Prop. 2008/09:208

Regeringens proposition 2008/09:208

Informationsutbytesavtal och partiella skatteavtal
Prop.

med Jersey
2008/09:208

Regeringen överlämnar denna proposition till riksdagen.

Stockholm den 28 maj 2009

Fredrik Reinfeldt

Anders Borg (Finansdepartementet)

Propositionens huvudsakliga innehåll

I propositionen föreslås att riksdagen godkänner avtal mellan Sverige och Jersey om

- utbyte av upplysningar i skatteärenden,

- förfarande för ömsesidig överenskommelse vid justering av inkomst mellan företag i intressegemenskap,

- undvikande av dubbelbeskattning av fysiska personer, och

- undvikande av dubbelbeskattning av företag som använder skepp eller luftfartyg i internationell trafik.

Det föreslås även att riksdagen antar lagar om dessa avtal.

Avtalet om utbyte av upplysningar i skatteärenden utgör ett viktigt steg i regeringens strävan att bidra till en internationell finansiell ordning som grundas på transparens och effektivt informationsutbyte i skatteärenden. Avtalet ger möjlighet att utbyta upplysningar i skatteärenden och möjlighet för representanter för myndigheter att närvara vid skatteutredning. Avtalet utgör därmed ett viktigt medel för en effektiv skattekontroll.

Avtalet om förfarande för ömsesidig överenskommelse vid justering av inkomst mellan företag i intressegemenskap ger möjlighet till inkomstjustering i internprissättningsärenden. Avtalet syftar till att undanröja ekonomisk dubbelbeskattning då inkomst hos ett företag justerats i en av parterna på grund av att villkor som avviker från marknadsmässiga villkor avtalats mellan företag i intressegemenskap.

Avtalet för undvikande av dubbelbeskattning av fysiska personer rör beskattning av inkomst från enskild och offentlig tjänst, styrelsearvode, pension, inkomst för artister och sportutövare samt för studerande.

1

Avtalet för undvikande av dubbelbeskattning av företag som använder skepp eller luftfartyg i internationell trafik föreskriver att sådana företag ska beskattas endast i den part där företaget har hemvist.

Lagarna föreslås träda i kraft den dag regeringen bestämmer.

Prop. 2008/09:208

2

Innehållsförteckning

1
Förslag till riksdagsbeslut ................................................................
5

2
Lagtext
.............................................................................................
6

2.1
Förslag till lag om avtal mellan Sverige och Jersey om

utbyte av upplysningar i skatteärenden..............................
6

2.2 Förslag till lag om avtal mellan Sverige och Jersey om förfarande för ömsesidig överenskommelse vid justering

av inkomst mellan företag i intressegemenskap ..............
21

2.3 Förslag till lag om avtal mellan Sverige och Jersey för

undvikande av dubbelbeskattning av fysiska personer.... 28

2.4 Förslag till lag om avtal mellan Sverige och Jersey för

undvikande av dubbelbeskattning av företag som använder

skepp eller luftfartyg i internationell trafik......................
40

3
Ärendet och dess beredning ...........................................................
47

4
Avtalet mellan Sverige och Jersey om utbyte av upplysningar i

skatteärenden..................................................................................
48

4.1
Lagförslaget.....................................................................
48

4.2
Informationsutbytesavtalets innehåll...............................
48

4.2.1
Avtalets tillämpningsområde..........................
49

4.2.2
Definitioner ....................................................
49

4.2.3
Utbyte av upplysningar på begäran ................
49

4.2.4
Utomlands utförda skatteutredningar .............
50

4.2.5
Möjlighet att avslå begäran.............................
51

4.2.6
Sekretess.........................................................
52

4.2.7
Kostnader........................................................
53

4.2.8
Ömsesidig överenskommelse .........................
53

4.2.9
Slutbestämmelser............................................
53

5
Avtalet mellan Sverige och Jersey om förfarande för ömsesidig

överenskommelse vid justering av inkomst mellan företag i

intressegemenskap .........................................................................
54

5.1
Lagförslaget.....................................................................
54

5.2
Avtalets innehåll..............................................................
54

5.2.1
Avtalets tillämpningsområde..........................
54

5.2.2
Definitioner m.m. ...........................................
55

5.2.3
Avtalets beskattningsregel..............................
55

5.2.4
Allmänna bestämmelser .................................
55

5.2.5
Slutbestämmelser............................................
55

6
Avtalet mellan Sverige och Jersey för undvikande av

dubbelbeskattning av fysiska personer...........................................
56

6.1
Lagförslaget.....................................................................
56

6.2
Avtalets innehåll..............................................................
57

6.2.1
Avtalets tillämpningsområde..........................
57

6.2.2
Definitioner m.m. ...........................................
57

6.2.3
Avtalets beskattningsregler.............................
58

6.2.4
Metoder för undanröjande av

dubbelbeskattning...........................................
59

6.2.5
Särskilda bestämmelser ..................................
59

Prop. 2008/09:208

3

6.2.6
Slutbestämmelser ............................................
59
Prop. 2008/09:208

7
Avtalet mellan Sverige och Jersey för undvikande av

dubbelbeskattning av företag som använder skepp eller luftfartyg i

internationell trafik
.........................................................................
59

7.1
Lagförslaget .....................................................................
60

7.2
Avtalets innehåll ..............................................................
60

7.2.1
Avtalets tillämpningsområde...........................
60

7.2.2
Definitioner m.m.............................................
60

7.2.3
Avtalets beskattningsregel...............................
61

7.2.4
Särskilda bestämmelser...................................
62

7.2.5
Slutbestämmelser ............................................
62

8
Konsekvenser för de offentliga finanserna m.m. ............................
62

Bilaga
Politisk deklaration...........................................................
63

Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde den 28 maj 2009...........
65

4

1
Förslag till riksdagsbeslut
Prop. 2008/09:208

Regeringen föreslår att riksdagen dels godkänner

1. avtalet mellan Sverige och Jersey om utbyte av upplysningar i skatteärenden (avsnitt 4),

2. avtalet mellan Sverige och Jersey om förfarande för ömsesidig överenskommelse vid justering av inkomst mellan företag i intressegemenskap (avsnitt 5),

3. avtalet mellan Sverige och Jersey för undvikande av dubbelbeskattning av fysiska personer (avsnitt 6),

4. avtalet mellan Sverige och Jersey för undvikande av dubbelbeskattning av företag som använder skepp eller luftfartyg i internationell trafik (avsnitt 7),

dels antar regeringens förslag till

5. lag om avtal mellan Sverige och Jersey om utbyte av upplysningar i skatteärenden,

6. lag om avtal mellan Sverige och Jersey om förfarande för ömsesidig överenskommelse vid justering av inkomst mellan företag i intressegemenskap,

7. lag om avtal mellan Sverige och Jersey för undvikande av dubbelbeskattning av fysiska personer,

8. lag om avtal mellan Sverige och Jersey för undvikande av dubbelbeskattning av företag som använder skepp eller luftfartyg i internationell trafik.

5

Prop. 2008/09:208

2 Lagtext

Regeringen har följande förslag till lagtext.

2.1 Förslag till lag om avtal mellan Sverige och Jersey om utbyte av upplysningar i skatteärenden

Härigenom föreskrivs följande.

Det avtal om utbyte av upplysningar i skatteärenden som Konungariket Sverige och Jersey undertecknade den 28 oktober 2008 ska gälla som lag här i landet. Avtalet är avfattat på engelska och framgår av bilaga till denna lag.

1. Denna lag träder i kraft den dag regeringen bestämmer.

2. Denna lag ska tillämpas för beskattningsår som börjar den 1 januari året efter det år då lagen träder i kraft eller senare eller, om beskattningsår saknas, på skatt som tas ut den 1 januari året efter det år då lagen träder i kraft eller senare. I ärenden som utgör skattebrottsärenden enligt avtalet ska lagen dock tillämpas från och med ikraftträdandet.

6

Bilaga
Prop. 2008/09:208

(Översättning)

AGREEMENT BETWEEN THE
AVTAL MELLAN KONUNGA-

KINGDOM OF SWEDEN AND
RIKET SVERIGE OCH JERSEY

JERSEY FOR THE EXCHANGE
OM UTBYTE AV UPPLYS-

OF INFORMATION RELATING
NINGAR I SKATTEÄRENDEN

TO TAX MATTERS

Whereas the Government of the
Då
Konungariket
Sveriges

Kingdom of Sweden and the
regering
och
Jerseys
regering

Government
of
Jersey (“the
(”parterna”) under lång tid har

Parties”) have long been active in
deltagit i internationella ansträng-

international efforts in the fight
ningar i kampen mot ekonomisk

against financial and other crimes,
och annan brottslighet, däri in-

including the targeting of terrorist
begripet finansiering av terrorism,

financing;

– – – – – – – – – – – – – – – – – – –
– – – – – – – – – – – – – – – – – – –

Now, therefore, the Parties have
har parterna kommit överens om

agreed to conclude the following
att ingå följande avtal, vilket

Agreement
which

contains
medför
skyldigheter
endast
för

obligations on the part of the
Konungariket Sverige och Jersey:

Kingdom of Sweden and Jersey

only:

Article 1

Artikel 1

Scope of the Agreement

Avtalets tillämpningsområde

The Parties
shall
provide
Parterna ska
biträda
varandra

assistance
through exchange
of
med handräckning genom utbyte

information
that
is
foreseeably
av upplysningar som kan antas

relevant to the administration and
vara relevanta vid tillämpning och

enforcement of the domestic laws
verkställighet av parternas interna

of the Parties concerning taxes
lagstiftning rörande
skatter
som

covered
by
this
Agreement,
omfattas av detta avtal, däri

including
information
that
is
inbegripet uppgifter som kan antas

foreseeably
relevant

to
the
vara relevanta
för
fastställande,

determination,

assessment,
taxering eller uppbörd samt för

recovery
and
enforcement
or
indrivning eller verkställighet be-

collection of tax with respect to
träffande skatter i fråga om

persons subject to such taxes, or to
personer som är skattskyldiga till

the investigation of tax matters or
sådana skatter eller för utredning

the criminal prosecution of tax
eller åtal i skatteärenden i fråga

matters in relation to such persons.
om sådana personer. Den an-

A requested Party is not obliged to
modade parten är inte skyldig att

provide
information

which
is
lämna upplysningar
som varken

neither held by its authorities nor
innehas av dess myndigheter eller
7

in the possession of nor obtainable by persons who are within its territorial jurisdiction. The rights and safeguards secured to persons by the laws or administrative practice of the requested Party remain applicable to the extent that they do not unduly prevent or delay effective exchange of information.

innehas av eller är tillgängliga för Prop. 2008/09:208 personer inom dess jurisdiktion.

De rättigheter som tillkommer personer enligt den anmodade partens lagstiftning eller administrativa praxis förblir tillämpliga i den utsträckning de inte otillbörligt hindrar eller fördröjer ett effektivt utbyte av upplysningar.

Article 2

Artikel 2

Taxes covered

Skatter som omfattas av avtalet

1. This Agreement shall apply to
1. Detta avtal ska tillämpas på

the following taxes imposed by the
följande skatter vilka tas ut av

Parties:

parterna:

(a) in the case of Jersey:
a) i Jersey:

(i) the income tax; and
1) skatt på inkomst, och

(ii) the goods and services tax;
2) skatt på varor och tjänster,

(b) in the case of Sweden:
b) i Sverige:

(i) the national income tax (den
1) den statliga inkomstskatten,

statliga inkomstskatten);

(ii) the withholding tax on
2) kupongskatten,

dividends (kupongskatten);

(iii) the income tax on non-
3) den särskilda inkomstskatten

residents
(den
särskilda
för utomlands bosatta,

inkomstskatten
för
utomlands

bosatta);

(iv) the income tax on non- 4) den särskilda inkomstskatten resident artists and athletes (den för utomlands bosatta artister särskilda inkomstskatten för m.fl.,

utomlands bosatta artister m.fl.);

(v) the municipal income tax
5) den kommunala inkomst-

(den kommunala inkomstskatten);
skatten,

(vi) the yield tax on pensions
6)
avkastningsskatten
på

funds
(avkastningsskatten
på
pensionsmedel, och

pensionsmedel); and

(vii) the value added tax
7) mervärdesskatten.

(mervärdesskatten).

2. This Agreement shall apply
2. Avtalet tillämpas även på

also to any identical taxes imposed
skatter av samma slag som efter

after the date of signature of the
undertecknandet av avtalet tas ut

Agreement in addition to, or in
vid sidan av eller i stället för de för

place of, the existing taxes. This
närvarande utgående skatterna.

Agreement shall apply also to any
Om parterna avtalar härom, tilläm-

substantially similar taxes imposed
pas avtalet även på skatter av i

after the date of signature of the
huvudsak likartat slag som efter

Agreement in addition to, or in
undertecknandet av avtalet tas ut

place of, the existing taxes if the
vid sidan av eller i stället för de för
8

Parties so agree. Furthermore, the
närvarande
utgående
skatterna.
Prop. 2008/09:208

taxes covered may be expanded or
Till de skatter som omfattas av av-

modified by mutual agreement of
talet kan dessutom tillägg eller

the Parties in the form of an
ändringar göras genom ömsesidig

exchange of letters. The competent
överenskommelse mellan parterna

authority of each Party shall notify
genom utväxlande av brev. Den

the other of substantial changes in
behöriga
myndigheten
i vardera

laws which may affect the
parten ska meddela den andra

obligations of that Party pursuant
väsentliga ändringar som gjorts i

to this Agreement.

dess lagstiftning och som kan på-

verka

denna parts
skyldigheter

enligt detta avtal.

Article 3

Artikel 3

Definitions

Definitioner

1. In this Agreement:

1. I detta avtal:

(a) “Jersey” means the Bailiwick
a) avser ”Jersey” Bailiwick of

of Jersey, including its territorial
Jersey,

innefattande
dess

sea;

territorialvatten,

(b)
“Sweden”
means the
b) avser ”Sverige” Konungariket

Kingdom of Sweden and, when
Sverige och innefattar, när ut-

used in a geographical sense,
trycket

används
i

geografisk

includes the national territory, the
betydelse,
Sveriges
territorium,

territorial sea of Sweden as well as
Sveriges

territorialvatten

och

other maritime areas over which
andra

havsområden
över
vilka

Sweden in accordance with inter-
Sverige, i överensstämmelse med

national law
exercises
sovereign
folkrättens regler, utövar suveräna

rights or jurisdiction;

rättigheter eller jurisdiktion,

(c) “company” means any body
c) avser ”bolag” juridisk person

corporate or any entity that is
eller annat subjekt som vid

treated as a body corporate for tax
beskattningen
behandlas
såsom

purposes;

juridisk person,

(d)
“competent
authority”
d) avser ”behörig myndighet”, i

means, in the case of Jersey, the
Jersey,

”the

Treasury

and

Treasury and
Resources Minister
Resources
Minister”
eller
dennes

or his
authorised
representative;
befullmäktigade

ombud
och, i

and in the case of Sweden, the
Sverige,
finansministern,
dennes

Minister of Finance, his authorised
befullmäktigade
ombud
eller
den

representative
or
the
authority
myndighet åt vilken uppdras att

which is designated as a
vara

behörig

myndighet
vid

competent authority for the pur-
tillämpningen av detta avtal,

poses of this Agreement;

(e) “criminal laws” means all
e)
avser
”strafflagstiftning”
all

criminal laws designated as such
strafflagstiftning
som
benämns

under
domestic law, irrespective
som sådan i intern lagstiftning,

of whether such are contained in
oberoende av om den innefattas i

the tax laws, the criminal code or
skattelagstiftning, strafflagstiftning

other statutes;

eller andra författningar,

(f) “criminal tax matters” means
f)
avser
”skattebrottsärenden”
9

tax matters
involving
intentional
skatteärenden
som
omfattar
upp- Prop. 2008/09:208

conduct whether before or after
såtligt handlande som begås före

the entry into force of this
eller efter detta avtals ikraft-

Agreement which is liable to pro-
trädande, vilket enligt strafflag-

secution under the criminal laws
stiftningen
i
den anmodande

of the requesting Party;

parten kan bli föremål för åtal,

(g)
“information
gathering
g) avser ”åtgärder för att

measures”
means

laws
and
inhämta upplysningar” lagstiftning

administrative or judicial pro-
och
administrativa
åtgärder
eller

cedures enabling
the
requested
domstolsåtgärder vilka
möjliggör

Party to obtain and provide the
för den anmodade parten att

information requested;

inhämta
och
lämna
begärda

(h)
“information” means
any
upplysningar,

h)
avser ”upplysningar”
varje

fact,
statement,
document
or
faktauppgift,
meddelande,
hand-

record in whatever form;

ling
eller
annan
dokumentation

(i) “person” means a natural
oavsett form,

i) avser ”person” fysisk person,

person, a company or any other
bolag och annan personsamman-

body or group of persons;

slutning,

(j) “publicly traded
company”
j) avser ”bolag vars aktier är

means
any
company whose
föremål för allmän omsättning” ett

principal class of shares is listed
bolag vars viktigaste aktieslag är

on a recognised stock exchange
noterat på en erkänd aktiebörs

provided its listed shares can be
under förutsättning att dess note-

readily purchased or sold by the
rade aktier fritt kan köpas eller

public. Shares can be purchased or
säljas av allmänheten. Aktier kan

sold “by the public” if the
köpas eller säljas ”av allmänheten”

purchase or sale of shares is not
om köp eller försäljning av aktier

implicitly or explicitly restricted to
inte underförstått eller uttryckligen

a limited group of investors;

begränsats till en avgränsad krets

av investerare,

(k) “principal class of shares” k) avser ”viktigaste aktieslag” means the class or classes of det eller de aktieslag som rep-

shares representing a majority of
resenterar majoriteten av rösterna i

the voting power and value of the
och värdet av bolaget,

company;

(l) “public collective investment
l) avser ”publikt
kollektivt

scheme” means any scheme or
investeringssystem” ett
system

fund, in which the purchase, sale
eller en fond i vilken köp,

or redemption of shares or other
försäljning eller inlösen av aktier

interests is not implicitly or
eller andra rättigheter inte under-

explicitly restricted to a limited
förstått eller uttryckligen be-

group of investors;

gränsats till en avgränsad krets av

(m)
“recognised
stock
investerare,

m) avser ”erkänd aktiebörs” så-

exchange”
means any
stock
dan börs som parternas behöriga

exchange agreed upon by the
myndigheter kommit överens om,

competent
authorities of
the

Parties;

(n) “requested Party” means the
n) avser ”anmodad part” den av-
10

Party to this Agreement which is requested to provide or has provided information in response to a request;

(o) “requesting Party” means the Party to this Agreement submitting a request for or having received information from the requested Party;

(p) “tax” means any tax covered by this Agreement.

