
a Contracting State from the alienation of ships or aircraft operated in
intemational traflTic or movable property pertaining to the operation of such
ships or aircraft, shall be taxable only in that State.

With
respect to gains derived by the Swedish, Danish and Norwegian air transport
consortium Scandinavian Airlines System (SAS), the provisions of this paragraph
shall apply only to such portion of the gains as corresponds to the
participation held in that consortium by AB Aerotransport (ABA), the Swedish
partner of Scandinavian Airlines System (SAS).

(4)
Gains from the alienation of
any property other than that referred to in paragraphs (1), (2) and (3),
shall be taxable only in the Contracting State of which the alienator is a
resident.

(5)
In the case of an individual
who has been a resident of a Contracting State and who has become a resident of
the other Contracting State, the provisions of paragraph (4)

6 och som är belägen i den
andra avtalsslutande staten eller på grund av överlåtelse av aktier i ett
bolag, vars huvudsakliga tillgångar utgörs av sådan fast egendom, får beskattas
i denna andra stat.

2.
Vinst på grund av överlåtelse
av lös egendom, som utgör del av rördsetillgångar-na i fast driftställe, vilket
ett företag i en avtalsslutande stat har i den andra avtalsslutande staten,
eller av lös egendom hänförlig till stadigvarande anordning för att utöva
självständig yrkesverksamhet, som person med hemvist i en avtalsslutande stat
har i den andra avtalsslutande staten, får beskattas i denna andra stat.
Detsamma gäller vinst på grund av överlåtelse av sådant fast driftställe (för
sig eller tillsammans med hela företaget) eller av sådan stadigvarande
anordning.

3.
Vinst, som person med hemvist i
en avtalsslutande stat förvärvar på grund av överlåtelse av skepp eller
luftfartyg som används i internationell trafik eller lös egendom som är
hänförlig till användningen av sådana skepp eller luftfartyg, beskattas endast
i denna stat.

Beträflfande vinst som
förvärvas av konsortiet Scandinavian Airlines System (SAS) tillämpas
bestämmelserna i denna punkt endast i fråga om den del av vinsten som motsvarar
den andel i konsortiet vilken innehas av AB Aerotransport (ABA), den svenske
delägaren i Scandinavian Airlines System (SAS).

4.
Vinst på gmnd av överlåtelse av
annan egendom än sådan som avses i punkterna 1, 2 och 3 beskattas endast i den
avtalsslutande stat där överiåtaren har hemvist.

5.
I det fall då?en fysisk person
har haft hemvist i en avtalsslutande stat och fått hemvist i den andra
avtalsslutande staten påverkar bestämmelserna i punkt 4 inte den

shall not affect the right
of the first-mentioned State to tax gains from the alienation of any property
derived by such an individual at any time during the seven years next following
the date on which the individual has ceased to be a resident of the
first-mentioned State.

Article
14

Independent
personal services (1) Income derived by a resident of a Contracting State in
respect of professional services or other activities of an independent character
shall be taxable only in that State unless he has a fixed base regularly
available to him in the other Contracting State for the purpose of performing
his activities. If he has such a fixed base, the income may be taxed in the
other State but only so much of it as is attributable to that fixed base.

(2)
The term "professional services" includes especially independent
scientific, literary, artistic, educational or teaching activities as well as
the independent activities of physicians, lawyers, engineers, architects,
dentists and accountants.

Article
15

Dependent personal
services

(1)
Subject to the provisions of Artides 16, 18, 19 and 20, salaries, wages and
other similar remuneration, other than a pension, derived by a resident of a
Contracting State in respect of an employment shall be taxable only in that
State unless the employment is exercised in the other Contracting State. If the
employment is so exercised, such remuneration as is derived therefrom may be
taxed in that other State.

(2)
Notwithstanding the provisions of paragraph (1), remuneration derived by a
resident of a Contracting State in respect of an

förstnämnda statens rätt
att beskatta sådan vinst på gmnd av överlåtelse av egendom som sådan person
uppbär vid något tillfälle under de sju år som följer närmast efter det
personen upphört att ha hemvist i den förstnämnda staten.

Artikel
14

Självständig
yrkesutövning 1. Inkomst, som person med hemvist i en avtalsslutande stat förvärvar
genom att utöva fritt yrke eller annan självständig verksamhet, beskattas
endast i denna stat om han inte i den andra avtalsslutande staten har stadigvarande
anordning, som regelmässigt står till hans förfogande för att utöva
verksamheten. Om han har sådan stadigvarande anordning, får inkomsten beskattas
i denna andra stat men endast så stor del av den som är hänförlig till denna
stadigvarande anordning.

2. Uttrycket "fritt
yrke" inbegriper särskilt självständig vetenskaplig, litterär och konstnärlig
verksamhet, uppfostrings- och undervisningsverksamhet samt sådan självständig
verksamhet som läkare, advokat, ingenjör, arkitekt, tandläkare och revisor
utövar.

Artikd
15 Enskild tjänst

1.
Om inte bestämmelserna i artiklarna 16, 18, 19 och 20 föranleder annat,
beskattas lön och annan liknande ersättning (med undantag för pension), som
person med hemvist i en avtalsslutande stat uppbär på gmnd av anställning,
endast i denna stat, såvida inte arbetet utförs i den andra avtalsslutande staten.
Om arbetet utförs i denna andra stat, får ersättning som uppbärs för arbetet
beskattas där.

2.
Utan hinder av bestämmelserna i punkt 1 beskattas ersättning, som person med
hemvist i en avtalsslutande stat uppbär för

employment
exercised in the other Contracting State shall be taxable only in the
first-mentioned State if:

(a)
the recipient is present in the
other State for a period or periods not exceeding in the aggregate 183 days
within any period of 12 months, and

(b)
the remuneration is paid by, or
on behalf of, an employer who is not resident of the other State, and

(c)
the remuneration is not borne
by a permanent establishment or a fixed base which the employer has in the
other State.

(3)
Notwithstanding the preceding provisions of this Article, remuneration derived
in respect of an employment exercised aboard a ship or aircraft operated in
intemational traffic by an enterprise of a Contracting State, may be taxed in
that State. Where a resident of Sweden derives remuneration in respect of an employment
exercised aboard an aircraft operated in intemational traflTic by the air
transport consortium Scandinavian Airlines System (SAS), such remuneration
shall be taxable only in Sweden.

Artide
16 Directors' fees

Directors'
fees and other similar payments derived by a resident of a Contracting State in
his capacity as a member of the board of directors of a company which is a
resident of the other Contracting State may be taxed in that other State.

Article
17

Artistes
and alhletes

(1)
Notwithstanding the provisions of Artic-

les
Hand 15, income derived by a resident of

a Contracting State as an
entertainer, such as

a
theatre, motion picture, radio or television

artiste,
or a musician, or as an athlete, from

his
personal activities as such exercised in the

arbete
som utförs i den andra avtalsslutande staten, endast i den förstnämnda staten,
om

a)
mottagaren vistas i den andra
staten under tidrymd eller tidrymder som sammanlagt inte överstiger 183 dagar
under en tolvmåna-dersperiod, och

b)
ersättningen betalas av eller
på uppdrag av arbetsgivare som inte har hemvist i denna andra stat, samt

c)
ersättningen inte belastar fast
driftställe eller stadigvarande anordning som arbetsgivaren har i den andra
staten.

3.
Utan hinder av föregående bestämmelser i denna artikel får ersättning för
arbete, som utförs ombord på skepp eller luftfartyg som används i
internationell trafik av företag i en avtalsslutande stat, beskattas i denna
stat. Om person med hemvist i Sverige uppbär inkomst av arbete, vilket utförs
ombord på ett luftfartyg som används i internationell trafik av konsortiet
Scandinavian Airlines System (SAS), beskattas inkomsten endast i Sverige.

Artikel
16 Styrelsearvode

Styrelsearvode
och annan liknande ersättning, som person med hemvist i en avtalsslutande stat
uppbär i egenskap av medlem i styrelse eller annat liknande organ i bolag med
hemvist i den andra avtalsslutande staten, får beskattas i denna andra stat.

Artikd
17

Artister
och idrottsmän 1. Utan hinder av bestämmelserna i artiklarna 14 och 15 får inkomst,
som person med hemvist i en avtalsslutande stat förvärvar genom sin personliga
verksamhet i den andra avtalsslutande staten i egenskap av artist, såsom
teater- eller filmskådespelare, radio- el-

3 Riksdagen 1988/89. I sami Nr 61

n

other Contracting State,
may be taxed in that other State.

(2) Where income in
respect of personal activities exercised by an entertainer or an athlete in his
capacity as such accrues not to the entertainer or athlete himself but to another
person, that income may, notwithstanding the provisions of Artides 7, 14 and
15, be taxed in the Contracting State in which the activities of the
entertainer or athlete are exercised.

ler
televisionsartist eller musiker, eller av idrottsman, beskattas i denna andra
stat.

