Prop. 1994/95:198

Regeringens skrivelse

1994/95:198

Meddelande om kommande förslag om

begränsning av avdragsrätten för

pensionsförsäkringspremier

Regeringen överlämnar denna skrivelse till riksdagen.

Stockholm den 7 april 1995

Ingvar Carlsson

Göran Persson

(Finansdepartementet)

Skrivelse med meddelande om kommande förslag

om begränsning av avdragsrätten för pensions-

försäkringspremier

Regeringen avser att inom kort lämna en proposition om finansieringen

av EU-avgiften. En del av denna finansiering utgörs av en begränsning

av avdragsrätten för privata pensionsförsäkringspremier och för in-

sättningar på pensionssparkonton. Begränsningen syftar till att uppnå en

mer välavvägd skatteförmån än vad som för närvarande är fallet.

Ändringen av avdragsrätten bör vidare leda till en viss avmattning i det

idag alltför starka finansiella sparandet och innebär också en indirekt

stimulans till ökad konsumtion. Åtgärden leder till en budgetförstärkning,

som på kort sikt kan beräknas uppgå till ca 900 miljoner kronor.

Gällande avdragsregler

Inkomstbeskattning av livförsäkring sker enligt två principer. Enligt den

ena medges inte avdrag för de till försäkringsföretaget inbetalade

premiema. I sådana fall beskattas inte de på försäkringen utfallande

beloppen. Denna metod gäller för kapitalförsäkring (K-försäkring). Den

andra principen innebär att den skattskyldige medges avdrag för

1 Riksdagen 1994/95. 1 saml. Nr 198

försäkringspremien. Mot detta svarar skatteplikt för den utfallande Skr. 1994/95:198

ersättningen från försäkringen. Den senare principen gäller för pensions-

försäkring (P-försäkring).

Reglerna om inkomstskatt på P-försäkringar är uppdelade i fyra olika

delar. I kommunalskattelagen (1928:370), KL, finns tre skilda regelsys-

tem. De kompletteras av bestämmelser om beskattningen av avkastningen

på det sparkapital som hör till sådana försäkringar.

Området för skattegynnat pensionssparande avgränsas i KL såvitt gäller

villkor och avdragsutrymme. Bestämmelserna kompletteras av regler i

samma lag enligt vilka pensioner beskattas under inkomst av tjänst. De

gäller även om avdraget för försäkringspremien gjorts i näringsverksam-

het.

Till regelsystemet hör även den genom 1990 års skattereform införda

lagen (1990:661) om avkastningsskatt på pensionsmedel. Med stöd av den

lagen tas skatt ut av livförsäkringsföretagen på den avkastning som

pensionskapitalet genererat under beskattningsåret. Sedan den 1 januari

i år är skattesatsen för avkastningsskatt på P-försäkringar 15 %.

De nu redovisade reglerna för P-försäkring har sin motsvarighet inom

det individuella pensionssparandet.

I förhållande till den generella skattesatsen för kapitalinkomster, 30 %,

ger avkastningsskatten på pensionsmedel en betydande skatteförmån för

pensionssparandet. En skatteförmån är också förenad med avdragsrätten

för försäkringspremier och kontoinbetalningar om utfallande pensions-

belopp beskattas med en lägre skattesats än den mot vilken avdragen

tidigare har gjorts.

Avdrag för P-försäkringar resp, insättningar på pensionssparkonton kan

medges dels i inkomstslaget näringsverksamhet, dels som allmänt avdrag.

Bestämmelser om detta finns i punkt 21 av anvisningarna till 23 § KL

och i 46 § 2 mom. samma lag. Särskilda regler om beräkningen av

avdraget och beloppsmässiga begränsningar i avdragsrätten har tagits in

i punkterna 6 och 7 av anvisningarna till 46 § KL.

Den grundläggande regeln är att alla har rätt till avdrag med ett

basbelopp (för närvarande 35 700 kr). För löntagare görs avdraget som

allmänt avdrag. Egenföretagare, som har inkomst av aktiv näringsverk-

samhet, skall enligt huvudregeln göra avdraget i näringsverksamheten.

