Prop. 2008/09:209

Regeringens proposition 2008/09:209

Informationsutbytesavtal och partiella skatteavtal
Prop.

med Guernsey
2008/09:209

Regeringen överlämnar denna proposition till riksdagen.

Stockholm den 28 maj 2009

Fredrik Reinfeldt

Anders Borg (Finansdepartementet)

Propositionens huvudsakliga innehåll

I propositionen föreslås att riksdagen godkänner avtal mellan Sverige och Guernsey om

- utbyte av upplysningar i skatteärenden,

- förfarande för ömsesidig överenskommelse vid justering av inkomst mellan företag i intressegemenskap,

- undvikande av dubbelbeskattning av fysiska personer, och

- undvikande av dubbelbeskattning av företag som använder skepp eller luftfartyg i internationell trafik.

Det föreslås även att riksdagen antar lagar om dessa avtal.

Avtalet om utbyte av upplysningar i skatteärenden utgör ett viktigt steg i regeringens strävan att bidra till en internationell finansiell ordning som grundas på transparens och effektivt informationsutbyte i skatteärenden. Avtalet ger möjlighet att utbyta upplysningar i skatteärenden och möjlighet för representanter för myndigheter att närvara vid skatteutredning. Avtalet utgör därmed ett viktigt medel för en effektiv skattekontroll.

Avtalet om förfarande för ömsesidig överenskommelse vid justering av inkomst mellan företag i intressegemenskap ger möjlighet till inkomstjustering i internprissättningsärenden. Avtalet syftar till att undanröja ekonomisk dubbelbeskattning då inkomst hos ett företag justerats i en av parterna på grund av att villkor som avviker från marknadsmässiga villkor avtalats mellan företag i intressegemenskap.

Avtalet för undvikande av dubbelbeskattning av fysiska personer rör beskattning av inkomst från enskild och offentlig tjänst, styrelsearvode, inkomst för artister och sportutövare samt för studerande.

1

Avtalet för undvikande av dubbelbeskattning av företag som använder skepp eller luftfartyg i internationell trafik föreskriver att sådana företag ska beskattas endast i den part där företaget har hemvist.

Lagarna föreslås träda i kraft den dag regeringen bestämmer.

Prop. 2008/09:209

2

Innehållsförteckning

1
Förslag till riksdagsbeslut ................................................................
5

2
Lagtext
.............................................................................................
6

2.1
Förslag till lag om avtal mellan Sverige och Guernsey om

utbyte av upplysningar i skatteärenden..............................
6

2.2 Förslag till lag om avtal mellan Sverige och Guernsey om förfarande för ömsesidig överenskommelse vid justering

av inkomst mellan företag i intressegemenskap ..............
21

2.3 Förslag till lag om avtal mellan Sverige och Guernsey för

undvikande av dubbelbeskattning av fysiska personer.... 28

2.4 Förslag till lag om avtal mellan Sverige och Guernsey för

undvikande av dubbelbeskattning av företag som använder

skepp eller luftfartyg i internationell trafik......................
40

3
Ärendet och dess beredning ...........................................................
47

4
Avtalet mellan Sverige och Guernsey om utbyte av upplysningar i

skatteärenden..................................................................................
48

4.1
Lagförslaget.....................................................................
48

4.2
Informationsutbytesavtalets innehåll...............................
48

4.2.1
Avtalets tillämpningsområde..........................
49

4.2.2
Definitioner ....................................................
49

4.2.3
Utbyte av upplysningar på begäran ................
49

4.2.4
Utomlands utförda skatteutredningar .............
50

4.2.5
Möjlighet att avslå begäran.............................
51

4.2.6
Sekretess.........................................................
52

4.2.7
Kostnader........................................................
53

4.2.8
Ömsesidig överenskommelse .........................
53

4.2.9
Slutbestämmelser............................................
53

5
Avtalet mellan Sverige och Guernsey om förfarande för ömsesidig

överenskommelse vid justering av inkomst mellan företag i

intressegemenskap .........................................................................
54

5.1
Lagförslaget.....................................................................
54

5.2
Avtalets innehåll..............................................................
54

5.2.1
Avtalets tillämpningsområde..........................
54

5.2.2
Definitioner m.m. ...........................................
55

5.2.3
Avtalets beskattningsregel..............................
55

5.2.4
Allmänna bestämmelser .................................
55

5.2.5
Slutbestämmelser............................................
55

6
Avtalet mellan Sverige och Guernsey för undvikande av

dubbelbeskattning av fysiska personer...........................................
56

6.1
Lagförslaget.....................................................................
56

6.2
Avtalets innehåll..............................................................
57

6.2.1
Avtalets tillämpningsområde..........................
57

6.2.2
Definitioner m.m. ...........................................
57

6.2.3
Avtalets beskattningsregler.............................
58

6.2.4
Metoder för undanröjande av

dubbelbeskattning...........................................
59

6.2.5
Särskilda bestämmelser ..................................
59

Prop. 2008/09:209

3

6.2.6
Slutbestämmelser ............................................
59
Prop. 2008/09:209

7
Avtalet mellan Sverige och Guernsey för undvikande av

dubbelbeskattning av företag som använder skepp eller luftfartyg i

internationell trafik
.........................................................................
59

7.1
Lagförslaget .....................................................................
60

7.2
Avtalets innehåll ..............................................................
60

7.2.1
Avtalets tillämpningsområde...........................
60

7.2.2
Definitioner m.m.............................................
60

7.2.3
Avtalets beskattningsregel...............................
61

7.2.4
Särskilda bestämmelser...................................
62

7.2.5
Slutbestämmelser ............................................
62

8
Konsekvenser för de offentliga finanserna m.m. ............................
62

Bilaga
Politisk deklaration...........................................................
63

Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde den 28 maj 2009...........
65

4

1
Förslag till riksdagsbeslut
Prop. 2008/09:209

Regeringen föreslår att riksdagen dels godkänner

1. avtalet mellan Sverige och Guernsey om utbyte av upplysningar i skatteärenden (avsnitt 4),

2. avtalet mellan Sverige och Guernsey om förfarande för ömsesidig överenskommelse vid justering av inkomst mellan företag i intressegemenskap (avsnitt 5),

3. avtalet mellan Sverige och Guernsey för undvikande av dubbelbeskattning av fysiska personer (avsnitt 6),

4. avtalet mellan Sverige och Guernsey för undvikande av dubbelbeskattning av företag som använder skepp eller luftfartyg i internationell trafik (avsnitt 7),

dels antar regeringens förslag till

5. lag om avtal mellan Sverige och Guernsey om utbyte av upplysningar i skatteärenden,

6. lag om avtal mellan Sverige och Guernsey om förfarande för ömsesidig överenskommelse vid justering av inkomst mellan företag i intressegemenskap,

7. lag om avtal mellan Sverige och Guernsey för undvikande av dubbelbeskattning av fysiska personer,

8. lag om avtal mellan Sverige och Guernsey för undvikande av dubbelbeskattning av företag som använder skepp eller luftfartyg i internationell trafik.

5

Prop. 2008/09:209

2 Lagtext

Regeringen har följande förslag till lagtext.

2.1 Förslag till lag om avtal mellan Sverige och Guernsey om utbyte av upplysningar i skatteärenden

Härigenom föreskrivs följande.

Det avtal om utbyte av upplysningar i skatteärenden som Konungariket Sverige och Guernsey undertecknade den 28 oktober 2008 ska gälla som lag här i landet. Avtalet är avfattat på engelska och framgår av bilaga till denna lag.

1. Denna lag träder i kraft den dag regeringen bestämmer.

2. Denna lag ska tillämpas för beskattningsår som börjar den 1 januari året efter det år då lagen träder i kraft eller senare eller, om beskattningsår saknas, på skatt som tas ut den 1 januari året efter det år då lagen träder i kraft eller senare. I ärenden som utgör skattebrottsärenden enligt avtalet ska lagen dock tillämpas från och med ikraftträdandet.

6

Bilaga
Prop. 2008/09:209

(Översättning)

AGREEMENT BETWEEN THE
AVTAL MELLAN KONUNGA-

KINGDOM OF SWEDEN AND
RIKET
SVERIGE
OCH

THE STATES OF GUERNSEY
GUERNSEY OM UTBYTE AV

FOR
THE
EXCHANGE
OF
UPPLYSNINGAR
I
SKATTE-

INFORMATION RELATING TO
ÄRENDEN

TAX MATTERS

Whereas the Government of the
Då
Konungariket
Sveriges

Kingdom of Sweden and the
regering och
Guernseys
regering

States of Guernsey (“the Parties”)
(“parterna”)
konstaterar
att den

recognize
that
present

legislation
gällande lagstiftningen i Guernsey

in Guernsey already provides for
redan
möjliggör samarbete och

cooperation and the exchange of
utbyte av information i brottmål,

information in criminal matters;

– – – – – – – – – – – – – – – – – – –
– – – – – – – – – – – – – – – – – – –

Now, therefore, the Parties have
har parterna kommit överens om

agreed to conclude the following
att ingå följande avtal, vilket

Agreement
which

contains
medför
skyldigheter
endast för

obligations on the part of the
parterna:

Parties only:

Article 1

Artikel 1

Scope of the Agreement

Avtalets tillämpningsområde

The
Parties
shall
provide
Parterna ska biträda
varandra

assistance
through exchange
of
med handräckning genom utbyte

information that
is
foreseeably
av upplysningar som kan antas

relevant to the administration and
vara relevanta vid tillämpning och

enforcement of the domestic laws
verkställighet av parternas interna

of the Parties concerning taxes
lagstiftning rörande

skatter som

covered
by
this
Agreement,
omfattas av detta avtal, däri in-

including
information
that
is
begripet uppgifter som kan antas

foreseeably
relevant

to
the
vara relevanta för
fastställande,

determination,

assessment,
taxering eller uppbörd samt för

recovery
and
enforcement
or
indrivning eller verkställighet be-

collection of tax with respect to
träffande skatter i fråga om

persons subject to such taxes, or to
personer som är skattskyldiga till

the investigation of tax matters or
sådana skatter eller för utredning

the criminal prosecution of tax
eller åtal i skatteärenden i fråga

matters in relation to such persons.
om sådana personer. Den an-

A requested Party is not obliged to
modade parten är inte skyldig att

provide

information

which
is
lämna
upplysningar

som varken

neither held by its authorities nor
innehas av dess myndigheter eller

in the possession of nor obtainable
innehas av eller är tillgängliga för
7

by persons who are within its territorial jurisdiction. The rights and safeguards secured to persons by the laws or administrative practice of the requested Party remain applicable to the extent that they do not unduly prevent or delay effective exchange of information.

personer inom dess jurisdiktion. Prop. 2008/09:209 De rättigheter som tillkommer

personer enligt den anmodade partens lagstiftning eller administrativa praxis förblir tillämpliga i den utsträckning de inte otillbörligt hindrar eller fördröjer ett effektivt utbyte av upplysningar.

Article 2

Artikel 2

Taxes covered

Skatter som omfattas av avtalet

1. This Agreement shall apply to
1. Detta avtal ska tillämpas på

the following taxes imposed by the
följande skatter vilka tas ut av

Parties:

parterna:

(a) in the case of Guernsey:

a) i Guernsey:

(i) income tax; and

1) skatt på inkomst, och

(ii) dwellings profits tax;

2) skatt på vinst vid överlåtelse

av fast egendom,

(b) in the case of Sweden:

b) i Sverige:

(i) the national income tax (den
1) den statliga inkomstskatten,

statliga inkomstskatten);

(ii) the withholding tax on
2) kupongskatten,

dividends (kupongskatten);

(iii) the income tax on non-
3) den särskilda inkomstskatten

residents (den särskilda inkomst-
för utomlands bosatta,

skatten för utomlands bosatta);

(iv) the income tax on non-
4) den särskilda inkomstskatten

resident artistens and athletes (den
för
utomlands
bosatta artister

särskilda
inkomstskatten
för
m.fl.,

utomlands bosatta artister m.fl.);

(v) the municipal income tax
5) den kommunala inkomst-

(den kommunala inkomstskatten);
skatten,

(vi) the yield tax on pensions
6)
avkastningsskatten
på

funds
(avkastningsskatten
på
pensionsmedel.

pensionsmedel).

2. This Agreement shall apply
2. Avtalet tillämpas även på

also to any identical taxes imposed
skatter av samma slag som efter

after the date of signature of the
undertecknandet av avtalet tas ut

Agreement in addition to, or in
vid sidan av eller i stället för de för

place of, the existing taxes. This
närvarande
utgående
skatterna.

Agreement shall apply also to any
Om parterna avtalar härom, tilläm-

substantially similar taxes imposed
pas avtalet även på skatter av i

after the date of signature of the
huvudsak likartat slag som efter

Agreement in addition to, or in
undertecknandet av avtalet tas ut

place of, the existing taxes if the
vid sidan av eller i stället för de för

Parties so agree. The competent
närvarande
utgående
skatterna.

authority of each Party shall notify
Den
behöriga
myndigheten
i

the other of substantial changes in
vardera parten
ska meddela den
8

laws which may affect the
andra

väsentliga
ändringar
som
Prop. 2008/09:209

obligations of that Party pursuant
gjorts i dess lagstiftning och som

to this Agreement.

kan

påverka

denna
parts

skyldigheter enligt detta avtal.

Article 3

Artikel 3

Definitions

Definitioner

1. In this Agreement:

1. I detta avtal:

(a)
“Guernsey”

means
a) avser
”Guernsey”
Guernsey,

Guernsey,
Alderney
and
Herm,
Alderney och Herm, innefattande

including
the
territorial
sea
territorialvattnet
i
anslutning
till

adjacent to those islands, in
dessa öar i överensstämmelse med

accordance with international law;
folkrätten,

(b)
“Sweden”
means
the
b) avser ”Sverige” Konungariket

Kingdom of Sweden and, when
Sverige och innefattar, när ut-

used in a geographical sense,
trycket
används
i

geografisk

includes the national territory, the
betydelse,
Sveriges
territorium,

territorial sea of Sweden as well as
Sveriges
territorialvatten

och

other maritime areas over which
andra

havsområden
över
vilka

Sweden in accordance with inter-
Sverige, i överensstämmelse med

national
law exercises sovereign
folkrättens regler, utövar suveräna

rights or jurisdiction;

rättigheter eller jurisdiktion,

(c) “company” means any body
c) avser ”bolag” juridisk person

corporate or any entity that is
eller annan som vid beskattningen

treated as a body corporate for tax
behandlas såsom juridisk person,

purposes;

(d)
“competent
authority”
d) avser ”behörig myndighet”, i

means, in the case of Guernsey,
Guernsey,
”the
Administrator
of

the Administrator of Income Tax
Income Tax” eller dennes ombud

or his delegate, and in the case of
och,
i
Sverige,

finansministern,

Sweden, the Minister of Finance,
dennes ombud eller den myndighet

his authorised representative or the
åt vilken uppdras att vara behörig

authority which is designated as a
myndighet
vid
tillämpningen
av

competent authority for the pur-
detta avtal,

poses of this Agreement;

(e) “criminal laws” means all
e)
avser
”strafflagstiftning”
all

criminal laws designated as such
strafflagstiftning

som
benämns

under domestic law,
irrespective
som sådan i intern lagstiftning,

of whether such are contained in
oberoende av om den innefattas i

the tax laws, the criminal code or
skattelagstiftning, strafflagstiftning

other statutes;

eller andra författningar,

(f) “criminal tax matters” means
f)
avser
”skattebrottsärenden”

tax matters
involving
intentional
skatteärenden som omfattar upp-

conduct whether before or after
såtligt handlande som begås före

the entry into force of this
eller efter detta avtals ikraft-

Agreement which is liable to pro-
trädande, vilket enligt straff-

secution under the criminal laws
lagstiftningen
i
den
anmodande

of the requesting Party;

parten kan bli föremål för åtal,

(g)
“information
gathering
g)

avser
”åtgärder
för

att
9

measures” means
laws and
inhämta upplysningar” lagstiftning

administrative or judicial pro-
och administrativa åtgärder eller

cedures enabling the
requested
domstolsåtgärder
vilka
möjliggör

Party to obtain and provide the
för den anmodade parten att

information requested;

inhämta och
lämna
begärda

upplysningar,

(h)
“information” means
any
h) avser ”upplysningar”
varje

fact,
statement, document
or
omständighet, meddelande,
hand-

record in whatever form;

ling eller protokoll oavsett form,

(i) “person” means a natural
i) avser ”person” fysisk person,

person, a company or any other
bolag och annan personsamman-

body or group of persons;

slutning,

(j) “publicly
traded company”
j) avser ”bolag vars aktier är

means
any
company whose
föremål för allmän omsättning” ett

principal class of shares is listed
bolag vars viktigaste aktieslag är

on a recognised stock exchange
noterat på en erkänd aktiebörs

provided its listed shares can be
under förutsättning att dess note-

readily purchased or sold by the
rade aktier fritt kan köpas eller

public. Shares can be purchased or
säljas av allmänheten. Aktier kan

sold “by the public” if the
köpas eller säljas ”av allmänheten”

purchase or sale of shares is not
om köp eller försäljning av aktier

implicitly or explicitly restricted to
inte underförstått eller uttryckligen

a limited group of investors;

begränsats till en avgränsad krets

av investerare,

(k) “principal class of shares” k) avser ”viktigaste aktieslag” means the class or classes of det eller de aktieslag som rep-

shares representing a majority of
resenterar majoriteten av rösterna i

the voting power and value of the
och värdet av bolaget,

company;

(l) “public collective investment
l) avser ”publikt
kollektivt

scheme” means any scheme or
investeringssystem” ett
system

fund, in which the purchase, sale
eller en fond i vilken köp,

or redemption of shares or other
försäljning eller inlösen av aktier

interests is not implicitly or
eller andra rättigheter inte under-

explicitly restricted to a limited
förstått eller uttryckligen be-

group of investors;

gränsats till en avgränsad krets av

(m)
“recognised

stock
investerare,

m) avser ”erkänd aktiebörs” så-

exchange”
means
any
stock
dan börs som parternas behöriga

exchange agreed upon by the
myndigheter kommit överens om,

competent
authorities
of
the

Parties;

(n) “requested Party” means the
n) avser ”anmodad part” den av-

Party to this Agreement which is
talsslutande part som har anmodats

requested to provide or has
att lämna eller har lämnat upp-

provided information
in
response
lysningar på begäran,

to a request;

(o) “requesting Party” means the
o) avser ”anmodande part” den

Party to this Agreement submitting
avtalsslutande part som begär eller

a request for or having received
har tagit emot upplysningar från

information
from the
requested
den anmodade parten,

Prop. 2008/09:209

10

Party;

(p) “tax” means any tax covered by this Agreement.