2. I fall då inkomst genom
personlig verksamhet, som artist eller idrottsman utövar i denna egenskap,
inte tillfaller artisten eller idrottsmannen själv utan annan person, får denna
inkomst, utan hinder av bestämmelserna i artiklarna 7,14 och 15, beskattas i
den avtalsslutande stat där artisten eller idrottsmannen utövar verksamheten.

Article 18 Government service

(l)(a)
Remuneration, other than a pension, paid by a Contracting State or a political
subdivision or a local authority thereof to an individual in respect of
services rendered to that State or subdivision or authority shall be taxable
only in that State.

(b)
However, such remuneration shall be taxable only in the other Contracting State
if the services are rendered in that State and the individual is a resident of
that State who: (i) is a national of that State; or (ii) did not become a
resident of that State solely for the purpose of rendering the services.

(2) (a)
Any pension paid by, or out of funds

created by, a Contracting State or a political

subdivision or a local authority thereof to an

individual in respect of services rendered to

that State or subdivision or authority shall be

taxable only in that State.

(b)
However, such pension shall be taxable only in the other Contracting State if
the individual is a resident of, and a national of, that State.

(3) The
provisions of Artides 15, 16 and 20

shall apply to remuneration and pensions in

respect of services rendered in connection

Artikel 18 Offentlig tjänst

1.
a) Ersättning (med undantag för pension), som betalas av en avtalsslutande
stat, dess politiska underavdelningar eller lokala myndigheter till fysisk
person på grund av arbete som utförs i denna stats, dess politiska underavdelningars
eller lokala myndigheters tjänst, beskattas endast i denna stat.

b)
Sådan ersättning beskattas emellertid endast i den andra avtalsslutande staten,
om arbetet utförs i denna stat och personen i fråga har hemvist i denna stat
och

1) är
medborgare i denna stat, eller

2) inte
fick hemvist i denna stat uteslu

tande för att utföra arbetet.

2. a)
Pension, som betalas av, eller från

fonder inrättade av, en avtalsslutande stat,

dess politiska underavdelningar eller lokala

myndigheter till fysisk person på grund av

arbete som utförts i denna stats, dess poli

tiska underavdelningars eller lokala myndig

heters tjänst, beskattas endast i denna stat.

b) Sådan pension beskattas
emellertid endast i den andra avtalsslutande staten, om personen i fråga har
hemvist och är medborgare i denna stat.

3. Bestämmelserna i
artiklarna 15, 16 och

20 tillämpas på ersättning och pension som

betalas på grund av arbete som utförts i sam-

with
a business carried on by a Contracting State or a political subdivision or a
local authority thereof

Artide
19 Students

A
student or business apprentice who is or was immediately before visiting a
Contracting State, a resident of the other Contracting State and who is
present in the first-mentioned Contracting State solely for the purpose of his
education or training shall be exempt from tax in that Contracting State with
respect to:

(a) payments received from sources outside that
Contracting State for the purpose of his maintenance, education or training;
and

(b) income from personal services performed in that
Contracting State provided that the income does not exceed 10 000 Swedish
kronor or its equivalent in Cyprus pounds for any taxable year.

The benefits provided
under sub-paragraph (b) shall extend only for such period of time as is
reasonably necessary to complete the education or training, but shall in no
event exceed a period of seven consecutive years.

Ärtide
20 Other income

(1) Items
of income of a resident of a Con

tracting State, wherever arising, not dealt

with in the föregoing Artides of this Conven

tion shall be taxable only in that State.

(2)
The provisions of paragraph (1) shall not apply to income, other than income
from immovable property as defined in paragraph

(2) of
Artide 6, if the recipient of such inco

me, being a resident of a Contracting State,

carries on business in the other Contracting

State through a permanent establishment si-

band
med rörelse som bedrivs av en avtalsslutande stat, dess politiska
underavdelningar eller lokala myndigheter.

Artikd
19 Studerande

Studerande
eller affarspraktikant, som har eller omedelbart före vistelse i en
avtalsslutande stat hade hemvist i den andra avtalsslutande staten och som
vistas i den förstnämnda avtalsslutande staten uteslutande för sin
undervisning eller utbildning, beskattas inte i denna avtalsslutande stat för

a)
belopp, som betalas till honom
från källor utanför denna stat för hans uppehälle, undervisning eller
utbildning, och

b)
inkomst av arbete som utförs i
denna avtalsslutande stat, om inkomsten inte under något beskattningsår överstiger
10 000 svenska kronor eller motvärdet i cypriotiska pund.

Skattebefrielse
enligt b) ovan medges endast för den tid som skäligen erfordras för att
fullborda utbildningen eller praktiken, men får inte i något fall avse längre
tidrymd än sju på varandra följande år.

Artikd
20 Annan inkomst

1.
Inkomst som person med hemvist i en avtalsslutande stat förvärvar och som inte
behandlas i föregående artiklar av detta avtal beskattas endast i denna stat,
oavsett varifrån inkomsten härrör.

2. Bestämmelserna i punkt
1 tillämpas inte på inkomst, med undantag för inkomst av fast egendom som avses
i artikel 6 punkt 2, om mottagaren av inkomsten har hemvist i en avtalsslutande
stat och bedriver rörelse i den andra avtalsslutande staten från där beläget
fast driftställe eller utövar självständig

tuated
therein, or performs in that other State independent personal services from a
fixed base situated therein, and the right or property in respect of which the
income is paid is eflfectivdy connected with such permanent establishment or
fixed base. In such case the provisions of Article 7 or Artide 14, as the case
may be, shall apply.

(3)
Notwithstanding the provisions
of paragraphs (1) and (2), items of income of a resident of a Contracting State
not dealt with in the föregoing Artides of this Convention and arising in the
other Contracting State may be taxed in that other State.

(4)
Items of income dealt with in
this Article shall be deemed to arise in a Contracting State when the payer is
that State itself a political subdivision, a local authority, or a resident of
that State or when the income is paid under the social security legislation of
that State.

Artide
21

Elimination ofi double
ta.xation

(1)
In the case of Cyprus, double taxation

shall be avoided as
follows:

(a) Subject to the provisions of Cypms tax Law
regarding credit for foreign tax, there shall be allowed as a credit against
Cyprus tax payable in respect of any item of income or chargeable gains derived
from Sweden the Swedish tax paid under the laws of Sweden and in accordance
with this Convention. The credit shall not however exceed that part of the
Cyprus tax, as computed before the credit is given, which is appropriate to
such items of income or chargeable gains.

(b) Where such income or chargeable gain is a dividend
paid by a company which is a resident of Sweden to a company which is a
resident of Cyprus and which owns directly at least 25 per cent of the capital
of the Swedish company, the credit shall take into ac-

yrkesverksamhet
i denna andra stat från där belägen stadigvarande anordning, samt den rättighet
eller egendom på gmnd av vilken inkomsten betalas äger verkligt samband med det
fasta driftstäUet eller den stadigvarande anordningen. I sådant fall tillämpas
bestämmelserna i artikel 7 respektive artikel 14.

3. Inkomst
vilken inte behandlas i föregå

ende artiklar av detta avtal, som person med

hemvist i en avtalsslutande stat förvärvar och

som härrör från den andra avtalsslutande sta

ten, får, utan hinder av bestämmelserna i

punkterna 1 och 2, beskattas i denna andra

stat.

4. Inkomst
som behandlas i denna artikel

anses härröra från en avtalsslutande stat, om

utbetalaren är den staten själv, politisk un

deravdelning, lokal myndighet eller person

med hemvist i denna stat eller då inkomsten

betalas enligt socialförsäkringslagstiftningen

i denna stat.

Artikd
21

Undanröjande
av dubbelbeskattning

1. I
Cypern undviks dubbelbeskattning på

följande
sätt:

a)
I enlighet med bestärnmelserna
i cypriotisk lagstiftning om avräkning av utländsk skatt, skall från
cypriotisk skatt på inkomst eller skattepliktig realisationsvinst som härrör
från Sverige avräknas den svenska skatt som erlagts enligt svensk lag och i
enlighet med detta avtal. Avräkningsbdoppet skall emellertid inte överstiga den
del av den cypriotiska skatten, beräknad utan sådan avräkning, som belöper på
sådan inkomst eller skattepliktig realisationsvinst.

b)
1 fall då sådan inkomst eller
skattepliktig realisationsvinst utgörs av utdelning från ett bolag med hemvist
i Sverige till ett bolag med hemvist i Cypern, som direkt äger minst 25% av det
svenska bolagets kapital, medräknas vid avräkningen (fömtom varje svensk skatt

count
(in addition to any Swedish tax on dividends) the Swedish tax payable in
respect of its profits by the company paying the dividends, and which is
attributable to that capital.

