Prop. 2008/09:222

Regeringens proposition 2008/09:222

Informationsutbytesavtal och partiella skatteavtal
Prop.

med Bermuda
2008/09:222

Regeringen överlämnar denna proposition till riksdagen.

Stockholm den 11 juni 2009

Fredrik Reinfeldt

Sten Tolgfors (Finansdepartementet)

Propositionens huvudsakliga innehåll

I propositionen föreslås att riksdagen godkänner avtal mellan Sverige och Bermuda om

- utbyte av upplysningar avseende skatter,

- förfarande för ömsesidig överenskommelse vid justering av inkomst mellan företag i intressegemenskap,

- undvikande av dubbelbeskattning av fysiska personer.

Det föreslås även att riksdagen antar lagar om dessa avtal.

Avtalet om utbyte av upplysningar avseende skatter utgör ett viktigt steg i regeringens strävan att bidra till en internationell finansiell ordning som grundas på transparens och effektivt informationsutbyte i skatteärenden. Avtalet ger möjlighet att utbyta upplysningar avseende skatter och möjlighet för representanter för myndigheter att närvara vid skatteutredning. Avtalet utgör därmed ett viktigt medel för en effektiv skattekontroll.

Avtalet om förfarande för ömsesidig överenskommelse vid justering av inkomst mellan företag i intressegemenskap ger möjlighet till inkomstjustering när villkor som avviker från marknadsmässiga villkor har avtalats mellan företag i intressegemenskap.

Avtalet för undvikande av dubbelbeskattning av fysiska personer rör beskattning av inkomst från enskild och offentlig tjänst, styrelsearvode, pension, inkomst för artister och sportutövare samt för studerande.

Lagarna föreslås träda i kraft den dag regeringen bestämmer.

1

Innehållsförteckning

1
Förslag till riksdagsbeslut .................................................................
4

2
Lagtext
..............................................................................................
5

2.1
Förslag till lag om avtal mellan Sverige och Bermuda

om utbyte av upplysningar avseende skatter......................
5

2.2 Förslag till lag om avtal mellan Sverige och Bermuda om förfarande för ömsesidig överenskommelse vid justering av inkomst mellan företag i intresse-

gemenskap........................................................................
24

2.3 Förslag till lag om avtal mellan Sverige och Bermuda för undvikande av dubbelbeskattning av fysiska

personer
............................................................................
31

3 Ärendet och dess beredning............................................................
43

4 Avtalet mellan Sverige och Bermuda om utbyte av

upplysningar avseende skatter ........................................................
43

4.1
Lagförslaget .....................................................................
44

4.2
Informationsutbytesavtalets innehåll................................
44

4.2.1
Avtalets syfte och tillämpningsområde ...........
45

4.2.2
Definitioner .....................................................
45

4.2.3
Utbyte av upplysningar på begäran.................
46

4.2.4
Utomlands utförda skatteutredningar ..............
48

4.2.5
Möjlighet att avslå en begäran ........................
49

4.2.6
Sekretess..........................................................
49

4.2.7
Rättigheter.......................................................
50

4.2.8
Kostnader ........................................................
51

4.2.9
Inga riktade motåtgärder .................................
51

4.2.10
Förfarandet vid ömsesidig överens-

kommelse ........................................................
51

4.2.11
Slutbestämmelser ............................................
51

5 Avtalet mellan Sverige och Bermuda om förfarande för ömsesidig överenskommelse vid justering av inkomst

mellan företag i intressegemenskap................................................
52

5.1
Lagförslaget .....................................................................
52

5.2
Avtalets innehåll ..............................................................
52

5.2.1
Avtalets tillämpningsområde...........................
52

5.2.2
Definitioner m.m.............................................
53

5.2.3
Avtalets beskattningsregel...............................
53

5.2.4
Förfarandet vid ömsesidig överens-

kommelse ........................................................
53

5.2.5
Slutbestämmelser ............................................
54

6 Avtalet mellan Sverige och Bermuda för undvikande av

dubbelbeskattning av fysiska personer ...........................................
54

6.1
Lagförslaget .....................................................................
54

6.2
Avtalets innehåll ..............................................................
55

6.2.1
Avtalets tillämpningsområde...........................
55

6.2.2
Definitioner m.m.............................................
55

6.2.3
Avtalets beskattningsregler .............................
56

Prop. 2008/09:222

2

6.2.4
Metoder för undanröjande av

dubbelbeskattning...........................................
57

6.2.5
Särskilda bestämmelser ..................................
57

6.2.6
Slutbestämmelser............................................
57

7 Konsekvenser för de offentliga finanserna m.m. ...........................
57

Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde den 11 juni 2009..........
59

Prop. 2008/09:222

3

1 Förslag till riksdagsbeslut

Regeringen föreslår att riksdagen dels godkänner

1. avtalet mellan Sverige och Bermuda (enligt bemyndigande från det Förenade Konungariket Storbritannien och Nordirlands regering) om utbyte av upplysningar avseende skatter (avsnitt 4),

2. avtalet mellan Sverige och Bermuda om förfarande för ömsesidig överenskommelse vid justering av inkomst mellan företag i intressegemenskap (avsnitt 5),

3. avtalet mellan Sverige och Bermuda för undvikande av dubbelbeskattning av fysiska personer (avsnitt 6),

dels antar regeringens förslag till

4. lag om avtal mellan Sverige och Bermuda om utbyte av upplysningar avseende skatter,

5. lag om avtal mellan Sverige och Bermuda om förfarande för ömsesidig överenskommelse vid justering av inkomst mellan företag i intressegemenskap,

6. lag om avtal mellan Sverige och Bermuda för undvikande av dubbelbeskattning av fysiska personer.