2. As regards the application of this Agreement at any time by a Party, any term not defined therein shall, unless the context otherwise requires, have the meaning that it has at that time under the law of that Party, any meaning under the applicable tax laws of that Party prevailing over a meaning given to the term under other laws of that Party.

Prop. 2008/09:209

p) avser ”skatt” varje skatt som omfattas av detta avtal.

2. Då en part tillämpar avtalet vid en viss tidpunkt anses, såvida inte sammanhanget föranleder annat, varje uttryck som inte definierats i avtalet ha den betydelse som uttrycket har vid denna tidpunkt enligt den partens lagstiftning och den betydelse som uttrycket har enligt tillämplig skattelagstiftning i denna part äger företräde framför den betydelse som uttrycket har enligt annan lagstiftning i denna part.

Article 4
Artikel 4

Exchange of information upon request

1. The competent authority of the requested Party shall provide upon request by the requesting Party information for the purposes referred to in Article 1. Such information shall be exchanged without regard to whether the requested Party needs such information for its own tax purposes or the conduct being investigated would constitute a crime under the laws of the requested Party if it had occurred in the territory of the requested Party. The competent authority of the requesting Party shall only make a request for information pursuant to this Article when it is unable to obtain the requested information by other means, except where recourse to such means would give rise to disproportionate difficulty.

2. If the information in the possession of the competent authority of the requested Party is not sufficient to enable it to comply with the request for information, the requested Party

Utbyte av upplysningar på begäran

1. Den behöriga myndigheten i den anmodade parten ska på begäran av den anmodande parten lämna upplysningar för de ändamål som anges i artikel 1. Sådana upplysningar ska utbytas utan avseende på om den anmodade parten har behov av upplysningarna för sina egna beskattningsändamål eller på om det handlande som är föremål för utredning skulle ha utgjort ett brott enligt den anmodade partens lagstiftning om det ägt rum inom den anmodade partens territorium. Den behöriga myndigheten i den anmodande parten ska endast begära upplysningar enligt denna artikel när den inte kan inhämta upplysningarna genom andra åtgärder, utom i de fall då vidtagandet av sådana åtgärder skulle medföra oproportionerligt stora svårigheter.

2. Om de upplysningar som är tillgängliga för den behöriga myndigheten i den anmodade parten inte räcker till för att tillmötesgå en begäran om upplysningar, ska

den anmodade parten – utan
11

shall use at its own discretion all relevant information gathering measures necessary to provide the requesting Party with the information requested, notwithstanding that the requested Party may not need such information for its own tax purposes.

3. If specifically requested by the competent authority of the requesting Party, the competent authority of the requested Party shall provide information under this Article, to the extent allowable under its domestic laws, in the form of depositions of witnesses and authenticated copies of original records.

4. Each Party shall ensure that it has the authority, subject to the terms of Article 1, to obtain and provide, through its competent authority and upon request:

(a) information held by banks, other financial institutions, and any person, including nominees and trustees, acting in an agency or fiduciary capacity;

(b) (i) information regarding the legal and beneficial ownership of

companies, partnerships, foundations and other persons, including in the case of collective investment schemes, information on shares, units and other interests;

(ii) in the case of trusts, information on settlors, trustees, protectors and beneficiaries; and in the case of foundations, information on founders, members of the foundation council and beneficiaries.

Further, this Agreement does not create an obligation for a Party to obtain or provide ownership information with respect to publicly traded companies or public collective investment

hinder av att den anmodade parten kanske inte har behov av upplysningarna för sina egna beskattningsändamål – efter eget gottfinnande vidta alla relevanta åtgärder för att inhämta och lämna de begärda upplysningarna till den anmodande parten.

3. Om den behöriga myndigheten i den anmodande parten särskilt begär det, ska den behöriga myndigheten i den anmodade parten – i den utsträckning som detta är tillåtet enligt dess interna lagstiftning – lämna upplysningar enligt denna artikel i form av upptagande av vittnesberättelser och bestyrkta kopior av handlingar.

4. Vardera parten ska säkerställa att den har befogenhet att genom sin behöriga myndighet på begäran, med beaktande av de villkor som anges i artikel 1, inhämta och lämna:

a) upplysningar som innehas av banker, andra finansiella institutioner och annan person, däri inbegripet ombud och trustförvaltare som agerar i egenskap av representant eller förvaltare,

b) 1) upplysningar om de legala och verkliga ägarförhållandena i bolag, handelsbolag, stiftelser och andra personer, däri inbegripet i fråga om kollektiva investeringssystem, upplysningar om aktier, andelar och andra rättigheter,

2) i fråga om truster, upplysningar om stiftare, förvaltare, ”protectors” och förmånstagare, och i fråga om stiftelser, upplysningar om stiftare, medlemmar av styrelsen och förmånstagare.

Detta avtal medför inte skyldighet för en part att inhämta eller lämna upplysningar om ägarförhållanden i bolag vars aktier är föremål för allmän omsättning

eller publika kollektiva

Prop. 2008/09:209

12

schemes, unless such information can be obtained without giving

rise to disproportionate difficulties.

5. Any request for information shall be formulated with the greatest detail possible and shall specify in writing:

(a) the identity of the person under examination or investigation;

(b) the period for which the information is requested;

(c) the nature of the information requested and the form in which the requesting Party would prefer to receive it;

(d) the tax purpose for which the information is sought;

(e) the reasons for believing that the information requested is foreseeably relevant to tax administration and enforcement of the requesting Party, with respect to the person identified in subparagraph (a) of this paragraph;

(f) grounds for believing that the information requested is held in the requested Party or is in the possession of or obtainable by a person within the jurisdiction of the requested Party;

(g) to the extent known, the name and address of any person believed to be in possession or control of the information requested;

(h) a statement that the request is in conformity with the laws and administrative practices of the requesting Party, that if the requested information was within the jurisdiction of the requesting Party then the competent authority of the requesting Party would be able to obtain the information under the laws of the requesting Party or in the normal course of administrative practice and that it is in conformity with this Agreement;

investeringssystem, såvida inte sådana upplysningar kan inhämtas utan att det medför oproportionerligt stora svårigheter.

5. Varje begäran om upplysningar ska vara skriftlig och utformad så utförligt som möjligt med uppgift om:

a) identiteten på den person som är föremål för utredning eller undersökning,

b) för vilken tidsperiod upplysningar begärs,

c) de begärda upplysningarnas beskaffenhet och den form i vilken den anmodande parten önskar att upplysningarna ska lämnas,

d) det beskattningsändamål för vilket upplysningarna efterfrågas,

e) skälen för att anta att de begärda upplysningarna kan antas vara relevanta i den anmodande parten vid tillämpning eller verkställighet av skattelagstiftningen i fråga om den person som anges i a) i denna punkt,

f) skälen för att anta att de begärda upplysningarna finns i den anmodade parten eller innehas av eller är tillgängliga för en person inom den anmodade partens territorium,

g) såvitt det är känt, namn och adress på person som kan antas inneha eller kontrollera de begärda upplysningarna,

h) uppgift om att begäran är i överensstämmelse med lagstiftning och administrativ praxis i den anmodande parten och att den behöriga myndigheten i den anmodande parten – om de begärda upplysningarna fanns inom denna parts jurisdiktion – skulle kunna inhämta upplysningarna enligt lag-

stiftning eller sedvanliga administrativa praxis i den anmodande parten samt att begäran är i överensstämmelse med detta avtal,

Prop. 2008/09:209

13

(i) a statement that the re-
i) uppgift om att den anmodande
Prop. 2008/09:209

questing Party has pursued all
parten har vidtagit alla åtgärder för

means available in its own
att inhämta
upplysningarna som

territory to obtain the information,
står till dess förfogande inom dess

except those that would give rise
eget territorium, utom sådana åt-

to disproportionate difficulty.

gärder som skulle medföra opro-

6. The competent authority of
portionerligt stora svårigheter.

6. Den behöriga myndigheten i

the
requested
Party
shall
den anmodade parten ska till den

acknowledge receipt of the request
behöriga myndigheten i den an-

to the competent authority of the
modande parten bekräfta mot-

requesting Party and shall use its
tagandet av begäran och ska be-

best endeavours to forward the
möda sig om att snarast möjligt

requested
information to
the
lämna de begärda upplysningarna

requesting Party as soon as
till den anmodande parten.

possible.

Article 5

Artikel 5

Tax examinations abroad

Utomlands
utförda
skatteutred-

ningar

1. With reasonable notice, the
1. Den anmodande parten får

requesting Party may request that
med skäligt varsel begära att den

the
requested

Party
allow
anmodade parten tillåter att före-

representatives
of
the
competent
trädare för den behöriga myndig-

authority of the requesting Party to
heten i den anmodande parten

enter the territory of the requested
närvarar i den anmodade parten – i

Party, to the extent permitted
den utsträckning som detta är

under its domestic laws, to
tillåtet enligt dess interna lag-

interview individuals and examine
stiftning – för att höra fysiska

records with the written consent of
personer och granska
handlingar

the individuals or other persons
efter skriftligt medgivande av de

concerned.
The

competent
personer som berörs. Den behöriga

authority of the requesting Party
myndigheten
i
den
anmodande

shall
notify
the
competent
parten ska meddela den behöriga

authority of the requested Party of
myndigheten
i
den
anmodade

the time and place of the intended
parten om tid och plats för det

meeting
with
the
individuals
planerade mötet med personerna i

concerned.

fråga.

2. At the request of the
2. På begäran av den behöriga

competent
authority
of
the
myndigheten
i
den
anmodande

requesting
Party,
the
competent
parten kan den behöriga myndig-

authority of the requested Party
heten i den anmodade parten tillåta

may permit representatives of the
att företrädare för den behöriga

competent
authority
of
the
myndigheten
i
den
anmodande

requesting Party to attend a tax
parten är närvarande vid skatte-

examination in the territory of the
utredning på den anmodade par-

requested Party.

tens territorium.

3. If the request referred to in
3. Bifalls en begäran enligt

paragraph
2
is
granted,
the
punkt 2 ska den behöriga myndig-
14

competent

authority
of
the
heten i den anmodade parten som
Prop. 2008/09:209

requested
Party
conducting
the
utför
utredningen
snarast
möjligt

examination shall, as soon as
meddela den behöriga myndig-

possible,
notify
the
competent
heten i den anmodande parten om

authority of the requesting Party of
tid och plats för utredningen, den

the time and place of the
myndighet
eller
person
som

examination,
the
authority
or
bemyndigats att utföra utredningen

person authorised to carry out the
samt de förfaranden och villkor

examination
and
the
procedures
som den anmodade parten fast-

and conditions required by the
ställt för utförandet av utred-

requested Party for the conduct of
ningen. Alla beslut beträffande ut-

the examination.
All
decisions
förandet av utredningen ska fattas

regarding the conduct of the
av den anmodade parten som utför

examination shall be made by the
utredningen.

requested
Party
conducting
the

examination.

Article 6

Artikel 6

Possibility of declining a request
Möjlighet att avslå begäran

1. The competent authority of
1. Den behöriga myndigheten i

the requested Party may decline to
den anmodade parten får avslå en

assist:

begäran

(a) where the request is not
a) när begäran inte gjorts i

made in conformity with this
överensstämmelse med detta avtal,

Agreement;

(b) where the requesting Party
b) när den anmodande parten

has not pursued all means
inte har vidtagit alla de åtgärder

available in its own territory to
för
att
inhämta
upplysningarna

obtain the
information, except
som står till dess förfogande inom

where recourse to such means
dess eget territorium, utom i de

would give rise to disproportionate
fall då vidtagandet av sådana åt-

difficulty; or

gärder skulle medföra oproportio-

(c) where the disclosure of the
nerligt stora svårigheter, eller

c) när lämnandet av de begärda

information
requested
would
be
upplysningarna
skulle
strida
mot

contrary to public policy (ordre
allmänna hänsyn (ordre public).

public).

2. This Agreement shall not
2. Detta avtal ska inte medföra

impose upon a requested Party any
skyldighet
för
den
anmodade

obligation to provide items subject
parten att lämna upplysningar som

to legal privilege, or any trade,
omfattas
av
tystnadsplikt
i

business, industrial, commercial or
samband med juridisk rådgivning

professional secret or trade pro-
eller handels-, affärs-, industri-

cess, provided that information de-
eller

yrkeshemlighet

eller

scribed in paragraph 4 of Article 4
kommersiell
hemlighet
eller
i

shall not by reason of that fact
näringsverksamhet
nyttjat
för-

alone be treated as such a secret or
faringssätt, med förbehåll för att

trade process.

upplysningar inte ska anses utgöra

sådan
hemlighet
eller
sådant
15

3. A request for information shall not be refused on the ground that the tax claim giving rise to the request is disputed.

4. The requested Party shall not be required to obtain and provide information which if the requested information was within the jurisdiction of the requesting Party the competent authority of the requesting Party would not be able to obtain under its laws or in the normal course of administrative practice.

5. The requested Party may decline a request for information if the information is requested by the requesting Party to administer or enforce a provision of the tax law of the requesting Party, or any requirement connected therewith, which discriminates against a national or citizen of the requested Party as compared with a national or citizen of the requesting Party in the same circumstances.

förfaringssätt endast på grund av Prop. 2008/09:209 att de är sådana som anges i artikel

4 punkt 4.

3. En begäran om upplysningar ska inte avslås på grund av att den skattefordran som föranleder begäran bestridits.

4. Den anmodade parten har inte skyldighet att inhämta och lämna upplysningar som den behöriga myndigheten i den anmodande parten – om de begärda upplysningarna fanns inom denna parts jurisdiktion – inte kan inhämta enligt dess lagstiftning eller sedvanliga administrativa praxis.

5. Den anmodade parten får avslå en begäran om upplysningar, om upplysningarna begärs av den anmodande parten för att tillämpa eller verkställa en bestämmelse i

den anmodande partens skattelagstiftning eller därmed sammanhängande krav som under samma förhållanden diskriminerar en medborgare i den anmodade parten i förhållande till en medborgare i den anmodande parten.

Article 7

Confidentiality

1. All information provided and received by the competent authorities of the Parties shall be kept confidential.

2. Such information shall be disclosed only to persons or authorities (including courts and administrative bodies) concerned with the purposes specified in Article 1, and used by such persons or authorities only for such purposes, including the determination of any appeal. For these purposes, information may be disclosed in public court proceedings or in judicial decisions.

Artikel 7

Sekretess

1. Alla upplysningar som lämnas och tas emot av parternas behöriga myndigheter ska hållas hemliga.

2. Sådana upplysningar får yppas endast för personer eller myndigheter (däri inbegripet domstolar och förvaltningsorgan) som har befattning med de ändamål som anges i artikel 1 och får användas av dessa personer eller myndigheter endast för sådana ändamål, däri inbegripet handläggning av överklagande. För dessa ändamål får upplysningarna

yppas vid offentlig domstols-
16

förhandling
eller
i
domstols- Prop. 2008/09:209

3. Such information may not be
avgöranden.

3. Sådana upplysningar får inte

used for any purpose other than for
utan uttryckligt skriftligt med-

the purposes stated in Article 1
givande av den behöriga myndig-

without the express written con-
heten i den anmodade parten an-

sent of the competent authority of
vändas för andra ändamål än de

the requested Party.

som anges i artikel 1.

4. Information provided to a
4. Upplysningar som lämnats till

requesting
Party

under
this
en anmodande part enligt detta av-

Agreement may not be disclosed
tal får inte yppas för annan juris-

to any other jurisdiction.

diktion.

Article 8

Artikel 8

Costs

Kostnader

Unless the competent authorities
Såvida
inte
parternas
behöriga

of the Parties otherwise agree,
myndigheter
har kommit överens

ordinary costs incurred in pro-
om något annat ska den anmodade

viding assistance shall be borne by
parten
svara
för
sedvanliga

the requested Party, and extra-
kostnader
för
handräckning
och

ordinary
costs
in

providing
den
anmodande
parten
för

assistance
(including
costs
of
kostnader
för
handräckning
som

engaging
external
advisors
in
inte kan anses sedvanliga (däri

connection with litigation or other-
inbegripet kostnader för att anlita

wise) shall be borne by the
utomstående rådgivare i samband

requesting
Party.
The
respective
med process eller för annat

competent authorities shall consult
ändamål). De behöriga myndig-

from time to time with regard to
heterna ska från tid till annan

this Article, and in particular the
överlägga i fråga om denna artikel

competent
authority
of
the
och särskilt den behöriga myndig-

requested Party shall consult with
heten i den anmodade parten ska i

the competent authority of the
förväg

överlägga
med
den

requesting Party in advance if the
behöriga myndigheten i den an-

costs of
providing
information
modande
parten om
kostnaderna

with respect to a specific request
för att lämna upplysningar med

are expected to be significant.

anledning av en viss begäran

förväntas bli höga.

Article 9

Artikel 9

Language

Språk

Requests
for
assistance
and
Begäran om
handräckning
och

responses thereto shall be drawn
svar på sådan begäran ska upp-

up in English.

rättas på engelska.

