Prop. 2001/02:154

Regeringens proposition

2001/02:154

Anpassning av skattereglerna för utomlands bosatta pensionärer i det reformerade

pensionssystemet

Prop.

2001/02:154

Regeringen överlämnar denna proposition till riksdagen.

Stockholm den 27 mars 2002

Göran Persson

Bosse Ringholm

(Finansdepartementet)

Propositionens huvudsakliga innehåll

I propositionen lämnas förslag till anpassning av bestämmelserna om

beskattningen av utomlands bosatta pensionärer med anledning av det reformerade

pensionssystemet som börjar tillämpas fullt ut den 1 januari 2003.

Innehållsförteckning

1 Förslag till riksdagsbeslut 3

2 Förslag till lag om ändring i lagen (1991:586) om särskild inkomstskatt

för utomlands bosatta 4

3 Ärendet och dess beredning 7

4 Anpassning av lagen (1991:586) om särskild inkomstskatt för utomlands

bosatta med anledning av övergången till reformerade regler för pension m.m.

7

5 Beskattning av pensioner som betalas till utomlands bosatta 9

5.1 Gällande rätt 9

5.2 Beskattning av pension m.m. som betalas till utomlands bosatta i det

reformerade systemet 10

6 Finansiella effekter 11

7 Författningskommentar 12

Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde den 27 mars 2002 13

1

Förslag till riksdagsbeslut

Regeringen föreslår att riksdagen antar regeringens förslag till lag om ändring

i lagen (1991:586) om särskild inkomstskatt för utomlands bosatta.

2

Förslag till lag om ändring i lagen (1991:586) om särskild inkomstskatt för

utomlands bosatta

Härigenom föreskrivs att 5 § lagen (1991:586) om särskild inkomstskatt för

utomlands bosatta skall ha följande lydelse.

Nuvarande lydelse

Föreslagen lydelse

5 §1

Skattepliktig inkomst enligt denna lag är:

1. avlöning eller därmed jämförlig förmån, som utgått av anställning eller

uppdrag hos svenska staten eller svensk kommun;

2. avlöning eller därmed jämförlig förmån, som utgått av annan anställning eller

annat uppdrag än hos svenska staten eller svensk kommun, i den mån inkomsten

förvärvats genom verksamhet här i riket;

3. arvode och liknande ersättning som uppburits av någon i egenskap av ledamot

eller suppleant i styrelse eller annat liknande organ i svenskt aktiebolag eller

annan svensk juridisk person, oavsett var verksamheten utövats;

4. pension enligt lagen (1962:381) om allmän försäkring till den del beloppet

överstiger uppburen folkpension och pensionstillskott som uppburits enligt 2 §

lagen (1969:205) om pensionstillskott eller, för den som uppburit folkpension i

form av förtidspension, till den del beloppet överstiger uppburen folkpension

och 52 procent av pensionstillskott som uppburits enligt 2 a § sistnämnda lag,

eller, om folkpension enligt bestämmelserna i 17 kap. 2 § lagen om allmän

försäkring samordnats med yrkesskadelivränta eller annan i nämnda lagrum angiven

livränta, till den del beloppet överstiger den pension som skulle ha utgått om

sådan samordning inte skett, och för annan ersättning enligt lagen om allmän

försäkring;

4. ersättning i form av

- pension, med undantag av barnpension, enligt lagen (1998:674) om

inkomstgrundad ålderspension, lagen (1998:702) om garantipension, lagen

(2000:461) om efterlevandepension och efterlevandestöd till barn samt lagen

(2000:462) om införande av lagen (2000:461) om efterlevandepension och

efterlevandestöd till barn, till den del uppburen pension överstiger en

tolftedel av 0,6605 prisbasbelopp för varje kalendermånad,

- sjukersättning och aktivitetsersättning enligt lagen (1962:381) om allmän

försäkring till den del uppburen ersättning överstiger en tolftedel av 0,6605

prisbasbelopp för varje kalendermånad,

- barnpension enligt lagen om efterlevandepension och efterlevandestöd till

barn, samt

- annan ersättning enligt lagen om allmän försäkring;

5. pension på grund av anställning eller uppdrag hos svenska staten eller svensk

kommun;

