Prop. 1998/99:50

Regeringens skrivelse

1998/99:50

Meddelande om kommande förslag om ändring av

reglerna för beskattning vid omstruktureringar

Skr.

1998/99:50

Regeringen överlämnar denna skrivelse till riksdagen.

Stockholm den 18 mars 1999

Göran Persson

Erik Åsbrink

(F inansdepartementet)

Skrivelsens huvudsakliga innehåll

I skrivelsen aviseras en ändring i lagen (1998:1602) om uppskov med

beskattningen av andelsöverlåtelser inom koncerner (KÖL) och i lagen

(1947:576) om statlig inkomstskatt (SIL).

Enligt KÖL kan uppskov medges med beskattningen av vinsten vid en

koncemintern andelsöverlåtelse. Som huvudregel skall reavinsten tas upp

till beskattning när någon omständighet inträffar som medför att andelen

inte längre existerar eller innehas av ett företag som tillhör samma

koncern som säljaren. Från denna regel finns det bl.a. ett undantag i 14 §

KÖL som innebär att uppskovet efterges om det överlåtna företaget

genom fusion går upp i ett företag som ingår i samma koncern som det

säljande företaget. Regleringen kan ge omotiverade skatteförmåner och

den bör i stället utformas på ett sådant sätt att uppskovet inte efterges.

Vid tillskott av kapitalbeskattad reavinstegendom till aktiebolag m.fl.

skall egendomen enligt 3 § 1 h mom. SIL anses ha avyttrats mot en

ersättning som motsvarar omkostnadsbeloppet. I aktiebolaget utgörs

anskaffningsvärdet for egendomen av detta omkostnadsbelopp.

Omkostnadsbeloppet för överlåtarens och närståendes aktier ökar med

motsvarande belopp. Tillskott till ett foretag som inte är skattskyldigt här

i landet skall behandlas som om tillgången avyttrats mot en ersättning

som motsvarar marknadsvärdet. Syftet med att införa en oformånligare

reglering avseende överlåtelser till utländska juridiska personer var att

motverka skatteundandragande, t.ex. genom att en ägare till ett

famansföretag infor en förestående utflyttning säljer sina aktier i bolaget

till ett utländskt företag som han äger. Samma effekt kan emellertid

1 Riksdagen 1998/99. 1 saml. Nr 50

uppnås vid försäljning av aktierna till ett svensk företag som är Skr. 1998/99:50

dotterföretag till säljarens utländska företag. Denna möjlighet till

skatteundandragande bör förhindras.

Regeringen föreslår med stöd av 2 kap. 10 § andra stycket

regeringsformen att de kommande förslagen tillämpas på fusioner

respektive överlåtelser fr.o.m. dagen efter avlämnandet av denna

skrivelse, dvs. fr.o.m. den 20 mars 1999.

Innehållsförteckning

Skr. 1998/99:50

1 Inledning............................................................................................4

2 Andelsöverlåtelser inom koncerner. Det överlåtna företaget går upp

i ett koncernföretag genom fusion.....................................................4

3 Kapitaltillskott från en fysisk person till en svensk juridisk person

som direkt eller indirekt ägs av den fysiska personen genom en

utländsk juridisk person....................................................................5

4 Ikraftträdande....................................................................................6

Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde den 18 mars 1999...........7

Skr. 1998/99:50

1 Inledning

Regeringen aviserar i denna skrivelse kommande förslag till ändringar i

reglerna för beskattningen vid omstruktureringar av foretag. Det gäller

dels behandlingen av uppskov med beskattningen av vinsten vid en

koncernintern överlåtelse när det överlåtna företaget går upp i ett

koncernföretag genom fusion, dels beskattningen vid kapitaltillskott från

en fysisk person till en svensk juridisk person som direkt eller indirekt

ägs av den fysiska personen genom en utländsk juridisk person.

Med hänsyn till att de nuvarande bestämmelserna i vissa hänseenden

kan utnyttjas på ett inte avsett sätt föreslår regeringen att de kommande

förslagen tillämpas på fusioner och överlåtelser som sker fr.o.m. dagen

efter det att denna skrivelse överlämnats till riksdagen.