17

Article 10

Artikel 10

Prop. 2008/09:209

Mutual agreement procedure
Förfarandet

vid

ömsesidig

överenskommelse

1. Where difficulties or doubts
1. När svårigheter eller tvivels-

arise between the Parties regarding
mål uppkommer mellan parterna i

the implementation or inter-
fråga om tillämpning eller tolkning

pretation of this Agreement, the
av detta avtal ska de behöriga

respective
competent
authorities
myndigheterna
anstränga
sig
för

shall use their best efforts to
att avgöra saken genom ömsesidig

resolve the matter by mutual
överenskommelse.

agreement.

2. In addition to the agreements
2. Utöver vad som följer av

referred to in paragraph 1, the
punkt 1, får parternas behöriga

competent
authorities
of the
myndigheter
ömsesidigt
komma

Parties may mutually agree on the
överens
om

förfaranden
för

procedures to be used under
tillämpning av artiklarna 4, 5 och

Articles 4, 5 and 8.

8.

3. Formal
communications,
3. Formella
kontakter,
däri

including requests for information,
inbegripet begäran om upplys-

made in connection with or
ningar, som tas med anledning av

pursuant to the provisions of the
bestämmelserna i avtalet ska ske

Agreement entered into will be in
skriftligen direkt till den behöriga

writing directly to the competent
myndigheten i den andra parten på

authority of the other Party at such
adress, som denna andra part

address as may be notified by one
meddelar.
All
därpå

följande

Party to the other from time to
kontakt
avseende
begäran
om

time. Any subsequent com-
upplysningar
kan
ske

antingen

munications regarding requests for
skriftligen
eller

muntligen,

information will be either in
beroende av vad som är lämpligt,

writing or verbally, whichever is
mellan de behöriga myndigheterna

most practical, between the earlier
eller deras befullmäktigade om-

mentioned
competent
authorities
bud.

or their authorised representatives.

Article 11

Artikel 11

Entry into force

Ikraftträdande

This Agreement shall enter into
Detta avtal träder i kraft den

force on the thirtieth day after the
trettionde dagen efter det datum då

later of the dates on which each of
den sista av de skriftliga under-

the Parties has notified the other in
rättelser – som parterna ska lämna

writing
that
the
procedures
när de åtgärder vidtagits som krävs

required by its law have been
enligt respektive parts lagstiftning

complied
with.
The
Agreement
– har lämnats. Avtalet ska

shall have effect:

tillämpas:

(a) for criminal tax matters on
a) i skattebrottsärenden, från och

that date; and

med nämnda dag, och

18

(b) for all other matters covered in Article 1 on that date, but only in respect of any tax year beginning on or after the first day of January of the calendar year next following that in which this Agreement enters into force or, where there is no tax year, all charges to tax arising on or after that date.

b) i alla andra ärenden som Prop. 2008/09:209 omfattas av artikel 1, från och med

nämnda dag, dock endast för beskattningsår som börjar den 1 januari det år som följer närmast efter det kalenderår då avtalet träder i kraft eller senare, eller om beskattningsår saknas, på skatt som tas ut nämnda dag eller senare.

Article 12
Artikel 12

Termination Upphörande

1. This Agreement shall remain in force until terminated by either Party.

2. Either Party may terminate the Agreement by giving written notice of termination at least six month before the end of any calendar year. In such event, the Agreement shall cease to have effect on taxes chargeable for any tax year beginning on or after the first day of January of the calendar year next following the end of the six month period. All requests received up to the effective date of termination will be dealt with in accordance with the terms of this Agreement.

3. If the Agreement is terminated the Parties shall remain bound by the provisions of Article 7 with respect to any information obtained under this Agreement.

In witness whereof the undersigned being duly authorised thereto have signed this Agreement.

Done at Helsinki, this 28 th day of October 2008, in duplicate in the English language.

1. Detta avtal förblir i kraft till dess det sägs upp av en part.

2. Vardera parten kan skriftligen säga upp avtalet genom en underrättelse härom minst sex månader före utgången av något kalenderår. I händelse av sådan uppsägning upphör avtalet att gälla

i fråga om skatter som tas ut för beskattningsår som börjar den 1 januari det kalenderår som följer närmast efter utgången av sexmånadersperioden eller senare. Begäran som tagits emot före den dag då avtalet upphör att gälla ska behandlas enligt villkoren i detta avtal.

3. Om avtalet sägs upp ska parterna vara fortsatt bundna av bestämmelserna i artikel 7 i fråga om upplysningar som tagits emot enligt detta avtal.

Till bekräftelse härav har undertecknade, därtill vederbörligen bemyndigade, undertecknat detta avtal.

Som skedde i Helsingfors den 28 oktober 2008 i två exemplar på engelska språket.

19

For the Government of the
För
Konungariket
Sveriges Prop. 2008/09:209

Kingdom of Sweden
regering

Anders Borg
Anders Borg

For the States of Guernsey
För Guernseys regering

Lyndon Trott
Lyndon Trott

20

Prop. 2008/09:209

2.2 Förslag till lag om avtal mellan Sverige och Guernsey om förfarande för ömsesidig överenskommelse vid justering av inkomst mellan företag i intressegemenskap

Härigenom föreskrivs följande.

1 § Det avtal mellan Konungariket Sverige och Guernsey om förfarande för ömsesidig överenskommelse vid justering av inkomst mellan företag i intressegemenskap som undertecknades den 28 oktober 2008 ska gälla som lag här i landet. Avtalet är avfattat på engelska och framgår av bilaga till denna lag.

2 § Avtalets beskattningsregler ska tillämpas endast till den del dessa medför inskränkning av den skattskyldighet i Sverige som annars skulle föreligga.

1. Denna lag träder i kraft den dag regeringen bestämmer.

2. Denna lag ska tillämpas på skatt som tas ut för beskattningsår som börjar den 1 januari det år som följer närmast efter det år då lagen träder i kraft eller senare.

21

Bilaga Prop. 2008/09:209 (Översättning)

AGREEMENT BETWEEN THE
AVTAL MELLAN KONUNGA-

KINGDOM OF SWEDEN AND
RIKET

SVERIGE
OCH

THE STATES OF GUERNSEY
GUERNSEY
OM
FÖR-

ON THE ACCESS TO MUTUAL
FARANDE
FÖR
ÖMSESIDIG

AGREEMENT PROCEDURES
ÖVERENSKOMMELSE
VID

IN CONNECTION WITH THE
JUSTERING
AV
INKOMST

ADJUSTMENT OF PROFITS OF
MELLAN
FÖRETAG
I

ASSOCIATED ENTERPRISES
INTRESSEGEMENSKAP

The Government
of
the
Konungariket Sveriges regering

Kingdom of Sweden and the
och
Guernseys

regering

States of Guernsey (“the Parties”),
(”parterna”), som önskar ingå ett

desiring to conclude an Agreement
avtal om förfarande för ömsesidig

on the access to mutual agreement
överenskommelse vid justering av

procedures in connection with the
inkomst
mellan
företag
i

adjustment of profits of associated
intressegemenskap,
har
kommit

enterprises, have
agreed
as
överens om följande:

follows:

Article 1

Artikel 1

Taxes covered

Skatter som omfattas av avtalet

This Agreement shall apply to taxes on income and profits.

Detta avtal tillämpas på skatter på inkomst.

Article 2

Artikel 2

Definitions

Definitioner

1. For the purposes of this
1.
Om
inte
sammanhanget

Agreement,
unless
the context
föranleder annat, har vid tillämp-

otherwise requires:

ningen av detta avtal följande

(a) the term “Sweden” means
uttryck nedan angiven betydelse:

a) ”Sverige” avser Konungariket

the Kingdom of Sweden and,
Sverige och innefattar, när ut-

when used in a geographical sense,
trycket används
i
geografisk

includes the national territory, the
betydelse,
Sveriges
territorium,

territorial sea of Sweden as well as
Sveriges
territorialvatten
och

other maritime areas over which
andra
havsområden
över
vilka

Sweden
in
accordance
with
Sverige, i överensstämmelse med

international
law
exercises
folkrättens regler, utövar suveräna

sovereign rights or jurisdiction;
rättigheter eller jurisdiktion,

(b) the term “Guernsey” means
b) ”Guernsey” avser Guernsey,

Guernsey,
Alderney
and
Herm,
Alderney och Herm, innefattande

including
the territorial
sea
territorialvattnet i
anslutning till

adjacent to those islands, in
dessa öar i överensstämmelse med

accordance with international law;
folkrätten,

22

(c)
the
term
“competent
c) ”behörig myndighet” avser
Prop. 2008/09:209

authority” means

(i) in the case of Guernsey, the
1)

i
Guernsey,

”the

Administrator of Income Tax or
Administrator of
Income
Tax”

his delegate;

eller dennes ombud,

(ii) in the case of Sweden, the
2)
i
Sverige, finansministern,

Minister of Finance, his authorised
dennes
befullmäktigade
ombud

representative or
the
authority
eller den myndighet åt vilken upp-

which is designated as a
dras att vara behörig myndighet

competent
authority
for
the
vid tillämpningen av detta avtal.

purposes of this Agreement.

2. As regards the application of
2. Då en part tillämpar avtalet

the Agreement at any time by a
vid någon tidpunkt anses, såvida

Party, any term not defined therein
inte
sammanhanget
föranleder

shall, unless the context otherwise
annat, varje uttryck som inte

requires, have the meaning that it
definierats i avtalet ha den

has at that time under the law of
betydelse som uttrycket har vid

that Party for the purposes of the
denna tidpunkt enligt den partens

taxes to which the Agreement
lagstiftning i fråga om sådana

applies, any meaning under the
skatter på vilka avtalet tillämpas

applicable tax laws of that Party
och den betydelse som uttrycket

prevailing over a meaning given to
har enligt tillämplig skattelag-

the term under other laws of that
stiftning i denna part äger

Party.

företräde framför
den
betydelse

som uttrycket har enligt annan lag-

stiftning i denna part.

Article 3

Artikel 3

Principles
applying
to
the
Principer för justering av inkomst

adjustment of profits of associated
mellan företag i intressegemen-

enterprises

skap

1. Where:

1. I fall då

(a) an enterprise of a Party
a) ett företag i en part direkt

participates
directly
or
indirectly
eller indirekt deltar i ledningen

in the management, control or
eller kontrollen av ett företag i den

capital of an enterprise of the other
andra parten eller äger del i detta

Party, or

företags kapital, eller

(b) the same persons participate
b) samma personer direkt eller

directly or indirectly in the
indirekt deltar i ledningen eller

management, control or capital of
kontrollen av såväl ett företag i en

an enterprise of a Party and an
part som ett företag i den andra

enterprise of the other Party,

parten eller äger del i båda dessa

and in either case conditions are
företags kapital, iakttas följande.

Om mellan företagen i fråga om

made or imposed between the two
handelsförbindelser
eller

finan-

enterprises in their commercial or
siella

förbindelser
avtalas
eller

financial
relations
which
differ
föreskrivs
villkor,
som
avviker

from those which would be made
från dem som skulle ha avtalats

between

independent enterprises,
mellan
av
varandra
oberoende
23

then any profits which would, but for those conditions, have accrued to one of the enterprises, but, by reason of those conditions, have not so accrued, may be included in the profits of that enterprise and taxed accordingly.

2. Where a Party includes in the profits of an enterprise of that Party – and taxes accordingly – profits on which an enterprise of the other Party has been charged to tax in that other Party and the profits so included are profits which would have accrued to the enterprise of the first-mentioned Party if the conditions made between the two enterprises had been those which would have been made between independent enterprises, then that other Party shall make an appropriate adjustment to the amount of the tax charged therein on those profits. In determining such adjustment, due regard shall be had to the other provisions of this Agreement.

företag, får all inkomst, som utan Prop. 2008/09:209 sådana villkor skulle ha tillkommit

det ena företaget men som på grund av villkoren i fråga inte tillkommit detta företag, inräknas i detta företags inkomst och beskattas i överensstämmelse därmed.

2. I fall då en part i inkomsten för ett företag i denna part inräknar

– och i överensstämmelse därmed beskattar – inkomst, för vilken ett företag i den andra parten beskattats i denna andra part, samt den sålunda inräknade inkomsten är sådan som skulle ha tillkommit företaget i den förstnämnda parten om de villkor som avtalats mellan företagen hade varit sådana som skulle ha avtalats mellan av varandra oberoende företag, ska denna andra part genomföra vederbörlig justering av det skattebelopp som tagits ut för inkomsten där. Vid sådan justering iakttas övriga bestämmelser i detta avtal.

Article 4
Artikel 4

General provision
Allmän bestämmelse

Where a Party intends to adjust the profits of an enterprise in accordance with the principles set out in Article 3, it shall in accordance with its laws inform the enterprise of the intended action in due time and give it the opportunity to inform the other enterprise so as to give that other enterprise the opportunity to inform in turn the other Party. However, the Party providing such information shall not be prevented from making the proposed adjustment.

Om en part avser att justera ett företags inkomst i enlighet med de principer som anges i artikel 3, ska den i överensstämmelse med sin lagstiftning i god tid meddela företaget detta och ge företaget tillfälle att underrätta det andra företaget så att det i sin tur kan underrätta den andra parten. Den part som lämnar ett sådant meddelande är emellertid inte förhindrad att genomföra den föreslagna justeringen.

24

Article 5

Mutual agreement procedures

1. Where an enterprise considers that, in any case to which this Agreement applies, the actions of one or both of the Parties result or will result for it in double taxation, it may, irrespective of the remedies provided by the domestic law of the Party concerned, present its case to the competent authority of the Party of which it is a resident. The case must be presented within three years of the first notification of the action which is contrary or is likely to be contrary to the principles set out in Article 3. The competent authority shall then without delay notify the competent authority of the other Party.

2. The competent authority shall endeavour, if the objection appears to it to be justified and if it is not itself able to arrive at a satisfactory solution, to resolve the case by mutual agreement with the competent authority of the other Party, with a view to the avoidance of taxation which is not in accordance with the Agreement. Any agreement reached shall be implemented notwithstanding any time limits in the domestic law of the Parties.

3. The competent authorities of the Parties shall endeavour to resolve by mutual agreement any difficulties or doubts arising as to the interpretation or application of the Agreement.

4. The competent authorities of the Parties may communicate with each other directly for the purpose of reaching an agreement in the sense of the preceding paragraphs.

Artikel 5
Prop. 2008/09:209

Förfarandet vid ömsesidig överenskommelse

1. Om ett företag anser att en part eller båda parterna, i ett fall som omfattas av detta avtal, vidtagit åtgärder som för företaget medför eller kommer att medföra dubbelbeskattning, kan det, utan att detta påverkar dess rätt att använda sig av de rättsmedel som finns i denna parts interna rättsordning, lägga fram saken för den behöriga myndigheten i den part där det har hemvist. Saken ska läggas fram inom tre år från den tidpunkt då företaget i fråga fick vetskap om den åtgärd som strider mot eller sannolikt kan antas strida mot de principer som anges i artikel 3. Den behöriga myndigheten ska därefter utan dröjsmål underrätta den behöriga myndigheten i den andra parten.

2. Om den behöriga myndigheten finner invändningen grundad men inte själv kan få till stånd en tillfredsställande lösning, ska myndigheten söka avgöra saken genom ömsesidig överenskommelse med den behöriga myndigheten i den andra parten i syfte att undvika beskattning som strider mot avtalet. Överenskommelse som träffats genomförs utan hinder av tidsgränser i parternas interna lagstiftning.

3. Parternas behöriga myndigheter ska genom ömsesidig överenskommelse söka avgöra svårigheter eller tvivelsmål som uppkommer i fråga om tolkningen eller tillämpningen av avtalet.

4. Parternas behöriga myndigheter kan träda i direkt förbindelse med varandra i syfte att träffa överenskommelse i den mening

som avses i föregående punkter.
25

Prop. 2008/09:209

Article 6
Artikel 6

Entry into force
Ikraftträdande

1. This Agreement shall enter into force on the thirtieth day after the later of the dates on which each of the Parties has notified the other in writing that the procedures required by its law have been complied with. The Agreement shall have effect on taxes chargeable for any tax year beginning on or after the first day of January of the calendar year next following that in which this Agreement enters into force.

2. Notwithstanding paragraph 1, this Agreement shall only have effect when the Agreement signed on 28 October 2008 between the Kingdom of Sweden and the States of Guernsey for the exchange of information relating to tax matters shall have effect.

1. Detta avtal träder i kraft den trettionde dagen efter den dag då den sista av de skriftliga underrättelser – som parterna ska lämna när de åtgärder vidtagits som krävs enligt respektive parts lagstiftning – har lämnats. Avtalet ska tillämpas på skatt som tas ut för beskattningsår som börjar den 1 januari det kalenderår som följer närmast efter det kalenderår då avtalet träder i kraft eller senare.

2. Utan hinder av punkt 1, är detta avtal endast tillämpligt när avtalet mellan Konungariket Sverige och Guernsey om utbyte av upplysningar i skatteärenden undertecknat den 28 oktober 2008 är tillämpligt.

Article 7

Termination

1. This Agreement shall remain in force until terminated by either Party. Either Party may terminate the Agreement by giving written notice of termination at least six months before the end of any calendar year. In such event, the Agreement shall cease to have effect on taxes chargeable for any tax year beginning on or after the first day of January of the calendar year next following the end of the six months period.

2. Notwithstanding paragraph 1, this Agreement will be terminated, without giving notice of termination, on the date of termination of the Agreement signed on 28 October 2008 between the Kingdom of Sweden

Artikel 7

Upphörande

1. Detta avtal förblir i kraft till dess det sägs upp av någon part. Vardera parten kan skriftligen säga upp avtalet genom underrättelse härom minst sex månader före utgången av något kalenderår. I händelse av sådan uppsägning upphör avtalet att gälla i fråga om skatt som tas ut för beskattningsår som börjar den 1 januari det kalenderår som följer närmast efter utgången av sexmånadersperioden eller senare.