2. As regards the application of this Agreement at any time by a Party, any term not defined therein shall, unless the context otherwise requires, have the meaning that it has at that time under the law of that Party, any meaning under the applicable tax laws of that Party prevailing over a meaning given to the term under other laws of that Party.

Article 4

Exchange of information upon request

1. The competent authority of the requested Party shall provide upon request by the requesting Party information for the purposes referred to in Article 1. Such information shall be exchanged without regard to whether the requested Party needs such information for its own tax purposes or the conduct being investigated would constitute a crime under the laws of the requested Party if it had occurred in the territory of the requested Party. The competent authority of the requesting Party shall only make a request for information pursuant to this Article when it is unable to obtain the requested information by other means, except where recourse to such

talsslutande part som har anmodats att lämna eller har lämnat upplysningar på begäran,

o) avser ”anmodande part” den avtalsslutande part som begär eller har tagit emot upplysningar från den anmodade parten,

p) avser ”skatt” varje skatt som omfattas av detta avtal.

2. Då en part tillämpar avtalet vid någon tidpunkt anses, såvida inte sammanhanget föranleder annat, varje uttryck som inte definierats i avtalet ha den betydelse som uttrycket har vid denna tidpunkt enligt den partens lagstiftning och den betydelse som uttrycket har enligt tillämplig skattelagstiftning i denna part äger företräde framför den betydelse som uttrycket har enligt annan lagstiftning i denna part.

Artikel 4

Utbyte av upplysningar på begäran

1. Den behöriga myndigheten i den anmodade parten ska på begäran av den anmodande parten lämna upplysningar för de ändamål som anges i artikel 1. Sådana upplysningar ska utbytas utan avseende på om den anmodade parten har behov av upplysningarna för sina egna beskattningsändamål eller på om det handlande som är föremål för utredning skulle ha utgjort ett brott enligt den anmodade partens lagstiftning om det ägt rum inom den anmodade partens territorium. Den behöriga myndigheten i den anmodande parten ska endast begära upplysningar enligt denna artikel när den inte kan inhämta upplysningarna genom andra åtgärder, utom i de fall då vidtagandet av

Prop. 2008/09:208

11

means would give rise to
sådana
åtgärder
skulle medföra Prop. 2008/09:208

disproportionate difficulty.

oproportionerligt stora svårigheter.

2. If the information in the
2. Om de upplysningar som är

possession
of

the

competent
tillgängliga för den behöriga myn-

authority of the requested Party is
digheten i den anmodade parten

not sufficient to enable it to
inte räcker till för att tillmötesgå

comply with the request for
en begäran om upplysningar, ska

information, the

requested Party
den anmodade parten – utan

shall use at its own discretion all
hinder av att den anmodade parten

relevant
information

gathering
kanske inte har behov av upp-

measures necessary to provide the
lysningarna för sina egna beskatt-

requesting

Party
with
the
ningsändamål – efter eget gott-

information
requested,
notwith-
finnande
vidta
alla
relevanta

standing that the requested Party
åtgärder för att inhämta och lämna

may not need such information for
de begärda upplysningarna till den

its own tax purposes.

anmodande parten.

3. If specifically requested by
3. Om den behöriga myndig-

the competent authority of the
heten i den anmodande parten sär-

requesting

Party,
the

competent
skilt begär det, ska den behöriga

authority of the requested Party
myndigheten
i
den
anmodade

shall
provide information under
parten – i den utsträckning som

this Article, to the extent allowable
detta är tillåtet enligt dess interna

under its domestic laws, in the
lagstiftning – lämna upplysningar

form of depositions of witnesses
enligt denna artikel i form av upp-

and
authenticated
copies
of
tagande
av vittnesberättelser
och

original records.

bestyrkta kopior av handlingar.

4. Each Party shall ensure that it
4. Vardera parten ska säkerställa

has the authority, subject to the
att den har befogenhet att genom

terms of Article 1, to obtain and
sin behöriga myndighet på be-

provide,
through
its

competent
gäran, med beaktande av de villkor

authority and upon request:

som anges i artikel 1, inhämta och

(a) information held by banks,
lämna:

a) upplysningar som innehas av

other
financial
institutions,
and
banker, andra finansiella institu-

any
person, including
nominees
tioner och annan person, däri in-

and trustees, acting in an agency
begripet ombud och trustförvaltare

or fiduciary capacity;

som agerar i egenskap av

(b) (i) information regarding the
representant eller förvaltare,

b) 1) upplysningar om de legala

legal and beneficial ownership of
och verkliga
ägarförhållandena i

companies, partnerships and other
bolag, handelsbolag
och
andra

persons, including in the case of
personer, däri inbegripet i fråga

collective

investment

schemes,
om kollektiva investeringssystem,

information on shares, units and
upplysningar
om
aktier,
andelar

other interests;

och andra rättigheter,

(ii) in the case of trusts,
2) i fråga om truster, upplys-

information
on
settlors, trustees
ningar om stiftare, förvaltare och

and beneficiaries; and in the case
förmånstagare, och i fråga om

of foundations,

information
on
stiftelser, upplysningar om stiftare,

founders,

members

of
the
medlemmar
av
styrelsen
och

foundation

council
and
förmånstagare.

12

beneficiaries.

Further, this Agreement does not create an obligation for a Party to obtain or provide ownership information with respect to publicly traded companies or public collective investment schemes, unless such information can be obtained without giving

rise to disproportionate difficulties.

5. Any request for information shall be formulated with the greatest detail possible and shall specify in writing;

(a) the identity of the person under examination or investigation;

(b) the period for which the information is requested;

(c) the nature of the information requested and the form in which the requesting Party would prefer to receive it;

(d) the tax purpose for which the information is sought;

(e) the reasons for believing that the information requested is foreseeably relevant to tax administration and enforcement of the requesting Party, with respect to the person identified in subparagraph (a) of this paragraph;

(f) grounds for believing that the information requested is held in the requested Party or is in the possession of or obtainable by a person within the jurisdiction of the requested Party;

(g) to the extent known, the name and address of any person believed to be in possession of or able to obtain the information requested;

(h) a statement that the request is in conformity with the laws and administrative practices of the requesting Party, that if the requested information was within the jurisdiction of the requesting Party then the competent authority

Detta avtal medför inte skyldighet för en part att inhämta eller lämna upplysningar om ägarförhållanden i bolag vars aktier är föremål för allmän omsättning eller publika kollektiva investeringssystem, såvida inte sådana upplysningar kan inhämtas utan att det medför oproportionerligt stora svårigheter.

5. Varje begäran om upplysningar ska vara skriftlig och utformad så utförligt som möjligt med uppgift om:

a) identiteten på den person som är föremål för utredning eller undersökning,

b) för vilken tidsperiod upplysningar begärs,

c) de begärda upplysningarnas beskaffenhet och den form i vilken den anmodande parten önskar att upplysningarna ska lämnas,

d) det beskattningsändamål för vilket upplysningarna efterfrågas,

e) skälen för att anta att de begärda upplysningarna kan antas vara relevanta i den anmodande parten vid tillämpning eller verkställighet av skattelagstiftningen i fråga om den person som anges i a) i denna punkt,

f) skälen för att anta att de begärda upplysningarna finns i den anmodade parten eller innehas av eller är tillgängliga för en person inom den anmodade partens territorium,

g) såvitt det är känt, namn och adress på person som kan antas inneha eller kunna inhämta de begärda upplysningarna,

h) uppgift om att begäran är i överensstämmelse med lagstiftning och administrativ praxis i den anmodande parten och att den behöriga myndigheten i den anmodande parten – om de begärda upplysningarna fanns inom denna

Prop. 2008/09:208

13

of the requesting Party would be
parts jurisdiktion – skulle kunna
Prop. 2008/09:208

able to obtain the information
inhämta upplysningarna enligt lag-

under the laws of the requesting
stiftning

eller

sedvanliga

Party or in the normal course of
administrativa praxis i den an-

administrative practice and that it
modande parten samt att begäran

is in conformity with this Agree-
är i överensstämmelse med detta

ment;

avtal,

(i) a statement that the re-
i) uppgift om att den anmodande

questing Party has pursued all
parten har vidtagit alla åtgärder för

means available in its own
att inhämta
upplysningarna som

territory to obtain the information,
står till dess förfogande inom dess

except those that would give rise
eget territorium, utom sådana åt-

to disproportionate difficulty.

gärder som skulle medföra opro-

6. The competent authority of
portionerligt stora svårigheter.

6. Den behöriga myndigheten i

the
requested
Party
shall
den anmodade parten ska till den

acknowledge receipt of the request
behöriga myndigheten i den an-

to the competent authority of the
modande parten bekräfta mot-

requesting Party and shall use its
tagandet av begäran och ska be-

best endeavours to forward the
möda sig om att snarast möjligt

requested
information to
the
lämna de begärda upplysningarna

requesting Party as soon as
till den anmodande parten.

possible.

Article 5

Artikel 5

Tax examinations abroad

Utomlands
utförda
skatteutred-

ningar

1. With reasonable notice, the
1. Den anmodande parten får

requesting Party may request that
med skäligt varsel begära att den

the
requested
Party
allow
anmodade parten tillåter att före-

representatives of the
competent
trädare för den behöriga myndig-

authority of the requesting Party to
heten i den anmodande parten

enter the territory of the requested
närvarar i den anmodade parten – i

Party, to the extent permitted
den utsträckning som detta är

under its domestic laws, to
tillåtet
enligt
dess
interna

interview individuals and examine
lagstiftning – för att höra fysiska

records with the written consent of
personer
och granska

handlingar

the individuals or other persons
efter skriftligt medgivande av de

concerned.
The
competent
personer som berörs. Den behöriga

authority of the requesting Party
myndigheten
i
den
anmodande

shall
notify
the
competent
parten ska meddela den behöriga

authority of the requested Party of
myndigheten
i
den

anmodade

the time and place of the intended
parten om tid och plats för det

meeting
with
the
individuals
planerade mötet med personerna i

concerned.

fråga.

2. At the request of the
2. På begäran av den behöriga

competent
authority
of
the
myndigheten
i
den
anmodande

requesting
Party, the
competent
parten kan den behöriga myndig-

authority of the
requested
Party
heten i den anmodade parten tillåta
14

may permit representatives of the
att företrädare
för
den behöriga
Prop. 2008/09:208

competent

authority
of
the
myndigheten
i
den
anmodande

requesting Party to attend a tax
parten är närvarande vid skatte-

examination in the territory of the
utredning på den anmodade par-

requested Party.

tens territorium.

3. If the request referred to in
3. Bifalls en begäran enligt

paragraph 2 is granted, the
punkt 2 ska den behöriga myndig-

competent

authority
of
the
heten i den anmodade parten som

requested
Party
conducting
the
utför
utredningen
snarast möjligt

examination shall, as soon as
meddela den behöriga myndig-

possible,
notify
the
competent
heten i den anmodande parten om

authority of the requesting Party of
tid och plats för utredningen, den

the time and place of the
myndighet
eller
person
som

examination,
the
authority
or
bemyndigats att utföra utredningen

person authorised to carry out the
samt de förfaranden och villkor

examination
and
the
procedures
som den anmodade parten fast-

and conditions required by the
ställt för utförandet av utred-

requested Party for the conduct of
ningen. Alla beslut beträffande ut-

the examination.
All
decisions
förandet av utredningen ska fattas

regarding the conduct of the
av den anmodade parten som utför

examination shall be made by the
utredningen.

requested
Party
conducting
the

examination.

Article 6

Artikel 6

Possibility of declining a request
Möjlighet att avslå begäran

1. The competent authority of
1. Den behöriga myndigheten i

the requested Party may decline to
den anmodade parten får avslå en

assist:

begäran

(a) where the request is not
a) när begäran inte gjorts i

made in conformity with this
överensstämmelse med detta avtal,

Agreement;

(b) where the requesting Party
b) när den anmodande parten

has not pursued all means
inte har vidtagit alla de åtgärder

available in its own territory to
för
att
inhämta
upplysningarna

obtain the
information, except
som står till dess förfogande inom

where recourse to such means
dess eget territorium, utom i de

would give rise to disproportionate
fall då vidtagandet av sådana åt-

difficulty; or

gärder skulle medföra oproportio-

(c) where the disclosure of the
nerligt stora svårigheter, eller

c) när lämnandet av de begärda

information
requested
would
be
upplysningarna
skulle
strida
mot

contrary to public policy (ordre
allmänna hänsyn (ordre public).

public).

2. This Agreement shall not
2. Detta avtal ska inte medföra

impose upon a requested Party any
skyldighet
för
den
anmodade

obligation to provide items subject
parten att lämna upplysningar som

to legal privilege, or any trade,
omfattas
av
tystnadsplikt
i

business, industrial, commercial or
samband med juridisk rådgivning
15

professional secret or trade process, provided that information described in paragraph 4 of Article 4 shall not by reason of that fact alone be treated as such a secret or trade process.

3. A request for information shall not be refused on the ground that the tax claim giving rise to the request is disputed.

4. The requested Party shall not be required to obtain and provide information which, if the requested information was within the jurisdiction of the requesting Party, the competent authority of the requesting Party would not be able to obtain under its laws or in the normal course of administrative practice.

5. The requested Party may decline a request for information if the information is requested by the requesting Party to administer or enforce a provision of the tax law of the requesting Party, or any requirement connected therewith, which discriminates against a national or citizen of the requested Party as compared with a national or citizen of the requesting Party in the same circumstances.

eller handels-, affärs-, industri- Prop. 2008/09:208

eller yrkeshemlighet eller kommersiell hemlighet eller i näringsverksamhet nyttjat förfaringssätt, med förbehåll för att upplysningar inte ska anses utgöra sådan hemlighet eller sådant förfaringssätt endast på grund av att de är sådana som anges i artikel 4 punkt 4.

3. En begäran om upplysningar ska inte avslås på grund av att den skattefordran som föranleder begäran bestridits.

4. Den anmodade parten har inte skyldighet att inhämta och lämna upplysningar som den behöriga myndigheten i den anmodande parten – om de begärda upplysningarna fanns inom denna parts jurisdiktion – inte kan inhämta enligt dess lagstiftning eller sedvanliga administrativa praxis.

5. Den anmodade parten får avslå en begäran om upplysningar, om upplysningarna begärs av den anmodande parten för att tillämpa eller verkställa en bestämmelse i den anmodande partens skattelagstiftning eller därmed sammanhängande krav som under samma förhållanden diskriminerar en medborgare i den anmodade parten i förhållande till en medborgare i den anmodande parten.

Article 7

Confidentiality

1. All information provided and received by the competent authorities of the Parties shall be kept confidential.

2. Such information shall be disclosed only to persons or authorities (including courts and administrative bodies) concerned with the purposes specified in Article 1, and used by such

Artikel 7

Sekretess

1. Alla upplysningar som lämnas och tas emot av parternas behöriga myndigheter ska hållas hemliga.

2. Sådana upplysningar får yppas endast för personer eller myndigheter (däri inbegripet domstolar och förvaltningsorgan) som har befattning med de ändamål

som anges i artikel 1 och får an-
16

persons or authorities only for such purposes, including the determination of any appeal. For these purposes, information may be disclosed in public court proceedings or in judicial decisions.

3. Such information may not be used for any purpose other than for the purposes stated in Article 1 without the express written consent of the competent authority of the requested Party.

4. The information provided to a requesting Party under this Agreement may not be disclosed to any other jurisdiction.

vändas av dessa personer eller Prop. 2008/09:208 myndigheter endast för sådana

ändamål, däri inbegripet handläggning av överklagande. För dessa ändamål får upplysningarna yppas vid offentlig domstolsförhandling eller i domstolsavgöranden.

3. Sådana upplysningar får inte utan uttryckligt skriftligt medgivande av den behöriga myndigheten i den anmodade parten användas för andra ändamål än de som anges i artikel 1.

4. Upplysningar som lämnats till en anmodande part enligt detta avtal får inte yppas för annan jurisdiktion.

Article 8
Artikel 8

Costs
Kostnader

Unless the competent authorities of the Parties otherwise agree, ordinary costs incurred in providing assistance shall be borne by the requested Party, and extraordinary costs incurred in providing assistance (including costs of engaging external advisors in connection with litigation or otherwise) shall be borne by the requesting Party. The respective competent authorities shall consult from time to time with regard to this Article, and in particular the competent authority of the requested Party shall consult with the competent authority of the requesting Party if the costs of providing information with respect to a specific request are expected to be significant.

Såvida inte parternas behöriga myndigheter har kommit överens om något annat ska den anmodade parten svara för sedvanliga kostnader för handräckning och den anmodande parten för kostnader för handräckning som inte kan anses sedvanliga (däri inbegripet kostnader för att anlita utomstående rådgivare i samband med process eller för annat ändamål). De behöriga myndigheterna ska från tid till annan överlägga i fråga om denna artikel och särskilt den behöriga myndigheten i den anmodade parten ska överlägga med den behöriga myndigheten i den anmodande parten om kostnaderna för att lämna upplysningar med anledning av en viss begäran förväntas bli höga.