2 Andelsöverlåtelser inom koncerner. Det

överlåtna företaget går upp i ett

koncernföretag genom fusion

Enligt lagen (1998:1602) om uppskov med beskattningen vid

andelsöverlåtelser inom koncerner (KÖL) medges efter yrkande, om

vissa villkor uppfylls, uppskov med beskattningen när en juridisk person

(det säljande företaget) avyttrar en andel i ett företag (den överlåtna

andelen respektive det överlåtna företaget) till en annan juridisk person

inom samma koncern (det köpande företaget) med reavinst. Vederlaget

vid koncernöverlåtelsen kan bestå av andelar i det köpande företaget eller

av annan egendom eller pengar.

Den huvudsakliga innebörden av uppskovet är att reavinsten skall tas

upp som intäkt först när en omständighet inträffar som medför att den

överlåtna andelen inte längre existerar eller innehas av ett företag som

tillhör samma koncern som det säljande företaget. Från denna huvudregel

finns det emellertid undantag och de frågor som nu skall behandlas

hänger samman med de undantag som gäller när det överlåtna företaget

genom fusion går upp i ett företag som tillhör samma koncern som det

säljande företaget.

Enligt huvudregeln skall vinsten vid koncernöverlåtelsen tas upp som

intäkt om det överlåtna företaget genom fusion går upp i ett annat

företag, eftersom den överlåtna andelen då upphör att existera. Enligt

14 § KÖL skall emellertid vinsten inte tas upp om det övertagande

företaget ingår i samma koncern som det säljande företaget. Paragrafen

omfattar bl.a. det fallet att det överlåtna företaget går upp i det köpande

företaget. Om vederlaget vid koncemöverlåtelsen utgick enbart i

kontanter efterges uppskovet.

Regeringen anser att lösningen är otillfredsställande. Ett exempel kan

illustrera.

Ett moderföretag, M, har de helägda dotterföretagen A och B Skr. 1998/99:50

(systerbolag). Marknadsvärdet av M:s andelar i dotterföretagen är 1

respektive 10. Anskaffningsvärdena är i fråga om båda företagen 1. M

avyttrar andelarna i B till A för 10 i kontanter, varvid uppskov erhålls

med beskattningen av reavinsten på (10 - 1 =) 9. Härefter går B upp i A

genom fusion. Av 14 § KÖL följer att uppskovet efterges.

Marknadsvärdet av andelarna i A har inte påverkats av förfarandet. M:s

andelar i A kan därför säljas utan vare sig vinst eller förlust. Om så sker

är M:s behållning sammantaget (10 + 1 =) 11. Innebörden är att M har

kunnat realisera vinsten 9 på andelarna i B utan beskattning.

En variant av detta förfarande som leder till samma resultat är att, i

stället för koncernöverlåtelsen med efterföljande fusion, B direkt går upp

i A genom fusion, varvid M erhåller 10 kontant i fusionsvederlag.

Utredningen om vissa företagsskattefrågor (Fi 1998:55) som

uppmärksammat regeringen på det nämnda missförhållandet har tagit

fram en promemoria med lagförslag. Efter beredning av

promemorieförslaget avser regeringen att återkomma till riksdagen i

ärendet.

Bestämmelsen i fråga bör ändras på så sätt att uppskovet inte efterges.

Utredningen föreslår att uppskovet i stället knyts till de andelar i det

övertagande företaget som innehas av det säljande företaget och företag

som ingår i samma koncern som detta.

Överflyttningen av uppskovet bör - vilket utredningen också föreslår -

av enhetlighetsskäl utformas på samma sätt även i det fallet att vederlaget

vid koncemöverlåtelsen utgick helt eller delvis i andelar i det köpande

företaget.