2. Utan hinder av punkt 1, upphör detta avtal att gälla, utan uppsägning, den dag då avtalet mellan Konungariket Sverige och Guernsey om utbyte av upplysningar i skatteärenden under-

tecknat den 28 oktober 2008
26

and the States of Guernsey for the upphör att gälla.
Prop. 2008/09:209

exchange of information relating

to tax matters.

In witness whereof the undersigned being duly authorised thereto have signed this Agreement.

Done at Helsinki, this 28 th day of October 2008, in duplicate in the English language.

For the Government of the Kingdom of Sweden

Anders Borg

For the States of Guernsey

Lyndon Trott

Till bekräftelse härav har undertecknade, därtill vederbörligen bemyndigade, undertecknat detta avtal.

Som skedde i Helsingfors den 28 oktober 2008 i två exemplar på engelska språket.

För Konungariket Sveriges regering

Anders Borg

För Guernseys regering

Lyndon Trott

27

2.3
Förslag till lag om avtal mellan Sverige och Guernsey Prop. 2008/09:209

för undvikande av dubbelbeskattning av fysiska

personer

Härigenom föreskrivs följande.

1 § Det avtal mellan Konungariket Sverige och Guernsey för undvikande av dubbelbeskattning av fysiska personer som undertecknades den 28 oktober 2008 ska gälla som lag här i landet. Avtalet är avfattat på engelska och framgår av bilaga till denna lag.

2 § Avtalets beskattningsregler ska tillämpas endast till den del dessa medför inskränkning av den skattskyldighet i Sverige som annars skulle föreligga.

3 § Om en person som är obegränsat skattskyldig i Sverige förvärvar inkomst som enligt bestämmelserna i avtalet beskattas endast i Guernsey, ska sådan inkomst inte tas med vid taxeringen i Sverige.

1. Denna lag träder i kraft den dag regeringen bestämmer.

2. Denna lag ska tillämpas på skatt som tas ut för beskattningsår som börjar den 1 januari det år som följer närmast efter det år då lagen träder i kraft eller senare.

28

Skatter som omfattas av avtalet

1. De för närvarande utgående skatter på vilka detta avtal tillämpas är:

a) i Guernsey: inkomstskatt,

(i det följande benämnd ”skatt i Guernsey”),

b) i Sverige:

1. den statliga inkomstskatten,

2. den särskilda inkomstskatten för utomlands bosatta,

Bilaga Prop. 2008/09:209

(Översättning)

AGREEMENT BETWEEN THE
AVTAL MELLAN KONUNGA-

KINGDOM OF SWEDEN AND
RIKET

SVERIGE

OCH

THE STATES OF GUERNSEY
GUERNSEY
FÖR
UND-

FOR THE
AVOIDANCE
OF
VIKANDE
AV
DUBBEL-

DOUBLE
TAXATION
ON
BESKATTNING AV
FYSISKA

INDIVIDUALS

PERSONER

The
Government of
the
Konungariket Sveriges regering

Kingdom of Sweden and the
och
Guernseys
regering

States of Guernsey (“the Parties”),
(”parterna”), som önskar ingå ett

desiring to conclude an Agreement
avtal
för
undvikande
av

for the avoidance of double
dubbelbeskattning av fysiska per-

taxation
on
individuals
with
soner
beträffande skatter
på

respect to taxes on income, have
inkomst, har kommit överens om

agreed as follows:

följande:

Article 1

Artikel 1

Individuals covered

Fysiska personer på vilka avtalet

tillämpas

This Agreement shall apply to
Detta avtal tillämpas på fysiska

individuals who are residents in
personer som har hemvist i en part

one or both of the Parties.

eller i båda parterna.

Article 2

Artikel 2

Taxes covered

1. The existing taxes to which the Agreement shall apply are:

(a) in the case of Guernsey: income tax (hereinafter referred to as “Guernsey tax”);

(b) in the case of Sweden:

(i) the national income tax (den statliga inkomstskatten);

(ii) the income tax on nonresidents (den särskilda inkomstskatten för utomlands bosatta);

(iii) the income tax on non- 3. den särskilda inkomstskatten resident artists and athletes (den för utomlands bosatta artister

särskilda inkomstskatten för utom-
m.fl., och

lands bosatta artister m.fl.); and

(iv) the municipal income tax
4. den kommunala inkomst-

(den kommunala inkomstskatten)
skatten

(hereinafter referred to as
(i det följande benämnda
29

“Swedish tax”).

”svensk skatt”).

Prop. 2008/09:209

2. The Agreement shall apply
2. Avtalet tillämpas även på

also to any identical or sub-
skatter av samma eller i huvudsak

stantially similar taxes that are
likartat slag, som efter under-

imposed after the date of signature
tecknandet av avtalet tas ut vid

of the Agreement in addition to, or
sidan av eller i stället för de för

in place of, the existing taxes. The
närvarande
utgående
skatterna.

competent

authorities
of
the
Parternas

behöriga
myndigheter

Parties shall notify each other of
ska meddela varandra de väsent-

any significant changes that have
liga ändringar som gjorts i re-

been made in their taxation laws
spektive
skattelagstiftning
beträf-

concerning individuals and which
fande fysiska personer och som

may affect matters covered by the
kan påverka tillämpningen av detta

Agreement.

avtal.

Article 3

Artikel 3

General definitions

Allmänna definitioner

1. For the purposes of this
1. Om inte sammanhanget föran-

Agreement,
unless
the
context
leder annat, har vid tillämpningen

otherwise requires:

av detta avtal följande uttryck

(a) the term “Guernsey” means
nedan angiven betydelse:

a) ”Guernsey” avser Guernsey,

Guernsey,
Alderney and Herm,
Alderney och Herm, innefattande

including
the
territorial
sea
territorialvattnet i
anslutning till

adjacent to those islands, in
dessa öar i överensstämmelse med

accordance with international law;
folkrätten,

(b) the term “Sweden” means
b) ”Sverige” avser Konungariket

the Kingdom of Sweden and,
Sverige och innefattar, när ut-

when used in a geographical sense,
trycket
används

i
geografisk

includes the national territory, the
betydelse,
Sveriges
territorium,

territorial sea of Sweden as well as
Sveriges

territorialvatten
och

other maritime areas over which
andra
havsområden
över
vilka

Sweden
in

accordance
with
Sverige, i överensstämmelse med

international

law
exercises
folkrättens regler, utövar suveräna

sovereign rights or jurisdiction;
rättigheter eller jurisdiktion,

(c)
the
term
“competent
c) ”behörig myndighet” avser:

authority” means:

(i) in the case of Guernsey, the
1)

i

Guernsey:
”the

Administrator of Income Tax or
Administrator
of

Income
Tax”

his delegate;

eller dennes ombud,

(ii) in the case of Sweden, the
2)
i Sverige:
finansministern,

Minister of Finance, his authorised
dennes
befullmäktigade ombud

representative
or
the
authority
eller den myndighet åt vilken upp-

which is designated as a
dras att vara behörig myndighet

competent

authority
for
the
vid tillämpningen av detta avtal,

purposes of this Agreement;

(d) the term “enterprise” applies
d)
”företag”
avser
bedrivandet

to the carrying on of any business;
av varje form av rörelse,

(e)
the

term
“international
e)
”internationell
trafik”
avser
30

traffic” means any transport by a ship or aircraft operated by an enterprise of a Party, except when the ship or aircraft is operated solely between places in the other Party.

2. As regards the application of the Agreement at any time by a Party, any term not defined therein shall, unless the context otherwise requires, have the meaning that it has at that time under the law of that Party for the purposes of the taxes to which the Agreement applies, any meaning under the applicable tax laws of that Party prevailing over a meaning given to the term under other laws of that Party.

transport
med skepp
eller luft-
Prop. 2008/09:209

fartyg som används av företag i en

part utom då skeppet eller luft-

fartyget
används
uteslutande

mellan platser i den andra parten.

2. Då en part tillämpar avtalet vid någon tidpunkt anses, såvida inte sammanhanget föranleder annat, varje uttryck som inte definierats i avtalet ha den betydelse som uttrycket har vid denna tidpunkt enligt den partens lagstiftning i fråga om sådana skatter på vilka avtalet tillämpas och den betydelse som uttrycket har enligt tillämplig skattelagstiftning i denna part äger företräde framför den betydelse som uttrycket har enligt annan lagstiftning i denna part.

Article 4

Resident

1. For the purposes of this Agreement, the term “resident of a Party” means in respect of an individual any individual who, under the laws of that Party, is liable to tax therein by reason of his domicile, residence or any other criterion of a similar nature. This term, however, does not include an individual who is liable to tax in that Party in respect only of income from sources in that Party.

2. Where by reason of the provisions of paragraph 1 an individual is a resident in both Parties, then his status shall be determined as follows:

(a) he shall be deemed to be a resident only of the Party in which he has a permanent home available to him; if he has a permanent home available to him in both Parties, he shall be deemed to be a resident only of the Party with

Artikel 4

Hemvist

1. Vid tillämpningen av detta avtal avser uttrycket ”person med hemvist i en part” i fråga om fysisk person, varje fysisk person som enligt lagstiftningen i denna part är skattskyldig där på grund av domicil, bosättning eller annan liknande omständighet. Detta uttryck inbegriper emellertid inte fysisk person som är skattskyldig i denna part endast för inkomst från källa i denna part.

2. Då på grund av bestämmelserna i punkt 1 fysisk person har hemvist i båda parterna, bestäms hans hemvist på följande sätt:

a) han anses ha hemvist endast i den part där han har en bostad som stadigvarande står till hans förfogande. Om han har en sådan bostad i båda parterna, anses han ha hemvist endast i den part med

vilken hans personliga och eko-
31

which his personal and economic relations are closer (centre of vital interests);

(b) if the Party in which he has his centre of vital interests cannot be determined, or if he has not a permanent home available to him in either Party, he shall be deemed to be a resident only of the Party in which he has an habitual abode;

(c) if he has an habitual abode in both Parties or in neither of them, the competent authorities of the Parties shall settle the question by mutual agreement.

nomiska förbindelser är starkast Prop. 2008/09:209 (centrum för levnadsintressena),

b) om det inte kan avgöras i vilken part han har centrum för sina levnadsintressen eller om han inte i någondera parten har en bostad som stadigvarande står till hans förfogande, anses han ha hemvist endast i den part där han stadigvarande vistas,

c) om han stadigvarande vistas i båda parterna eller inte vistas stadigvarande i någon av dem, ska parternas behöriga myndigheter avgöra frågan genom ömsesidig överenskommelse.

Article 5
Artikel 5

Income from employment

1. Subject to the provisions of Articles 6, 7 and 8, salaries, wages and other similar remuneration, other than a pension, derived by a resident of a Party in respect of an employment shall be taxable only in that Party unless the employment is exercised in the other Party. If the employment is so exercised, such remuneration as is derived therefrom may be taxed in that other Party.

2. Notwithstanding the provisions of paragraph 1, remuneration derived by a resident of a Party in respect of an employment exercised in the other Party shall be taxable only in the first-mentioned Party if:

(a) the recipient is present in the other Party for a period or periods not exceeding in the aggregate 183 days in any twelve month period commencing or ending in the fiscal year concerned; and

(b) the remuneration is paid by, or on behalf of, an employer who is not a resident of the other Party;

Enskild tjänst

1. Om inte bestämmelserna i artiklarna 6, 7 och 8 föranleder annat, beskattas lön och annan liknande ersättning (med undantag för pension) som person med hemvist i en part uppbär på grund av anställning, endast i denna part, såvida inte arbetet utförs i den andra parten. Om arbetet utförs i denna andra part, får ersättning som uppbärs för arbetet beskattas där.

2. Utan hinder av bestämmelserna i punkt 1 beskattas ersättning, som person med hemvist i en part uppbär för arbete som utförs i den andra parten, endast i den förstnämnda parten om

a) mottagaren vistas i den andra parten under tidsperiod eller tidsperioder som sammanlagt inte överstiger 183 dagar under en tolvmånadersperiod som börjar eller slutar under beskattningsåret i fråga, och

b) ersättningen betalas av arbetsgivare som inte har hemvist i

den andra parten eller på dennes
32

and

(c) the remuneration is not borne by a fixed place of business through which the business is wholly or partly carried on which the employer has in the other Party.

3.
Notwithstanding
the

preceding
provisions of
this

Article,
remuneration
derived in

respect
of
an
employment

exercised aboard a ship or aircraft operated in international traffic by an enterprise of a Party, may be taxed in that Party. Where a resident of Sweden derives remuneration in respect of an employment exercised aboard an aircraft operated in international traffic by the air transport consortium Scandinavian Airlines System (SAS), such remuneration shall be taxable only in Sweden. Where a resident of Guernsey derives remuneration in respect of an employment exercised aboard

an aircraft operated in international traffic by Aurigny Air Services, such remuneration shall be taxable only in Guernsey.

vägnar, samt
Prop. 2008/09:209

c) ersättningen inte belastar en stadigvarande plats för affärsverksamhet vilken arbetsgivaren har i den andra parten och från vilken verksamheten helt eller delvis bedrivs.

3. Utan hinder av föregående bestämmelser i denna artikel får ersättning för arbete, som utförs ombord på skepp eller luftfartyg och som används i internationell trafik av ett företag i en part, beskattas i denna part. Om person med hemvist i Sverige uppbär ersättning för arbete som utförs ombord på ett luftfartyg som används i internationell trafik av luftfartskonsortiet Scandinavian Airlines System (SAS), ska sådan ersättning beskattas endast i Sverige. Om person med hemvist i Guernsey uppbär ersättning för arbete som utförs ombord på ett luftfartyg som används i internationell trafik av Aurigny Air Services, ska sådan ersättning beskattas endast i Guernsey.

Article 6
Artikel 6

Directors’ fees
Styrelsearvode

Directors’ fees and other similar payments derived by a resident of a Party in his capacity as a member of the board of directors of a company which is a resident of the other Party may be taxed in that other Party.

Styrelsearvode och annan liknande ersättning, som person med hemvist i en part uppbär i egenskap av medlem i styrelse i bolag med hemvist i den andra parten, får beskattas i denna andra part.

Article 7

Artistes and sportsmen

1. Income derived by a resident of a Party as an entertainer, such as a theatre, motion picture, radio or television artiste, or a musician,

Artikel 7

Artister och sportutövare

1. Inkomst, som person med hemvist i en part förvärvar genom sin personliga verksamhet i den

andra parten i egenskap av artist,
33

or as a sportsman, from his personal activities as such exercised in the other Party, may be taxed in that other Party.

2. Where income in respect of personal activities exercised by an entertainer or a sportsman in his capacity as such accrues not to the entertainer or sportsman himself but to another individual or legal entity, that income may be taxed in the Party in which the activities of the entertainer or sportsman are exercised.

såsom teater- eller filmskåde- Prop. 2008/09:209 spelare, radio- eller televisions-

artist eller musiker, eller i egenskap av sportutövare, får beskattas i denna andra part.

2. I fall då inkomst genom personlig verksamhet, som artist eller sportutövare utövar i denna egenskap, inte tillfaller artisten eller sportutövaren själv utan annan fysisk eller juridisk person, får denna inkomst beskattas i den part där artisten eller sportutövaren utövar verksamheten.

Article 8
Artikel 8

Government service
Offentlig tjänst

1. (a) Salaries, wages and other similar remuneration, other than a pension, paid by a Party or a political subdivision or a statutory body or a local authority thereof to an individual in respect of services rendered to that Party or subdivision or body or authority shall be taxable only in that Party.

(b) However, such salaries, wages and other similar remuneration shall be taxable only in the other Party if the services are rendered in that Party and the individual is a resident of that Party who did not become a resident of that Party solely for the purpose of rendering the services.

2. The provisions of Articles 5,

6 and 7 shall apply to salaries, wages, and other similar remuneration in respect of services rendered in connection with a business carried on by a Party or a political subdivision or a statutory body or a local authority thereof.

1. a) Lön och annan liknande ersättning, med undantag för pension, som betalas av en part, en av dess politiska underavdelningar, offentligrättsliga organ eller lokala myndigheter till fysisk person på grund av arbete som utförs i denna parts, underavdelnings, organs eller myndighets tjänst, beskattas endast i denna part.

b) Sådan lön och annan liknande ersättning beskattas emellertid endast i den andra parten om arbetet utförs i denna part och den fysiska personen har hemvist i denna part och inte fick hemvist i denna part uteslutande för att utföra arbetet.

2. Bestämmelserna i artiklarna 5, 6 och 7 tillämpas på lön och annan liknande ersättning som betalas på grund av arbete som utförs i samband med rörelse som bedrivs av en part, en av dess politiska underavdelningar, offentligrättsliga organ eller lokala myndigheter.

34

Prop. 2008/09:209

Article 9
Artikel 9

Students
Studerande

Payments which a student or business apprentice who is or was immediately before visiting a Party a resident of the other Party and who is present in the firstmentioned Party solely for the purpose of his education or training receives for the purpose of his maintenance, education or training shall not be taxed in that Party, provided that such payments arise from sources outside that Party.

Studerande eller affärspraktikant, som har eller omedelbart före vistelse i en part hade hemvist i den andra parten och som vistas i den förstnämnda parten uteslutande för sin undervisning eller praktik, beskattas inte i denna part för belopp som han erhåller för sitt uppehälle, sin undervisning eller praktik, under förutsättning att beloppen härrör från källa utanför denna part.