17

Article 9

Artikel 9

Prop. 2008/09:208

Mutual agreement procedure

Förfarandet vid ömsesidig över-

enskommelse

1. Where difficulties or doubts
1. När svårigheter eller tvivels-

arise between the Parties regarding
mål uppkommer mellan parterna i

the implementation or inter-
fråga om tillämpning eller tolkning

pretation of this Agreement, the
av detta avtal ska de behöriga

respective
competent
authorities
myndigheterna
anstränga
sig
för

shall use their best efforts to
att avgöra saken genom ömsesidig

resolve the matter by mutual
överenskommelse.

agreement.

2. In addition to the agreements
2. Utöver vad som följer av

referred to in paragraph 1, the
punkt 1, får parternas behöriga

competent
authorities
of
the
myndigheter
ömsesidigt
komma

Parties may mutually agree on the
överens
om

förfaranden
för

procedures to be used under
tillämpning av artiklarna 4, 5 och

Articles 4, 5 and 8.

8.

3.
Formal communications,
3. Formella kontakter, däri in-

including requests for information,
begripet begäran om upplysningar,

made in connection with or
som tas med anledning av

pursuant to the provisions of the
bestämmelserna i avtalet ska ske

Agreement entered into will be in
skriftligen direkt till den behöriga

writing directly to the competent
myndigheten i den andra parten på

authority of the other Party at such
adress, som denna andra part

address as may be notified by one
meddelar.
All
därpå
följande

Party to the other from time to
kontakt
avseende
begäran
om

time. Any subsequent communi-
upplysningar
kan
ske
antingen

cations
regarding requests
for
skriftligen
eller
muntligen,

information will be either in
beroende av vad som är lämpligt,

writing or verbally, whichever is
mellan de behöriga myndigheterna

most practical, between the earlier
eller deras befullmäktigade om-

mentioned
competent
authorities
bud.

or their authorised representatives.

Article 10

Artikel 10

Entry into force

Ikraftträdande

This Agreement shall enter into
Detta avtal träder i kraft den

force on the thirtieth day after the
trettionde dagen efter det datum då

later of the dates on which each of
den sista av de skriftliga under-

the Parties has notified the other in
rättelser – som parterna ska lämna

writing
that
the
procedures
när de åtgärder vidtagits som krävs

required by its law have been
enligt respektive parts lagstiftning

complied
with.
The
Agreement
– har lämnats. Avtalet ska

shall have effect:

tillämpas:

(a) for criminal tax matters on
a) i skattebrottsärenden, från och

that date; and

med nämnda dag, och

(b) for all other matters covered
b) i alla andra ärenden som
18

in Article 1 on that date, but only in respect of any tax year beginning on or after the first day of January of the year next following that in which this Agreement enters into force or, where there is no tax year, all charges to tax arising on or after that date.

omfattas av artikel 1, från och med Prop. 2008/09:208 nämnda dag, dock endast för be-

skattningsår som börjar den 1 januari det år som följer närmast efter det år då avtalet träder i kraft eller senare, eller om beskattningsår saknas, på skatt som tas ut nämnda dag eller senare.

Article 11
Artikel 11

Termination Upphörande

1. Either Party may terminate the Agreement by serving a notice of termination by letter to the other Party.

2. Such termination shall become effective on the first day of the month following the expiration of the period of six months after the date of receipt of the notice of termination by the other Party. All requests received up to the effective date of termination will be dealt with in accordance with the terms of this Agreement.

3. If the Agreement is terminated the Parties shall remain bound by the provisions of Article 7 with respect to any information obtained under this Agreement.

In witness whereof the undersigned being duly authorised thereto have signed this Agreement.

Done at Helsinki, this 28 th day of October 2008, in duplicate in the English language.

1. Vardera parten kan säga upp avtalet genom att skicka en skriftlig underrättelse med brev till den andra parten.

2. I händelse av sådan uppsägning upphör avtalet att tillämpas från och med den första dagen i den månad som följer efter utgången av en period av sex månader efter det att den andra parten tog emot uppsägningen. Begäran som tagits emot före den dag då avtalet upphör att tillämpas ska behandlas enligt villkoren i detta avtal.

3. Om avtalet sägs upp ska parterna vara fortsatt bundna av bestämmelserna i artikel 7 i fråga om upplysningar som tagits emot enligt detta avtal.

Till bekräftelse härav har undertecknade, därtill vederbörligen bemyndigade, undertecknat detta avtal.

Som skedde i Helsingfors den 28 oktober 2008 i två exemplar på engelska språket.

19

Prop. 2008/09:208

For the Government of the
För
Konungariket
Sveriges

Kingdom of Sweden
regering

Anders Borg
Anders Borg

For the Government of Jersey
För Jerseys regering

Frank Walker
Frank Walker

20

Prop. 2008/09:208

2.2 Förslag till lag om avtal mellan Sverige och Jersey om förfarande för ömsesidig överenskommelse vid justering av inkomst mellan företag i intressegemenskap

Härigenom föreskrivs följande.

1 § Det avtal mellan Konungariket Sverige och Jersey om förfarande för ömsesidig överenskommelse vid justering av inkomst mellan företag i intressegemenskap som undertecknades den 28 oktober 2008 ska gälla som lag här i landet. Avtalet är avfattat på engelska och framgår av bilaga till denna lag.

2 § Avtalets beskattningsregler ska tillämpas endast till den del dessa medför inskränkning av den skattskyldighet i Sverige som annars skulle föreligga.

1. Denna lag träder i kraft den dag regeringen bestämmer.

2. Denna lag ska tillämpas på skatt som tas ut för beskattningsår som börjar den 1 januari det år som följer närmast efter det år då lagen träder i kraft eller senare.

21

Bilaga Prop. 2008/09:208

(Översättning)

AGREEMENT BETWEEN THE
AVTAL MELLAN KONUNGA-

KINGDOM OF SWEDEN AND
RIKET SVERIGE OCH JERSEY

JERSEY ON THE ACCESS TO
OM FÖRFARANDE FÖR ÖM-

MUTUAL
AGREEMENT
SESIDIG
ÖVERENSKOMMEL-

PROCEDURES IN
CONNEC-
SE VID JUSTERING AV IN-

TION WITH THE ADJUST-
KOMST MELLAN FÖRETAG I

MENT
OF
PROFITS
OF
INTRESSEGEMENSKAP

ASSOCIATED ENTERPRISES

The
Government
of
the
Konungariket Sveriges regering

Kingdom of Sweden and the
och Jerseys regering, som önskar

Government of Jersey, desiring to
ingå ett avtal om förfarande för

conclude an Agreement on the
ömsesidig
överenskommelse vid

access
to
mutual
agreement
justering
av inkomst mellan

procedures in connection with the
företag i
intressegemenskap, har

adjustment of profits of associated
kommit överens om följande:

enterprises,
have
agreed
as

follows:

Article 1

Artikel 1

Taxes covered

Skatter som omfattas av avtalet

This Agreement shall apply to taxes on income and profits.

Detta avtal tillämpas på skatter på inkomst.

Article 2

Artikel 2

Definitions

Definitioner

1. For the purposes of this
1.
Om
inte
sammanhanget

Agreement,
unless
the
context
föranleder annat, har vid tillämp-

otherwise requires:

ningen av detta avtal följande

(a) the term “Party” means
uttryck nedan angiven betydelse:

a) ”part” avser Jersey eller

Jersey or Sweden as the context
Sverige, beroende på samman-

requires; the term “Parties” means
hanget;
”parterna”

avser
Jersey

Jersey and Sweden;

och Sverige,

(b) the term “Sweden” means
b) ”Sverige” avser Konungariket

the Kingdom of Sweden and,
Sverige och innefattar, när ut-

when used in a geographical sense,
trycket
används
i
geografisk

includes the national territory, the
betydelse,
Sveriges
territorium,

territorial sea of Sweden as well as
Sveriges
territorialvatten
och

other maritime areas over which
andra
havsområden
över
vilka

Sweden in
accordance
with
Sverige, i överensstämmelse med

international
law
exercises
folkrättens regler, utövar suveräna

sovereign rights or jurisdiction;
rättigheter eller jurisdiktion,

(c) the term “Jersey” means the
c)
”Jersey” avser
Bailiwick of
22

Bailiwick of Jersey, including its territorial sea;

(d) the term “competent authority” means

(i) in the case of Jersey, the Treasury and Resources Minister or his authorised representative;

(ii) in the case of Sweden, the Minister of Finance, his authorised representative or the authority which is designated as a competent authority for the purposes of this Agreement.

2. As regards the application of this Agreement at any time by a Party, any term not defined therein shall, unless the context otherwise requires, have the meaning that it has at that time under the law of that Party for the purposes of the taxes to which the Agreement applies, any meaning under the applicable tax laws of that Party prevailing over a meaning given to the term under other laws of that Party.

Jersey, innefattande dess Prop. 2008/09:208 territorialvatten,

d) ”behörig myndighet” avser

1) i Jersey, ”the Treasury and Resources Minister” eller dennes befullmäktigade ombud,

2) i Sverige, finansministern, dennes befullmäktigade ombud eller den myndighet åt vilken uppdras att vara behörig myndighet vid tillämpningen av detta avtal.

2. Då en part tillämpar avtalet vid någon tidpunkt anses, såvida inte sammanhanget föranleder annat, varje uttryck som inte definierats i avtalet ha den betydelse som uttrycket har vid denna tidpunkt enligt den partens lagstiftning i fråga om sådana skatter på vilka avtalet tillämpas och den betydelse som uttrycket har enligt tillämplig skattelagstiftning i denna part äger företräde framför den betydelse som uttrycket har enligt annan lagstiftning i denna part.

Article 3

Principles applying to the adjustment of profits of associated enterprises

1. Where:

(a) an enterprise of a Party participates directly or indirectly in the management, control or capital of an enterprise of the other Party, or

(b) the same persons participate directly or indirectly in the management, control or capital of an enterprise of a Party and an enterprise of the other Party,

and in either case conditions are made or imposed between the two enterprises in their commercial or financial relations which differ

Artikel 3

Principer för justering av inkomst mellan företag i intressegemenskap

1. I fall då

a) ett företag i en part direkt eller indirekt deltar i ledningen eller kontrollen av ett företag i den andra parten eller äger del i detta företags kapital, eller

b) samma personer direkt eller indirekt deltar i ledningen eller kontrollen av såväl ett företag i en part som ett företag i den andra parten eller äger del i båda dessa företags kapital, iakttas följande.

Om mellan företagen i fråga om handelsförbindelser eller finan-

siella förbindelser
avtalas eller

föreskrivs villkor,
som avviker
23

from those which would be made between independent enterprises, then any profits which would, but for those conditions, have accrued to one of the enterprises, but, by reason of those conditions, have not so accrued, may be included in the profits of that enterprise and taxed accordingly.

2. Where a Party includes in the profits of an enterprise of that Party – and taxes accordingly – profits on which an enterprise of the other Party has been charged to tax in that other Party and the profits so included are profits which would have accrued to the enterprise of the first-mentioned Party if the conditions made between the two enterprises had been those which would have been made between independent enterprises, then that other Party shall make an appropriate adjustment to the amount of the tax charged therein on those profits. In determining such adjustment, due regard shall be had to the other provisions of this Agreement.

från dem som skulle
ha avtalats
Prop. 2008/09:208

mellan av varandra
oberoende

företag, får all inkomst, som utan sådana villkor skulle ha tillkommit det ena företaget men som på grund av villkoren i fråga inte tillkommit detta företag, inräknas i detta företags inkomst och beskattas i överensstämmelse därmed.

2. I fall då en part i inkomsten för ett företag i denna part inräknar

– och i överensstämmelse därmed beskattar – inkomst, för vilken ett företag i den andra parten beskattats i denna andra part, samt den sålunda inräknade inkomsten är sådan som skulle ha tillkommit företaget i den förstnämnda parten om de villkor som avtalats mellan företagen hade varit sådana som skulle ha avtalats mellan av varandra oberoende företag, ska denna andra part genomföra vederbörlig justering av det skattebelopp som påförts för inkomsten där. Vid sådan justering iakttas övriga bestämmelser i detta avtal.

Article 4

General provision

Where a Party intends to adjust the profits of an enterprise in accordance with the principles set out in Article 3, it shall in accordance with its laws inform the enterprise of the intended action in due time and give it the opportunity to inform the other enterprise so as to give that other enterprise the opportunity to inform in turn the other Party. However, the Party providing such information shall not be prevented from making the proposed adjustment.

Artikel 4

Allmän bestämmelse

Om en part avser att justera ett företags inkomst i enlighet med de principer som anges i artikel 3, ska den i överensstämmelse med sin lagstiftning i god tid meddela företaget detta och ge företaget tillfälle att underrätta det andra företaget så att det i sin tur kan underrätta den andra parten. Den part som lämnar ett sådant meddelande är emellertid inte förhindrad att genomföra den föreslagna justeringen.

24

Article 5

Mutual agreement procedures

1. Where an enterprise considers that, in any case to which this Agreement applies, the actions of one or both of the Parties result or will result for it in double taxation, it may, irrespective of the remedies provided by the domestic law of the Party concerned, present its case to the competent authority of the Party of which it is a resident. The case must be presented within three years of the first notification of the action which is contrary or is likely to be contrary to the principles set out in Article 3. The competent authority shall then without delay notify the competent authority of the other Party.

2. The competent authority shall endeavour, if the objection appears to it to be justified and if it is not itself able to arrive at a satisfactory solution, to resolve the case by mutual agreement with the competent authority of the other Party, with a view to the avoidance of taxation which is not in accordance with the Agreement. Any agreement reached shall be implemented notwithstanding any time limits in the domestic law of the Parties.

3. The competent authorities of the Parties shall endeavour to resolve by mutual agreement any difficulties or doubts arising as to the interpretation or application of the Agreement.

4. The competent authorities of the Parties may communicate with each other directly for the purpose of reaching an agreement in the

Prop. 2008/09:208

Artikel 5

Förfarandet vid ömsesidig överenskommelse

1. Om ett företag anser att en part eller båda parterna, i ett fall som omfattas av detta avtal, vidtagit åtgärder som för företaget medför eller kommer att medföra dubbelbeskattning, kan det, utan att detta påverkar dess rätt att använda sig av de rättsmedel som finns i denna parts interna rättsordning, lägga fram saken för den behöriga myndigheten i den part där det har hemvist. Saken ska läggas fram inom tre år från den tidpunkt då företaget i fråga fick vetskap om den åtgärd som strider mot eller sannolikt kan antas strida mot de principer som anges i artikel 3. Den behöriga myndigheten ska därefter utan dröjsmål underrätta den behöriga myndigheten i den andra parten.

2. Om den behöriga myndigheten finner invändningen grundad men inte själv kan få till stånd en tillfredsställande lösning, ska myndigheten söka avgöra saken genom ömsesidig överenskommelse med den behöriga myndigheten i den andra parten i syfte att undvika beskattning som strider mot avtalet. Överenskommelse som träffats genomförs utan hinder av tidsgränser i parternas interna lagstiftning.

3. Parternas behöriga myndigheter ska genom ömsesidig överenskommelse söka avgöra svårigheter eller tvivelsmål som uppkommer i fråga om tolkningen eller tillämpningen av avtalet.

4. Parternas behöriga myndigheter kan träda i direkt förbindelse med varandra i syfte att träffa

överenskommelse i den mening
25

sense of the preceding paragraphs.
som avses i föregående punkter.
Prop. 2008/09:208

Article 6
Artikel 6

Entry into force
Ikraftträdande

1. This Agreement shall enter into force on the thirtieth day after the later of the dates on which each of the Parties has notified the other in writing that the procedures required by its law have been complied with. The Agreement shall have effect on taxes chargeable for any tax year beginning on or after the first day of January of the year next following that in which this Agreement enters into force.

2. Notwithstanding paragraph 1, this Agreement shall only have effect when the Agreement signed on 28 October 2008 between the Kingdom of Sweden and Jersey for the exchange of information relating to tax matters shall have effect.

1. Detta avtal träder i kraft den trettionde dagen efter den dag då den sista av de skriftliga underrättelser – som parterna ska lämna när de åtgärder vidtagits som krävs enligt respektive parts lagstiftning – har lämnats. Avtalet ska tillämpas på skatt som tas ut för beskattningsår som börjar den 1 januari det år som följer närmast efter det år då avtalet träder i kraft eller senare.

2. Utan hinder av punkt 1, är detta avtal endast tillämpligt när avtalet mellan Konungariket Sverige och Jersey om utbyte av upplysningar i skatteärenden undertecknat den 28 oktober 2008 är tillämpligt.

Article 7

Termination

1. This Agreement shall remain in force until terminated by a Party. Either Party may terminate the Agreement by giving written notice of termination at least six months before the end of any calendar year. In such event, the Agreement shall cease to have effect on taxes chargeable for any tax year beginning on or after the first day of January of the year next following the end of the six months period.

2. Notwithstanding paragraph 1, this Agreement will be terminated, without giving notice of termination, on the date of termination of the Agreement signed on 28 October 2008

Artikel 7

Upphörande

1. Detta avtal förblir i kraft till

dess det sägs upp av en part.

Vardera parten kan skriftligen säga

upp
avtalet
genom
underrättelse

härom minst sex månader före

utgången
av
något kalenderår. I

händelse
av
sådan
uppsägning

upphör avtalet att gälla i fråga om

skatt som tas ut för beskattningsår

som börjar den 1 januari det år

som följer närmast efter utgången

av
sexmånadersperioden eller

senare.

2. Utan hinder av punkt 1,

upphör detta avtal att gälla, utan

uppsägning, den dag då avtalet

mellan Konungariket Sverige och

Jersey om utbyte av upplysningar i

skatteärenden undertecknat den 28
26

between the Kingdom of Sweden oktober 2008 upphör att gälla.
Prop. 2008/09:208

and Jersey for the exchange of

information relating to tax matters.