6. belopp, som utgår på grund av annan pensionsförsäkring än

tjänstepensionsförsäkring, om försäkringen meddelats i här i riket bedriven

försäkringsrörelse samt belopp som utbetalas från pensionssparkonto fört av ett

svenskt pensionssparinstitut eller av ett utländskt instituts filial i Sverige

enligt lagen (1993:931) om individuellt pensionssparande;

7. pension på grund av tjänstepensionsförsäkring samt annan pension eller

förmån, om förmån utgår från Sverige på grund av förutvarande tjänst och den

tidigare verksamheten huvudsakligen utövats här;

8. ersättning enligt lagen (1954:243) om yrkesskadeförsäkring eller lagen

(1976:380) om arbetsskadeförsäkring och lagen (1989:225) om ersättning till

smittbärare samt enligt annan lag eller författning, som utgått till någon vid

sjukdom eller olycksfall i arbete eller på grund av militärtjänstgöring eller i

fall som avses i lagen (1977:265) om statligt personskadeskydd eller lagen

(1977:267) om krigsskadeersättning till sjömän;

9. dagpenning från arbetslöshetskassa enligt lagen (1997:238) om

arbetslöshetsförsäkring;

10. annan härifrån uppburen, genom verksamhet här i riket förvärvad inkomst av

tjänst;

11. återfört avdrag för egenavgifter enligt socialavgiftslagen (2000:980),

egenavgifter som satts ned genom ändrad debitering, i den mån avdrag har

medgetts för avgifterna samt avgifter som avses i 62 kap. 6 § inkomstskattelagen

(1999:1229) och som satts ned genom ändrad debitering i den mån avdrag har

medgetts för avgifterna och dessa inte hänför sig till näringsverksamhet;

12. sjöinkomst som avses i 64 kap. 3 och 4 §§ inkomstskattelagen;

13. pension enligt lagen (1998:674) om inkomstgrundad ålderspension.

Som inkomst enligt första stycket 1-3 anses också förskott på sådan inkomst. Som

folkpension behandlas även tilläggspension i den mån den enligt lagen om

pensionstillskott föranlett avräkning av pensionstillskott. Däremot räknas inte

barnpension som folkpension.

12. sjöinkomst som avses i 64 kap. 3 och 4 §§ inkomstskattelagen.

Som inkomst enligt första stycket 1-3 anses också förskott på sådan inkomst.

Verksamhet på grund av anställning i svenskt företag anses utövad här i riket

även om tjänsteinnehavaren i och för sin tjänst måste göra tillfälliga besök

utomlands eller under längre tid uppehålla sig där under kringresande (t.ex.

handelsresande).

Skattepliktig inkomst enligt denna lag är dock endast sådan inkomst som skulle

ha beskattats hos en obegränsat skattskyldig enligt inkomstskattelagen.

Denna lag träder i kraft den 1 januari 2003 och tillämpas på ersättning som

betalas efter ikraftträdandet.

3

Ärendet och dess beredning

Den 1 januari 2001 trädde reformerade regler för utbetalning av ålderspension i

kraft. Till och med utgången av år 2002 kommer dock ålderspension i huvudsak att

betalas ut enligt äldre regler. Från och med 1 januari 2003 gäller de nya

reglerna fullt ut och all ålderspension kommer då att betalas ut enligt

reformerade regler. Reglerna om beskattning av begränsat skattskyldiga personer

som uppbär pension, efterlevandepension samt sjuk- och aktivitetsersättning från

Sverige måste därför anpassas till det reformerade regelsystemet. Förslag till

sådana anpassningar lämnas i denna proposition. Lagförslaget har beretts under

hand med Riksskatteverket och Riksförsäkringsverket. De båda verken har haft

förslag till smärre redaktionella ändringar vilka har beaktats vid utformningen

av lagförslaget.

Lagrådet

Förslaget till lagändring innebär endast en anpassning till det reformerade

pensionssystemet och är av enkel beskaffenhet. De bestämmelser som gäller

pensionsförmåner har brutits ut ur lagen (1962:381) om allmän försäkring och

tagits in i separata lagar. Till följd av detta föreslås i denna proposition att

pensioner och andra ersättningar som betalas enligt dessa lagar tas in i den

uppräkning av skattepliktig inkomst som finns i 5 § lagen (1991:586) om särskild

inkomstskatt för utomlands bosatta. Motsvarande bestämmelser för här obegränsat

skattskyldiga personer har tidigare tagits in i inkomstskattelagen (1999:1229).