Article 10
Artikel 10

Elimination of double taxation

1. In Guernsey double taxation shall be avoided as follows:

Subject to the provisions of the laws of Guernsey regarding the allowance as a credit against Guernsey tax of tax payable in a territory outside Guernsey (which shall not affect the general principle hereof);

(i) subject to the provisions of sub-paragraph (iii), where a resident of Guernsey derives income which, in accordance with the provisions of this Agreement, may be taxed in Sweden, Guernsey shall allow as a deduction from the tax payable in respect of that income, an amount equal to the income tax paid in Sweden;

(ii) such deduction shall not, however, exceed that part of the income tax, as computed before the deduction is given, which is attributable to the income which may be taxed in Sweden;

Undanröjande av dubbelbeskattning

1. I Guernsey ska dubbelbeskattning undvikas på följande sätt:

Med beaktande av bestämmelserna i Guernseys lagstiftning som tillåter att skatt som betalats i ett annat territorium än Guernsey avräknas mot skatt i Guernsey (som inte ska påverka den allmänna princip som anges här),

1) om person med hemvist i Guernsey förvärvar inkomst som enligt bestämmelserna i detta avtal får beskattas i Sverige, ska Guernsey – med beaktande av bestämmelserna i 3) nedan – från skatten på inkomsten avräkna ett

belopp motsvarande den inkomstskatt som erlagts i Sverige,

2) avräkningsbeloppet ska emellertid inte överstiga den del av inkomstskatten, beräknad före

avräkning, som är hänförlig till

sådan inkomst som får beskattas i

Sverige,
35

(iii) where a resident of Guernsey derives income which, in accordance with the provisions of this Agreement shall be taxable only in Sweden, Guernsey may include this income in calculating the amount of tax on the remaining income of such resident.

2. In Sweden double taxation shall be avoided as follows:

(a) Where a resident of Sweden derives income which under the laws of Guernsey and in accordance with the provisions of this Agreement may be taxed in Guernsey, Sweden shall allow – subject to the provisions of the laws of Sweden concerning credit for foreign tax (as it may be amended from time to time without changing the general principle hereof) – as a deduction from the tax on such income, an amount equal to the Guernsey tax paid in respect of such income.

(b) Where a resident of Sweden derives income which, in accordance with the provisions of this Agreement, shall be taxable only in Guernsey, Sweden may, when determining the graduated rate of Swedish tax, take into account the income which shall be taxable only in Guernsey.

Article 11

Mutual agreement procedure

1. Where an individual considers that the actions of one or both of the Parties result or will result for him in taxation not in accordance with the provisions of this Agreement, he may, irrespective of the remedies provided by the domestic law of those Parties, present his case to the competent authority of the Party of which he

3) om person med hemvist i Prop. 2008/09:209 Guernsey förvärvar inkomst, som

enligt bestämmelserna i detta avtal beskattas endast i Sverige, får Guernsey beakta denna inkomst vid beräkningen av skatten på denna persons övriga inkomster.

2. I Sverige ska dubbelbeskattning undvikas på följande sätt:

a) Om person med hemvist i Sverige förvärvar inkomst som enligt Guernseys lagstiftning och i enlighet med bestämmelserna i detta avtal får beskattas i Guernsey, ska Sverige – med beaktande av bestämmelserna i svensk lagstiftning beträffande avräkning av utländsk skatt (såsom de kan komma att ändras från tid till annan utan att den allmänna princip som anges här ändras) – från den svenska skatten på inkomsten avräkna ett belopp motsvarande den skatt som erlagts på inkomsten i Guernsey.

b) Om person med hemvist i Sverige förvärvar inkomst, som enligt bestämmelserna i detta avtal beskattas endast i Guernsey, får Sverige vid bestämmandet av svensk progressiv skatt beakta sådan inkomst som beskattas endast i Guernsey.

Artikel 11

Förfarandet vid ömsesidig överenskommelse

1. Om en fysisk person anser att en part eller båda parterna vidtagit åtgärder som för honom medför eller kommer att medföra beskattning som strider mot bestämmelserna i detta avtal, kan han, utan att detta påverkar hans rätt att använda sig av de rättsmedel som finns i dessa parters

interna rättsordning, lägga fram
36

is a resident. The case must be presented within three years from the first notification of the action resulting in taxation not in accordance with the provisions of the Agreement.

2. The competent authority shall endeavour, if the objection appears to it to be justified and if it is not itself able to arrive at a satisfactory solution, to resolve the case by mutual agreement with the competent authority of the other Party, with a view to the avoidance of taxation which is not in accordance with the Agreement. Any agreement reached shall be implemented notwithstanding any time limits in the domestic law of the Parties.

3. The competent authorities of the Parties shall endeavour to resolve by mutual agreement any difficulties or doubts arising as to the interpretation or application of the Agreement.

4. The competent authorities of the Parties may communicate with each other directly for the purpose of reaching an agreement in the sense of the preceding paragraphs.

saken för den behöriga myndig- Prop. 2008/09:209 heten i den part där han har

hemvist. Saken ska läggas fram inom tre år från den tidpunkt då personen i fråga fick vetskap om den åtgärd som givit upphov till beskattning som strider mot bestämmelserna i avtalet.

2. Om den behöriga myndigheten finner invändningen grundad men inte själv kan få till stånd en tillfredsställande lösning, ska myndigheten söka avgöra saken genom ömsesidig överenskommelse med den behöriga myndigheten i den andra parten i syfte att undvika beskattning som strider mot avtalet. Överenskommelse som träffats genomförs utan hinder av tidsgränser i parternas interna lagstiftning.

3. Parternas behöriga myndigheter ska genom ömsesidig överenskommelse söka avgöra svårigheter eller tvivelsmål som uppkommer i fråga om tolkningen eller tillämpningen av avtalet.

4. Parternas behöriga myndigheter kan träda i direkt förbindelse med varandra i syfte att träffa överenskommelse i den mening som avses i föregående punkter.

Article 12
Artikel 12

Entry into force
Ikraftträdande

1. This Agreement shall enter into force on the thirtieth day after the later of the dates on which each of the Parties has notified the other in writing that the procedures required by its law have been complied with.

2. The Agreement shall have effect:

(a) in Guernsey:

in respect of Guernsey tax, on taxes chargeable for any tax year beginning on or after the first day

1. Detta avtal träder i kraft den trettionde dagen efter den dag då den sista av de skriftliga underrättelser – som parterna ska lämna när de åtgärder vidtagits som krävs enligt respektive parts lagstiftning

– har lämnats.

2. Avtalet ska tillämpas:

a) i Guernsey:

såvitt avser skatt i Guernsey, på

skatt i Guernsey som tas ut för

beskattningsår som börjar den 1
37

of January of the calendar year next following that in which this Agreement enters into force;

(b) in Sweden:

in respect of Swedish tax, on taxes chargeable for any tax year beginning on or after the first day of January of the calendar year next following that in which this Agreement enters into force.

3. Notwithstanding paragraph 2, this Agreement shall only have effect when the Agreement signed on 28 October 2008 between the Kingdom of Sweden and the States of Guernsey for the exchange of information relating to tax matters shall have effect.

januari det kalenderår som närmast Prop. 2008/09:209 följer efter det år då avtalet träder i

kraft eller senare, b) i Sverige:

såvitt avser svensk skatt, på skatt som tas ut för beskattningsår som börjar den 1 januari det kalenderår som närmast följer efter det kalenderår då avtalet träder i kraft eller senare.

3. Utan hinder av punkt 2, är detta avtal endast tillämpligt när avtalet mellan Konungariket Sverige och Guernsey om utbyte av upplysningar i skatteärenden undertecknat den 28 oktober 2008 är tillämpligt.

Article 13
Artikel 13

Termination Upphörande

1. This Agreement shall remain in force until terminated by either Party. Either Party may terminate the Agreement by giving written notice of termination at least six months before the end of any calendar year. In such event, the Agreement shall cease to have effect on taxes chargeable for any tax year beginning on or after the first day of January of the calendar year next following the end of the six months period.

2. Notwithstanding paragraph 1, this Agreement will be terminated, without giving notice of termination, on the date of termination of the Agreement signed on 28 October 2008 between the Kingdom of Sweden and the States of Guernsey for the exchange of information relating to tax matters.

1. Detta avtal förblir i kraft till dess det sägs upp av någon part. Vardera parten kan skriftligen säga upp avtalet genom underrättelse härom minst sex månader före utgången av något kalenderår. I händelse av sådan uppsägning upphör avtalet att gälla i fråga om skatt som tas ut för beskattningsår som börjar den 1 januari det kalenderår som följer närmast efter utgången av sexmånadersperioden eller senare.

2. Utan hinder av punkt 1, upphör detta avtal att gälla, utan uppsägning, den dag då avtalet mellan Konungariket Sverige och Guernsey om utbyte av upplysningar i skatteärenden undertecknat den 28 oktober 2008 upphör att gälla.

In witness whereof the undersigned being duly authorised thereto have signed this Agreement.

Till
bekräftelse
härav har

undertecknade, därtill vederbör-

ligen
bemyndigade,
undertecknat

detta avtal.
38

Done at Helsinki, this 28 th day of October 2008, in duplicate in the English language.

For the Government of the Kingdom of Sweden

Prop. 2008/09:209

Som skedde i Helsingfors den 28 oktober 2008 i två exemplar på engelska språket.

För Konungariket Sveriges regering

Anders Borg
Anders Borg

For the States of Guernsey
För Guernseys regering

Lyndon Trott
Lyndon Trott

39

2.4
Förslag till lag om avtal mellan Sverige och Guernsey Prop. 2008/09:209

för undvikande av dubbelbeskattning av företag som

använder skepp eller luftfartyg i internationell trafik

Härigenom föreskrivs följande.

1 § Det avtal mellan Konungariket Sverige och Guernsey för undvikande av dubbelbeskattning av företag som använder skepp eller luftfartyg i internationell trafik som undertecknades den 28 oktober 2008 ska gälla som lag här i landet. Avtalet är avfattat på engelska och framgår av bilaga till denna lag.

2 § Avtalets beskattningsregler ska tillämpas endast till den del dessa medför inskränkning av den skattskyldighet i Sverige som annars skulle föreligga.

1. Denna lag träder i kraft den dag regeringen bestämmer.

2. Denna lag ska tillämpas på skatt som tas ut för beskattningsår som börjar den 1 januari det år som följer närmast efter det år då lagen träder i kraft eller senare.

40

Bilaga
Prop. 2008/09:209

(Översättning)

AGREEMENT BETWEEN THE
AVTAL MELLAN KONUNGA-

KINGDOM OF SWEDEN AND
RIKET
SVERIGE

OCH

THE STATES OF GUERNSEY
GUERNSEY
FÖR

UND-

FOR THE
AVOIDANCE
OF
VIKANDE

AV

DUBBEL-

DOUBLE
TAXATION
ON
BESKATTNING AV FÖRETAG

ENTERPRISES
OPERATING
SOM
ANVÄNDER
SKEPP

SHIPS
OR
AIRCRAFT
IN
ELLER
LUFTFARTYG
I

INTERNATIONAL TRAFFIC

INTERNATIONELL TRAFIK

The
Government
of
the
Sveriges regering och Guernseys

Kingdom of Sweden and the
regering (”parterna”), som önskar

States of Guernsey (“the Parties”),
ingå ett avtal för undvikande av

desiring to conclude an Agreement
dubbelbeskattning av företag som

for the avoidance of double
använder skepp eller luftfartyg i

taxation
on
enterprises
operating
internationell
trafik,
har
kommit

ships or aircraft in international
överens om följande:

traffic, have agreed as follows:

Article 1

Artikel 1

Definitions

Definitioner

1. For the purposes of this
1. Om inte sammanhanget för-

Agreement,
unless the context
anleder annat, har vid tillämp-

otherwise requires:

ningen av detta avtal följande ut-

(a) the term “Sweden” means
tryck nedan angiven betydelse:

a) ”Sverige” avser Konungariket

the Kingdom of Sweden and,
Sverige och innefattar, när ut-

when used in a geographical sense,
trycket används
i
geografisk

includes the national territory, the
betydelse,
Sveriges
territorium,

territorial sea of Sweden as well as
Sveriges
territorialvatten

och

other maritime areas over which
andra
havsområden
över
vilka

Sweden in accordance with inter-
Sverige, i överensstämmelse med

national
law exercises
sovereign
folkrättens regler, utövar suveräna

rights or jurisdiction;

rättigheter eller jurisdiktion,

(b) the term “Guernsey” means
b) ”Guernsey” avser Guernsey,

Guernsey, Alderney and Herm,
Alderney och Herm, innefattande

including

the
territorial
sea
territorialvattnet i
anslutning
till

adjacent to those islands, in
dessa öar i överensstämmelse med

accordance with international law;
folkrätten,

(c) the term “person” includes
c)
”person” inbegriper

fysisk

an individual, a company and any
person, bolag och annan samman-

other body of persons;

slutning,

(d) the term “company” means
d) ”bolag” avser juridisk person

any body corporate or any entity
eller annan som vid beskattningen

that is treated as a body corporate
behandlas såsom juridisk person,

for tax purposes;

(e) the term “resident of a Party”
e)
”person
med
hemvist
i
en
41

means any person, who under the law of that Party is liable to tax therein by reason of his domicile, residence, place of management, place of incorporation or any other criterion of a similar nature;

(f) the term “enterprise of a Party” means an enterprise carried on by a resident of a Party;

(g) the term “international traffic” means any transport by a ship or aircraft operated by an enterprise of a Party, except when the ship or aircraft is operated solely between places in the other Party;

(h) the term “income derived from the operation of ships or aircraft in international traffic” means revenues, gross receipts and profits derived from:

i) such operation of ships or aircraft for the transport of passengers or cargo;

ii) the rental on a charter basis of ships or aircraft where the rental is ancillary to the operation of ships or aircraft in international traffic;

iii) the sale of tickets or similar documents and the provision of services connected with such operation, either for the enterprise itself or for any other enterprise, where such sale of tickets or similar documents or provision of services is directly connected with or ancillary to the operation of ships or aircraft in international traffic;

iv) the use, maintenance or rental of containers (including trailers and related equipment for the transport of containers) used for the transport of goods or merchandise, where the use, maintenance or rental is directly connected with or ancillary to the

part” avser person som enligt lagstiftningen i denna part är skattskyldig där på grund av domicil, bosättning, plats för företagsledning, bolagsbildning eller annan liknande omständighet,

f) ”företag i en part” avser företag som bedrivs av person med hemvist i en part,

g) ”internationell trafik” avser transport med skepp eller luftfartyg som används av företag i en part utom då skeppet eller luftfartyget används uteslutande mellan platser i den andra parten,

h) ”inkomst som förvärvas genom användning av skepp eller luftfartyg i internationell trafik” avser intäkter, bruttoinkomster och vinst som förvärvas genom:

1) sådan användning av skepp eller luftfartyg för transport av passagerare eller gods,

2) uthyrning på charterbasis av skepp eller luftfartyg när uthyrningen är av underordnad betydelse i förhållande till användningen av skepp eller luftfartyg i internationell trafik,

3) försäljning av biljetter eller motsvarande handlingar samt tillhandahållande av tjänster i samband med sådan användning, antingen för företaget eller för annat företag, när sådan försäljning av biljetter eller motsvarande handlingar eller sådant tillhandahållande av tjänster har omedelbart samband med eller är av underordnad betydelse i förhållande till användningen av skepp eller luftfartyg i internationell trafik,

4) användning, underhåll eller uthyrning av containrar (däri inbegripet släpvagn och annan utrustning för transport av containrar) som används för transport av gods eller varor, när användningen, underhållet eller uthyrningen har direkt samband med eller är av

Prop. 2008/09:209

42

operation of ships or aircraft in international traffic;

v) interest on funds deposited directly in connection with the operation of ships or aircraft in international traffic;

(i) the term “competent authority” means:

i) in the case of Guernsey, the Administrator of Income Tax or his delegate;

ii) in the case of Sweden, the Minister of Finance, his authorised representative or the authority which is designated as a competent authority for the purposes of this Agreement.

2. As regards the application of the Agreement at any time by a Party, any term not defined therein shall, unless the context otherwise requires, have the meaning that it has at that time under the law of that Party for the purposes of the taxes to which the Agreement applies, any meaning under the applicable tax laws of that Party prevailing over a meaning given to the term under other laws of that Party.

underordnad betydelse i förhål- Prop. 2008/09:209 lande till användningen av skepp

eller luftfartyg i internationell trafik,

5) ränta på insatta medel som är direkt hänförliga till användningen av skepp eller luftfartyg i internationell trafik,

i) ”behörig myndighet” avser:

1) i Guernsey, “the Administrator of Income Tax” eller dennes ombud,

2) i Sverige, finansministern, dennes befullmäktigade ombud eller den myndighet åt vilken uppdras att vara behörig myndighet vid tillämpningen av detta avtal.

2. Då en part tillämpar avtalet vid någon tidpunkt anses, såvida inte sammanhanget föranleder annat, varje uttryck som inte definierats i avtalet ha den betydelse som uttrycket har vid denna tidpunkt enligt den partens lagstiftning i fråga om sådana skatter på vilka avtalet tillämpas och den betydelse som uttrycket har enligt tillämplig skattelagstiftning i denna part äger företräde framför den betydelse som uttrycket har enligt annan lagstiftning i denna part.

Article 2
Artikel 2

Avoidance of double taxation
Undvikande av dubbelbeskattning

1. Income derived from the operation of ships or aircraft in international traffic by an enterprise of a Party shall be taxable only in that Party.

2. The provisions of paragraph 1 shall also apply to income derived by an enterprise of a Party from the participation in a pool, a joint business or an international operating agency.

1. Inkomst som förvärvas genom användning av skepp eller luftfartyg i internationell trafik av ett företag i en part, beskattas endast i denna part.

2. Bestämmelserna i punkt 1 tillämpas även på inkomst som ett företag i en part förvärvar genom deltagande i en pool, ett gemensamt företag eller en internationell driftsorganisation.

43

Article 3

Mutual agreement procedure

1. Where a person considers that the actions of one or both of the Parties result or will result for him in taxation not in accordance with the provisions of this Agreement, he may, irrespective of the remedies provided by the domestic law of those Parties, present his case to the competent authority of the Party of which he is a resident. The case must be presented within three years from the first notification of the action resulting in taxation not in accordance with the provisions of the Agreement.

2. The competent authority shall endeavour, if the objection appears to it to be justified and if it is not itself able to arrive at a satisfactory solution, to resolve the case by mutual agreement with the competent authority of the other Party, with a view to the avoidance of taxation which is not in accordance with the Agreement. Any agreement reached shall be implemented notwithstanding any time limits in the domestic law of the Parties.