In witness whereof the undersigned being duly authorised thereto have signed this Agreement.

Done at Helsinki, this 28 th day of October 2008, in duplicate in the English language.

For the Government of the Kingdom of Sweden

Anders Borg

For the Government of Jersey

Frank Walker

Till bekräftelse härav har undertecknade, därtill vederbörligen bemyndigade, undertecknat detta avtal.

Som skedde i Helsingfors den 28 oktober 2008 i två exemplar på engelska språket.

För Konungariket Sveriges regering

Anders Borg

För Jerseys regering

Frank Walker

27

2.3
Förslag till lag om avtal mellan Sverige och Jersey för Prop. 2008/09:208

undvikande av dubbelbeskattning av fysiska personer

Härigenom föreskrivs följande.

1 § Det avtal mellan Konungariket Sverige och Jersey för undvikande av dubbelbeskattning av fysiska personer som undertecknades den 28 oktober 2008 ska gälla som lag här i landet. Avtalet är avfattat på engelska och framgår av bilaga till denna lag.

2 § Avtalets beskattningsregler ska tillämpas endast till den del dessa medför inskränkning av den skattskyldighet i Sverige som annars skulle föreligga.

3 § Om en person som är obegränsat skattskyldig i Sverige förvärvar inkomst som enligt bestämmelserna i avtalet beskattas endast i Jersey, ska sådan inkomst inte tas med vid taxeringen i Sverige.

1. Denna lag träder i kraft den dag regeringen bestämmer.

2. Denna lag ska tillämpas på skatt som tas ut för beskattningsår som börjar den 1 januari det år som följer närmast efter det år då lagen träder i kraft eller senare.

28

AGREEMENT BETWEEN THE KINGDOM OF SWEDEN AND JERSEY FOR THE AVOID- ANCE OF DOUBLE TAXATION ON INDIVIDUALS

The Government of the Kingdom of Sweden and the Government of Jersey, desiring to conclude an Agreement for the avoidance of double taxation on individuals with respect to taxes on income, have agreed as follows:

Bilaga Prop. 2008/09:208 (Översättning)

AVTAL MELLAN KONUNGA-

RIKET SVERIGE OCH JERSEY

FÖR UNDVIKANDE AV

DUBBELBESKATTNING AV

FYSISKA PERSONER

Konungariket Sveriges regering och Jerseys regering, som önskar ingå ett avtal för undvikande av dubbelbeskattning av fysiska personer beträffande skatter på inkomst, har kommit överens om följande:

Article 1
Artikel 1

Individuals covered
Fysiska personer på vilka avtalet

tillämpas

This Agreement shall apply to individuals who are residents in one or both of the Parties.

Detta avtal tillämpas på fysiska personer som har hemvist i en part eller i båda parterna.

Article 2
Artikel 2

Taxes covered
Skatter som omfattas av avtalet

1. The existing taxes to which
1. De för närvarande utgående

the Agreement shall apply are:
skatter på vilka detta avtal tilläm-

(a) in the case of Jersey: income
pas är:

a) i Jersey: inkomstskatt,

tax; (hereinafter referred to as
(i det följande benämnd ”skatt i

“Jersey tax”);
Jersey”),

(b) in the case of Sweden:
b) i Sverige:

(i) the national income tax (den
1. den statliga inkomstskatten,

statliga inkomstskatten);

(ii) the income tax on non-
2. den särskilda inkomstskatten

residents (den särskilda inkomst-
för utomlands bosatta,

skatten för utomlands bosatta);

(iii) the income tax on non- 3. den särskilda inkomstskatten resident artists and athletes (den för utomlands bosatta artister

särskilda inkomstskatten för utom-
m.fl., och

lands bosatta artister m.fl.); and

(iv) the municipal income tax
4. den kommunala inkomst-

(den kommunala inkomstskatten)
skatten

(hereinafter referred to as
(i det följande benämnd ”svensk

“Swedish tax”).
skatt”).
29

2. The Agreement shall apply also to any identical or substantially similar taxes that are imposed after the date of signature of the Agreement in addition to, or in place of, the existing taxes. The competent authorities of the Parties shall notify each other of any significant changes that have been made in their taxation laws concerning individuals.

2. Avtalet tillämpas även på Prop. 2008/09:208 skatter av samma eller i huvudsak

likartat slag, som efter undertecknandet av avtalet tas ut vid sidan av eller i stället för de för närvarande utgående skatterna. Parternas behöriga myndigheter ska meddela varandra de väsentliga ändringar som gjorts i respektive skattelagstiftning beträffande fysiska personer.

Article 3
Artikel 3

General definitions

1. For the purposes of this Agreement, unless the context otherwise requires:

(a) the term “a Party” means Jersey or Sweden, as the context requires; the term “Parties” means Jersey and Sweden;

(b) the term “Jersey” means the Bailiwick of Jersey, including its territorial sea;

(c) the term “Sweden” means the Kingdom of Sweden and, when used in a geographical sense, includes the national territory, the territorial sea of Sweden as well as other maritime areas over which Sweden in accordance with international law exercises sovereign rights or jurisdiction;

(d) the term “competent authority” means;

(i) in the case of Jersey, the Treasury and Resources Minister or his authorised representative;

(ii) in the case of Sweden, the Minister of Finance, his authorised representative or the authority which is designated as a competent authority for the purposes of this Agreement;

(e) the term “enterprise” applies to the carrying on of any business;

(f) the term “international traffic” means any transport by a

Allmänna definitioner

1. Om inte sammanhanget föranleder annat, har vid tillämpningen av detta avtal följande uttryck nedan angiven betydelse:

a) ”en part” avser Jersey eller Sverige, beroende på sammanhanget; ”parterna” avser Jersey och Sverige,

b) ”Jersey” avser Bailiwick of

Jersey, innefattande dess territorialvatten,

c) ”Sverige” avser Konungariket Sverige och innefattar, när uttrycket används i geografisk betydelse, Sveriges territorium, Sveriges territorialvatten och andra havsområden över vilka Sverige, i överensstämmelse med folkrättens regler, utövar suveräna rättigheter eller jurisdiktion,

d) ”behörig myndighet” avser:

1) i Jersey: ”the Treasury and Resources Minister” eller dennes befullmäktigade ombud,

2) i Sverige: finansministern, dennes befullmäktigade ombud eller den myndighet åt vilken uppdras att vara behörig myndighet vid tillämpningen av detta avtal,

e) ”företag” avser bedrivandet av varje form av rörelse,

f) ”internationell trafik” avser

transport med skepp eller luft-
30

ship or aircraft operated by an enterprise of a Party, except when the ship or aircraft is operated solely between places in the other Party.

2. As regards the application of the Agreement at any time by a Party, any term not defined therein shall, unless the context otherwise requires, have the meaning that it has at that time under the law of that Party for the purposes of the taxes to which the Agreement applies, any meaning under the applicable tax laws of that Party prevailing over a meaning given to the term under other laws of that Party.

fartyg som används av företag i en
Prop. 2008/09:208

part utom då skeppet eller luft-

fartyget används uteslutande mellan platser i den andra parten.

2. Då en part tillämpar avtalet vid någon tidpunkt anses, såvida inte sammanhanget föranleder annat, varje uttryck som inte definierats i avtalet ha den betydelse som uttrycket har vid denna tidpunkt enligt den partens lagstiftning i fråga om sådana skatter på vilka avtalet tillämpas och den betydelse som uttrycket har enligt tillämplig skattelagstiftning i denna part äger företräde framför den betydelse som uttrycket har enligt annan lagstiftning i denna part.

Article 4

Resident

1. For the purposes of this Agreement, the term “resident of a Party” means in respect of an individual any individual who, under the laws of that Party, is liable to tax therein by reason of his domicile, residence or any other criterion of a similar nature. This term, however, does not include an individual who is liable to tax in that Party in respect only of income from sources in that Party.

2. Where by reason of the provisions of paragraph 1 an individual is a resident in both Parties, then his status shall be determined as follows:

(a) he shall be deemed to be a resident only of the Party in which he has a permanent home available to him; if he has a permanent home available to him in both Parties, he shall be deemed to be a resident only of the Party with which his personal and economic

Artikel 4

Hemvist

1. Vid tillämpningen av detta avtal avser uttrycket ”person med hemvist i en part” i fråga om fysisk person, varje fysisk person som enligt lagstiftningen i denna part är skattskyldig där på grund av domicil, bosättning eller annan liknande omständighet. Detta uttryck inbegriper emellertid inte fysisk person som är skattskyldig i denna part endast för inkomst från källa i denna part.

2. Då på grund av bestämmelserna i punkt 1 fysisk person har hemvist i båda parterna, bestäms hans hemvist på följande sätt:

a) han anses ha hemvist endast i den part där han har en bostad som stadigvarande står till hans förfogande. Om han har en sådan bostad i båda parterna, anses han ha hemvist endast i den part med vilken hans personliga och eko-

nomiska förbindelser är starkast
31

relations are closer (centre of vital interests);

(b) if the Party in which he has his centre of vital interests cannot be determined, or if he has not a permanent home available to him in either Party, he shall be deemed to be a resident only of the Party in which he has an habitual abode;

(c) if he has an habitual abode in both Parties or in neither of them, the competent authorities of the Parties shall settle the question by mutual agreement.

(centrum för levnadsintressena),
Prop. 2008/09:208

b) om det inte kan avgöras i vilken part han har centrum för sina levnadsintressen eller om han inte i någondera parten har en bostad som stadigvarande står till hans förfogande, anses han ha hemvist endast i den part där han stadigvarande vistas,

c) om han stadigvarande vistas i båda parterna eller inte vistas stadigvarande i någon av dem, ska parternas behöriga myndigheter avgöra frågan genom ömsesidig överenskommelse.

Article 5
Artikel 5

Income from employment

1. Subject to the provisions of Articles 6, 7, 8 and 9, salaries, wages and other similar remuneration derived by a resident of a Party in respect of an employment shall be taxable only in that Party unless the employment is exercised in the other Party. If the employment is so exercised, such remuneration as is derived there from may be taxed in that other Party.

2. Notwithstanding the provisions of paragraph 1, remuneration derived by a resident of a Party in respect of an employment exercised in the other Party shall be taxable only in the first-mentioned Party if:

(a) the recipient is present in the other Party for a period or periods not exceeding in the aggregate 183 days in any twelve month period commencing or ending in the fiscal year concerned; and

(b) the remuneration is paid by, or on behalf of, an employer who is not a resident of the other Party; and

Enskild tjänst

1. Om inte bestämmelserna i artiklarna 6, 7, 8 och 9 föranleder annat, beskattas lön och annan liknande ersättning som person med hemvist i en part uppbär på grund av anställning, endast i denna part, såvida inte arbetet utförs i den andra parten. Om arbetet utförs i denna andra part, får ersättning som uppbärs för arbetet beskattas där.

2. Utan hinder av bestämmelserna i punkt 1 beskattas ersättning, som person med hemvist i en part uppbär för arbete som utförs i den andra parten, endast i den förstnämnda parten om

a) mottagaren vistas i den andra parten under tidsperiod eller tidsperioder som sammanlagt inte överstiger 183 dagar under en tolvmånadersperiod som börjar eller slutar under beskattningsåret i fråga, och

b) ersättningen betalas av arbetsgivare som inte har hemvist i den andra parten eller på dennes

vägnar, samt
32

(c) the remuneration is not borne by a fixed place of business through which the business is wholly or partly carried on which the employer has in the other Party.

3.
Notwithstanding
the

preceding
provisions of
this

Article,
remuneration
derived in

respect
of
an
employment

exercised aboard a ship or aircraft operated in international traffic by an enterprise of a Party, may be taxed in that Party. Where a resident of Sweden derives remuneration in respect of an employment exercised aboard an aircraft operated in international traffic by the air transport consortium Scandinavian Airlines System (SAS), such remuneration shall be taxable only in Sweden.

c) ersättningen inte
belastar en Prop. 2008/09:208

stadigvarande plats för affärs-

verksamhet vilken arbetsgivaren

har i den andra parten och från

vilken verksamheten
helt eller

delvis bedrivs.

3. Utan hinder av föregående bestämmelser i denna artikel får ersättning för arbete, som utförs ombord på skepp eller luftfartyg och som används i internationell trafik av ett företag i en part, beskattas i denna part. Om person med hemvist i Sverige uppbär ersättning för arbete som utförs ombord på ett luftfartyg som används i internationell trafik av luftfartskonsortiet Scandinavian Airlines System (SAS), ska sådan ersättning beskattas endast i Sverige.

Article 6
Artikel 6

Directors’ fees
Styrelsearvode

Directors’ fees and other similar payments derived by a resident of a Party in his capacity as a member of the board of directors of a company which is resident of the other Party may be taxed in that other Party.

Styrelsearvode och annan liknande ersättning, som person med hemvist i en part uppbär i egenskap av medlem i styrelse i bolag med hemvist i den andra parten, får beskattas i denna andra part.

Article 7

Artistes and sportsmen

1. Income derived by a resident of a Party as an entertainer, such as a theatre, motion picture, radio or television artiste, or a musician, or as a sportsman, from his personal activities as such exercised in the other Party, may be taxed in that other Party.

2. Where income in respect of personal activities exercised by an entertainer or a sportsman in his

Artikel 7

Artister och sportutövare

1. Inkomst, som person med hemvist i en part förvärvar genom sin personliga verksamhet i den andra parten i egenskap av artist, såsom teater- eller filmskådespelare, radio- eller televisionsartist eller musiker, eller i egenskap av sportutövare, får beskattas

i denna andra part.

2. I fall då inkomst genom personlig verksamhet, som artist

eller sportutövare utövar i denna
33

capacity as such accrues not to the entertainer or sportsman himself but to another individual or legal entity, that income may be taxed in the Party in which the activities of the entertainer or sportsman are exercised.

egenskap, inte tillfaller artisten Prop. 2008/09:208 eller sportutövaren själv utan

annan fysisk eller juridisk person, får denna inkomst beskattas i den part där artisten eller sportutövaren utövar verksamheten.

Article 8
Artikel 8

Pensions
Pension

1. Pensions and other similar

remuneration, disbursements under the Social Security legislation and annuities arising in a Party and paid to a resident of the other Party may be taxed in the first-mentioned Party.

2. The term “annuity” means a stated sum payable periodically at stated times during life or during a specified or ascertainable period of time under an obligation to make the payments in return for adequate and full consideration in money or money’s worth.

1. Pension och annan liknande ersättning, utbetalning enligt socialförsäkringslagstiftningen och livränta, vilka härrör från en part och betalas till en person med hemvist i den andra parten, får beskattas i den förstnämnda parten.

2. Med uttrycket ”livränta” förstås ett fastställt belopp, som utbetalas periodiskt på fastställda tider under en persons livstid eller under angiven eller fastställbar tidsperiod och som utgår på grund av förpliktelse att verkställa dessa utbetalningar som ersättning för däremot fullt svarande vederlag i pengar eller pengars värde.

Article 9

Government service

1. (a) Salaries, wages and other similar remuneration, other than a pension, paid by a Party or a political subdivision or a statutory body or a local authority thereof to an individual in respect of services rendered to that Party or subdivision or body or authority shall be taxable only in that Party.

(b) However, such salaries, wages and other similar remuneration shall be taxable only in the other Party if the services are rendered in that Party and the

Artikel 9

Offentlig tjänst

1. a) Lön och annan liknande ersättning, med undantag för pension, som betalas av en part, en av dess politiska underavdelningar, offentligrättsliga organ eller lokala myndigheter till fysisk person på grund av arbete som utförs i denna parts, underavdelnings, organs eller myndighets tjänst, beskattas endast i denna part.

b) Sådan lön och annan liknande ersättning beskattas emellertid endast i den andra parten om arbetet utförs i denna part och den

fysiska personen har hemvist i
34

individual is a resident of that
denna part och inte fick hemvist i
Prop. 2008/09:208

Party who did not become a
denna part uteslutande för att

resident of that Party solely for the
utföra arbetet.

purpose of rendering the services.

2. The provisions of Articles 5,
2. Bestämmelserna i artiklarna

6 and 7 shall apply to salaries,
5, 6 och 7 tillämpas på lön och

wages,
and
other

similar
annan
liknande ersättning
som

remuneration in respect of services
betalas på grund av arbete som

rendered in connection with a
utförs i samband med rörelse som

business carried on by a Party or a
bedrivs av en part, en av dess

political subdivision or a statutory
politiska
underavdelningar,

body or a local authority thereof.
offentligrättsliga organ eller lokala

myndigheter.

Article 10

Artikel 10

Students

Studerande

Payments which a student or
Studerande
eller
affärsprakti-

business apprentice who is or was
kant, som har eller omedelbart före

immediately before visiting
a
vistelse i en part hade hemvist i

Party a resident of the other Party
den andra parten och som vistas i

and who is present in the first-
den förstnämnda parten ute-

mentioned Party solely for the
slutande för sin undervisning eller

purpose of his education or
praktik, beskattas inte i denna part

training receives for the purpose of
för belopp som han erhåller för sitt

his maintenance,
education
or
uppehälle, sin
undervisning
eller

training shall not be taxed in that
praktik,
under
förutsättning
att

Party,
provided
that
such
beloppen härrör från källa utanför

payments
arise
from

sources
denna part.

outside that Party.