(2)
In the case of Sweden, double taxation shall be avoided as follows:

(a)
Subject to the provisions of
(b) below, where a resident of Sweden derives income which under the laws of
Cyprus and in accordance with the provisions of this Convention may be taxed
in Cypms, Sweden shall allow — subject to the provisions of the law of Sweden
concerning credit for foreign tax (as it may be amended from time to time without
changing the general principle hereoQ — as a deduction from the tax on such
income, an amount equal to the Cyprus tax paid in respect of such income.

(b)
Where a resident of Sweden
derives income which, in accordance with the provisions of Article 7 or Artide
14, may be taxed in Cyprus, Sweden shall exempt such income from tax provided
that the principal part of the income of the permanent establishment or fixed
base arises from business activities, other than the management of securities
and other similar property, and such activities are carried on within Cyprus
through the permanent establishment or the fixed base.

(c)
Where a resident of Sweden
derives income which shall be taxable only in Cyprus in accordance with the
provisions of this Convention or shall be exempt from Swedish tax in accordance
with sub-paragraph (b) of this paragraph, Sweden may, when determining the
graduated råte of Swedish tax, take into account the income which shall be taxable
only in Cypms or shall be exempt from Swedish tax, respectively.

(d) For
purposes of deduction from the tax

referred to in sub-paragraph (a)

på
utdelningen) den svenska skatt som det utdelande bolaget erlägger på sin
inkomst och som är hänförlig till detta kapital.

2.
I Sverige undviks dubbelbeskattning på följande sätt:

a)
Om en person med hemvist i
Sverige förvärvar inkomst som enligt cypriotisk lagstiftning och i enlighet
med bestämmelserna i detta avtal får beskattas i Cypern, skall Sverige, såvida
inte bestämmelserna i b) nedan föranleder annat, med beaktande av bestämmelserna
i svensk lagstiftning rörande avräkning av utländsk skatt — såsom den kan
komma att ändras från tid till annan utan att den allmänna princip som anges
här ändras — från denna persons svenska inkomstskatt avräkna ett belopp
motsvarande den cypriotiska skatt som betalats på denna inkomst.

b)
Om en person med hemvist i
Sverige uppbär inkomst som enligt bestämmelserna i artikel 7 eller artikel 14
får beskattas i Cypern, skall Sverige undanta inkomsten från skatt, under
fömtsättning att den övervägande delen av inkomsten från det fasta driftstället
eller den stadigvarande anordningen härrör från annan verksamhet än
förvaltning av värdepapper eller annan liknande egendom och verksamheten i
fråga bedrivs i Cypern från det fasta driftstället eller den stadigvarande
anordningen.

c) I
fall då en person med hemvist i Sverige

uppbär inkomst som enligt bestämmelserna i

detta avtal beskattas endast i Cypern eller

skall undantas från svensk skatt enligt punkt

b) ovan, får Sverige, vid fastställandet av

skattesatsen för svensk progressiv skatt, be

akta den inkomst som beskattas endast i Cy

pern respektive är undantagen från svensk

skatt.

d) Vid
den nedsättning av skatten som av

ses i punkt a) skall,

25

(i)
where dividends are exempt from any tax in Cypms in addition to the tax chargeable
on the profits or income of the company, or are taxed in Cyprus at a råte
lower than 20 per cent of the gross amount of such dividends, the amount of
Cyprus tax shall be deemed to be 20 per cent of the gross amount of such
dividends;

(ii) where the råte of
Cyprus tax on interest to which paragraph (2) of Artide 11 applies is reduced
below 15 per cent of the gross amount of such interest, the amount of Cypms tax
shall be deemed to be 15 per cent of the gross amount of such interest. The
provisions of this sub-paragraph shall apply for the first seven years for
which this Convention is eflfective. The competent authorities shall consuh
each other in order to determine whether such period shall be extended.

(3) Where
under any provision of this

Convention income or chargeable gains are

relieved from tax in one of the Contracting

States and, under the law in force in the other

Contracting State, a person, in respect of the

said income or chargeable gains, is subject to

tax by reference to the amount thereof which

is remitted to or received in that other Con

tracting State and not by reference to the full

amount thereof then the relief to be allowed

under this Convention in the first-mentioned

Contracting State shall apply only to so much

of the income or chargeable gains as is remit

ted to or received in the other Contracting

State.

(4) For
the purposes of this Artide, income

of a resident of a Contracting State which is

taxed in the other Contracting State in accor

dance with this Convention shall be deemed

to be derived from that other State.

1)
i fall då utdelning undantas från skatt i Cypern utöver den skatt som utgår på
bolagets vinst eller inkomst eller beskattas i Cypern med en skattesats som
understiger 20 % av utdelningens bruttobelopp, den cypriotiska skatten anses
utgöra 20 % av utdelningens bruttobelopp,

2)
i fall då sådan ränta på vilken bestämmelserna i artikel 11 punkt 2 tillämpas
beskattas i Cypern med en skattesats som understiger 15 % av räntans
bruttobelopp, den cypriotiska skatten anses utgöra 15 % av räntans bmttobdopp.
Bestämmelserna i denna punkt gäller de första sju åren under vilka detta avtal
tillämpas. De behöriga myndigheterna skall överlägga med varandra för att
bestämma om denna tidrymd skall utsträckas.

3.
I fall då enligt bestämmelse i
detta avtal beskattningen av inkomst eller skattepliktig realisationsvinst
lindras i en avtalsslutande stat och en fysisk person enligt gällande lagstiftning
i den andra avtalsslutande staten beskattas för sådan inkomst eller skattepliktig
realisationsvinst till den del den överförs till eller mottages i denna andra
avtalsslutande stat och inte för hela dess belopp, skall den skattelindring
som enligt detta avtal medges i den förstnämnda avtalsslutande staten avse
endast den del av inkomsten eller den skattepliktiga realisationsvinsten som
överförs till eller mottages i den andra avtalsslutande staten.

4. Vid tillämpningen av denna artikd skall inkomst som
tillkommer en person med hemvist i en avtalsslutande stat och som beskattas i
den andra avtalsslutande staten i enlighet med detta avtal, anses härröra från
källa i denna andra stat.

Article 22 Non-discrimination

(1)
Nationals of a Contracting State shall not be subjected in the other
Contracting State to any taxation or any requirement connected therewith, which
is other or more burdensome than the taxation and connected requirements to
which nationals of that other State in the same circumstances are or may be
subjected. This provision shall, notwithstanding the provisions of Artide 1,
also apply to persons who are not residents of one or both of the Contracting
States.

(2) The
taxation on a permanent establish

ment which an enterprise of a Contracting

State has in the other Contracting State shaU

not be less favourably levied in that other

State than the taxation levied on enterprises

of that other State carrying on the same ac

tivities.

This
provision shall not be constmed as obliging a Contracting State to grant to
residents of the other Contracting State any personal allowances, reliefs and
reduction for taxation purposes on account of civil status or family
responsibilities which it grants to its own residents.

(3) Except
where the provisions of para

graph (1) of Article 9, paragraph (8) of Article

11, or paragraph (4) of Article 12, apply, inte

rest, royalties and other disbursements paid

by an enterprise of a Contracting State to a

resident of the other Contracting State shall,

for the purpose of determining the taxable

profits of such enterprise, be deductible un

der the same conditions as if they had been

paid to a resident of the first-mentioned Sta

te. Similarly, any debts of an enterprise of a

Contracting State to a resident of the other

Contracting State shall, for the purpose of

determining the taxable capital of such en-

Artikel 22

Förbud mot diskriminering
I. Medborgare i en avtalsslutande stat skall inte i den andra avtalsslutande
staten bli föremål för beskattning eller därmed sammanhängande krav som är av
annat slag eller mer tyngande än den beskattning och därmed sammanhängande
krav som medborgare i denna andra stat under samma förhållanden är eller kan
bli underkastad. Utan hinder av bestämmelserna i artikel 1 tillämpas denna bestämmelse
även på person som inte har hemvist i en avtalsslutande stat eller i båda
avtalsslutande staterna.

2. Beskattningen av fast
driftställe, som fö

retag i en avtalsslutande stat har i den andra

avtalsslutande staten, skall i denna andra stat

inte vara mindre fördelaktig än beskattning

en av företag i denna andra stat, som bedri

ver verksamhet av samma slag.

Denna
bestämmelse anses inte medföra skyldighet för en avtalsslutande stat att medge
person med hemvist i den andra avtalsslutande staten sådant personligt avdrag
vid beskattningen eller sådan skattebefrielse eller skattenedsättning på gmnd
av civilstånd eller försörjningsplikt mot familj som medges person med hemvist
i den egna staten.