3. The competent authorities of the Parties shall endeavour to resolve by mutual agreement any difficulties or doubts arising as to the interpretation or application of the Agreement.

4. The competent authorities of the Parties may communicate with each other directly for the purpose of reaching an agreement in the sense of the preceding paragraphs.

Artikel 3
Prop. 2008/09:209

Förfarandet vid ömsesidig överenskommelse

1. Om en person anser att en part eller båda parterna vidtagit åtgärder som för honom medför eller kommer att medföra beskattning som strider mot bestämmelserna i detta avtal, kan han, utan att detta påverkar hans rätt att använda sig av de rättsmedel som finns i dessa parters interna rättsordning, lägga fram saken för den behöriga myndigheten i den part där han har hemvist. Saken ska läggas fram inom tre år från den tidpunkt då personen i fråga fick vetskap om den åtgärd som givit upphov till beskattning som strider mot bestämmelserna i avtalet.

2. Om den behöriga myndigheten finner invändningen grundad men inte själv kan få till stånd en tillfredsställande lösning, ska myndigheten söka avgöra saken genom ömsesidig överenskommelse med den behöriga myndigheten i den andra parten i syfte att undvika beskattning som strider mot avtalet. Överenskommelse som träffats genomförs utan hinder av tidsgränser i parternas interna lagstiftning.

3. Parternas behöriga myndigheter ska genom ömsesidig överenskommelse söka avgöra svårigheter eller tvivelsmål som uppkommer i fråga om tolkningen eller tillämpningen av avtalet.

4. Parternas behöriga myndigheter kan träda i direkt förbindelse med varandra i syfte att träffa överenskommelse i den mening som avses i föregående punkter.

44

Article 4
Artikel 4
Prop. 2008/09:209

Entry into force
Ikraftträdande

1. This Agreement shall enter into force on the thirtieth day after the later of the dates on which each of the Parties has notified the other in writing that the procedures required by its law have been complied with. The Agreement shall have effect on taxes chargeable for any tax year beginning on or after the first day of January of the calendar year next following that in which this Agreement enters into force.

2. Notwithstanding paragraph 1, this Agreement shall only have effect when the Agreement signed on 28 October 2008 between the Kingdom of Sweden and the States of Guernsey for the exchange of information relating to tax matters shall have effect.

1. Detta avtal träder i kraft den trettionde dagen efter den dag då den sista av de skriftliga underrättelser – som parterna ska lämna när de åtgärder vidtagits som krävs enligt respektive parts lagstiftning

– har lämnats. Avtalet ska tillämpas på skatt som tas ut för beskattningsår som börjar den 1 januari det kalenderår som följer närmast efter det år då avtalet träder i kraft eller senare.

2. Utan hinder av punkt 1, är detta avtal endast tillämpligt när avtalet mellan Konungariket Sverige och Guernsey om utbyte av upplysningar i skatteärenden undertecknat den 28 oktober 2008 är tillämpligt.

Article 5

Termination

1. This Agreement shall remain in force until terminated by either Party. Either Party may terminate the Agreement by giving written notice of termination at least six months before the end of any calendar year. In such event, the Agreement shall cease to have effect on taxes chargeable for any tax year beginning on or after the first day of January of the calendar year next following the end of the six months period.

2. Notwithstanding paragraph 1, this Agreement will be terminated, without giving notice of termination, on the date of termination of the Agreement signed on 28 October 2008 between the Kingdom of Sweden and the States of Guernsey for the

Artikel 5

Upphörande

1. Detta avtal förblir i kraft till dess det sägs upp av någon part. Vardera parten kan skriftligen säga upp avtalet genom underrättelse härom minst sex månader före utgången av något kalenderår. I händelse av sådan uppsägning upphör avtalet att gälla i fråga om skatt som tas ut för beskattningsår som börjar den 1 januari det kalenderår som följer närmast efter utgången av sexmånadersperioden eller senare.

2. Utan hinder av punkt 1, upphör detta avtal att gälla, utan uppsägning, den dag då avtalet mellan Konungariket Sverige och Guernsey om utbyte av upplysningar i skatteärenden undertecknat den 28 oktober 2008

upphör att gälla.
45

exchange of information relating
Prop. 2008/09:209

to tax matters.

In witness whereof the undersigned being duly authorised thereto have signed this Agreement.

Done at Helsinki, this 28 th day of October 2008, in duplicate in the English language.

Till bekräftelse härav har undertecknade, därtill vederbörligen bemyndigade, undertecknat detta avtal.

Som skedde i Helsingfors den 28 oktober 2008 i två exemplar på engelska språket.

For the Government of the
För
Konungariket
Sveriges

Kingdom of Sweden
regering

Anders Borg
Anders Borg

For the States of Guernsey
För Guernseys regering

Lyndon Trott
Lyndon Trott

46

3
Ärendet och dess beredning
Prop. 2008/09:209

Förhandlingar om informationsutbytesavtal och partiella skatteavtal med Guernsey har förts under åren 2007 och 2008. Utkast till avtal färdigställdes i juli 2008. Utkasten var upprättade på engelska. Svenska översättningar har därefter upprättats. De engelska texterna och de svenska översättningarna har remitterats till Kammarrätten i Stockholm och Skatteverket. Avtalen undertecknades i Helsingfors den 28 oktober 2008. Avtalen åtföljs av en politisk deklaration, vilken undertecknades samma dag. Den politiska deklarationen finns fogad som bilaga till denna proposition.

Inom Finansdepartementet har upprättats förslag till

- lag om avtal mellan Sverige och Guernsey om utbyte av upplysningar i skatteärenden,

- lag om avtal mellan Sverige och Guernsey om förfarande för ömsesidig överenskommelse vid justering av inkomst mellan företag i intressegemenskap,

- lag om avtal mellan Sverige och Guernsey för undvikande av dubbelbeskattning av fysiska personer, och

- lag om avtal mellan Sverige och Guernsey för undvikande av dubbelbeskattning av företag som använder skepp eller luftfartyg i internationell trafik.

Lagrådet

Av 2 § i den föreslagna lagen om avtal mellan Sverige och Guernsey om förfarande för ömsesidig överenskommelse vid justering av inkomst mellan företag i intressegemenskap, 2 § i den föreslagna lagen om avtal mellan Sverige och Guernsey för undvikande av dubbelbeskattning av fysiska personer och 2 § i den föreslagna lagen om avtal mellan Sverige och Guernsey för undvikande av dubbelbeskattning av företag som använder skepp eller luftfartyg i internationell trafik följer att respektive avtals beskattningsregler ska tillämpas endast till den del de medför inskränkning av den skattskyldighet i Sverige som annars skulle föreligga. Regeringen anser på grund härav och på grund av beskaffenheten i övrigt av samtliga i propositionen presenterade lagförslag att Lagrådets hörande skulle sakna betydelse. Lagrådets yttrande har därför inte inhämtats.

47

4
Avtalet mellan Sverige och Guernsey om
Prop. 2008/09:209

utbyte av upplysningar i skatteärenden

Regeringens förslag: Riksdagen godkänner avtalet mellan Sverige och Guernsey om utbyte av upplysningar i skatteärenden samt antar regeringens förslag till lag om detta avtal.

Remissinstanserna: Skatteverket tillstyrker förslagen och Kammarrätten i Stockholm har inte haft något att erinra mot förslagen.

Skälen för regeringens förslag: Sverige har inte något informationsutbytesavtal med Guernsey. Informationsutbytesavtal är viktiga för en effektiv skattekontroll genom att de möjliggör samarbete mellan skattemyndigheterna i de avtalsslutande parterna. Det är därför angeläget att få till stånd ett informationsutbytesavtal med Guernsey.

4.1 Lagförslaget

I förslaget till lag föreskrivs att avtalet ska gälla som lag här i landet. Avtalet är upprättat på engelska. Den engelska texten samt en svensk översättning framgår av bilagan till lagen.

Enligt artikel 10 i avtalet ska parterna underrätta varandra när de åtgärder vidtagits som krävs för att avtalet ska träda i kraft. Avtalet träder i kraft trettio dagar efter den dag då den sista av dessa underrättelser lämnas. Det är således inte möjligt att nu avgöra vid vilken tidpunkt avtalet kommer att träda i kraft. I förslaget till lag har därför föreskrivits att lagen träder i kraft den dag regeringen bestämmer.

4.2 Informationsutbytesavtalets innehåll

Avtalet ansluter nära till OECD:s (Organisationen för ekonomiskt

samarbete och utveckling) modellavtal för informationsutbyte i

skatteärenden (Agreement on Exchange of Information on Tax Matters,

modellavtalet), vilket utarbetats inom ramen för OECD:s arbete mot

skadliga skatteregimer. I OECD:s rapport Harmful Tax Competition: An

Emerging Global Issue, 1998, anges avsaknad av effektivt informations-

utbyte som ett huvudkriterium för s.k. skadliga skatteregimer. OECD:s

Global Forum Working Group on Effective Exchange of Information

(arbetsgruppen) utarbetade på uppdrag av OECD:s Global Forum on

Taxation ett modellavtal för att åstadkomma ett effektivt informations-

utbyte. I arbetsgruppen ingick representanter från vissa OECD-länder

och från Aruba, Bermuda, Bahrain, Caymanöarna, Cypern, Isle of Man,

Malta, Mauritius, Nederländska Antillerna, Seychellerna och San

Marino. Modellavtalet publicerades 2002. Modellavtalet syftar till att

genom informationsutbyte främja internationellt samarbete i skatte-

ärenden. I modellavtalet läggs OECD:s standard för ett effektivt infor-

mationsutbyte med avseende på OECD:s arbete mot skadliga skatte-

regimer fast. Modellavtalet åtföljs av kommentarer till avtalets be-

stämmelser.
48

4.2.1
Avtalets tillämpningsområde
Prop. 2008/09:209

Artikel 1 anger avtalets tillämpningsområde. Av bestämmelsen följer att avtalet omfattar utbyte av upplysningar som kan antas vara relevanta vid tillämpning och verkställighet av parternas interna lagstiftning rörande skatter som omfattas av avtalet, däri inbegripet upplysningar som kan antas vara relevanta för fastställande, taxering eller uppbörd av sådana skatter, indrivning och andra exekutiva åtgärder beträffande skattefordringar i fråga om personer som är skattskyldiga till sådana skatter eller för utredning eller åtal i skatteärenden i fråga om sådana personer. I bestämmelsen anges vidare att den part till vilken begäran om upplysningar sänds inte är skyldig att lämna upplysningar som varken innehas av dess myndigheter eller innehas av eller är tillgängliga för personer inom dess jurisdiktion. Vidare anges att de rättigheter som tillkommer personer enligt den anmodade partens lagstiftning eller administrativa praxis förblir tillämpliga i den utsträckning de inte otillbörligt hindrar eller fördröjer ett effektivt utbyte av upplysningar. Bestämmelsen överensstämmer i huvudsak med modellavtalet.

Avtalet berör inte frågor om lämnande av internationell rättslig hjälp i brottmål.

Artikel 2 anger de skatter som omfattas av avtalet. I artikel 2.1 räknas de för närvarande utgående skatterna som omfattas av avtalet upp. Av artikel 2.2 framgår att avtalet ska tillämpas även på skatter av samma slag som efter undertecknandet av avtalet tas ut vid sidan av eller i stället för de skatter som anges i artikel 2.1. Andra tillkommande skatter som inte är av samma slag men som är av i huvudsak likartat slag kan också omfattas av avtalet men då krävs att parterna kommer överens om detta.

4.2.2 Definitioner

Artikel 3 innehåller definitioner av vissa uttryck som förekommer i avtalet. Innehållet i artikeln överensstämmer i huvudsak med motsvarande artikel i modellavtalet.

4.2.3 Utbyte av upplysningar på begäran

Artikel 4 innehåller bestämmelser om informationsutbyte på begäran. I artikel 4.1 finns den allmänna regeln att behörig myndighet i den anmodade parten på begäran ska lämna upplysningar för de ändamål som anges i artikel 1. Bestämmelsen överensstämmer i huvudsak med motsvarande bestämmelse i modellavtalet. På begäran av Guernsey har det lagts till att upplysningar endast ska begäras när den behöriga myndigheten inte kan inhämta upplysningarna genom andra åtgärder, utom i de fall då vidtagandet av sådana åtgärder skulle medföra oproportionerligt stora svårigheter. Tillägget avser att understryka att information inte ska begäras om inte detta är nödvändigt.

Artikel 4.2 kompletterar artikel 4.1 och överensstämmer i huvudsak med modellavtalet. Det i bestämmelsen använda uttrycket ”åtgärder för att inhämta upplysningar” definieras i artikel 3.1 g).

49

Enligt artikel 4.3 ska behörig myndighet i en part på begäran, i den utsträckning som detta är tillåtet enligt partens interna lagstiftning, lämna upplysningar i form av upptagande av vittnesberättelser och bestyrkta kopior av handlingar. Bestämmelsen överensstämmer med modellavtalet.

I artikel 4.4 finns motsvarigheten till artikel 26.5 i OECD:s modellavtal för bilaterala skatteavtal (Model Tax Convention on Income and on Capital). I bestämmelsen anges att de behöriga myndigheterna, för de ändamål som anges i artikel 1, ska ha befogenhet att utbyta upplysningar som innehas av banker och andra finansiella institutioner och annan person, däri inbegripet ombud och trustförvaltare, i egenskap av representant eller förvaltare. De behöriga myndigheterna ska vidare ha befogenhet att utbyta upplysningar om de verkliga ägarförhållandena i bolag, handelsbolag och andra personer, däri inbegripet i fråga om system för kollektiva investeringar, upplysningar om aktier, andelar och andra rättigheter. I fråga om truster ska upplysningar kunna lämnas om stiftare, förvaltare och förmånstagare.

Bestämmelsens ordalydelse avviker från modellavtalet. Någon skillnad i materiellt hänseende är emellertid inte avsedd. Skyldigheten att utbyta upplysningar begränsas i fråga om dels bolag vars aktier är föremål för allmän omsättning, dels publika system för kollektiva investeringar. Definitionen av bolag vars aktier är föremål för allmän omsättning finns i artikel 3.1 j) och därtill hörande definitioner i k) till m). Av definitionen följer bl.a. att bolagets viktigaste aktieslag ska vara noterat på en börs som de behöriga myndigheterna kommit överens om. Sådan överenskommelse har inte ingåtts. Skyldigheten enligt artikel 4.4 att utbyta upplysningar rörande bolag vars aktier är föremål för allmän omsättning är därför inledningsvis inte begränsad. Definitionen av publikt system för kollektiva investeringar finns i artikel 3.1 l).

Artikel 4.5 innehåller en uppräkning av de uppgifter som en begäran om upplysningar ska innehålla.

I artikel 4.6 anges att den behöriga myndigheten i den anmodade parten till den behöriga myndigheten i den anmodande parten ska bekräfta mottagandet av begäran och ska bemöda sig om att snarast möjligt lämna de begärda upplysningarna till den anmodande parten. På begäran av Guernsey har bestämmelsen fått en något annorlunda utformning än motsvarande bestämmelse i modellavtalet.

4.2.4 Utomlands utförda skatteutredningar

Artikel 5 innehåller bestämmelser om utomlands utförda skatteutredningar. Enligt artikel 5.1 har den anmodande parten möjlighet att begära den anmodade partens medgivande att närvara i sistnämnda part för att – i den utsträckning som detta är tillåtet enligt denna parts interna lagstiftning – höra fysiska personer och granska handlingar. Vidare anges att den behöriga myndigheten i den anmodande parten ska meddela den behöriga myndigheten i den anmodade parten om tid och plats för det planerade mötet med personerna i fråga. Bestämmelsen överensstämmer i materiellt hänseende med modellavtalet.

Enligt artikel 5.2 kan den behöriga myndigheten i den anmodade parten, på begäran av den behöriga myndigheten i den anmodande

Prop. 2008/09:209

50

parten, medge att företrädare för den behöriga myndigheten i sistnämnda Prop. 2008/09:209 part närvarar vid skatteutredning i förstnämnda part. Av artikel 5.3

framgår att om en begäran enligt punkt 2 bifalls ska den behöriga myndigheten i den anmodade parten, som utför utredningen, snarast möjligt meddela den behöriga myndigheten i den anmodande parten om tid och plats för utredningen, den myndighet eller person som bemyndigats att utföra utredningen samt de förfaranden och villkor som den anmodade parten fastställt för utförandet av utredningen. Den anmodade parten, som utför utredningen, ska därvid fatta alla beslut beträffande utförandet av utredningen. Bestämmelsen överensstämmer i materiellt hänseende med modellavtalet.

4.2.5 Möjlighet att avslå begäran

Bestämmelser om möjlighet för den anmodade parten att avslå en begäran om utbyte av information finns intagna i artikel 6 . I artikel 6.1 a) anges att en begäran får avslås när den inte gjorts i överensstämmelse med avtalet. Bestämmelsen överensstämmer med modellavtalet. I artikel

6.1 b) anges att en begäran får avslås när den anmodande parten inte har vidtagit alla de åtgärder för att inhämta upplysningarna som står till dess förfogande inom dess eget territorium, utom i de fall då vidtagandet av sådana åtgärder skulle medföra oproportionerligt stora svårigheter. Bestämmelsen saknar motsvarighet i modellavtalet. Bestämmelsen har införts på begäran av Guernsey för att understryka att informationsutbyte inte ska användas om detta inte är nödvändigt. Bestämmelsen korresponderar med bestämmelserna i artikel 4.1 sista meningen och artikel 4.5 i). I artikel 6.1 c) anges att en begäran får avslås när lämnandet av de begärda upplysningarna skulle strida mot allmänna hänsyn (ordre public). Bestämmelsen överensstämmer med modellavtalet.