Article 11

Artikel 11

Elimination of double taxation

Undanröjande
av
dubbelbeskatt-

ning

1. In Jersey double taxation shall
1. I Jersey ska dubbel-

be avoided as follows:

beskattning undvikas på följande

Subject to the provisions of the
sätt:

Med beaktande av bestämmel-

laws of Jersey regarding the
serna i Jerseys lagstiftning som

allowances of credit against Jersey
tillåter att skatt som betalats i ett

tax of tax payable in a territory
annat territorium än Jersey av-

outside Jersey (which shall not
räknas mot skatt i Jersey (som inte

affect
the
general
principle
ska påverka den allmänna princip

hereof);

som anges här),

(i) subject to the provisions of
1) om person med hemvist i

sub-paragraph (iii), where a
Jersey
förvärvar
inkomst
som

resident of Jersey derives income
enligt bestämmelserna i detta avtal

which,
in
accordance
with
the
får beskattas i Sverige, ska Jersey
35

provisions of this Agreement, may
–
med
beaktande
av
bestäm- Prop. 2008/09:208

be taxed in Sweden, Jersey shall
melserna i 3) nedan – från skatten

allow as a credit from the Jersey
i Jersey på inkomsten för personen

tax on the income of that resident,
i fråga avräkna ett belopp

an amount equal to the income tax
motsvarande
den

inkomstskatt

paid in Sweden;

som erlagts i Sverige,

(ii) such deduction shall not,
2)
avräkningsbeloppet
ska

however, exceed that part of the
emellertid inte överstiga den del

income tax, as computed before
av
inkomstskatten,
beräknad
före

the credit is given, which is
avräkning, som är hänförlig till

attributable to the income which
sådan inkomst som får beskattas i

may be taxed in Sweden;

Sverige,

(iii) where a resident of Jersey
3) om person med hemvist i

derives
income
which,
in
Jersey
förvärvar
inkomst,
som

accordance with the provisions of
enligt bestämmelserna i detta avtal

this Agreement shall be taxable
beskattas endast i Sverige, får

only in Sweden, Jersey may
Jersey inräkna inkomsten i skatte-

include this income in the tax
underlaget, men ska från skatten i

base, but shall allow as a credit
Jersey avräkna ett belopp mot-

from the Jersey tax that part of the
svarande den del av inkomst-

income tax which is attributable to
skatten som är hänförlig till in-

the income derived from Sweden.
komsten
som
förvärvats
från

2. In Sweden double taxation
Sverige.

2. I Sverige ska dubbelbeskatt-

shall be avoided as follows:

ning undvikas på följande sätt:

(a) Where a resident of Sweden
a) Om person med hemvist i

derives income which under the
Sverige
förvärvar

inkomst
som

laws of Jersey and in accordance
enligt Jerseys lagstiftning och i

with the provisions of this
enlighet
med
bestämmelserna i

Agreement may be taxed in Jersey,
detta avtal får beskattas i Jersey,

Sweden shall allow – subject to
ska Sverige – med beaktande av

the provisions of the laws of
bestämmelserna i svensk lagstift-

Sweden
concerning
credit
for
ning beträffande
avräkning
av

foreign tax (as it may be amended
utländsk skatt (såsom de kan

from time to time without
komma att ändras från tid till

changing
the general principle
annan utan att den allmänna

hereof) – as a deduction from the
princip som anges här ändras) –

tax on such income, an amount
från den svenska skatten på

equal to the Jersey tax paid in
inkomsten
avräkna
ett
belopp

respect of such income.

motsvarande den skatt som erlagts

(b) Where a resident of Sweden
på inkomsten i Jersey.

b) Om person med hemvist i

derives
income
which,
in
Sverige
förvärvar
inkomst,
som

accordance with the provisions of
enligt bestämmelserna i detta avtal

this Agreement, shall be taxable
beskattas endast i Jersey, får

only in Jersey, Sweden may, when
Sverige
vid
bestämmandet
av

determining the graduated rate of
svensk
progressiv

skatt
beakta

Swedish tax, take into account the
sådan
inkomst som beskattas

income which shall be taxable
endast i Jersey.

only in Jersey.

36

Article 12

Mutual agreement procedure

1. Where an individual considers that the actions of one or both of the Parties result or will result for him in taxation not in accordance with the provisions of this Agreement, he may, irrespective of the remedies provided by the domestic law of those Parties, present his case to the competent authority of the Party of which he is a resident. The case must be presented within three years from the first notification of the action resulting in taxation not in accordance with the provisions of the Agreement.

2. The competent authority shall endeavour, if the objection appears to it to be justified and if it is not itself able to arrive at a satisfactory solution, to resolve the case by mutual agreement with the competent authority of the other Party, with a view to the avoidance of taxation which is not in accordance with the Agreement. Any agreement reached shall be implemented notwithstanding any time limits in the domestic law of the Parties.

3. The competent authorities of the Parties shall endeavour to resolve by mutual agreement any difficulties or doubts arising as to the interpretation or application of the Agreement.

4. The competent authorities of the Parties may communicate with each other directly for the purpose of reaching an agreement in the sense of the preceding paragraphs.

Artikel 12
Prop. 2008/09:208

Förfarandet vid ömsesidig överenskommelse

1. Om en fysisk person anser att en part eller båda parterna vidtagit åtgärder som för honom medför eller kommer att medföra beskattning som strider mot bestämmelserna i detta avtal, kan han, utan att detta påverkar hans rätt att använda sig av de rättsmedel som finns i dessa parters interna rättsordning, lägga fram saken för den behöriga myndigheten i den part där han har hemvist. Saken ska läggas fram inom tre år från den tidpunkt då personen i fråga fick vetskap om den åtgärd som givit upphov till beskattning som strider mot bestämmelserna i avtalet.

2. Om den behöriga myndigheten finner invändningen grundad men inte själv kan få till stånd en tillfredsställande lösning, ska myndigheten söka avgöra saken genom ömsesidig överenskommelse med den behöriga myndigheten i den andra parten i syfte att undvika beskattning som strider mot avtalet. Överenskommelse som träffats genomförs utan hinder av tidsgränser i parternas interna lagstiftning.

3. Parternas behöriga myndigheter ska genom ömsesidig överenskommelse söka avgöra svårigheter eller tvivelsmål som uppkommer i fråga om tolkningen eller tillämpningen av avtalet.

4. Parternas behöriga myndigheter kan träda i direkt förbindelse med varandra i syfte att träffa överenskommelse i den mening som avses i föregående punkter.

37

Prop. 2008/09:208

Article 13
Artikel 13

Entry into force
Ikraftträdande

1. This Agreement shall enter into force on the thirtieth day after the later of the dates on which each of the Parties has notified the other in writing that the procedures required by its law have been complied with.

2. The Agreement shall have effect:

(a) in Jersey:

on taxes chargeable for any tax year beginning on or after the first day of January of the year next following that in which this Agreement enters into force;

(b) in Sweden:

on taxes chargeable for any tax year beginning on or after the first day of January of the year next following that in which this Agreement enters into force.

3. Notwithstanding paragraph 2, this Agreement shall only have effect when the Agreement signed on 28 October 2008 between the Kingdom of Sweden and Jersey for the exchange of information relating to tax matters shall have effect.

1. Detta avtal träder i kraft den trettionde dagen efter den dag då den sista av de skriftliga underrättelser – som parterna ska lämna när de åtgärder vidtagits som krävs enligt respektive parts lagstiftning

– har lämnats.

2. Avtalet ska tillämpas:

a) i Jersey:

på skatt som tas ut för beskattningsår som börjar den 1 januari det år som närmast följer efter det år då avtalet träder i kraft eller senare,

b) i Sverige:

på skatt som tas ut för beskattningsår som börjar den 1 januari det år som närmast följer efter det år då avtalet träder i kraft eller senare.

3. Utan hinder av punkt 2, är detta avtal endast tillämpligt när avtalet mellan Konungariket Sverige och Jersey om utbyte av upplysningar i skatteärenden undertecknat den 28 oktober 2008 är tillämpligt.

Article 14

Termination

1. This Agreement shall remain in force until terminated by a Party. Either Party may terminate the Agreement by giving written notice of termination at least six months before the end of any calendar year. In such event, the Agreement shall cease to have effect on taxes chargeable for any tax year beginning on or after the first day of January of the year next following the end of the six

Artikel 14

Upphörande

1. Detta avtal förblir i kraft till dess det sägs upp av en part. Vardera parten kan skriftligen säga upp avtalet genom underrättelse härom minst sex månader före utgången av något kalenderår. I händelse av sådan uppsägning upphör avtalet att gälla i fråga om skatt som tas ut för beskattningsår som börjar den 1 januari det år som följer närmast efter utgången

av sexmånadersperioden eller
38

months period.

2. Notwithstanding paragraph 1, this Agreement will be terminated, without giving notice of termination, on the date of termination of the Agreement signed on 28 October 2008 between the Kingdom of Sweden and Jersey for the exchange of information relating to tax matters.

senare.
Prop. 2008/09:208

2. Utan hinder av punkt 1, upphör detta avtal att gälla, utan uppsägning, den dag då avtalet mellan Konungariket Sverige och Jersey om utbyte av upplysningar i skatteärenden undertecknat den 28 oktober 2008 upphör att gälla.

In witness whereof the undersigned being duly authorised thereto have signed this Agreement.

Done at Helsinki, this 28 th day of October 2008, in duplicate in the English language.

For the Government of the Kingdom of Sweden

Till bekräftelse härav har undertecknade, därtill vederbörligen bemyndigade, undertecknat detta avtal.

Som skedde i Helsingfors den 28 oktober 2008 i två exemplar på engelska språket.

För Konungariket Sveriges regering

Anders Borg
Anders Borg

For the Government of Jersey
För Jerseys regering

Frank Walker
Frank Walker

39

2.4
Förslag till lag om avtal mellan Sverige och Jersey för Prop. 2008/09:208

undvikande av dubbelbeskattning av företag som

använder skepp eller luftfartyg i internationell trafik

Härigenom föreskrivs följande.

1 § Det avtal mellan Konungariket Sverige och Jersey för undvikande av dubbelbeskattning av företag som använder skepp eller luftfartyg i internationell trafik som undertecknades den 28 oktober 2008 ska gälla som lag här i landet. Avtalet är avfattat på engelska och framgår av bilaga till denna lag.

2 § Avtalets beskattningsregler ska tillämpas endast till den del dessa medför inskränkning av den skattskyldighet i Sverige som annars skulle föreligga.

1. Denna lag träder i kraft den dag regeringen bestämmer.

2. Denna lag ska tillämpas på skatt som tas ut för beskattningsår som börjar den 1 januari det år som följer närmast efter det år då lagen träder i kraft eller senare.

40

AGREEMENT BETWEEN THE KINGDOM OF SWEDEN AND

JERSEY FOR THE AVOIDANCE OF DOUBLE TAXATION ON ENTERPRISES OPERATING SHIPS OR AIR- CRAFT IN INTERNATIONAL TRAFFIC

The Government of the Kingdom of Sweden and the Government of Jersey, desiring to conclude an Agreement for the avoidance of double taxation on enterprises operating ships or aircraft in international traffic, have agreed as follows:

Bilaga Prop. 2008/09:208 (Översättning)

AVTAL MELLAN KONUNGA-

RIKET SVERIGE OCH JERSEY

FÖR UNDVIKANDE AV

DUBBELBESKATTNING AV

FÖRETAG SOM ANVÄNDER

SKEPP ELLER LUFTFARTYG I

INTERNATIONELL TRAFIK

Sveriges regering och Jerseys regering, som önskar ingå ett avtal för undvikande av dubbelbeskattning av företag som använder skepp eller luftfartyg i internationell trafik, har kommit överens om följande:

Article 1

Definitions

1. For the purposes of this Agreement, unless the context otherwise requires:

(a) the term “a Party” means Jersey or Sweden, as the context requires; the term “Parties” means Jersey and Sweden;

(b) the term “Sweden” means the Kingdom of Sweden and, when used in a geographical sense, includes the national territory, the territorial sea of Sweden as well as other maritime areas over which Sweden in accordance with international law exercises sovereign rights or jurisdiction;

(c) the term “Jersey” means the Bailiwick of Jersey, including its territorial sea;

(d) the term “person” includes an individual, a company and any other body of persons;

(e) the term “company” means any body corporate or any entity that is treated as a body corporate

Artikel 1

Definitioner

1. Om inte sammanhanget föranleder annat, har vid tillämpningen av detta avtal följande uttryck nedan angiven betydelse:

a) ”en part” avser Jersey eller Sverige, beroende på sammanhanget; ”parter” avser Jersey och Sverige,

b) ”Sverige” avser Konungariket Sverige och innefattar, när uttrycket används i geografisk betydelse, Sveriges territorium, Sveriges territorialvatten och andra havsområden över vilka Sverige, i överensstämmelse med folkrättens regler, utövar suveräna rättigheter eller jurisdiktion,

c) ”Jersey” avser Bailiwick of

Jersey, innefattande dess territorialvatten,

d) ”person” inbegriper fysisk person, bolag och annan sammanslutning,

e) ”bolag” avser juridisk person eller annan som vid beskattningen

behandlas såsom juridisk person,
41

for tax purposes;

(f) the term “resident of a Party” means any person, who under the law of that Party is liable to tax therein by reason of his domicile, residence, place of management, place of incorporation or any other criterion of a similar nature;

(g) the term “enterprise of a Party” means an enterprise carried on by a resident of a Party;

(h) the term “international traffic” means any transport by a ship or aircraft operated by an enterprise of a Party, except when the ship or aircraft is operated solely between places in the other Party;

(i) the term “income derived from the operation of ships or aircraft in international traffic” means revenues, gross receipts and profits derived from:

i) such operation of ships or aircraft for the transport of passengers or cargo;

ii) the rental on a charter basis of ships or aircraft where the rental is ancillary to the operation of ships or aircraft in international traffic;

iii) the sale of tickets or similar documents and the provision of services connected with such operation, either for the enterprise itself or for any other enterprise, where such sale of tickets or similar documents or provision of services is directly connected with or ancillary to the operation of ships or aircraft in international traffic;

iv) the use, maintenance or rental of containers (including trailers and related equipment for the transport of containers) used for the transport of goods or merchandise, where the use,

f) ”person med hemvist i en part” avser person som enligt lagstiftningen i denna part är skattskyldig där på grund av domicil, bosättning, plats för företagsledning, bolagsbildning eller annan liknande omständighet,

g) ”företag i en part” avser företag som bedrivs av person med hemvist i en part,

h) ”internationell trafik” avser transport med skepp eller luftfartyg som används av företag i en part utom då skeppet eller luftfartyget används uteslutande mellan platser i den andra parten,

i) ”inkomst som förvärvas genom användning av skepp eller luftfartyg i internationell trafik” avser intäkter, bruttoinkomster och vinst som förvärvas genom:

1) sådan användning av skepp eller luftfartyg för transport av passagerare eller gods,

2) uthyrning på charterbasis av skepp eller luftfartyg när uthyrningen är av underordnad betydelse i förhållande till användningen av skepp eller luftfartyg i internationell trafik,

3) försäljning av biljetter eller motsvarande handlingar samt tillhandahållande av tjänster i samband med sådan användning, antingen för företaget eller för annat företag, när sådan försäljning av biljetter eller motsvarande handlingar eller sådant tillhandahållande av tjänster har omedelbart samband med eller är av underordnad betydelse i förhållande till användningen av skepp eller luftfartyg i internationell trafik,

4) användning, underhåll eller uthyrning av containrar (däri inbegripet släpvagn och annan utrustning för transport av containrar) som används för transport av gods eller varor, när användningen,

Prop. 2008/09:208

42

maintenance or rental is directly connected with or ancillary to the operation of ships or aircraft in international traffic;

v) interest on funds deposited directly in connection with the operation of ships or aircraft in international traffic;

(j) the term “competent authority” means:

i) in the case of the Jersey, the Treasury and Resources Minister or his authorised representative;

ii) in the case of Sweden, the Minister of Finance, his authorised representative or the authority which is designated as a competent authority for the purposes of this Agreement.

2. As regards the application of the Agreement at any time by a Party, any term not defined therein shall, unless the context otherwise requires, have the meaning that it has at that time under the law of that Party for the purposes of the taxes to which the Agreement applies, any meaning under the applicable tax laws of that Party prevailing over a meaning given to the term under other laws of that Party.

underhållet eller uthyrningen har Prop. 2008/09:208 direkt samband med eller är av

underordnad betydelse i förhållande till användningen av skepp eller luftfartyg i internationell trafik,

5) ränta på insatta medel som är direkt hänförliga till användningen av skepp eller luftfartyg i internationell trafik,

j) ”behörig myndighet” avser:

1) i Jersey, ”the Treasury and Resources Minister” eller dennes befullmäktigade ombud,

2) i Sverige, finansministern, dennes befullmäktigade ombud eller den myndighet åt vilken uppdras att vara behörig myndighet vid tillämpningen av detta avtal.

2. Då en part tillämpar avtalet vid någon tidpunkt anses, såvida inte sammanhanget föranleder annat, varje uttryck som inte definierats i avtalet ha den betydelse som uttrycket har vid denna tidpunkt enligt den partens lagstiftning i fråga om sådana skatter på vilka avtalet tillämpas och den betydelse som uttrycket har enligt tillämplig skattelagstiftning i denna part äger företräde framför den betydelse som uttrycket har enligt annan lagstiftning i denna part.

Article 2

Avoidance of double taxation

1. Income derived from the operation of ships or aircraft in international traffic by an enterprise of a Party shall be taxable only in that Party.

2. The provisions of paragraph 1 shall also apply to income derived by an enterprise of a Party from the participation in a pool, a joint business or an international

Artikel 2

Undvikande av dubbelbeskattning

1. Inkomst som förvärvas genom

användning av skepp eller luft-

fartyg i internationell trafik av ett

företag i en part, beskattas endast i

denna part.

2. Bestämmelserna i punkt 1

tillämpas även på inkomst som ett

företag i en part förvärvar genom

deltagande i en pool, ett gemen-

samt företag eller en internationell
43

operating agency.
driftsorganisation.
Prop. 2008/09:208

Article 3
Artikel 3

Mutual agreement procedure

1. Where a person considers that the actions of one or both of the Parties result or will result for him in taxation not in accordance with the provisions of this Agreement, he may, irrespective of the remedies provided by the domestic law of those Parties, present his case to the competent authority of the Party of which he is a resident. The case must be presented within three years from the first notification of the action resulting in taxation not in accordance with the provisions of the Agreement.

