Prop. 1995/96:10D8

378L0660/S

Nr L 222/320Europeiska gemenskapernas officiella tidning

14.8.78

Bilaga 8

RÅDETS FJÄRDE DIREKTIV

av den 25 juli 1978

grundat på artikel 54.3 g i fördraget om årsbokslut i vissa typer av bolag

(78/660/EEG)

--------------------------------------------------------------------------------

---------

EUROPEISKA GEMENSKAPERNAS RÅD HAR ANTAGIT måste en obligatorisk

uppställningsform

DETTA DIREKTIV föreskrivas för balans- och

resultaträkningarna samt ett

minsta innehåll

med beaktande av Fördraget om upprättandet fastställas för notanteckningarna

och

av Europeiska ekonomiska gemenskapen, förvaltningsberättelsen. Undantag

kan dock

särskilt artikel 54.3 g i detta, medges med hänsyn till vissa

bolags mindre

ekonomiska och sociala betydelse.

med beaktande av kommissionens förslag,

med beaktande av Europaparlamentets De olika värderingsmetoderna

måste samordnas

yttrande1, i den utsträckning som behövs för

att

årsboksluten skall ge en

jämförbar och

med beaktande av Ekonomiska och sociala likvärdig information.

kommitténs yttrande2, och

med beaktande av följande: Årsboksluten för alla bolag på

vilka detta

direktiv skall tillämpas måste

offentliggöras

enligt direktiv 68/151/EEG. Även

här kan

En samordning av de nationella dock vissa undantag medges till

förmån för små

bestämmelserna om uppställningen av och och medelstora företag.

innehållet i årsbokslut och förvaltningsbe-

rättelser, om de i dessa handlingar använda

värderingsmetoderna och om Årsboksluten skall granskas av

behöriga

offentliggörandet av handlingarna är, främst personer för vilka

minimikvalifikationerna

i fråga om aktiebolag och andra bolag med senare kommer att samordnas.

Endast små

begränsat ansvar, av särskild betydelse för bolag får undantas från detta

krav på

skyddet av bolagsmännen och tredje man. revision.

En samtidig samordning behövs på dessa När ett bolag ingår i en

företagsgrupp är det

områden för de angivna bolagsformerna, önskvärt att ett sammanställt

bokslut

eftersom å ena sidan verksamheten för ett offentliggörs som ger en

rättvisande bild av

sådant bolag ofta sträcker sig utöver de hela företagsgruppens verksamhet.

I

nationella gränserna medan å andra sidan avvaktan på att ett rådsdirektiv

om

bolaget endast erbjuder tredje man sammanställd redovisning träder i

kraft är

säkerhet i sina egna tillgångar. Att en det dock nödvändigt med undantag

från vissa

sådan samordning är nödvändig och brådskande bestämmelser i detta direktiv.

har för övrigt erkänts och bekräftats i

artikel 2.1 f i direktiv 68/151/EEG3.

För att bemästra de svårigheter

som kan uppstå

på grund av det nuvarande

lagstiftningsläget

Dessutom är det nödvändigt att inom i vissa medlemsstater, måste

fristen för att

gemenskapen uppställa likvärdiga rättsliga genomföra vissa av föreskrifterna

i detta

minimikrav på omfattningen av den direktiv vara längre än den frist

som i

ekonomiska information som konkurrerande allmänhet fastställs i sådana

fall.

bolag skall vara skyldiga att låta

allmänheten ta del av.

Årsbokslutet skall ge en rättvisande bild HÄRIGENOM FÖRESKRIVS FÖLJANDE.

av bolagets tillgångar och skulder,

ekonomiska ställning och resultat. I detta

syfte

Artikel 1

1. De samordningsåtgärder som

detta direktiv

föreskriver skall vidtas i fråga

om

bestämmelserna i medlemsstaternas

lagar

eller andra författningar om

följande

bolagsformer:

SLUTLIG

378L0660/S

Nr L 222/321Europeiska gemenskapernas officiella tidning

14.8.78

--------------------------------------------------------------------------------

---------

I Tyskland: ordningsföljd. En mera

detaljerad

underindelning av posterna är

tillåten,

förutsatt att uppställningsformen

följs.

Nya

die Aktiengesellschaft, die poster får tillkomma såvitt deras

innehåll

Kommanditgesellschaft auf Aktien, die inte täcks av de i

uppställningsformen

Gesellschaft mit beschränkter Haftung. angivna posterna. Medlemsstaterna

får

föreskriva en sådan

underindelning

eller

komplettering.

I Belgien:

la société anonyme/de naamloze 2. Uppställningsform, nomenklatur

och

vennootschap, la société en commandite terminologi för sådana poster i

balans-

och

par actions/de commanditaire vennoot- resultaträkningarna som föregås

av

arabiska

schap op aandelen, la socété de siffror skall anpassas i de fall

ett

personnes à responsabilité limitée/de företags särskilda inriktning

kräver det.

En

personenvennootschap met beperkte sådan anpassning får

medlemsstaterna

begära

aansprakelijkheid. av företagen inom en särskild

ekonomisk

sektor.

I Danmark:

3. De av arabiska siffror

föregångna

aktieselskaber, posterna i balans- och

resultaträkningarna

kommanditaktieselskaber, får sammanslås

anpartsselskaber.

a) när de med hänsyn till

målsättningen

i

I Frankrike: artikel 2.3 har ett obetydligt

värde,

eller

la société anonyme, la société en

commandite par actions, la société à

responsabilité limitée. b) när sammanslagningen

främjar

överskådligheten, förutsatt

att

de

sammanslagna posterna

specificeras

i

I Irland: noter. Medlemsstaterna får

kräva en

sådan

sammanslagning.

public companies limited by shares or

by guarantee, private companies

limited by shares or by guarantee. 4. För varje balans-

och

resultaträkningspost måste

beloppet

för

I Italien: motsvarande post från föregående

räkenskapsår

anges. För att jämförbarhet skall

uppnås

får

la società per azioni, la società in medlemsstaterna föreskriva att

beloppen

för

accomandita per azioni, la società a det föregående räkenskapsåret

skall

justeras.

responsabilità limitata. I vart fall skall bristande

jämförbarhet

och

eventuella justeringar av

beloppen

med

I Luxemburg: anledning härav förklaras i

noterna.

la société anonyme, la société en

commandite par actions, la société à 5. Balans- eller

resultaträkningsposter

som

responsabilité limitée. saknar belopp skall inte

redovisas,

utom

när det finns en motsvarande post

för

det

I Nederländerna: föregående räkenskapsåret enligt

punkt

4.

de naamloze vennootschap, de besloten

vennootschap met beperkte

aansprakelijkheid.

I Storbritannien: Artikel 5

public companies limited by shares or

by guarantee, private companies 1. Utan hinder av artikel 4.1 och

4.2

får

limited by shares or by guarantee. medlemsstaterna föreskriva

särskilda

uppställningsformer för

årsboksluten

i

förvaltningsbolag och

finansiella

2. I avvaktan på senare samordning behöver holdingbolag, under förutsättning

att

dessa

medlemsstaterna inte tillämpa uppställningsformer ger en bild

av

bolagen

föreskrifterna i detta direktiv på banker som motsvarar vad som föreskrivs

i

artikel

och andra finansiella institut eller på 2.3.

försäkringsbolag.

AVSNITT 1

Allmänna bestämmelser

Artikel 2

1.

Årsbokslutet skall bestå av balansräkning,

resultaträkning och noter. Dessa

handlingar bildar en helhet.

2.

Årsbokslutet skall upprättas på ett

överskådligt sätt och enligt föreskrifterna i

detta direktiv.

3.

Årsbokslutet skall ge en rättvisande bild

av bolagets tillgångar, skulder,

ekonomiska ställning och resultat.

4.

När tillämpningen av bestämmelserna i detta

direktiv inte räcker till för att ge en

rättvisande bild enligt punkt 3, skall

ytterligare upplysningar lämnas.

5.

Om undantagsvis tillämpningen av en

föreskrift i detta direktiv är oförenlig med

den skyldighet som föreligger enligt punkt

3, skall avsteg göras från den förstnämnda

föreskriften så att en rättvisande bild

enligt punkt 3 kan ges. Varje sådant

avsteg skall anmärkas i en not med

upplysning om skälen för avsteget och om

den inverkan som detta kan ha på bolagets

tillgångar, skulder, ekonomiska ställning

och resultat. Medlemsstaterna får bestämma

när avsteg kan ske och får föreskriva de

undantagsregler som behövs.

6.

Medlemsstaterna får tillåta eller kräva att

annan information lämnas i årsboksluten

utöver vad som fordras enligt detta

direktiv.

AVSNITT 2

Allmänna bestämmelser om balans- och

resultaträkningar

Artikel 3

Balans- och resultaträkningarnas

uppställning, särskilt när det gäller valet

av form för uppställningen, får inte ändras

från ett räkenskapsår till ett annat. Avsteg

från denna princip tillåts dock i

undantagsfall. Varje sådant avsteg skall

redovisas i noterna med en

tillfredsställande motivering.

Artikel 4

1. I balans- och resultaträkningarna måste

de i artikel 9, 10 och 23-26 angivna

posterna tas upp var för sig i angiven

--------------------------------------------------------------------------------

---------

2. I detta direktiv avses med

förvaltningsbolag endast

a) bolag som uteslutande har till föremål

för sin verksamhet att placera sina

medel i olika värdepapper, olika

fastigheter eller andra tillgångar i

det enda syftet att sprida

investeringsriskerna och låta aktie-

och andelsägarna få del av resultatet av

kapitalförvaltningen,

b) bolag med kapitalandel i

förvaltningsbolag med fast kapital, om

föremålet för de förstnämnda bolagens

verksamhet uteslutande är att förvärva

fullt betalda aktier som utfärdas av

dessa förvaltningsbolag, dock utan

inskränkning i vad som gäller enligt

artikel 20.1 h i direktiv 77/91/EEG1.

3. Med finansiella holdingbolag avses i

detta direktiv endast bolag som

uteslutande har till föremål för sin

verksamhet att förvärva intressen i andra

företag och att förvalta sina kapita-

landelar för att få vinst utan att direkt

eller indirekt delta i förvaltningen av

dessa andra företag, dock utan inskränkning

i sina rättigheter som aktieägare eller

andra bolagsmän. En domstol eller

administrativ myndighet skall kunna

övervaka att de finansiella holdingbolagen

iakttar de begränsningar som gäller för

deras verksamhet.

Artikel 6

Medlemsstaterna får tillåta eller föreskriva

en anpassning av balans- och

resultaträkningarnas uppställningsformer, så

att dessa utvisar disposition av vinsten

eller behandling av förlusten.

Artikel 7

Kvittning får inte ske mellan tillgångs-

och skuldposter eller mellan intäkts- och

kostnadsposter.

AVSNITT 3

Balansräkningens uppställningsform

Artikel 8

Medlemsstaterna skall föreskriva att den

ena eller båda av de i artikel 9 och 10

angivna formerna skall användas för upp-

378L0660/S

Nr L 222/322Europeiska gemenskapernas officiella tidning

14.8.78

--------------------------------------------------------------------------------

---------

ställning av balansräkningen. Om en

medlemsstat föreskriver båda 1. Aktier och andelar i

anknutna

uppställningsformerna, får den tillåta företag.

bolagen att välja mellan dem.

2. Egna aktier eller

andelar

(med

uppgift om deras

nominella

värde

eller, om sådant saknas,

deras

bokförda parivärde), om

nationell

Artikel 9 lagstiftning medger att

de

redovisas i

balansräkningen.

Tillgångar 3. Övriga kortfristiga

placeringar

A. Tecknat ej inbetalt kapital

IV.Kassa och bank

varav infordrat

(om inte nationell lagstiftning E. Förutbetalda kostnader och

upplupna

föreskriver att det kapital som har intäkter

infordrats skall redovisas på

passivsidan. I så fall skall den del av (såvida inte nationell

lagstiftning

kapitalet som har infordrats men ännu föreskriver att dessa poster

skall

inte inbetalats redovisas som en redovisas som tillgångar under

D II

6).

tillgång antingen under A eller under D

II 5.)

F. Förlust under räkenskapsåret

B. Kostnader för bolagsbildning

(såvida inte nationell

lagstiftning

så som de definieras i nationell föreskriver att den skall

redovisas

lagstiftning och om nationell under A VI på passivsidan).

lagstiftning medger att de redovisas

som tillgångar. Nationell lagstiftning

kan också föreskriva att

bolagsbildningskostnader redovisas som Skulder och eget kapital

första post under "Immateriella

anläggningstillgångar".

A. Eget kapital

C. Anläggningstillgångar

I. Immateriella anläggningstillgångar I. Tecknat kapital

1. Forsknings- och (om inte nationell

lagstiftning

utvecklingskostnader om natio- föreskriver att endast

infordrat

nell lagstiftning medger att de kapital skall redovisas

under

denna

redovisas som tillgångar. post. I så fall skall det

tecknade

kapitalet och det

inbetalda

2. Koncessioner, patent, licenser, kapitalet redovisas

särskilt).

varumärken samt liknande

rättigheter och tillgångar om de

har II.Överkurs vid emission

a) förvärvats mot vederlag och

inte skall redovisas under C III.Uppskrivningsfond

I 3, eller

b) utvecklats av företaget själv, IV.Kapitalreserver

under förutsättning att

nationell lagstiftning 1. Lagstadgad reserv om

nationell

tillåter att de redovisas som lagstiftning kräver

sådan

reserv.

tillgångar.

2. Reserv för egna aktier

och

andelar

3. Goodwill om den har förvärvats mot om nationell

lagstiftning

kräver

vederlag. uppläggning av en sådan

reserv,

med

förbehåll för vad som

gäller

enligt

4. Förskottsbetalningar. artikel 22.1 b i

direktiv

77/91/EEG.

II.Materiella anläggningstillgångar

3. Reserver

föreskrivna i

1. Mark och byggnader. bolagsordningen.

2. Tekniska anläggningar och 4. Övriga reserver.

maskiner. V. Balanserad vinst eller

förlust

3. Övriga anläggningar, verktyg och VI.Vinst eller förlust

under

inventarier. räkenskapsåret

4. Förskottsbetalningar och pågående (om inte nationell

lagstiftning

nyanläggningar. föreskriver att denna post

skall

III.Finansiella anläggningstillgångar redovisas under F på

aktivsidan

eller

under E på passivsidan).

1. Aktier och andelar i anknutna

företag. B. Avsättningar

2. Fordringar hos anknutna företag. 1. Avsättningar för pensioner

och

liknande förpliktelser.

3. Ägarintressen.

2. Avsättningar för skatter.

4. Fordringar hos företag i vilka

bolaget har ägarintressen. 3. Andra avsättningar.

5. Värdepapper avsedda för

långfristigt innehav. C. Skulder

6. Andra långfristiga lånefordringar. (Skulder som förfaller till

betalning

inom ett år och skulder som

förfaller

7. Egna aktier eller andelar (med till betalning efter mer än

ett år

måste

uppgift om deras nominella värde redovisas särskilt för varje

post

liksom

eller, om sådant saknas, deras summorna av dessa skulder).

bokförda parivärde), om nationell

lagstiftning medger att de 1. Obligationslån med särskilt

angivande

redovisas i balansräkningen. av konvertibla lån.

2. Skulder till

kreditinstitut.

3. Mottagna

förskottsbetalningar

för

varor, om de inte är öppet

redovisade

D. Omsättningstillgångar som avdrag från varulager.

4. Leverantörsskulder.

I. Varulager

5. Växelskulder.

1. Råvaror och förnödenheter.

6. Skulder till anknutna

företag.

2. Varor under tillverkning.

7. Skulder till företag i

vilka

bolaget

3. Färdiga varor och handelsvaror. har ägarintressen.

4. Förskottsbetalningar. 8. Övriga skulder inklusive

skatt

och

sociala avgifter.

II.Fordringar 9. Upplupna kostnader och

förutbetalda

intäkter (om inte

nationell

(Fordringar som förfaller till lagstiftning föreskriver

att

sådana

betalning efter mer än ett år skall poster skall upptas under D

på

redovisas särskilt för varje post.) passivsidan).

1. Kundfordringar.

D. Upplupna kostnader och

förutbetalda

2. Fordringar hos anknutna företag. intäkter

3. Fordringar hos företag i vilka (om inte nationell

lagstiftning

bolaget har ägarintressen. föreskriver att sådana poster

skall

upptas under C 9 på

passivsidan).

4. Övriga fordringar.

E. Årets vinst

5. Tecknat ej inbetalt kapital som

är infordrat (om inte nationell (om inte nationell

lagstiftning

lagstiftning föreskriver att föreskriver att vinsten skall

redovisas

kapital som är infordrat skall under A VI på passivsidan).

redovisas som tillgång under A). Artikel 10

6. Förutbetalda kostnader och A. Tecknat ej inbetalt kapital

upplupna intäkter (om inte varav infordrat

nationell lagstiftning

föreskriver att dessa poster (om inte nationell

lagstiftning

skall redovisas som tillgångar föreskriver att det kapital

som

under E). infordrats skall upptas under

L. I

så

III.Kortfristiga placeringar fall skall den del av

kapitalet som

har

infordrats men ännu inte

inbetalats

--------------------------------------------------------------------------------

---------

redovisas antingen under A eller under

D II 5).

F. Kortfristiga skulder

(förfaller till

betalning inom ett år)

B. Kostnader för bolagsbildning

1. Obligationslån med särskilt

angivande

så som de definieras i nationell av konvertibla lån.

lagstiftning och om denna medger att

de redovisas som en tillgång. Nationell 2. Skulder till

kreditinstitut.

lagstiftning kan också föreskriva att

bolagsbildningskostnader skall 3. Mottagna

förskottsbetalningar för

redovisas som första post under varor, om de inte är öppet

redovisade

"Immateriella anläggningstillgångar". som avdrag från varulager.

4. Leverantörsskulder.

C. Anläggningstillgångar

5. Växelskulder.

I. Immateriella anläggningstillgångar

6. Skulder till anknutna

företag.

1. Forsknings- och

utvecklingskostnader om natio- 7. Skulder till företag i

vilka bolaget

nell lagstiftning medger att de har ägarintressen.

redovisas som tillgångar.

8. Övriga skulder, inklusive

skatt och

2. Koncessioner, patent, licenser, sociala avgifter.

varumärken samt liknande

rättigheter och tillgångar om de är 9. Upplupna kostnader och

förutbetalda

intäkter (om inte nationell

a) förvärvade mot vederlag och lagstiftning föreskriver

att sådana

inte skall redovisas under C poster skall upptas under

K).

I 3, eller

b) utvecklade av företaget själv,

om nationell lagstiftning G. Omsättningstillgångar med

avdrag för

medger att de redovisas som kortfristiga skulder (med

beaktande av

tillgångar. förutbetalda kostnader och

upplupna

intäkter enligt E, samt

upplupna

3. Goodwill om den har förvärvats mot kostnader och förutbetalda

intäkter

vederlag. enligt K).

4. Förskottsbetalningar.

H. Summan av tillgångarna med

avdrag för

II.Materiella anläggningstillgångar kortfristiga skulder

I. Långfristiga skulder

(förfaller till

1. Mark och byggnader. betalning efter mer än ett år)

2. Tekniska anläggningar och 1. Obligationslån med särskilt

angivande

maskiner. av konvertibla lån.

3. Övriga anläggningar, verktyg och 2. Skulder till

kreditinstitut.

inventarier.

3. Mottagna

förskottsbetalningar för

4. Förskottsbetalningar och pågående varor, om de inte är öppet

redovisade

nyanläggningar. som avdrag från varulager.

III.Finansiella anläggningstillgångar 4. Leverantörsskulder.

1. Aktier och andelar i anknutna 5. Växelskulder.

företag.

6. Skulder till anknutna

företag.

2. Fordringar hos anknutna företag.

7. Skulder till företag i

vilka bolaget

3. Ägarintressen. har ägarintressen.

4. Fordringar hos företag i vilka 8. Övriga skulder, inklusive

skatt och

bolaget har ägarintressen. sociala avgifter.

5. Värdepapper avsedda för långfristigt 9. Upplupna kostnader och

förutbetalda

innehav. intäkter (om inte nationell

lagstiftning föreskriver

att sådana

6. Andra långfristiga lånefordringar. poster skall upptas under

K).

7. Egna aktier och andelar (med

uppgift om deras nominella värde J. Avsättningar

eller, i avsaknad därav, deras

bokförda parivärde), om nationell 1. Avsättningar för pensioner

och

lagstiftning medger att de liknande förpliktelser.

redovisas i balansräkningen.

2. Avsättningar för skatter.

3. Andra avsättningar.

D. Omsättningstillgångar

K. Upplupna kostnader och

förutbetalda

I. Varulager intäkter

1. Råvaror och förnödenheter. (om inte nationell

lagstiftning

föreskriver att sådana poster

skall

2. Varor under tillverkning. upptas under F 9 och/eller I

9).

3. Färdiga varor och handelsvaror. L. Eget kapital

4. Förskottsbetalningar. I. Tecknat kapital

(om inte nationell

lagstiftning

II.Fordringar föreskriver att endast

infordrat

kapital skall redovisas

under denna

(Fordringar som förfaller till post. I så fall skall det

tecknade

betalning efter mer än ett år skall kapitalet och det inbetalda

redovisas särskilt för varje post). kapitalet redovisas

särskilt).

II.Överkurs vid emission

1. Kundfordringar.

III.Uppskrivningsfond

2. Fordringar hos anknutna företag.

IV.Kapitalreserver

3. Fordringar hos företag i vilka

bolaget har ägarintressen. 1. Lagstadgad reserv om

nationell

lagstiftning kräver

sådan reserv.

4. Övriga fordringar. 2. Reserv för egna aktier

och andelar

om nationell

lagstiftning kräver

5. Tecknat kapital som är infordrat uppläggning av en sådan

reserv, med

men ännu inte inbetalt (om inte förbehåll för vad som

gäller enligt

nationell lagstiftning föreskri- artikel 22.1 b i

direktiv

ver att kapital som är infordrat 77/91/EEG.

skall redovisas som tillgång

under A). 3. Reserver föreskrivna i

bolagsordningen.

6. Förutbetalda kostnader och

upplupna intäkter (om inte 4. Övriga reserver.

nationell lagstiftning

föreskriver att dessa poster

skall redovisas som tillgångar V. Balanserad vinst eller

förlust

under E).

III.Kortfristiga placeringar VI.Räkenskapsårets vinst eller

förlust

1. Aktier och andelar i anknutna

företag.

Artikel 11

2. Egna aktier och andelar (med

uppgift om deras nominella värde Medlemsstaterna får tillåta att

ett bolag

eller, i avsaknad därav, deras som på balansdagen inte

överskrider två av

bokförda parivärde), om nationell följande tre gränsvärden:

lagstiftning medger att de

redovisas i balansräkningen. Balansomslutning: 1 000 000

europeiska

beräkningsenheter,

3. Övriga kortfristiga placeringar.

Nettoomsättning: 2 000 000

europeiska

beräkningsenheter,

IV.Kassa och bank.

Medelantalet under

räkenskapsåret

anställda: 50,

E. Förutbetalda kostnader och upplupna

intäkter upprättar en balansräkning i

förkortad form

som endast visar de poster i

artikel 9 och

(om inte nationell lagstiftning 10 som föregås av bokstäver och

romerska

föreskriver att dessa skall redovisas siffror, varvid särskilt skall

anges - dock

som tillgångar under D II 6). endast med totalbelopp för varje

post - de

upplysningar som krävs enligt

parenteserna

--------------------------------------------------------------------------------

---------

vid posten D II på aktivsidan och posten C medlemsstaterna skall bestämma

men som

inte

på passivsidan i artikel 9 samt vid posten får överstiga 20 procent.

D II i artikel 10.

Artikel 18

Artikel 12

Under räkenskapsåret bokförda

utgifter

som

utgör kostnader för efterföljande

år

samt

1. Om ett bolag på balansdagen överskrider under räkenskapsåret bokförda

intäkter

som

eller upphör att överskrida två av de i förfaller till betalning under

efterföljande

artikel 11 angivna tre gränsvärdena, skall år skall redovisas under

rubriken

detta förhållande inverka på tillämpningen av "Förutbetalda kostnader och

upplupna

undantagsbestämmelsen i sistnämnda artikel intäkter". Medlemsstaterna får

dock

endast om förhållandet inträffar två föreskriva att sådana intäkter

skall tas

upp

räkenskapsår i följd. under rubriken "Fordringar".

Större

belopp

skall förklaras i

noter till

balansräkningen.

2. Vid omräkning till nationella valutor

får de i artikel 11 i europeiska

beräkningsenheter angivna beloppen ökas med

högst tio procent. Artikel 19

Värdejusteringar skall omfatta

alla

på

3. Den i artikel 11 nämnda balansdagen konstaterade

värdeförsämringar

av

balansomslutningen skall utgöras av de individuella tillgångsposter

oavsett om

en

tillgångar som avses i artikel 9 under A sådan värdeförsämring är slutlig

eller

inte.

till E eller i artikel 10 under A till E. Artikel 20

Artikel 13 1. Avsättningar skall ha till

syfte

att

täcka förluster eller skulder som

till

sin

1. karaktär är klart bestämda och

som

på

Hänför sig en tillgång eller en skuld till balansdagen är antingen sannolika

eller

mer än en post i uppställningen, måste säkra beträffande sin förekomst,

men som

är

tillgångens eller skuldens förhållande till obestämda i fråga om belopp eller

tidpunkten

andra poster redovisas antingen under den då de uppkommer.

post där den tas upp eller i en not, om en

sådan redovisning är väsentlig för förståelsen 2. Medlemsstaterna får även

tillåta

att

av bokslutet. avsättningar görs i avsikt att

täcka

sådana

kostnader som hör till det

aktuella

räkenskapsåret eller till ett

tidigare

2. räkenskapsår och som till sin

karaktär

är

Egna aktier och andelar samt aktier och klart bestämda samt på

balansdagen

är

andelar i anknutna företag får endast antingen sannolika eller säkra

beträffande

redovisas under de för detta ändamål sin förekomst, men som är

obestämda i fråga

om

föreskrivna rubrikerna. belopp eller tidpunkten då de

uppkommer.

3. Avsättningar får inte användas

för

att

justera tillgångarnas värde.

Artikel 14

Alla ansvarsförbindelser skall, i den mån Artikel 21

de inte måste redovisas som skulder,

antecknas under balansräkningen eller i Under rubriken "Upplupna

kostnader

och

noter och därvid delas in efter de olika förutbetalda intäkter" skall

redovisas

de

slag av sådana förbindelser som den intäkter som före balansdagen har

bokförts

nationella lagstiftningen erkänner, med som betalda men som avser

efterföljande

år

särskild uppgift om varje ställd säkerhet. samt kostnader som avser

räkenskapsåret

men

Förekommer ansvarsförbindelser för anknutna som förfaller till betalning

under

ett

företag skall dessa förbindelser redovisas följande år. Medlemsstaterna får

emellertid

särskilt. föreskriva att sådana kostnader

skall

redovisas som "Skulder". Större

belopp

skall förklaras i noter till

årsbokslutet.

AVSNITT 4

AVSNITT 5

Särskilda föreskrifter för vissa poster i

balansräkningen

Resultaträkningens

uppställningsform

Artikel 15

Artikel 22

1.

Om tillgångar skall redovisas som Medlemsstaterna skall föreskriva

att

en

anläggnings- eller omsättningstillgångar eller flera av de i artikel 23-26

angivna

skall bero på det ändamål för vilket de är formerna skall användas för

uppställning

av

avsedda. resultaträkningen. Om en

medlemsstat

föreskriver mer än en sådan

uppställningsform,

får den tillåta bolagen att välja

mellan

dem.

2.

Anläggningstillgångarna skall omfatta sådana

tillgångar som är avsedda att stadigvarande

brukas i företagets verksamhet. Artikel 23

3. 1. Nettoomsättning.

a)Förändringar i

anläggningstillgångarnas olika poster 2. Förändring av lager av färdiga

varor

och

skall redovisas i balansräkningen av varor under tillverkning.

eller i noterna. Med utgångspunkt i

anskaffnings- eller tillverknings- 3. Arbete för egen räkning som

har

värdet skall därför för varje sådan post redovisats under tillgångar.

redovisas dels årets tillkommande 4. Övriga rörelseintäkter.

och avgående poster samt överföringar,

dels ansamlade värdejusteringar fram 5. a) Råvaror och förnödenheter.

till balanstidpunkten samt b) Övriga externa kostnader.

korrigeringar gjorda under

räkenskapsåret av tidigare års 6. Personalkostnader:

värdejusteringar. Värdejusteringarna a) löner och arvoden,

skall öppet redovisas antingen i b) sociala kostnader med

särskilt

balansräkningen som avdrag från angivande av pensioner.

respektive anläggningstillgång eller

i en not. 7. a) Värdejusteringar av

kostnader

för

bolagsbildning samt av

materiella

b) Om anskaffnings- eller och immateriella

anläggningstill-

tillverkningskostnaden för en gångar.

anläggningstillgång inte kan

fastställas till rimlig kostnad och b) Värdejusteringar

av

inom rimlig tid då ett årsbokslut omsättningstillgångar i den

ut-

upprättas för första gången enligt sträckning de överstiger

normala

detta direktiv, får restvärdet vid nedskrivningar i företaget.

räkenskapsårets början användas som

anskaffnings- eller 8. Övriga rörelsekostnader.

tillverkningskostnad. Om denna be-

stämmelse tillämpas, skall det anges 9. Intäkter från ägarintressen

med

särskild

i en not till årsbokslutet. uppgift om intäkter från

anknutna

företag.

c) Om artikel 33 tillämpas, skall de i 10.Intäkter från övriga

värdepapper

och

punkt 3.a ovan avsedda förändringarna fordringar som är

anläggningstillgångar

av de olika posterna bland an- med särskild uppgift om

intäkter

från

läggningstillgångarna redovisas med anknutna företag.

utgångspunkt i de anskaffnings-

eller tillverkningskostnader som 11.Övriga ränteintäkter och

liknande

intäkter

har kommit fram genom omvärderingen. med särskild uppgift om

intäkter

från

anknutna företag.

4.Punkt 3. a och b skall tillämpas på redovisning av "Kostnader för

bolagsbildning". 12.Nedskrivningar av

finansiella

anläggningstillgångar

samt av

kortfristiga placeringar.

Artikel 16 13.Räntekostnader och liknande

kostnader

med särskild uppgift om

kostnader

Rätt till fast egendom och andra liknande avseende anknutna företag.

rättigheter, så som dessa definieras i

nationell lagstiftning, skall redovisas 14.Skatt på resultatet av den

normala

under rubriken "Mark och byggnader". verksamheten.

15.Resultat av den normala

verksamheten

efter skatt.

Artikel 17

16.Extraordinära intäkter.

Ägarintressen är enligt detta direktiv

sådana andelar i andra företags kapital, 17.Extraordinära kostnader.

oavsett om andelarna representeras av

värdepapper eller inte, som genom att 18.Extraordinärt resultat.

skapa en varaktig förbindelse med dessa

andra företag är avsedda att främja den egna 19.Skatt på extraordinärt

resultat.

verksamheten. En kapitalandel i ett bolag

skall anses utgöra ett ägarintresse, om 20.Övriga skatter som inte ingår

i

andelen överstiger en procentsats som ovanstående poster.

--------------------------------------------------------------------------------

---------

21.Vinst eller förlust under räkenskapsåret.

