Prop. 1989/90:73

Regeringens proposition 1989/90:73

om införande av nya mervärdeskatteregler

för förskottsinbetalningar Pi"°P-

1989/90:73

Regeringen
föreslår riksdagen att anta det förslag som har tagits upp i bifogade utdrag ur
regeringsprotokollet den 11 januari 1990.

På
regeringens vägnar Ingvar Carlsson

Kjell-Olof
Feldt

Propositionens huvudsakliga innehåll

I
propositionen föreslås nya regler beträffande skattskyldighetens inträde när
mervärdeskatt betalas i förskott. De nuvarande reglema om skattskyldighetens
inträde för förskott föreslås gälla endast i de fall då förskottet avser en
sådan beställd vara eller tjänst som är skattepliktig enligt mervärdeskattelagen
när förskottet erhålls. De nya reglema skall gälla för förskott som kommer den
skattskyldige tillhanda den 12 januari 1990 eller senare.

1 Riksdagen 1989/90. 1 saml Nr 73

Förslag till

Lag om ändring i lagen (1968:.430) om mervärdeskatt

Härigenom
föreskrivs att 4 § lagen (1968:430) om mervärdeskatt' skall ha följande
lydelse.

Nuvarande
lydelse Föreslagen lydelse

Prop.
1989/90:73

Skattskyldighet inträder
när vara levereras, tjänst tillhandahålls eller uttag sker. Erhålls
dessförinnan vederlag helt eller delvis för beställd vara eller tjänst
inträder skattskyldighet för vederlaget när det inflyter kontant eller på annat
sätt kommer den skattskyldige till godo. Vid upplåtelse av avverkningsrätt till
skog inträder skattskyldighet, i de fall som avses i punkt 1 sjätte stycket av
anvisningarna till 41 § kommunskattelagen (1928:370), när betalning tas emot.

Skattskyldighet inträder
när vara levereras, tjänst tillhandahålls eller uttag sker. Erhålls
dessförinnan vederlag helt eller delvis för beställd vara eller tjänst
inträder skattskyldighet för vederiaget när det inflyter kontant eller på annat
sätt kommer den skattskyldige till godo, om ej annat följer av andra stycket.
Vid upplåtelse av avverkningsrätt till skog inträder skattskyldighet, i de
fall som avses i punkt 1 sjätte stycket av anvisningarna till 41 §
kommunalskattelagen (1928:370), när betalning tas emot.

Bestämmelserna i första
stycket andra meningen gäller dock endast om den beställda varan eller tjänsten
är skattepliktig då vederlaget erhålls.

(Se
vidare anvisningarna.)

Denna
lag träder i kraft dagen efter den dag då den enligt uppgift på den utkommit
från trycket i Svensk författningssamling.

De
nya bestämmelserna tillämpas på vederlag som mottagits den 12 januari 1990
eller senare.

' Lagen omtryckt 1979:304.

Senaste lydelse av lagens rubrik 1974:885.

Senaste lydelse 1980:1090.

Finansdepartementet Prop-1989/90:73

Utdrag
ur protokoll vid regeringssammanträde den 11 januari 1990

Närvarande:
statsministem Carlsson och statsråden Feldt, Hjelm-Wallén, Göransson, Gradin,
Dahl, R. Carlsson, Hellström, Johansson, Lindqvist, Lönnqvist, Thalén,
Engström, Freivalds, Wallström, Lööw, Persson

Föredragande:
statsrådet Feldt

Proposition om införande av nya mervärdeskatteregler för
förskottsbetalningar

1 Inledning

I prop.
1989/90:50 om inkomstskatten för år 1990, m.m. föreslogs bl.a. att basen för
mervärdeskatten skulle utvidgas till att fr. o. m. den 1 januari 1990 även
omfatta tillhandahållande av vatten, avlopp och sophämtning och fr. o. m. den 1
mars 1990 energi. Några särskilda övergångsbestämmelser beträffande nu angivna
områden föreslogs inte. Riksdagen godtog propositionen (SkU 10, rskr. 96, SFS
1989:1027).