2. The competent authority shall endeavour, if the objection appears to it to be justified and if it is not itself able to arrive at a satisfactory solution, to resolve the case by mutual agreement with the competent authority of the other Party, with a view to the avoidance of taxation which is not in accordance with the Agreement. Any agreement reached shall be implemented notwithstanding any time limits in the domestic law of the Parties.

3. The competent authorities of the Parties shall endeavour to resolve by mutual agreement any difficulties or doubts arising as to the interpretation or application of the Agreement.

4. The competent authorities of the Parties may communicate with each other directly for the purpose of reaching an agreement in the sense of the preceding paragraphs.

Förfarandet vid ömsesidig överenskommelse

1. Om en person anser att en part eller båda parterna vidtagit åtgärder som för honom medför eller kommer att medföra beskattning som strider mot bestämmelserna i detta avtal, kan han, utan att detta påverkar hans rätt att använda sig av de rättsmedel som finns i dessa parters interna rättsordning, lägga fram saken för den behöriga myndigheten i den part där han har hemvist. Saken ska läggas fram inom tre år från den tidpunkt då personen i fråga fick vetskap om den åtgärd som givit upphov till beskattning som strider mot bestämmelserna i avtalet.

2. Om den behöriga myndigheten finner invändningen grundad men inte själv kan få till stånd en tillfredsställande lösning, ska myndigheten söka avgöra saken genom ömsesidig överenskommelse med den behöriga myndigheten i den andra parten i syfte att undvika beskattning som strider mot avtalet. Överenskommelse som träffats genomförs utan hinder av tidsgränser i parternas interna lagstiftning.

3. Parternas behöriga myndigheter ska genom ömsesidig överenskommelse söka avgöra svårigheter eller tvivelsmål som uppkommer i fråga om tolkningen eller tillämpningen av avtalet.

4. Parternas behöriga myndigheter kan träda i direkt förbindelse med varandra i syfte att träffa överenskommelse i den mening som avses i föregående punkter.

44

Prop. 2008/09:208

Article 4
Artikel 4

Entry into force
Ikraftträdande

1. This Agreement shall enter into force on the thirtieth day after the later of the dates on which each of the Parties has notified the other in writing that the procedures required by its law have been complied with. The Agreement shall have effect on taxes chargeable for any tax year beginning on or after the first day of January of the year next following that in which this Agreement enters into force.

2. Notwithstanding paragraph 1, this Agreement shall only have effect when the Agreement signed on 28 October 2008 between the Kingdom of Sweden and Jersey for the exchange of information relating to tax matters shall have effect.

1. Detta avtal träder i kraft den trettionde dagen efter den dag då den sista av de skriftliga underrättelser – som parterna ska lämna när de åtgärder vidtagits som krävs enligt respektive parts lagstiftning

– har lämnats. Avtalet ska tillämpas på skatt som tas ut för beskattningsår som börjar den 1 januari det år som följer närmast efter det år då avtalet träder i kraft eller senare.

2. Utan hinder av punkt 1, är detta avtal endast tillämpligt när avtalet mellan Konungariket Sverige och Jersey om utbyte av upplysningar i skatteärenden undertecknat den 28 oktober 2008 är tillämpligt.

Article 5

Termination

1. This Agreement shall remain in force until terminated by a Party. Either Party may terminate the Agreement by giving written notice of termination at least six months before the end of any calendar year. In such event, the Agreement shall cease to have effect on taxes chargeable for any tax year beginning on or after the first day of January of the year next following the end of the six months period.

2. Notwithstanding paragraph 1 of this Article, this Agreement will be terminated, without giving notice of termination, on the date of termination of the Agreement signed on 28 October 2008 between the Kingdom of Sweden

Artikel 5

Upphörande

1. Detta avtal förblir i kraft till dess det sägs upp av en part. Vardera parten kan skriftligen säga upp avtalet genom underrättelse härom minst sex månader före utgången av något kalenderår. I händelse av sådan uppsägning upphör avtalet att gälla i fråga om skatt som tas ut för beskattningsår som börjar den 1 januari det år som följer närmast efter utgången av sexmånadersperioden eller senare.

2. Utan hinder av punkt 1 i denna artikel, upphör detta avtal att gälla, utan uppsägning, den dag då avtalet mellan Konungariket Sverige och Jersey om utbyte av upplysningar i skatteärenden

undertecknat den 28 oktober 2008
45

and Jersey for the exchange of information relating to tax matters.

In witness whereof the undersigned being duly authorised thereto have signed this Agreement.

Done at Helsinki, this 28 th day of October 2008, in duplicate in the English language.

upphör att gälla.
Prop. 2008/09:208

Till bekräftelse härav har undertecknade, därtill vederbörligen bemyndigade, undertecknat detta avtal.

Som skedde i Helsingfors den 28 oktober 2008 i två exemplar på engelska språket.

For the Government of the
För
Konungariket
Sveriges

Kingdom of Sweden
regering

Anders Borg
Anders Borg

For the Government of Jersey
För Jerseys regering

Frank Walker
Frank Walker

46

3
Ärendet och dess beredning
Prop. 2008/09:208

Förhandlingar om informationsutbytesavtal och partiella skatteavtal med Jersey har förts under åren 2007 och 2008. Utkast till avtal färdigställdes i juni 2008. Utkasten var upprättade på engelska. Svenska översättningar har därefter upprättats. De engelska texterna och de svenska översättningarna har remitterats till Kammarrätten i Stockholm och Skatteverket. Avtalen undertecknades i Helsingfors den 28 oktober 2008. Avtalen åtföljs av en politisk deklaration, vilken undertecknades samma dag. Den politiska deklarationen finns fogad som bilaga till denna proposition.

Inom Finansdepartementet har upprättats förslag till

- lag om avtal mellan Sverige och Jersey om utbyte av upplysningar i skatteärenden,

- lag om avtal mellan Sverige och Jersey om förfarande för ömsesidig överenskommelse vid justering av inkomst mellan företag i intressegemenskap,

- lag om avtal mellan Sverige och Jersey för undvikande av dubbelbeskattning av fysiska personer, och

- lag om avtal mellan Sverige och Jersey för undvikande av dubbelbeskattning av företag som använder skepp eller luftfartyg i internationell trafik.

Lagrådet

Av 2 § i den föreslagna lagen om avtal mellan Sverige och Jersey om förfarande för ömsesidig överenskommelse vid justering av inkomst mellan företag i intressegemenskap, 2 § i den föreslagna lagen om avtal mellan Sverige och Jersey för undvikande av dubbelbeskattning av fysiska personer och 2 § i den föreslagna lagen om avtal mellan Sverige och Jersey för undvikande av dubbelbeskattning av företag som använder skepp eller luftfartyg i internationell trafik följer att respektive avtals beskattningsregler ska tillämpas endast till den del de medför inskränkning av den skattskyldighet i Sverige som annars skulle föreligga. Regeringen anser på grund härav och på grund av beskaffenheten i övrigt av samtliga i propositionen presenterade lagförslag att Lagrådets hörande skulle sakna betydelse. Lagrådets yttrande har därför inte inhämtats.

47

4
Avtalet mellan Sverige och Jersey om utbyte Prop. 2008/09:208

av upplysningar i skatteärenden

Regeringens förslag: Riksdagen godkänner avtalet mellan Sverige och Jersey om utbyte av upplysningar i skatteärenden samt antar regeringens förslag till lag om detta avtal.

Remissinstanserna: Skatteverket tillstyrker förslagen och Kammarrätten i Stockholm har inte haft något att erinra mot förslagen.

Skälen för regeringens förslag: Sverige har inte något informationsutbytesavtal med Jersey. Informationsutbytesavtal är viktiga för en effektiv skattekontroll genom att de möjliggör samarbete mellan skattemyndigheterna i de avtalsslutande parterna. Det är därför angeläget att få till stånd ett informationsutbytesavtal med Jersey.

4.1 Lagförslaget

I förslaget till lag föreskrivs att avtalet ska gälla som lag här i landet. Avtalet är upprättat på engelska. Den engelska texten samt en svensk översättning framgår av bilaga till lagen.

Enligt artikel 10 i avtalet ska parterna underrätta varandra när de åtgärder vidtagits som krävs för att avtalet ska träda i kraft. Avtalet träder i kraft trettio dagar efter den dag då den sista av dessa underrättelser lämnas. Det är således inte möjligt att nu avgöra vid vilken tidpunkt avtalet kommer att träda i kraft. I förslaget till lag har därför föreskrivits att lagen träder i kraft den dag regeringen bestämmer.

4.2 Informationsutbytesavtalets innehåll

Avtalet ansluter nära till OECD:s (Organisationen för ekonomiskt

samarbete och utveckling) modellavtal för informationsutbyte i

skatteärenden (Agreement on Exchange of Information on Tax Matters,

modellavtalet), vilket utarbetats inom ramen för OECD:s arbete mot

skadliga skatteregimer. I OECD:s rapport Harmful Tax Competition: An

Emerging Global Issue, 1998, anges avsaknad av effektivt informations-

utbyte som ett huvudkriterium för s.k. skadliga skatteregimer. OECD:s

Global Forum Working Group on Effective Exchange of Information

(arbetsgruppen) utarbetade på uppdrag av OECD:s Global Forum on

Taxation ett modellavtal för att åstadkomma ett effektivt informations-

utbyte. I arbetsgruppen ingick representanter från vissa OECD-länder

och från Aruba, Bermuda, Bahrain, Caymanöarna, Cypern, Isle of Man,

Malta, Mauritius, Nederländska Antillerna, Seychellerna och San

Marino. Modellavtalet publicerades 2002. Modellavtalet syftar till att

genom informationsutbyte främja internationellt samarbete i skatte-

ärenden. I modellavtalet läggs OECD:s standard för ett effektivt infor-

mationsutbyte med avseende på OECD:s arbete mot skadliga skatte-

regimer fast. Modellavtalet åtföljs av kommentarer till avtalets be-

stämmelser.
48

4.2.1
Avtalets tillämpningsområde
Prop. 2008/09:208

Artikel 1 anger avtalets tillämpningsområde. Av bestämmelsen följer att avtalet omfattar utbyte av upplysningar som kan antas vara relevanta vid tillämpning och verkställighet av parternas interna lagstiftning rörande skatter som omfattas av avtalet, däri inbegripet upplysningar som kan antas vara relevanta för fastställande, taxering eller uppbörd av sådana skatter, indrivning och andra exekutiva åtgärder beträffande skattefordringar i fråga om personer som är skattskyldiga till sådana skatter eller för utredning eller åtal i skatteärenden i fråga om sådana personer. I bestämmelsen anges vidare att den part till vilken begäran om upplysningar sänds inte är skyldig att lämna upplysningar som varken innehas av dess myndigheter eller innehas av eller är tillgängliga för personer inom dess jurisdiktion. Vidare anges att de rättigheter som tillkommer personer enligt den anmodade partens lagstiftning eller administrativa praxis förblir tillämpliga i den utsträckning de inte otillbörligt hindrar eller fördröjer ett effektivt utbyte av upplysningar. Bestämmelsen överensstämmer i huvudsak med modellavtalet.

Avtalet berör inte frågor om lämnande av internationell rättslig hjälp i brottmål.

Artikel 2 anger de skatter som omfattas av avtalet. I artikel 2.1 räknas de för närvarande utgående skatterna som omfattas av avtalet upp. Av artikel 2.2 framgår att avtalet ska tillämpas även på skatter av samma slag som efter undertecknandet av avtalet tas ut vid sidan av eller i stället för de skatter som anges i artikel 2.1. Andra tillkommande skatter som inte är av samma slag men som är av i huvudsak likartat slag kan också omfattas av avtalet men då krävs att parterna kommer överens om detta.

4.2.2 Definitioner

Artikel 3 innehåller definitioner av vissa uttryck som förekommer i avtalet. Innehållet i artikeln överensstämmer i huvudsak med motsvarande artikel i modellavtalet.

4.2.3 Utbyte av upplysningar på begäran

Artikel 4 innehåller bestämmelser om informationsutbyte på begäran. I artikel 4.1 finns den allmänna regeln att behörig myndighet i den anmodade parten på begäran ska lämna upplysningar för de ändamål som anges i artikel 1. Bestämmelsen överensstämmer i huvudsak med motsvarande bestämmelse i modellavtalet. På begäran av Jersey har lagts till att upplysningar endast ska begäras när den behöriga myndigheten inte kan inhämta upplysningarna genom andra åtgärder, utom i de fall då vidtagandet av sådana åtgärder skulle medföra oproportionerligt stora svårigheter. Tillägget avser att understryka att information inte ska begäras om inte detta är nödvändigt.

Artikel 4.2 kompletterar artikel 4.1 och överensstämmer i huvudsak med modellavtalet. Det i bestämmelsen använda uttrycket ”åtgärder för att inhämta upplysningar” definieras i artikel 3.1 g).

49

Enligt artikel 4.3 ska behörig myndighet i en part på begäran, i den utsträckning som detta är tillåtet enligt partens interna lagstiftning, lämna upplysningar i form av upptagande av vittnesberättelser och bestyrkta kopior av handlingar. Bestämmelsen överensstämmer med modellavtalet.

I artikel 4.4 finns motsvarigheten till artikel 26.5 i OECD:s modellavtal för bilaterala skatteavtal (Model Tax Convention on Income and on Capital). I bestämmelsen anges att de behöriga myndigheterna, för de ändamål som anges i artikel 1, ska ha befogenhet att utbyta upplysningar som innehas av banker och andra finansiella institutioner och annan person, däri inbegripet ombud och trustförvaltare, i egenskap av representant eller förvaltare. De behöriga myndigheterna ska vidare ha befogenhet att utbyta upplysningar om de verkliga ägarförhållandena i bolag, handelsbolag och andra personer, däri inbegripet i fråga om system för kollektiva investeringar, upplysningar om aktier, andelar och andra rättigheter. I fråga om truster ska upplysningar kunna lämnas om stiftare, förvaltare och förmånstagare.

Bestämmelsens ordalydelse avviker från modellavtalet. Någon skillnad i materiellt hänseende är emellertid inte avsedd. Skyldigheten att utbyta upplysningar begränsas i fråga om dels bolag vars aktier är föremål för allmän omsättning, dels publika system för kollektiva investeringar. Definitionen av bolag vars aktier är föremål för allmän omsättning finns i artikel 3.1 j) och därtill hörande definitioner i k) till m). Av definitionen följer bl.a. att bolagets viktigaste aktieslag ska vara noterat på en börs som de behöriga myndigheterna kommit överens om. Sådan överenskommelse har inte ingåtts. Skyldigheten enligt artikel 4.4 att utbyta upplysningar rörande bolag vars aktier är föremål för allmän omsättning är därför inledningsvis inte begränsad. Definitionen av publikt system för kollektiva investeringar finns i artikel 3.1 l).

Artikel 4.5 innehåller en uppräkning av de uppgifter som en begäran om upplysningar ska innehålla.

I artikel 4.6 anges att den behöriga myndigheten i den anmodade parten till den behöriga myndigheten i den anmodande parten ska bekräfta mottagandet av begäran och ska bemöda sig om att snarast möjligt lämna de begärda upplysningarna till den anmodande parten. På begäran av Jersey har bestämmelsen fått en något annorlunda utformning än motsvarande bestämmelse i modellavtalet.

4.2.4 Utomlands utförda skatteutredningar

Artikel 5 innehåller bestämmelser om utomlands utförda skatteutredningar. Enligt artikel 5.1 har den anmodande parten möjlighet att begära den anmodade partens medgivande att närvara i sistnämnda part för att – i den utsträckning som detta är tillåtet enligt denna parts interna lagstiftning – höra fysiska personer och granska handlingar. Vidare anges att den behöriga myndigheten i den anmodande parten ska meddela den behöriga myndigheten i den anmodade parten om tid och plats för det planerade mötet med personerna i fråga. Bestämmelsen överensstämmer i materiellt hänseende med modellavtalet.

Enligt artikel 5.2 kan den behöriga myndigheten i den anmodade parten, på begäran av den behöriga myndigheten i den anmodande

Prop. 2008/09:208

50

parten, medge att företrädare för den behöriga myndigheten i sistnämnda Prop. 2008/09:208 part närvarar vid skatteutredning i förstnämnda part. Av artikel 5.3

framgår att om en begäran enligt punkt 2 bifalls ska den behöriga myndigheten i den anmodade parten, som utför utredningen, snarast möjligt meddela den behöriga myndigheten i den anmodande parten om tid och plats för utredningen, den myndighet eller person som bemyndigats att utföra utredningen samt de förfaranden och villkor som den anmodade parten fastställt för utförandet av utredningen. Den anmodade parten, som utför utredningen, ska därvid fatta alla beslut beträffande utförandet av utredningen. Bestämmelsen överensstämmer i materiellt hänseende med modellavtalet.

4.2.5 Möjlighet att avslå begäran

Bestämmelser om möjlighet för den anmodade parten att avslå en begäran om utbyte av information finns intagna i artikel 6 . I artikel 6.1 a) anges att en begäran får avslås när den inte gjorts i överensstämmelse med avtalet. Bestämmelsen överensstämmer med modellavtalet. I artikel

6.1 b) anges att en begäran får avslås när den anmodande parten inte har vidtagit alla de åtgärder för att inhämta upplysningarna som står till dess förfogande inom dess eget territorium, utom i de fall då vidtagandet av sådana åtgärder skulle medföra oproportionerligt stora svårigheter. Bestämmelsen saknar motsvarighet i modellavtalet. Bestämmelsen har införts på begäran av Jersey för att understryka att informationsutbyte inte ska användas om detta inte är nödvändigt. Bestämmelsen korresponderar med bestämmelserna i artikel 4.1 sista meningen och artikel 4.5 i). I artikel 6.1 c) anges att en begäran får avslås när lämnandet av de begärda upplysningarna skulle strida mot allmänna hänsyn (ordre public). Bestämmelsen överensstämmer med modellavtalet.