Prop. 2008/09:222

4

2
Lagtext
Prop. 2008/09:222

Regeringen har följande förslag till lagtext.

2.1 Förslag till lag om avtal mellan Sverige och Bermuda om utbyte av upplysningar avseende skatter

Härigenom föreskrivs följande.

Det avtal om utbyte av upplysningar avseende skatter som Konungariket Sverige och Bermuda undertecknade den 16 april 2009 ska, tillsammans med det protokoll som är fogat till avtalet och som utgör en del av detta, gälla som lag här i landet. Avtalet är avfattat på engelska och framgår av bilaga till denna lag.

1. Denna lag träder i kraft den dag regeringen bestämmer.

2. Denna lag ska tillämpas för beskattningsår som börjar den 1 januari året efter det år då lagen träder i kraft eller senare eller, om beskattningsår saknas, på skatt som tas ut den 1 januari året efter det år då lagen träder i kraft eller senare. I ärenden som utgör skattebrottsärenden enligt avtalet ska lagen emellertid tillämpas från och med ikraftträdandet, dock tidigast från och med den 1 januari 2010.

5

_ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _

Bilaga (Översättning)

AGREEMENT BETWEEN THE AVTAL MELLAN KONUNGA- KINGDOM OF SWEDEN AND RIKET SVERIGE OCH BER- BERMUDA (AS AUTHORISED MUDA (ENLIGT BEMYNDI- BY THE GOVERNMENT OF GANDE FRÅN DET FÖRENADE THE UNITED KINGDOM OF KONUNGARIKET STORBRI- GREAT BRITAIN AND NOR- TANNIEN OCH NORDIRLANDS THERN IRELAND) ON THE REGERING) OM UTBYTE AV EXCHANGE OF INFORMA- UPPLYSNINGAR AVSEENDE TION WITH RESPECT TO SKATTER

TAXES

_ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _

The Government of Sweden and
Sveriges regering och Bermudas

the
Government
of
Bermuda,
regering,
som
önskar
underlätta

desiring to facilitate the exchange
utbytet av
upplysningar avseende

of information with respect to
skatter,

taxes,

have agreed as follows:
har kommit överens om följande:

Article 1

Artikel 1

Object and scope of the Agreement
Avtalets syfte och tillämpnings-

område

1. The competent authorities of
1. Parternas behöriga myndig-

the Parties shall provide assistance
heter ska biträda varandra med

through exchange
of information
handräckning
genom
utbyte
av

that is relevant to the admini-
upplysningar som är relevanta vid

stration or enforcement of the
tillämpningen eller verkställigheten

domestic laws of the Parties
av parternas
interna
lagstiftning

concerning taxes covered by this
avseende skatter som omfattas av

Agreement. Such information shall
detta avtal.
Sådana
upplysningar

include information that is relevant
ska inbegripa uppgifter som är

to
the determination,
assessment
relevanta för fastställande, taxering

and collection of such taxes, the
och uppbörd av sådana skatter, för

recovery and enforcement of tax
indrivning
och
andra
exekutiva

claims, or the investigation or
åtgärder
beträffande
skatte-

prosecution of
tax
matters.
fordringar eller för utredning eller

Information shall be exchanged in
åtal i skatteärenden. Upplysningar

accordance with the provisions of
ska utbytas i enlighet med

this Agreement and shall be treated
bestämmelserna i detta avtal och

as confidential in the manner
ska hållas hemliga på sätt som

provided in Article 8.

anges i artikel 8.

2. This Agreement shall not
2. Detta avtal ska inte påverka

affect the application in the Parties
tillämpligheten
i parterna
av

of the rules on mutual assistance in
bestämmelserna
om

ömsesidig

criminal matters.

rättslig hjälp i brottmål.

Prop. 2008/09:222

6

Article 2

Artikel 2

Prop. 2008/09:222

Jurisdiction

Jurisdiktion

A requested Party is not
En anmodad part är inte skyldig

obligated
to
provide
information
att lämna upplysningar som varken

which is neither held by its
innehas av dess myndigheter eller

authorities nor in the possession of
innehas eller kan inhämtas av

or obtainable by persons who are
personer inom dess jurisdiktion.

within its territorial jurisdiction.