Regeringen anser på grund härav att Lagrådets hörande skulle sakna betydelse.

Lagrådets yttrande har därför inte inhämtats.

4 Anpassning av lagen (1991:586) om särskild inkomstskatt för utomlands bosatta

med anledning av övergången till reformerade regler för pension m.m.

Regeringens förslag: Uppräkningen i 5 § lagen (1991:586) om särskild

inkomstskatt för utomlands bosatta (SINK) kompletteras med pension enligt lagen

(1998:702) om garantipension, lagen (2000:461) om efterlevandepension och

efterlevandestöd till barn och lagen (2000:462) om införande av lagen (2000:461)

om efterlevandepension och efterlevandestöd till barn samt barnpension enligt

lagen om efterlevandepension och efterlevandestöd till barn. Samtidigt föreslås

att motsvarande bestämmelser om pension enligt lagen (1962:381) om allmän

försäkring tas bort. Vidare föreslås att bestämmelser om sjuk- och

aktivitetsersättning enligt lagen (1962:381) om allmän försäkring också tas in i

samma paragraf.

Skälen för regeringens förslag: Genom propositionen Anpassningar i

ålderspensionssystemet inför år 2001, m.m. (prop. 1999/2000:138) kompletterades

den uppräkning av de förmåner som är skattepliktiga enligt 5 § lagen (1991:586)

om särskild inkomstskatt för utomlands bosatta, SINK, med pension enligt lagen

(1998:674) om inkomstgrundad ålderspension, LIP. Bestämmelserna om pension och

pensionstillskott i lagen (1962:381) om allmän försäkring, AFL och lagen

(1969:205) om pensionstillskott ersätts, förutom med bestämmelserna i LIP, även

med bestämmelser i ytterligare några lagar.

Fr.o.m. 1 januari 2003 kommer det som idag är förtidspension och sjukbidrag inte

längre vara en del av den allmänna pensioneringen utan kommer i stället att

tillhöra sjukförsäkringen och regleras därför liksom hittills i AFL (prop.

2000/01:96, bet. 2000/01:SfU15, rskr. 2000/01:257). Begreppen förtidspension och

sjukbidrag utmönstras och ersätts av sjukersättning eller för personer som är

under 30 år av aktivitetsersättning.

Grundskyddet i det reformerade ålderspensionssystemet består av garantipension,

som är en beskattad utfyllnadspension. Denna betalas endast till pensionärer med

de lägsta inkomstgrundade ålderspensionerna. Systemet med garantipension gäller

emellertid endast personer som är födda år 1938 eller senare. För den äldre

generation som inte omfattas av det reformerade ålderspensionssystemet skall

dagens grundskydd i form av folkpension och pensionstillskott ersättas med en

övergångsvis gällande garantipension samtidigt som de särskilda skattereglerna -

särskilt grundavdrag - för pensionärer avskaffas. Utgående ålderspension skall

omräknas till en beskattad garantipension. Därför föreslås att också

garantipension som uppbärs av begränsat skattskyldig skall beskattas och tas med

i uppräkningen i 5 § SINK samtidigt som bestämmelserna om pension enligt AFL

tas bort.

Fr.o.m. den 1 januari 2003 betalas efterlevandepension till vuxna efterlevande

och barnpension enligt lagen (2000:461) om efterlevandepension och

efterlevandestöd till barn, EPL. EPL ersätter bestämmelserna i 8 och 14 kap. AFL

och vissa andra paragrafer i AFL samt övergångsbestämmelserna till ändringarna

år 1988 i dessa kapitel som upphävs vid samma tidpunkt som EPL träder i kraft.

Viss barnpension och särskild efterlevandepension liksom garantipension till

änkepension som ersätter folkpension i form av änkepension kommer efter år 2002

att betalas enligt lagen (2000:462) om införande av lagen (2000:461) om

efterlevandepension och efterlevandestöd till barn. Motsvarande bestämmelser

fanns tidigare i AFL. Uppräkningen av skattepliktiga förmåner i 5 § SINK

föreslås därför kompletterad med pensioner och barnpensioner som utbetalas

enligt dessa nya lagar.