I artikel 6.2 anges att avtalet inte ska medföra skyldighet att lämna handels-, affärsindustri- eller yrkeshemlighet eller kommersiell hemlighet eller i näringsverksamhet nyttjat förfaringssätt eller upplysningar som omfattas av ”tystnadsplikt i samband med juridisk rådgivning”. Upplysningar ska dock inte anses utgöra sådan hemlighet eller sådant förfaringssätt endast på grund av att de är sådana som anges i artikel 4.4, dvs. att de innehas av finansiella institutioner eller utgör information om ägarförhållanden. Bestämmelsen överensstämmer med modellavtalet. Såvitt avser ”tystnadsplikt i samband med juridisk rådgivning” avviker bestämmelsen på Jerseys begäran något från modellavtalet.

I artikel 6.3 anges att en begäran om upplysningar inte ska avslås på grund av att den skattefordran som föranleder begäran bestridits. Bestämmelsen överensstämmer med modellavtalet.

Artikel 6.4 innehåller en skyddsregel enligt vilken den anmodade parten inte har skyldighet att inhämta och lämna upplysningar som den behöriga myndigheten i den anmodande parten – om de begärda upplysningarna i stället fanns inom denna parts jurisdiktion – inte kan inhämta enligt dess lagstiftning eller sedvanliga administrativa praxis. Bestämmelsen överensstämmer i huvudsak med modellavtalet.

51

Syftet med artikel 6.5 är att tillförsäkra att avtalet inte tillämpas på ett sätt som resulterar i diskriminering mellan medborgare i den anmodande parten och medborgare i den anmodade parten i fall då förhållandena är desamma.

4.2.6 Sekretess

Artikel 7 innehåller bestämmelser om sekretess. I artikel 7.1 anges att alla upplysningar som tas emot av en behörig myndighet med stöd av avtalet ska hållas hemliga.

I artikel 7.2 anges för vilka personer och myndigheter som sådana upplysningar som tas emot av en behörig myndighet får yppas. Uppgifterna får endast användas för de ändamål som anges i artikel 1, däri inbegripet handläggning av ett överklagande. För angivna ändamål får upplysningarna yppas vid offentlig domstolsförhandling eller i domstolsavgörande.

Av artikel 7.3 framgår att upplysningar får användas även för andra ändamål än de som anges i artikel 1, men endast efter uttryckligt och skriftligt medgivande av den behöriga myndigheten i den anmodade parten.

I artikel 7.4 anges att upplysningar som lämnats till den anmodande parten enligt avtalet inte får yppas för annan jurisdiktion.

Avtalet tar sikte på såväl den situationen att en svensk myndighet lämnar handräckning eller bistånd åt en utländsk myndighet som då en myndighet i den andra parten biträder den svenska myndigheten.

Lagen (1990:314) om ömsesidig handräckning i skatteärenden innehåller bestämmelser om handräckning dels i Sverige åt utländsk myndighet, dels i utlandet åt en svensk myndighet. Enligt 24 § samma lag ska villkor, som begränsar möjligheten att utnyttja upplysningar som en svensk myndighet fått från utländsk myndighet i ett skatteärende, följas av svenska myndigheter oavsett vad som annars är föreskrivet i lag eller annan författning.

I 27 kap. 5 § offentlighets- och sekretesslagen (i lydelse enligt prop. 2008/09:150 Offentlighets- och sekretesslag) regleras sekretessen i fråga om uppgifter om enskilds personliga eller ekonomiska förhållanden som erhålls eller lämnas vid utbyte av uppgifter på skatteområdet som sker med stöd av internationella avtal. Av 27 kap. 5 § första stycket offentlighets- och sekretesslagen framgår att sekretess enligt 1-4 §§ samma kapitel för uppgift om enskilds personliga eller ekonomiska förhållanden gäller, i den utsträckning riksdagen har godkänt ett avtal om detta med främmande stat eller mellanfolklig organisation, i ärende där svensk myndighet lämnar handräckning eller bistånd åt utländsk myndighet, i verksamhet som motsvarar den som avses i nämnda paragrafer. I de fall Sverige biträds av en annan stat eller mellanfolklig organisation gäller sekretess för uppgift om enskilds personliga eller ekonomiska förhållanden i stället enligt 27 kap. 5 § andra stycket offentlighets- och sekretesslagen, i den mån riksdagen har godkänt ett avtal om detta med främmande stat eller mellanfolklig organisation, hos myndighet i verksamhet som avses i 2-4 §§ samma kapitel för sådan uppgift som myndigheten förfogar över på grund av avtalet.

Prop. 2008/09:208

52

Bestämmelserna i 10 kap. 15-27 §§ och 28 § första stycket offentlighets- Prop. 2008/09:208 och sekretesslagen om vissa begränsningar i sekretessen får inte

tillämpas i strid med avtalet (27 kap. 5 § tredje stycket). Enligt 27 kap.

1 § femte stycket, 2 § femte stycket, 3 § fjärde stycket och 5 § fjärde stycket offentlighets- och sekretesslagen gäller sekretessen i högst tjugo år.

Regeringen bedömer att all den information som kommer att hanteras inom ramen för detta avtal omfattas av regleringen i 27 kap. 5 § offentlighets- och sekretesslagen. Detta innebär att avtalets krav på sekretess är förenliga med den svenska offentlighets- och sekretesslagstiftningen och att Sverige kan leva upp till sina avtalsrättsliga åtaganden i detta avseende.

4.2.7 Kostnader

I artikel 8 behandlas hur kostnader som uppkommer med anledning av en begäran om upplysningar ska fördelas mellan de berörda parterna. Bestämmelsen innebär att om de behöriga myndigheterna i de berörda parterna inte kommit överens om annat, ska den anmodade parten svara för sedvanliga kostnader för handräckning och den anmodande parten för kostnader som inte kan anses sedvanliga. Med inte sedvanliga kostnader avses bl.a. kostnader för att anlita utomstående rådgivare i samband med process eller för annat ändamål. Vidare anges i bestämmelsen att de behöriga myndigheterna ska överlägga i fråga om artikeln och att särskilt den behöriga myndigheten i den anmodade parten i förväg ska överlägga med den behöriga myndigheten i den anmodande parten om kostnaderna för att lämna upplysningar med anledning av en viss begäran förväntas bli höga.

4.2.8 Ömsesidig överenskommelse

Förfarandet vid ömsesidig överenskommelse regleras i artikel 9 .

4.2.9 Slutbestämmelser

Artiklarna 10 och 11 innehåller bestämmelser om ikraftträdande och upphörande. Enligt artikel 10 träder avtalet i kraft den trettionde dagen efter den dag då den sista av de skriftliga underrättelser – som parterna ska lämna när de åtgärder vidtagits som krävs enligt respektive parts lagstiftning – har lämnats. I skattebrottsärenden tillämpas avtalet från och med avtalets ikraftträdande. Definitionen av skattebrottsärenden finns i artikel 3.1 f). I alla andra ärenden som omfattas av artikel 1 tillämpas avtalet från och med dagen för ikraftträdandet, dock endast för beskattningsår som börjar den 1 januari det år som följer närmast efter det år då avtalet träder i kraft eller senare eller om beskattningsår saknas, på skatt som tas ut nämnda dag eller senare.

53

5 Avtalet mellan Sverige och Jersey om Prop. 2008/09:208 förfarande för ömsesidig överenskommelse

vid justering av inkomst mellan företag i intressegemenskap

Regeringens förslag: Riksdagen godkänner avtalet mellan Sverige och Jersey om förfarande för ömsesidig överenskommelse vid justering av inkomst mellan företag i intressegemenskap samt antar regeringens förslag till lag om detta avtal.

Remissinstanserna: Remissinstanserna har inte haft något att erinra mot förslaget.

Skälen för regeringens förslag: Om inkomst som ett företag i en part uppburit justeras på grund av att villkor som avviker från marknadsmässiga villkor avtalats mellan företag i intressegemenskap kan detta leda till att samma inkomst beskattas i båda parterna. Avtalet tillhandahåller ett förfarande för ömsesidig överenskommelse för att undanröja effekterna av sådan dubbelbeskattning. Parterna kan träffa överenskommelse om att även den andra parten justerar inkomsten med motsvarande belopp.

5.1 Lagförslaget

Avtalet reglerar svensk beskattningsrätt och kräver därför lagform. I förslaget till lag föreskrivs att avtalet ska gälla som lag här i landet (1 §). Avtalet är upprättat på engelska. Den engelska texten samt en svensk översättning framgår av bilaga till lagen.

Vidare regleras i lagen frågan om hur avtalets beskattningsregler ska tillämpas i förhållande till annan skattelag (2 §). Bestämmelsen innebär att beskattning inte kan ske på grund av avtalets regler. Endast om det i annan skattelag föreskrivits en skattskyldighet kan beskattning komma i fråga.

Enligt artikel 6 i avtalet ska parterna underrätta varandra när de åtgärder vidtagits som krävs för att avtalet ska träda i kraft. Avtalet träder i kraft trettio dagar efter den dag då den sista av dessa underrättelser lämnas. Det är således inte möjligt att nu avgöra vid vilken tidpunkt avtalet kommer att träda i kraft. I förslaget till lag har därför föreskrivits att lagen träder i kraft den dag regeringen bestämmer.

5.2 Avtalets innehåll

5.2.1 Avtalets tillämpningsområde

Artikel 1 anger de skatter på vilka avtalet är tillämpligt. Enligt artikeln ska avtalet tillämpas på skatter på inkomst.

54

5.2.2
Definitioner m.m.
Prop. 2008/09:208

Artikel 2 innehåller definitioner av vissa uttryck som förekommer i avtalet.

När det gäller tolkning av skatteavtal och då bl.a. den i artikel 2.2 intagna bestämmelsen hänvisas till vad som anförts i propositionen om dubbelbeskattningsavtal mellan de nordiska länderna (prop. 1989/90:33, s. 42 f). Här ska endast framhållas att tolkningsreglerna i Wienkonventionen om traktaträtten gäller vid tvist mellan parterna, dvs. de avtalsslutande parterna, om avtalets innebörd. När det gäller förhållandet till den skattskyldige ska skatteavtalet i princip tolkas som annan svensk lagstiftning, dvs. enligt sin ordalydelse och med stöd av offentliga förarbeten.

5.2.3 Avtalets beskattningsregel

Artikel 3 behandlar armlängdsprincipen vid internprissättning och föreskriver i punkt 1 att då villkor avtalats mellan företag i intressegemenskap i olika parter utan att armlängdsprincipen iakttagits får inkomster justeras i överensstämmelse därmed. Om ett företags inkomst justeras med anledning av att armlängdsprincipen inte iakttagits mellan företag i intressegemenskap i olika avtalsslutande parter kan detta leda till att samma inkomst beskattas i båda avtalsslutande parterna. I artikel 3.2 föreskrivs att om det i en avtalsslutande part uppkommer fråga om att justera ett företags vinst så ska den andra parten vidta motsvarande justering för att undanröja eventuell dubbelbeskattning om justeringen i den förstnämnda parten är i överensstämmelse med armlängdsprincipen. Artikeln överensstämmer med artikel 9 i OECD:s modellavtal. De i punkt 1 angivna reglerna innebär inte någon begränsning av en parts rätt att enligt intern lagstiftning vidta omräkning av ett företags resultat utan anger endast i vilka fall den i punkt 2 angivna justeringen är avsedd att göras.

5.2.4 Allmänna bestämmelser

I artikel 4 anges att om en part avser att justera ett företags inkomst i enlighet med de principer som anges i artikel 3, ska den i överensstämmelse med sin lagstiftning i god tid meddela företaget detta och ge företaget tillfälle att underrätta det andra företaget så att det i sin tur kan underrätta den andra parten. Den part som lämnar ett sådant meddelande är inte förhindrad att genomföra den föreslagna justeringen.

Förfarandet vid ömsesidig överenskommelse regleras i artikel 5.

5.2.5 Slutbestämmelser

Artiklarna 6 och 7 innehåller bestämmelser om avtalets ikraftträdande

och upphörande. Enligt artikel 6.1 träder avtalet i kraft den trettionde

dagen efter den dag då den sista av de skriftliga underrättelser – som

parterna ska lämna när de åtgärder vidtagits som krävs enligt respektive
55

parts lagstiftning – har lämnats. Avtalet ska tillämpas på skatter som tas Prop. 2008/09:208 ut för beskattningsår som börjar den 1 januari det år som följer närmast

efter det år då avtalet träder i kraft eller senare. Avtalet är emellertid endast tillämpligt under tid då avtalet mellan Sverige och Jersey om utbyte av upplysningar i skatteärenden undertecknat den 28 oktober 2008 är tillämpligt.

6 Avtalet mellan Sverige och Jersey för undvikande av dubbelbeskattning av fysiska personer

Regeringens förslag: Riksdagen godkänner avtalet mellan Sverige och Jersey för undvikande av dubbelbeskattning av fysiska personer samt antar regeringens förslag till lag om detta avtal.

Remissinstanserna: Remissinstanserna har inte haft något att erinra mot förslaget.

Skälen för regeringens förslag: Skatteavtalen är allmänt sett viktiga för att undanröja de hinder som en dubbelbeskattning kan innebära för utbytet av varor och tjänster, för kapitalrörelser samt för teknologins och arbetskraftens rörlighet och för utvecklingen av ekonomiska förbindelser mellan stater och andra jurisdiktioner.

6.1 Lagförslaget

Avtalet reglerar svensk beskattningsrätt och tillämpning av det i Sverige

kräver därför lagform. I förslaget till lag föreskrivs därför att avtalet ska

gälla som lag här i landet (1 §). Avtalet är upprättat på engelska. Den

engelska texten samt en svensk översättning framgår av bilaga till lagen.

Vidare regleras i lagen frågan om hur avtalets beskattningsregler ska

tillämpas i förhållande till annan skattelag (2 §). Bestämmelsen innebär

att beskattning inte kan ske på grund av avtalets regler. Endast om det i

annan skattelag föreskrivits en skattskyldighet kan beskattning komma i

fråga.

I fråga om inkomst som ska undantas från svensk skatt har Sverige

enligt en progressionsregel i avtalet (artikel 11.2 b) rätt att höja

skatteuttaget på den skattskyldiges övriga inkomster. Av flera skäl, bl.a.

förenkling av regelsystemet och för att minska arbetsbördan för

Skatteverket, avstår emellertid Sverige regelmässigt från att utnyttja

denna möjlighet. Ytterligare ett skäl är att det bortfall av skatt som blir

följden av en utebliven progressionsuppräkning är försumbar ur stats-

finansiell synpunkt. Dessa skäl motiverar ett avstående av progressions-

uppräkningen även i förhållande till Jersey. I 3 § föreskrivs därför att

inkomst som enligt avtalet är undantagen från beskattning i Sverige inte

ska tas med vid taxeringen. Något förordnande om progressions-

uppräkning har inte föreslagits i lagen. Sådan uppräkning ska därför inte

ske.
56

Enligt artikel 13 i avtalet ska parterna underrätta varandra när de Prop. 2008/09:208 åtgärder vidtagits som krävs för att avtalet ska träda i kraft. Avtalet träder

i kraft trettio dagar efter den dag då den sista av dessa underrättelser lämnas. Det är således inte möjligt att nu avgöra vid vilken tidpunkt avtalet kommer att träda i kraft. I förslaget till lag har därför föreskrivits att lagen träder i kraft den dag regeringen bestämmer.

6.2 Avtalets innehåll

6.2.1 Avtalets tillämpningsområde

Artikel 1 anger de personer som omfattas av avtalet. Enligt artikeln ska avtalet tillämpas på fysiska personer som har hemvist i en part eller i båda parterna. För att avtalet ska vara tillämpligt krävs att fråga är om en person som i enlighet med bestämmelserna i artikel 4.1 har hemvist i en part.

Artikel 2 anger de skatter på vilka avtalet är tillämpligt.

6.2.2 Definitioner m.m.

Artikel 3 innehåller allmänna definitioner av vissa uttryck som förekommer i avtalet.

När det gäller tolkning av skatteavtal och då bl.a. den i artikel 3.2 intagna bestämmelsen hänvisas till vad som anförts i propositionen om dubbelbeskattningsavtal mellan de nordiska länderna (prop. 1989/90:33, s. 42 f.). Här ska endast framhållas att tolkningsreglerna i Wienkonventionen om traktaträtten gäller vid tvist mellan parterna, dvs. de avtalsslutande parterna, om avtalets innebörd. När det gäller förhållandet mellan skattskyldiga och en avtalsslutande part ska skatteavtalet i princip tolkas som annan svensk lagstiftning, dvs. enligt sin ordalydelse och med stöd av offentliga förarbeten.

Artikel 4 innehåller regler som avser att fastställa var en fysisk person ska anses ha hemvist vid tillämpningen av avtalet.

Hemvistreglerna i avtalet har inte någon betydelse för var en person ska anses vara bosatt enligt intern skattelagstiftning, utan såsom uttryckligen framgår av avtalstexten regleras endast frågan om hemvist vid tillämpningen av avtalet. Reglerna i parternas interna lagstiftning får däremot betydelse vid bestämmandet av hemvist enligt avtalet. En förutsättning för att en person ska anses ha hemvist i någon av parterna enligt avtalet är att personen i fråga enligt den interna rätten i en part är skattskyldig där på grund av domicil, bosättning eller annan liknande omständighet. Uttrycket innefattar endast person som är obegränsat skattskyldig, dvs. en person som är skattskyldig för hela sin världsvida inkomst i denna part och inte person som är skattskyldig endast för inkomst som har sin källa i parten i fråga. Den skattskyldighet som avses i avtalet är inte någon formell eller symbolisk skattskyldighet. Skattskyldigheten ska i princip innebära en skyldighet att erlägga skatt enligt de inkomstskattetabeller som normalt tillämpas för personer som är obegränsat skattskyldiga i parten i fråga. I artikel 4.2 regleras dubbel

57

bosättning, dvs. fall där den skattskyldige enligt svenska regler för Prop. 2008/09:208 beskattning anses obegränsat skattskyldig i Sverige och enligt reglerna

för beskattning i Jersey anses bosatt där. Vid tillämpningen av avtalet ska i sådana fall den skattskyldige anses ha hemvist endast i den part i vilken han har hemvist enligt nämnda avtalsbestämmelse. En person som anses bosatt i såväl Sverige som i Jersey enligt respektive parts interna lagstiftning men som vid tillämpningen av avtalet anses ha hemvist i Jersey ska i fråga om de inkomster till vilka Sverige har beskattningsrätten enligt avtalet, vid taxeringen i Sverige beskattas enligt de regler som gäller för i Sverige obegränsat skattskyldiga. Detta medför bl.a. rätt att erhålla grundavdrag och allmänna avdrag.