Inkomst av passiv näringsverksamhet berättigar däremot inte till något

avdrag, vare sig i näringsverksamheten eller som allmänt avdrag.

Basbeloppsavdraget är det grundläggande avdraget för P-försäkrings-

premier och kontoinbetalningar i det individuella pensionssparandet.

Utöver detta finns i vissa fall rätt att erhålla ytterligare avdrag både i

näringsverksamhet och som allmänt avdrag.

Den totala avdragsramen för den som har pensionsrätt i anställning är

summan av ett basbelopp och 10 % av inkomsten mellan 10 och 20

basbelopp. Detta är den avdragsrätt som gäller för vanliga löntagare.

Kommande förslag

Skr. 1994/95:198

En begränsning av avdragsrätten för privata P-försäkringspremier och för

inbetalningar på pensionssparkonton tjänar, som inledningsvis nämnts,

flera syften. Med hänsyn till de numera väl utbyggda systemen för allmän

pensionering och tjänstepensionering kan skattesubventioneringen av det

privata pensionssparandet trappas ned till en mer välavvägd nivå än den

som gäller idag. Statens skatteinkomster ökar samtidigt som medel frigörs

för privat konsumtion.

En lämplig avvägning uppnås genom en halvering av dagens avdrags-

utrymme. En sådan halvering innebär såvitt gäller den fasta basbelopps-

delen att samtliga skattskyldiga fysiska personer får göra avdrag med ett

halvt basbelopp. Detta bör gälla oavsett om avdraget görs i näringsverk-

samhet eller som allmänt avdrag. Det särskilda utrymmet för allmänt

avdrag för den som har pensionsrätt i anställning bör begränsas från 10

till 5 % av inkomsten mellan 10 och 20 basbelopp.

Denna utformning av avdragsrätten gör att ca 90 % av samtliga

pensionssparare fortfarande kan göra fullt avdrag för sina privata

pensionsinbetalningar. På detta sätt ges avdragsrätten också en betydligt

bättre fördelningspolitisk profil än den nuvarande.

Det särskilda avdragsutrymmet för aktiv näringsverksamhet samt för

den som saknar pensionsrätt i anställningen utan att vara företagsledare

i fåmansföretag bör kvarstå oförändrat. I dessa delar kan nämligen det

utvidgade avdragsutrymmet sägas motsvara den avdragsrätt för kostnader

för tjänstepensionering som arbetsgivarna är berättigade till och som

således kommer anställda tillgodo.

Det bör understrykas att reglerna för företagens avdragsrätt för pen-

sionskostnader för de anställda inte heller berörs av förslaget.

De förändringar av avdragsrätten som nu aviseras måste beredas vidare

innan ett slutligt förslag kan föreläggas riksdagen. Regeringen avser att

inom kort återkomma till riksdagen med ett sådant förslag om en

avdragsbegränsning. För att undvika omfattande skattebetingade premie-

och kontoinbetalningar inom det privata pensionssparandet under tiden för

riksdagsbehandlingen bör de nya reglerna tillämpas omgående. Det finns

alltså särskilda skäl för att med stöd av undantagsbestämmelsen i 2 kap.

10 § andra stycket regeringsformen låta de nya reglerna gälla i fråga om

rätt till avdrag för betalningar av P-försäkringspremier och insättningar

på pensionssparkonton som görs efter den 7 april 1995. Regeringens

kommande förslag kommer att utformas i enlighet med detta.

Finansdepartementet Skr. 1994/95:198

Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde den 7 april 1995

Närvarande: statsministern Carlsson, ordförande, och statsråden Sahlin,

Thalén, Persson, Tham, Schori, Blomberg, Hedborg, Winberg, Nygren,

Ulvskog, Sundström, Johansson

Föredragande: statsrådet Persson

Regeringen beslutar skrivelse 1994/95:198 med meddelande om

kommande förslag om begränsning av avdragsrätten för pensions-

försäkringspremier

gotab 48319, Stockholm 1995