3. Utom i de fall då
bestämmdsema i arti

kel 9 punkt 1, artikel 11 punkt 8 eller artikel

12 punkt 4 tillämpas, är ränta, royalty och

annan betalning från företag i en avtalsslu

tande stat till person med hemvist i den and

ra avtalsslutande staten avdragsgilla vid be

stämmandet av den beskattningsbara in

komsten för sådant företag på samma villkor

som betalning tiU person med hemvist i den

förstnämnda staten. På samma sätt är skuld

som företag i en avtalsslutande stat har till

person med hemvist i den andra avtalsslutan

de staten avdragsgiU vid bestämmandet av

sådant företags beskattningsbara förmögen-

terprise, be deductible
under the same conditions as if they had been con.tracted to a resident of
the first-mentioned State.

(4)
Enterprises of a Contracting
State, the capital of which is wholly or partly owned or controlled, directly
or indirectly, by one or more residents of the other Contracting State, shall
not be subjected in the first-mentioned State to any taxation or any
requirement connected therewith which is other or more burdensome than the
taxation and connected requirements to which other similar enterprises of the
first-mentioned State are or may be subjected.

(5) The provisions of this Article shall,
notwithstanding the provisions of Artide 2, apply to taxes of every kind and
description.

het
på samma villkor som skuld till person med hemvist i den förstnämnda staten.

4. Företag
i en avtalsslutande stat, vars

kapital helt eller delvis ägs eller kontrolleras,

direkt eller indirekt, av en eller flera personer

med hemvist i den andra avtalsslutande sta

ten, skall inte i den förstnämnda staten bli

föremål för beskattning eller därmed sam

manhängande krav som är av annat slag eller

mer tyngande än den beskattning och där

med sammanhängande krav som annat lik

nande företag i den förstnämnda staten är

eller kan bli underkastat.

5. Utan
hinder av bestämmdsema i artikel

2 tillämpas bestämmelserna i förevarande ar

tikel på skatter av varje slag och beskaflfen

het.

Article 23

Mutual agreement procedure
(1) Where a person considers that the actions of one or both of the Contracting
States result or will result for him in taxation not in accordance with the
provisions of this Convention, he may, irrespective of the remedies provided
by the domestic law of those States, present his case to the competent authority
of the Contracting State of which he is a resident or, if his case comes under paragraph
(1) of Article 22, to that of the Contracting State of which he is a national.
The case must be presented within three years from the first notification of the
action resulting in taxation not in accordance with the provisions of the Convention.

(2)
The competent authority shall endeavour, if the objection appears to it to be justi-fied
and if it is not itself able to arrive at a satisfactory solution, to resolve the
case by mutual agreement with the competent authority of the other Contracting
State, with a

Artikd
23

Förjarandet vid ömsesidig
överenskommelse 1. Om en person anser att en avtalsslutande stat eller båda
avtalsslutande statema vidtagit åtgärder som för honom medför eller kommer att
medföra beskattning som strider mot bestämmelserna i detta avtal, kan han, utan
att detta påverkar hans rätt att använda sig av de rättsmedel som finns i dessa
staters interna rättsordning, framlägga saken för den behöriga myndigheten i
den avtalsslutande stat där han har hemvist eller, om fråga är om tillämpning
av artikel 22 punkt 1, i den avtalsslutande stat där han är medborgare. Saken
skall framläggas inom tre år från den tidpunkt då personen i fråga fick vetskap
om den åtgärd som givit upphov till beskattning som strider mot bestämmelserna
i avtalet.

2.
Om denna behöriga myndighet finner invändningen gmndad men inte själv kan få
till stånd en tillfredsställande lösning, skall myndigheten söka lösa frågan
genom ömsesidig överenskommelse med den behöriga myndigheten i den andra
avtalsslutande sta-

view
to the avoidance of taxation which is not in accordance with the Convention. Any
agreement reached shall be implemented notwithstanding any time limits in the domestic
law of the Contracting States.

(3) The competent authorities of the Contracting
States shall endeavour to resolve by mutual agreement any diflTiculties or doubts
arising as to the interpretation or application of the Convention. They may also
consult together for the elimination of double taxation in cases not provided
for in the Convention.

(4) The competent authorities of the Contracting
States may communicate with each other directly for the purpose of reaching an agreement
in the sense of the preceding paragraphs.

Artide
24

Exchange
ofiinfiormation (I) The competent authorities of the Contracting
States shall exchange such information as is necessary for carrying out the
provisions of this Convention or of the domestic laws of the Contracting
States concerning taxes covered by the Convention insofar as the taxation thereunder
is not contrary to the Convention. The exchange of information is not restricted
by Article 1. Any information received by a Contracting State shall be treated
as secret in the same manner as information obtained under the domestic laws
of that State and shall be disdosed only to persons or authorities (induding courts
and administrative bodies) concerned with the assessment or collection of, the
enforcement or prosecution in respect of, or the determination of appeals in
relation to, the taxes covered by the Convention. Such persons or authorities shall
use the information only for such purposes. They may disdose the information
in public court proceedings or in judicial decisions.

ten
i syfte att undvika beskattning som strider mot avtalet. Överenskommelse som
träffas genomförs utan hinder av tidsgränser i de avtalsslutande staternas
interna lagstiftning.

3.
De behöriga myndigheterna i de
avtalsslutande staterna skall genom ömsesidig överenskommelse söka avgöra
svårigheter eller tvivelsmål som uppkommer i fråga om tolkningen eller
tillämpningen av avtalet. De kan även överlägga i syfte att undanröja dubbelbeskattning
i fall som inte omfattas av avtalet.

4. De behöriga myndigheterna i de avtalsslutande
staterna kan träda i direkt förbindelse med varandra för att tillämpa avtalet
i de fall som angivits i föregående punkter.

Artikel
24

Utbyte
av upplysningar

1.
De behöriga myndigheterna i de avtalsslutande staterna skall utbyta sådana
upplysningar som är nödvändiga för att tillämpa bestämmelserna i detta avtal
eller i de avtalsslutande staternas interna lagstiftning i fråga om skatter
som omfattas av avtalet, i den mån beskattningen enligt denna lagstiftning inte
strider mot avtalet. Utbytet av upplysningar begränsas inte av artikel 1.
Upplysningar som en avtalsslutande stat mottagit skall behandlas såsom hemliga
på samma sätt som upplysningar, som erhållits enligt den interna lagstiftningen
i denna stat, och får yppas endast för personer eller myndigheter (däri
inbegripna domstolar och förvaltningsorgan) som fastställer, uppbär eller
indriver de skatter som omfattas av avtalet eller handlägger åtal eller besvär
i fråga om dessa skatter. Dessa personer eller myndigheter skall använda
upplysningarna endast för sådana ändamål. De får yppa upplysningarna vid offentlig
rättegång eller i domstolsavgöranden.

4
Riksdagen 1988/89. 1 .samt. Nr 61

29

(2) In no case shall the
provisions of paragraph (1) be construed so as to impose on a Contracting
State the obligation:

(a)
to carry out administrative measures
at variance with the laws and administrative practice of that or of the other Contracting
State;

(b)
to supply information which is
not ob-tainable under the laws or in the normal course of the administration of
that or of the other Contracting State;

(c) to supply
information which would

disdose any trade, business, industrial, com

mercial or professional secret or trade pro

cess, or information, the didosure of which

would be contrary to public policy (ordre

public).

2. Bestämmelserna i punkt
1 anses inte medföra skyldighet för en avtalsslutande stat att

a)
vidta förvaltningsåtgärder som
avviker från lagstiftning och administrativ praxis i denna avtalsslutande stat
eller i den andra avtalsslutande staten,

b)
lämna upplysningar som inte är
tillgängliga enligt lagstiftning eller sedvanlig administrativ praxis i denna
avtalsslutande stat eller i den andra avtalsslutande staten,

c)
lämna upplysningar som skulle
röja affärshemlighet, industri-, handels- eller yrkeshemlighet eller i
näringsverksamhet nyttjat förfaringssätt eller upplysningar, vilkas överlämnande
skuUe strida mot allmänna hänsyn (ordre public).

Artide 25

Diplomatic agents and consular
ofiicers

Nothing
in this Convention shall aflfect the fiscal privileges of diplomatic agents or consular
oflTicers under the general rules of International law or under the provisions
of special agreements.

Artikel 25

Diplomatiska företrädare och konsulära tjänstemän

Bestämmelserna
i detta avtal berör inte de privilegier vid beskattningen som enligt folkrättens
allmänna regler eller bestämmelser i särskilda överenskommelser tillkommer diplomatiska
företrädare eller konsulära tjänstemän.

Article 26

Entry into force

(1) This
Convention shall be ratified and the

instruments
of ratification shall be ex-

changed
in London as soon as possible.

(2) The Convention shall enter
into force upön the exchange of instruments of ratification and its provisions
shall have eflfect on income derived on or after the first day of January 1988.

Artikel 26 Ikrafitträdande

1.
Detta avtal skall ratificeras och ratifikationshandlingarna skall utväxlas i
London snarast möjligt.

2. Avtalet träder i kraft
med utväxlingen av ratifikationshandlingarna och dess bestämmelser tillämpas
på inkomst som förvärvas den I januari 1988 eller senare.