I artikel 6.2 anges att avtalet inte ska medföra skyldighet att lämna handels-, affärs-, industri- eller yrkeshemlighet eller kommersiell hemlighet eller i näringsverksamhet nyttjat förfaringssätt eller upplysningar som omfattas av ”tystnadsplikt i samband med juridisk rådgivning”. Upplysningar ska dock inte anses utgöra sådan hemlighet eller sådant förfaringssätt enbart på grund av att de är sådana som anges i artikel 4.4, dvs. att de innehas av finansiella institutioner eller utgör information om ägarförhållanden. Bestämmelsen överensstämmer med modellavtalet. Såvitt avser ”tystnadsplikt i samband med juridisk rådgivning” avviker bestämmelsen på Guernseys begäran något från modellavtalet.

I artikel 6.3 anges att en begäran om upplysningar inte ska avslås på grund av att den skattefordran som föranleder begäran bestridits. Bestämmelsen överensstämmer med modellavtalet.

Artikel 6.4 innehåller en skyddsregel enligt vilken den anmodade parten inte har skyldighet att inhämta och lämna upplysningar som den behöriga myndigheten i den anmodande parten – om de begärda upplysningarna i stället fanns inom denna parts jurisdiktion – inte kan inhämta enligt dess lagstiftning eller sedvanliga administrativa praxis. Bestämmelsen överensstämmer i huvudsak med modellavtalet.

51

Syftet med artikel 6.5 är att tillförsäkra att avtalet inte tillämpas på ett sätt som resulterar i diskriminering mellan medborgare i den anmodande parten och medborgare i den anmodade parten i fall då förhållandena är desamma.

4.2.6 Sekretess

Artikel 7 innehåller bestämmelser om sekretess. I artikel 7.1 anges att alla upplysningar som tas emot av en behörig myndighet med stöd av avtalet ska hållas hemliga.

I artikel 7.2 anges för vilka personer och myndigheter som sådana upplysningar som tas emot av en behörig myndighet får yppas. Uppgifterna får endast användas för de ändamål som anges i artikel 1, däri inbegripet handläggning av ett överklagande. För angivna ändamål får upplysningarna yppas vid offentlig domstolsförhandling eller i domstolsavgörande.

Av artikel 7.3 framgår att upplysningar får användas även för andra ändamål än de som anges i artikel 1, men endast efter uttryckligt och skriftligt medgivande av den behöriga myndigheten i den anmodade parten.

I artikel 7.4 anges att upplysningar som lämnats till den anmodande parten enligt avtalet inte får yppas för annan jurisdiktion.

Avtalet tar sikte på såväl den situationen att en svensk myndighet lämnar handräckning eller bistånd åt en utländsk myndighet som då en myndighet i den andra parten biträder den svenska myndigheten.

Lagen (1990:314) om ömsesidig handräckning i skatteärenden innehåller bestämmelser om handräckning dels i Sverige åt utländsk myndighet, dels i utlandet åt en svensk myndighet. Enligt 24 § samma lag ska villkor, som begränsar möjligheten att utnyttja upplysningar som en svensk myndighet fått från utländsk myndighet i ett skatteärende, följas av svenska myndigheter oavsett vad som annars är föreskrivet i lag eller annan författning.

I 27 kap. 5 § offentlighets- och sekretesslagen (i lydelse enligt prop. 2008/09:150 Offentlighets- och sekretesslag) regleras sekretessen i fråga om uppgifter om enskilds personliga eller ekonomiska förhållanden som erhålls eller lämnas vid utbyte av uppgifter på skatteområdet som sker med stöd av internationella avtal. Av 27 kap. 5 § första stycket offentlighets- och sekretesslagen framgår att sekretess enligt 1-4 §§ samma kapitel för uppgift om enskilds personliga eller ekonomiska förhållanden gäller, i den utsträckning riksdagen har godkänt ett avtal om detta med främmande stat eller mellanfolklig organisation, i ärende där svensk myndighet lämnar handräckning eller bistånd åt utländsk myndighet, i verksamhet som motsvarar den som avses i nämnda paragrafer. I de fall Sverige biträds av en annan stat eller mellanfolklig organisation gäller sekretess för uppgift om enskilds personliga eller ekonomiska förhållanden i stället enligt 27 kap. 5 § andra stycket offentlighets- och sekretesslagen, i den mån riksdagen har godkänt ett avtal om detta med främmande stat eller mellanfolklig organisation, hos myndighet i verksamhet som avses i 2-4 §§ samma kapitel för sådan uppgift som myndigheten förfogar över på grund av avtalet.

Prop. 2008/09:209

52

Bestämmelserna i 10 kap. 15-27 §§ och 28 § första stycket offentlighets- Prop. 2008/09:209 och sekretesslagen om vissa begränsningar i sekretessen får inte

tillämpas i strid med avtalet (27 kap. 5 § tredje stycket). Enligt 27 kap.

1 § femte stycket, 2 § femte stycket, 3 § fjärde stycket och 5 § fjärde stycket offentlighets- och sekretesslagen gäller sekretessen i högst tjugo år.

Regeringen bedömer att all den information som kommer att hanteras inom ramen för detta avtal omfattas av regleringen i 27 kap. 5 § offentlighets- och sekretesslagen. Detta innebär att avtalets krav på sekretess är förenliga med den svenska offentlighets- och sekretesslagstiftningen och att Sverige kan leva upp till sina avtalsrättsliga åtaganden i detta avseende.

4.2.7 Kostnader

I artikel 8 behandlas hur kostnader som uppkommer med anledning av en begäran om upplysningar ska fördelas mellan de berörda parterna. Bestämmelsen innebär att om de behöriga myndigheterna i de berörda parterna inte kommit överens om annat, ska den anmodade parten svara för sedvanliga kostnader för handräckning och den anmodande parten för kostnader som inte kan anses sedvanliga. Med inte sedvanliga kostnader avses bl.a. kostnader för att anlita utomstående rådgivare i samband med process eller för annat ändamål. Vidare anges i bestämmelsen att de behöriga myndigheterna ska överlägga i fråga om artikeln och att särskilt den behöriga myndigheten i den anmodade parten i förväg ska överlägga med den behöriga myndigheten i den anmodande parten om kostnaderna för att lämna upplysningar med anledning av en viss begäran förväntas bli höga.

4.2.8 Ömsesidig överenskommelse

Förfarandet vid ömsesidig överenskommelse regleras i artikel 9 .

4.2.9 Slutbestämmelser

Artiklarna 10 och 11 innehåller bestämmelser om ikraftträdande och upphörande. Enligt artikel 10 träder avtalet i kraft den trettionde dagen efter den dag då den sista av de skriftliga underrättelser – som parterna ska lämna när de åtgärder vidtagits som krävs enligt respektive parts lagstiftning – har lämnats. I skattebrottsärenden tillämpas avtalet från och med avtalets ikraftträdande. Definitionen av skattebrottsärenden finns i artikel 3.1 f). I alla andra ärenden som omfattas av artikel 1 tillämpas avtalet från och med dagen för ikraftträdandet, dock endast för beskattningsår som börjar den 1 januari det år som följer närmast efter det år då avtalet träder i kraft eller senare eller om beskattningsår saknas, på skatt som tas ut nämnda dag eller senare.

53

5 Avtalet mellan Sverige och Guernsey om Prop. 2008/09:209 förfarande för ömsesidig överenskommelse

vid justering av inkomst mellan företag i intressegemenskap

Regeringens förslag: Riksdagen godkänner avtalet mellan Sverige och Guernsey om förfarande för ömsesidig överenskommelse vid justering av inkomst mellan företag i intressegemenskap samt antar regeringens förslag till lag om detta avtal.

Remissinstanserna: Remissinstanserna har inte haft något att erinra mot förslaget.

Skälen för regeringens förslag: Om inkomst som ett företag i en part uppburit justeras på grund av att villkor som avviker från marknadsmässiga villkor avtalats mellan företag i intressegemenskap kan detta leda till att samma inkomst beskattas i båda parterna. Avtalet tillhandahåller ett förfarande för ömsesidig överenskommelse för att undanröja effekterna av sådan dubbelbeskattning. Parterna kan träffa överenskommelse om att även den andra parten justerar inkomsten med motsvarande belopp.

5.1 Lagförslaget

Avtalet reglerar svensk beskattningsrätt och kräver därför lagform. I förslaget till lag föreskrivs att avtalet ska gälla som lag här i landet (1 §). Avtalet är upprättat på engelska. Den engelska texten samt en svensk översättning framgår av bilagan till lagen.

Vidare regleras i lagen frågan om hur avtalets beskattningsregler ska tillämpas i förhållande till annan skattelag (2 §). Bestämmelsen innebär att beskattning inte kan ske på grund av avtalets regler. Endast om det i annan skattelag föreskrivits en skattskyldighet kan beskattning komma i fråga.

Enligt artikel 6 i avtalet ska parterna underrätta varandra när de åtgärder vidtagits som krävs för att avtalet ska träda i kraft. Avtalet träder i kraft trettio dagar efter den dag då den sista av dessa underrättelser lämnas. Det är således inte möjligt att nu avgöra vid vilken tidpunkt avtalet kommer att träda i kraft. I förslaget till lag har därför föreskrivits att lagen träder i kraft den dag regeringen bestämmer.

5.2 Avtalets innehåll

5.2.1 Avtalets tillämpningsområde

Artikel 1 anger de skatter på vilka avtalet är tillämpligt. Enligt artikeln ska avtalet tillämpas på skatter på inkomst.

54

5.2.2
Definitioner m.m.
Prop. 2008/09:209

Artikel 2 innehåller definitioner av vissa uttryck som förekommer i avtalet.

När det gäller tolkning av skatteavtal och då bl.a. den i artikel 2.2 intagna bestämmelsen hänvisas till vad som anförts i propositionen om dubbelbeskattningsavtal mellan de nordiska länderna (prop. 1989/90:33, s. 42 f.). Här ska endast framhållas att tolkningsreglerna i Wienkonventionen om traktaträtten gäller vid tvist mellan parterna, dvs. de avtalsslutande parterna, om avtalets innebörd. När det gäller förhållandet till den skattskyldige ska skatteavtalet i princip tolkas som annan svensk lagstiftning, dvs. enligt sin ordalydelse och med stöd av offentliga förarbeten.

5.2.3 Avtalets beskattningsregel

Artikel 3 behandlar armlängdsprincipen vid internprissättning och föreskriver i punkt 1 att då villkor avtalats mellan företag i intressegemenskap i olika parter utan att armlängdsprincipen iakttagits får inkomster justeras i överensstämmelse därmed. Om ett företags inkomst justeras med anledning av att armlängdsprincipen inte iakttagits mellan företag i intressegemenskap i olika avtalsslutande parter kan detta leda till att samma inkomst beskattas i båda avtalsslutande parterna. I artikel

3.2 föreskrivs att om det i en avtalsslutande part uppkommer fråga om att justera ett företags vinst så ska den andra parten vidta motsvarande justering för att undanröja eventuell dubbelbeskattning om justeringen i den förstnämnda parten är i överensstämmelse med armlängdsprincipen. Artikeln överensstämmer med artikel 9 i OECD:s modellavtal. De i punkt 1 angivna reglerna innebär inte någon begränsning av en parts rätt att enligt intern lagstiftning vidta omräkning av ett företags resultat utan anger endast i vilka fall den i punkt 2 angivna justeringen är avsedd att göras.

5.2.4 Allmänna bestämmelser

I artikel 4 anges att om en part avser att justera ett företags inkomst i enlighet med de principer som anges i artikel 3, ska den i överensstämmelse med sin lagstiftning i god tid meddela företaget detta och ge företaget tillfälle att underrätta det andra företaget så att det i sin tur kan underrätta den andra parten. Den part som lämnar ett sådant meddelande är inte förhindrad att genomföra den föreslagna justeringen.

Förfarandet vid ömsesidig överenskommelse regleras i artikel 5.

5.2.5 Slutbestämmelser

Artiklarna 6 och 7 innehåller bestämmelser om avtalets ikraftträdande

och upphörande. Enligt artikel 6.1 träder avtalet i kraft den trettionde

dagen efter den dag då den sista av de skriftliga underrättelser – som

parterna ska lämna när de åtgärder vidtagits som krävs enligt respektive
55

parts lagstiftning – har lämnats. Avtalet ska tillämpas på skatter som tas Prop. 2008/09:209 ut för beskattningsår som börjar den 1 januari det år som följer närmast

efter det år då avtalet träder i kraft eller senare. Avtalet är emellertid endast tillämpligt under tid då avtalet mellan Sverige och Guernsey om utbyte av upplysningar i skatteärenden undertecknat den 28 oktober 2008 är tillämpligt.

6 Avtalet mellan Sverige och Guernsey för undvikande av dubbelbeskattning av fysiska personer

Regeringens förslag: Riksdagen godkänner avtalet mellan Sverige och Guernsey för undvikande av dubbelbeskattning av fysiska personer samt antar regeringens förslag till lag om detta avtal.

Remissinstanserna: Remissinstanserna har inte haft något att erinra mot förslaget.

Skälen för regeringens förslag: Skatteavtalen är allmänt sett viktiga för att undanröja de hinder som en dubbelbeskattning kan innebära för utbytet av varor och tjänster, för kapitalrörelser samt för teknologins och arbetskraftens rörlighet och för utvecklingen av ekonomiska förbindelser mellan stater och andra jurisdiktioner.

6.1 Lagförslaget

Avtalet reglerar svensk beskattningsrätt och tillämpning av det i Sverige kräver därför lagform. I förslaget till lag föreskrivs därför att avtalet ska gälla som lag här i landet (1 §). Avtalet är upprättat på engelska. Den engelska texten samt en svensk översättning framgår av bilagan till lagen.

Vidare regleras i lagen frågan om hur avtalets beskattningsregler ska tillämpas i förhållande till annan skattelag (2 §). Bestämmelsen innebär att beskattning inte kan ske på grund av avtalets regler. Endast om det i annan skattelag föreskrivits en skattskyldighet kan beskattning komma i fråga.

I fråga om inkomst som ska undantas från svensk skatt har Sverige enligt en progressionsregel i avtalet (artikel 10.2 b) rätt att höja skatteuttaget på den skattskyldiges övriga inkomster. Av flera skäl, bl.a. förenkling av regelsystemet och för att minska arbetsbördan för Skatteverket, avstår emellertid Sverige regelmässigt från att utnyttja denna möjlighet. Ytterligare ett skäl är att det bortfall av skatt som blir följden av en utebliven progressionsuppräkning är försumbar ur statsfinansiell synpunkt. Dessa skäl motiverar ett avstående av progressionsuppräkningen även i förhållande till Guernsey. I 3 § föreskrivs därför att inkomst som enligt avtalet är undantagen från beskattning i Sverige inte ska tas med vid taxeringen. Något förordnande om progressions-

56

uppräkning har inte föreslagits i lagen. Sådan uppräkning ska därför inte Prop. 2008/09:209 ske.

Enligt artikel 12 i avtalet ska parterna underrätta varandra när de åtgärder vidtagits som krävs för att avtalet ska träda i kraft. Avtalet träder i kraft trettio dagar efter den dag då den sista av dessa underrättelser lämnas. Det är således inte möjligt att nu avgöra vid vilken tidpunkt avtalet kommer att träda i kraft. I förslaget till lag har därför föreskrivits att lagen träder i kraft den dag regeringen bestämmer.

6.2 Avtalets innehåll

6.2.1 Avtalets tillämpningsområde

Artikel 1 anger de personer som omfattas av avtalet. Enligt artikeln ska avtalet tillämpas på fysiska personer som har hemvist i en part eller i båda parterna. För att avtalet ska vara tillämpligt krävs att fråga är om en person som i enlighet med bestämmelserna i artikel 4.1 har hemvist i en part.

Artikel 2 anger de skatter på vilka avtalet är tillämpligt.

6.2.2 Definitioner m.m.

Artikel 3 innehåller allmänna definitioner av vissa uttryck som förekommer i avtalet.

När det gäller tolkning av skatteavtal och då bl.a. den i artikel 3.2 intagna bestämmelsen hänvisas till vad som anförts i propositionen om dubbelbeskattningsavtal mellan de nordiska länderna (prop. 1989/90:33, s. 42 f.). Här ska endast framhållas att tolkningsreglerna i Wienkonventionen om traktaträtten gäller vid tvist mellan parterna, dvs. de avtalsslutande parterna, om avtalets innebörd. När det gäller förhållandet mellan skattskyldiga och en avtalsslutande part ska skatteavtalet i princip tolkas som annan svensk lagstiftning, dvs. enligt sin ordalydelse och med stöd av offentliga förarbeten.

Artikel 4 innehåller regler som avser att fastställa var en fysisk person ska anses ha hemvist vid tillämpningen av avtalet.

Hemvistreglerna i avtalet har inte någon betydelse för var en person ska anses vara bosatt enligt intern skattelagstiftning, utan såsom uttryckligen framgår av avtalstexten regleras endast frågan om hemvist vid tillämpningen av avtalet. Reglerna i parternas interna lagstiftning får däremot betydelse vid bestämmandet av hemvist enligt avtalet. En förutsättning för att en person ska anses ha hemvist i någon av parterna enligt avtalet är att personen i fråga enligt den interna rätten i en part är skattskyldig där på grund av domicil, bosättning eller annan liknande omständighet. Uttrycket innefattar endast person som är obegränsat skattskyldig, dvs. en person som är skattskyldig för hela sin världsvida inkomst i denna part och inte person som är skattskyldig endast för inkomst som har sin källa i parten i fråga. Den skattskyldighet som avses i avtalet är inte någon formell eller symbolisk skattskyldighet. Skattskyldigheten ska i princip innebära en skyldighet att erlägga skatt

57

enligt de inkomstskattetabeller som normalt tillämpas för personer som Prop. 2008/09:209 är obegränsat skattskyldiga i parten i fråga. I artikel 4.2 regleras dubbel

bosättning, dvs. fall där den skattskyldige enligt svenska regler för beskattning anses obegränsat skattskyldig i Sverige och enligt reglerna för beskattning i Guernsey anses bosatt där. Vid tillämpningen av avtalet ska i sådana fall den skattskyldige anses ha hemvist endast i den part i vilken han har hemvist enligt nämnda avtalsbestämmelse. En person som anses bosatt i såväl Sverige som i Guernsey enligt respektive parts interna lagstiftning men som vid tillämpningen av avtalet anses ha hemvist i Guernsey ska i fråga om de inkomster till vilka Sverige har beskattningsrätten enligt avtalet, vid taxeringen i Sverige beskattas enligt de regler som gäller för i Sverige obegränsat skattskyldiga. Detta medför bl.a. rätt att erhålla grundavdrag och allmänna avdrag.