Article 3

Artikel 3

Taxes covered

Skatter som omfattas av avtalet

1. The existing taxes which are
1. De för närvarande utgående

the subject of this Agreement are
skatterna som omfattas av detta

direct taxes of every kind and
avtal är direkta skatter av varje slag

description imposed in the Parties.
och beskaffenhet som tas ut i

2. This Agreement shall also
parterna.

2. Detta avtal tillämpas även på

apply to any identical or
skatter av samma eller i huvudsak

substantially similar taxes imposed
likartat slag som efter under-

after the date of signature of this
tecknandet av avtalet tas ut vid

Agreement in addition to, or in
sidan av eller i stället för de för

place of, the existing taxes. The
närvarande utgående

skatterna.

competent authorities of the Parties
Parternas
behöriga
myndigheter

shall notify each other of any
ska meddela varandra de väsentliga

substantial changes to the taxation
ändringar
som
gjorts
rörande

and
related information gathering
skattelagstiftningen
och
åtgärder

measures

covered
by
this
för att inhämta upplysningar som

Agreement.

omfattas av detta avtal.

Article 4

Artikel 4

Definitions

Definitioner

1. For the purposes of this
1. Om inte annat anges har vid

Agreement,
unless
otherwise
tillämpningen
av
detta
avtal

defined:

följande
uttryck
nedan
angiven

(a)
“Sweden”
means
the
betydelse:

a) ”Sverige” avser Konungariket

Kingdom of Sweden and, when
Sverige
och

inbegriper,
när

used in a geographical sense,
uttrycket
används
i
geografisk

includes the national territory, the
betydelse,
Sveriges

territorium,

territorial sea of Sweden as well as
Sveriges territorialvatten och andra

other maritime areas over which
havsområden över vilka Sverige, i

Sweden
in
accordance
with
överensstämmelse med folkrättens

international
law
exercises
regler, utövar
suveräna
rättigheter

sovereign rights or jurisdiction;
eller jurisdiktion,

7

(b) “Bermuda” means the Islands
b) ”Bermuda” avser Bermuda-

of Bermuda;
öarna,

(c) “applicant Party” means the
c) ”anmodande part” avser den

Party requesting for or having
part som begär eller har tagit emot

received information from the
upplysningar från den anmodade

requested Party;
parten,

(d)
“collective
investment
fund
d)
”kollektiv
investeringsfond

or scheme” means any pooled
eller kollektivt investeringssystem”

investment vehicle, irrespective of
avser varje åtagande för kollektiva

legal form. The term “public
investeringar oavsett juridisk form.

collective
investment

fund
or
Uttrycket

”publik
kollektiv

scheme”
means

any

collective
investeringsfond
eller
publikt

investment
fund
or
scheme
kollektivt
investeringssystem”
av-

provided the units, shares or other
ser varje kollektiv investeringsfond

interests in the fund or scheme can
eller
kollektivt investeringssystem

be readily purchased, sold or
vars andelar, aktier eller andra

redeemed by the public. Units,
rättigheter fritt kan köpas, säljas

shares or other interests in the fund
eller lösas in av allmänheten.

or scheme can be readily
Andelar, aktier eller andra rättig-

purchased, sold or redeemed “by
heter i fonden eller systemet kan

the public” if the purchase, sale or
fritt köpas, säljas eller lösas in ”av

redemption is not implicitly or
allmänheten”
om
köp, försäljning

explicitly restricted to a limited
eller inlösen inte underförstått eller

group of investors;

uttryckligen
begränsats
till
en

(e) “company” means any body
avgränsad krets av investerare,

e) ”bolag” avser juridisk person

corporate or any entity that is
eller annan som vid beskattningen

treated as a body corporate for tax
behandlas såsom juridisk person,

purposes;

(f) “competent authority” means,
f) ”behörig myndighet” avser i

in the case of Sweden, the Minister
fråga om Sverige, finansministern,

of
Finance,
his

authorised
dennes
befullmäktigade
ombud

representative or
the
authority
eller den myndighet åt vilken

which is designated as a competent
uppdras att vara behörig myndighet

authority for the purposes of this
vid tillämpningen av detta avtal

Agreement and, in the case of
och, i fråga om Bermuda,

Bermuda, the Minister of Finance
finansministern eller dennes befull-

or an authorised representative of
mäktigade ombud,

the Minister;

(g) “Party” means Sweden or
g) ”part” avser Sverige eller

Bermuda as the context requires;
Bermuda beroende på samman-

(h)
“information”
means
any
hanget,

h)
”upplysningar” avser varje

fact, statement or record in any
omständighet,
meddelande
eller

form whatever;

protokoll oavsett form,

(i)
“information

gathering
i) ”åtgärder för att inhämta upp-

measures”
means
laws
and
lysningar” avser
lagstiftning
och

administrative

or

judicial
administrativa åtgärder eller dom-

procedures that enable a Party to
stolsåtgärder vilka möjliggör för en

obtain and provide the requested
part att inhämta och lämna begärda

information;

upplysningar,

Prop. 2008/09:222

8

(j) “national” means:

j) ”medborgare” avser:

(i) any individual possessing the
1) fysisk person som innehar

nationality of a Party, or

medborgarskap i en part, eller

(ii) any legal person or
2) juridisk person eller associa-

association
constituted
in
tion som är bildad enligt gällande

accordance with the laws in force
lagstiftning i en part,

in a Party;

(k)
“person”
includes
an
k)
”person” inbegriper fysisk

individual, a company and any
person, bolag eller annan person-

other body of persons;

sammanslutning,

(l) “principal class of shares”
l) ”viktigaste aktieslag” avser det

means the class or classes of shares
eller de aktieslag som representerar

representing a majority of the
majoriteten av rösterna i och värdet

voting power and value of the
av bolaget,

company;

(m)
“publicly

traded company”
m) ”bolag vars aktier är föremål

means
any
company whose
för allmän omsättning” avser ett

principal class of shares is listed on
bolag
vars viktigaste aktieslag är

a recognised stock exchange noterat på en erkänd aktiebörs provided its listed shares can be under förutsättning att dess

readily purchased or sold by the
noterade aktier fritt kan köpas eller

public. Shares can be purchased or
säljas av allmänheten. Aktier kan

sold “by the public” if the purchase
köpas eller säljas ”av allmänheten”

or sale of shares is not implicitly or
om köp eller försäljning av aktier

explicitly restricted to a limited
inte underförstått eller uttryckligen

group of investors;

begränsats till en avgränsad krets

(n) “recognised stock exchange”
av investerare,

n) ”erkänd
aktiebörs”
avser

means any stock exchange agreed
sådan börs som parternas behöriga

upon by the competent authorities
myndigheter kommit överens om,

of the Parties;

(o) “requested Party” means the
o) ”anmodad part” avser den part

Party
requested
to

provide
som anmodats att lämna upp-

information;

lysningar,

(p) “resident” means:

p) ”person med hemvist” avser:

(i) in the case of Sweden, any
1) i fråga om Sverige, person

person who, under the laws of
som enligt lagstiftningen i Sverige

Sweden, is liable to tax
therein by
är skattskyldig där på grund av

reason of his domicile, residence,
domicil, bosättning, plats för före-

place of management or any other
tagsledning eller annan
liknande

criterion of a similar nature, and
omständighet,
även
inbegripet

also includes the state of Sweden,
svenska staten, dess offentlig-

any governmental body or agency,
rättsliga
organ
eller institutioner,

political

subdivision
or
local
politiska
underavdelningar
eller

authority
thereof;

the
term
lokala
myndigheter;
uttrycket

“resident” does not include any
”person
med
hemvist”
omfattar

person who is liable to tax in
inte person som är skattskyldig i

Sweden in respect only of income
Sverige endast för inkomst som har

from sources in Sweden; and
källa i Sverige, och

(ii) in the case of Bermuda, an
2) i fråga om Bermuda, fysisk

individual
who
is
ordinarily
person som är stadigvarande bosatt

Prop. 2008/09:222

9

resident of Bermuda; and a
(”ordinarily resident”) i Bermuda,

company,
partnership,
trust
or
samt
bolag,
handelsbolag,
trust

association created under the laws
eller association som bildats enligt

of Bermuda;

lagstiftningen i Bermuda,

(q) “serious tax evasion” means
q)
”allvarligt
skatteundandra-

wilfully, with dishonest intent to
gande” avser att med oärligt uppsåt

defraud
the
public
revenue,
bedra det allmänna, undandra sig

evading or attempting to evade any
eller försöka undandra sig en

tax liability where an affirmative
skattskyldighet i fall då en aktiv

act or omission constituting an
handling eller underlåtenhet utgjort

evasion or attempted evasion has
ett
sådant
undandragande
eller

occurred. The tax liability must be
försök till undandragande. Skatt-

of a significant or substantial
skyldigheten
måste
avse
ett

amount, either as an absolute
betydande
belopp,
antingen i

amount or in relation to an annual
absoluta tal eller i förhållande till

tax liability, and the conduct
den
sammanlagda
skattskyldig-

involved must either constitute a
heten under ett år. Förfarandet

systematic effort or pattern of
måste antingen innebära att syste-

activity designed or tending to
matiskt försöka vidtaga eller fak-

conceal pertinent facts from or
tiskt vidtaga åtgärder som syftar

provide inaccurate facts to the tax
till eller tenderar att dölja väsent-

authorities of either Party, or
liga fakta för skattemyndigheten i

constitute falsifying or concealing
endera parten eller att förse denna

identity. The competent authorities
med felaktiga uppgifter eller för-

shall agree on the scope and extent
falskningar eller att försöka dölja

of matters falling within this
någons identitet.
De
behöriga

definition; and

myndigheterna ska komma överens

om
tillämpningsområdet
för
vad

som ska omfattas av denna defini-

tion,

(r) “tax” means any tax to which
r) ”skatt” avser varje skatt som

this Agreement applies.

omfattas av detta avtal.