Artikel 26

Artikel 24

A. Kostnader A. Kostnader

1. Minskning av lager av färdiga varor 1. Kostnad för sålda varor

(inklusive

och av varor under tillverkning. värdejusteringar).

2. a) Råvaror och förnödenheter. 2. Försäljningskostnader

(inklusive

b) Övriga externa kostnader. värdejusteringar).

3. Personalkostnader:

3. Administrationskostnader

(inklusive

a) löner och arvoden, värdejusteringar).

4. Nedskrivningar av

finansiella

b) sociala kostnader med särskilt anläggningstillgångar samt

av

angivande av pensioner. kortfristiga placeringar.

4. a) Värdejusteringar av kostnader för 5. Räntekostnader och liknande

kostnader

bolagsbildning samt av med särskild uppgift om

kostnader

materiella och immateriella an- avseende anknutna företag.

läggningstillgångar.

6. Skatt på resultatet av den

normala

b) Värdejusteringar av verksamheten.

omsättningstillgångar i den ut-

sträckning de överstiger normala 7. Resultat av den normala

verksamheten

nedskrivningar i företaget. efter skatt.

5. Övriga rörelsekostnader. 8. Extraordinära kostnader.

6. Nedskrivningar av finansiella 9. Skatt på extraordinärt

resultat.

anläggningstillgångar samt av

kortfristiga placeringar. 10.Övriga skatter som inte

ingår i

ovanstående poster.

7. Räntekostnader och liknande

kostnader med särskild uppgift om 11.Vinst eller förlust under

kostnader avseende anknutna företag. räkenskapsåret.

8. Skatt på resultatet av den normala B. Intäkter

verksamheten.

1. Nettoomsättning.

9. Resultat av den normala

verksamheten efter skatt. 2. Övriga rörelseintäkter.

10.Extraordinära kostnader. 3. Intäkter från ägarintressen

med särskild

uppgift om intäkter från

anknutna

11.Skatt på extraordinärt resultat. företag.

12.Övriga skatter som inte ingår i 4. Intäkter från övriga

värdepapper och

ovanstående poster. fordringar som är

anläggningstillgångar

med särskild uppgift om

intäkter från

13.Vinst eller förlust under anknutna företag.

räkenskapsåret.

5. Övriga ränteintäkter och

liknande

intäkter med särskild

uppgift om

B. Intäkter intäkter från anknutna

företag.

1. Nettoomsättning. 6. Resultat av den normala

verksamheten

efter skatt.

2. Ökning av lager av färdiga varor och

av varor under tillverkning. 7. Extraordinära intäkter.

3. Arbete för egen räkning som har 8. Vinst eller förlust under

redovisats under tillgångar. räkenskapsåret.

4. Övriga rörelseintäkter.

Artikel 27

5. Intäkter från ägarintressen med

särskild uppgift om intäkter från Medlemsstaterna får tillåta att

ett bolag

anknutna företag. som på balansdagen inte

överskrider två av

följande tre gränsvärden:

6. Intäkter från övriga värdepapper och

fordringar som är Balansomslutning: 4 000 000

europeiska

anläggningstillgångar med särskild beräkningsenheter,

uppgift om intäkter från anknutna

företag. Nettoomsättning: 8 000 000

europeiska

beräkningsenheter,

7. Övriga ränteintäkter och liknande

intäkter med särskild uppgift om Medelantalet under

räkenskapsåret

intäkter från anknutna företag. anställda: 250,

8. Resultat av den normala använder en uppställningsform som

avviker

verksamheten efter skatt. från dem som föreskrivs i artikel

23-26 i

följande avseenden:

9. Extraordinära intäkter.

a) I artikel 23: posterna 1-5 får

slås ihop

10.Vinst eller förlust under till en enda post kallad

räkenskapsåret. "Bruttoresultat".

Artikel 25 b) I artikel 24: posterna A 1, A

2 och B

1-B 4 får slås ihop till en

enda post

kallad "Bruttoresultat".

1. Nettoomsättning. c) I artikel 25: posterna 1, 2, 3

och 6 får

slås ihop till en enda post

kallad

2. Kostnad för sålda varor (inklusive "Bruttoresultat".

värdejusteringar).

d) I artikel 26: posterna A 1, B

1 och B 2

3. Bruttoresultat. får slås ihop till en enda

post kallad

"Bruttoresultat".

4. Försäljningskostnader (inklusive

värdejusteringar).

Artikel 12 skall tillämpas.

5. Administrationskostnader (inklusive

värdejusteringar).

6. Övriga rörelseintäkter.

7. Intäkter från ägarintressen med särskild AVSNITT 6

uppgift om intäkter från anknutna

företag.

Särskilda föreskrifter för vissa

poster i

8. Intäkter från övriga värdepapper och resultaträkningen

fordringar som är anläggningstillgångar

med särskild uppgift om intäkter från

anknutna företag. Artikel 28

9. Övriga ränteintäkter och liknande intäkter Nettoomsättningen skall omfatta

intäkter

från

med särskild uppgift om intäkter från försäljning av produkter och

utförda

tjänster

anknutna företag. som avser bolagets normala

verksamhet

med

avdrag för lämnade rabatter,

mervärdeskatt

10.Nedskrivningar av finansiella och annan skatt som är direkt

knuten

till

anläggningstillgångar samt av omsättningen.

kortfristiga placeringar.

11.Räntekostnader och liknande kostnader

med särskild uppgift om kostnader

avseende anknutna företag. Artikel 29

12.Skatt på resultatet av den normala 1.Intäkter och kostnader från

annat än bolagets normala verksamhet skall redovisas

som

verksamheten. "Extraordinära intäkter och

kostnader".

13.Resultat av den normala verksamheten

efter skatt. 2.Om de i punkt 1 angivna

intäkterna och kostnaderna inte är av endast ringa

betydelse för

bedömningen av resultatet, skall

deras

14.Extraordinära intäkter. storlek och art förklaras i

noterna.

Detsamma skall gälla intäkter och

kostnader

15.Extraordinära kostnader. som avser ett annat räkenskapsår.

16.Extraordinärt resultat.

17.Skatt på extraordinärt resultat.

Artikel 30

18.Övriga skatter som inte ingår i

ovanstående poster. Medlemsstaterna får tillåta att

skatt

på

resultatet av den normala

verksamheten

och

19.Vinst eller förlust under räkenskapsåret. skatt på extraordinärt resultat

redovisas

i

en gemensam post i

resultaträkningen

före

"Övriga skatter som inte ingår i

ovanstående

--------------------------------------------------------------------------------

---------

poster". I så fall skall "Resultatet av

den normala verksamheten efter skatt" utgå c) Uppskrivningsfonden skall

upplösas

eller

ur de i artikel 23-26 föreskrivna minskas i den mån det till

fonden

uppställningsformerna. överförda beloppet inte längre

behövs

för

att den använda

värderingsmetoden

skall

kunna tillämpas och dess syfte

uppnås.

Om detta undantag tillämpas, skall bolagen

i notform upplysa om hur skatten på Medlemsstaterna får besluta om

regler

för

resultatet påverkar resultatet av den uppskrivningsfondens

användning,

normala verksamheten och det extraordinära förutsatt att överföringar

till

resultat-

resultatet. räkningen från

uppskrivningsfonden får

ske

AVSNITT 7 endast i den mån de överförda

beloppen

har

varit kostnadsförda i

resultaträkningen

Värderingsregler eller motsvarar realiserade

intäkter.

Beloppen skall redovisas

särskilt

i

Artikel 31 resultaträkningen. Belopp

från

uppskrivningsfonden får inte

delas

ut,

1. Medlemsstaterna skall svara för att de vare sig direkt eller

indirekt, om

inte

i boksluten redovisade posterna värderas beloppet utgör en realiserad

intäkt.

enligt följande allmänna grunder:

a) Bolaget förutsätts fortsätta sin d) Uppskrivningsfonden får inte

minskas

i

verksamhet. andra fall än som framgår av b

och

c.

b) Oförändrade värderingsprinciper skall

konsekvent tillämpas från ett räkenskapsår 3.

till ett annat. För varje räkenskapsår skall

värdejusteringar

beräknas på grundval av de för

detta år

åsatta

c) Värderingen skall ske med iakttagande värdena. Med avvikelse från

artikel 4 och

22

av rimlig försiktighet. Detta innebär får medlemsstaterna dock tillåta

eller

kräva

särskilt att att endast den del av en

värdejustering

som

uppkommer vid tillämpning av den

allmänna

aa)endast per balansdagen konstaterade regeln i artikel 32 skall

redovisas

vid

intäkter får tas med, den post som är aktuell

enligt

uppställningsformerna i artikel

23-26

och

bb)hänsyn måste tas till alla förutsebara att den mellanskillnad som

uppkommer

vid

risker och möjliga förluster som har en tillämpning av i denna artikel

angiven

uppkommit under detta eller värderingsmetod skall redovisas

särskilt

i

tidigare räkenskapsår, även om dessa uppställningarna. Dessutom skall

artikel

risker eller förluster blir kända 34-42 tillämpas.

först efter balansdagen men före

upprättandet av balansräkningen,

4.

cc)hänsyn måste tas till värdeförsämringar Om punkt 1 tillämpas, skall -

utom i

fråga

vare sig räkenskapsårets resultat är om varulager - antingen i

balansräkningen

en vinst eller en förlust. eller i en not till denna,

särskilt

för

varje post i balansräkningen

enligt

d) De intäkter och kostnader som avser uppställningarna i artikel 9 och

10

tas

räkenskapsåret skall tas upp utan hänsyn upp:

till tidpunkten för betalningen.

e) Aktiv- och passivposternas a) antingen värdet på balansdagen

enligt

den

beståndsdelar skall värderas var för sig. allmänna regeln i artikel 32

och

beloppet av de ansamlade

värdejustering-

f) Den ingående balansen för varje arna fram till balansdagen,

eller

räktenskapsår måste stämma överens med

närmast föregående räkenskapsårs utgående

balans. b) skillnaden på balansdagen

mellan

en

värdering enligt denna artikel

och

den

2. Avvikelser från dessa allmänna grunder värdering som en tillämpning

av

artikel

kan undantagsvis accepteras. Redogörelse 32 skulle leda till,

samt, i

för en sådan avvikelse skall lämnas i en not förekommande fall,

summan av

med uppgift om skälen för avvikelsen samt värdejusteringar härutöver.

en bedömning av dennas inverkan på

tillgångarna, skulderna, den ekonomiska

ställningen och resultatet. 5.

Utan inskränkning i vad som

gäller

enligt

artikel 52 skall rådet, på

förslag

av

Artikel 32 kommissionen och inom sju år

efter

anmälan

av detta direktiv, pröva och om

det

behövs

Posterna i årsbokslutet skall värderas ändra denna artikel med hänsyn

till

den

enligt bestämmelserna i artikel 34-42 som ekonomiska och monetära

utvecklingen

inom

utgår från anskaffnings- och tillverknings- gemenskapen.

kostnaderna. Artikel 34

1. a) Om nationell lagstiftning

tillåter

Artikel 33 att kostnader för

bolagsbildning

aktiveras under

"Tillgångar",

skall

1. Medlemsstaterna får meddela dessa kostnader avskrivas

inom

högst

kommissionen att de med avvikelse från fem år.

artikel 32 och i avvaktan på en senare

samordning förbehåller sig rätten att i fråga b) Innan kostnaderna

för

om samtliga eller vissa kategorier av bolagsbildningen har

avskrivits

helt

bolag tillåta eller fordra får någon vinstutdelning

inte äga

rum,

om inte för utdelning

tillgängliga

a) en på återanskaffningsvärdet baserad reserver och balanserade

vinstmedel

värdering av materiella från tidigare år är minst

lika

stora

anläggningstillgångar med begränsad som de inte avskrivna

kostnaderna.

ekonomisk livslängd och av varulager,

2. De belopp som

redovisas som

b) en värdering av posterna i årsbokslutet bolagsbildningskostnader skall

förklaras

i

- inklusive det egna kapitalet - en not.

enligt andra värderingsmetoder än den i

a angivna, för att ta hänsyn till

inflationen,

c) uppskrivning av materiella och Artikel 35

finansiella anläggningstillgångar.

1. a) Anläggningstillgångar skall

med

förbehåll för vad som

gäller enligt

b

Om den nationella lagstiftningen tillåter och c nedan värderas till

an-

värderingsmetoder enligt a, b och c, skall skaffnings-

eller

lagstiftningen ange metodernas innehåll tillverkningskostnaden.

och tillämpningsområde samt hur de skall

användas. b) Anskaffnings-

eller

tillverkningskostnaden för

an-

läggningstillgångar med

begränsad

Om en nu angiven metod tillämpas, skall ekonomisk livslängd skall

minskas

detta anges i en not med uppgift dels om genom värdejusteringar i

syfte

att

vilka poster i balans- och resultaträk- systematiskt skriva av

tillgången

över

ningarna som berörs och dels om vilken dess ekonomiska livslängd.

metod som har använts för framräkning av de

redovisade värdena. c) aa)Finansiella

anläggningstillgångar

får göras till föremål

för

värdejusteringar i syfte

att

åsätta

2. a) Om punkt 1 tillämpas, skall ett dem det lägre värde de

har

på

belopp som motsvarar skillnaden balansdagen.

mellan en värdering enligt den an-

vända metoden och en värdering enligt bb)Anläggningstillgångar

skall

-

bestämmelserna i artikel 32 tillföras oberoende av om de har

en

en uppskrivningsfond på passivsidan. begränsad ekonomisk

livslängd

eller

Hur detta belopp behandlas inte - göras till

föremål

för

skattemässigt skall anges i balans- värdejusteringar i syfte

att

åsätta

räkningen eller i en not. dem det lägre värde de

har

på

balansdagen, om det kan

förutses

Tillämpas punkt 1 sista stycket skall att värdeminskningen är

bestående.

ett bolag, om uppskrivningsfondens

storlek har ändrats under räkenskapsåret, cc)De i aa och bb

nämnda

i en not lämna en översikt som visar värdejusteringarna skall

redovisas

i resultaträkningen och

anges

var

uppskrivningsfondens storlek vid för sig i en not, om de

inte

har

räktenskapsårets början, tagits upp särskilt i

resultat-

räkningen.

uppskrivningsbelopp som har

tillförts uppskrivningsfonden under dd)Den lägre

värdesättningen enligt

aa

räktenskapsåret, och bb får inte

bibehållas,

om

skälen för

värdejusteringen

har

belopp som har överförts till det upphört.

egna kapitalet eller på annat sätt

under räkenskapsåret överförts från upp- d) Om anläggningstillgångar är

föremål för

en

skrivningsfonden med uppgift om extraordinär

värdejustering

överföringens art, uteslutande av skatteskäl,

skall

justeringsbeloppet och

anledningen

uppskrivningsfondens storlek vid till justeringen redovisas

i en

not.

räkenskapsårets utgång.

2. I anskaffningskostnaden ingår

utöver

inköpspriset även övriga med

förvärvet

b) Uppskrivningsfonden får när som helst sammanhängande kostnader.

helt eller delvis överföras till det

egna kapitalet. 3. a) Tillverkningskostnaden

utgörs

av

--------------------------------------------------------------------------------

---------

anskaffningskostnaderna för råvaror Avsättningar för förluster och

skulder får

och förnödenheter samt av de övriga inte överstiga erforderliga

belopp.

kostnader som direkt kan hänföras

till produkten. Större avsättningar som i

balansräkningen är

upptagna under "Andra

avsättningar" skall

b) Av de kostnader som har uppkommit specificeras i noter.

under tillverkningsperioden, men

som endast indirekt kan hänföras till

produkten, får en skälig andel AVSNITT 8

tillföras tillverkningskostnaden.

Noternas innehåll

4. Ränta på kapital som har lånats för att

finansiera produktionen av Artikel 43

anläggningstillgångar får inräknas i

tillverkningskostnaderna i den mån räntan 1. Utöver vad som fordras enligt

andra

hänför sig till produktionsperioden. Om en bestämmelser i detta direktiv

skall

noterna

sådan räntekostnad tas upp bland minst innehålla följande

upplysningar:

tillgångarna skall detta anges i en not.

1) Tillämpade

värderingsmetoder på

de

olika posterna i

årsbokslutet

och

använda beräkningsmetoder

för

Artikel 36 värdejusteringar. För

poster

i

bokslutet som är

eller som

Med avvikelse från artikel 35.1 c cc får ursprungligen var

redovisade

i

medlemsstaterna tillåta förvaltningsbolag främmande valuta skall

anges

enligt

som avses i artikel 5.2 att vidta vilka grunder beloppen har

omräknats

värdejusteringar av värdepapper direkt mot till inhemsk valuta.

eget kapital. Beloppen i fråga skall

särredovisas på passivsidan i balans- 2) Namn och säte för varje

företag

i

räkningen. vilket bolaget antingen

själv

eller

genom en person som handlar

i

eget

namn men för bolagets

räkning

innehar

Artikel 37 minst en andel av kapitalet

som

medlemsstaterna får

fastställa

till

1. Artikel 34 skall tillämpas på kostnader högst 20 procent, med

uppgift

om

för forskning och utveckling. I bolagets kapitalandel i

företaget

undantagsfall får medlemsstaterna dock samt beloppet för det

senare

tillåta avvikelser från artikel 34.1 a. I företagets egna kapital och

resultat

sådana fall får medlemsstaterna även för det senaste

räkenskapsår för

vilket

föreskriva avvikelser från artikel 34.1 b. årsbokslut har fastställts.

Dessa

Sådana avvikelser och skälen för dem skall uppgifter får utelämnas, om

de

med

redovisas i noterna. hänsyn till målsättningen i

artikel

2.3

är av ringa betydelse.

Uppgifterna

om

2. Artikel 34.1 a skall tillämpas på eget kapital och

årsresultat får

även

goodwill. Medlemsstaterna får dock tillåta utelämnas, om det berörda

företaget

ett bolag att systematiskt skriva av inte offentliggör sin

balansräkning

goodwill under en begränsad period som och bolaget, direkt eller

indirekt,

överstiger fem år, förutsatt att denna äger mindre än 50 procent

av

företagets

period inte överskrider tillgångens egna kapital.

ekonomiska livslängd samt redovisning

lämnas i en not med angivande av skälen. 3) Antal och nominellt värde

eller,

i

frånvaro av sådant värde,

det

bokförda

parivärdet för de aktier

som

har

Artikel 38 tecknats under

räkenskapsåret

inom

ramen för det "godkända"

kapitalet,

Materiella anläggningstillgångar, råvaror med förbehåll för vad som

gäller

angående

och förnödenheter som omsätts och vilkas detta kapitals storlek

enligt

sammantagna värde är av underordnad artikel 2.1 e i direktiv

68/151/EEG

betydelse för företaget får tas upp under eller artikel 2 c i

direktiv

"Tillgångar" till en bestämd mängd och ett 77/91/EEG.

fast värde, om kvantitet, värde och

sammansättning inte varierar väsentligt. 4) Om det finns mer än ett

aktieslag,

antal och nominellt värde

eller,

i

avsaknad av sådant värde,

det

bokförda

Artikel 39 parivärdet för varje

aktieslag.

1. a) Omsättningstillgångarna skall med 5) Förekomsten av

vinstandelsbevis,

förbehåll för vad som gäller enligt b konvertibla skuldebrev

eller

och c värderas till anskaffnings- liknande värdepapper eller

rättigheter

eller tillverkningskostnaden. med uppgift om antal och

tillhörande

rättigheter.

b) Omsättningstillgångar skall göras till

föremål för värdejusteringar i syfte 6) Summan av bolagets skulder

med

en

att ta upp dem till det lägre kvarstående löptid på mer

än fem år

samt

marknadsvärde eller, under särskilda alla skulder för vilka

bolaget

har

förhållanden, till något annat lägre ställt säkerhet med uppgift

om

säker-

värde som kan åsättas dem på balans- hetens art och form.

Uppgifterna

dagen. skall anges särskilt för

varje

skuldpost enligt

upp-

c) Medlemsstaterna får tillåta ställningsformerna i

artikel 9

och

extraordinära värdejusteringar, om 10.

sådana på grundval av skäliga affärs-

mässiga bedömningar är nödvändiga för att 7) Det totala beloppet för

sådana

värderingen av dessa poster inte ekonomiska förpliktelser

som inte

är

skall behöva ändras inom en nära upptagna i balansräkningen,

om

framtid till följd av prisändringar. uppgiften har

betydelse för

Beloppet av dessa värdejusteringar bedömningen av den

ekonomiska

ställ-

skall särredovisas i resul- ningen.

Pensionsförpliktelser

och

taträkningen eller i noter. förpliktelser mot anknutna

företag

skall anges särskilt.

d) Nedsättningen till det lägre värdet

enligt b eller c får inte bibehållas, 8) Nettoomsättningen enligt

artikel

28

om skälen för värdejusteringen har fördelad på rörelsegrenar

och

upphört. geografiska marknader,

under

förut-

sättning att dessa

rörelsegrenar

och

e) Om en omsättningstillgång är föremål för marknader avviker betydligt

inbördes

en extraordinär värdejustering med hänsyn till hur

försäljningen

av

uteslutande av skatteskäl, skall varor och utförandet av

tjänster

justeringsbeloppet och anledningen normalt är organiserad.

till justeringen redovisas i en

not. 9) Medelantalet under

räkenskapsåret

anställda personer

fördelade

på

2. Bestämningen av begreppen kategorier och, om uppgift

inte

har

anskaffningskostnad och lämnats särskilt om

detta i

tillverkningskostnad i artikel 35.2 och resultaträkningen,

räkenskapsårets

35.3 skall gälla. Medlemsstaterna får även personalkostnader fördelade

enligt

tillämpa artikel 35.4. Försäljningskostnader artikel 23.6.

får inte räknas in i

produktionskostnaderna. 10)I vilken utsträckning

beräkningen

av

årsresultatet har påverkats

av en

sådan

värdering av posterna som

med

avvikelse från principerna

i

artikel

Artikel 40 31 och 34-42 har ägt rum

under

räkenskapsåret eller ett

tidigare

1. Medlemsstaterna får tillåta att räkenskapsår för att få

skattelättnader.

anskaffnings- eller till- Om en sådan värdering har

väsentlig

verkningskostnaderna för likartade inverkan på den

framtida

lagertillgångar och andra fungibla beskattningen skall detta

anges.

tillgångsposter, inräknat värdepapper, får

värderas antingen på grundval av vägda 11)Skillnaden mellan å ena

sidan

de

genomsnittspriser eller enligt FIFO- skatter som har påförts

detta

och

metoden ("först in - först ut"), LIFO- tidigare räkenskapsår samt

å

andra

metoden ("sist in - först ut") eller någon sidan de skatter som har

betalats

annan jämförbar metod. eller skall betalas för

dessa

år,

förutsatt att skillnaden

har

2. Om det värde som med tillämpning av betydelse för den

framtida

beräkningsmetoderna i punkt 1 redovisas i beskattningen. Summan får

även

balansräkningen, på balansdagen väsentligt särredovisas med ett

totalbelopp

i

avviker från ett värde baserat på det senast balansräkningen i en

särskild post

med

kända marknadspriset, skall lämplig beteckning.

skillnadsbeloppet för varje slag av

tillgångar redovisas i noterna. 12)Storleken av

räkenskapsårets

ersättningar till

ledamöterna

i

förvaltnings-, lednings-

och

Artikel 41 tillsynsorganen på grund av

deras

arbetsuppgifter samt varje

avtalad

1. Om det belopp som skall återbetalas för eller på annat sätt

uppkommen

en skuld överstiger det mottagna förpliktelse som avser

pensioner

till

lånebeloppet, får mellanskillnaden tas upp tidigare ledamöter i dessa

organ,

med

som en tillgång. Den skall redovisas uppgift om summan för varje

sådan

särskilt i balansräkningen eller i en not. kategori av

befattningshavare.

2. Mellanskillnaden måste skrivas av med 13)Storleken av de förskott

och

krediter

ett skäligt belopp varje år och skall vara som har beviljats

ledamöterna

i

helt avskriven senast då skulden förvaltnings-, lednings-

och

återbetalas. tillsynsorganen med uppgift

om

räntesatser, huvudsakliga

villkor

och

eventuellt återbetalda

belopp,

liksom

Artikel 42 åtaganden som har ingåtts

för

ledamöternas räkning i form

av

--------------------------------------------------------------------------------

---------

garantier av något slag. Uppgift passivsidan i artikel 9

fordrade

skall lämnas om summan för varje sådan upplysningarna, dock totalt

för

alla

kategori av befattningshavare. berörda poster och särskilt

för

posterna D II 2 och 3 på

aktivsidan

2. I avvaktan på en senare samordning och C 1, 2, 6, 7

och 9 på

behöver medlemsstaterna inte tillämpa punkt passivsidan,

1.2 på finansiella holdingbolag enligt

artikel 5.3. de inom parentes vid posten

D II

i

artikel 10 fordrade

upplysningarna,

dock totalt för alla de

berörda

Artikel 44 posterna och särskilt för

posterna

D

II 2 och 3,

Medlemsstaterna får tillåta de bolag som

avses i artikel 11 att upprätta noter i b) noter i förkortad form som

inte

förkortad form utan de uppgifter som krävs innehåller de upplysningar som

fordras

enligt artikel 43.1.5-12. Noterna skall enligt artikel 43.1.5, 6, 8,

10 och

11.

dock sammanfattningsvis för alla berörda Noterna skall dock totalt för

alla

poster lämna de i artikel 43.1.6 angivna berörda poster lämna de i

artikel

43.1.6

uppgifterna. angivna uppgifterna.

Artikel 12 skall tillämpas. Denna punkt inverkar inte på

tillämpligheten

av bestämmelserna i punkt 1 när

det

gäller

Artikel 45 resultaträkningen,

förvaltningsberättelsen

och revisionsberättelsen.

1. Medlemsstaterna får tillåta att de

upplysningar som föreskrivs i artikel Artikel 12 skall tillämpas.

43.1.2

a) ges formen av en översikt som deponeras

enligt artikel 3.1 och 3.2 i direktiv

68/151/EEG; uppgift om detta skall Artikel 48

lämnas i en not,

b) utelämnas, om de har sådan karaktär att När ett årsbokslut

och en

de skulle kunna vålla allvarlig skada förvaltningsberättelse

offentliggörs i

sin

för något i artikel 43.1.2 angivet helhet, skall de återges i den

form och

med

företag. Medlemsstaterna kan fordra att den ordalydelse som har legat

till

grund

ett utelämnande får ske endast om det i för revisionsberättelsen. De

skall åtföljas

av

förväg har godkänts av en domstol eller revisionsberättelsen i oavkortat

skick.

Om

en administrativ myndighet. Uppgift om revisorn har anfört förbehåll

eller avböjt

att

varje utelämnande skall lämnas i en not. avge revisionsberättelse skall

detta

förhållande med angivna skäl

redovisas.

2.Punkt 1 b skall tillämpas även i fråga om de upplysningar som föreskrivs i

artikel

43.1.8.

Medlemsstaterna får tillåta de bolag som

avses i artikel 27 att utelämna de Artikel 49

upplysningar som föreskrivs i artikel

43.1.8. Artikel 12 skall tillämpas. Om ett årsbokslut inte

offentliggörs i

sin

helhet, skall det anges

att den

offentliggjorda versionen är

förkortad

och

AVSNITT 9 hänvisning göras till det

register

till

vilket bokslutet har getts in på

grund

av

Förvaltningsberättelsens innehåll bestämmelserna i artikel 47.1.

Har

bokslutet ännu inte getts in

skall

detta

Artikel 46 förhållande anges.

Revisionsberättelsen

behöver inte omfattas

av det

1.Förvaltningsberättelsen skall minst innehålla en rättvisande översikt över

utvecklingen av offentliggörande som här avses,

men

det

bolagets verksamhet och dess ställning. skall anges om

revisionsberättelsen

har

avlämnats med eller utan

förbehåll eller

om

2.Förvaltningsberättelsen skall även upplysa omrevisorn har avböjt

att avge

revisionsberättelse.

a) viktiga händelser som har inträffat

efter räkenskapsårets slut,

b) bolagets förväntade framtida utveckling, Artikel 50

c) verksamhet inom forskning och Samtidigt med årsbokslutet och på

samma

sätt

utveckling, skall följande uppgifter

offentliggöras:

d) den information om förvärv av egna förslag till disposition av

bolagets

aktier som föreskrivs i artikel 22.2 i vinst eller förlust,

direktiv 77/91/EEG.

dispositionen av bolagets

vinst

eller

AVSNITT 10 förlust,

Offentlighet om dessa uppgifter inte redan

framgår

av

årsbokslutet.

Artikel 47 AVSNITT 11

1.Vederbörligen fastställt årsbokslut, förvaltningsberättelsen och en berättelse

avgiven av Revision

den person som är ansvarig för revisionen

av räkenskaperna skall offentliggöras

enligt varje medlemsstats lagstiftning i Artikel 51

överensstämmelse med artikel 3 i direktiv

68/151/EEG. 1. a) Bolagens årsbokslut skall

granskas

av

en eller flera personer som

enligt

En medlemsstats lagstiftning får dock nationell lagstiftning är

behöriga

att

tillåta att förvaltningsberättelsen inte revidera räkenskaper.

offentliggörs på det sätt som ovan anges. I

så fall skall den hållas tillgänglig för b) Den eller de personer som

ansvarar

allmänheten hos bolaget där detta har sitt för revision av bokslutet

skall

även

säte i den ifrågavarande medlemsstaten. Det granska om

förvaltningsberättelsen

skall vara möjligt att på begäran överensstämmer med

årsbokslutet

för

kostnadsfritt få en kopia av hela eller samma räkenskapsår.

någon del av denna berättelse.

2. Medlemsstaterna får befria de

bolag

som

2. avses i artikel 11 från

skyldigheterna

Utan hinder av punkt 1 får medlemsstaterna enligt punkt 1.

tillåta de i artikel 11 avsedda bolagen

att offentliggöra Artikel 12 skall tillämpas.

a) balansräkningar i förkortad form som 3. Om undantag enligt punkt 2

medges,

endast visar de poster i artikel 9 och skall medlemsstaterna införa

lämpiga

påföljder

10 som föregås av bokstäver och romerska i sin lagstiftning för sådana

fall då

de

siffror, varvid särskilt skall anges - berörda bolagen underlåter att

upprätta

dock endast med totalbelopp för varje årsbokslut eller

förvaltningsberättelser

post - de upplysningar som krävs enligt enligt kraven i detta direktiv.

parenteserna vid posten DII på

aktivsidan och posten C på passivsidan

i artikel 9 samt vid posten DII i AVSNITT 12

artikel 10, och

Slutbestämmelser

b) noter i förkortad form utan den i

artikel 43.1.5-12 begärda Artikel 52

informationen. I notform skall dock

sammanfattningsvis för samtliga berörda 1. En kontaktkommitté skall

tillsättas

under

poster lämnas de i artikel 43.1.6 kommissionens överinseende. Dess

uppgift

begärda upplysningarna. skall vara att

a) med förbehåll för vad som

gäller

enligt

Artikel 12 skall tillämpas. bestämmelserna i artikel 169

och 170

i

Romfördraget underlätta en

enhetlig

tillämpning av detta direktiv

genom

Dessutom får medlemsstaterna befria dessa regelbundet samråd, särskilt

om

praktiska

bolag från skyldigheten att offentliggöra problem i samband med

tillämpningen,

resultaträkningen, förvaltningsberättelsen

och revisionsberättelsen. b) vid behov ge kommissionen råd

om

tillägg

till eller ändringar i detta

direktiv.

3.