6.2.3 Avtalets beskattningsregler

Artikel 5 behandlar beskattning av enskild tjänst. Artikel 5.1 innehåller en huvudregel enligt vilken sådan inkomst endast beskattas i den part där inkomsttagaren har hemvist. Detta gäller alltid då arbetet utförs i den part där inkomsttagaren har hemvist eller i en tredje jurisdiktion. Enligt bestämmelsen får emellertid inkomsten beskattas i den part där arbetet har utförts. Undantag från denna senare regel gäller vid viss korttidstjänstgöring under de förutsättningar som anges i artikel 5.2. Om dessa villkor är uppfyllda sker beskattningen endast i den part där inkomsttagaren har hemvist. I artikel 5.3 har intagits särskilda regler om beskattning av arbete ombord på skepp eller luftfartyg i internationell trafik. Inkomst vid anställning ombord får beskattas i den part där företaget som använder skeppet eller luftfartyget har hemvist. Ersättning till person med hemvist i Sverige för arbete ombord på luftfartyg som används i internationell trafik av SAS beskattas endast i Sverige.

Styrelsearvoden och annan liknande ersättning får enligt artikel 6 beskattas i den part där bolaget som betalar arvodet eller ersättningen har hemvist.

Beskattning av inkomster som artister och sportutövare uppbär genom sin verksamhet regleras i artikel 7 . Sådan inkomst får beskattas i den part där verksamheten utövas (artikel 7.1). Enligt artikel 7.2 får inkomsten beskattas i den part där artisten eller sportutövaren utövar verksamheten, även om ersättningen tillfaller en annan person än artisten eller sportutövaren själv (t.ex. arbetsgivare hos vilken artisten eller sportutövaren är anställd).

Inkomst av offentlig tjänst – med undantag för pension – beskattas enligt artikel 8 i regel endast i den part som betalar ut ersättningen (punkt 1 a). Under vissa i artikel 8.1 b) angivna förutsättningar beskattas dock sådan ersättning endast i den part där inkomsttagaren har hemvist. Enligt artikel 8.2 beskattas i vissa fall lön och annan liknande ersättning enligt reglerna i artiklarna 5, 6 och 7.

Artikel 9 innehåller regler för studerande och affärspraktikanter.

58

6.2.4
Metoder för undanröjande av dubbelbeskattning
Prop. 2008/09:209

Bestämmelserna om undanröjande av dubbelbeskattning finns i artikel 10 . Sverige tillämpar enligt artikel 10.2 avräkning av skatt (”credit of tax”) som huvudmetod för att undvika dubbelbeskattning. Detsamma gäller för Guernsey (artikel 10.1). Innebörden av avräkningsmetoden är att en person med hemvist i den ena parten taxeras även där för sådan inkomst som enligt avtalet får beskattas i den andra parten. Den uträknade skatten minskas därefter i princip med den skatt som enligt avtalet har tagits ut i den andra parten. Vid avräkning av skatt på inkomst i Sverige tillämpas bestämmelserna i lagen (1986:468) om avräkning av utländsk skatt.

6.2.5 Särskilda bestämmelser

Förfarandet vid ömsesidig överenskommelse regleras i artikel 11 .

6.2.6 Slutbestämmelser

Artiklarna 12 och 13 innehåller bestämmelser om avtalets ikraftträdande och upphörande. Enligt artikel 12.1 träder avtalet i kraft den trettionde dagen efter den dag då den sista av de skriftliga underrättelser – som parterna ska lämna när de åtgärder vidtagits som krävs enligt respektive parts lagstiftning – har lämnats. Avtalet ska tillämpas på skatt som tas ut för beskattningsår som börjar den 1 januari det år som följer närmast efter det år då avtalet träder i kraft eller senare. Avtalet är emellertid endast tillämpligt under tid då avtalet mellan Sverige och Guernsey om utbyte av upplysningar i skatteärenden undertecknat den 28 oktober 2008 är tillämpligt.

7 Avtalet mellan Sverige och Guernsey för undvikande av dubbelbeskattning av företag som använder skepp eller luftfartyg i internationell trafik

Regeringens förslag: Riksdagen godkänner avtalet mellan Sverige och Guernsey för undvikande av dubbelbeskattning av företag som använder skepp eller luftfartyg i internationell trafik samt antar regeringens förslag till lag om detta avtal.

Remissinstanserna: Remissinstanserna har inte haft något att erinra mot förslaget.

Skälen för regeringens förslag: Syftet med avtalet är att uppnå den på skatteområdet internationellt vedertagna ordningen att inkomst som förvärvas genom användning av skepp eller luftfartyg i internationell

59

trafik endast ska beskattas i den part där företaget som bedriver Prop. 2008/09:209 verksamheten har hemvist.

7.1 Lagförslaget

Avtalet reglerar svensk beskattningsrätt och tillämpning i Sverige kräver därför lagform. I förslaget till lag föreskrivs därför att avtalet ska gälla som lag här i landet (1 §). Avtalet är upprättat på engelska. Den engelska texten samt en svensk översättning framgår av bilagan till lagen.

Vidare regleras i lagen frågan om hur avtalets beskattningsregler ska tillämpas i förhållande till annan skattelag (2 §). Bestämmelsen innebär att beskattning inte kan ske på grund av avtalets regler. Endast om det i annan skattelag föreskrivits en skattskyldighet kan beskattning komma i fråga.

Enligt artikel 4 i avtalet ska parterna underrätta varandra när de åtgärder vidtagits som krävs för att avtalet ska träda i kraft. Avtalet träder i kraft trettio dagar efter den dag då den sista av dessa underrättelser lämnas. Det är således inte möjligt att nu avgöra vid vilken tidpunkt avtalet kommer att träda i kraft. I förslaget till lag har därför föreskrivits att lagen träder i kraft den dag regeringen bestämmer.

7.2 Avtalets innehåll

7.2.1 Avtalets tillämpningsområde

Avtalet är enligt artikel 2 tillämpligt på inkomst som förvärvas genom användning av skepp eller luftfartyg i internationell trafik av ett företag i en part.

7.2.2 Definitioner m.m.

Artikel 1 innehåller definitioner av vissa uttryck som förekommer i avtalet.

Artikel 1.1 f) innehåller regler som avser att fastställa var en person ska anses ha hemvist vid tillämpning av avtalet. För att avtalet ska vara tillämpligt krävs dels att fråga är om en sådan person som avses i artikel

1.1 c), dels att denna person i enlighet med bestämmelserna i artikel 1.1 e) och f) har hemvist i en part. Avtalet är enligt dessa bestämmelser endast tillämpligt i fråga om personer som enligt den interna lagstiftningen i en part är skattskyldig där på grund av domicil, bosättning, plats för företagsledning, bolagsbildning eller annan liknande omständighet. Den skattskyldighet som avses i avtalet är inte någon formell eller symbolisk skattskyldighet. Skattskyldigheten ska i princip innebära en skyldighet att erlägga skatt enligt de inkomstskattetabeller som normalt tillämpas för personer som är obegränsat skattskyldiga i parten i fråga. Artikeln avviker från OECD:s modellavtal på så sätt att den inte innehåller någon motsvarighet till modellavtalets artikel 4.2 och

4.3 om s.k. dubbelt hemvist. Vid fall av dubbelt hemvist kan beskattning

60

därför ske i vardera parten utan avseende på avtalets artikel 2 om Prop. 2008/09:209 begränsning av beskattningsrätten.

I artikel 1.1 h) definieras uttrycket ”inkomst som förvärvas genom användning av skepp eller luftfartyg i internationell trafik”. Med uttrycket avses enligt huvudregeln i artikel 1.1 h) 1) intäkter, bruttoinkomster och vinst som förvärvas genom användning av skepp eller luftfartyg i internationell trafik för transport av passagerare eller gods. Intäkter, bruttoinkomster och vinst som förvärvas genom uthyrning på charterbasis av skepp eller luftfartyg omfattas enligt artikel 1.1 h) 2) av uttrycket om uthyrningen är av underordnad betydelse i förhållande till användningen av skepp eller luftfartyg i internationell trafik. Bestämmelsen omfattar både s.k. time-charter och s.k. bare-boat charter. Intäkter, bruttoinkomster och vinst som förvärvas genom försäljning av biljetter eller motsvarande handlingar samt tillhandahållande av tjänster i samband med sådan användning, antingen för företaget eller för andra företag, omfattas enligt artikel 1.1 h) 3) av uttrycket om försäljningen eller tillhandahållandet har omedelbart samband med eller är av underordnad betydelse i förhållande till användningen av skepp eller luftfartyg i internationell trafik. Intäkter, bruttoinkomster och vinst som förvärvas genom användning, underhåll eller uthyrning av containrar (däri inbegripet släpvagn och annan utrustning för transport av containrar) som används för transport av gods eller varor, omfattas enligt artikel 1.1 h) 4) av uttrycket bara om användningen, underhållet eller uthyrningen har direkt samband med eller är av underordnad betydelse i förhållande till användningen av skepp eller luftfartyg i internationell trafik. Slutligen omfattar uttrycket enligt artikel 1.1 h) 5) ränta på insatta medel som är direkt hänförliga till användningen av skepp eller luftfartyg i internationell trafik. Annan inkomst än ovan nämnda omfattas inte av definitionen och därmed inte heller av artikel 2 om begränsning av beskattningsrätten.

När det gäller tolkning av skatteavtal och då bl.a. den i artikel 1.2 intagna bestämmelsen hänvisas till vad som anförts i propositionen om dubbelbeskattningsavtal mellan de nordiska länderna (prop. 1989/90:33, s. 42 f.). Här ska endast framhållas att tolkningsreglerna i Wienkonventionen om traktaträtten gäller vid tvist mellan parterna, dvs. de avtalsslutande parterna, om avtalets innebörd. När det gäller förhållandet mellan skattskyldiga och parten ska skatteavtalet i princip tolkas som annan svensk lagstiftning, dvs. enligt sin ordalydelse och med stöd av offentliga förarbeten.

7.2.3 Avtalets beskattningsregel

Av artikel 2 följer att beskattningsrätten till inkomst som förvärvas genom användning av skepp eller luftfartyg i internationell trafik uteslutande tillfaller den part där företaget som bedriver verksamheten har hemvist. Bestämmelserna tillämpas även på inkomst som ett företag i en part förvärvar genom deltagande i en pool, ett gemensamt företag eller en internationell driftsorganisation.

61

7.2.4
Särskilda bestämmelser
Prop. 2008/09:209

Förfarandet vid ömsesidig överenskommelse regleras i artikel 3.

7.2.5 Slutbestämmelser

Artiklarna 4 och 5 innehåller bestämmelser om avtalets ikraftträdande och upphörande. Enligt artikel 4.1 träder avtalet i kraft den trettionde dagen efter den dag då den sista av de skriftliga underrättelser – som parterna ska lämna när de åtgärder vidtagits som krävs enligt respektive parts lagstiftning – har lämnats. Avtalet ska tillämpas på skatt som tas ut för beskattningsår som börjar den 1 januari det år som följer närmast efter det år då avtalet träder i kraft eller senare. Avtalet är emellertid endast tillämpligt under tid då avtalet mellan Sverige och Guernsey om utbyte av upplysningar i skatteärenden undertecknat den 28 oktober 2008 är tillämpligt.

8 Konsekvenser för de offentliga finanserna m.m.

Förslagen i denna proposition förväntas inte ge upphov till någon negativ offentligfinansiell effekt. Förslagen kan dock komma att motverka ett framtida skattebortfall genom möjligheten till informationsutbyte med Guernsey.

Inte heller bedöms förslagen ge upphov till några ökade kostnader eller ökad arbetsbörda för Skatteverket eller för de allmänna förvaltningsdomstolarna.

62

Politisk deklaration

Prop. 2008/09:209 Bilaga

(Översättning)

Political Declaration

Politisk deklaration

Today,
the
Governments
of
Konungariket Sveriges regering

Sweden and Guernsey have agreed
och Guernseys regering har i dag

to enter into four agreements
kommit överens om att ingå fyra

aimed
at

strengthening

and
avtal som syftar till att främja och

broadening their current economic
utvidga

sina

nuvarande

and trading relationship.

ekonomiska
och
handelsmässiga

Sweden
and
Guernsey
have
förbindelser.

Sverige

och

Guernsey
har

signed an Agreement on the
undertecknat ett avtal om utbyte

Exchange of Information Relating
av upplysningar
i
skatteärenden.

to Tax Matters. The Agreement
Avtalet utgör ett viktigt led i den

constitutes
an
important

step
globala strävan att skapa ett

forward in the global effort
internationellt
finansiellt
system

towards
an
international
financial
som är fritt från snedvridningar

system that is free of distortions
orsakade av en brist på transparens

created

through
lack

of
och avsaknad av ett effektivt

transparency and lack of effective
informationsutbyte

i
skatte-

exchange of information in tax
ärenden.

matters.

Both
parties

recognise
the
Båda
parter
erkänner varandras

other’s
commitment
to
comply
åtaganden om att följa inter-

with
international
standards
of
nationella
finansiella standarder,

financial

regulation,

and
to
och att delta i internationella an-

participate
in
international
efforts
strängningar

för

att
bekämpa

to
combat
money
laundering,
penningtvätt,

finansiering
av

terrorist
financing
and
financial
terrorism
samt
ekonomiska
och

and other crimes, including fiscal
övriga brott, däri inbegripet skatte-

crime.

brott.

Sweden and Guernsey have also
Sverige och Guernsey har även

signed a Shipping and Air
undertecknat ett avtal för und-

Transport

Agreement;

an
vikande
av
dubbelbeskattning
av

Agreement for the Avoidance of
företag som använder skepp eller

Double
Taxation
on
Individuals;
luftfartyg i internationell trafik, ett

and an Agreement on Mutual
avtal för undvikande av dubbel-

Agreement

Procedures

in
beskattning
av
fysiska
personer

Connection
with
the
Adjustment
och ett avtal om förfarande för

of
Profits
of
Associated
ömsesidig
överenskommelse
vid

Enterprises. The objective of these
justering av inkomst mellan före-

agreements is to eliminate tax
tag i intressegemenskap. Ända-

obstacles to free trade between
målet med dessa avtal är att

Guernsey and Sweden. The two
undanröja

skattehinder
för
fri

former

agreements

prevent
handel
mellan

Guernsey
och

international
double
taxation
by
Sverige.

De
två
förstnämnda

allocating
taxing

rights
between
avtalen
förhindrar
internationell
63

Guernsey and Sweden and the
dubbelbeskattning

genom
att

latter agreement provides for a
fördela
beskattningsrätten mellan

competent authority procedure for
Guernsey och Sverige och det

resolving
double
taxation
cases
sistnämnda avtalet
tillhandahåller

arising in relation to associated
ett
förfarande

för
behörig

enterprises.

myndighetsöverenskommelse
för

att lösa fall av dubbelbeskattning i

fråga om företag i intresse-

Following the entry into force of
gemenskap.

Efter att dessa avtal träder i kraft

these
agreements,
Sweden
and
avser
Sverige
och

Guernsey

Guernsey will continue the dialog
fortsätta
att
undersöka
vilka

to examine what measures could
åtgärder som kan vidtas för att

be adopted to further enhance and
ytterligare
fördjupa
och utvidga

broaden
their
political
and
sina
politiska och
ekonomiska

economic
relationship
including
förbindelser.
Detta

avser
bl.a.

the further alleviation of elements
frågor om lindring av dubbel-

of double taxation, discrimination
beskattning,
diskriminering
och

and other undesired tax barriers
andra oönskade hinder på skatte-

and the further extension of the
området samt om en ytterligare ut-

arrangements

for
information
vidgning
av
systemet
för

exchange.

informationsutbyte.

Sweden welcomes Guernsey as
Sverige
välkomnar

Guernsey

a member of the community of
som en medlem av kretsen av

nations committed to international
jurisdiktioner
som
är
förpliktade

cooperation and full and effective
till
internationellt
samarbete
och

information
exchange
on
tax
fullständigt och effektivt infor-

matters, and wishes to assure the
mationsutbyte i skatteärenden, och

States of Guernsey that Guernsey
vill
försäkra
Guernseys
regering

will be fully and equally treated as
att Guernsey fullt ut kommer att

such by the authorities of Sweden.
bli respekterat av Sverige som en

Sweden
and
Guernsey
look
sådan medlem.

Sverige och Guernsey ser fram

forward to working together to
emot att samarbeta för att utöka

expand their bilateral commercial
sina

ömsesidiga

kommersiella

links and to developing a long
förbindelser och att vidare-

term
political
relationship
based
utveckla
en
långsiktig
politisk

on transparency and cooperation.
relation som baseras på transpa-

rens och samarbete.

Helsinki, 28 October 2008

Helsingfors den 28 oktober 2008

Anders Borg

Anders Borg

Lyndon Trott

Lyndon Trott

Prop. 2008/09:209 Bilaga

64

Finansdepartementet

Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde den 28 maj 2009

Närvarande: statsministern Reinfeldt, ordförande, och statsråden Odell, Ask, Husmark Pehrsson, Leijonborg, Larsson, Torstensson, Carlgren, Hägglund, Borg, Malmström, Sabuni, Billström, Adelsohn Liljeroth, Tolgfors

Föredragande: statsrådet Borg

Regeringen beslutar proposition 2008/09:209 Informationsutbytesavtal och partiella skatteavtal med Guernsey

Prop. 2008/09:209

65