Prop. 1995/96:7

Regeringens skrivelse

1995/96:7

Meddelande om kommande förslag om

ändringar i beskattningen av utländska

kapitalförsäkringar

Skr.

1995/96:7

Regeringen överlämnar denna skrivelse till riksdagen.

Stockholm den 21 juni 1995

Ingvar Carlsson

Göran Persson

(Finansdepartementet)

Skrivelse med meddelande om kommande förslag

om ändringar i beskattningen av utländska

kapitalförsäkringar

Gällande regler

Livförsäkringar delas upp i två grupper vid inkomstbeskattningen. För den

ena gruppen medges inte avdrag för de till försäkringsföretagen inbetalda

premiema. I sådana fall beskattas inte de på försäkringen utfallande

beloppen. Denna metod gäller för kapitalförsäkring (K-försäkring).

Premier för försäkringar i den andra gruppen är avdragsgilla. Mot detta

svarar skatteplikt för den utfallande ersättningen från försäkringen. Den

senare principen gäller för pensionsförsäkring (P-försäkring).

De regler som karaktäriserar och avgränsar de olika försäkringsslagen

finns i punkt 1 av anvisningarna till 31 § kommunalskattelagen

(1928:370) och kallas kvalitativa villkor. Livförsäkringar som inte

uppfyller villkoren för det långsiktiga pensionssparandet i P-försäkring

hänförs till gruppen K-försäkringar. Ett av villkoren för att en livförsäk-

ring skall vara P-försäkring är att den meddelats i en försäkringsverksam-

het i Sverige.

Bekattningen av avkastningen på det sparkapital som hör till försäk-

ringarna sker enligt särskilda regler i lagen (1990:661) om avkastnings-

1 Riksdagen 1995/96. 1 saml. Nr 7

skatt på pensionsmedel. Som huvudregel beskattas all avkastning hos Skr. 1995/96:7

försäkringsgivaren på kapital i både svensk P- och K-försäkring med av-

kastningsskatt. Tidigare, före 1990 års skattereform, beskattades av-

kastningen på P-försäkringskapitalet - till skillnad från avkastning

hänförlig till K-försäkringar - vare sig hos försäkringsgivaren eller hos

försäkringstagaren.

Sedan den 1 januari i år är skattesatsen för avkastningsskatt på P-

försäkringar 15 %. Motsvarande skattesats för inhemska K-försäkringar

är 27 % av ett schablonmässigt bestämt underlag, vilket motsvarar den

generella skatten på kapitalinkomster.

För att upprätthålla neutralitet i beskattningen infördes i samband med

1990 års skattereform en skatt på premier betalda av den som är bosatt

i Sverige för K-försäkringar och andra personförsäkringar som meddelats

i en försäkringsverksamhet i utlandet. Premieskatten har i regeltekniskt

hänseende utformats som en punktskatt. Bestämmelserna om skatten finns

i lagen (1990:662) om skatt på vissa premiebetalningar. Skatten uppgår

till 15 % av premiebeloppet. Premieskatten balanserar avsaknaden av

inkomstskatt på utländska K-försäkringar.

Om en utländsk K-försäkring belastas av en skatt i utlandet som är

jämförlig med den beskattning som gäller i Sverige får beskattnings-

myndigheten (Skattemyndigheten i Kopparbergs län) medge undantag helt

eller delvis från premieskatten.

Till skillnad från vad som gäller för K-försäkringar meddelade i Sverige

är värdet av en utländsk K-försäkring fritt från förmögenhetsskatt.

Kommande förslag

Riksdagen har helt nyligen beslutat vissa ändringar i reglerna för P-

försäkring som tar sikte på överlåtelser av försäkringsbestånd till ny

försäkringsgivare (prop. 1994/95:187, bet. 1994/95 :SkU31, rskr.

1994/95:440). I propositionen anmärktes att regeringen skulle återkomma

till frågan om beskattningen av K-försäkringskapitalet. En översyn av

detta beskattningsområde pågår för närvarande inom regeringskansliet. De

lagförslag som översynen kan leda till kommer att redovisas under hösten.