Medlemsstaterna får tillåta de i artikel 27 2. Kontaktkommittén skall bestå

av

avsedda bolagen att offentliggöra representanter för

medlemsstaterna

och

kommissionen. En representant för

kommis-

a) balansräkningar i förkortad form som sionen skall vara ordförande.

Kommissionen

endast visar de poster i artikel 9 och skall tillhandahålla ett

sekretariat.

10 som föregås av bokstäver och romerska

siffror, med särredovisning antingen i 3. Ordföranden skall sammankalla

kommittén,

balansräkningen eller i noter av antingen på eget initiativ eller

på

begäran

av en ledamot i kommittén.

posterna C I 3, C II 1-4, C III 1-4 Artikel 53

och 7, D II 2, 3 och 6 samt D III 1

och 2 på aktivsidan och C 1, 2, 6, 7 1.I detta direktiv skall med en

europeisk beräkningsenhet avses en sådan enhet som

har

och 9 på passivsidan i artikel 9, bestämts genom kommissionens

beslut

nr

3289/75/EKSG av den 18 december

19751.

Som

posterna C I 3, C II 1-4, C III 1-4 motvärde i nationell valuta skall

första

och 7, D II 2, 3 och 6, D III 1 och gången gälla motvärdet den dag då

detta

2, F 1, 2, 6, 7 och 9 samt I 1, 2, direktiv antas.

6, 7 och 9 i artikel 10,

2.Med hänsyn till den ekonomiska

och monetära utvecklingen inom gemenskapen skall

rådet

de inom parentes vid posten D II på vart femte år på förslag av

kommissionen

se

aktivsidan och posten C på över och vid behov ändra de i

denna

artikel

--------------------------------------------------------------------------------

---------

i europeiska räkningsenheter uttryckta

beloppen.

Artikel 54

Detta direktiv skall inte inverka på

tillämpligheten av den lagstiftning i en

medlemsstat, som fordrar att årsbokslut för

bolag som inte lyder under medlemsstaten

skall ges in till ett register över

filialer till sådana bolag.

Artikel 55

1.Medlemsstaterna skall sätta i kraft de lagar och andra författningar som

behövs för att

följa detta direktiv inom två år efter dagen

för anmälan. De skall genast underrätta

kommissionen om detta.

2.Medlemsstaterna får föreskriva att de i punkt 1 avsedda bestämmelserna skall

börja

tillämpas först 18 månader efter utgången av

den i punkt 1 medgivna fristen.

Dessa 18 månader får dock förlängas till fem

år

a) i fråga om "unregistered companies" i

Storbritannien och Irland,

b) när det gäller tillämpningen av

bestämmelserna i artikel 9 och 10 samt

23-26 om uppställningsformerna för

balans- och resultaträkningarna, om en

medlemsstat högst tre år före anmälan av

detta direktiv har satt i kraft regler

om andra uppställningsformer för dessa

handlingar,

c) när det gäller tillämpningen av detta

direktiv på beräkning och redovisning i

balansräkningen av avskrivningar som

hänför sig till sådana tillgångar som

omfattas av de tillgångsposter som

anges vid C II 2 och 3 i artikel 9

samt vid C II 2 och 3 i artikel 10,

378L0660/S

Nr L 222/323Europeiska gemenskapernas officiella tidning

14.8.78

--------------------------------------------------------------------------------

---------

d) när det gäller tillämpningen av artikel

47.1 i detta direktiv, utom i fråga om

bolag som redan är underkastade

publiceringsskyldighet enligt artikel

2.1 f i direktiv 68/151/EEG. I så fall

skall andra stycket i artikel 47.1 i

detta direktiv tillämpas på årsbokslutet

och revisionsberättelsen,

e) när det gäller tillämpningen av artikel

51.1 i detta direktiv.

Vidare får fristen på 18 månader sträckas ut

till åtta år för bolag som har rederirörelse

till huvudsakligt föremål för sin verksamhet

och som finns till redan då de i punkt 1

avsedda bestämmelserna träder i kraft.

3.

Medlemsstaterna skall till kommissionen

överlämna texterna till centrala

bestämmelser i nationell lagstiftning som

de antar inom det område som omfattas av

detta direktiv.

Artikel 56

Skyldigheten att i årsbokslutet redovisa

de i artikel 9 och 10 samt 23-26

föreskrivna posterna som avser anknutna

företag samt skyldigheten att

tillhandahålla uppgifter om dessa företag

enligt artikel 13.2, artikel 14 eller

artikel 43.1.7 skall träda i kraft

samtidigt med ett rådsdirektiv om

sammanställd redovisning.

Artikel 57

1.

Till dess att ett rådsdirektiv om

sammanställd redovisning träder i kraft och

med förbehåll för vad som gäller enligt

direktiv 68/151/EEG och 77/91/EEG, behöver

en medlemsstat inte på sådana beroende

bolag i en företagsgrupp som lyder under

dess lagstiftning tillämpa bestämmelserna i

detta direktiv om innehåll, revision och

offentliggörande av årsbokslut i dessa

beroende bolag, om följande villkor är

uppfyllda:

a) Det bestämmande bolaget skall lyda

under en medlemsstats lagstiftning.

b) Alla aktieägare eller bolagsmän i det

beroende bolaget skall ha förklarat att

de går med på det här avsedda undantaget;

en sådan förklaring skall lämnas för varje

räkenskapsår.

c) Det bestämmande bolaget skall ha

förklarat att det ansvarar för de

förpliktelser som det beroende bolaget

har åtagit sig.

d) De vid b och c angivna förklaringarna

skall offentliggöras av det beroende

bolaget enligt artikel 47.1 första

stycket.

e) Det beroende bolagets årsbokslut skall

tas in i det sammanställda bokslutet.

378L0660/S

Nr L 222/324Europeiska gemenskapernas officiella tidning

14.8.78

--------------------------------------------------------------------------------

---------

f) I en not till det sammanställda Utfärdat i Bryssel den 25 juli

1978.

bokslutet skall anges att undantag

gjorts i fråga om innehåll, revision och

offentliggörande av årsbokslutet i det

beroende bolaget. På rådets

vägnar

2. Artikel 47 och 51 skall tillämpas på det K. von

DOHNANYI

sammanställda bokslutet.

Ordförande

3. Artikel 2-46 skall i möjligaste mån

tillämpas på det sammanställda bokslutet.

Artikel 58

1. Till dess att ett rådsdirektiv om

sammanställd redovisning träder i kraft och

med förbehåll för vad som gäller enligt

direktiv 77/91/EEG, behöver en medlemsstat

inte i fråga om sådana bestämmande bolag i

företagsgrupper som lyder under dess

lagstiftning tillämpa bestämmelserna i

detta direktiv om revision och

offentliggörande av resultaträkningen, om

följande villkor är uppfyllda:

a) Detta undantag skall offentliggöras av

det bestämmande bolaget enligt artikel

47.1.

b) Det bestämmande bolagets årsbokslut

skall tas in i det sammanställda

bokslutet.

c) Undantaget i fråga om revision och

offentliggörande av det bestämmande

bolagets resultaträkning skall anges i

en not till det sammanställda

bokslutet.

d) Det bestämmande bolagets resultat,

beräknat enligt principerna i detta

direktiv, skall redovisas i detta

bolags balansräkning.

2. Artikel 47 och 51 skall tillämpas på det

sammanställda bokslutet.

3. Artikel 2-46 skall i möjligaste mån

tillämpas på det sammanställda bokslutet.

Artikel 59

I avvaktan på en senare samordning får

medlemsstaterna tillåta att aktier och

andelar i anknutna företag värderas enligt

kapitalandelsmetoden, om följande villkor

är uppfyllda:

a) Att denna värderingsmetod används skall

anges i en not till årsbokslutet för det

bolag som äger aktierna eller

andelarna.

b) Det bolag som äger aktierna eller

andelarna skall i sin balansräkning

eller i en not särskilt redovisa

skillnaden vid tidpunkten för förvärvet

av detta kapitalinnehav mellan

innehavets anskaffningskostnad och den

andel av det anknutna företagets

kapital, inklusive reserver,

årsresultat samt balanserad vinst eller

förlust, som innehavet representerar.

c) Det bolag som äger aktierna eller

andelarna skall i sin balansräkning göra

kapitalinnehavet till föremål för upp-

eller nedskrivning med en så stor del

av den i det anknutna företaget

uppkomna vinsten eller förlusten som

svarar mot den andel som innehavet

utgör av kapitalet i sistnämnda företag.

d) Det bolag som äger aktierna eller

andelarna skall för varje år i sin

resultaträkning under en särskild post

med lämplig rubrik redovisa summan av

de belopp som avses i c.

e) Om det bolag som äger aktierna eller

andelarna får utdelning från det

anknutna företaget skall det bokförda

värdet av kapitalinnehavet nedskrivas i

motsvarande mån.

f) Om de belopp som har redovisats i

resultaträkningen enligt d överstiger de

utdelningsbelopp som redan har

mottagits eller förfallit till

betalning, skall mellanskillnaden föras

över till en reserv som inte får delas

ut till aktieägarna.

Artikel 60

I avvaktan på en senare samordning får med-

lemsstaterna föreskriva att de tillgångar i

vilka förvaltningsbolag som avses i

artikel 5.2 har placerat sina medel skall

värderas på grundval av sitt marknadsvärde.

I detta fall får medlemsstaterna även

befria förvaltningsbolag med rörligt

kapital från skyldigheten att särredovisa

de värdejusteringar som avses i artikel

36.

Artikel 61

Till dess att ett rådsdirektiv om

sammanställd redovisning träder i kraft

behöver en medlemsstat i fråga om sådana

bestämmande bolag i företagsgrupper som

lyder under dess lagstiftning inte

tillämpa bestämmelserna i artikel 43.1.2

angående beloppen av de där angivna

företagens egna kapital och resultat, om

årsboksluten för dessa företag tas in i det

''''sammanställda bokslutet eller om

kapitalinnehaven i företagen värderas

enligt kapitalandelsmetoden.

Artikel 62

Detta direktiv riktar sig till

medlemsstaterna.

378L0660/S

Nr L 222/325Europeiska gemenskapernas officiella tidning

14.8.78

Bilaga 9

RÅDETS SJUNDE DIREKTIV

av den 13 juni 1983

grundat på artikel 54.3 g i fördraget om sammanställd redovisning

(83/349/EEG)1

EUROPEISKA GEMENSKAPERNAS RÅD HAR ANTAGIT DETTA DIREKTIV

med beaktande av Fördraget om upprättandet av Europeiska ekono miska

gemenskapen, särskilt artikel 54.3 g i detta,

med beaktande av kommissionens förslag2,

med beaktande av Europaparlamentet yttrande3,

med beaktande av Ekonomiska och sociala kommitténs yttrande4, och

med beaktande av följande:

Rådet antog den 25 juli 1978 direktiv 78/660/EEG5 om samordning av den

nationella lagstiftningen angående årsbokslut i vissa bolagsformer. Ett

betydande antal bolag ingår i företagsgrupperingar. Sammanställda redovisningar

måste upprättas så att finansiell information om sådana företagsgrupperingar kan

förmedlas till delägarna och tredje man. Den nationella lagstiftningen om

sammanställd redovisning skall därför samordnas så att kravet på jämförbarhet

och likvärdighet uppfylls när det gäller den information som bolagen måste

offentliggöra inom gemenskapen.

När det gäller att bestämma förutsättningarna för skyldigheten att upprätta

sammanställd redovisning måste hänsyn tas, inte endast till sådana fall då det

bestämmande inflytandet grundar sig på en röstmajoritet utan även till sådana

fall då detta inflytande grundar sig på ett avtal, om sådana avtal är tillåtna.

Medlemsstaterna skall vidare kunna reglera sådana fall då det bestämmande

inflytandet under vissa förutsättningar grundar sig på ett minoritetsägande.

Slutligen skall medlemsstaterna även kunna reglera sådana fall då de företag som

ingår i en företagsgruppering är sidoordnade i förhållande till varandra.

Samordningen av lagstiftningen om sammanställd redovisning syftar till att

skydda intressenterna i aktiebolag och andra bolag med begränsat ansvar. Detta

skydd innebär att en sammanställd redovisning bör upprättas om ett sådant bolag

ingår i en företagsgruppering och att en sammanställd redovisning måste

upprättas i åtminstone det fallet då bolaget är moderföretag. Intresset av

fullständig information fordrar även att ett dotterföretag som i sin tur är

moderföretag upprättar en sammanställd redovisning. Ett moderföretag får

emellertid, och skall under vissa förutsättningar, undantas från skyldigheten

att upprätta sammanställd redovisning, om dess delägare samt tredje man är

tillräckligt skyddade.

Undantag från skyldigheten att upprätta sammanställd redovisning kan vara

berättigade i fråga om företagsgrupperingar under en viss storlek. Maximigränser

för undantagen skall därför fastställas. Av detta följer att en medlemsstat får

föreskriva, antingen att det skall vara tillräckligt att endast en av tre

angivna storleksgränser överskrids för att undantagsregeln inte längre skall

gälla eller att storleksgränserna skall sättas lägre än som anges i direktivet.

Den sammanställda redovisningen skall ge en rättvisande bild av tillgångar och

skulder, ekonomisk ställning och resultat i alla de företag, betraktade som en

helhet, vilka ingår i den sammanställda redovisningen. Denna måste därför i

princip omfatta alla företagen i grupperingen. Tillgångar och skulder samt

kostnader och intäkter i dessa företag skall i sin helhet tas med i den

sammanställda redovisningen, med särskild uppgift om de andelar som tillkommer

personer utanför grupperingen. Nödvändiga korrigeringar skall dock göras för att

eliminera verkningarna av de inbördes ekonomiska relationerna mellan de företag

som omfattas av den sammanställda redovisningen.

Ett antal principer för hur den sammanställda redovisningen skall upprättas

och för hur värderingar i samband därmed skall utföras måste fastställas för att

säkerställa att posterna redovisas konsekvent och på ett sådant sätt att de lätt

kan jämföras när det gäller tillämpade värderingsmetoder och redovisnings-

perioder.

Ägarintressen i sådana företag i vilka företag som omfattas av den

sammanställda redovisningen utövar ett betydande inflytande, skall tas in i den

sammanställda redovisningen med tillämpning av kapitalandelsmetoden.

I noter till den sammanställda redovisningen skall nödvändiga upplysningar

lämnas om de företag som omfattas av redovisningen.

Med förbehåll för en senare omprövning får vissa undantag som ursprungligen

övergångsvis föreskrevs i direktiv 78/660/EEG fortsätta att gälla.

HÄRIGENOM FÖRESKRIVS FÖLJANDE.

AVSNITT 1

Förutsättningar för upprättande av sammanställd redovisning

Artikel 1

1.En medlemsstat skall föreskriva att varje företag som lyder under dess

lagstiftning skall upprätta en sammanställd redovisning och ett sammanställt

årsbokslut, om något av följande är tillämpligt på företaget (moderföretaget):

a) Det innehar en majoritet av rösterna för aktierna eller andelarna i ett annat

företag (dotterföretaget).

b) Det har rätt att utse eller entlediga en majoritet av ledamöterna i ett annat

företags (dotterföretagets) förvaltnings-, lednings- eller tillsynsorgan och

samtidigt är aktieägare eller delägare i detta företag.

c) Det har rätt att utöva ett bestämmande inflytande över ett företag

(dotterföretaget) i vilket det är aktieägare eller delägare enligt ett avtal

som är slutet med det sistnämnda företaget eller enligt en bestämmelse i det

företagets statuter, om den lagstiftning som dotterföretaget lyder under

tillåter sådana avtal eller bestämmelser. En medlemsstat behöver inte

föreskriva att moderföretaget skall vara aktieägare eller delägare i dotter-

företaget. De medlemsstater vilkas lagstiftning inte innehåller föreskrifter

om sådana avtal eller bestämmelser i statuterna som här avses behöver inte

tillämpa denna regel.

d) Det är aktieägare eller delägare i ett företag, och

aa) en majoritet av de ledamöter i företagets (dotterföretagets)

förvaltnings-, lednings- eller tillsynsorgan som har utfört sitt

uppdrag under räkenskapsåret, under det föregående räkenskapsåret och

fram till tidpunkten för upprättandet av den sammanställda

redovisningen, har utsetts enbart på grund av den nämnde aktieägarens

eller delägarens sätt att utöva sin rösträtt, eller

bb) till följd av avtal med andra aktieägare eller delägare i företaget

(dotterföretaget) ensam förfogar över en majoritet av rösterna för

aktierna eller andelarna i det företaget; medlemsstaterna får införa

mera detaljerade föreskrifter angående form och innehåll för sådana

avtal.

Medlemsstaterna skall åtminstone införa den i bb angivna ordningen.

De får låta tillämpningen av aa bero på ett innehav av aktier eller andelar

som representerar 20 procent eller mer av rösterna för aktierna eller

andelarna i företaget.

Bestämmelserna i aa skall dock inte tillämpas, om något annat företag innehar

sådana rättigheter i dotterföretaget som avses i a, b eller c.

2. Utöver i de fall som anges i punkt 1 och i avvaktan på en senare samordning,

får en medlemsstat kräva att ett företag som lyder under dess lagstiftning skall

upprätta en sammanställd redovisning och ett sammanställt årsbokslut, om

företaget (moderföretaget) har ett ägarintresse enligt artikel 17 i direktiv

78/660/EEG i ett annat företag (dotterföretaget) och

a) moderföretaget faktiskt utövar ett bestämmande inflytande över

dotterföretaget, eller

b) moderföretaget och dotterföretaget står under moderföretagets gemensamma

ledning.

Artikel 2

1. Vid tillämpningen av artikel 1.1 a, b och d skall till moderföretagets

rättigheter att rösta samt att utse och entlediga läggas sådana rättigheter som

tillkommer ett annat dotterföretag eller någon som handlar i eget namn men på

moderföretagets eller ett annat dotterföretags vägnar.

2. Vid tillämpningen av artikel 1. 1 a, b och d skall de i punkt 1 angivna

rättigheterna minskas med sådana rättigheter som

a) är förenade med aktier eller andelar vilka innehas för någon annans räkning

än moderföretagets eller ett dotterföretags, eller

b) är förenade med aktier eller andelar som innehas som säkerhet, förutsatt att

rättigheterna utövas enligt mottagna instruktioner, eller är förenade med

aktier eller andelar som innehas som ett led i en löpande transaktion i en

låneverksamhet, förutsatt att rösträtten utövas i dens intresse som har

ställt säkerheten.

3. Vid tillämpningen av artikel 1.1 a och d skall aktieägarnas eller delägarnas

samlade rösträtt i ett dotterföretag minskas med den rösträtt som är förenad med

aktier eller andelar som innehas av dotterföretaget själv eller av ett

dotterföretag till detta eller av någon som handlar i eget namn men på dessa

dotterföretags vägnar.

Artikel 3

1. Om inte annat följer av artikel 13-15 skall ett moderföretag och alla dess

dotterföretag omfattas av en sammanställd redovisning oavsett var

dotterföretagen har sitt säte.

2. Vid tillämpningen av punkt 1 skall varje dotterföretag till ett dotterföretag

anses som ett dotterföretag till moderföretaget för de företag som skall

omfattas av den sammanställda redovisningen.

Artikel 4

1. Vid tillämpningen av detta direktiv skall ett moderföretag och alla dess

dotterföretag omfattas av en sammanställd redovisning, om antingen

moderföretaget eller ett eller flera av dotterföretagen har upprättats i någon

av följande bolagsformer:

a) I Tyskland:

die Aktiengesellschaft, die Kommanditgesellschaft auf Aktien, die

Gesellschaft mit beschränkter Haftung.

b) I Belgien:

la société anonyme / de naamloze vennootschap - la société en commandite par

actions / de commanditaire vennootschap op aandelen - la société de personnes

à responsabilité limitée / de personenvennootschap met beperkte

aansprakelijkheid.

c) I Danmark:

aktieselskaber, kommanditaktieselskaber, anpartselsskaber.

d) I Frankrike:

la société anonyme, la société en commandite par actions, la société à

responsabilité limitée.

e) I Grekland:

* *****µ* *******, * ******* ****o***µ**** *******, * ****ó****µ* ****

µ**o***

*******.

f) I Irland:

public companies limited by shares or by guarantee, private companies limited

by shares or by guarantee.

g) I Italien:

la società per azioni, la società in accomandita per azioni, la società

responsabilità limitata.

h) I Luxemburg:

la société anonyme, la société en commandite par actions, la société à

responsabilité limitée.

i) I Nederländerna:

de naamloze vennootschap, de besloten vennoortschap met beperkte

aansprakelijkheid.

j) I Storbritannien:

public companies limited by shares or by guarantee, private companies limited

by shares or by guarantee.

Första stycket skall även tillämpas, om antingen moderföretaget eller ett eller

flera av dotterföretagen är ett sådant bolag som anges i artikel 1.1 andra eller

tredje stycket i direktiv 78/660/EEG.

2. Medlemsstaterna får dock medge undantag från skyldigheten enligt artikel

1.1, om moderföretaget inte är ett sådant bolag som anges i artikel 4.1 i detta

direktiv eller i artikel 1.1 andra eller tredje stycket i direktiv 78/660/EEG.

Artikel 5

1. En medlemsstat får medge undantag från skyldigheten enligt artikel 1.1, om

moderföretaget är ett sådant finansiellt holdingbolag som definierats i artikel

5.3 i direktiv 78/660/EEG och om följande villkor är uppfyllda:

a) Företaget har under räkenskapsåret varken direkt eller indirekt ingripit i

ledningen av dotterföretaget.

b) Företaget har inte utövat den med dess ägarintresse förenade rösträtten när

det har gällt att utse ledamöter i dotterföretagets förvaltnings-, lednings-

eller tillsynsorgan under räkenskapsåret eller de fem föregående räkenskap-

såren eller - om det var nödvändigt att utöva rösträtten för att verksamheten

i dotterföretagets förvaltnings-, lednings- eller tillsynsorgan skulle kunna

bedrivas - ingen aktieägare eller andelsägare med röstmajoritet i moder-

företaget och ingen ledamot i moderföretagets eller en sådan majoritetsägares

förvaltnings-, lednings- eller tillsynsorgan är ledamot i dotterföretagets

förvaltnings-, lednings- eller tillsynsorgan samt dessa organ i dotter-

företaget har fullgjort sina uppgifter utan något ingripande eller utövande

av inflytande från moderföretagets eller dess dotterföretags sida.

c) Företaget har lämnat lån endast till företag i vilka det har ägarintressen.

Om lån har lämnats till andra, måste lånen ha betalats tillbaka senast vid

föregående räkenskapsårs utgång.

d) Undantaget har beviljats av en administrativ myndighet efter kontroll av att

de ovan angivna villkoren är uppfyllda.

2. a) Om ett finansiellt holdingbolag har undantagits skall, räknat från den

i artikel 49.2 angivna tidpunkten, artikel 43.2 i direktiv 78/660/EEG

inte tillämpas på ett sådant bolags årsbokslut när det gäller bolagets

majoritetsinnehav av kapitalandelar i dotterföretag.

b) De upplysningar om sådana majoritetsinnehav som föreskrivs i artikel

43.1.2 i direktiv 78/660/EEG får utelämnas, om upplysningarna är ägnade

att medföra allvarlig skada för bolaget, dess aktieägare eller delägare

eller något av dess dotterföretag. En medlemsstat får föreskriva att

utelämnandet skall godkännas i förväg av en domstol eller en admini-

strativ myndighet. Ett utelämnande skall anmärkas i en not.

Artikel 6

1. Utan inskränkning i vad som gäller enligt artikel 4.2 och artikel 5 får en

medlemsstat föreskriva undantag från skyldigheten enligt artikel 1.1, om på

moderföretagets balansdag de företag som skulle omfattas av en sammanställd

redovisning tillsammans, enligt sina senaste årsbokslut, inte överskrider två av

de tre gränsvärden som anges i artikel 27 i direktiv 78/660/EEG.

2. En medlemsstat får tillåta eller fordra att vid beräkningen av de nämnda

gränsvärdena varken avräkning enligt artikel 19.1 eller eliminering enligt

artikel 26.1 a och b skall företas. I så fall skall gränsvärdena för

balansomslutningen och nettoomsättningen höjas med 20 procent.

3. Artikel 12 i direktiv 78/660/EEG skall tillämpas i fråga om de nämnda

gränsvärdena.

4. Denna artikel skall inte tillämpas, om ett av de företag som skulle ingå i

den sammanställda redovisningen är ett bolag vars värdepapper noteras officiellt

på en fondbörs i en medlemsstat.

5. I tio år räknat från den i artikel 49.2 angivna tidpunkten får

medlemsstaterna multiplicera de i ecu uttryckta gränsvärderna med upp till 2,5

och öka gränsvärdet för medelantalet under räkenskapsåret anställda till högst

500.

Artikel 7

1. Utan inskränkning i vad som gäller enligt artikel 4.2 samt artikel 5 och 6

skall en medlemsstat i följande två fall från skyldigheten enligt artikel 1.1

undanta ett moderföretag som lyder under medlemsstatens lagstiftning och själv

är ett dotterföretag, om dess eget moderföretag lyder under lagstiftningen i en

medlemsstat och

a) äger samtliga aktier eller andelar i det företag som skall undantas; därvid

skall bortses från aktier eller andelar som ledamöter i det sistnämnda

företagets förvaltnings-, lednings- eller tillsynsorgan äger på grund av

skyldighet enligt lag eller annan författning eller enligt statuterna, eller

b) äger minst 90 procent av aktierna eller andelarna i det företag som skall

undantas och de återstående aktieägarna eller delägarna har godkänt

undantaget; om lagstiftningen i en medlemsstat föreskriver sammanställd

redovisning i detta fall vid den tidpunkt då detta direktiv antas, behöver

den medlemsstaten inte tillämpa förevarande bestämmelse förrän tio år efter

den tidpunkt i artikel 49.2 som anges.

2. För att undantag skall få förekomma måste följande villkor vara uppfyllda:

a) Det företag som skall undantas och, utan inskränkning i vad som gäller enligt

artikel 13-15, alla dess dotterföretag måste omfattas av den sammanställda

redovisningen för en större företagsgruppering med ett moderföretag som lyder

under en medlemsstats lagstiftning.

b) aa) Den sammanställda redovisning som avses i a och sammanställt årsbokslut

för den större företagsgrupperingen skall upprättas av moderföretaget i

grupperingen och bli föremål för revision, allt enligt lagstiftningen i

den medlemsstat under vilken det sistnämnda moderföretaget lyder och i

överensstämmelse med detta direktiv.

bb) Den sammanställda redovisningen enligt a, det sammanställda

årsbokslutet enligt aa, den sammanställda revisionsberättelsen och, i

förekommande fall, en bilaga enligt artikel 9 skall för det företag som

skall undantas offentliggöras på sådant sätt som föreskrivs i den

medlemsstat under vilkens lagstiftning företaget lyder och i överens-

stämmelse med artikel 38. Medlemsstaten får kräva att dessa handlingar

publiceras på den statens officiella språk och att översättningen är

bestyrkt.

c) I noter till årsbokslutet för det företag som skall undantas skall anges

aa) namn och säte för det moderföretag som upprättar den sammanställda

redovisningen enligt a, och

bb) undantaget från skyldigheten att upprätta sammanställd redovisning och

sammanställd förvaltningsberättelse.

3. En medlemsstat behöver dock inte tillämpa denna artikel på bolag vilkas

värdepapper noteras officiellt på en fondbörs i en medlemsstat.

Artikel 8

1. I fall som inte omfattas av artikel 7.1 får en medlemsstat, utan inskränkning

i vad som gäller enligt artikel 4.2 samt artikel 5 och 6, undanta från

skyldigheten enligt artikel 1.1 ett moderföretag som lyder under dess

lagstiftning och själv är ett dotterföretag med ett moderföretag som lyder under

lagstiftningen i en medlemsstat. Detta om alla villkoren enligt artikel 7.2 är

uppfyllda och aktieägare eller delägare i det undantagna företaget med en viss

minsta andel av detta företags tecknade kapital inte senast sex månader före

utgången av räkenskapsåret har påkallat att sammanställd redovisning upprättas.

Medlemsstaterna får inte sätta denna minsta andel högre än till tio procent för

aktiebolag (public limited liability companies) och kommanditaktiebolag samt 20

procent för andra företagsformer.

2. En medlemsstat får inte göra undantaget beroende av att även det moderföretag

som skall upprätta den i artikel 7.2 a avsedda sammanställda redovisningen lyder

under denna medlemsstats lagstiftning.

3. En medlemsstat får inte göra undantaget beroende av villkor som hänför sig

till upprättandet och revisionen av den i artikel 7.2 a avsedda sammanställda

redovisningen.

Artikel 9

1. En medlemsstat får göra de i artikel 7 och 8 angivna undantagen beroende av

att det lämnas ytterligare upplysningar, i överensstämmelse med detta direktiv,

i den sammanställda redovisning som avses i artikel 7.2 a eller i en bilaga till

denna, om sådana krav ställs på de företag som lyder under medlemsstatens

lagstiftning och som under motsvarande förhållanden är skyldiga att upprätta

sammanställd redovisning.

2. En medlemsstat får därutöver göra undantagen beroende av att det i noter till

den sammanställda redovisning som avses i artikel 7.2 a eller i det undantagna

företagets årsbokslut lämnas upplysningar om alla eller vissa av följande för-

hållanden avseende den företagsgruppering vilkens moderföretag undantas från

skyldigheten att upprätta sammanställd redovisning:

- Summan av anläggningstillgångarna.

- Nettoomsättningen.

- Årets vinst eller förlust och summan av det egna kapitalet.

- Medelantalet under räkenskapsåret anställda.

Artikel 10

Artikel 7-9 skall inte inverka på medlemsstaternas lagstiftning om upprättande

av sammanställd redovisning eller sammanställd förvaltningsberättelse i den mån

dessa handlingar krävs

- för de anställdas eller deras representanters information, eller

- av en domstol eller en administrativ myndighet för dess eget bruk.

Artikel 11

1. Utan inskränkning i vad som gäller enligt artikel 4.2 samt artikel 5 och 6

får en medlemsstat undanta från skyldigheten enligt artikel 1.1 ett moderföretag

som lyder under dess lagstiftning men som själv är dotterföretag till ett

moderföretag som inte lyder under någon medlemsstats lagstiftning, om följande

villkor är uppfyllda:

a) Det företag som skall undantas och, utan inskränkning i vad som gäller enligt

artikel 13-15, alla dess dotterföretag skall omfattas av den sammanställda

redovisningen för en större företagsgruppering.

b) Den sammanställda redovisning som avses i a och, i förekommande fall, den

sammanställda förvaltningsberättelsen, skall upprättas enligt detta direktiv

eller så att handlingarna blir likvärdiga med en sammanställd redovisning och

en sammanställd förvaltningsberättelse som upprättas enligt detta direktiv.

c) Den sammanställda redovisning som avses i a skall ha reviderats av en eller

flera personer som är behöriga att revidera räkenskaper enligt den

lagstiftning under vilken det företag som har upprättat den sammanställda

redovisningen lyder.

2. Artikel 7.2 b bb och artikel 7.2 c samt artikel 8-10 skall tillämpas.

3. En medlemsstat får medge undantag enligt denna artikel endast om den medger

motsvarande undantag enligt artikel 7-10.