Artide 27

Tennination

This
Convention shall remain in force until

terminated by a Contracting
State. Either

Artikel 27

Upphörande

1.
Detta avtal förblir i kraft tills det sägs upp

av en avtalsslutande stat.
Vardera avtalsslu-

Contracting
State may terminate the Convention at any time after 5 years from the date on which
the Convention enters into force, provided that at least 6 months prior notice has
been given through diplomatic channels. In such case, the Convention shall cease
to have eflfect on income derived on or after the first day of January of the year
next following that in which the notice of termination is given.

In
witness whereof the undersigned being duly authorized thereto have signed the
present Convention and have aflfixed thereto their seals.

Done
in London, this day of 25th of October 1988, in duplicate in the English language.

tände staten kan säga upp
avtalet när som helst efter utgången av en tidrymd av fem år, räknat från dagen
för ikraftträdandet, under fömtsättning att meddelande om uppsägning skett på
diplomatisk väg minst sex månader i förväg. I händelse av sådan uppsägning upphör
avtalet att gälla på inkomst som förvärvas från och med den 1 januari det år
som följer närmast efter det då uppsägningen skedde.

Till bekräftelse härav har
undertecknade, därtill vederbörligen bemyndigade, undertecknat detta avtal och
försett detsamma med sina sigill.

Som
skedde i London den 25 oktober 1988 i två exemplar, på engelska språket.

For the Kingdom of Sweden
Leif Leifland

För Konungariket
Sverige LeifLeifiand

For
the Republic of Cyprus Tassos Panayides

För Republiken Cypern Tassos
Panayides

Denna lag träder i kraft
den dag regeringen bestämmer.

31

Finansdepartementet Prop. 1988/89:61

Utdrag
ur protokoll vid regeringssammanträde den 10 november 1988

Närvarande:
statsministern Carisson, ordförande, och statsråden Feldt, Sigurdsen, Hjelm-Wallén,
Bodström, Göransson, Gradin, Dahl, R. Carisson, Hellström, Johansson,
Lindqvist, G. Andersson, Lönnqvist, Thalén, Nordberg, Engström, Freivalds, Wallström

Föredragande:
statsrådet Feldt

Proposition om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och
Cypern

1 Inledning

Sverige
ingick år 1949 ett dubbelbeskattningsavtal med Storbritannien och Nordirland (prop.
1949:196, BevU 33, rskr. 212, SFS 1949:523). Avtalet utvidgades till att gälla
även i förhållande till Cypern genom noteväxling den 18 december 1953 (SFS
1954:827).

1
september 1985 inleddes förhandlingar mellan Sverige och Cypern om ett nytt
avtal för undvikande av dubbelbeskattning beträflfande inkomstskatter och ett
utkast till ett sådant avtal paraferades.

Utkastet
som var upprättat på engelska översattes till svenska och remitterades till
kammarrätten i Stockholm och riksskatteverket. Remissinstanserna har, bortsett
från önskemål om vissa förtydliganden, inte haft något att erinra mot utkastet.

År
1987 sade Sverige upp det i förhållandet mellan Sverige och Cypern gällandeavtalet
med verkan fr. o. m.den 1 januari 1988 (prop. 1986/87:85, SkU 36, rskr. 141,
SFS 1987:1044), varför det för närvarande inte finns något dubbelbeskattningsavtal
mellan staterna.

Från
cypriotisk sida påkallades därefter nya förhandlingar. Efter förhandlingar i
november 1987 företogs vissa smärre justeringar i det paraferade utkastet.

Avtalet
undertecknades den 25 oktober 1988.

2 Lagförslaget

Lagförslaget
består dels av paragraferna 1 - 4, dels av en bilaga. Bilagan innehåller den
överenskomna texten på engelska samt i svensk översättning. Här redovisas
paragrafernas innehåll medan avtalets innehåll presenteras i avsnitt 4.

I
förslaget till lag föreskrivs att avtalet skall gälla för Sveriges del (1 §).

Vidare regleras där frågan om avtalets tillämplighet i förhållande till annan

skattelag (2 §). I 3 § erinras om möjligheten att söka rättelse om någon har 32

Prop. 1988/89:61

beskattats
i strid med avtalets bestämmelser. Slutligen föreskrivs att en skattskyldig
skall lämna de uppgifter tiU ledning för taxering som han normalt är skyldig
att lämna, även i de fall inkomst enligt avtalet heh eller delvis undantagits
från beskattning (4§). Enligt artikel 26 i avtalet träder avtalet i kraft med utväxlingen
av ratifikationshandlingarna och dess bestämmelser skall tillämpas på inkomst
som förvärvas den 1 januari 1988 eller senare. Även om det sedan den 1 januari
1988 inte finns något dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Cypern så
kommer detta avtal i och med att ratifikationshandlingarna utväxlats att gälla
fr.om. den tidpunkt då det tidigare avtalet upphörde att tillämpas. Då det för
närvarande är oklart när ratifikationshandlingarna kommer att utväxlas har det
emellertid i förslaget till lag föreskrivits att lagen träder i kraft den dag
regeringen bestämmer.

3 Skattelagstiftningen i Cypern

Fysiska
personer som enligt intern cypriotisk rätt har hemvist i Cypern erlägger i
princip inkomstskatt där för all inkomst oavsett varifrån den härrör. En person
som enligt intern cypriotisk rätt inte har hemvist i Cypern är i regel
skattskyldig där endast för inkomst som har källa i Cypern.

Personer
som tillfaUigt vistas i Cypern är inte skattskyldiga där för inkomst som
intjänats utanför Cypern även om denna inkomst uppburits i Cypern, såvida inte
personen i fråga har för avsikt att bosätta sig där eller har vistats i Cypern
under mer än sex månader under något beskattningsår. Utlänning som arbetar i
Cypern beskattas dock där för all ersättning som har sin källa i Cypern eller
som uppbärs där. Särskilda regler, enligt vilka en mycket låg skatt tas ut,
gäller dock för utländska arbetstagare som arbetar vid sådana cypriotiska bolag
som endast bedriver verksamhet utanför Cypern.

Den
som har hemvist i Cypern beskattas där för all sin inkomst efter en

progressiv skatteskala där skatten i det lägsta skiktet utgår med 10% för

inkomster som ligger i skiktet meUan C£ 1.001 och C£ 1.500 (C£ 100

motsvarar ung. SEK 1480). I det högsta skiktet C£ 10.000 och mer, utgör

skatten C£ 3.625 för C£ 10.000 samt 60% av den del av inkomsten som

överstiger C£ 10.000. Innan beskattning sker läggs de olika kategorier av

inkomster som förekommer samman. Från inkomsterna får också en rad

avdrag göras. Exempelvis medges från arbetsinkomst och pension ett

avdrag motsvarande 14% av inkomsten. Vidare medges ett generellt av

drag från skatten vilket i det lägsta skiktet (inkomster om högst C£ 3.000)

uppgår till C£ 50 och i det högsta skiktet (inkomster över C£ 8.000) uppgår

till C£ 10.1 fråga om avkastning på gjorda investeringar är dessa i vissa fall

helt skattefria (t. ex. i fråga om ränta som härrör från the Housing Finance

Corporation eller från vissa statliga premieobligationer). För andra inves

teringar (t. ex. i statliga obligationer, ränta på bankkonton och vissa för- --

lagsbevis
samt utdelning från vissa bolag) medges skattefria gmndbelopp, Prop. 1988/89:61
vilka för de här uppräknade investeringarna uppgår till C£ 600. Realisationsvinster
beskattas endast såvitt avser fast egendom som är belägen i Cypern samt i fråga
om aktier i bolag vars huvudsakliga tillgångar utgörs av sådan egendom. På
sådan realisationsvinst tas skatt ut med 20%. Någon förmögenhetsskatt
förekommer inte i Cypern.

Beträflfande
juridiska personer, bortsett från handelsbolag, som har sitt huvudkontor i
Cypern gäller att de är skattskyldiga där för aU sin inkomst, oavsett varifrån
den härrör. Bolagsskatt tas i princip ut med 42,5% av nettoinkomsten (för
realisationsvinster gäller dock samma regler som för fysiska personer). Under
vissa fömtsättningar är dock skattesatsen för bolag med ett spritt ägande och
för bolag som använt vinsten för nyanskaffning av inventarier nedsatt till
25%. Vidare gäUer att cypriotiska bolag som bedriver sin verksamhet utanför
Cypern beskattas efter en skattesats om 4,25 %. Bolagsskatten är densamma för
utländska filialer och inga ytterligare skatter eUer avgifter påförs i samband
med att vinsten överförs till det utländska bolagets huvudkontor. Handelsbolag
som sådana beskattas inte för den vinst som uppkommer i bolaget utan den
beskattas hos delägarna med de skattesatser som gäller för respektive
delägare.