I samband med översynen har det uppmärksammats att s.k. begagnade

utländska K-försäkringar i ökad grad förmedlas på den svenska markna-

den. Verksamheten rör försäljningar av försäkringar efter byte av

försäkringstagare och bygger bl.a. på uppfattningen att den ersättning den

nya försäkringstagaren betalar för den förvärvade försäkringen inte skall

likställas med en premiebetalning. I vissa fall torde det röra sig om rena

skentransaktioner. Förvärven redovisas därför inte till beskattnings-

myndigheten för premieskatt. Denna form av kringgående av bestämmel-

serna om premieskatt kan antas leda till ett betydande skattebortfall.

Förfarandet riskerar också att leda till påtagliga snedvridningar i

konkurrensen på den svenska försäkringsmarknaden till nackdel för de

svenska försäkringsbolagen.

Reglerna på denna punkt bör därför ändras snarast så att det klart

framgår att ersättningen från den nya försäkringstagaren for försäkringen

jämställs med en premiebetalning och utlöser skattskyldighet for honom

enligt lagen om skatt på vissa premiebetalningar. Skattskyldigheten

omfattar därvid den utbetalda ersättningen i sin helhet, dvs. även den del

som utgör provision o.d.

Med hänsyn till att de aktuella förvärven utnyttjas som ett uttalat

instrument för skatteflykt och till vikten av att undanröja otillbörliga

hinder for en konkurrens på lika villkor på livförsäkringsområdet bör

dessa nya regler gälla omedelbart. Det finns därför särskilda skäl för att

med stöd av undantagsbestämmelsen i 2 kap. 10 § andra stycket rege-

ringsformen låta de nya reglerna om premieskatteplikt gälla i fråga om

betalningar efter den 22 juni 1995. Regeringens förslag kommer att

utformas i enlighet med vad som nu sagts.

När det gäller övriga ändringar i beskattningen av K-försäkringar som

är under övervägande kan följande sägas.

Utgångspunkten för åtgärderna under hösten är att ändringar antingen

skall göras inom ramen för nuvarande system med premieskatt eller

genom ett system där avkastning på kapital i utländsk K-försäkring blir

föremål för beskattning inom det vanliga inkomstskattesystemet. Den

sistnämnda ordningen finns i t.ex. Danmark.

På samma sätt som gäller för sparande hos banker och andra värdepap-

persinstitut bör kontrolluppgiftsskyldighet införas ifråga om inbetalda

medel och formögenhetsinnehav i utländska försäkringar. Uppgiftsskyl-

dighet bör bl.a. gälla for de organ i Sverige som förmedlar de utländska

försäkringarna. Även vid en överlåtelse av försäkringsbestånd från ett

svenskt livförsäkringsföretag till ett utländskt företag torde en uppgifts-

skyldighet till beskattningsmyndigheten vara befogad.

När nuvarande förmögenhetsskatteplikt för svenska K-fÖrsäkringar

infördes for avtal fr.o.m. den 13 september 1986 ledde detta till bristande

neutralitet i förhållande till behandlingen av utländska K-fÖrsäkringar.

Förmögenhetsskatteplikten bör därför fr.o.m. 1996 års taxering utsträckas

till att gälla även utländska K-fÖrsäkringar. Beskattningen blir därigenom

generell för K-fÖrsäkringar som innehas vid utgången av år 1995.

Skr. 1995/96:7

F inansdepartementet

Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde den 21 juni 1995

Närvarande: statsministern Carlsson, ordförande, och statsråden Hjelm-

Wallén, Peterson, Hellström, Thalén, Persson, Tham, Schori, Blomberg,

Heckscher, Hedborg, Andersson, Uusmann, Nygren, Ulvskog, Sundström

och Lindh

Skr. 1995/96:7

Föredragande: statsrådet Persson

Regeringen beslutar skrivelse 1995/96:7 med meddelande om kommande

förslag om ändringar i beskattningen av utländska kapitalförsäkringar

gotab 49004, Stockholm 1995