Enligt 11 kap. 40 § inkomstskattelagen (1999:1229) skall barnpension enligt EPL

tas upp till beskattning endast till den del pensionen för varje månad

överstiger en tolftedel av 40 procent av prisbasbeloppet om en förälder har

avlidit och 80 procent av prisbasbeloppet om båda föräldrarna avlidit.

Motsvarande kommer även att gälla vid tillämpningen av SINK enligt 5 § sista

stycket SINK.

5 Beskattning av pensioner som betalas till utomlands bosatta

5.1 Gällande rätt

Enligt gällande lagstiftning är samtliga pensioner som betalas från Sverige till

en person bosatt utomlands - med undantag för pension på grund av förutvarande

enskild tjänst som huvudsakligen utövats utomlands - skattepliktiga i Sverige

enligt 5 § lagen (1991:586) om särskild inkomstskatt för utomlands bosatta,

SINK. Denna beskattningsrätt är i vissa fall begränsad genom de skatteavtal som

Sverige har ingått.

När Sverige i mitten på 1970-talet - till skillnad mot tidigare - genom

skatteavtal fick beskattningsrätten även till andra pensioner än sådana som

betalades på grund av tidigare offentlig tjänst fann man att den dåvarande

beskattningen av folkpensionärer, som var bosatta utomlands, i vissa fall kunde

verka hård, se s. 25, propositionen om ändring av reglerna om folkbokföring och

beskattning av personer anställda utomlands i svenska statens tjänst, m.m.

(prop. 1978/79:58). Det fanns därför skäl för vissa lättnader samtidigt som man

framhöll det berättigade i att svenska skatteanspråk kunde tillgodoses. Lika

klart var det att bestämmelserna måste ge rimliga skatteresultat för dem som

flyttar ut från Sverige. Det ansågs mest angeläget att så långt möjligt söka

avväga skatten på pensionsförmånerna så att större överensstämmelse uppnåddes i

förhållande till pensionärer bosatta i Sverige. För att uppnå en rimlig

avvägning mellan de svenska beskattningsintressena och hänsyn till de utomlands

bosatta folkpensionärerna undantogs viss del av folkpensionen från beskattning.

I praktiken innebar dessa regler att pension enligt lagen (1962:381) om allmän

försäkring som betalades från Sverige till i utlandet bosatt pensionär,

beskattades endast till den del pensionen översteg 4 500 kr, dvs. motsvarande

grundavdraget för inkomståret 1979. Fribeloppet följde sedan utvecklingen av

grundavdraget och var 10 000 kr inkomståret 1990.

Det extra avdraget för nedsatt skatteförmåga som medgavs folkpensionärer med låg

pension som var bosatta i Sverige ersattes fr.o.m. inkomståret 1991 av ett

särskilt grundavdrag som motsvarade folkpension och pensionstillskott eller

motsvarande allmän tilläggspension som avräknats mot pensionstillskottet. Om den

pension eller taxerade förvärvsinkomst som skulle beaktas vid beräkningen av

det särskilda grundavdraget översteg 134 procent resp. 151,5 procent av

prisbasbeloppet för gifta resp. ensamstående reducerades grundavdraget med 65

procent av den överstigande delen av pensionen eller inkomsten. I samband med

att ett första steg togs inkomståret 1991, se s. 287, propositionen Fortsatt

reformering av inkomst- och företagsbeskattningen (prop. 1990/91:54), för att

införa en definitiv källskatt på inkomst av tjänst, begränsades

skattskyldigheten för pension enligt lagen om allmän försäkring till att avse

belopp som översteg uppburen folkpension och pensionstillskott för att undvika

att skatten på pensioner till utomlands bosatta pensionärer skulle bli högre än

skatten på pensioner till dem som var bosatta här. Det skattefria beloppet

avtrappades inte på det sätt som skedde med det särskilda grundavdraget. En

sådan regel skulle ha missgynnat den som fick samtliga inkomster härifrån

jämfört med den som uppbar också inkomster från andra länder eftersom kännedom

saknades om den skattskyldiges samtliga inkomster. När lagen om särskild

inkomstskatt för utomlands bosatta infördes fr.o.m. inkomståret 1992 var det

inte heller möjligt att tillämpa avtrappningsregler i fråga om inkomster från

Sverige eftersom taxering inte sker i ett sådant system.