I
likhet med många utvecklingsländer har Cypern viss lagstiftning i syfte att
främja investeringar.

Bland
de cypriotiska skatter som omfattas av avtalet återfinns också "den
särskilda avgiften" (se artikel 2 punkt 3.3). Denna avgift, som utgår med
högst 10% och som är avdragsgill vid inkomsttaxeringen, tillkom i syfte att
finansiera hjälpåtgärder för dem som flytt från Cyperns norra delar i samband
med den turkiska invasionen år 1974.

4 Avtalets innehåll

Avtalet
har kunnat utformas i nära överensstämmelse med de bestämmelser som Organisationen
för ekonomiskt samarbete och utveckling (OECD) har rekommenderat för bilaterala
dubbelbeskattningsavtal ("Model Double Taxation Convention on Income and on
Capital", 1977).

I
avtalet förekommer dock vissa avvikelser från modellavtalet vilka är betingade
av parternas gemensamma önskan att främja svenska företags etablering i Cypern.
Vidare förekommer givetvis också avvikelser som är betingade av resp. stats intema
skattelagstiftning.

4.1 Avtalets tillämpningsområde

Art.
I anger de personer som omfattas av avtalet.

Art.
2 upptar de skatter på vilka avtalet är tillämpligt.

Den svenska statliga
förmögenhetsskatten omfattas inte av avtalet. Som

jag tidigare nämnt förekommer ingen allmän förmögenhetsskatt i Cypem.

Eftersom den svenska förmögenhetsskatten inte omfattas av avtalet utgör

avtalet i allmänhet inte något hinder för att enligt svenska regler beskatta 34

förmögenhet
även om denna innehas av person som enligt avtalets regler Prop. 1988/89:61
har hemvist i Cypern. Det bör dock uppmärksammas att avtalets regler om förbud
mot diskriminering (art. 22) är tillämpliga på skatter av varje slag och beskaflfenhet.

4.2 Definitioner m.m.

Art.
3 — 5 innehåller definitioner av vissa uttryck som förekommer i avtalet.
Definitioner förekommer emellertid även i andra artiklar, t. ex. art. 10, 11
och 12, där den inkomst som behandlas i resp. artikel definieras.

I
art. 4 har intagits regler som avser att fastställa var en person har hemvist
vid tillämpningen av avtalet. Observeras bör att dessa hemvistregler inte
avgör om en person enligt våra interna skatteförfattningar skall anses vara
bosatt här eller inte. Hemvistreglerna i avtalet har således endast betydelse
vid tillämpningen av avtalets bestämmelser. Däremot inverkar reglerna i de
avtalsslutande staternas intema rätt på avtalets hemvistbegrepp så till vida
att frågan om en fysisk eller juridisk person vid tillämpningen av avtalet
skall anses ha hemvist i endera staten i första hand skall avgöras med ledning
av lagstiftningen i resp. stat [beträflfande Sverige jfr 53 §
kommunalskattelagen (1928:370) jämte anvisningar, 69 och 70§§ samma lag samt 6,
17 och 18§§ lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt]. 1 art. 4 punkterna 2 och
3 regleras fall av s.k. dubbel bosättning, dvs. fall där den skattskyldige
enligt svenska beskattningsregler anses bosatt i Sverige och enligt reglerna i Cypem
anses bosatt där. Vid tillämpning av avtalet skall i sådana fall den
skattskyldige anses ha hemvist endast i den avtalsslutande stat i vilken han
har hemvist enligt nämnda avtalsbestämmelser. Bestämmelserna i punkt 3 avser
att reglera fall då annan person än fysisk person anses ha hemvist i Sverige
enligt svenska beskattningsregler och i Cypern enligt cypriotiska
beskattningsregler.

Art.
5 anger innehållet i begreppet "fast driftställe". För att ett cyprio-tiskt
företag skall kunna beskattas för inkomst av rörelse från fast driftställe i
Sverige enligt art. 7 erfordras att sådant driftstäUe föreligger såväl enligt
bestämmelserna i svensk lagstiftning som enligt avtalet. Bestämmdsema om
"fast driftställe" i svensk lagstiftning återfinns i punkt 3 av
anvisningarna till 53 § kommunalskattelagen.

4.3 Avtalets beskattningsregler

Art.
6 — 20 innehåller avtalets beskattningsregler varvid en indelning skett i olika
inkomster. Denna indelning har betydelse endast för tillämpningen av avtalet
och således inte vid bestämmandet av tiU vilket inkomstslag en inkomst skall
hänföras enligt svensk skatterätt. Vidare gäUer som utgångspunkt att en
inkomst beskattas i Sverige om så kan ske enligt svensk rätt. Om denna
beskattningsrätt har inskränkts genom avtalet måste emeUertid denna begränsning
iakttas.

Det
bör dock observeras att även om en inkomst undantagits från

beskattning i Sverige kan den komma att påverka storleken av svensk skatt

på annan inkomst (jfr art. 21 punkt 2 c). Vidare bör observeras att i de faU 35

en inkomst "får
beskattas" i en avtalsslutande stat enligt bestämmelserna i Prop.
1988/89:61 art. 6 — 20 detta inte innebär att den andra staten fråntagits
beskattningsrätten till inkomsten i fråga. Beskattning får ske även i den
andra staten om så kan ske enligt dess interna beskattningsregler, men denna
stat måste i så fall undanröja den dubbelbeskattning som därvid uppkommer. Hur
detta genomförs regleras i art. 21.

Inkomst
av fast egendom får enligt art. 6 beskattas i den stat där den fasta egendomen
är belägen. Enligt bl. a. 27 § kommunalskattelagen beskattas inkomst som
härrör från fastighet i vissa fall som inkomst av rörelse. Inkomst som anges i
art. 6 skall emellertid vid tillämpningen av avtalet alltid anses som inkomst
av fast egendom och får således alltid beskattas i den stat där fastigheten är
belägen. Denna regel gäller även beträflfande royalty från fast egendom eller
för nyttjandet av eller rätten att nyttja mineralfyndighet, källa eller annan
naturtillgång. Annan royalty beskattas enligt art. 12.

Art.
7 innehåller regler om beskattning av rörelseinkomst. Sådan inkomst beskattas
enligt huvudregeln i punkt 1 endast i den stat där företaget är hemmahörande.
Om företaget bedriver rörelse från fast driftställe i den andra staten, får
emellertid inkomst som är hänförlig till driftstället beskattas i denna stat.

En
fysisk eller juridisk person med hemvist i Sverige, som bedriver rörelse från
fast driftställe i Cypern, skall undantas från skatt i Sverige på den till
driftstället hänförliga inkomsten om villkoren i art. 21 punkt 2 b är
uppfyllda. Är villkoren inte uppfyllda får den till driftstället hänförliga
inkomsten beskattas i Sverige men skatt på inkomsten som eriagts i Cypern
skall avräknas från den svenska skatten enligt art. 21 punkt 2 a.

Om
ett cypriotiskt företag driver rörelse i Sverige från fast driftställe här
skall vid inkomstberäkningen i första hand tillämpas svenska regler men
beräkningen får inte stå i strid med bestämmelserna i art. 7 punktema 2 — 6.

Ingår
i inkomst av rörelse inkomst som behandlas särskilt i andra artiklar i detta
avtal regleras beskattningen av denna i de särskilda artiklarna (art. 7 punkt
7).

Inkomst
av sjöfart och luftfart i internationell trafik beskattas enligt art. 8 punkt 1
endast i den stat där det företag som uppbär inkomsten har hemvist. Under vissa
i punkt 3 angivna förhållanden får emellertid Sverige beskatta inkomst av
sjöfart i internationell trafik som förvärvas av ett bolag eller handelsbolag
med hemvist i Cypern. För att Sverige skall få beskatta sådan inkomst krävs
härvid att det cypriotiska bolagets eller handelsbolagets kapital till mer än
25% behärskas, direkt eller indirekt, av personer som inte har hemvist i
Cypern. Denna beskattningsrätt som Sverige tillerkänns i avtalet bortfaller
dock om inkomsten i fråga är underkastad den cypriotiska skatt som skulle ha
utgått på denna inkomst om skatten hade beräknats utan iakttagande av
skattebestämmelserna i den cypriotiska lagen om handelssjöfart. I punkt 4 finns
särskilda regler för SAS vilka har sin motsvarighet i andra moderna avtal som
Sverige ingått.

Art.
9 innehåller regler om omräkning av rörelseinkomst vid obehörig vinstöverflyttning
mellan företag med intressegemenskap.