2. The term “relevant” wherever
2. Termen ”relevant” ska, när det

used in the Agreement with respect
används i avtalet beträffande upp-

to information, shall be interpreted
lysningar, förstås på ett sätt som

in a manner that ensures that
säkerställer att upplysningarna ska

information will be
considered
anses vara relevanta trots att något

relevant
notwithstanding that
a
slutligt ställningstagande för upp-

definite
assessment
of
the
lysningarnas
betydelse
för
en

pertinence of the information to an
pågående utredning kan göras först

ongoing investigation could only
sedan upplysningarna tagits emot.

be made following the receipt of

the information.

3. As regards the application of
3. Då en part tillämpar detta

this Agreement at any time by a
avtal vid någon tidpunkt anses,

Party, any term not defined herein
såvida inte sammanhanget för-

shall, unless the context otherwise
anleder annat, varje uttryck som

requires, have the meaning that it
inte definierats i avtalet ha den

has at that time under the law of
betydelse som uttrycket har vid

that Party, any meaning under the
denna tidpunkt enligt den partens

applicable tax
laws of
that Party
lagstiftning och den betydelse som

Prop. 2008/09:222

10

prevailing over a meaning given to the term under other laws of that Party.

uttrycket har enligt tillämplig Prop. 2008/09:222 skattelagstiftning i denna part äger

företräde framför den betydelse som uttrycket har enligt annan lagstiftning i denna part.

Article 5
Artikel 5

Exchange of information upon request

1. The competent authority of the requested Party shall provide upon request information for the purposes referred to in Article 1. Such information shall be exchanged without regard to whether the conduct being investigated would constitute a crime under the laws of the requested Party if such conduct occurred in the requested Party.

2. If the information in the possession of the competent authority of the requested Party is not sufficient to enable it to comply with the request for information, the requested Party shall use all relevant information gathering measures to provide the applicant Party with the information requested, notwithstanding that the requested Party may not need such information for its own tax purposes.

3. If specifically requested by the competent authority of the applicant Party, the competent authority of the requested Party shall provide information under this Article, to the extent allowable under its domestic laws, in the form of depositions of witnesses and authenticated copies of original records.

4. Each Party shall ensure that its competent authority, for the purposes of this Agreement, has the authority to obtain and provide

Utbyte av upplysningar på begäran

1. Den behöriga myndigheten i den anmodade parten ska på begäran lämna upplysningar för de ändamål som anges i artikel 1. Sådana upplysningar ska utbytas utan avseende på om det handlande som är föremål för utredning skulle ha utgjort ett brott enligt den anmodade partens lagstiftning om ett sådant handlande utförts i den anmodade parten.

2. Om de upplysningar som är tillgängliga för den behöriga myndigheten i den anmodade parten inte räcker till för att tillmötesgå en begäran om upplysningar, ska den anmodade parten – utan hinder av att den anmodade parten kanske inte har behov av upplysningarna för sina egna beskattningsändamål – utnyttja alla relevanta åtgärder för att inhämta upplysningarna till den anmodande parten.

3. Om den behöriga myndigheten i den anmodande parten särskilt begär det, ska den behöriga myndigheten i den anmodade parten – i den utsträckning som detta är tillåtet enligt dess interna lagstiftning – lämna upplysningar enligt denna artikel i form av upptagande av vittnesberättelser och bestyrkta kopior av handlingar.

4. Vardera parten ska säkerställa att dess behöriga myndighet, för tillämpningen av detta avtal, har

befogenhet att på begäran inhämta
11

upon request:

(a) information held by banks, other financial institutions, and any person, including nominees and trustees, acting in an agency or fiduciary capacity;

(b) information regarding the

ownership of companies, partnerships and other persons, including, within the constraints of Article 2, ownership information on all such persons in an ownership chain; in the case of trusts, information on settlors, trustees, beneficiaries and the position in an ownership chain; and in the case of foundations, information on founders, members of the foundation council and beneficiaries and the position in an ownership chain.

5. This Agreement does not create an obligation on the Parties to obtain or provide:

(a) ownership information with respect to publicly traded companies or public collective investment funds or schemes unless such information can be obtained without giving rise to disproportionate difficulties;

(b) information relating to a period more than six years prior to the tax period under consideration;

(c) information unless the applicant Party has pursued all means available in its own Party to obtain the information, except those that would give rise to disproportionate difficulties;

(d) information in the possession of or obtainable by a person other than the taxpayer that does not directly relate to the taxpayer.

6. Where the applicant Party

och lämna:

a) upplysningar som innehas av banker, andra finansiella institutioner och annan person, däri inbegripet ombud och trustförvaltare som agerar i egenskap av representant eller förvaltare,

b) upplysningar om ägarförhållandena i bolag, handelsbolag och andra personer, däri inbegripet – med de begränsningar som följer av artikel 2 – upplysningar om ägarförhållandena avseende alla sådana personer i en ägarkedja; i fråga om truster, upplysningar om stiftare, förvaltare och förmånstagare samt trustens placering i en ägarkedja; i fråga om stiftelser, upplysningar om stiftare, medlemmar i styrelsen och destinatärer samt stiftelsens placering i en ägarkedja.