En kombination av ett helt skattefritt belopp och ett skatteuttag på 25 procent

på övriga i Sverige skattepliktiga pensioner ansågs tillgodose rimliga fiskala

anspråk samtidigt som den enskilde skyddades från en beskattning som med

beaktande av hela hans ekonomiska situation annars skulle ha kunnat bli orimligt

betungande.

5.2 Beskattning av pension m.m. som betalas till utomlands bosatta i det

reformerade systemet

Regeringens förslag: Skattskyldigheten för personer bosatta utomlands för

pension - med undantag av barnpension - enligt lagen (1998:674) om

inkomstgrundad ålderspension, lagen (1998:702) om garantipension, lagen

(2000:461) om efterlevandepension och efterlevandestöd till barn och lagen

(2000:462) om införande av lagen (2000:461) om efterlevandepension och

efterlevandestöd till barn begränsas till den del uppburen sådan pension som

överstiger en tolftedel av 0,6605 prisbasbelopp för varje kalendermånad.

Detsamma skall också gälla för uppburen sjuk- och aktivitetsersättning enligt

lagen (1962:381) om allmän försäkring som fr. o. m. den 1 januari 2003 ersätter

förtidspension och sjukbidrag.

Skälen för regeringens förslag: Riksdagen beslutade år 2000 att avskaffa det

särskilda grundavdraget för ålderspensionärer fr. o. m. 1 januari 2003 (prop.

1999/2000:127, bet. 2000/01:SfU3, rskr. 2000/01:10, SFS 2000:805). Detta innebär

att pensioner och sjuk- och aktivitetsersättningar kommer att beskattas i samma

ordning som andra förvärvsinkomster. Vidare beslutades att det särskilda

grundavdraget, tillsammans med bosättningsbaserad folkpension och

pensionstillskott, skulle omvandlas till garantipension fr.o.m. samma datum.

Efter omvandlingen till garantipension skall den totala allmänna pensionen efter

skatteavdrag vara i princip lika stor som tidigare. Detta bör i princip gälla

även för pensioner som betalas till personer i utlandet. En här obegränsat

skattskyldig person får vid beskattningen ett grundavdrag som varierar beroende

på storleken av den taxerade förvärvsinkomsten. Grundavdrag medges inte den som

är begränsat skattskyldig.

Samma skäl som inkomståret 1991 talade för att undanta folkpension och

pensionstillskott till utomlands bosatta från beskattning - dvs. att undvika att

skatten på pensioner till utomlands bosatta pensionärer i vissa fall skulle bli

högre än skatten på pensioner till dem som är obegränsat skattskyldiga här -

talar för att även nu medge att ett visst belopp undantas från beskattning.

Liksom tidigare är det omöjligt att i ett system med en definitiv källskatt

medge ett grundavdrag baserat på årsinkomsten eftersom betalningarna sker

månatligen och i många fall från mer än en utbetalare. Förslaget innebär därför

att beskattning skall ske av den del av pensionen - med undantag av barnpension

- enligt lagen (1998:674) om inkomstgrundad ålderspension, lagen (1998:702) om

garantipension, lagen (2000:461) om efterlevandepension och efterlevandestöd

till barn och lagen (2000:462) om införande av lagen (2000:461) om

efterlevandepension och efterlevandestöd till barn som överstiger en tolftedel

av 0,6605 av prisbasbeloppet för varje kalendermånad. Detta motsvarar en

tolftedel av 25 400 kr, det högsta grundavdraget för inkomståret 2003, beräknat

med utgångspunkt i den prognos för prisbasbeloppet för år 2003 som redovisats i

budgetpropositionen för 2002.