Artikel 12

1. Utan inskränkning i vad som gäller enligt artikel 1-10 får en medlemsstat

kräva att ett företag som lyder under dess lagstiftning upprättar sammanställd

redovisning och sammanställd förvaltningsberättelse, om

a) detta företag och ett eller flera andra företag med vilka det förstnämnda

företaget inte har något sådant samband som avses i artikel 1.1 eller artikel

1.2, står under enhetlig ledning på grund av avtal med det förstnämnda

företaget eller på grund av bestämmelser i företagens statuter, eller

b) förvaltnings-, lednings- eller tillsynsorganen i detta företag och ett eller

flera andra företag med vilka det förstnämnda företaget inte har något sådant

samband som avses i artikel 1.1 eller artikel 1.2, till större delen består

av samma personer vilka har fullgjort sitt uppdrag under räkenskapsåret och

fram till dess att den sammanställda redovisningen upprättas.

2. Vid tillämpningen av punkt 1 skall de företag som står i ett sådant

förhållande till varandra som där avses och dessa företags dotterföretag

omfattas av en sammanställd redovisning enligt detta direktiv, om ett eller

flera av företagen är sådana bolag som anges i artikel 4.

3. Artiklarna 3, 4.2, 5, 6, 13-28, 29.1, 29.3-29.5, 30-38 och 39.2 skall tilläm-

pas på sammanställd redovisning och sammanställd förvaltningsberättelse enligt

denna artikel, varvid hänvisningarna till moderföretag skall anses avse alla de

företag som anges i punkt 1. Utan inskränkning i vad som gäller enligt artikel

19.2 skall dock vad som i den sammanställda redovisningen skall ingå under

posterna "Eget kapital", "Överkurs vid emission", "Uppskrivningsfond", "Kapita-

lreserver", "Balanserad vinst eller förlust" och "Årets vinst eller förlust"

utgöra de sammanlagda beloppen för de i punkt 1 angivna företagen.

Artikel 13

1. Ett företag behöver inte omfattas av en sammanställd redovisning, om

företaget endast har ringa betydelse med hänsyn till de syften som anges i

artikel 16.3.

2. Uppfyller flera företag villkoret i punkt 1 skall de ändå omfattas av den

sammanställda redovisningen, om de sammanlagt har icke ringa betydelse med

hänsyn till de syften som anges i artikel 16.3.

3. Vidare behöver ett företag inte omfattas av en sammanställd redovisning om

a) betydande och varaktiga hinder i väsentlig grad

aa) begränsar moderföretagets möjligheter att utöva sina rättigheter när

det gäller företagets ledning eller tillgångar, eller

bb) begränsar möjligheterna till enhetlig ledning av företaget, om detta

står i ett sådant förhållande som avses i artikel 12.1,

b) den information som behövs för att upprätta en sammanställd redovisning

enligt detta direktiv inte kan erhållas utan oskälig kostnad eller inom

rimlig tid, eller

c) aktierna eller andelarna i företaget innehas uteslutande i avsikt att säljas

vidare.

Artikel 14

1. Om ett eller flera av de företag som skulle omfattas av den sammanställda

redovisningen bedriver så olikartad verksamhet att dess medtagande i denna

redovisning skulle vara oförenlig med skyldigheten enligt artikel 16.3, skall

dessa företag, utan inskränkning i vad som gäller enligt artikel 33, undantas

från den sammanställda redovisningen.

2. Punkt 1 får inte tillämpas endast av det skälet att de företag som skall

omfattas av den sammanställda redovisningen dels utövar industriverksamhet, dels

handelsverksamhet och dels tillhandahåller tjänster eller utövar industri- eller

handelsverksamhet med olika produkter eller tillhandahåller olika tjänster.

3. Om punkt 1 tillämpas, skall detta med upplysning om skälen anges i noterna.

Om årsbokslut eller sammanställd redovisning för de undantagna företagen inte

publiceras i samma medlemsstat enligt direktiv 68/151/EEG6 skall dessa

handlingar fogas till den sammanställda redovisningen eller göras offentligt

tillgängliga. I det senare fallet skall det vara möjligt att på begäran få en

kopia av handlingarna. Priset på en sådan kopia får inte överstiga

administrationskostnaden.

Artikel 15

1. En medlemsstat får i det syfte som anges i artikel 16.3 tillåta att ett

moderföretag som inte bedriver någon industri- eller handelsverksamhet undantas

från en sammanställd redovisning, om moderföretaget äger aktier eller andelar i

ett dotterföretag på grund av avtal med ett eller flera företag som inte

omfattas av den sammanställda redovisningen.

2. Moderföretagets årsbokslut skall bifogas den sammanställda redovisningen.

3. När detta undantag förekommer, skall antingen artikel 59 i direktiv

78/660/EEG tillämpas på moderföretagets årsbokslut eller den information som

avses i sistnämnda artikel lämnas i noter till det årsbokslutet.

AVSNITT 2

Upprättande av den sammanställda redovisningen

Artikel 16

1. Den sammanställda redovisningen skall bestå av sammanställd balansräkning,

sammanställd resultaträkning och noter. Dessa handlingar skall bilda en helhet.

2. Den sammanställda redovisningen skall upprättas på ett överskådligt sätt och

enligt föreskrifterna i detta direktiv.

3. Den sammanställda redovisningen skall ge en rättvisande bild av tillgångar,

skulder, ekonomisk ställning och resultat för de företag, betraktade som en

helhet, som omfattas av redovisningen.

4. Om tillämpningen av bestämmelserna i detta direktiv inte räcker till för att

ge en rättvisande bild enligt punkt 3, skall ytterligare upplysningar lämnas.

5. Om undantagsvis tillämpningen av en föreskrift i artiklarna 17-35 eller 39 är

oförenlig med den skyldighet som föreligger enligt punkt 3, skall avsteg göras

från föreskriften så att en rättvisande bild enligt punkt 3 kan ges. Varje

sådant avsteg skall anmärkas i en not med upplysning om skälen för avsteget och

om den inverkan som detta kan ha på tillgångar, skulder, ekonomisk ställning och

resultat. Medlemsstaterna får bestämma när avsteg kan ske och får föreskriva de

undantagsregler som behövs.

6. Medlemsstaterna får tillåta eller kräva att annan information lämnas i den

sammanställda redovisningen utöver vad som fordras enligt detta direktiv.

Artikel 17

1. Artiklarna 3-10, 13-26 och 28-30 i direktiv 78/660/EEG skall tillämpas på

uppställningen av en sammanställd redovisning, dock utan inskränkning i vad som

gäller enligt föreskrifterna i detta direktiv och med beaktande av den an-

passning som är nödvändig med hänsyn till de särdrag som utmärker en

sammanställd redovisning jämfört med ett årsbokslut.

2. Under särskilda omständigheter, som annars skulle medföra oskäliga kostnader,

får en medlemsstat tillåta att lagerbehållningarna redovisas sammanfattningsvis

i den sammanställda redovisningen.

Artikel 18

Tillgångar och skulder i de företag som omfattas av den sammanställda

redovisningen skall i sin helhet redovisas i den sammanställda balansräkningen.

Artikel 19

1. Det bokförda värdet av aktier eller andelar i företag som omfattas av den

sammanställda redovisningen skall elimineras genom att avräknas mot den andel av

dessa företags egna kapital som aktierna eller andelarna representerar.

a) Elimineringen skall utföras på grundval av de bokförda värdena vid den

tidpunkt då företaget första gången tas med i den sammanställda

redovisningen. De differenser som uppkommer vid elimineringen skall i

möjligaste mån öka eller minska värdet av sådana poster i den sammanställda

balansräkningen vilkas verkliga värden överstiger eller understiger posternas

bokförda värde.

b) En medlemsstat får tillåta eller fordra att elimineringen på grundval av

värden hos identifierbara poster på aktiv- och passivsidan skall hänföra sig

till värdena vid tidpunkten för förvärvet av aktierna eller andelarna eller,

då fråga är om successiva förvärv, den tidpunkt då företaget blev dotterföre-

tag.

c) Återstående differens med anledning av tillämpningen av a eller b skall

redovisas i den sammanställda balansräkningen under en särskild post med

lämplig beteckning. Denna post, vilka metoder som har använts samt väsentliga

ändringar i förhållande till det föregående räkenskapsåret skall förklaras i

noterna. Om en medlemsstat tillåter att positiva och negativa differenser

avräknas mot varandra, skall en uppdelning av dessa differenser göras i

noterna.

2. Punkt 1 skall dock inte tillämpas på sådana aktier eller andelar i

moderföretaget som ägs av detta eller av något annat företag som omfattas av den

sammanställda redovisningen. I den sammanställda redovisningen skall sådana

aktier eller andelar behandlas som egna aktier eller andelar enligt direktiv

78/660/EEG.

Artikel 20

1. En medlemsstat får tillåta eller fordra att det bokförda värdet av aktier

eller andelar som innehas i ett företag som omfattas av den sammanställda

redovisningen endast elimineras genom avräkning mot motsvarande andel av

företagets kapital, om

a) de innehavda aktierna eller andelarna representerar minst 90 procent av det

nominella beloppet eller, om sådant saknas, av det bokförda parivärdet för

samtliga aktier eller andelar i företaget bortsett från sådana aktier som

avses i artikel 29.2 a i direktiv 77/91/EEG7,

b) den i a angivna andelen har uppnåtts på grund av en överenskommelse om

emission av aktier eller andelar i ett företag som omfattas av den

sammanställda redovisningen,

c) den i b avsedda överenskommelsen inte föreskriver en kontant betalning som

överstiger tio procent av det nominella värdet eller, om sådant saknas, det

bokförda parivärdet för de emitterade aktierna eller andelarna.

2. Den differens som uppkommer vid tillämpningen av punkt 1 skall läggas till

eller dras ifrån reserverna i den sammanställda redovisningen.

3. Tillämpningen av den i punkt 1 angivna metoden, de därav följande ändringarna

i reserverna samt namn och säte för de berörda företagen skall anges i noterna.

Artikel 21

Belopp som avser sådana aktier eller andelar i den av den sammanställda

redovisningen omfattade dotterföretag som innehas av andra än de företag som

omfattas av denna redovisning, skall redovisas i den sammanställda balansräknin-

gen under en särskild post med lämplig beteckning.

Artikel 22

Intäkter och kostnader i de företag som omfattas av den sammanställda

redovisningen skall i sin helhet redovisas i den sammanställda resultaträk-

ningen.

Artikel 23

Vinst- eller förlustbelopp som hänför sig till sådana aktier eller andelar i den

av den sammanställda redovisningen omfattade dotterföretag som innehas av andra

än företag som omfattas av denna redovisning, skall redovisas i den sam-

manställda resultaträkningen under en särskild post med lämplig beteckning.

Artikel 24

Den sammanställda redovisningen skall upprättas enligt principerna i artikel 25-

28.

Artikel 25

1. Principerna för den sammanställda redovisningen får inte ändras från ett

räkenskapsår till ett annat.

2. Avvikelse från punkt 1 får tillåtas i undantagsfall. Varje sådan avvikelse

skall anmärkas i en not med upplysning om skälen för avvikelsen och om den

inverkan som denna kan ha på tillgångar, skulder, ekonomisk ställning och

resultat för de företag, betraktade som en helhet, som omfattas av den

sammanställda redovisningen.

Artikel 26

1. I den sammanställda redovisningen skall för de företag som omfattas av denna

anges tillgångar, skulder, ekonomisk ställning och resultat, som om dessa

företag utgjorde ett enda företag. Därvid skall särskilt följande iakttas:

a) Fordringar och skulder mellan företag som omfattas av den sammanställda

redovisningen skall elimineras.

b) Intäkter och kostnader som hänför sig till transaktioner mellan företag som

omfattas av den sammanställda redovisningen skall elimineras.

c) Vinster och förluster som hänför sig till transaktioner mellan företag som

omfattas av den sammanställda redovisningen och som ingår i de bokförda

tillgångsvärdena skall elimineras. I avvaktan på en senare samordning får en

medlemsstat dock tillåta att de ovan angivna elimineringarna genomförs i

förhållande till den procentsats som moderföretaget innehar av kapitalet i

vart och ett av de dotterföretag som omfattas av den sammanställda

redovisningen.

2. En medlemsstat får tillåta avvikelse från bestämmelserna i punkt 1 c, om en

transaktion har ägt rum på normala marknadsvillkor och en eliminering av vinsten

eller förlusten skulle föra med sig oskäliga kostnader. Varje sådan avvikelse

skall anmärkas i en not, vilken även skall upplysa om den inverkan som

avvikelsen har på tillgångar, skulder, ekonomisk ställning och resultat i de

företag, betraktade som en helhet, som omfattas av den sammanställda

redovisningen, under förutsättning att denna inverkan är betydande.

3. Avvikelser från punkt 1 a, b och c skall tillåtas, om de belopp som det är

fråga om är av ringa betydelse med hänsyn till det i artikel 16.3 angivna

syftet.

Artikel 27

1. Den sammanställda redovisningen skall upprättas samma dag som moderföretagets

årsbokslut.

2. En medlemsstat får dock tillåta eller fordra att den sammanställda

redovisningen upprättas någon annan dag, så att balansdagen för de flesta eller

de viktigaste av de företag som omfattas av den sammanställda redovisningen kan

beaktas. Om så sker, skall detta anmärkas i en not till den sammanställda

redovisningen med upplysning om skälen. Dessutom skall hänsyn tas till eller

upplysning lämnas om viktiga händelser som angår tillgångar, skulder, ekonomisk

ställning eller resultat för ett företag som omfattas av den sammanställda

redovisningen, om händelsen har inträffat mellan detta företags balansdag och

dagen för den sammanställda balansräkningen.

3. Om balansdagen för ett företag ligger mer än tre månader före dagen för den

sammanställda balansräkningen, skall detta företag tas in i den sammanställda

redovisningen på grundval av ett delårsbokslut med samma balansdag som den sam-

manställda balansräkningen.

Artikel 28

Om sammansättningen av de företag som skall omfattas av den sammanställda

redovisningen har ändrats väsentligt under räkenskapsåret, skall den

sammanställda redovisningen lämna sådana upplysningar som gör det möjligt att

jämföra de på varandra följande sammanställda redovisningarna på ett

meningsfyllt sätt. Vid en väsentlig ändring kan en medlemsstat tillåta eller

fordra att denna skyldighet fullgörs genom att en justerad öppningsbalansräkning

och en justerad resultaträkning upprättas.

Artikel 29

1. Tillgångar och skulder som skall ingå i den sammanställda redovisningen skall

värderas enligt enhetliga principer och i överensstämmelse med artiklarna 31-42

och 60 i direktiv 78/660/EEG.

2. a) Ett företag som upprättar en sammanställd redovisning skall tillämpa

samma värderingsprinciper som i sitt eget årsbokslut. En medlemsstat

får dock tillåta eller fordra att andra värderingsprinciper tillämpas i

den sammanställda redovisningen, om dessa principer står i

överensstämmelse med vad som föreskrivs i de ovan angivna artiklarna i

direktiv 78/660/EEG.

b) Om en nu angiven avvikelse äger rum skall detta anmärkas i en not till

den sammanställda redovisningen med upplysning om skälen för

avvikelsen.

3. Har tillgångar och skulder som skall ingå i en sammanställd redovisning

värderats av företag som omfattas av den sammanställda redovisningen enligt

andra principer än dem som tillämpas vid sistnämnda redovisning, skall dessa

tillgångar och skulder värderas om enligt de principer som tillämpas vid den

sammanställda redovisningen, om inte resultatet av en sådan omvärdering skulle

ha endast ringa betydelse med hänsyn till det i artikel 16. 3 angivna syftet.

Avvikelse från denna princip får tillåtas i undantagsfall. En sådan avvikelse

skall anmärkas i en not till den sammanställda redovisningen med upplysning om

skälen för avvikelsen.

4. I den sammanställda balansräkningen och den sammanställda resultaträkningen

skall hänsyn tas till den skillnad som vid den sammanställda redovisningen

uppkommer mellan å ena sidan de skatter som har påförts detta och tidigare

räkenskapsår samt å andra sidan de skatter som har betalats eller skall betalas

för dessa år, förutsatt att skillnaden inom en förutsebar framtid sannolikt

kommer att leda till en faktisk kostnad för något av de företag som omfattas av

den sammanställda redovisningen.

5. Om tillgångar som skall ingå i en sammanställd redovisning har varit föremål

för en extraordinär värdejustering uteslutande av skatteskäl, skall

värdejusteringen elimineras innan tillgångarna tas in i den sammanställda

redovisningen. En medlemsstat får dock tillåta eller fordra att sådana tillgån-

gar tas in i den sammanställda redovisningen utan eliminering av värde-

justeringen, om justeringens belopp och skälen för justeringen anges i en not

till den sammanställda redovisningen.

Artikel 30

1. En i artikel 19.1 c angiven särskild post som motsvarar en positiv skillnad

vid sammanställningen skall behandlas enligt föreskrifterna i direktiv

78/660/EEG om posten "Goodwill".

2. En medlemsstat får tillåta att en positiv skillnad vid sammanställningen

omedelbart och på ett tydligt sätt dras ifrån reserverna.

Artikel 31

Ett belopp som redovisas som en särskild post enligt artikel 19.1 c och som

motsvarar en negativ skillnad vid sammanställningen får föras över till den

sammanställda resultaträkningen endast

a) om differensen motsvarar en vid förvärvstidpunkten förväntad ogynnsam

resultatutveckling i företaget eller förväntade kostnader i detta, i den mån

förväntningarna förverkligas, eller

b) i den mån differensen motsvarar en realiserad vinst.

Artikel 32

1. Om ett företag som omfattas av en sammanställd redovisning tillsammans med

ett eller flera företag som inte omfattas av denna redovisning leder ett annat

företag, får en medlemsstat tillåta eller fordra att en så stor del av det

sistnämnda företaget omfattas av den sammanställda redovisningen som motsvarar

den andel av detta företags kapital som det förstnämnda företaget äger.

2. Artikel 13-31 skall också tillämpas på en sådan redovisning enligt

klyvningsmetoden som avses i punkt 1.

3. Tillämpas denna artikel och är det företag som till viss del ingår i den

sammanställda redovisningen ett sådant intresseföretag som anges i artikel 33,

skall sistnämnda artikel inte tillämpas.

Artikel 33

1. Om ett företag som omfattas av en sammanställd redovisning utövar ett

betydande inflytande över den driftsmässiga och finansiella styrningen av ett

annat företag som inte omfattas av denna redovisning (ett intresseföretag) och i

det senare företaget har ett sådant ägarintresse som anges i artikel 17 i

direktiv 78/660/EEG, skall ägarintresset redovisas i den sammanställda

balansräkningen under en särskild post med lämplig beteckning. Ett företag skall

anses utöva ett betydande inflytande över ett annat företag, om det innehar

minst 20 procent av röstvärdet för aktierna eller andelarna i det sistnämnda

företaget. Artikel 2 skall tillämpas.

2. När denna artikel första gången tillämpas på ett ägarintresse som avses i

punkt 1 skall ägarintresset redovisas i den sammanställda balansräkningen

a) antingen till sitt bokförda värde beräknat enligt värderingsreglerna i

direktiv 78/660/EEG; skillnaden mellan detta värde och det belopp som

motsvarar ägarintressets andel av intresseföretagets egna kapital skall anges

särskilt i den sammanställda balansräkningen eller i en not; skillnaden skall

beräknas med hänsyn till förhållandena vid den tidpunkt då metoden tillämpas

första gången,

b) eller till ett belopp som motsvarar ägarintressets andel av intressebolagets

egna kapital; skillnaden mellan detta belopp och det bokförda värdet beräknat

enligt värderingsreglerna i direktiv 78/660/EEG skall anges särskilt i den

sammanställda balansräkningen eller i en not; skillnaden skall beräknas med

hänsyn till förhållandena vid den tidpunkt då metoden tillämpas första

gången.

c) En medlemsstat får föreskriva att endast a eller b skall tillämpas. I den

sammanställda balansräkningen eller i en not skall anges om a eller b har

tillämpats.

d) Dessutom får en medlemsstat tillåta eller fordra att skillnaden vid

tillämpningen av a eller b beräknas med hänsyn till förhållandena vid den

tidpunkt då aktierna eller andelarna förvärvades eller, om de förvärvades

successivt, vid den tidpunkt då företaget blev ett intresseföretag.

3. Om ett intresseföretags tillgångar och skulder har värderats enligt andra

metoder än de som används vid den sammanställda redovisningen i överensstämmelse

med artikel 29.2, får tillgångarna och skulderna vid beräkningen av den skillnad

som avses i punkt 2 a och b ovan värderas om enligt de metoder som används vid

den sammanställda redovisningen. Om sådan omvärdering inte äger rum skall detta

anges i en not. En medlemsstat får fordra att en omvärdering skall äga rum.

4. Det bokförda värde som avses i punkt 2 a eller det belopp enligt 2 b som

motsvarar andelen av intresseföretagets egna kapital, skall ökas eller minskas

med de ändringar som har ägt rum under räkenskapsåret i ägarintressets andel av

intresseföretagets egna kapital. En minskning skall ske som motsvarar de

utdelningar som belöper på ägarintresset.

5. Om en positiv skillnad enligt punkt 2 a eller b inte kan hänföras till något

visst slag av tillgångar eller skulder skall skillnaden behandlas enligt

artiklarna 30 och 39.3.

6. Den del av resultatet i ett intresseföretag som belöper på ett sådant

ägarintresse som avses i denna artikel skall redovisas i den sammanställda

resultaträkningen under en särskild post med lämplig beteckning.

7. Eliminering enligt artikel 26.1 c skall äga rum i den mån de uppgifter som

krävs föreligger eller är tillgängliga. Artikel 26.2 och 26.3 skall tillämpas.

8. Om ett intresseföretag upprättar en sammanställd redovisning, skall

bestämmelserna i de föregående punkterna tillämpas i fråga om det egna kapitalet

i en sådan sammanställd redovisning.

9. Denna artikel behöver inte tillämpas om ägarintresset i intresseföretagets

kapital är av ringa betydelse med hänsyn till de syften som anges i artikel

16.3.

Artikel 34

Utöver vad som krävs enligt andra bestämmelser i detta direktiv skall noterna

minst innehålla följande upplysningar:

1. Tillämpade värderingsprinciper för de olika posterna i den sammanställda

redovisningen och använda beräkningsmetoder för värdejusteringar. För poster

i den sammanställda redovisningen som är eller som ursprungligen var

redovisade i främmande valuta skall anges enligt vilka grunder beloppen har

omräknats till den valuta i vilken den sammanställda redovisningen har

upprättats.

2. a) Namn och säte för de företag som omfattas av den sammanställda

redovisningen. Andelar av kapitalet i de av den sammanställda redovis-

ningen omfattade företag, utom moderföretaget, som innehas av företag

som omfattas av denna redovisning eller av personer som handlar i eget

namn men för dessa företags räkning. Vilka av de i artikel 1 och 12.1

angivna förutsättningarna som, med beaktande av artikel 2, har utgjort

grunden för upprättandet av den sammanställda redovisningen. Den

sistnämnda uppgiften behöver dock inte lämnas om den sammanställda

redovisningen upprättas på grund av bestämmelsen i artikel 1.1 a och

dessutom kapitalandelen är lika stor som rösträttsandelen.

b) Samma upplysningar skall lämnas om företag som har utelämnats från den

sammanställda redovisningen enligt artiklarna 13 och 14. Utan

inskränkning i vad som gäller enligt artikel 14.3 skall en förklaring

lämnas till varför ett utelämnande har skett enligt artikel 13.

3. a) Namn och säte för företag som enligt artikel 33.1 utgör intresseföretag

i förhållande till företag som omfattas av den sammanställda

redovisningen, med uppgift om den andel i intresseföretagens kapital

som innehas av företag som omfattas av den sammanställda redovisningen,

eller av personer som handlar i eget namn men för dessa senare företags

räkning.

b) Samma upplysningar skall lämnas om intresseföretag som avses i artikel

33.9, med uppgift om skälen för att föreskriften i den sistnämnda

punkten har tilllämpats.

4. Namn och säte för de företag som enligt artikel 32 till viss del skall

omfattas av den sammanställda redovisningen, grunden för den gemensamma

ledningen samt den andel i dessa företags kapital som innehas av företag som

omfattas av den sammanställda redovisningen eller av personer som handlar i

eget namn men för de sistnämnda företagens räkning.

5. Namn och säte för varje annat företag än dem som avses i punkt 2, 3 och 4, i

vilket de företag som omfattas av den sammanställda redovisningen eller har

utelämnats från denna enligt artikel 14 antingen själva eller genom personer

som handlar i eget namn men för dessa senare företags räkning innehar minst

en procentsats av kapitalet som medlemsstaterna får fastställa till högst 20

procent, med uppgift om kapitalandelens storlek samt det förstnämnda

företagets egna kapital och resultat för det senaste räkenskapsår för vilket

årsbokslut har fastställts. Dessa uppgifter får utelämnas, om de med hänsyn

till målsättningen i artikel 16.3 är av ringa betydelse. Uppgifterna om eget

kapital och resultat får även utelämnas, om det förstnämnda företaget inte

offentliggör sin balansräkning och de övriga angivna företagen, direkt eller

indirekt, äger mindre än 50 procent av det förstnänmda företagets egna

kapital.

6. Summan av skulderna enligt den sammanställda balansräkningen med en

kvarstående löptid på mer än fem år och summan av de skulder enligt den

sammanställda balansräkningen för vilka säkerhet har ställts av företag som

omfattas av den sammanställda redovisningen, med uppgift om säkerhetens art

och form.

7. Summan av sådana ekonomiska förpliktelser som inte redovisas i den

sammanställda balansräkningen, om uppgiften har betydelse för bedömningen av

den ekonomiska ställningen i de företag, betraktade som en helhet, som

omfattas av den sammanställda redovisningen. Pensionsförpliktelser och för-

pliktelser mot anknutna företag som inte omfattas av den sammanställda

redovisningen skall anges särskilt.

8. Den i den sammanställda redovisningen angivna nettoomsättningen enligt

definitionen i artikel 28 i direktiv 78/660/EEG fördelad på rörelsegrenar och

geografiska marknader, under förutsättning att dessa rörelsegrenar och

marknader avviker betydligt inbördes med hänsyn till hur försäljningen av

varor och tjänster normalt är organiserad inom de företag, betraktade som en

helhet, som omfattas av den sammanställda redovisningen.

9. a) Medelantalet under räkenskapsåret anställda personer i företag som

omfattas av den sammanställda redovisningen, fördelade på kategorier,

samt, om uppgift inte har lämnats särskilt om detta i den sammanställda

resultaträkningen, räkenskapsårets personalkostnader.

b) Medelantalet under räkenskapsåret anställda personer i företag på vilka

artikel 32 har tillämpats skall anges särskilt.

10. I vilken utsträckning beräkningen av årsresultatet i den sammanställda

redovisningen har påverkats av en sådan värdering av posterna, som med

avvikelse från principerna i artiklarna 31 och 34-42 i direktiv 78/660/EEG

och i artikel 29.5 i detta direktiv har ägt rum under räkenskapsåret eller

ett tidigare räkenskapsår för att få skattelättnader. Om en sådan värdering

har en väsentlig inverkan på den framtida beskattningen för de företag,

betraktade som en helhet, som omfattas av den sammanställda redovisningen,

skall detta anges.

11. Skillnaden mellan å ena sidan de skatter som har påförts den sammanställda

resultaträkningen detta och tidigare räkenskapsår samt å andra sidan de

skatter som har betalats eller skall betalas för dessa år, förutsatt att

skillnaden har betydelse för den framtida beskattningen. Summan får även

särredovisas med ett totalbelopp i den sammanställda balansräkningen under

en särskild post med lämplig beteckning.

12. Storleken av räkenskapsårets ersättningar till ledamöterna i

moderföretagets förvaltnings-, lednings- och tillsynsorgan på grund av

deras arbetsuppgifter i moderföretaget och dess dotterföretag samt under

motsvarande förhållanden avtalade eller på annat sätt uppkomna pensionsför-

pliktelser gentemot tidigare ledamöter i dessa organ, med uppgift om summan

för varje sådan kategori av befattningshavare. En medlemsstat får kräva att

uppgifterna i första meningen även skall avse ersättningar på grund av

arbetsuppgifter i företag till vilka moderföretaget står i ett sådant

förhållande som anges i artikel 32 eller 33.

13. Storleken av de förskott och krediter som har beviljats ledamöterna i

moderföretagets förvaltnings-, lednings- och tillsynsorgan av detta företag

eller av något av dess dotterföretag, med uppgift om räntesatser,

huvudsakliga villkor och återbetalda belopp liksom åtaganden som har

ingåtts för ledamöternas räkning i form av garantier av något slag, allt

med uppgift om summan för varje kategori av befattningshavare. En

medlemsstat får kräva att uppgifterna i första meningen även skall avse

förskott och krediter som har beviljats av företag till vilka moderföre-

taget står i ett sådant förhållande som anges i artikel 32 eller 33.

Artikel 35

1. En medlemsstat får tillåta att de upplysningar som föreskrivs i artikel 34.2-

5

a) ges formen av en översikt som deponeras enligt artikel 3.1 och 3.2 i direktiv

68/151/EEG; uppgift om detta skall lämnas i en not,

b) utelämnas, om de har sådan karaktär att de skulle kunna vålla allvarlig skada

för något av de företag som berörs av bestämmelserna; en medlemsstat kan

fordra att ett utelämnande får ske endast om det i förväg har godkänts av en

domstol eller en administrativ myndighet; uppgift om varje utelämnande skall

lämnas i en not.

2. Punkt 1 b skall tillämpas även i fråga om de upplysningar som föreskrivs i

artikel 34.8.

AVSNITT 3

Den sammanställda förvaltningsberättelsen

Artikel 36

1. Den sammanställda förvaltningsberättelsen skall minst innehålla en

rättvisande översikt över dels utvecklingen av verksamheten och dels ställningen

i de företag, betraktade som en helhet, som omfattas av den sammanställda

redovisningen.

2. I fråga om dessa företag skall den sammanställda förvaltningsberättelsen även

upplysa om följande:

a) Viktiga händelser som har inträffat efter räkenskapsårets slut.

b) Den förväntade framtida utvecklingen i företagen, betraktade som en helhet.

c) Verksamhet inom forskning och utveckling i företagen, betraktade som en

helhet.

d) Antal och nominellt värde eller, i frånvaro av sådant värde, det bokförda

parivärdet för alla aktier och andelar i moderföretaget som innehas av detta

företag själv, av dotterföretag eller av någon som handlar i eget namn men

för dessa företags räkning. En medlemsstat får tillåta eller kräva att dessa

uppgifter lämnas i noter.

AVSNITT 4

Revision av den sammanställdaredovisningen

Artikel 37

1. Ett företag som upprättar en sammanställd redovisning skall låta denna

granskas av en eller flera personer som enligt lagstiftningen i den medlemsstat

under vilken företaget lyder är behöriga att revidera räkenskaper.

2. Den eller de personer som ansvarar för revision av den sammanställda

redovisningen skall även granska om den sammanställda förvaltningsberättelsen

står i överensstämmelse med den sammanställda redovisningen för samma räkenskap-

sår.

AVSNITT 5

Offentliggörande av den sammanställdaredovisningen

Artikel 38

1. Sammanställd redovisning som vederbörligen fastställts, den sammanställda

förvaltningsberättelsen och en berättelse avgiven av den person som är ansvarig

för revision av den sammanställda redovisningen skall av det företag som har

upprättat redovisningen offentliggöras enligt lagstiftningen i den medlemsstat

som företaget lyder under och i överensstämmelse med artikel 3 i direktiv

68/151/EEG.

2. Artikel 47.1 andra stycket i direktiv 78/660/EEG skall tillämpas på den

sammanställda förvaltningsberättelsen.