3 Kapitaltillskott från en fysisk person till en

svensk juridisk person som direkt eller

indirekt ägs av den fysiska personen genom

en utländsk juridisk person

I 3 § 1 h mom. lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt (SIL) finns

regler avseende tillskott till ett svenskt aktiebolag eller en annan svensk

juridisk person i form av kapitalbeskattad sakegendom. Regleringen

avser såväl fallet att en tillgång överlåts utan ersättning som att den

överlåts till underpris. Den fortsatta framställningen begränsas till det

förra fallet, men det som sägs har motsvarande tillämpning på det senare

fallet.

En överlåtelse till ett svenskt aktiebolag i vilket överlåtaren direkt eller

indirekt äger aktie skall behandlas som om tillgången avyttrats mot en

ersättning som motsvarar omkostnadsbeloppet eller, om marknadsvärdet

är lägre, detta. Det sammanlagda omkostnadsbeloppet för överlåtarens

och närståendes aktier i bolaget skall ökas med ett belopp motsvarande

omkostnadsbeloppet för tillgången. Motsvarande gäller beträffande

svensk ekonomisk förening och svenskt handelsbolag samt andelar i Skr. 1998/99:50

sådant företag.

En liknande reglering avser överlåtelse till en utländsk juridisk person i

vilken överlåtaren eller närstående direkt eller indirekt äger andel. I detta

fall skall dock överlåtelsen behandlas som om tillgången avyttrats för en

ersättning som motsvarar marknadsvärdet. Det sammanlagda

omkostnadsbeloppet för överlåtarens och närståendes andelar i den

juridiska personen skall ökas med ett belopp motsvarande

marknadsvärdet.

Syftet med den för de skattskyldiga oförmånligare regleringen vid

överlåtelse till en utländsk juridisk person är att motverka

skatteundandragande t.ex. genom att en ägare till ett fåmansaktiebolag

inför en förestående utflyttning säljer sina aktier i bolaget till ett

utländskt företag som han äger (prop. 1998/99:15 s. 175). Regleringen

har införts i avvaktan på den översyn som utredningen om vissa

företagsskattefrågor har i uppdrag att göra.

Den form av skatteundandragande som motiverade införandet av

regleringen kan ske även genom att t.ex. en ägare till ett famansföretag

säljer sina aktier i bolaget till ett svenskt företag som är dotterföretag till

ett utländskt företag som han äger. Denna möjlighet bör förhindras utan

att resultatet av utredningens arbete i övrigt avvaktas. Regeringen avser

att föreslå att regleringen vid överlåtelse till en utländsk juridisk person i

vilken överlåtaren eller närstående direkt eller indirekt äger andel skall

gälla även vid överlåtelse till en svensk juridisk person i vilken en sådan

utländsk juridisk person direkt eller indirekt äger andel. I den ovan

nämnda promemorian finns ett förslag med denna innebörd. Regeringen

avser att återkomma till riksdagen i ärendet efter beredning av

promemorieförslaget.

4 Ikraftträdande

För att förhindra att de ovan redovisade bestämmelserna utnyttjas för

omfattande skatteplanering i syfte att erhålla definitiva skattelättnader är

det enligt regeringens bedömning angeläget att de lösningar som

aviserats i det föregående med stöd av undantagsbestämmelsen i 2 kap.

10 § andra stycket regeringsformen tillämpas på fusioner respektive

överlåtelser fr.o.m. dagen efter överlämnandet av denna skrivelse.

Regeringen avser att överlämna skrivelsen till riksdagen den 19 mars

1999. De nya reglerna bör således tillämpas fr.o.m. den 20 mars 1999.

F inansdepartementet

Skr. 1998/99:50

Utdrag ut protokoll vid regeringssammanträde den 18 mars 1999

Närvarande: statsministern Persson, ordförande, och statsråden Hjelm-

Wallén, Freivalds, Åsbrink, Winberg, Ulvskog, Lindh, Sahlin, von

Sydow, Klingvall, Pagrotsky, Östros, Messing, Engqvist, Rosengren,

Larsson, Wämersson, Lejon, Lövdén

Föredragande: statsrådet Åsbrink

Regeringen beslutar skrivelse 1998/99:50 med meddelande om

kommande förslag om ändring av reglerna för beskattning vid

omstruktureringar.

Eländers Gotab 57859, Stockholm 1999