5. Detta avtal medför inte en skyldighet för parterna att inhämta eller lämna:

a) upplysningar om ägarförhållandena i bolag vars aktier är föremål för allmän omsättning eller i publika kollektiva investeringsfonder eller i publika kollektiva investeringssystem, såvida inte sådana upplysningar kan inhämtas utan att det medför oproportionerligt stora svårigheter,

b) upplysningar som avser tid mer än sex år före det beskattningsår som är föremål för utredning,

c) upplysningar i fall där den anmodande parten inom sitt eget territorium inte har vidtagit alla de åtgärder som står till dess förfogande för att inhämta upplysningarna, såvida inte vidtagandet av sådana åtgärder skulle medföra oproportionerligt stora svårigheter,

d) upplysningar som annan person än den skattskyldige innehar eller kan inhämta och som inte direkt avser den skattskyldige.

6. När den anmodande parten

Prop. 2008/09:222

12

requests
information with
respect
begär upplysningar rörande frågor
Prop. 2008/09:222

to a matter which does not
som inte avser ett allvarligt

constitute serious tax evasion, a
skatteundandragande,

ska
en

senior official of its competent
tjänsteman

vid
dess
behöriga

authority shall certify that the
myndighet intyga att begäran är

request is relevant to, and
relevant
och
nödvändig
för

necessary for, the determination of
fastställandet av den skattskyl-

the tax liability of the taxpayer
diges skattskyldighet enligt lag-

under the laws of the applicant
stiftningen

i
den
anmodande

Party.

parten.

7. If information is requested
7. Om upplysningar begärs som

that relates to a person that is not a
avser en person som varken har

resident, nor a national, in one or
hemvist eller är medborgare i

the other of the Parties, it also
någon av parterna, ska det för den

shall be established to the
behöriga
myndigheten
i
den

satisfaction
of
the
competent
anmodade parten på ett tillfreds-

authority of the requested Party
ställande sätt styrkas att sådana

that such information is necessary
upplysningar är nödvändiga för en

for the proper administration and
korrekt tillämpning och verk-

enforcement of the fiscal laws of
ställighet av
skattelagstiftningen i

the applicant Party.

den anmodande parten.

8. The competent authority of
8. Vid begäran om upplysningar

the applicant Party shall provide
enligt detta avtal ska den behöriga

the following information to the
myndigheten
i
den
anmodande

competent
authority
of
the
parten till den behöriga myndig-

requested Party when making a
heten i den anmodade parten

request for information under this
lämna följande
upplysningar,
för

Agreement
to
demonstrate
the
att visa att de efterfrågade upplys-

relevance
of
the
information
ningarna är relevanta:

sought to the request:

(a) the identity of the taxpayer
a) identiteten på den skatt-

under examination or investiga-
skyldige som är föremål för utred-

tion;

ning eller undersökning,

(b) grounds for believing that
b) skälen för att anta att de

the information requested is held
begärda upplysningarna
innehas

in or is in the possession of or
eller kan inhämtas av person inom

obtainable by a person subject to
den anmodade partens jurisdiktion,

the jurisdiction of the requested

Party;

(c) to the extent known, the
c) såvitt det är känt, namn och

name and address of any person
adress på person som kan antas

believed to be in possession of or
inneha eller kunna inhämta de

able to obtain the information
begärda upplysningarna,

requested;

(d) a statement that the request
d) uppgift om att ansökan är i

conforms to the law and
överensstämmelse med
lagstift-

administrative
practice
of
the
ning och administrativ praxis i den

applicant Party and that the
anmodande parten och att upplys-

information
would
be
obtainable
ningarna skulle kunna inhämtas av

by the applicant Party under its
den anmodande parten enligt sin

laws in
similar
circumstances,
lagstiftning

under

liknande
13

both for its own tax purposes and
omständigheter, både inom ramen

in response to a valid request from
för att bestämma sitt eget skatte-

the requested Party under this
anspråk och för att tillmötesgå en

Agreement;

giltig begäran från den anmodade

(e) a statement that the applicant
parten enligt detta avtal,

e) uppgift om att den an-

Party has pursued all means
modande parten inom sitt eget

available in its own Party to obtain
territorium har vidtagit alla åt-

the information, except those that
gärder som står till dess för-

would give rise to disproportionate
fogande för att inhämta upplys-

difficulties;

ningarna,
utom
sådana
åtgärder

som skulle medföra oproportioner-

ligt stora svårigheter,

and to the fullest extent possible:
samt, så långt som detta är möjligt:

(f) the nature and type of the
f)
de
begärda
upplysningarnas

information requested, including a
närmare beskaffenhet, däri inbe-

description
of
the
specific
gripet en beskrivning av vilka

evidence,
information
or
other
bevis,
informationer
eller
annat

assistance sought and the form, if
bistånd som efterfrågas och, om

practicable, in which the applicant
det är möjligt, i vilken form som

Party prefers to receive the
den anmodande parten föredrar att

information;

få upplysningarna,

(g) the tax purposes for which
g)
de
beskattningsändamål för

the information is sought and why
vilka
de
begärda upplysningarna

it is relevant to the determination
efterfrågas och varför de är rele-

of the tax liability of a taxpayer
vanta för att avgöra en skatt-

under the laws of the applicant
skyldigs
skattskyldighet

enligt

Party;

lagstiftningen
i
den
anmodande

(h)
information that
such
parten,

h)

uppgift
om
att
den

taxpayer is a resident in, or
skattskyldige har hemvist eller är

national of one of the Parties, or
medborgare i någon av parterna

that it is necessary for the
eller att det är nödvändigt för att

determination of the tax liability of
avgöra en skattskyldigs skatt-

a taxpayer under the laws of the
skyldighet enligt
lagstiftningen i

applicant Party;

den anmodande parten,

(i) the period of time with
i) den tidsperiod för vilken

respect to which the information is
upplysningarna

behövs
för

required for the tax purposes.

beskattningen.

9. The competent authority of
9. Den behöriga myndigheten i

the requested Party shall forward
den anmodade parten ska snarast

the requested
information as
möjligt lämna de begärda upplys-

promptly as possible to the
ningarna
till
den
anmodande

applicant Party. To ensure a
parten. För att tillgodose ett

prompt
response,
the
competent
skyndsamt svar ska den anmodade

authority of the requested Party
parten:

shall:

(a) confirm receipt of a request
a) till den behöriga myndigheten

in writing to the competent
i den anmodande parten skriftligen

authority
of
the
applicant
Party
bekräfta
mottagandet
av
begäran

Prop. 2008/09:222

14

and shall notify the competent
och inom
60
dagar

efter
Prop. 2008/09:222

authority of the applicant Party of
mottagandet
underrätta

den

deficiencies in the request, if any,
behöriga
myndigheten

i
den

within 60 days of the receipt of the
anmodande parten
om

eventuella

request; and

brister i begäran, och

(b) if the competent authority of
b) om den behöriga myndig-

the requested Party has been
heten i den anmodade parten inte

unable to obtain and provide the
har kunnat inhämta och lämna de

information within 90 days of
begärda
upplysningarna

inom

receipt of the request, including if
90 dagar från det att begäran togs

it
encounters
obstacles
in
emot, däri inbegripet om det

furnishing the information or it
föreligger förhinder att tillhanda-

refuses to furnish the information,
hålla upplysningarna eller om den

it shall immediately inform the
vägrar att tillhandahålla upplys-

applicant
Party,
explaining
the
ningarna,
ska
den
omedelbart

reason for its inability, the nature
underrätta den
anmodande
parten

of the obstacles or the reasons for
om detta och ange skälen till att

its refusal.

den inte kunnat inhämta och

tillhandahålla

upplysningarna,

vilka hinder som föreligger eller

skälen för dess vägran.

Article 6

Artikel 6

Tax examinations abroad

Utomlands
utförda

skatte-

utredningar

1. The requested Party may
1. Den anmodade parten kan – i

allow, to the extent permitted
den utsträckning som detta är

under
its
domestic
law,
tillåtet enligt dess interna lagstift-

representatives of
the
competent
ning – tillåta representanter för

authority of the applicant Party to
den behöriga myndigheten i den

enter the territory of the requested
anmodande parten att närvara i

Party to interview individuals and
den anmodade parten för att höra

examine records with the written
fysiska
personer
och

granska

consent of the persons concerned.
handlingar efter skriftligt med-

The competent authority of the
givande av de berörda personerna.

applicant Party shall notify the
Den behöriga myndigheten i den

competent
authority
of
the
anmodande parten
ska
underrätta

requested Party of the time and
den behöriga myndigheten i den

place of the meeting with the
anmodade parten om tid och plats

individuals concerned.

för mötet med berörda fysiska

2. At the request of the
personer.

2. På begäran av den behöriga

competent
authority
of
the
myndigheten
i
den
anmodande

applicant
Party,
the
competent
parten får den behöriga myndig-

authority of the requested Party
heten i den anmodade parten låta

may allow representatives of the
representanter
för
den
behöriga

competent
authority
of
the
myndigheten
i
den
anmodande

applicant Party to be present at the
parten till den del detta anses

appropriate
part
of
a
tax
lämpligt
närvara
vid skatteutred-
15

examination
in
the
requested
ning i den anmodade parten.

Party.

3. If the request referred to in
3. Bifalls en begäran enligt

paragraph 2 is acceded to,
the
punkt 2 ska den behöriga myn-

competent

authority
of
the
digheten i den anmodade parten

requested
Party
conducting
the
som
utför

utredningen
snarast

examination shall, as soon as
möjligt
underrätta
den
behöriga

possible,
notify
the
competent
myndigheten
i
den
anmodande

authority of the applicant Party
parten om tid och plats för

about the time and place of the
utredningen,
om den
myndighet

examination,
the
authority
or
eller person som bemyndigats att

official designated to carry out the
utföra utredningen samt om de

examination
and
the
procedures
förfaranden och villkor som den

and conditions required by the
anmodade
parten
fastställt
för

requested Party for the conduct of
utförandet
av
utredningen.
Alla

the
examination.
All
decisions
beslut
beträffande
utförandet
av

with respect to the conduct of the
utredningen ska fattas av den

tax examination shall be made by
anmodade

parten

som
utför

the requested Party conducting the
utredningen.

examination.