(Artikel 38.3 innehåller ändring av det fjärde bolagsdirektivet.)

4. Om det företag som har upprättat den sammanställda redovisningen inte har

sådan företagsform som anges i artikel 4 och enligt sin nationella lagstiftning

inte är skyldig att offentliggöra de i punkt 1 angivna handlingarna på samma

sätt som föreskrivs i direktiv 68/151/EEG, skall företaget dock minst hålla

dessa handlingar tillgängliga för allmänheten hos företaget där detta har sitt

säte. Det skall vara möjligt att på begäran få en kopia av handlingarna. Priset

på en sådan kopia får inte överstiga administrationskostnaden.

5. Artiklarna 48 och 49 i direktiv 78/660/EEG skall tillämpas.

6. Medlemsstaterna skall föreskriva lämpliga påföljder för underlåtenhet att

iaktta bestämmelserna om offentliggörande i denna artikel.

Artikel 38 a

En sammanställd redovisning får utöver i den valuta i vilken den har upprättats

även offentliggöras i ecu enligt omräkningskursen på balansdagen. Denna kurs

skall anges i en not.

AVSNITT 6

Övergångs- och slutbestämmelser

Artikel 39

1. När en sammanställd redovisning första gången upprättas enligt detta direktiv

för en gruppering av företag mellan vilka ett sådant samband som anges i artikel

1.1 förelåg redan innan de föreskrifter som avses i artikel 49.1 blev

tillämpliga, får en medlemsstat tillåta eller kräva att vid tillämpningen av

artikel 19.1 det bokförda värdet av kapitalinnehavet samt den andel av eget

kapital som detta representerar beräknas med hänsyn till förhållandena vid en

tidpunkt som infaller före eller samtidigt med tidpunkten för upprättandet av

den första sammanställda redovisningen.

2. Punkt 1 skall också tillämpas vid värdering enligt artikel 33.2 av ett

kapitalinnehav eller av den andel av eget kapital i ett intresseföretag som

kapitalinnehavet representerar, samt vid sådan redovisning enligt

klyvningsmetoden som avses i artikel 32.

3. Om den särskilda post som anges i artikel 19.1 motsvarar en positiv skillnad

vid sammanställningen som har uppkommit före den tidpunkt då den första

sammanställda redovisningen upprättades enligt detta direktiv, får en

medlemsstat tillåta

a) att vid tillämpningen av artikel 30.1 den begränsade period på mer än fem år

som föreskrivs i artikel 37.2 i direktiv 78/660/EEG räknas från tidpunkten

för upprättandet av den första sammanställda redovisningen enligt detta

direktiv, och

b) att vid tillämpningen av artikel 30.2 avdraget från reserverna får göras vid

tidpunkten för upprättandet av den första sammanställda redovisningen enligt

detta direktiv.

Artikel 40

1. Intill utgången av tidsfristen för en anpassning av den nationella

lagstiftningen till de direktiv som till komplettering av direktiv 78/660/EEG

harmoniserar bestämmelserna om årsbokslut i banker, andra finansiella institut

och försäkringsföretag, får en medlemsstat tillåta undantag från föreskrifterna

i detta direktiv om uppställningsformen för sammanställd redovisning, om

metoderna för värdering av posterna i denna redovisning och om vilka

upplysningar som skall meddelas i noterna

a) för varje företag som skall omfattas av den sammanställda redovisningen och

är en bank, något annat finansiellt institut eller ett försäkringsföretag,

b) när de företag som skall omfattas av den sammanställda redovisningen

huvudsakligen består av banker, andra finansiella institut eller

försäkringsföretag.

En medlemsstat får även tillåta undantag från artikel 6, dock endast såvitt

avser tillämpligheten av gränsvärdena på de ovannämnda företagen.

2. Om en medlemsstat inte innan de bestämmelser som avses i artikel 49.1 blir

tillämpliga har ålagt alla banker, andra finansiella institut och

försäkringsföretag att upprätta sammanställd redovisning, får medlemsstaten till

dess enligt den statens lagstiftning något av de i punkt 1 nämnda direktiven

skall börja tillämpas, dock senast i fråga om räkenskapsår som slutar under

1993, tillåta

a) att skyldigheten enligt artikel 1.1 inte skall inträda för de av de ovan

angivna företagen som är moderföretag; detta förhållande skall anmärkas i

moderföretagets årsbokslut och de upplysningar som föreskrivs i artikel

43.1.2 i direktiv 78/660/EEG skall lämnas angående alla dotterföretag,

b) att, om en sammanställd redovisning upprättas och utan inskränkning i vad som

gäller enligt artikel 33, de av de ovan angivna företagen som är

dotterföretag utelämnas från den sammanställda redovisningen; i fråga om

dessa dotterföretag skall de upplysningar som avses i artikel 34.2 lämnas i

noterna.

3. I de fall som avses i punkt 2. b skall det årsbokslut eller den sammanställda

redovisning, som dotterföretaget upprättar och som skall offentliggöras, fogas

till moderföretagets sammanställda redovisning eller, i avsaknad av sådan

redovisning, till moderföretagets årsbokslut, eller hållas tillgänglig för

allmänheten. I det sistnämnda fallet skall det vara möjligt att på begäran få en

kopia av dessa handlingar. Priset på en sådan kopia får inte överstiga admini-

strationskostnaden.

Artikel 41

1. Företag mellan vilka det föreligger ett sådant samband som anges i artikel

1.1 a, b och d bb samt andra företag som har ett sådant samband med något av de

förstnämnda företagen, skall utgöra anknutna företag vid tillämpningen av detta

direktiv och direktiv 78/660/EEG.

2. Om en medlemsstat föreskriver att sammanställd redovisning skall upprättas

enligt artikel 1.1 c eller d aa, artikel 1.2 eller artikel 12.1, skall de

företag mellan vilka ett sådant samband föreligger som anges i dessa artiklar

samt andra företag som har ett sådant samband eller ett samband som avses i

punkt 1 med något av de förstnämnda företagen, utgöra anknutna företag som avses

i punkt 1.

3. En medlemsstat får föreskriva att punkt 2 skall tillämpas, även om den inte

föreskriver att sammanställd redovisning skall upprättas enligt artikel 1.1 c

eller d aa, artikel 1.2 eller artikel 12.1.

4. Artikel 2 och artikel 3.2 skall tillämpas.

5. En medlemsstat som tillämpar artikel 4.2 får från tillämpningen av punkt 1

ovan undanta sådana anknutna företag som är moderföretag och som på grund av sin

rättsliga form inte av den medlemsstaten åläggs att upprätta sammanställd

redovisning enligt föreskrifterna i detta direktiv. Detsamma skall gälla i fråga

om moderföretag med liknande rättslig form.

Artiklarna 42-46

(Artiklarna innehåller ändringar av det fjärde bolagsdirektivet.)

Artikel 47

Den kontaktkommitté som har tillsatts enligt artikel 52 i direktiv 78/660/EEG

skall även

a) med förbehåll för vad som gäller enligt bestämmelserna i artikel 169 och 170

i fördraget underlätta en enhetlig tillämpning av detta direktiv genom

regelbundet samråd, särskilt om praktiska problem i samband med tillämpnin-

gen.

b) vid behov ge kommissionen råd om tillägg till och ändringar i detta direktiv.

Artikel 48

(Artikeln har upphört att gälla i och med tillkomsten av det elfte

bolagsdirektivet.)

Artikel 49

1. Medlemsstaterna skall sätta i kraft de lagar och andra författningar som

behövs för att följa detta direktiv före den 1 januari 1988. De skall genast

underrätta kommissionen om detta.

2. Medlemsstaterna får föreskriva att de i punkt 1 avsedda bestämmelserna skall

tillämpas första gången på en sammanställd redovisning för det räkenskapsår som

börjar den 1 januari 1990 eller under 1990.

3. Medlemsstaterna skall till kommissionen överlämna texterna till centrala

bestämmelser i nationell lagstiftning som de antar inom det område som omfattas

av detta direktiv.

Artikel 50

1. Fem år efter den tidpunkt som avses i artikel 49.2 skall rådet, med hänsyn

till erfarenheterna vid tillämpningen av detta direktiv, syftet med direktivet

samt de ekonomiska och monetära förhållandena, på förslag av kommissionen

överväga och vid behov revidera artikel 1.1 d andra stycket, artikel 4.2,

artiklarna 5, 6, 7.1, 12, 43 och 44.

2. Punkt 1 skall inte inverka på artikel 53.2 i direktiv 78/660/EEG.

Artikel 51

Detta direktiv riktar sig till medlemsstaterna.

Utfärdat i Luxemburg den 13 juni 1983.

Bilaga 10

RÅDETS ELFTE DIREKTIV

av den 21 december 1989

om krav på offentlighet i filialer som har öppnats i en medlemsstat av vissa

typer av bolag som lyder under lagstiftningen i en annan stat.

(89/666/EEG)

--------------------------------------------------------------------------------

---------

EUROPEISKA GEMENSKAPERNAS RÅD HAR ANTAGIT man, upphov till vissa skillnader

mellan

DETTA DIREKTIV sådana bolag som driver

verksamhet i andra

medlemsstater genom filial och

sådana som

driver verksamhet där genom

dotterföretag.

med beaktande av Fördraget om upprättandet

av Europeiska ekonomiska gemenskapen,

särskilt artikel 54 i detta, På detta område kan skillnaderna

i

medlemsstaternas lagstiftning

inkräkta på

med beaktande av kommissionens förslag2, utövandet av etableringsrätten.

Det är därför

nödvändigt att avskaffa

skillnaderna bl.a.

i samarbete med Europaparlamentet3, för att skydda utövandet av denna

rätt.

med beaktande av Ekonomiska och sociala

kommitténs yttrande4, och För att tillförsäkra de personer

skydd som

kommer i kontakt med ett bolag

genom en

med beaktande av följande: filial måste

offentlighetsskapande åtgärder

vidtas i den medlemsstat där

filialen är

belägen. En filials ekonomiska

och sociala

För att underlätta för de företag som avses i betydelse kan i vissa avseenden

jämställas

artikel 58 i fördraget att utöva sin med ett dotterföretags, och det

är därför av

etableringsfrihet, kräver artikel 54.3 g allmänt intresse att uppgifter om

bolaget

och Allmänna handlingsprogrammet för offentliggörs där filialen är

belägen. För att

upphävande av begränsningar av få till stånd ett sådant

offentliggörande måste

etableringsfriheten en samordning av de det förfaringssätt tillämpas som

redan har

skyddsåtgärder som i medlemsstaterna införts inom gemenskapen för

aktiebolag och

fordras av bolag och andra företag i andra bolag med begränsat ansvar.

delägarnas och tredje mans intressen.

Denna samordning har i fråga om Offentliggörandet berör att antal

viktiga

offentlighet hittills genomförts genom handlingar och uppgifter samt

ändringar i

antagandet av första direktivet dessa.

68/151/EEG5 som avser aktiebolag och

andra bolag med begränsat ansvar och som Utom när det gäller rätten att

företräda

senast ändrades genom 1985 års bolaget, dess namn, rättsliga

form,

anslutningsakt. På redovisningsområdet avveckling och konkurs, får

offentligheten

fortsatte samordningen genom fjärde begränsas till upplysningar om

filialen som

direktivet 78/660/EEG6 om årsbokslut i sådan med hänvisning till det

register där

vissa typer av bolag, senast ändrat genom bolaget är infört, eftersom

enligt gällande

1985 års anslutningsakt, sjunde direktivet gemenskapsrätt information om

bolaget som

83/349/EEG7 om sammanställd redovisning, sådant är tillgänglig i det

registret.

senast ändrat genom 1985 års anslutningsakt

och åttonde direktivet 84/253/EEG8 om Sedan samordning har skett av den

personer som har ansvaret för att utföra nationella lagstiftningen om

upprättande,

den lagstadgade revisionen av revision och offentliggörande av

räkenskaps-

räkenskapshandlingar. handlingar i bolag är nationella

föreskrifter om offentliggörande

av

Dessa direktiv gäller för bolagen som sådana räkenskapshandlingar som avser

filialer

men inte för deras filialer. Att öppna en inte längre befogade. I

överensstämmelse med

filial är, liksom att bilda ett detta är det tillräckligt att de

dotterföretag, en av de möjligheter som för räkenskapshandlingar som bolaget

har låtit

närvarande står ett bolag till buds om det revidera och offentliggöra tas in

i

vill utöva sin etableringsrätt i en annan filialregistret.

medlemsstat.

Brev och orderblanketter som

används av

Bristen på samordning när det gäller filialen skall ge minst samma

upplysningar

filialer, särskilt angående offentlighet, som bolagets brev och

orderblanketter samt

ger i fråga om skyddet för aktieägare och ange det register där filialen är

införd.

tredje

För att säkerställa att syftet

med detta

direktiv helt uppnås och för att

undvika

varje särbehandling på grund av

ett bolags

ursprungsland, skall detta

direktiv även

omfatta filialer till

--------------------------------------------------------------------------------

---------

SLUTLIG

**FOOTNOTES**

1Ändrat genom direktiv 90/604/EEG och 90/605/EEG.

2EGT nr C 121, 2.6.1976 s.2

3EGT nr C 163, 10.7.1978 s. 60

4EGT nr C 163, 26.3.1977 s. 5

5EGT nr L 75, 14.8.1978 s. 11

6EGT nr L 65, 14.3.1968 s. 8

7EGT nr L 26, 31.1.1977 s. 1

389L0666/S

Nr L 395/400Europeiska gemenskapernas officiella tidning

30.12.89

--------------------------------------------------------------------------------

---------

sådana bolag som lyder under artikel 3 efter bolagets val äger

rum i

ett

lagstiftningen i en icke medlemsstat och av flera filialregister.

som har en rättslig form som är jämförbar med

sådana bolagsformer på vilka direktiv I så fall skall de övriga

filialernas

68/151/EEG är tillämpligt. Eftersom de ovan skyldighet att offentliggöra

omfatta

en

angivna direktiven inte gäller för bolag uppgift om det valda

filialregistret

och

från icke medlemsstater, måste vissa om den i detta register intagna

filialens

föreskrifter tillämpas på dessa filialer som nummer i registret.

skiljer sig från de föreskrifter som skall

gälla för filialer till bolag som lyder

under lagstiftningen i medlemsstater.

Artikel 6

Detta direktiv skall inte inverka på en

filials upplysningsplikt enligt En medlemsstat skall föreskriva

att de

brev

bestämmelser t.ex. om anställdas rätt till och orderblanketter som en filial

använder,

information och i skattelagstiftningen, utöver de i artikel 4 i direktiv

68/151/EEG

eller för statistiska ändamål. angivna uppgifterna, skall ange

det

register där filialens akt är

upplagd

och

filialens nummer i registret.

HÄRIGENOM FÖRESKRIVS FÖLJANDE.

AVSNITT I

AVSNITT II

Filialer till bolag från andra

medlemsstater Filialer till bolag från ett

tredje land

Artikel 1

Artikel 7

1. Handlingar och uppgifter som

avser en filial vilken har öppnats i en 1. Handlingar och

uppgifter

som

medlemsstat av ett bolag som lyder under avser en filial vilken har

öppnats i

en

lagstiftningen i en annan medlemsstat och medlemsstat av ett bolag som inte

lyder

som omfattas av direktiv 68/151/EEG, under lagstiftningen i någon

medlemsstat

skall i överensstämmelse med artikel 3 det men som har en rättslig form som

är

jämförbar

direktivet offentliggöras enligt med de bolagsformer som omfattas

av

lagstiftningen i den medlemsstat där direktiv 68/151/EEG,

skall i

filialen är belägen. överensstämmelse med artikel 3 i

sistnämnda

direktiv offenliggöras

enligt

2. Om de bestämmelser om lagstiftningen i den medlemsstat

där

offentlighet som gäller för filialen filialen är belägen.

avviker från dem som gäller för bolaget,

skall bestämmelserna för filialen tillämpas 2. Artikel 1.2 skall

tillämpas.

när det är fråga om förfaranden som berör

denna.

Artikel 8

Artikel 2

1. Skyldigheten att

offentliggöra

1. Skyldigheten att offentliggöra enligt artikel 7 skall minst avse

följande

enligt artikel 1 skall endast avse handlingar och uppgifter:

följande handlingar och uppgifter:

a) Filialens adress.

a) Filialens adress.

b) Filialens verksamhet.

b) Filialens verksamhet.

c) Den stats

lagstiftning

under

c) Det register i vilket vilken bolaget lyder.

bolagets akt har lagts upp

enligt artikel 3 i direktiv d) Det register i vilket

bolaget

68/151/EEG med uppgift om är infört och

bolagets nummer

i

bolagets nummer i registret. registret, om

sistnämnda

lagstiftning kräver

sådan

d) Namn och rättslig form för registrering.

bolaget samt namnet på e)Stiftelseurkunden och, om den

har

tagits

filialen om detta avviker från in i en särskild handling,

bolagsordningen,

namnet på bolaget. samt alla ändringar i dessa

handlingar.

e) Tillsättande och entledigande f)Bolagets rättsliga form,

huvudsakliga

samt personuppgifter i fråga verksamhetsort och föremålet för

dess

om dem som är behöriga att verksamhet samt, minst en gång om

året,

det

företräda bolaget mot tredje tecknade kapitalets storlek, om

inte

dessa

man och i rättegång uppgifter förekommer i handlingar

som

avses

i egenskap av i lag föreskrivet i e.

bolagsorgan eller i egenskap av ledamöter

i ett sådant organ i överensstämmelse med g)Namnet på bolaget och namnet på

filialen,

den offentlighet som gäller för bolaget om det senare namnet avviker från

namnet

på

enligt artikel 2.1 d i direktiv bolaget.

68/151/EEG,

h)Tillsättande, entledigande

samt

i egenskap av bolagets fasta företrädare personuppgifter i fråga om

för filialens verksamhet, med uppgift om

omfattningen av behörigheten. dem som är behöriga att företräda

bolaget

mot

tredje man och i rättegång,

f)Upplösning av bolaget, utseende av

likvidatorer, personuppgifter om dem, i egenskap av i lag

föreskrivet

uppgift om deras behörighet samt uppgift bolagsorgan eller i egenskap av

ledamöter

i

om likvidationens avslutande, i ett sådant organ,

överensstämmelse med den offentlighet som

gäller för bolaget enligt artikel 2.1 h, j i egenskap av bolagets

fasta

och k i direktiv 68/151/EEG, ställföreträdare för filialens

verksamhet.

konkurs, ackord och liknande förfaranden Omfattningen av behörigheten hos

dem

som

som bolaget är föremål för. har rätt att företräda bolaget

skall

anges

med uppgift om huruvida de kan

företräda

g)Räkenskapshandlingar enligt artikel 3. bolaget var för sig eller endast

i

förening.

h)Nedläggning av filialen. i) Upplösning av bolaget,

utseende

av

likvidatorer, personuppgifter om

dem,

2. uppgift om deras behörighet samt

uppgift

om

Den medlemsstat i vilken filialen har likvidationens avslutande.

öppnats får föreskriva ett offentliggörande

enligt artikel 1 av Konkurs och liknande förfaranden

som

bolaget är föremål för.

a)namnteckningarna för de personer som

avses i punkt 1 e och f, j)Räkenskapshandlingar enligt

artikel

9.

b)stiftelseurkunden och, om den har k)Nedläggning av filialen.

tagits in i en särskild handling,

bolagsordningen, allt enligt artikel 2.1

a, b och c i direktiv 68/151/EEG, samt

ändringar i dessa handlingar, Artikel 9

c)ett intyg från det register som avses i 1.

punkt 1 c om att bolaget existerar, Skyldigheten att offentliggöra

enligt

artikel 8 j skall tillämpas på de

bolagets

d)uppgift om säkerhet som har ställts i räkenskapshandlingar som har

upprättats,

sådan bolagets egendom som finns i reviderats och offentliggjorts

enligt

medlemsstaten, om offentliggörandet har lagstiftningen i den stat som

bolaget

betydelse för säkerhetens giltighet. lyder under. Om dessa handlingar

inte

har

upprättats i överensstämmelse med

direktiv

78/660/EEG och 83/349/EEG eller

på

ett

likvärdigt sätt, kan

medlemsstaterna

kräva

Artikel 3 att räkenskapshandlingar som

avser

filialens verksamhet skall

upprättas

och

Skyldigheten att offentliggöra enligt offenliggöras.

artikel 2.1 g skall begränsas till de

bolagets räkenskapshandlingar som i över- 2.

ensstämmelse med direktiv 78/660/EEG, Artikel 4 och 5 skall tillämpas.

83/349/EEG och 84/253/EEG har upprättats,

reviderats och offentliggjorts enligt Artikel 10

lagstiftningen i den medlemsstat som

bolaget lyder under. En medlemsstat skall föreskriva

att de

brev

och orderblanketter som en filial

använder

skall ange det register där

filialens akt

är

upplagd samt filialens nummer i

registret.

Artikel 4 Om lagstiftningen i den stat som

bolaget

lyder under kräver att bolaget

förs in i

ett

Den medlemsstat i vilken filialen har register, skall även detta

register

och

öppnats får föreskriva att de handlingar som bolagets nummer i registret

anges.

avses i artikel 2.2 b och artikel 3 skall

offentliggöras på ett annat officiellt språk

inom gemenskapen och att översättningen av

handlingarna skall bestyrkas. AVSNITT III

Uppgifter om filialer i

bolagets

Artikel 5 förvaltningsberättelse

Om ett bolag har öppnat flera filialer i

en medlemsstat, är det tillräckligt att Artikel 11

offentliggörandet enligt artikel 2.2 b och

--------------------------------------------------------------------------------

---------

Följande stycke skall läggas till i artikel 2.Medlemsstaterna skall

föreskriva att de i punkt 1 avsedda bestämmelserna skall

46.2 i direktiv 78/660/EEG: tillämpas fr.o.m. den 1 januari

1993 och,

när det gäller

räkenskapshandlingar, första

"e) förekomsten av filialer gången tillämpas på årsbokslut

för det

till bolaget". räkenskapsår som börjar den 1

januari 1993

eller under år 1993.

AVSNITT IV

3.Medlemsstaterna skall till

kommissionen överlämna texterna till de bestämmelser

Övergångs- och slutbestämmelser i nationell lagstiftning som de

antar inom

det område som omfattas av detta

direktiv.

Artikel 12

Medlemsstaterna skall föreskriva lämpligaArtikel 17

påföljder för underlåtenhet att iaktta

bestämmelserna om offentlighet i Den kontaktkommitté som har

tillsatts

artiklarna 1--3 och 7--9 samt enligt artikel 52 i direktiv

78/660/EEG

bestämmelserna om uppgiftsskyldighet i skall även

brev och orderblanketter i artikel 6 och

10. a) med förbehåll för vad

som gäller

enligt bestämmelserna

i artikel

Artikel 13 169 och 170 i

Romfördraget

underlätta en

enhetlig tillämp-

Varje medlemsstat skall bestämma vilka ning av detta

direktiv genom

personer som skall svara för att de i regelbundet samråd,

särskilt om

detta direktiv föreskrivna formkraven praktiska problem i

samband

beträffande offentlighet iakttas. med tillämpningen,

b) vid behov ge

kommissionen råd

Artikel 14 om tillägg till eller

ändringar

i detta direktiv.

1. Artikel 3 och 9 skall inte

tillämpas på filialer som öppnas av sådana

kreditinstitut och finansiella institut

som omfattas av direktiv 89/117/EEG1.Artikel 18

2. I avvaktan på en senare Detta direktiv riktar sig till

samordning behöver medlemsstaterna inte medlemsstaterna.

tillämpa artikel 3 och 9 på filialer som

öppnas av försäkringsbolag.

Utfärdat i Bryssel den 21

december 1989.

Artikel 15

Artikel 54 i direktiv 78/660/EEG och

artikel 48 i direktiv 83/349/EEG skallPå

upphöra att gälla.

rådets vägnar

Artikel 16E.

1.

Medlemsstaterna skall senast den 1 CRESSON

januari 1992 anta de lagar och andra

författningar som behövs för att följa dettaOrdförande

direktiv. De skall genast underrätta

kommissionen om detta.

389L0666/S

Nr L 395/401Europeiska gemenskapernas officiella tidning

30.12.89

--------------------------------------------------------------------------------

---------

389L0666/S

Nr L 395/402Europeiska gemenskapernas officiella tidning

30.12.89

Bilaga 11

RÅDETS DIREKTIV

av den 8 december 1986

om årsbokslut och sammanställd redovisning för banker och andra finansiella

institut

(86/635/EEG)

--------------------------------------------------------------------------------

---------

EUROPEISKA GEMENSKAPERNAS RÅD HAR ANTAGIT sning7 sägs om undantag för

kreditinstitut

DETTA DIREKTIV gäller endast till dess att

föreliggande

direktiv skall börja tillämpas.

Detta

direktiv måste därför även

innehålla särskilda

Med beaktande av Fördraget om upprättandet bestämmelser om sammanställd

redovisning för

av Europeiska ekonomiska gemenskapen, kreditinstitut.

särskilt artikel 54.3 g i detta,

med beaktande av kommissionens förslag2,

Det förhållandet att allt fler

med beaktande av Europaparlamentets kreditinstitut bedriver

verksamhet över

yttrande3, gränserna har också gjort en

sådan samordning

angelägen. För borgenärer,

gäldenärer och

med beaktande av Ekonomiska och sociala delägare samt för allmänheten är

det av största

kommitténs yttrande4, och betydelse att jämförbarheten

förbättras såvitt

gäller dessa instituts årsbokslut

och

med beaktande av följande: sammanställda redovisning.

Rådets direktiv 78/660/EEG av den 25 juli

1978 grundat på artikel 54.3 g i fördraget I nästan alla gemenskapens

medlemsstater

om årsbokslut i vissa typer av bolag5, i råder konkurrens på bankområdet

mellan olika

senaste lydelse enligt direktiv slags kreditinstitut, sådana som

avses i

84/569/EEG6, behöver i avvaktan på senare rådets direktiv 77/780/EEG av den

12

samordning inte tillämpas för banker och december 1977 om samordning av

lagar och

andra finansiella institut, i andra författningar om rätten att

starta och

fortsättningen kallade "kreditinstitut". driva verksamhet i

kreditinstitut8. En

Med hänsyn till dessa företags centrala samordning beträffande sådana

kreditinstitut

betydelse i gemenskapen är en sådan bör därför inte begränsas till

företagsformer

samordning nödvändig. för vilka direktiv 78/660/EEG

gäller, utan

räckvidden bör bestämmas så att

alla bolag och

företag som faller under

definitionen i

Vad som i rådets direktiv 83/349/EEG av fördragets artikel 58 andra

stycket

den 13 juni 1983 grundat på artikel 54.3 g omfattas.

i fördraget om sammanställd redovi-

Vad beträffar finansiella

institut bör dock

direktivets räckvidd begränsas

till institut

som drivs i någon av de

företagsformer som

avses i direktiv 78/660/EEG. De

finansiella institut, för

389L0666/S

Nr L 395/403Europeiska gemenskapernas officiella tidning

30.12.89

--------------------------------------------------------------------------------

---------

vilka det direktivet inte tillämpas, skall

automatiskt omfattas av detta direktiv. Med hänsyn till sakens

komplicerade natur

måste kreditinstitut som omfattas

av detta

direktiv medges en längre frist

än vanligt

Det är nödvändigt att knyta an till för att efterkomma dess

bestämmelser.

samordningen beträffande kreditinstitut,

eftersom reglerna om årsbokslut och Det bör skapas förutsättningar

för att vissa

sammanställd redovisning kommer att ha bestämmelser i detta direktiv

skall kunna

betydelse för olika delar av den ses över efter fem års

tillämpning, detta för

samordningen, t.ex. i fråga om att tillgodose intresset av att

åstadkomma

auktorisationskrav och om nyckeltal för större genomsynlighet och

samordning.

tillsynsändamål.

Även om det, med hänsyn till vad som HÄRIGENOM FÖRESKRIVS FÖLJANDE.

särskilt kännetecknar kreditinstitut,

framstår som ändamålsenligt att utforma ett

separat direktiv om årsbokslut och AVSNITT 1

sammanställd redovisning för sådana

institut, innebär detta inte ett regelverk INLEDANDE BESTÄMMELSER OCH

RÄCKVIDD

som är nytt i förhållande till direktiven

78/660/EEG och 83/349/EEG. Ett separat

direktiv av sådan innebörd skulle vara Artikel 1

varken lämpligt eller förenligt med de

principer som samordningen av bolagsrätten 1.Artiklarna 2, 3, 4.1, 4.3, 4.4

och

4.5,

bygger på, då kreditinstituten med den artiklarna 6, 7, 13, 14, 15.3 och

15.4,

viktiga roll de spelar för gemenskapens artiklarna 16-21, 29-35 och

37-41,

artikel

ekonomi inte kan undantas från ett 42 första stycket, artikel 45.1,

artiklarna

regelverk avsett för företag i allmänhet. Av 46, 48-50 och 51.1 samt

artiklarna 54,

56-

detta skäl har hänsyn tagits endast till 59 och 61 i direktiv 78/660/EEG

skall

gälla

vad som är utmärkande för kreditinstituten, i fråga om institut som anges i

artikel

2

och således innehåller detta direktiv nedan, om annat ej föreskrivs i

detta

endast avvikelser från bestämmelserna i direktiv.

direktiven 78/660/EEG och 83/349/EEG.

2.När det i direktiven 78/660/EEG

och

83/349/EEG hänvisas till

artiklarna 9

och

Medlemsstaterna uppvisar skillnader i 10 (balansräkning) respektive

23-26

fråga om uppställningen av och innehållet i (resultaträkning) i direktiv

78/660/EEG,

kreditinstitutens balansräkningar. I detta skall hänvisningarna anses ske

till

artikel

direktiv måste därför föreskrivas att alla 4 (balansräkning) respektive 27

och

28

kreditinstitut i gemenskapen skall (resultaträkning) i detta

direktiv.

tillämpa samma uppställningsform,

nomenklatur och terminologi i sina 3.Hänvisningar i direktiven

78/660/EEG

och

balansräkningar. Avvikelser bör tillåtas om 83/349/EEG till artiklarna 31 42

i

de är nödvändiga som följd av ett instituts direktiv 78/660/EEG skall anses

gälla

med

företagsform eller särskilda beaktande av artiklarna 35 39 i

detta

verksamhetsinriktning. direktiv.

4.När det i de nyss nämnda

bestämmelserna

i

För att årsbokslut och sammanställda direktiv 78/660/EEG hänvisas till

poster

i

redovisningar skall kunna jämföras måste ett balansräkningen som inte har

någon

antal grundläggande frågor avgöras, som rör motsvarighet i detta direktiv,

skall

redovisning av olika transaktioner i och hänvisningarna anses avse sådana

i artikel

4

utanför balansräk-ningen. i detta direktiv angivna poster

som

omfattar ifrågavarande tillgångar

och

skulder.