6.2.3 Avtalets beskattningsregler

Artikel 5 behandlar beskattning av enskild tjänst. Artikel 5.1 innehåller en huvudregel enligt vilken sådan inkomst endast beskattas i den part där inkomsttagaren har hemvist. Detta gäller alltid då arbetet utförs i den part där inkomsttagaren har hemvist eller i en tredje jurisdiktion. Enligt bestämmelsen får emellertid inkomsten beskattas i den part där arbetet har utförts. Undantag från denna senare regel gäller vid viss korttidstjänstgöring under de förutsättningar som anges i artikel 5.2. Om dessa villkor är uppfyllda sker beskattningen endast i den part där inkomsttagaren har hemvist. I artikel 5.3 har intagits särskilda regler om beskattning av arbete ombord på skepp eller luftfartyg i internationell trafik. Inkomst vid anställning ombord får beskattas i den part där företaget som använder skeppet eller luftfartyget har hemvist. Ersättning till person med hemvist i Sverige för arbete ombord på luftfartyg som används i internationell trafik av SAS beskattas endast i Sverige.

Styrelsearvoden och annan liknande ersättning får enligt artikel 6 beskattas i den part där bolaget som betalar arvodet eller ersättningen har hemvist.

Beskattning av inkomster som artister och sportutövare uppbär genom sin verksamhet regleras i artikel 7 . Sådan inkomst får beskattas i den part där verksamheten utövas (artikel 7.1). Enligt artikel 7.2 får inkomsten beskattas i den part där artisten eller sportutövaren utövar verksamheten, även om ersättningen tillfaller en annan person än artisten eller sportutövaren själv (t.ex. arbetsgivare hos vilken artisten eller sportutövaren är anställd).

Enligt artikel 8 får pensioner och annan liknande ersättning, utbetalning enligt socialförsäkringslagstiftning och livränta som härrör från en part och betalas till en person med hemvist i den andra parten beskattas i förstnämnda part.

Inkomst av offentlig tjänst – med undantag för pension – beskattas enligt artikel 9 i regel endast i den part som betalar ut ersättningen (punkt 1 a). Under vissa i artikel 9.1 b) angivna förutsättningar beskattas dock sådan ersättning endast i den part där inkomsttagaren har hemvist. Enligt artikel 9.2 beskattas i vissa fall lön och annan liknande ersättning enligt reglerna i artiklarna 5, 6 och 7.

Artikel 10 innehåller regler för studerande och affärspraktikanter.

58

6.2.4
Metoder för undanröjande av dubbelbeskattning
Prop. 2008/09:208

Bestämmelserna om undanröjande av dubbelbeskattning finns i artikel 11 . Sverige tillämpar enligt artikel 11.2 avräkning av skatt (”credit of tax”) som huvudmetod för att undvika dubbelbeskattning. Detsamma gäller för Jersey (artikel 11.1). Innebörden av avräkningsmetoden är att en person med hemvist i den ena parten taxeras även där för sådan inkomst som enligt avtalet får beskattas i den andra parten. Den uträknade skatten minskas därefter i princip med den skatt som enligt avtalet har tagits ut i den andra parten. Vid avräkning av skatt på inkomst i Sverige tillämpas bestämmelserna i lagen (1986:468) om avräkning av utländsk skatt.

6.2.5 Särskilda bestämmelser

Förfarandet för ömsesidig överenskommelse regleras i artikel 12 .

6.2.6 Slutbestämmelser

Artiklarna 13 och 14 innehåller bestämmelser om avtalets ikraftträdande och upphörande. Enligt artikel 13.1 träder avtalet i kraft den trettionde dagen efter den dag då den sista av de skriftliga underrättelser – som parterna ska lämna när de åtgärder vidtagits som krävs enligt respektive parts lagstiftning – har lämnats. Avtalet ska tillämpas på skatt som tas ut för beskattningsår som börjar den 1 januari det år som följer närmast efter det år då avtalet träder i kraft eller senare. Avtalet är emellertid endast tillämpligt under tid då avtalet mellan Sverige och Jersey om utbyte av upplysningar i skatteärenden undertecknat den 28 oktober 2008 är tillämpligt.

7 Avtalet mellan Sverige och Jersey för undvikande av dubbelbeskattning av företag som använder skepp eller luftfartyg i internationell trafik

Regeringens förslag: Riksdagen godkänner avtalet mellan Sverige och Jersey för undvikande av dubbelbeskattning av företag som använder skepp eller luftfartyg i internationell trafik samt antar regeringens förslag till lag om detta avtal.

Remissinstanserna: Remissinstanserna har inte haft något att erinra mot förslaget.

Skälen för regeringens förslag: Syftet med avtalet är att uppnå den på skatteområdet internationellt vedertagna ordningen att inkomst som förvärvas genom användning av skepp eller luftfartyg i internationell

59

trafik endast ska beskattas i den part där företaget som bedriver Prop. 2008/09:208 verksamheten har hemvist.

7.1 Lagförslaget

Avtalet reglerar svensk beskattningsrätt och tillämpning i Sverige kräver därför lagform. I förslaget till lag föreskrivs därför att avtalet ska gälla som lag här i landet (1 §). Avtalet är upprättat på engelska. Den engelska texten samt en svensk översättning framgår av bilaga till lagen.

Vidare regleras i lagen frågan om hur avtalets beskattningsregler ska tillämpas i förhållande till annan skattelag (2 §). Bestämmelsen innebär att beskattning inte kan ske på grund av avtalets regler. Endast om det i annan skattelag föreskrivits en skattskyldighet kan beskattning komma i fråga.

Enligt artikel 4 i avtalet ska parterna underrätta varandra när de åtgärder vidtagits som krävs för att avtalet ska träda i kraft. Avtalet träder i kraft trettio dagar efter den dag då den sista av dessa underrättelser lämnas. Det är således inte möjligt att nu avgöra vid vilken tidpunkt avtalet kommer att träda i kraft. I förslaget till lag har därför föreskrivits att lagen träder i kraft den dag regeringen bestämmer.

7.2 Avtalets innehåll

7.2.1 Avtalets tillämpningsområde

Avtalet är enligt artikel 2 tillämpligt på inkomst som förvärvas genom användning av skepp eller luftfartyg i internationell trafik av ett företag i en part.

7.2.2 Definitioner m.m.

Artikel 1 innehåller definitioner av vissa uttryck som förekommer i avtalet.

Artikel 1.1 f) innehåller regler som avser att fastställa var en person ska anses ha hemvist vid tillämpning av avtalet. För att avtalet ska vara tillämpligt krävs dels att fråga är om en sådan person som avses i artikel

1.1 d), dels att denna person i enlighet med bestämmelserna i artikel 1.1 f) och g) har hemvist i en part. Avtalet är enligt dessa bestämmelser endast tillämpligt i fråga om personer som enligt den interna lagstiftningen i en part är skattskyldig där på grund av domicil, bosättning, plats för företagsledning, bolagsbildning eller annan liknande omständighet. Den skattskyldighet som avses i avtalet är inte någon formell eller symbolisk skattskyldighet. Skattskyldigheten ska i princip innebära en skyldighet att erlägga skatt enligt de inkomstskattetabeller som normalt tillämpas för personer som är obegränsat skattskyldiga i parten i fråga. Artikeln avviker från OECD:s modellavtal på så sätt att den inte innehåller någon motsvarighet till modellavtalets artikel 4 punkterna 2 och 3 om s.k. dubbelt hemvist. Vid fall av dubbelt hemvist

60

kan beskattning därför ske i vardera parten utan avseende på avtalets Prop. 2008/09:208 artikel 2 om begränsning av beskattningsrätten.

I artikel 1.1 i) definieras uttrycket ”inkomst som förvärvas genom användning av skepp eller luftfartyg i internationell trafik”. Med uttrycket avses enligt huvudregeln i artikel 1.1 i) 1) intäkter, bruttoinkomster och vinst som förvärvas genom användning av skepp eller luftfartyg i internationell trafik för transport av passagerare eller gods. Intäkter, bruttoinkomster och vinst som förvärvas genom uthyrning på charterbasis av skepp eller luftfartyg omfattas enligt artikel 1.1 i) 2) av uttrycket om uthyrningen är av underordnad betydelse i förhållande till användningen av skepp eller luftfartyg i internationell trafik. Bestämmelsen omfattar både s.k. time-charter och s.k. bare-boat charter. Intäkter, bruttoinkomster och vinst som förvärvas genom försäljning av biljetter eller motsvarande handlingar samt tillhandahållande av tjänster i samband med sådan användning, antingen för företaget eller för andra företag, omfattas enligt artikel 1.1 i) 3) av uttrycket om försäljningen eller tillhandahållandet har omedelbart samband med eller är av underordnad betydelse i förhållande till användningen av skepp eller luftfartyg i internationell trafik. Intäkter, bruttoinkomster och vinst som förvärvas genom användning, underhåll eller uthyrning av containrar (däri inbegripet släpvagn och annan utrustning för transport av containrar) som används för transport av gods eller varor, omfattas enligt artikel 1.1 i) 4) av uttrycket bara om användningen, underhållet eller uthyrningen har direkt samband med eller är av underordnad betydelse i förhållande till användningen av skepp eller luftfartyg i internationell trafik. Slutligen omfattar uttrycket enligt artikel 1.1 i) 5) ränta på insatta medel som är direkt hänförliga till användningen av skepp eller luftfartyg i internationell trafik. Annan inkomst än ovan nämnda omfattas inte av definitionen och därmed inte heller av artikel 2 om begränsning av beskattningsrätten.

När det gäller tolkning av skatteavtal och då bl.a. den i artikel 1.2 intagna bestämmelsen hänvisas till vad som anförts i propositionen om dubbelbeskattningsavtal mellan de nordiska länderna (prop. 1989/90:33, s. 42 f.). Här ska endast framhållas att tolkningsreglerna i Wienkonventionen om traktaträtten gäller vid tvist mellan parterna, dvs. de avtalsslutande parterna, om avtalets innebörd. När det gäller förhållandet mellan skattskyldiga och parten ska skatteavtalet i princip tolkas som annan svensk lagstiftning, dvs. enligt sin ordalydelse och med stöd av offentliga förarbeten.

7.2.3 Avtalets beskattningsregel

Av artikel 2 följer att beskattningsrätten till inkomst som förvärvas genom användning av skepp eller luftfartyg i internationell trafik uteslutande tillfaller den part där företaget som bedriver verksamheten har hemvist. Bestämmelserna tillämpas även på inkomst som ett företag i en part förvärvar genom deltagande i en pool, ett gemensamt företag eller en internationell driftsorganisation.

61

7.2.4
Särskilda bestämmelser
Prop. 2008/09:208

Förfarandet vid ömsesidig överenskommelse regleras i artikel 3.

7.2.5 Slutbestämmelser

Artiklarna 4 och 5 innehåller bestämmelser om avtalets ikraftträdande och upphörande. Enligt artikel 4.1 träder avtalet i kraft den trettionde dagen efter den dag då den sista av de skriftliga underrättelser – som parterna ska lämna när de åtgärder vidtagits som krävs enligt respektive parts lagstiftning – har lämnats. Avtalet ska tillämpas på skatt som tas ut för beskattningsår som börjar den 1 januari det år som följer närmast efter det år då avtalet träder i kraft eller senare. Avtalet är emellertid endast tillämpligt under tid då avtalet mellan Sverige och Jersey om utbyte av upplysningar i skatteärenden undertecknat den 28 oktober 2008 är tillämpligt.

8 Konsekvenser för de offentliga finanserna m.m.

Förslagen i denna proposition förväntas inte ge upphov till någon negativ offentligfinansiell effekt. Förslagen kan dock komma att motverka ett framtida skattebortfall genom möjligheten till informationsutbyte med Jersey.

Inte heller bedöms förslagen ge upphov till några ökade kostnader eller ökad arbetsbörda för Skatteverket eller för de allmänna förvaltningsdomstolarna.

62

Politisk deklaration

Prop. 2008/09:208 Bilaga

(Översättning)

Political Declaration

Today, the Governments of Sweden and Jersey have agreed to enter into four agreements aimed at strengthening and broadening their current economic and trading relationship.

Sweden and Jersey have signed an Agreement on the Exchange of Information in Tax Matters. The

Agreement constitutes an important step forward in the global effort towards an international financial system that is free of distortions created through lack of transparency and lack of effective exchange of information in tax matters.

Both parties recognize the other’s commitment to comply with international standards of financial regulation, and to participate in international efforts to combat money laundering, terrorist financing and financial and other crimes, including fiscal crime.

Sweden and Jersey have also signed a Shipping and Air

Transport Agreement; an Agreement for the Avoidance of Double Taxation on Individuals; and an Agreement on Mutual

Agreement Procedures in Connection with the Adjustment of Profits of Associated Enterprises. The objective of these agreements is to eliminate tax obstacles to free trade between Jersey and Sweden. The two former agreements prevent international double taxation by allocating taxing rights between

Politisk deklaration

Konungariket Sveriges regering och Jerseys regering har i dag kommit överens om att ingå fyra avtal som syftar till att främja och

utvidga sina nuvarande ekonomiska och handelsmässiga förbindelser.

Sverige och Jersey har undertecknat ett avtal om utbyte av upplysningar i skatteärenden. Avtalet utgör ett viktigt led i den globala strävan att skapa ett internationellt finansiellt system som är fritt från snedvridningar orsakade av en brist på transparens och avsaknad av ett effektivt informationsutbyte i skatteärenden.

Båda parter erkänner varandras åtaganden om att följa internationella finansiella standarder, och att delta i internationella ansträngningar för att bekämpa penningtvätt, finansiering av terrorism samt ekonomiska och övriga brott, däri inbegripet skattebrott.

Sverige och Jersey har även undertecknat ett avtal för undvikande av dubbelbeskattning av företag som använder skepp eller luftfartyg i internationell trafik, ett avtal för undvikande av dubbelbeskattning av fysiska personer och ett avtal om förfarande för ömsesidig överenskommelse vid justering av inkomst mellan företag i intressegemenskap. Ändamålet med dessa avtal är att undanröja skattehinder för fri handel mellan Jersey och Sverige. De två förstnämnda avtalen förhindrar internationell dubbel-

Jersey and Sweden and the latter

beskattning genom att fördela

63

agreement
provides
for
a
beskattningsrätten
mellan
Jersey
Prop. 2008/09:208

competent authority procedure for
och
Sverige
och
det sistnämnda
Bilaga

resolving
double
taxation
cases
avtalet tillhandahåller ett för-

arising in relation to associated
farande för behörig myndighets-

enterprises.

överenskommelse för att lösa fall

av dubbelbeskattning i fråga om

Following the entry into force of
företag i intressegemenskap.

Efter att dessa avtal träder i kraft

these
agreements,
Sweden

and
avser Sverige och Jersey fortsätta

Jersey will continue the dialog to
att undersöka vilka åtgärder som

examine what measures that could
kan vidtas för att ytterligare

be adopted to further enhance and
fördjupa och utvidga sina politiska

broaden
their
political

and
och
ekonomiska
förbindelser.

economic
relationship
including
Detta avser bl.a. frågor om

the further alleviation of elements
lindring
av
dubbelbeskattning,

of double taxation, discrimination
diskriminering
och
andra

and other undesired tax barriers
oönskade hinder på skatteområdet

and the further extension of the
samt om en ytterligare utvidgning

arrangements
for
information
av systemet för information-

exchange.

sutbyte.

Sweden welcomes Jersey as a
Sverige
välkomnar Jersey som

member of the community of
en medlem av kretsen av

nations committed to international
jurisdiktioner
som
är förpliktade

cooperation and full and effective
till
internationellt
samarbete och

information exchange
on

tax
fullständigt och effektivt infor-

matters, and wishes to assure the
mationsutbyte i skatteärenden, och

Government of Jersey that Jersey
vill försäkra Jerseys regering att

will be fully and equally treated as
Jersey fullt ut kommer att bli

such by the authorities of Sweden.
respekterat av Sverige som en

Sweden and Jersey look forward
sådan medlem.

Sverige och Jersey ser fram

to working together to expand
emot att samarbeta för att utöka

their
bilateral
commercial
links
sina
ömsesidiga
kommersiella

and to developing a long term
förbindelser och att vidare-

political
relationship
based
on
utveckla
en
långsiktig
politisk

transparency and cooperation.

relation som baseras på transpa-

rens och samarbete.

Helsinki, 28 October 2008

Helsingfors den 28 oktober 2008

Anders Borg

Anders Borg

Frank Walker

Frank Walker

64

Finansdepartementet

Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde den 28 maj 2009

Närvarande: statsministern Reinfeldt, ordförande, och statsråden Odell, Ask, Husmark Pehrsson, Leijonborg, Larsson, Torstensson, Carlgren, Hägglund, Borg, Malmström, Sabuni, Billström, Adelsohn Liljeroth, Tolgfors

Föredragande: statsrådet Borg

Regeringen beslutar proposition 2008/09:208 Informationsutbytesavtal och partiella skatteavtal med Jersey

Prop. 2008/09:208

65