Nuvarande bestämmelser om fribelopp i SINK som gäller för folkpension gäller

även för förtidspension och sjukbidrag i form av folkpension. För att bibehålla

samma ordning för dessa ersättningar som numera betalas enligt

sjukförsäkringssystemet förslås att sjuk- och aktivitetsersättning blir

skattepliktiga, i likhet med pensionsförmånerna, endast till den del de

överstiger en tolftedel av 0,6605 av prisbasbeloppet för varje kalendermånad.

6 Finansiella effekter

Beslut finns om att det särskilda grundavdraget för folkpensionärer skall

slopas. Alla skattskyldiga som har inkomst av tjänst kommer därefter att ha

samma avdragsregler. För att kompensera pensionärerna kommer pensionerna att

höjas även för dem som är bosatta utomlands och är berättigade till folkpension.

Från och med år 2003 ersätts den särskilda skattereduktionen med ett högre

allmänt grundavdrag. Avdraget höjs med 0,11 prisbasbelopp för inkomster upp till

135 000 kr. För inkomster över 135 000 kr reduceras höjningen med 4 procent.

Vid 245 000 kr kommer avdraget att ligga på normalnivå. Prisbasbeloppet har

antagits uppgå till 38 400 kr år 2003. Vid den genomsnittliga

kommunalskattesatsen ger detta en höjning av grundavdraget med 0,11

prisbasbelopp och en skattelättnad på 1 320 kr. Kostnaderna för denna justering

ingår i budgetpropositionen för 2002.

Enligt förslaget skall pension och vissa andra ersättningar beskattas om de

överstiger 0,6605 av prisbasbeloppet. Fribeloppet blir därmed 25 400 kr för år

2003 om prisbasbeloppet är 38 400 kr. Nuvarande regler skulle ge ett fribelopp

på 58 700 kr för ensamstående och 51 900 kr för gifta. Skillnaden i fribelopp

blir 33 300 kr resp. 26 500 kr och i skatt ca 8 300 kr resp. 6 600 kr då

skattesatsen är 25 procent. De flesta utomlands bosatta pensionärer har inte

full pension. Cirka 16 000 personer har pension så att mer än endast marginellt

berörs av förslaget. Förslaget innebär ökade skatteinkomster med ca 130 miljoner

kronor.

7 Författningskommentar

Förslaget till lag om ändring i lagen (1991:586) om särskild inkomstskatt för

utomlands bosatta.

5 §

Bestämmelserna i punkt 4 har ändrats för att anpassas till det reformerade

pensionssystemet. Folkpension och pensionstillskott har ersatts av

garantipension. Förtidspension och sjukbidrag har ersatts av sjuk- resp.

aktivitetsersättning. Detta har medfört att fribeloppet för pensionärer och de

som uppbär sjuk- och aktivitetsersättning och som är bosatta utomlands måste

ändras. Det föreslagna fribeloppet motsvarar det högsta grundavdraget och har

angetts till viss del av prisbasbeloppet per månad. Detta innebär att

fribeloppet kommer att följa utvecklingen av prisbasbeloppet.

Bestämmelserna om folkpension enligt lagen (1962:381) om allmän försäkring och

pensionstillskott enligt lagen (1969:205) om pensionstillskott har i

uppräkningen av skattepliktiga inkomster ersatts av pension enligt lagen

(1998:702) om garantipension, lagen (2000:461) om efterlevandepension och

efterlevandestöd till barn och lagen (2000:462) om införande av lagen (2000:461)

om efterlevandepension och efterlevandestöd till barn. Bestämmelserna om

barnpension i lagen om allmän försäkring har upphävts och rätten till

barnpension finns i en särskild lag, lagen om efterlevandepension och

efterlevandestöd till barn. Den senare lagen har därför tagits in i denna punkt.

Finansdepartementet

Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde den 27 mars 2002

Närvarande: statsministern Persson, ordförande, och statsråden Hjelm-Wallén,

Thalén, Ulvskog, Lindh, Sahlin, von Sydow, Pagrotsky, Östros, Messing, Engqvist,

Rosengren, Lejon, Lövdén, Ringholm, Bodström, Sommestad

Föredragande: statsrådet Ringholm

Regeringen beslutar proposition 2001/02:154 Anpassning av skattereglerna för

utomlands bosatta pensionärer i det reformerade pensionssystemet.

1 Senaste lydelse 2001:358.

Prop. 2001/02:154

13

1