2 Föredraganden

I
4 § lagen (1968:430) om mervärdeskatt föreskrivs bl.a. att skattskyldighet
inträder när vara levereras eller när tjänst tillhandahålls. Vidare föreskrivs
att om dessförinnan vederlag helt eller delvis erhålls för beställd vara eller
tjänst inträder skattskyldighet för vederiaget när det inflyter kontant eller
på annat sätt kommer den skattskyldige till godo.

Det
har gjorts gällande att dessa bestämmelser kan användas för att undgå
mervärdeskatt när mervärdeskattebasen utvidgas till nya områden. Exempelvis
skulle en förskottsbetalning av abonnerade sophämtningstjänster före
årsskiftet 1989/1990 inte utlösa någon skyldighet att betala mervärdeskatt för
de tjänster som hänför sig till förskottsbetalningen och som tillhandahålls
efter årsskiftet. En del kommuner har lämnat råd till sina kommunmedlemmar att
betala i förskott för t. ex. sophämtning under år 1990 för att härigenom undgå
en beskattning. Jag anser att det är beklagligt om landets kommuner
tillhandahåller extraordinära betalnings-mtiner i syfte att kommunmedlemmarna
eventuellt skall kunna undgå en av riksdagen beslutad åtgärd om en
skattebeläggning. Intäkterna från basbreddningen av mervärdeskatten är enligt
riksdagens beslut avsedda för den tidigarelagda inkomstskattereformen. Det av
vissa kommuner medgivna förfarandet innebär att staten undanhålls
skatteinkomster sam-

tidigt som kommunema drabbas
av fördyringar vad gäller administratio- Prop. 1989/90:73 nen. Humvida dessa
förskottsbetalningar verkligen också leder till en frihet från mervärdeskatt
för tillhandahållanden under år 1990 får prövas av skattemyndighetema. Utan att
föregripa en sådan prövning vill jag dock säga att jag för min del inte är
övertygad om att alla transaktioner har genomförts på ett sådant sätt att en i
mervärdeskattelagens mening relevant förskottsbetalning kommit till stånd.

Det
är, inför de basbreddningar av mervärdeskatten som redan är beslutade till den
1 mars 1990 och de som är att vänta vid årsskiftet 1990/1991, angeläget att det
inte skall råda någon som helst tvekan om att denna typ av förskottsbetalningar
inte skall kunna leda till mervärdeskattefria tillhandahållanden. Lagen om
mervärdeskatt bör därför kompletteras med en bestämmelse som uttryckligen
föreskriver att förskott utlöser en skattskyldighet endast i de fall där
förskottet utgör vederlag för en beställd vara eller tjänst som är
skattepliktig då förskottet erhålls av den skattskyldige.

Enligt
min mening innebär en sådan regel inga tekniska komplikationer. Riksskatteverket
har under beredningen av ärendet beretts tillfälle att granska utformningen av
regeln.

3 Ikraftträdande

Den
nya bestämmelsen bör, för att syftet med ändringen skall uppnås, tillämpas från
och med dagen efter det att propositionen överlämnas till riksdagen.
Propositionen kommer att överlämnas till riksdagen i dag. Den nya bestämmelsen bÖr
således tillämpas i fråga om alla förskott som kommer en skattskyldig tillhanda
den 12 januari 1990 eller senare.

4 Upprättat lagförslag

1
enlighet med vad jag nu har anfört har inom finansdepartementet upprättats
förslag till lag om ändring i lagen (1968:430) om mervärdeskatt.

5 Lagrådets hörande

Förslaget
avser i och för sig ett sådant ämne över vilket lagrådets yttrande bör
inhämtas. Med hänsyn till lagstiftningens brådskande natur bör emellertid
yttrande från lagrådet inte inhämtas.

6 Hemställan

Jag
hemställer att regeringen föreslår riksdagen att anta lagförslaget.

7 Beslut Prop. 1989/90:73

Regeringen
ansluter sig till föredragandens överväganden och beslutar att genom
proposition föreslå riksdagen att anta det förslag som föredraganden har lagt
fram.

Norstedts Tryckeri, Stockholm 1989