36

Art. 10 behandlar
beskattningen av utdelningsinkomster. De i punkter- Prop. 1988/89:61

na 1 —3 och 6 — 7 intagna bestämmelserna överensstämmer med motsva

rande bestämmelser i OECD:s modellavtal medan punkterna 4 och 5

saknar förebild i modellavtalet. Utdelning får således beskattas i den stat

där mottagaren har hemvist. Beskattning får enligt punkt 2 emellertid även

ske i den stat där det utdelande bolaget har hemvist (källstaten). Skatten i

källstaten skall dock begränsas till 5% av utdelningens bmttobdopp om

utdelningsmottagaren är ett bolag (med undantag för handelsbolag) som

direkt behärskar minst 25% av det utdelande bolagets kapital och till 15%

av utdelningens bruttobelopp i övriga fall. Denna begränsning gäller dock

inte i fall som avses i punkt 6, dvs. då den andel på gmnd av vilken

utdelningen betalas har verkligt samband med fast driftställe eUer stadig

varande anordning som den som har rätt till utdelningen har i källstaten. I

sådana fall får utdelningen beskattas i källstaten med tillämpning av be

stämmelserna i art. 7 resp. art. 14. I sammanhanget bör också framhållas

att den i punkt 2 intagna begränsningen endast gäller i de fall då
"mottaga

ren har rätt till utdelningen". Av detta villkor, vilket även uppställs i
fråga

om ränta (art. 11 punkt 2) och royalty (art. 12 punkt I), följer att den i

punkten intagna begränsningen av skatten i källstaten inte heller gäller när

en mellanhand, exempelvis en representant eller en ställföreträdare, satts

in mellan inkomsttagaren och utbetalaren, om inte den som har rätt till

utdelningen har hemvist i den andra avtalsslutande staten. Ett ytterligare

undantag från den i punkt 2 intagna regeln återfinns i punkt 4. Enligt

sistnämnda regel gäller nämligen att person med hemvist i Sverige är

undantagen från varje cypriotisk skatt på utdelning därifrån, bortsett från

skatten på det utdelande bolagets vinst, så länge som någon källskatt på

utdelning inte tas ut i Cypern. Vidare stadgas i punktens andra mening att

i Sverige bosatt mottagare av utdelning har rätt att återfå cypriotisk skatt

som tagits ut på det utdelande bolagets vinst, i den mån den skatten

överstiger vad mottagaren av utdelningen själv skulle haft att erlägga i

skatt på denna utdelning om han hade varit skattskyldig för den i Cypern.

Enligt punkt 5 kan vidare utdelning från bolag i Cypern till bolag med

hemvist i Sverige under vissa förhållanden vara undantagen från svensk

skatt. Skattefrihet föreligger emellertid endast om vissa villkor är uppfyll

da. Härvid gäller att utdelningen enligt svensk skattelag (jfr 7§ 8 mom.

lagen om statlig inkomstskatt) skulle ha varit undantagen från svensk skatt

om båda bolagen varit svenska. Vidare krävs antingen att den vinst av

vilken utdelningen betalas underkastats den normala cypriotiska inkomst

skatten för bolag (eller därmed jämförlig inkomstskatt) eller att den utdel

ning som betalas av det cypriotiska bolaget uteslutande eller så gott som

uteslutande utgörs av utdelning vilken bolaget under det aktuella eller

tidigare år mottagit på aktier eller andelar som bolaget innehar i ett bolag

med hemvist i tredje stat, och vilken skulle ha varit undantagen från

svensk skatt om de aktier eller andelar på vilka utdelningen betalas hade

innehafts direkt av bolaget med hemvist i Sverige. Det sistnämnda villko

ret som således tar sikte på utdelning som ursprungligen härrör från tredje

stat kan, som jag tidigare framhållit i prop. 1983/84:19 (s. 145), inte anses

vara uppfyllt i de fall då Sverige inte har något dubbelbeskattningsavtal 37

med
denna tredje stat. Frågan om skattefrihet skall nämligen kunna avgö- Prop.
1988/89:61 ras av beskattningsmyndighet genom en direkt tillämpning av dubbelbeskattningsavtal
med det land i vilket det bolag som utbetalat utdelningen till Sverige har
hemvist eller med stöd av regler i annat dubbelbeskattningsavtal. En annan
tolkning skulle innebära krav på prövning av en hypotetisk ansökan om dispens,
något som får anses vara uteslutet. Såsom framgår av redogörelsen för
skattelagstiftningen i Cypern beskattas vissa cypriotiska bolag som bedriver
sin verksamhet utanför Cypern med en skattesats om 4,25%. Kravet att den
normala cypriotiska inkomstskatten för bolag eller därmed jämförlig
inkomstskatt skall ha belastat den vinst av vilken utdelningen betalas är inte
uppfyllt när skatt utgått enligt denna skattesats.

Ränta
beskattas enligt art. II i princip i den stat där mottagaren har hemvist.
Även den stat varifrån utbetalningen sker (källstaten) har dock i regel rätt
att i enlighet med sin interna lagstiftning beskatta inkomsten. Skatten i källstaten
skall emellertid enligt punkt 2 begränsas till 10% av räntans bruttobelopp.
Denna begränsning gäller dock inte i fall som avses i punkt 6, dvs. då
utbetalningen har verkligt samband med fast driftställe eller stadigvarande
anordning som betalningsmottagaren har i källstaten. Ränta får i sådant fall
beskattas i källstaten med tillämpning av art. 7 resp. art. 14. Ränta, som
utbetalas från Sverige tiU en person som har hemvist i Cypern och som enligt
interna svenska beskattningsregler inte är bosatt i Sverige, kan för närvarande
inte beskattas i Sverige om räntan i Sverige skall hänföras till inkomstslaget
kapital. Den här beskrivna beskattningsrätten på ränta för källstaten kan
således bli tillämpUg i Sverige endast om räntan enligt punkt 2 av
anvisningarna till 28 § kommunalskattelagen skall hänföras till inkomstslaget
rörelse. Dessutom erfordras att fast driftställe föreligger enligt intern
svensk rätt (53 § 1 mom. a kommunalskattelagen).

Ränta
som betalas till en avtalsslutande stats regering, riksbank eller statlig
finansinrättning är skattefri i källstaten (art. 11 punkt 3). I punkten 4 har
uttrycket "riksbank" definierats samt angivits att uttrycket
"statlig finansinrättning" skall ha den betydelse som de behöriga myndighetema
kommit överens om. Någon överenskommelse i sistnämnda del har dock ännu inte träflfats.

Art.
12 behandlar beskattning av royalty. Bestämmelserna överensstämmer i huvudsak
med motsvarande bestämmelser i OECD:s modellavtal. 1 och med att uttrycket "royalty"
genom den i punkt 2 givna definitionen inte omfattar "rätten att nyttja
industriell, kommersiell eller vetenskaplig utrustning" faller dock
leasingavgifter etc. utanför royalty begreppet. Detta innebär att i fråga om
leasingavgifter och andra ersättningar för rätten att nyttja lös egendom skall
bestämmelserna i art. 7 tillämpas. Detta överensstämmer också med de
rekommendationer som OECD lämnat i den år 1985 upprättade rapporten "Trends
in International Taxation".

Art.
13 behandlar beskattningen av realisationsvinst. Bestämmelserna avviker från OECD:s
modellavtal. Således skall enligt punkt I realisationsvinst som uppkommer vid
överlåtelse av fast egendom och av aktier i bolag vars huvudsakliga tillgångar
utgörs av fast egendom behandlas på

38

samma sätt, dvs.
realisationsvinsten får beskattas i den stat där den fasta Prop. 1988/89:61
egendomen är belägen. Vidare har bestämmelsen i punkt 5 getts en utformning
som möjliggör för Sverige att beskatta realisationsvinster som härrör från bl.
a. avyttring av svenska aktier även om avyttringen ägt rum efter det att
säljaren avflyttat från Sverige (jfr 53 § 1 mom. a kommunalskattelagen). I
detta sammanhang förtjänas att ånyo framhållas att då det i denna eller annan
artikel i avtalet talas om hemvist åsyftas naturligtvis hemvist enligt avtalet
(jfr härvid vad som sagts ovan under art. 4). När en person anmält utflyttning
från Sverige eUer rent faktiskt avflyttat från landet saknar i allmänhet
således betydelse för beräkning av den i punkt 5 angivna sjuårsperioden.
Däremot skall bedömningen humvida realisationsvinsten överhuvud taget kan tas
upp till beskattning i Sverige naturligtvis ske utifrån den interna svenska
skattelagstiftningen och då bl. a. de i 53 § 1 mom. a kommunalskattelagen
intagna bestämmelserna.

Enligt
art. 14 beskattas inkomst av självständig yrkesutövning i regel endast där
yrkesutövaren har hemvist. Utövas verksamheten från en stadigvarande anordning
i den andra staten, får dock inkomsten beskattas där.

Art.
15 behandlar beskattningen av inkomst av enskild tjänst, dock att privata
pensioner inte omfattas av denna artikel utan av art. 20.1 enlighet med
bestämmelserna i art. 15 skall inkomst som härrör från arbete i enskild tjänst
beskattas i den stat där arbetet utförs. Ett undantag från denna regel görs
dock i fråga om korttidsarbeten under de fömtsättningar som anges i art. 15
punkt 2. Vidare finns i artikelns punkt 3 särskilda regler avseende inkomst av
arbete från anställning på skepp eller luftfartyg som används i internationell
trafik.