För bättre jämförbarhet måste också exakt anges

vad de olika posterna i och utanför

balansräkningen avser. Artikel 2

1.Vad som i detta direktiv

föreskrivs

om

Detsamma gäller uppställning och samordning skall gälla

definitioner av posterna i

resultaträkningen. a)kreditinstitut som avses i

artikel

1

första strecksatsen i direktiv

77/780/EEG

och som utgör bolag eller annat

företag

Jämförbarheten av uppgifter i enligt definitionen i fördragets

artikel

58

balansräkningen och resultaträkningen beror andra stycket,

också i hög grad av till vilka värden

tillgångar och skulder tas upp i b)finansiella institut som verkar

i

någon

balansräkningen. sådan företagsform som avses i

artikel 1.1

i

direktiv 78/660/EEG men för vilka

det

direktivet, till följd av punkt 2

i

nämnda

Med hänsyn till de särskilda risker som är artikel, inte tillämpas.

knutna till bankrörelse och till behovet

av att upprätthålla förtroende, bör det ges Vid tillämpning av detta direktiv

skall

med

möjlighet att i balansräkningen föra upp en "kreditinstitut" förstås även

finansiella

skuldpost betecknad "reserveringar för institut, om något annat inte

framgår

av

allmänna risker i bankrörelse". Av samma sammanhanget.

skäl bör medlemsstaterna ges rätt att, i

avvaktan på vidare samordning, medge 2.

kreditinstituten viss rörelsefrihet, Medlemsstaterna behöver inte

tillämpa

detta

särskilt i fråga om värdering av fordringar direktiv beträffande

samt vissa värdepapper. Emellertid bör i

det senare fallet medlemsstaterna tillåta a)

kreditinstitut

ifrågavarande kreditinstitut att tillskapa som

är

"reserveringar för allmänna risker i

uppräknade

i

bankrörelse" som nyss nämnts. Med-

artikel 2.2

i

lemsstaterna bör också ges rätt att tillåta

direktiv

kreditinstitut att kvitta vissa kostnader

77/780/EEG,

och intäkter i resultaträkningen.

b)

institut

som

är

hemmahörande

Med hänsyn till kreditinstitutens särskilda i

samma

karaktär behövs också vissa ändringar såvitt

medlemsstat

gäller noter till räkenskaperna. och

som,

i

enlighet

med

vad

som sägs

i

Då det är önskvärt att största möjliga antal

artikel 2.4

a

kreditinstitut underkastas samma regler, i

direktiv

så som skett genom direktiv 77/780/EEG,

77/780/EEG,

är

skall några lättnader, motsvarande de som

underställt

en

medges i direktiv 78/660/EEG, inte gälla

central

före-

för små och medelstora kreditinstitut. Om

tagsenhet

i

det likväl, mot bakgrund av vunna

samma

erfarenheter, kommer att visa sig

medlemsstat;

nödvändigt att ge sådana lättnader kan frågan i

sådant

fall

tas upp vid senare samordning. Av samma

skall,

om

skäl har det utrymme som i direktiv

annat

inte

83/349/EEG givits medlemsstaterna att

gäller

till

undanta moderföretag från skyldigheten att

följd av

detta

upprätta sammanställd redovisning, om

direktivs

företagen i gruppen inte tillsammans

tillämplighet

överstiger en viss storlek, inte utvidgats på

den

till att gälla kreditinstitut.

centrala

företagsen-

heten,

för

För att bestämmelserna om sammanställd

denna

redovisning skall kunna tillämpas på

centrala

kreditinstitut krävs en anpassning av

enhet

och

vissa av de regler som gäller för industri- dess

anknutna

och handelsföretag i allmänhet. Således

institut

skall specifika regler gälla för blandade

avges

grupper av företag och undantag från

sammanställd

underkonsolidering får göras beroende av

redovisning

särskilda villkor. som

även

omfattar

förvaltningsbe-

Med hänsyn till att banknätverken sträcker

rättelse

och

sig över nationsgränserna och att de som

befinner sig i ständig utveckling, bör

upprättats,

årsbokslut och sammanställd redovisning för

reviderats

de kreditinstitut som har huvudkontor i och

offent-

en medlemsstat offentliggöras i alla

liggjorts

i

medlemsstater där institutet är etablerat.

enlighet

med

detta

direktiv,

För behandling av problem som uppkommer

inom ämnesområdet för detta direktiv, c)

följande

särskilt såvitt gäller dess tillämpning, krävs

kreditinsti-

att företrädare för medlemsstaterna och tut:

kommissionen samarbetar i en

kontaktkommitté. För att en ökning av

I

antalet kommittéer skall undvikas bör sådant

Grekland

samarbete äga rum i den kommitté som avses

ETEBA

i artikel 52 i direktiv 78/660/EEG. Dock

(Nationella

måste kommittén, då problem som rör

investe-

kreditinstitut behandlas, ha en för

ringsbanken

ändamålet lämplig sammansättning.

för

industriell

--------------------------------------------------------------------------------

---------

utveck-

allmänheten.

ling)

och5.

Obligationer

T****** och

andra

E*********

värdepapper

(Investerings- med

fast

ban-

avkastning

ken).

I Irland "Industrial and Provident a)

emitterade

Societies".

av

offentliga

I Storbritannien "Friendly Societies"

organ,

och "Industrial and Provident Societies".

b)

emitterade

4.I avvaktan på vidare samordning får

av

medlemsstaterna, utan att det påverkar

andra

tillämpningen av artikel 2.3 i direktiv

låntagare,

78/660/EEG,

med

särskilt

a)i fråga om kreditinstitut, som avses i

an-

artikel 2.1 a i detta direktiv och som

givande

inte utgör bolag av någon sådan typ som

av

anges i artikel 1.1 i direktiv

78/660/EEG, föreskriva bestämmelser som

egna

avviker från detta direktiv, om

skuldebrev

institutens företagsform gör sådana

(såvida

det

avvikelser nödvändiga, inte

i

nationell

lag

b)i fråga om specialiserade kreditinstitut

föreskrivs

att

föreskriva bestämmelser som avviker från de

skall

detta direktiv, om den särskilda

räknas av

på

verksamhetsinriktningen gör sådana

skuldsidan).

avvikelser nödvändiga.

6.Aktier och andra värdepapper

med

rörlig

Sådana avvikande bestämmelser får avse avkastning.

endast anpassning av uppställningsformen,

nomenklaturen, terminologin och innehållet 7.Ägarintressen, med särskilt

angivande

av

i posterna i balans- och

resultaträkningarna; de får inte innebära ägarintressen i kreditinstitut

(såvida

det

rätt för berörda institut att redovisa färre inte i nationell lag föreskrivs

att

de

uppgifter i sina årsbokslut än vad andra skall uppges i noter).

institut som skall tillämpa detta direktiv

är skyldiga att göra. 8.Aktier och andelar i anknutna

företag

("affiliated undertakings"), med

särskilt

Medlemsstaterna skall inom sex månader från angivande av

utgången av den tid som anges i artikel

47.2 lämna uppgift till kommissionen om aktier och andelar i

kreditinstitut

ifrågavarande kreditinstitut, eventuellt (såvida det inte i nationell lag

föreskrivs

angivna efter företagskategori. att de skall uppges i noter).

Medlemsstaterna skall underrätta

kommissionen om vilka avvikelser som 9.Immateriella

anläggningstillgångar,

gjorts. angivna under Tillgångar,

rubrikerna B

och

C.I, i artikel 9 i direktiv

78/660/EEG,

Avvikelserna skall omprövas inom tio år med särskilt angivande av

efter anmälan av detta direktiv.

Kommissionen skall föreslå lämpliga åtgärder kostnader för bolagsbildning, så

som

de

om det är påkallat. Den skall därutöver lägga definierats i nationell lag, i

den mån

de

fram en preliminär rapport inom fem år enligt nationell lag får

redovisas

som

efter anmälan av direktivet. tillgångar (såvida det inte i

nationell

lag

föreskrivs att de skall uppges i

noter),

AVSNITT 2 goodwill, till den del den

förvärvats

mot

vederlag (såvida det inte i

nationell

lag

ALLMÄNNA BESTÄMMELSER OM BALANS- OCH föreskrivs att den skall uppges i

noter).

RESULTATRÄKNINGAR

10.Materiella

anläggningstillgångar,

angivna

under Tillgångar, rubrik C.II, i

artikel

9

Artikel 3 i direktiv 78/660/EEG, med

särskilt

angivande av

En sammanslagning av poster så som sägs i

artikel 4.3 a eller b i direktiv mark och byggnader som används

av

ett

78/660/EEG skall av kreditinstitut inte kreditinstitut för den egna

verksamheten

kunna utnyttjas annat än beträffande sådana (såvida det inte i nationell lag

föreskrivs

delposter i balans- och att uppgift skall lämnas i

noter).

resultaträkningarna som betecknats med

liten bokstav samt kunna tillåtas endast 11.Tecknat ej inbetalt kapital,

med

med stöd av bestämmelser som med- särskilt angivande av

lemsstaterna antagit för ändamålet.

infordrat kapital (såvida det

inte

i

nationell lag föreskrivs att

infordrat

AVSNITT 3 kapital skall redovisas på

skuldsidan,

i

vilket fall kapital som

infordrats men

ännu

BALANSRÄKNINGENS UPPSTÄLLNINGSFORM inte inbetalts skall tas upp

antingen

under denna tillgångspost eller

under

Artikel 4 Tillgångar, post 14).

Medlemsstaterna skall föreskriva följande 12.Egna aktier eller andelar (med

uppgift

form för uppställning av balansräkningen. om deras nominella värde eller, i

avsaknad

därav, deras bokförda parivärde,

i

den

utsträckning det i nationell lag

medges

att

de redovisas i balansräkningen).

Tillgångar

13.

Övriga

1. Kassa,

tillgångar.

tillgodoha-

vanden hos 14.

Tecknat

ej

central-

inbetalt

banker och

kapital som

är

postgiro.

infordrat

(såvida

det

2. Statsskuldförbindelser inte

i

och andra

nationell

lag

skuldbevis

föreskrivs

att

som är be-

infordrat

låningsbara i

kapital

skall

centralbanker:

redovisas

under

a)statsskuldförbindelser

Tillgångar,

och andra post

11).

liknande

värdepapper, 15.

Förutbetalda

kostnader

och

b) andra

upplupna

skuldbevis

intäkter.

som

är16.

Förlust

under

belånings-

räkenskapsåret

bara

(såvida

det

i inte

i

central-

nationell

lag

banker

föreskrivs

att

(såvida den

skall

det

redovisas

inte

under

Skulder

i och

eget

nationell

kapital,

post

lag 14).

föreskrivs

attSumma tillgångar.

de

skallSkulder och eget

kapital

redovisas

under1. Skulder

till

Tillgångar,

kreditinstitut

posterna

3 a)

att

och

betalas

4).

på

anfordran,

3. Fordringar på

kreditinstitut: b)

att

betalas

a) betalbara

på

på

viss

anfordran,

avtalad

förfallodag

b)andra

eller

fordringar.

efter

upp-

4. Utlåning till

sägning.

--------------------------------------------------------------------------------

---------

2. Inlåning från

allmänheten: Artikel 5

a) insattaFöljande skall

redovisas särskilt, som

sparmedel,delposter

till respektive post:

med

särskilt

Fordringar,

angivande som

anges

av

under Till-

gångar,

sådana

posterna 2 5,

insättningar hos

anknutna

som

företag, vare

skall sig

åter-

fordringarna

betalas

representeras

på av

värdepapper

an-

eller ej.

fordran,

sådana

Fordringar,

för som

anges

vilka

under Till-

en

gångar,

viss

posterna 2 5,

förfallodag hos

företag i

har

vilka

avtalats,

kreditinsti-

samt

tutet har ett

sådana

ägarintresse,

som vare

sig

skall

fordringarna

återbetalas

representeras

efter av

värdepapper

uppsägning,

eller ej.

allt

under

Skulder, som

förutsättning

anges under

att

Skulder och

en eget

kapital,

sådan

posterna 1,

uppdelning 2, 3

och 8,

är till

anknutna

föreskriven

företag, vare

i sig

skulderna

nationell

representeras

lag av

värdepapper

(såvida

eller ej.

det Skulder, som anges

under Skulder och eget

intekapital, posterna

1, 2, 3 och 8, till

iföretag i vilka

kreditinstitutet har ett

nationellägarintresse,

vare sig skulderna

lagrepresenteras av

värdepapper eller ej.

är

före-

skrivetArtikel 6

att

sådana1.Efterställda

tillgångar skall redovisas

upp-särskilt, som

delposter till poster enligt

gifter

uppställningsformen eller till poster

skallredovisade i

enlighet med artikel 5.

redovisas

i2.Efterställda

tillgångar är de tillgångar som,

noter),vare sig de

representeras av värdepapper

eller ej, i händelse av

likvidation eller

b)övriga skulder: konkurs kan infrias först efter

det att

övriga borgenärer tillgodosetts.

ba)att betalas på anfordran,

bb)att betalas på viss avtalad förfallodag Artikel 7

eller efter uppsägning.

Medlemsstaterna får medge att

uppgifter som

3.Skulder representerade av emitterade avses i artiklarna 5 och 6

redovisas i

värdepapper: noter till respektive poster.

a)emitterade skuldebrev,

Artikel 8

b)övriga.

1.Tillgångar skall redovisas

under

4.Övriga skulder. respektive rubrik i

balansräkningen, även då

det kreditinstitut som upprättar

balans-

5.Upplupna kostnader och förutbetalda räkningen pantförskrivit dem för

egna eller

intäkter. tredje mans åtaganden eller i

övrigt har

anvisat dem som säkerhet hos

tredje man.

6.Avsättningar:

2.Ett kreditinstitut får inte i

sin

a)avsättningar för pensioner och liknande balansräkning ta upp tillgångar

som

förpliktelser, institutet mottagit som pant

eller

anvisats som säkerhet, med mindre

b)avsättningar för skatter, tillgångarna utgörs av kontanta

medel som

deponerats hos institutet.

c)övriga avsättningar.

7.Vinst under räkenskapsåret (såvida det Artikel 9

inte i nationell lag föreskrivs att den

skall redovisas under Skulder och eget 1.I de fall ett lån har lämnats

av ett

kapital, post 14). konsortium av kreditinstitut,

skall varje

medverkande kreditinstitut i sin

8.Efterställda skulder. balansräkning ta upp endast sin

del av hela

lånet.

9.Tecknat kapital (såvida det inte i

nationell lag föreskrivs att infordrat

kapital skall redovisas under denna post, 2.Har ett kreditinstitut, i fråga

om ett

i vilket fall tecknat kapital och sådant konsortielån som anges i

punkt 1,

inbetalt kapital skall redovisas var för ställt garantier för högre belopp

än som

sig). motsvarar vad institutet

tillskjutit,

skall mellanskillnaden redovisas

som en

10.Överkurs vid emission. ansvarsförbindelse (under Poster

utanför

balansräkningen, post 1, andra

11.Kapitalreserver. strecksatsen).

12.Uppskrivningsfond.

Artikel 10

13.Balanserad vinst eller förlust.

1.Medel som ett kreditinstitut

förvaltar i

14.Vinst eller förlust under räkenskapsåret eget namn men för tredje mans

räkning skall

(såvida det inte i nationell lag föreskrivs redovisas i balansräkningen, om

institutet

att den skall redovisas under Tillgångar, har rätt att förfoga över

tillgångarna. Summan

post 16, eller under Skulder och eget av sådana tillgångar och skulder

skall

kapital, post 7). redovisas särskilt eller i noter

till

respektive tillgångs- och

skuldposter. Dock

Summa skulder. får medlemsstaterna medge att

sådana medel

redovisas utanför

balansräkningen, förutsatt

att särskilda regler gäller,

enligt vilka

Poster utanför balansräkningen medlen kan avskiljas från de

tillgångar som

står till förfogande för

utskiftning i

1. Ansvarsförbindelser,händelse av likvidation av

kreditinstitut

med särskilt (eller liknande förfaranden).

angivande av

accepterade2.

Tillgångar som förvärvats i

ochtredje mans namn

och för hans räkning får

endosseradeinte tas

upp i balansräkningen.

växlar,

garantierArtikel 11

samt

pantförskrivnaEndast

belopp som kan tas i anspråk när som

tillgångar.helst eller

beträffande vilka det har

avtalats en löp- eller

uppsägningstid som

2. understiger 24 timmar eller en

arbetsdag,

Åtaganden, med särskilt angivande av skall anses betalbara på

anfordran.

åtaganden

som

följerArtikel 12

med

åter-1.Med

återköpstransaktioner

köpstransaktioner.

avses transaktioner i vilka ingår överföring

från ett kreditinstitut eller en

kund

--------------------------------------------------------------------------------

---------

("överförande part") till ett annat Fordringar på företag som inte

uppfyller

de

kreditinstitut eller en annan kund nu nämnda villkoren skall tas upp

under

("mottagande part") av tillgångar, t.ex. Tillgångar, post 4.

växlar, fordringar eller överlåtbara

värdepapper, och överföringen villkorats av

att samma tillgångar senare skall återföras Artikel 16

till den överförande parten till ett bestämt

pris. Tillgångar: Post 4 Utlåning

till

allmänheten

2. Om den mottagande parten

förbinder sig att återlämna tillgångarna på en

dag som har bestämts eller skall bestämmas Utlåning till allmänheten skall

omfatta

alla

av den överförande parten, skall den ifråga- tillgångar i form av fordringar

på

inhemska

varande transaktionen anses som en äkta och utländska kunder som

inte är

återköpstransaktion. kreditinstitut, oavsett hur

transaktionen

rubricerats i det enskilda

fallet.

3. Har emellertid den mottagande

parten en rätt, men ej skyldighet, att på Undantag skall göras endast för

fordringar

i

en dag som är bestämd eller som skall form av obligationer

eller andra

bestämmas återlämna tillgångarna till värdepapper som skall tas upp

under

Till-

försäljningspriset eller till ett annat i gångar, post 5.

förväg fastställt pris, skall den

ifrågavarande transaktionen betraktas som

en försäljning med option att lämna

tillgångarna åter (oäkta återköpstransaktion). Artikel 17

4. I fråga om återköpstransaktioner Tillgångar: Post 5 Obligationer

och

andra

som avses i punkt 2 skall de överförda värdepapper med fast avkastning

tillgångarna fortsatt redovisas i den över-

förande partens balansräkning; den

köpeskilling som den överförande parten 1.

erhållit skall redovisas som en skuld till Denna post skall omfatta sådana

omsätt-

den mottagande parten. Vidare skall värdet ningsbara obligationer och

andra

av de överförda tillgångarna uppges i en not värdepapper med fast avkastning

som

i den överförande partens räkenskaper. Den emitterats av kreditinstitut

eller

andra

mottagande parten skall inte ha rätt att företag eller offentliga organ;

värdepapper

redovisa de överförda tilllgångarna i sin som emitterats av sistnämnda

organ

skall

balansräkning. Det belopp som erlagts av omfattas endast i den mån de inte

skall

tas

den mottagande parten skall redovisas som upp under Tillgångar, post 2.

en fordran på den överförande parten.

5.I fråga om återköpstransaktioner som avses i punkt 3 skall den överförande

parten däremot 2.Värdepapper med en rörlig ränta

som

varierar

inte ha rätt att redovisa de överförda beroende på särskilda

förhållanden, såsom

räntan

tillgångarna i sin balansräkning; dessa på interbankmarknaden eller

Euromarknaden,

poster skall redovisas som tillgångar i skall likaså anses som

obligationer

och

den mottagande partens balansräkning. Den värdepapper med fast avkastning.

överförande parten skall under Poster

utanför balansräkningen, post 2, redovisa 3.Endast återköpta och

omsättningsbara

egna

ett belopp som motsvarar det som skuldebrev får ingå i delposten 5

b.

överenskommits för ett eventuellt återköp.

6.Valutaterminstransaktioner, optioner, transaktioner som omfattar emission av

skuldebrev Artikel 18

med förbindelse att före förfallodagen

återköpa hela emissionen eller delar av Skulder och eget kapital: Post 1

Skulder

denna, samt andra liknande transaktioner till kreditinstitut

skall inte anses som återköpstransaktioner

i denna artikels mening.

1.Skulder till kreditinstitut

skall

omfatta

alla skulder som

uppkommit genom

AVSNITT 4 banktransaktioner som det

kreditinstitut,

vilket upprättar balansräkningen,

företagit

med inhemska och utländska

kreditinstitut,

SÄRSKILDA BESTÄMMELSER FÖR VISSA POSTER I oavsett hur transaktionen

rubricerats

i

BALANSRÄKNINGEN det enskilda fallet.

Undantag skall göras endast för

obligationer

Artikel 13 eller andra värdepapper som skall

tas

upp

under Skulder och eget kapital,

post

3.

Tillgångar: Post 1 Kassa,

tillgodohavanden hos centralbanker och 2.Vid tillämpning av denna

artikel

skall

postgiro till kreditinstitut hänföras alla

företag

uppförda på den lista som

offentliggjorts

i

1.Kassatillgångar skall omfatta lagliga betalningsmedel, däribland utländska

sedlar och Europeiska gemenskapernas

officiella

mynt. tidning i enlighet med artikel

3.7

i

direktiv 77/780/EEG, vidare

centralbanker

2.Till denna post får hänföras endast tillgodohavanden hos centralbanker och

postgiro i det och officiella inhemska

och

land eller de länder där kreditinstitutet är internationella bankinrättningar

samt

alla

etablerat. Sådana tillgodohavanden måste privata och offentliga företag

som inte

är

kunna fritt disponeras när som helst. etablerade inom gemenskapen men

som

faller

Andra fordringar på sådana institut skall under definitionen i artikel 1 i

direktiv

tas upp som fordringar på kreditinstitut 77/780/EEG.

(Tillgångar, post 3) eller som utlåning

till allmänheten (Till-gångar, post 4).

Artikel 19

Artikel 14 Skulder och eget kapital: Post 2

Inlåning

från allmänheten

Tillgångar: Post 2 Statsskuldförbindelser

och andra skuldbevis som är belåningsbara i 1.Inlåning från allmänheten skall

omfatta

all

centralbanker inlåning från andra

borgenärer än

kreditinstitut enligt

definitionen

i

artikel 18, oavsett hur

transaktionen

1.Denna post skall, under a, omfatta statsskuldförbindelser och andra liknande

värdepapper, rubricerats i det enskilda

fallet.

dvs. skattkammarväxlar, statsobligationer

och andra liknande skuldbevis emitterade Undantag skall göras endast för

upplåning

i

av offentliga organ och belåningsbara i form av obligationer

eller andra

centralbanker i det land eller de länder värdepapper som skall tas upp

under

Skulder

där kreditinstitutet är etablerat. och eget kapital, post 3.

Skuldbevis som emitterats av offentliga

organ och som inte uppfyller villkoren 2.Endast insättningar som

uppfyller

i

enligt ovan skall tas upp under nationell lag uppställda villkor

skall

Tillgångar, delpost 5 a. räknas som insatta sparmedel.

3.Sparobligationer skall tas upp

under

2.Denna post skall, under b, omfatta värdepapper som är belåningsbara i

centralbanker, dvs. motsvarande delpost endast i den

mån

de

alla värdepapper som innehas i egen inte är omsättningsbara.

portfölj och som förvärvats från

kreditinstitut eller från kunder, i den mån

värdepapperen enligt nationell lag är

belåningsbara i centralbanker i det land Artikel 20

eller de länder där kreditinstitutet är

etablerat. Skulder och eget kapital: Post 3

Skulder

representerade av emitterade

värdepapper

1.

Artikel 15 Denna post skall omfatta både

obligationer

och skulder för vilka

omsättningsbara

Tillgångar: Post 3 Fordringar på värdepapper har emitterats,

särskilt

kreditinstitut bankcertifikat, "bons de caisse"

och

skulder enligt egna accepter

eller

egna

växlar.

1.

Fordringar på kreditinstitut skall omfatta 2.

alla fordringar som uppkommit genom Endast växlar som ett

kreditinstitut

banktransaktioner som det kreditinstitut, utställt för egen upplåning och

för

vilka

vilket upprättar balansräkningen, företagit institutet svarar i första hand

(som

med inhemska och utländska kreditinstitut, trassat) skall räknas som egna

accepter.

oavsett hur transaktionen rubricerats i

det enskilda fallet.

Undantag skall göras endast för fordringar Artikel 21

som representeras av obligationer eller

andra värdepapper som skall tas upp under Skulder och eget kapital: Post 8

Tillgångar, post 5. Efterställda skulder

Har det genom avtal bestämts att

vissa

2. skulder, vare sig de

representeras

av

Vid tillämpning av denna artikel skall värdepapper eller ej, skall i

händelse

av

till kreditinstitut hänföras alla företag likvidation eller konkurs

återbetalas

först

uppförda på den lista som offentliggjorts i efter det att alla övriga

borgenärer

Europeiska gemenskapernas officiella tillgodosetts, skall sådana

skulder tas

upp

tidning i enlighet med artikel 3.7 i under denna post.

direktiv 77/780/EEG, vidare centralbanker

och officiella inhemska och

internationella bankinrättningar samt alla

privata och offentliga företag som inte är Artikel 22

etablerade inom gemenskapen men som

faller under definitionen i artikel 1 i Skulder och eget kapital: Post 9

Tecknat

direktiv 77/780/EEG. kapital

Denna post skall omfatta kapital

som,

--------------------------------------------------------------------------------

---------

oavsett hur det betecknats i det enskilda 5.

Provisionskostnader.

fallet, enligt nationell lag skall räknas

som eget kapital tecknat av aktieägare 6.

Nettovinst

eller andra innehavare, allt efter det

eller

ifrågavarande institutets associations-

nettoförlust

form. av

finansiella

trans-

aktioner.

Artikel 23 7.

Övriga

rörelsein-

Skulder och eget kapital: Post 11

täkter.

Kapitalreserver

8.

Allmänna

Denna post skall omfatta alla slag av

admini-

reserver som i artikel 9 i direktiv

strationskostnader:

78/660/EEG angivits och definierats under

Skulder och eget kapital, post A.IV. För

a)Personalkostnader

kreditinstitut vars associationsform inte med

särskild

omfattas av direktiv 78/660/EEG får med-

uppgift

om

lemsstaterna vid behov föreskriva även

andra slag av reserver.

löner

och

arvoden,

De slag av reserver som avses i första

stycket skall i berörda kreditinstituts

sociala

balansräkningar redovisas särskilt, som

kostnader

delposter till Skulder och eget kapital,

med

post 11, med undantag för

pensioner

uppskrivningsfond som skall tas upp under

särskilt

post 12.

an-

givna.

b)

Övriga

admini-

Artikel 24

strationskostnader.

Poster utanför balansräkningen: Post 1 9.Värdejusteringar beträffande

Tillgångar,

Ansvarsförbindelser posterna 9 och 10.

Denna post skall omfatta alla 10.Övriga rörelsekostnader.

transaktioner varigenom ett institut har

ställt garanti för tredje mans 11.Nedskrivningar av fordringar

samt

förpliktelser. avsättningar för

ansvarsförbindelser

och

åtaganden.

I noter skall anges arten och storleken

av varje slag av ansvarsförbindelse som är 12.Återföringar av nedskrivna

fordringar

av betydelse i förhållande till institutets samt av avsättningar för

ansvarsförbindelser

hela verksamhet. och åtaganden.

Förbindelser genom endossering av 13.Nedskrivningar av överlåtbara

värdepapper

rediskonterade växlar skall ingå i denna som innehas som

finansiella

post endast om annat ej är föreskrivet i anläggningstillgångar, av

ägarintressen

samt

nationell lag. Det samma gäller beträffande av aktier och andelar i anknutna

företag.

andra accepter än egna accepter.

14.Återföringar av nedskrivna

överlåtbara

Borgensförbindelser och pantförskrivna värdepapper som innehas som

finansiella

tillgångar skall omfatta alla anläggningstillgångar,

ägarintressen

samt

garantiförpliktelser som ingåtts samt alla aktier och andelar i anknutna

företag.

tillgångar som pantförskrivits för tredje

mans räkning, särskilt borgensförbindelser 15.Skatt på resultatet av den

normala

och oåterkalleliga remburser. verksamheten.

16.Resultatet av den normala

verksamheten

efter skatt.

Artikel 25

17.Extraordinära intäkter.

Poster utanför balansräkningen: Post 2

Åtaganden 18.Extraordinära kostnader.

Denna post skall omfatta alla 19.Extraordinärt resultat.

oåterkalleliga åtaganden som innebär

risktagande. 20.Skatt på extraordinärt

resultat.

I noter skall anges arten och storleken 21.Extraordinärt resultat efter

skatt.

av varje slag av åtagande som är av

betydelse i förhållande till institutets 22.Övriga skatter som inte ingår

i

hela verksamhet. ovanstående poster.

Åtaganden genom återköpstransaktioner skall 23.Vinst eller förlust för

räkenskapsåret.

omfatta åtaganden som ingåtts av

kreditinstitut i samband med sådana

återköpstransaktioner (på grund av avtal om Artikel 28

försäljning med option att lämna tillgångarna

åter) som avses i artikel 12.3. Horisontell uppställning

(kontoform)

A.

Kostnader

AVSNITT 5

1.

Räntekostnader

RESULTATRÄKNINGENS UPPSTÄLLNINGSFORM

och

liknande

kostnader.

Artikel 26

2.Provisionskostnader.

Medlemsstaterna skall föreskriva att en

eller båda av de i artiklarna 27 och 28 3.

Nettoförlust

angivna formerna skall användas för

av

uppställning av resultaträkningen. Om en

finansiella

medlemsstat föreskriver båda

trans-

uppställningsformerna får den tillåta före-

aktioner.

tagen att välja mellan dem.

4.

Allmänna

admini-

Artikel 27

strationskostnader:

Vertikal uppställning (rapportform)

a)Personalkostnader

med

särskild

1. Ränteintäkter

uppgift

om

och liknande

intäkter med

löner

och

särskild

arvoden,

uppgift om

intäkter från

sociala

värdepapper

kostnader

med fast

med

avkastning.

pensioner

särskilt

2. Räntekostnader

an-

och liknande

givna.

kostnader.

b)

Övriga

3. Intäkter från

admini-

värdepapper:

strationskostnader.

a) Intäkter

från 5.

aktier

Värdejusteringar

och

beträffande

andra

Tillgångar,

värde-

posterna

9

papper och

10.

med

rörlig

avkastning.

6.Övriga

rörelsekost-

b) Intäkter

nader.

från

ägarintressen.

7.

c) Intäkter

Nedskrivningar

från av

fordringar

aktier samt

och

avsättningar

andelar för

ansvars-

i

förbindelser

anknutna och

åtaganden.

företag.

4. Provisionsintäkter. 8.

Nedskrivningar

--------------------------------------------------------------------------------

---------

av överlåtbara

posterna

1,

värdepapper 2, 3

och

8,

som innehas

oberoende

av

som hur

de

be-

finansiella

räknats;

här

anläggningstill-

skall

också

gångar, av ingå

över

tiden

ägarintressen

fördelade

samt av

utgifter

som

aktier och

uppkommit

andelar i

därigenom

att

anknutna

tillgångar

för-

företag.

värvats

till

högre

belopp

9.Skatt på resultatet av den normala än,

eller

att

verksamheten.

skulder

iklätts

till

10.Resultatet av den normala verksamheten

lägre belopp

än

efter skatt. vad

som

skall

betalas

på

11.Extraordinära kostnader.

förfallodagen,

12.Skatt på extraordinärt resultat. 3)intäkter och kostnader som

uppkommit

på

grund av säkrade terminskontrakt

och som

är

13.Extraordinär förlust efter skatt. fördelade över kontraktets

faktiska

löptid

och har räntekaraktär,

14.Övriga skatter som inte ingår i

ovanstående poster. 4)ränteliknande arvoden och

provisioner

som

beräknas på tidsbasis eller på

grundval

av

15.Vinst för räkenskapsåret. fordringens eller skuldens

storlek.

B.Intäkter Artikel 30

1.Ränteintäkter och liknande intäkter med Artikel 27, post 3 (vertikal

uppställning).

särskild uppgift om intäkter av värdepapper

med fast avkastning. Artikel 28, post B.2

(horisontell

uppställning).

2.Intäkter från värdepapper:

Intäkter från aktier och andra

värdepapper

a)Intäkter från aktier och andra värdepapper med rörlig avkastning, från

ägarintressen

och

med rörlig avkastning. från aktier och andelar i

anknutna

företag.

b)Intäkter från ägarintressen. Denna post skall omfatta all

utdelning

och

alla övriga intäkter från

värdepapper

med

c)Intäkter från aktier och andelar i rörlig avkastning, från

ägarintressen och

från

anknutna företag. aktier och andelar i anknutna

företag.

Intäkter från aktier och andelar

i

3.Provisionsintäkter. förvaltningsbolag skall också

ingå i

denna

post.

4.Nettovinst av finansiella

transaktioner.

Artikel 31

5.Återföringar av nedskrivna fordringar

samt av avsättningar för ansvarsförbindelser Artikel 27, posterna 4 och 5

(vertikal

och åtaganden. uppställning).

6.Återföringar av nedskrivna överlåtbara Artikel 28, posterna A.2

och B.3

värdepapper som innehas som finansiella (horisontell uppställning).

anläggningstillgångar, ägarintressen samt

aktier och andelar i anknutna företag. Provisionsintäkter och

provisionskostnader.

7. ÖvrigaUtan att det

påverkar tillämpningen

av

rörelsein-artikel 29

skall till

provisionsintäkter

täkter.räknas intäkter

från alla tjänster

som

tillhandahållits tredje man och

till

8. Resultatet

provisionskostnader alla kostnader

för

avtjänster som

tillhandahållits av tredje

man,

densärskilt

normala

verksam- provisioner

hänförliga till

garantigivning,

hetentill

låneförvaltning för andra

långivares

efterräkning och till

värdepapperstransaktioner

skatt.för tredje mans

räkning,

9.Extraordinära provisioner och andra avgifter

samt

intäkter. intäkter hänförliga

till

betalningstransaktioner,

10. Extraordinär

kontoadministration, samt förvaring

och

vinstförvaltning av

värdepapper,

efter

skatt. provisioner

hänförliga till transaktioner

i

utländsk valuta och försäljning

och köp

av

11. Förlustmynt och ädla

metaller för tredje

mans

förräkning,

räken-

skapsåret.

provisioner

för

AVSNITT 6

mäklartjänster

i

samband

med

SÄRSKILDA BESTÄMMELSER FÖR VISSA POSTER I

inlånings-,

RESULTATRÄKNINGEN

försäkrings-

och

låneavtal.

Artikel 29

Artikel 27, posterna 1 och 2 (vertikal

uppställning). Artikel 32

Artikel 28, posterna A.1 och B.1 Artikel 27, post 6 (vertikal

uppställning).

(horisontell uppställning).

Artikel 28, post A.3

eller B.4

Ränteintäkter och liknande intäkter samt (horisontell uppställning).

räntekostnader och liknande kostnader.

Nettovinst eller

nettoförlust av

Dessa poster skall omfatta alla vinster finansiella transaktioner.

och förluster som uppkommer i

bankverksamhet, bl.a. Denna post omfattar

1) alla intäkter 1.

nettovinster

från

eller

tillgångar

nettoförluster

upptagna av

handel

med

under

värdepapper

Tillgångar, som

inte

posterna 1 5

innehas

som

i

finansiella

balansräkningen, an-

oberoende av

läggningstill-

hur de be-

gångar

jämte

räknats; här

justeringar

skall också

eller

ingå över

återföringar

av

tiden för-

värdet på

sådana

delade

värdepapper,

intäkter som med

beaktande

uppkommit av

den

därigenom att

mellanskill-

tillgångar nad

som

förvärvats

uppkommer

vid

till lägre

tillämpning

av

belopp än,

artikel

36.2;

eller att dock

skall

i

skulder de

med-

iklätts till

lemsstater

högre belopp som

utnyttjar

än vad som den

möjlighet

skall som

ges

i

betalas på

artikel

37

förfalloda-

dessa

gen,

nettovinster

eller

2) alla

nettoförluster

kostnader för

jämte

skulder

värdejusteringar

upptagna och

under

återföringar

Skulder och

redovisas

eget

endast

till

kapital, den

del

de

--------------------------------------------------------------------------------

---------

hänför sig Tillgångar under övriga

poster i

till balansräkningen skall värderas

som

värdepapper i anläggningstillgångar om de är

avsedda

att

handelslager, varaktigt ingå i företagets

normala

verksamhet.

2. nettovinster

eller

nettoförluster 2. När det i

avsnitt 7

i

av direktiv 78/660/EEG

hänvisas till

valutatransaktioner,finansiella

anläggningstillgångar

skall

utan att det detta begrepp, då det gäller

kreditinstitut,

påverkar anses omfatta ägarintressen,

aktier

och

tillämpningen andelar i anknutna företag samt

värdepapper

av artikel avsedda att varaktigt ingå i

företagets

29.3, normala verksamhet.

3. nettovinster

eller 3.

a)Obligationer

nettoförluster och

andra

av köp- och

värdepapper

säljtrans- med

fast

av-

aktioner

kastning

beträffande

skall när

de

finansiella

innehas

som

instrument

anläggningstill-

inklusive

gångar tas

upp

ädla i

metaller.

balansräkningen

till

anskaffnings-

Artikel 33

värdet.

Medlemsstaterna

Artikel 27, posterna 11 och 12 (vertikal får

dock

kräva

uppställning).

eller

tillåta

att

sådana

Artikel 28, posterna A.7 och B.5

värdepapper

(horisontell uppställning). tas

upp

i

balansräkningen

Nedskrivningar av fordringar samt med

det

avsättningar för ansvarsförbindelser och

belopp

som

åtaganden.

skall

infrias

på

för-

fallodagen.

Återföringar av nedskrivna fordringar samt

av avsättningar för ansvarsförbindelser och b)När anskaffningskostnaden för

sådana

åtaganden. värdepapper är högre än det

belopp som

skall

infrias på förfallodagen skall

mellan-

skillnaden tas upp som en kostnad

i

1.Dessa poster skall omfatta dels kostnader vid nedskrivningar av sådana

fordringar som resultaträkningen.

Medlemsstaterna får

dock

skall tas upp under Tillgångar, posterna 3 kräva eller tillåta att

mellanskillnaden

och 4, samt avsättningar för sådana skrivs av i delposter så att den

är

helt

ansvarsförbindelser och åtaganden som skall avskriven på värdepapperens

förfallodag.

tas upp som poster utanför balansräkningen, Mellanskillnaden skall redovisas

särskilt

i

posterna 1 och 2, dels intäkter av balansräkningen eller i en not.

tidigare nedskrivna fordringar samt

belopp som återförts efter tidigare c)När anskaffningskostnaden för

sådana

nedskrivningar eller avsättningar. värdepapper är lägre än det

belopp som

skall

infrias på förfallodagen får

medlemsstaterna

kräva eller tillåta att

mellanskillnaden

tas

2.Denna post skall i medlemsstater som utnyttjar den möjlighet som ges i artikel

37 upp som intäkt, fördelad i poster

under

åter-

omfatta även nettovinst eller nettoförlust stående löptid. Mellanskillnaden

skall

av handel med sådana under Tillgångar, redovisas särskilt i

balansräkningen eller

i

posterna 5 och 6, upptagna värdepapper som en not.

varken innehas som finansiella

anläggningstillgångar enligt definitionen i

artikel 35.2 eller ingår i handelslager, Artikel 36

jämte justeringar eller återföringar av

värdet på sådana värdepapper, med beaktande 1.Om överlåtbara värdepapper,

vilka

inte

av den skillnad som följer vid tillämpning innehas som

finansiella

av artikel 36.2. Postens rubrik skall anläggningstillgångar, tas upp

till

anpassas därefter. anskaffningsvärdet i

balansräkningen,

skall

kreditinstitutet i en not

redovisa

skillnaden mellan

anskaffningsvärdet

och

3.Medlemsstaterna får tillåta kvittning mellan kostnader och intäkter under

dessa poster, så det högre marknadsvärde som

gäller

på

att endast en nettopost (intäkt eller balansdagen.

kostnad) redovisas.

2.Medlemsstaterna får dock kräva

eller

tillåta

4.Värdejusteringar av fordringar på kreditinstitut, kunder, företag i vilka

kreditinstitut att sådana överlåtbara

värdepapper tas upp

i

har ägarintressen samt anknutna företag balansräkningen till det högre

marknadsvärde

skall redovisas särskilt i noter, när som gäller på balansdagen.

Skillnaden

mellan

justeringarna är av betydelse. Denna anskaffningsvärdet och det

högre

bestämmelse behöver inte tillämpas om en marknadsvärdet skall redovisas i

en

not.

medlemsstat tillåter kvittning enligt

punkt 3.

Artikel 37

Artikel 34 1.Artikel 39 i direktiv

78/660/EEG

skall

gälla i fråga om värdering av

kreditinstituts

Artikel 27, posterna 13 och 14 (vertikal fordringar, obligationer, aktier

och

andra

uppställning). värdepapper med rörlig avkastning

vilka

inte

innehas som

finansiella

anläggningstillgångar.

Artikel 28, posterna A.8 och B.5

(horisontell uppställning). 2.I avvaktan på vidare samordning

får

dock

medlemsstaterna tillåta

Nedskrivningar av överlåtbara värdepapper a)att fordringar på

kreditinstitut

samt

som innehas som finansiella utlåning till allmänheten

(Tillgångar,

anläggningstillgångar, av ägarintressen samt posterna 3 och 4) och skuldebrev

samt

av aktier och andelar i anknutna företag. aktier och andra värdepapper med

rörlig

avkastning, som ingår under

Tillgångar,

posterna 5 och 6, och som varken

innehas

Återföringar av nedskrivna överlåtbara som finansiella

anläggningstillgångar

enligt

värdepapper som innehas som finansiella definitionen i artikel 35.2 eller

ingår

i

anläggningstillgångar, ägarintressen samt handelslager, tas upp till ett

värde lägre

än

aktier och andelar i anknutna företag. det som följer av en tillämpning

av

artikel

39.1 i direktiv 78/660/EEG, om

det krävs

för

1. Dessa poster skall omfatta beaktande av de särskilda risker

som

är

dels kostnader vid nedskrivning av sådana förenade med bankrörelse;

skillnaden

mellan

fordringar som skall tas upp under Till- de två värdena får dock inte

motsvara mer

än

gångar, posterna 5 8, dels alla belopp som 4% av de samlade tillgångarnas

värde

beräknat

återförts efter tidigare nedskrivning, till enligt den nämnda artikel 39,

den del kostnaderna och intäkterna hänför

sig till överlåtbara värdepapper som innehas b) att

det

lägre

som finansiella anläggningstillgångar

värde

som

enligt definitionen i artikel 35.2, till

följer av

en

ägarintressen eller till aktier eller

tillämpning

av

andelar i anknutna företag. a

upprätthålls

tills

2. Medlemsstaterna får tillåta

kreditinstitutet

kvittning mellan kostnader och intäkter

beslutar

att

under dessa poster, så att endast en

justera

det,

nettopost (intäkt eller kostnad)

redovisas. c) att

varken

artikel

36.1

3. Värdejusteringar av sådana i

detta

överlåtbara värdepapper, ägarintressen samt

direktiv

aktier och andelar i anknutna företag

eller

artikel

skall redovisas särskilt i noter, när 40.2

i

justeringarna är av betydelse. Denna

direktiv

bestämmelse behöver inte tillämpas om en

78/660/EEG

medlemsstat tillåter kvittning enligt

skall gälla,

i

punkt 2. fall

en

medlemsstat

uttnyttjar

den

möjlighet

AVSNITT 7 som

ges i

a

ovan.

VÄRDERINGSREGLER Artikel 38

1. Medlemsstater som

utnyttjar

Artikel 35 den möjlighet som ges i artikel

37

skall

tillåta och övriga medlemsstater

får

tillåta,

1. Vad som tagits upp under i avvaktan på vidare samordning,

att

det

Tillgångar, posterna 9 och 10, skall under Skulder och eget kapital

införs

en

alltid värderas som anläggningstillgångar. post 6A, betecknad "Reserveringar

för

--------------------------------------------------------------------------------

---------

allmänna risker i bankrörelse". Denna post

eventuella

skall omfatta reserveringar som

förutsättningar

kreditinstitut beslutar göra för att möta de

och

särskilda risker som är förenade med

villkor

bankrörelse.

för

kon-

vertering

2. Saldot för ökningar och

av

minskningar av "Reserveringar för allmänna

det

risker i bankrörelse" skall redovisas

efterställda

särskilt i resultaträkningen.

lånet

till

kapital

eller

Artikel 39

till

något

1. Tillgångar och skulder i

annat

utländsk valuta skall omräknas efter

slag

avistakursen på balansdagen.

av

Medlemsstaterna får dock kräva eller tillåta

skuldpost.

att tillgångar som innehas som finansiella

anläggningstillgångar samt materiella och b)

Sammanfattande

immateriella tillgångar som inte är säkrade

upplysning

om

på avista- eller terminsmarknader, omräknas

vilka

regler

efter anskaffningskursen vid förvärvet. som

gäller

för

övriga

lån.

2.Öppna termins- och avistaaffärer skall omräknas efter avistakursen på

balansdagen.

3. a)

I

Medlemsstaterna får dock kräva att

stället

terminsaffärer omräknas efter terminskursen

för

på balansdagen.

de

upplysningar

som

3.Utan att det påverkar tillämpningen av artikel 29.3 skall skillnader mellan å

ena sidan

krävs

det bokförda värdet av tillgångar, skulder

enligt

och terminsaffärer och å andra sidan det

artikel

värde som erhållits vid omräkning enligt

43.1.6

punkterna 1 och 2 redovisas i resultaträk-

i

ningen. Medlemsstaterna får dock kräva

direktiv

eller tillåta att skillnader till följd av

78/660/EEG,

omräkning enligt punkterna 1 och 2

skall

redovisas, helt eller delvis, under

kreditinsti-

bundna reserver, då de hänför sig till

tuten

finansiella anläggningstillgångar, till

för

materiella eller immateriella tillgångar

var

och till transaktioner avsedda att säkra

och

sådana tillgångar.

en

av

posterna

4.Medlemsstaterna får bestämma att positiva omräkningsskillnader som hänför sig

till

3

terminsaffärer, tillgångar eller skulder

b

som inte är säkrade genom andra

och

terminsaffärer eller av tillgångar eller

4

skulder, inte skall redovisas i resultat-

under

räkningen.

Till-

gångar

och

5.Vid användning av någon sådan metod som anges i artikel 59 i direktiv

78/660/EEG får

posterna

medlemsstaterna bestämma att

1

omräkningsskillnader skall, helt eller

b,

delvis, föras direkt till reserver.

2

Positiva och negativa omräkningsskillnader

a,

som förs till reserver skall redovisas

2

särskilt i balansräkningen eller i en not.

b.bb

och

3

6.Medlemsstaterna får kräva eller tillåta att omräkningsskillnader, som vid

sammanställd

b

redovisning uppkommer då ett anknutet

under

företags kapital och reserver eller ett

Skulder

ägarintresses andel av kapital och

och

reserver omräknas vid början av redovis-

eget

ningsperioden, helt eller delvis skall

kapital

ingå i sammanställda reserver, jämte

i

omräkningsskillnader hänförliga till

noter

omräkning av transaktioner avsedda att

ange

säkra sådant kapital och sådana reserver.

belopp

för

fordringar

7.Medlemsstaterna får kräva eller tillåta att intäkter och kostnader hänförliga

till anknutna

och

företag och till ägarintressen vid

skulder

sammanställd redovisning omräknas efter ett

allt

genomsnitt av valutakurserna under

efter

redovisningsperioden.

återstående

löptid

enligt

AVSNITT 8

följande:

NOTERNAS INNEHÅLL Högst tre månader.

Mer än tre månader men högst ett

år.

Artikel 40

1. Artikel 43.1 i direktiv Mer än ett år men högst fem år.

78/660/EEG skall tillämpas med de

avvikelser som följer av artikel 37 i Mer än fem år.

detta direktiv och följande bestämmelser.

I fråga om Tillgångar, post 4,

skall

också

redovisas vilka fordringar som är

betalbara

2. Ett kreditinstitut skall på anfordran respektive efter

kort

lämna upplysningar, utöver vad som sägs i uppsägningstid.

artikel 43.1.5 i direktiv 78/660/EEG, om

vad som upptagits under Skulder och eget Om fordringar eller

skulder skall

kapital, post 8 (efterställda skulder), amorteras, skall som återstående

löptid

räknas

enligt följande. perioden mellan

balansdagen och

förfallodagen för respektive

amortering.

a) Beträffande

varje lån som Dock får medlemsstaterna under en

tid

av

motsvarar fem år från den dag som avses i

artikel

47.2

mer än 10% av kräva eller tillåta att

förteckningen

över

samtliga tillgångar och skulder efter

löptid görs

på

efterställda grundval av ursprunglig löp-

eller

skulder: uppsägningstid. I sådant fall

skall, när

ett

kreditinstitut har förvärvat en

utelöpande

i) Uppgiftfordran som

inte representeras av

värde-

ompapper,

medlemsstaterna kräva

att

lånebe-fordringen

anges efter den löptid

som

loppåterstår från

dagen för förvärvet. Vid

tillämp-

ochning av detta

stycke skall

ursprunglig

-löptid för fordringar

motsvara tiden

mellan

valuta,dagen för

första utnyttjandet och dagen

för

räntesats

återbetalning; som uppsägningstid

skall

ochräknas tiden mellan

den dag då

uppsägning

förfallodagsker och

dagen för återbetalning; i fråga

om

ellerfordringar och

skulder som skall

amorte-

omras, skall

överenskommen löptid

motsvara

huruvidatiden mellan

den dag då fordringen

eller

lånetskulden uppkom

och förfallodagen för

sista

löperamortering.

Kreditinstituten skall

också

evigt.beträffande

balansräkningsposter som avses

i

detta stycke ange hur stor

del av

ii) Uppgifttillgångarna

och skulderna som

förfaller

omtill betalning inom

ett år

efter

eventu-balansdagen.

ella

omständigheterb)Ett

kreditinstitut skall i fråga

om

somTillgångar, post 5

(obligationer och

andra

medförvärdepapper med

fast avkastning)

och

förtidaSkulder och

eget kapital, post 3

a

återbetalning.

(emitterade skuldebrev) ange hur stor

del

av tillgångarna och skulderna som

förfaller

iii) Uppgifttill betalning

inom ett år

efter

ombalansdagen.

villko-

renc)Medlemsstaterna

får kräva att

upplysningar

försom avses i a och b

ovan skall lämnas

i

lånetsbalansräkningen.

efterställda

karak- d)

Ett

tär,

kreditinstitut

om

skall

--------------------------------------------------------------------------------

---------

lämnaf)Uppgift om

förvaltnings- och

närma-

förmedlingstjänster som ett institut lämnat

retredje man, i den

mån omfattningen av sådan

uppgifterverksamhet är

av betydelse i förhållande till

ominstitutets samlade

verksamhet.

till-

gångarg)Det samlade

värdet av tillgångar

somrespektive skulder

i utländsk valuta,

detomräknat till den

valuta som använts i

harårsbokslutet.

ställt

somh)Uppgift om vilka

slags icke förfallna

säkerhetterminsaffärer

som föreligger på balansdagen,

förmed särskilt

angivande för varje slag av

egnaaffärer om de till

väsentlig del ingåtts för

elleratt möta verkan

av svängningar i räntekurser,

tredjevalutakurser och

marknadspriser, och om de

mansi väsentlig mån

ingåtts som ett led i

förpliktelser

verksamheten. Sådana kategorier skall

(inklusiveomfatta alla

affärer beträffande vilka

ansvars-intäkter och

kostnader skall tas upp enligt

för-artikel 27 post 6,

artikel 28 posterna A.3

bindelser);eller B.4,

eller artikel 29.3, exempelvis

uppgifternautländska

valutor, ädla metaller, överlåtbara

skallvärdepapper,

bankcertifikat och andra

varatillgångar.

så

detaljerade

att AVSNITT 9

de

beträffande

BESTÄMMELSER OM SAMMANSTÄLLD REDOVISNING

varje

enskild

skuldpostArtikel 42

respekti-

ve1.Kreditinstitut

skall

upprätta

postsammantälld

redovisning och

sammanställd

utanför

förvaltningsberättelse i enlighet

med

balans-direktiv

83/349/EEG, i den mån annat

ej

räkningenföreskrivs i

detta avsnitt.

ger

upp-2.I den mån en

medlemsstat

inte

lysningtillämpar

artikel 5 i direktiv

83/349/EEG

omskall punkt 1 i

denna artikel gälla

också

totalbeloppet

moderföretag som inte har annat ändamål än

att

förförvärva innehav i

dotterföretag och

att

deförvalta sådana

innehav och göra

dem

tillgångar

vinstbringande, såvitt

dotterföretagen

somuteslutande eller

huvudsakligen

är

ställtskreditinstitut.

som

säker-

het.

Artikel 43

4. 1. Direktiv

83/349/EEG

skall

När ett kreditinstitut är skyldigt att tillämpas med de avvikelser som

följer

av

under Poster utanför balansräkningen lämna artikel 1 i detta direktiv och

punkt 2

i

upplysningar som avses i artikel 43.1.7 i denna artikel.

direktiv 78/660/EEG, behöver dessa

upplysningar inte upprepas i noter.

2.

a)Artiklarna

4,

6, 15

och

5. 40 i

direktiv

I stället för de upplysningar som krävs

83/349/EEG

enligt artikel 43.1.8 i direktiv

skall

inte

78/660/EEG, skall kreditinstitut i noter

gälla.

ange hur stor del av intäkterna under

posterna 1, 3, 4, 6 och 7 i artikel 27

b)Medlemsstaterna

eller under posterna B.1, B.2, B.3, B.4 får

göra

en

och B.7 i artikel 28 som hänför sig till

tillämpning

av

olika geografiska marknader, i den mån

artikel 7

i

dessa väsentligen skiljer sig åt med hänsyn

direktiv

till hur kreditinstitutets verksamhet

83/349/EEG

bedrivs. Artikel 45.1 b i direktiv

beroende

av

78/660/EEG skall gälla.

följande

ytterligare

villkor:

6.

Hänvisningen i artikel 43.1.9 i direktiv

Moderföretaget

78/660/EEG till artikel 23.6 i samma

skall

ha

direktiv skall anses som en hänvisning

avgivit

en

till artikel 27.8 eller artikel 28 A.4 i

förklaring

att

detta direktiv. det

garante-

rar

åtaganden

som

det

7.

undantagna

Med avvikelse från artikel 43.1.13 i

företaget

direktiv 78/660/EEG behöver kreditinstitut

iklätt sig;

i

lämna uppgift endast om storleken av det

senare

förskott och krediter som beviljats

företagets

ledamöterna i förvaltnings-, lednings- och

redovisning

kontrollorgan, och om åtaganden som ingåtts

skall

uppges

för ledamöternas räkning i form av garantier att

en

sådan

av något slag. I sådana uppgifter skall

förklaring

anges summan för varje personkategori.

gjorts.

Moderföretaget skall

vara ett

Artikel 41 kreditinstitut enligt

definitionen

i

artikel 2.1 a i detta direktiv.

1.De uppgifter som anges i artikel 15.3 i

direktiv 78/660/EEG skall redovisas med c)Uppgifter som avses i de två

första

avseende på tillgångar som innehas som strecksatserna i artikel 9.2 i

direktiv

anläggningstillgångar enligt definitionen i 83/349/EEG, alltså

artikel 35 i detta direktiv. Skyldigheten

att redovisa värdejusteringar särskilt summan av

anläggningstillgångarna

och

skall emellertid inte gälla i de fall en

medlemsstat har tilllåtit kvittning av nettoomsättningen,

värdejusteringar med stöd av artikel 34.2 i

detta direktiv. I sådant fall får skall ersättas av

värdejusteringar sammanslås med andra

poster. summan av posterna 1, 3, 4, 6

och 7

i

artikel 27 eller B.1, B.2, B.3,

B.4

och

2.Medlemsstaterna skall föreskriva B.7 i artikel 28 i detta

direktiv.

skyldighet för kreditinstitut att även i

noterna redovisa följande: d)Om, till följd av bestämmelsen

i

artikel

13.3 c i direktiv

83/349/EEG, ett

a)En uppdelning av överlåtbara värdepapper, dotterföretag som är ett

kreditinstitut

inte

redovisade under Tillgångar, posterna 5 8, omfattas av sammanställd

redovisning,

men

på noterade och onoterade värdepapper. aktierna eller andelarna i det

företaget

innehas temporärt som ett led i

en

b)En uppdelning av överlåtbara värdepapper, finansiell stödaktion, syftande

till

en

redovisade under Tillgångar, posterna 5 rekonstruktion eller räddning av

företaget

i

och 6, alltefter huruvida de innehas fråga, skall detta företags

årsbokslut

fogas

eller inte innehas som finansiella till den sammanställda

redovisningen

och

anläggningstillgångar enligt artikel 35, kompletterande upplysningar om

arten

av

samt det kriterium som använts för och villkoren för den

finansiella

åtskillnad av de båda värdepapperskategori- stödaktionen lämnas i en not.

erna.

e)En medlemsstat får tillämpa

artikel 12

i

c)Värdet av leasingaffärer fördelat på direktiv 83/349/EEG också på två

eller

flera

respektive balansräkningspost. kreditinstitut som inte är

anknutna så

som

sägs i artikel 1.1 eller 1.2 i

det

d)En uppdelning av post 13 under direktivet men som på annan grund

än

avtal

Tillgångar, post 4 under Skulder och eget eller bestämmelser i

stiftelseurkund

eller

kapital, posterna 10 och 18 vid vertikal bolagsordning står under gemensam

ledning.

uppställning eller posterna A.6 och A.11

vid horisontell uppställning samt posterna f)Samtliga bestämmelser utom

punkt 2

i

7 och 17 vid vertikal uppställning eller artikel 14 i direktiv 83/349/EEG

skall

posterna B.7 och B.9 vid horisontell gälla, dock med följande

avvikelse.

uppställning i resultaträkningen på de

huvudbelopp som ingår under respektive I fall då moderföretaget

är ett

post, i den mån dessa belopp är av kreditinstitut och ett eller

flera

betydelse för bedömningen av årsbokslutet, dotterföretag som skall omfattas

av

jämte förklaringar angående beloppens natur sammanställd redovisning inte är

det,

skall

och storlek. de senare företagen omfattas av

sammanställd

redovisning om deras verksamhet

har

direkt

e)Kostnader under räkenskapsåret för ett samband med bankverksamhet eller

avser

kreditinstituts efterställda skulder. tjänster knutna till

bankverksamhet,

såsom

leasing, factoring, förvaltning

av

--------------------------------------------------------------------------------

---------

värdepappersfonder datatjänster eller

liknande.

g)I fråga om uppställning av sammanställd

redovisning skall

artiklarna 3, 5 26 och 29 34 i detta

direktiv gälla,

hänvisningen

i

artikel

17

i

direktiv

83/349/EEG

till

artikel

15.3

i

direktiv

78/660/EEG

avse

till-

gångar

som

anses

som

an-

läggningstillgångar

enligt

artikel

35

i

detta

direktiv.

h) Artikel

34

i

direk-

tiv

83/349/EEG

skall,

med

de

avvikelser

som

följer

av

artiklarna

40

och

41

i

detta

direktiv,

tillämpas

beträffande

in-

nehållet

i

noter

till

den

sammanställda

redovis-

ningen.

AVSNITT 10

OFFENTLIGGÖRANDE

Artikel 44

1. Ett kreditinstituts

vederbörligen fastställda årsbokslut skall,

jämte förvaltningsberättelse och berättelse

avgiven av dem som är ansvariga för

revision av räkenskaperna, offentliggöras

enligt nationell lag i överensstämmelse med

artikel 3 i direktiv 68/151/EEG1.

Genom nationell lagstiftning får dock

bestämmas att förvaltningsberättelsen inte

behöver offentliggöras enligt ovan. I så

fall skall den hållas tillgänglig för

allmänheten hos bolaget där detta har sitt

säte i den ifrågavarande medlemsstaten. Det

skall vara möjligt att på begäran

kostnadsfritt få en kopia av hela

berättelsen eller någon del av den. Priset

på en sådan kopia får inte överstiga

administrationskostnaden.

389L0666/S

Nr L 395/404Europeiska gemenskapernas officiella tidning

30.12.89

--------------------------------------------------------------------------------

---------

2.Punkt 1 skall också gälla i fråga om

vederbörligen fastställd sammanställd

redovisning, sammanställd förvalt-

ningsberättelse och berättelse som avgivits

av dem som är ansvariga för revision av

sammanställd redovisning.

3.Dock skall ett kreditinstitut som

upprättat årsbokslut eller sammanställd

redovisning, om institutet inte är

etablerat i någon sådan bolagsform som är

angiven i artikel 1.1 i direktiv

78/660/EEG och inte har skyldighet enligt

nationell lag att offentliggöra handlingar

som avses i punkterna 1 och 2 i denna

artikel och som föreskrivits i artikel 3 i

direktiv 68/151/EEG, i vart fall hålla

handlingarna tillgängliga för allmänheten där

institutet har sitt säte eller, i avsaknad

därav, där det har sin huvudsakliga

verksamhet. Det skall vara möjligt att på

begäran få kopior av handlingarna. Priset på

sådana kopior får inte överstiga

administrationskostnaden.

4.Ett kreditinstituts årsbokslut och

sammanställda redovisning skall

offentliggöras i varje medlemsstat där

kreditinstitutet har filialer enligt

definitionen i artikel 1 tredje

strecksatsen i direktiv 77/780/EEG. Dessa

medlemsstater får kräva att handlingarna

offentliggörs på staternas respektive

officiella språk.

5.Medlemsstaterna skall föreskriva lämpliga

påföljder för underlåtenhet att följa

bestämmelserna om offentliggörande i denna

artikel.

AVSNITT 11

REVISION

Artikel 45

En medlemsstat behöver inte tillämpa

artikel 2.1 b iii) i direktiv 84/253/EEG2

på allmänna sparbanker, om det vid tiden för

detta direktivs ikraftträdande ankommer på

ett särskilt organ för kontroll av sådana

sparbanker att ombesörja lagstadgad

revision av sådana företags handlingar,

angivna i artikel 1.1 i det direktivet,

och de ansvariga personerna uppfyller

åtminstone vad som krävs enligt artiklarna

3 9 i direktiv 84/253/EEG.

AVSNITT 12

SLUTBESTÄMMELSER

Artikel 46

Den kontaktkommitté som inrättats enligt

artikel 52 i direktiv 78/660/EEG skall, i

sammansättning för ändamålet, ha till uppgift

även

389L0666/S

Nr L 395/405Europeiska gemenskapernas officiella tidning

30.12.89

--------------------------------------------------------------------------------

---------

a)att, utan att det påverkar tillämpningen Artikel 48

av artiklarna 169 och 170 i fördraget,

underlätta en enhetlig tillämpning av detta Fem år efter den dag som avses i

artikel

direktiv genom regelbundet samråd, särskilt 47.2 skall rådet, på förslag från

om praktiska problem i samband med kommissionen, se över och vid

behov ändra

tillämpningen, dels bestämmelser i detta

direktiv som ger

medlemsstaterna valmöjlighet,

dels artikel

b)att vid behov rekommendera kommissionen 2.1 samt artiklarna 27, 28 och

41, med

tillägg eller ändringar i detta direktiv. beaktande av de erfarenheter som

vunnits

vid tillämpning av direktivet och

av syftet

att åstadkomma större

genomsynlighet och

Artikel 47 samordning av bestämmelser som

omfattas av

direktivet.