Styrelsearvode
och liknande ersättning får enligt art. 16 beskattas i den stat där det bolag
som betalar ut ersättningen har hemvist.

Inkomst
som artister och idrottsmän förvärvar i denna sin egenskap får enligt art. 77
punkt I beskattas i den stat där verksamheten utövas. Detta gäller oavsett om
inkomsten förvärvas under utövande av fritt yrke eller enskild tjänst. Enligt
punkt 2 får inkomsten i regel beskattas i den stat där artisten eller
idrottsmannen utför arbetet, även om ersättningen utbetalas till en annan
person (t.ex. arbetsgivare hos vilken artisten eller idrottsmannen är
anställd) än artisten eller idrottsmannen själv.

Inkomst
av offentlig tjänst (inkl. pension) beskattas enligt art. 18 punkterna 1 a och
2 a endast i den stat varifrån inkomsten betalas. Under de förutsättningar som
anges i punkterna 1 b och 2 b beskattas dock ersättning på grund av oflfentlig
tjänst endast i den andra staten, dvs. hemviststaten. Enligt punkt 3 beskattas
i vissa fall ersättning av aUmän tjänst enligt reglerna för beskattning av
inkomst av enskild tjänst.

Art.
19 innehåller regler om skattelättnader för studerande och aflTärs-

praktikanter. Liknande bestämmelser finns i andra svenska dubbelbeskatt

ningsavtal. 1 detta sammanhang skall endast påpekas att den i b intagna

bestämmelsen inte innebär att personen i fråga är berättigad att erhålla

både gmndavdrag enligt bestämmelserna i 48 § 2 mom. kommunalskatte

lagen resp. 8 § lagen om statlig inkomstskatt och dämtöver ett ytterligare

skattefritt belopp om 10000 kronor i enlighet med bestämmelsen i art. 19 39

b. För det fall en
studerande eller aflTärspraktikant under något av de år Prop. 1988/89:61 bestämmdsema
i art.-19 är tillämpliga på honom erhåller arbetsinkomst i Sverige med ett
belopp överstigande det i art. 19 b nämnda (10000 kronor) skall han beskattas
för hela denna inkomst i enlighet med bestämmelserna i intern svensk
skattelagstiftning.

Inkomst
som inte behandlats särskilt i art. 6—19 får enligt bestämmelserna i art. 20
beskattas i den stat varifrån inkomsten härrör (punkt 3) eller i den stat med
vilken den har sådan anknytning som anges i punkt 2. Som tidigare nämnts faller
bl. a. från Sverige utbetalda privata pensioner under denna artikel. Inkomst
som härrör från källa i tredje stat resp. hemviststaten och som inte har sådan
anknytning till den andra avtalsslutande staten som anges i punkt 2 skall dock
i enlighet med bestämmelserna i art. 20 punkt 1 jämförd med punkt 3 beskattas
endast i inkomsttagarens hemviststat.

Sverige
tillämpar enligt avtalet avräkning av skatt ("credit of tax") som
huvudmetod för att undvika dubbelbeskattning. Bestämmelser om detta finns i
art. 21 punkterna 2 a och d.

Innebörden
av dessa bestämmelser är att en person med hemvist i Sverige taxeras här även
för sådan inkomst som enligt avtalet får beskattas i Cypern. Den uträknade
skatten minskas därefter i princip med den skatt som enligt avtalet har tagits
ut i Cypern. Vid avräkningen i Sverige tiUämpas bestämmelserna i 4—18 §§ lagen
(1986:468) om avräkning av utländsk skatt. Därvid beräknas svensk inkomstskatt
på inkomsten på vanligt sätt. Vid inkomstberäkningen medges sålunda avdrag för
kostnader som är hänförliga till inkomsten. Kostnadsavdrag medges dock inte för
skatt som erlagts i Cypem och som omfattas av avtalet. Undantag från credit of
taxmetoden görs i de fall som anges i punkt 2 b. Då tillämpas i stället
undantagande (exempt)-metoden för att undanröja dubbelbeskattning.

I
fall då Sverige undviker dubbelbeskattning genom exemptmetoden skall inkomsten
inte tas med vid taxering i Sverige. Om personen i fråga har annan inkomst som
taxeras till statlig inkomstskatt kan dock progressionsförbehållet i punkt 2 c
bli tillämpligt. Denna bestämmelse innebär att man först räknar ut den statliga
inkomstskatt som skulle ha påförts om den skattskyldiges hela inkomst
beskattats endast i Sverige. Därefter fastställs hur stor procent den sålunda
uträknade skatten utgör av hela den beskattningsbara inkomst på vilken skatten
beräknats. Med den sålunda erhållna procentsatsen tas skatt ut på den inkomst
som skall beskattas i Sverige. Förfarandet används endast om det leder till
högre skatt sett i förhållande till den skatt som skulle ha utgått utan
beaktande av progressionsförbehållet (jfr 20 § 2 mom. andra stycket lagen om
statlig inkomstskatt).

I
likhet med de flesta svenska dubbelbeskattningsavtal med utvecklings

länder innehåller det nu aktuella avtalsförslaget regler om avräkning i

Sverige av högre skattebelopp än som faktiskt erlagts i den andra staten,

s.k. matching credit. I detta avtal återfinns sådana regler i art. 21 punkt 2

d. Reglerna om matching credit har begränsats till utdelning och ränta.

Reglerna har utformats så att avräkning i fråga om utdelning alltid skall

ske som om skatt tagits ut i Cypern med 20% av utdelningens bruttobe

lopp. Beträflfande ränta skall avräkning ske som om skatt tagits ut i Cypern "

med 15 % av räntans bmttobdop.
Enligt bestämmelserna i art. 10 punkt 2 Prop. 1988/89:61 resp. 11 punkt 2 får
skatten i Cypern på utdelning resp. ränta inte överstiga 5, 15 resp. 10%.
Bestämmelserna om matching credit tillämpas de första sju åren under vilka
avtalet gäller (punkt 2 d 2 andra stycket). Därefter kan de behöriga
myndigheterna överlägga med varandra för att bestämma om denna tidrymd skall
utsträckas. Bestämmelserna om matching credit gäller givetvis inte i fråga om
utdelning som enligt artikel 10 punkt 5 är undantagen från svensk skatt.

Bestämmelsen
i art. 21 punkt 3 syftar till att förhindra att inkomst eller skattepliktig
realisationsvinst från Sverige till mottagare i Cypem beskattas för lågt eller
helt undgår skatt i fall då Cypern enligt sin intema lagstiftning inte kan
beskatta inkomsten eller realisationsvinsten på gmnd av att den inte förts över
dit (beskattning på s.k. "remittance"-basis). Punkt 4 har tillkommit
på cypriotisk begäran i syfte att göra bestämmelserna i den intema cypriotiska
lagstiftningen om avräkning av utländsk skatt tillämpliga i samtliga de fall
som avräkning i Cypern skaU ske enligt detta avtal.

Art.
22 innehåller sedvanliga bestämmelser om förbud mot diskriminering vid
beskattning.

Förfarandet
vid ömsesidiga överenskommelser regleras i art. 23 och art. 24 innehåller
bestämmelser om utbyte av upplysningar.

I
art. 25 finns vissa föreskrifter om diplomatiska företrädare och konsulära
tjänstemän.

Art.
26 och 27 innehåller bestämmelser om avtalets ikraftträdande resp. upphörande.

Enligt
art. 26 träder avtalet i kraft med utväxlingen av ratifikationshandlingarna.
Avtalets bestämmelser skall emellertid tillämpas på inkomst som förvärvas den 1
januari 1988 eller senare. Avtalet kan enligt art. 27 sägas upp först sedan fem
år förflutit från ikraftträdandet.

5 Lagrådets hörande

Som
framgår av 2 § i den föreslagna lagen skall avtalets beskattningsregler
tillämpas endast i den mån de medför inskränkningar i den skattskyldighet i
Sverige som annars skulle föreligga. Jag anser på gmnd härav och på gmnd av förslagets
beskaflfenhet i övrigt att lagrådets hörande inte är erforderligt.

6 Hemställan

Jag
hemställer att regeringen föreslår riksdagen att godkänna avtalet mellan
Konungariket Sverige och Republiken Cypern för att undvika dubbelbeskattning beträflfande
inkomstskatter samt att anta förslaget till lag om dubbelbeskattningsavtal
mellan Sverige och Cypern.

41

7
Beslut Prop. 1988/89:61

Regeringen
ansluter sig till föredragandens överväganden och beslutar att genom
proposition föreslå riksdagen att anta de förslag som föredraganden har lagt
fram.

Norstedts Tryckeri, Stockholm 1988 42