1.Medlemsstaterna skall sätta i kraft de

lagar och andra författningar som är

nödvändiga för att följa detta direktiv Artikel 49

senast den 31 december 1990. De skall

genast underrätta kommissionen om detta. Detta direktiv riktar sig till

medlemsstaterna.

2.Medlemsstaterna får föreskriva att

bestämmelser som avses i punkt 1 skall

tillämpas första gången på årsbokslut och

sammanställd redovisning för det räkenskapsår Utfärdat i Bryssel den 8 december

1986.

som börjar den 1 januari 1993 eller under

år 1993.

3.Medlemsstaterna skall till kommissionen På rådets

vägnar

överlämna texterna till centrala

bestämmelser i nationell lagstiftning som N. LAWSON

de antar inom det område som omfattas av

detta direktiv.

Ordförande

389L0117/S

Nr L 44/40Europeiska gemenskapernas officiella tidning

16.2.89

Bilaga 12

RÅDETS DIREKTIV

av den 13 februari 1989

om skyldigheter angående offentliggörande av årsredovisningshandlingar för i en

medlemsstat inrättade filialer till kreditinstitut och finansiella institut med

huvudkontor i en annan medlemsstat

(89/117/EEG)

--------------------------------------------------------------------------------

---------

EUROPEISKA GEMENSKAPERNAS RÅD HAR ANTAGIT finansiella institut. I fråga om

DETTA DIREKTIV offentliggörande av

redovisningshandlingar

hänvisas till särskilda regler

som skall

med beaktande av Fördraget om upprättandet föreskrivas för banker och andra

finansiella

av Europeiska ekonomiska gemenskapen, institut.

särskilt artikel 54 i detta,

med beaktande av kommissionens förslag3, Den praxis som gäller i vissa

medlemsstater

och enligt vilken filialer till

i samarbete med Europaparlamentet4, kreditinstitut och finansiella

institut

med huvudkontor utanför dessa

medlemsstater

med beaktande av Ekonomiska och sociala är skyldiga att offentliggöra

särskilda

kommitténs yttrande5, och årsbokslut för filialernas

verksamhet är inte

längre befogad efter det att

rådets direktiv

med beaktande av följande: 86/635 av den 8 december 1986 om

årsbokslut

och sammanställd redovisning för

banker och

andra finansiella institut6

antagits.

Inrättandet av en europeisk inre marknad Offentliggörandet av årliga

filialbokslut

förutsätter att filialer till kan ändå inte ge allmänheten, i

synnerhet

kreditinstitut och finansiella institut inte borgenärerna, en rättvisande

bild av

med huvudkontor i andra medlemsstater företagets finansiella ställning,

eftersom

behandlas på samma sätt som filialer till en del av helheten inte kan

betraktas

kreditinstitut och finansiella institut isolerad.

med huvudkontor i samma medlemsstat.

Detta innebär, såvitt gäller årsredovisnings-

handlingar, att det är tillräckligt för en Å andra sidan kan det, med hänsyn

till

filial till ett sådant institut, som har nuvarande integrationsnivå, inte

bortses

huvudkontor i en annan medlemsstat, att från att ett behov finns av

särskilda upp-

offentliggöra årsredovisningshandlingar för lysningar om verksamheten hos

filialer,

institutet i dess helhet. inrättade i en medlemsstat av

kreditinstitut och finansiella

institut

I en annan rättsakt om samordning av med huvudkontor utanför denna

medlemsstat.

filialers skyldighet att offentliggöra Sådana upplysningar bör dock

begränsas till

uppgifter har tagits in att vissa sin omfattning, så att

konkurrensstörningar

dokument och upplysningar, hänförliga till förhindras.

filialer inrättade i en medlemsstat, måste

offentliggöras av vissa kategorier av

företag som lyder under en annan Detta direktiv rör endast

medlemsstats lag, däribland banker och upplysningsskyldighet med

avseende på

andra årsbokslut och påverkar inte alls

de

skyldigheter som i övrigt kan

ligga på

filialer till kreditinstitut och

finansiella institut att lämna

upplysningar, exempelvis till

följd av be-

389L0117/S

Nr L 44/41Europeiska gemenskapernas officiella tidning

16.2.89

--------------------------------------------------------------------------------

---------

stämmelser i sociallagstiftning, Artikel 2

bestämmelser om anställdas rätt till

information, bestämmelser om värdländers rätt Bestämmelser om filialer

till

att utöva tillsyn över kreditinstitut eller kreditinstitut och finansiella

institut

finansiella institut och bestämmelser i med huvudkontor i andra

medlemsstater

skattelagstiftning, samt för statistiska

ändamål.

1. Medlemsstaterna

skall

föreskriva

Lika konkurrensbetingelser innebär, såvitt att filialer till kreditinstitut

och

gäller filialer till kreditinstitut och finansiella institut med

huvudkontor

i

finansiella institut med huvudkontor i andra medlemsstater skall

offentliggöra,

i

tredje land, att sådana filialer skall å enlighet med artikel 44 i

direktiv

ena sidan, då de offentliggör 86/635/EEG, de

handlingar för

årsredovisningshandlingar, följa normer som kreditinstitut respektive

finansiella

är desamma som eller likvärdiga med de institut som där avses

(årsbokslut,

normer som gäller inom gemenskapen, men sammanställd

redovisning,

att dessa filialer å andra sidan inte förvaltningsberättelse,

sammanställd

förvalt-

skall behöva offentliggöra ningsberättelse,

revisionsberättelse

över

årsredovisningshandlingar som hänför sig årsbokslut och över sammanställd

redovis-

till den egna verksamheten, om de ning).

uppfyller de villkor som nu nämnts.

Det krav som i detta direktiv ställs upp på 2. Sådana handlingar

skall

vara

likvärdighet hos årsredovisningshandlingar upprättade och reviderade i den

ordning

för kreditinstitut och finansiella som, i enlighet med direktiv

86/635/EEG,

institut med huvudkontor i tredje land föreskrivits i den medlemsstat

där

kan medföra bedömningsproblem. Det är därför kreditinstitutet eller det

finansiella

nödvändigt att sådana problem och andra institutet har sitt huvudkontor.

problem på det område som omfattas av

direktivet, särskilt med avseende på dess

tillämpning, behandlas av företrädare för 3. Det får inte

föreskrivas

medlemsstaterna och av kommissionen skyldighet för filialer att

offentliggöra

gemensamt i en kontaktkommitté. För att årsbokslut för den egna

verksamheten.

antalet kommittéer av sådan typ skall kunna

begränsas, bör samarbetet ske i den kommitté

som inrättats enligt artikel 52 i rådets 4. Medlemsstaterna får,

i

avvaktan

direktiv 78/660/EEG av den 25 juli 1978 på vidare samordning, ålägga

filialer

att

om årsbokslut i vissa typer av bolag1, offentliggöra följande

ytterligare

senast ändrad i direktiv 84/569/EEG2. Dock uppgifter:

bör kommitténs sammansättning anpassas efter

ärendets art, då frågor om problem med

anknytning till kreditinstitut handläggs.

Filialens

intäkter

och

kostnader

HÄRIGENOM FÖRESKRIVS FÖLJANDE.

hänförliga

till

posterna

1,

3,

4, 6, 7,

8

Artikel 1 och

15

i

artikel 27

i

Räckvidd

direktiv

86/635/EEG

1.Vad som i detta direktiv föreskrivs om

eller

samordning skall gälla för filialer,

posterna

A.4,

inrättade i en medlemsstat av sådana A.9,

B.1-4

kreditinstitut och finansiella institut och

B.7

i

som avses i artikel 2.1 a och b i

artikel 28

i

direktiv 86/635/EEG och som har

samma

huvudkontor utanför denna medlemsstat. För

direktiv.

kreditinstitut eller finansiella institut

med huvudkontor i tredje land skall detta Det

direktiv gälla, om kreditinstitutets eller

genomsnittliga

det finansiella institutets rättsliga form

antalet

kan jämställas med de företagsformer som

anställda

vid

anges i den ovannämnda artikeln 2.1 a och

filialen.

b.

Samtliga

till

filialen

2.Den tredje strecksatsen av artikel 1 i

hänförliga

for-

direktiv 77/780/EEG3 skall också tillämpas

dringar

och

på filialer till kreditinstitut och

skulder.

finansiella institut som omfattas av

uppdelade

på

detta direktiv.

kreditinstitut

och

kunder,

jämte

samman-

taget

belopp

för

sådana

fordringar

och

skulder,

uttryckt

i

den

valuta

som

gäller

i

det

land

där

filialen

är

inrättad.

Samtliga tillgångar och belopp

som

svarar

emot tillgångsposterna 2, 3, 4, 5

och

6,

skuldposterna 1, 2 och 3 samt

posterna

1

och 2 utanför balansräkningen,

såsom

definierats i artikel 4 och

motsvarande

artiklar i direktiv 86/635/EEG,

och,

i

fråga om tillgångsposterna 2, 5

och 6,

en

uppdelning av värdepapper,

beroende på om

de

betraktas som

finansiella

anläggningstillgångar, enligt

artikel 35

i

direktiv 86/635/EEG, eller ej.

I de fall det ställs krav på

sådana

uppgifter, skall deras riktighet

och

deras

överensstämmelse med

årsbokslutet

kontrolleras av en eller flera

personer

som enligt lagen i den

medlemsstat

där

filialen är inrättad är

auktoriserade

att

utföra revision av räkenskaper.

--------------------------------------------------------------------------------

---------

389L0117/S

Nr L 44/42Europeiska gemenskapernas officiella tidning

16.2.89

--------------------------------------------------------------------------------

---------

Artikel 3

genom att

hålla

Bestämmelser om filialer till

regelbundna

kreditinstitut och finansiella institut

sammanträden

med huvudkontor i tredje land för

behandling

särskilt av

praktiska

1.Medlemsstaterna skall föreskriva att

problem,

filialer till kreditinstitut och

exempelvis

finansiella institut med huvudkontor i

sådana som

tredje land skall offentliggöra de

gäller

handlingar som anges i artikel 2.1,

bedömning av

upprättade och reviderade i den ordning

handlingars

som gäller enligt lagen i det land där

likvärdighet,

huvudkontoret finns. samt

underlätta

2.När sådana handlingar överensstämmer eller är

beslut i

likvärdiga med handlingar som upprättats i

frågor om

enlighet med direktiv 86/635/EEG, och

jämförbarhet

kravet på reciprocitet för kreditinstitut och

lik-

och finansiella institut från gemenskapen

värdighet av

är uppfyllt i det tredje land där

sådana

huvudkontoret finns, skall artikel 2.3

rättsliga

gälla.

företagsformer

som

avses i

3.I andra fall än som avses i punkt 2 får

artikel 1.1,

medlemsstaterna ålägga filialerna att

offentliggöra årsbokslut för den egna b) vid

behov ge

verksamheten.

kommissionen

råd

i fråga om

4.I sådana fall som avses i punkterna 2 och

tillägg eller

3 får medlemsstaterna ålägga filialerna att

ändringar i

offentliggöra de uppgifter som avses i

detta

artikel 2.4 och uppgifter om storleken på

direktiv.

särskilt tillskjutet kapital.

5.Artikel 9.1 och 9.3 i direktiv Slutbestämmelser

77/780/EEG skall gälla analogt för filialer

till kreditinstitut och finansiella Artikel 6

institut som omfattas av detta direktiv.

1. Medlemsstaterna

skall sätta

i

kraft de lagar och andra

författningar

som

är nödvändiga för att följa detta

direktiv

Artikel 4 senast den 1 januari 1991. De

skall

genast

underrätta kommissionen om detta.

Språk vid offentliggörande

2. En medlemsstat får

föreskriva

att

En medlemsstat får föreskriva att de de bestämmelser som avses i punkt

1

skall

handlingar som detta direktiv gäller skall tillämpas första gången på

årsbokslut

för

offentliggöras på landets officiella språk räkenskapsår som påbörjas den 1

januari

1993

och att översättningar av dem skall vara eller under kalenderåret 1993.

bestyrkta.

3. Medlemsstaterna

skall

till

kommissionen överlämna texterna

till

centrala bestämmelser i

nationell

Artikel 5 lagstiftning som de antar inom

det

område

som omfattas av detta direktiv.

Kontaktkommitténs uppgifter

Den kontaktkommitté som inrättats i Artikel 7

enlighet med artikel 52 i direktiv

78/660/EEG skall, i lämplig sammansättning, Efter förslag från kommissionen

skall

rådet

också fem år efter den dag som avses i

artikel

6.2 granska och, vid behov på

grundval

av

a)underlätta, såvitt det är förenligt med ett kommissionsförslag och i

samarbete

med

artiklarna 169 och 170 i fördraget, en Europaparlamentet, ändra artikel

2.4

mot

enhetlig tillämpning av detta direktiv bakgrund av dels de erfarenheter

som

vunnits vid tillämpning av detta

direktiv,

C. SOLCHAGA CATALAN dels målsättningen att undanröja

sådan

särskild

Ordförande information som avses i artikel

2.4,

varvid hänsyn skall tas till

framsteg

som

gjorts i strävandet efter

samordning

av

bankers och andra finansiella

instituts

bokslut.

Artikel 8

Detta direktiv riktar

sig till

medlemsstaterna.

Utfärdat i Bryssel den 13

februari

1989.

På rådets

vägnar

Bilaga 13

RÅDETS DIREKTIV

av den 19 december 1991

om årsbokslut och sammanställd

redovisning

för försäkringsföretag

(91/674/EEG)

391L0674/S

Nr L 374/Europeiska gemenskapernas officiella tidning

31.12.91

--------------------------------------------------------------------------------

---------

--------------------------------------------------------------------------------

---------

EUROPEISKA GEMENSKAPERNAS RÅD HAR ANTAGIT Vad som i rådets direktiv

83/349/EEG av den

DETTA DIREKTIV 13 juni 1983, grundat på artikel

54.3 g i

fördraget, om sammanställd

redovisning6,

Med beaktande av Fördraget om upprättandet senast ändrat genom direktiv

90/605/EEG,

av Europeiska ekonomiska gemenskapen, sägs om undantag för

försäkringsföretag gäller

särskilt artikel 54 i detta, endast till dess att föreliggande

direktiv

skall börja tillämpas. Detta

direktiv måste

med beaktande av kommissionens förslag1, därför även innehålla särskilda

bestämmelser om

sammanställd redovisning för

i samarbete med Europaparlamentet2, försäkringsföretag.

med beaktande av Ekonomiska och sociala

kommitténs yttrande3, och

En sådan samordning är också

mycket angelägen

med beaktande av följande: eftersom försäkringsföretag

bedriver

verksamhet över gränserna. För

borgenärer,

I den utsträckning som krävs och i syfte gäldenärer, delägare,

försäkringstagare och

att skapa likvärdiga regler inom deras rådgivare samt för

allmänheten är det av

gemenskapen föreskrivs i artikel 54.3 g i största betydelse att

Romfördraget samordning av de åtgärder som dessa företags årsbokslut och

sammanställda

till skydd för såväl delägares som tredjemans redovisning blir lättare att

jämföra.

intressen krävs i medlemsstaterna av bolag

såsom de definieras i artikel 58 andra

stycket i fördraget.

I medlemstaterna råder konkurrens

mellan

Rådets direktiv 78/660/EEG av den 25 juli försäkringsföretag med olika

juridisk form.

1978 grundat på artikel 54.3 g i fördraget Företag som driver direkt

försäkringsrörelse

om årsbokslut i vissa typer av bolag4, driver vanligtvis även

återförsäkringsrörelse

senast ändrat genom direktiv 90/605/EEG5, och konkurrerar därigenom med

företag som är

behöver i avvaktan på fortsatt samordning specialiserade på återförsäkring.

Det är därför

inte tillämpas för försäkringsbolag, i lämpligt att inte begränsa en

samordning

fortsättningen kallade "försäkringsföretag". till sådana företagsformer för

vilka direktiv

Med hänsyn till försäkringsföretags stora 78/660/EEG gäller utan utsträcka

betydelse i gemenskapen kan en sådan tillämpningsområdet till de

företag som

samordning inte uppskjutas längre efter omfattas av rådets direktiv

73/239/EEG av

genomförandet av direktiv 78/660/EEG. den 24 juli 1973 om samordning av

lagar

och andra författningar angående

rätten att

1EGT nr C 131, 18.4.1987, s. 1. etablera och driva verksamhet med

annan

2EGT nr C 96, 17.4.1989, s. 93 och EGT nr direkt försäkring än

livförsäkring7, senast

C 326, 16.12.1991. ändrat genom direk-

3EGT nr C 319, 30.11.1987, s. 13.

4EGT nr L 222, 14.8.1978, s. 11.

5EGT nr L 317, 16.11.1990, s. 60. 6 EGT nr L 193, 18.7.1983, s. 1.

7 EGT nr L 228, 16.8.1973, s. 3.

8 EGT nr L 330, 29.11.1990, s.

44.

391L0674/S

Nr L 374/Europeiska gemenskapernas officiella tidning

31.12.91

--------------------------------------------------------------------------------

---------

tiv 90/618/EEG8, och rådets direktiv visningen innehålla uppgift såväl

om

79/267/EEG av den 5 mars 1979 om dagsvärdet av placeringarna som

om deras

samordning av lagar och andra värde beräknat efter inköps-

eller

författningar om rätten att starta och tillverkningskostnad. Kravet att

åtminstone

driva direkt livförsäkringsrörelse1, senast i not till räkenskaperna ange

placeringars

ändrat genom direktiv 90/619/EEG2, och dagsvärde införs dock uteslutande

för att

därutöver till vissa företag som inte åstadkomma jämförbarhet och

klarhet och är

omfattas av dessa direktiv samt inte avsett att föranleda

ändringar i den

återförsäkringsföretag. skattemässiga behandlingen av

försäkringsföretagen.

Även om det med hänsyn till vad som särskilt

kännetecknar försäkringsföretag framstår som

ändamålsenligt att utforma ett särdirektiv Livförsäkringsavsättningar får

beräknas enligt

om årsbokslut och sammanställd redovisning försäkringsmatematiska metoder

som normalt

för sådana företag, fordrar detta inte används på marknaden eller godtas

av

nödvändigtvis ett regelverk av annat slag än tillsynsmyndigheterna. Metoderna

får

i direktiven 78/660/EEG och 83/349/EEG. tillämpas av aktuarie eller annan

expert i

Ett särdirektiv av sådan innebörd skulle enlighet med de villkor som kan

ha

vara varken lämpligt eller förenligt med de fastställts i nationell lag och

med

principer som samordningen av bolagsrätten beaktande av de

försäkringsmatematiska

bygger på, då försäkringsföretagen med den principer som erkänts vid

nuvarande och

viktiga plats de intar för gemenskapens senare samordning av de

grundläggande

ekonomi inte kan undantas från ett reglerna för en betryggande och

ekonomisk

regelverk avsett för företag i allmänhet. Av kontroll av direkt

livförsäkringsrörelse.

detta skäl har hänsyn här tagits endast till

vad som är utmärkande för försäkringsföretagen,

och således innehåller detta direktiv Vid beräkning av avsättningar för

oreglerade

endast avvikelser från bestämmelserna i skador bör för att ernå försiktig

bedömning och

direktiven 78/660/EEG och 83/349/EEG. god insyn å ena sidan alla icke

öppet

redovisade diskonteringar eller

De olika medlemsstaterna uppvisar stora nedsättningar förbjudas och å

andra sidan

skillnader i fråga om uppställningen av och exakta villkor definieras för

vilka öppet

innehållet i försäkringsföretagens redovisade diskonteringar och

nedsättningar

balansräkningar. I detta direktiv måste som är tillåtna.

därför föreskrivas att alla försäkringsföretag

i gemenskapen skall tillämpa samma Med hänsyn till

försäkringsföretagens särskilda

uppställningsform och samma benämning på karaktär är vissa förändringar

nödvändiga

posterna i balansräkningarna. beträffande noterna till

årsbokslut och

sammanställd redovisning.

För att årsbokslut och sammanställda

redovisningar skall kunna jämföras måste ett I överensstämmelse med syftet att

reglerna

antal grundläggande frågor avgöras som rör skall avse alla

försäkringsföretag som

upplysning i balansräkningen om vissa omfattas av direktiven 73/239/EEG

och

transaktioner. 79/267/EEG liksom vissa andra

försäkringsföretag föreskrivs

inte sådana

För att jämförbarheten skall bli bättre måste undantag för små och medelstora

också exakt anges vad de olika posterna i försäkringsföretag som i direktiv

78/660/EEG;

balanräkningen avser. dock bör inte sådana små

ömsesidiga institut

som faller utanför räckvidden för

direktiv

Det kan vara värdefullt att skilja på 73/239/EEG och 79/267/EEG

omfattas av det

försäkringsgivares och återförsäkrares här direktivet.

åtaganden genom att på tillgångssidan som

tillgång redovisa återförsäkrarens andel av

de tekniska avsättningarna. I fråga om försäkringsföretag har

av samma skäl

till medlemsstaterna inte

utsträckts

Uppställningen av resultaträkningen måste möjligheten enligt direktiv

83/349/EEG att

också bestämmas och vissa poster i den undanta moderföretag från

skyldigheten att

definieras. upprätta sammanställd redovisning

då de i

gruppen ingående företagen

sammantagna inte

Med hänsyn till försäkringsnäringens särskilda överstiger en viss storlek.

beskaffenhet kan det vara till nytta att

orealiserade vinster och förluster

redovisas i resultaträkningen. Med hänsyn till

försäkringssammanslutningen

Lloyd''''s särskilda karaktär behövs

särskilda

Jämförbarheten av uppgifter i regler för denna.

balansräkningen och resultaträkningen beror

också av till vilka värden tillgångar och

skulder tas upp i balansräkningen. För att Direktivets bestämmelser gäller

också

ge en riktig bild av ett försäkringsföretags sammanställda redovisningar som

upprättats

ekonomiska ställning måste redo- av moderföretag som är

finansiella

holdingbolag när dotterföretagen

uteslutande

1 EGT nr L 63, 13.3.1979, s. 1. eller huvudsakligen är

försäkringsföretag.

2 EGT nr L 330, 29.11.1990, s. 50.

391L0674/S

Nr L 374/Europeiska gemenskapernas officiella tidning

31.12.91

--------------------------------------------------------------------------------

---------

De problem som uppkommer i samband med anses gälla sådana i artikel 6 i

detta

detta direktiv, särskilt vad avser dess direktiv angivna poster där

motsvarande

tillämpning, kräver att företrädare för tillgångar och skulder finns

upptagna.

medlemsstaterna och kommissionen

samverkar i en kontaktkommitté. För att

sådana kommittéer inte skall bli onödigt Artikel 2

många, bör denna samverkan ske i den

kommitté som avses i artikel 52 i direktiv

78/660/EEG. Dock måste kommittén då den 1. Föreskrifterna om samordning

i detta

behandlar problem som rör försäkringsföretag direktiv skall gälla de bolag och

andra

ha en för ändamålet lämplig sammansättning. företag som avses i fördragets

artikel 58

andra stycket och som är

Med hänsyn till sakens komplicerade

beskaffenhet måste försäkringsföretag som a) företag som avses i artikel 1

i

omfattas av detta direktiv medges en direktiv 73/239/EEG, med

undantag av

lämplig tidsfrist för att följa dess regler. de ömsesidiga institut för

vilka det

Denna frist måste förlängas för att möjliggöra direktivet enligt dess

artikel 3 inte

de anpassningar som behöver göras gäller men med tillägg av de

beträffande å ena sidan sammanslutningen organisationer som avses i

artikel 4

Lloyd''''s och å andra sidan de företag som när a, b, c och e utom dem vars

verksamhet

detta direktiv blir tillämpligt tar upp inte helt eller huvudsakligen

utgörs av

placeringar till anskaffningskostnaderna. försäkringsrörelse,

I syfte att åstadkomma större insyn och b) företag som avses i artikel 1

i

harmonisering, bör det skapas direktiv 79/267/EEG med

undantag för

förutsättningar för att vissa bestämmelser i sådana organisationer och

ömsesidiga

detta direktiv skall kunna ses över efter institut som avses i

artiklarna 2.2

fem års tillämpning. och 2.3 samt 3 i det

direktivet, eller

c) företag som driver

återförsäkringsrörelse.

Sådana företag skall i detta

direktiv

HÄRIGENOM FÖRESKRIVS FÖLJANDE. betecknas som försäkringsföretag.

2. Medel i en sådan pensionsfond

som avses

i artikel 1.2 c och d i direktiv

AVSNITT 1 79/267/EEG som ett

försäkringsföretag

förvaltar i eget namn men för

någon annans

Inledande bestämmelser och räckvidd räkning skall redovisas i

balansräkningen,

om företaget har rätt att förfoga

över

tillgångarna. Summan av sådana

tillgångar och

Artikel 1 skulder skall redovisas särskilt

eller i

noter till respektive tillgångs-

och

1. Artiklarna 2, 3, 4.1, 4.3, 4.4 och skuldposter. Dock får

medlemsstaterna medge

4.5, artiklarna 6, 7, 13, 14, 15.3 och att sådana medel tas upp som

poster utanför

15.4, artiklarna 16-21, 29-35, 37-42, balansräkningen om medlen enligt

särskilda

43.1 punkt 1-7, och 9-13, artikel 45.1, regler kan avskiljas från de

tillgångar som

artiklarna 46, 48-50 och 51.1 samt står till förfogande för

utskiftning i

artiklarna 54, 56-59 och 61 i direktiv händelse av likvidation av

försäkringsföretag

78/660/EEG skall gälla i fråga om företag (eller liknande förfaranden).

som avses i artikel 2 nedan, om annat

inte föreskrivs i detta direktiv. Tillgångar som förvärvats i någon

annans namn

och för dennes räkning får inte

tas upp i

2. När det i direktiven 78/660/EEG och balansräkningen.

83/349/EEG hänvisas till artikel 9 och 10

(balansräkning) respektive 23-26

(resultaträkning) i direktiv 78/660/EEG, Artikel 3

skall hänvisningarna anses gälla artikel 6

(balansräkning) respektive 34

(resultaträkning) i detta direktiv. De bestämmelser i detta direktiv

som avser

livförsäkring skall i tillämpliga

delar gälla

3. Hänvisningar i direktiven 78/660/EEG också för försäkringsföretag som

meddelar

och 83/349/EEG till artiklarna 31-42 i enbart sjukförsäkring och som gör

detta

direktiv 78/660/EEG skall anses gälla med uteslutande eller huvudsakligen

enligt

beaktande av artiklarna 45-62 i detta livförsäkringstekniska principer.

direktiv.

Medlemsstaterna får tillämpa

första stycket på

4. När de nyss nämnda bestämmelserna i sjukförsäkring som meddelats av

blandade

direktiv 78/660/EEG hänvisar till poster i företag enligt

livförsäkringstekniska

balansräkningen som inte har någon principer då denna verksamhet är

betydande.

motsvarighet i detta direktiv, skall

hänvisningarna

391L0674/S

Nr L 374/Europeiska gemenskapernas officiella tidning

31.12.91

--------------------------------------------------------------------------------

---------

Artikel 4 kostnader för bolagsbildning,

så som de

definierats i nationell lag,

i den

Detta direktiv skall tillämpas på den utsträckning de enligt

nationell lag får

sammanslutning av försäkringsgivare som redovisas som tillgångar

(såvida det

benämns Lloyd''''s med beaktande av de inte i nationell lag

föreskrivs att de

särskilda regler som ställts upp i bilagan skall uppges i noter),

med hänsyn till Lloyd''''s speciella goodwill, till den del den

förvärvats

beskaffenhet och struktur. mot vederlag (såvida det inte

i

nationell lag föreskrivs att

den skall

uppges i noter).

AVSNITT 2

C. Placeringar

Allmänna bestämmelser om balans- och

resultaträkningar I. Mark och byggnader

med särskilt angivande av

mark och

Artikel 5 byggnader som används av

ett

försäkringsföretag för den

egna

En sammanslagning av poster enligt de verksamheten (såvida det

inte i

villkor som föreskrivs i artikel 4.3 a nationell lag föreskrivs

att uppgift

eller b i direktiv 78/660/EEG skall för om detta skall lämnas i

noter).

försäkringsföretag begränsas

II.Placeringar i anknutna

företag och

såvitt avser balansräkningen, till ägarintressen:

poster vars beteckning börjar med 1. Aktier och andelar i

anknutna

arabiska siffror, med undantag för företag.

poster som avser tekniska 2. Obligationer och andra

avsättningar, och skuldförbindelser

emitterade av,

och fordringar hos,

anknutna

såvitt avser resultaträkningen, till företag.

poster vars beteckning börjar med en 3. Ägarintressen.

eller två gemena bokstäver, med 4. Obligationer och andra

undantag för poster under I.1 och I.4 skuldförbindelser

emitterade av,

och II.1, II.5 och II.6. och fordringar hos,

företag i

vilka

försäkringsföretaget har ett

Sammanslagning skall tillåtas endast i ägarintresse.

enlighet med de bestämmelser som

medlemsstaterna antagit. III.Andra finansiella

placeringar

1. Aktier och andra

värdepapper med

rörlig avkastning och

andelar i

värdepappersfonder.

AVSNITT 3 2. Obligationer och andra

värdepapper med fast

avkastning.

Balansräkningens uppställningsform 3. Andelar i gemensamma

investeringar.

Artikel 6 4. Lån med säkerhet i fast

egendom.

5. Annan utlåning.

Medlemsstaterna skall föreskriva följande 6. Insättningar hos

kreditinstitut.

form för uppställning av balansräkningar: 7. Övriga.

Tillgångar IV.Depositioner hos företag

som avgivit

affär.

A. Tecknat ej inbetalt kapital

D. Placeringar för de

livförsäkringstagares

med särskilt angivande av infordrat räkning som själva bär

placeringsrisken

kapital (såvida det inte i nationell

lag föreskrivs att infordrat kapital E. Fordringar

skall redovisas på skuldsidan, i

vilket fall kapital som har (Fordringar hos

infordrats men ännu inte inbetalts

skall tas upp som tillgång, antingen anknutna företag, och

under A eller under E.IV). företag i vilka

försäkringsföretaget

har ett ägarintresse

B. Immateriella tillgångar

skall redovisas särskilt, som

delposter

angivna under posterna B och C.I, i till posterna I, II och III).

artikel 9 i direktiv 78/660/EEG, med

särskilt angivande av I. Fordringar som uppstått i

direktförsäkringsverksamhet hos

1. försäkringstagare,

2. försäkringsförmedlare.

391L0674/S

Nr L 374/Europeiska gemenskapernas officiella tidning

31.12.91

--------------------------------------------------------------------------------

---------

II.Fordringar som uppstått i III.Egna aktier eller andelar

(med

återförsäkringsverksamhet. uppgift om deras nominella

värde

eller, i avsaknad därav,

deras

III.Andra fordringar. bokförda parivärde), i den

utsträckning det i

nationell lag

IV.Tecknat och infordrat ej inbetalt medges att de redovisas i

kapital balansräkningen.

(såvida det inte i nationell lag IV.Övriga

föreskrivs att kapital som har

infordrats men inte inbetalts G. Förutbetalda kostnader och

upplupna

skall redovisas som tillgång under intäkter

A).