Article 7

Artikel 7

Possibility of declining a request
Möjlighet att avslå en begäran

1. The competent authority of
1. Den behöriga myndigheten i

the requested Party may decline to
den anmodade parten får avslå en

assist where:

begäran när:

(a) the request is not made in
a) begäran inte har gjorts i

conformity with this Agreement;
överensstämmelse med detta avtal,

(b) the disclosure of the
b) lämnandet av de begärda

information
requested
would
be
upplysningarna
skulle
strida
mot

contrary to public policy;

allmänna hänsyn,

(c) the applicant Party would not
c) den anmodande parten inte

be able to obtain the information
kan inhämta upplysningarna

(i) under its own laws for
1) enligt sin lagstiftning av-

purposes
of
administration
or
seende

tillämpning

eller

enforcement of its own tax laws or
verkställighet av sin skattelagstift-

(ii) in response to a valid request
ning, eller

2) som svar på en giltig begäran

from the requested Party under
enligt detta avtal från den

this Agreement.

anmodade parten.

2. The provisions of this
2. Bestämmelserna i detta avtal

Agreement shall not impose on a
ska inte medföra skyldighet för en

Party the obligation to supply
part att lämna upplysningar som

information which would disclose
skulle röja handels, affärs, industri

any
trade,
business,
industrial,
eller yrkeshemlighet eller kom-

commercial or professional secret
mersiell
hemlighet

eller
i

or trade process. Notwithstanding
näringsverksamhet
nyttjat
för-

the foregoing, information of the
faringssätt. Utan hinder av detta,

type referred to in paragraph 4 of
ska
upplysningar
som
avses
i

Prop. 2008/09:222

16

Article 5 shall not be treated as
artikel 5 punkt 4 inte behandlas
Prop. 2008/09:222

such a secret or trade process
som en sådan hemlighet eller

merely because it meets the
sådant
förfaringssätt
endast
på

criteria in that paragraph.

grund av att de uppfyller villkoren

3. The provisions of this
i nämnda punkt.

3. Bestämmelserna i detta avtal

Agreement shall not impose on a
ska inte medföra skyldighet för en

Party the obligation to obtain or
part att inhämta eller lämna

provide information which would
upplysningar
som skulle
röja

reveal
confidential
communica-
hemlig kommunikation mellan en

tions between a client and an
klient och dennes advokat eller

attorney,
solicitor
or
other
annat juridiskt ombud, när sådan

admitted
legal

representative
kommunikation:

where such communications:

(a) are communications between
a) utgör kommunikation mellan

a professional legal adviser and a
en yrkesmässig juridisk rådgivare

client made in connection with the
och dennes klient i samband med

giving of legal advice to the client;
juridisk rådgivning,

(b) are communications between
b) utgör kommunikation mellan

a professional legal adviser and a
en yrkesmässig juridisk rådgivare

client,
professional
legal
adviser
och dennes klient, mellan en

acting for the client and another
yrkesmässig
juridisk
rådgivare

person, or the client and another
som agerar som ombud för en

person made in connection with or
klients räkning och annan person

in
contemplation
of
legal
eller mellan klient och annan

proceedings and for the purposes
person i samband med ett

of such proceedings; and

pågående eller förestående rättsligt

förfarande och som avser detta

(c) include items enclosed with
förfarande, samt

c) innehåller
upplysningar
som

or

referred
to
in
such
bifogats eller hänvisats till i sådan

communications and made:

kommunikation och som sker

(i) in connection with the giving
1) i samband med juridisk

of legal advice; or

rådgivning, eller

(ii) in connection with or in
2) i samband med ett pågående

contemplation

of
legal
eller förestående rättsligt för-

proceedings and for the purposes
farande och som avser detta

of such proceedings, when the
förfarande, när dessa upplysningar

items are in the possession of a
innehas av en person som har rätt

person who is entitled to
att inneha dem.

possession of them.

4. A request for information
4. En begäran om upplysningar

shall not be refused on the ground
ska inte avslås på grund av att den

that the tax claim giving rise to the
skattefordran

som
föranleder

request is disputed.

begäran har bestridits.

5. The requested Party may
5. Den anmodade parten får

decline a request for information if
avslå en begäran om upplysningar

the information is requested by the
om den anmodande parten har

applicant Party to administer or
begärt upplysningarna för tillämp-

enforce a provision of the tax law
ning
eller
verkställighet
av

of
the
applicant
Party,
or any
bestämmelse
i
den
anmodande
17

requirement connected
therewith,
partens
skattelagstiftning,
eller

which
discriminates
against a
därmed
sammanhängande
krav,

national of the requested Party as
som
under
samma
förhållanden

compared with a national of the
diskriminerar en medborgare i den

applicant Party in the same
anmodade parten i förhållande till

circumstances.

en medborgare i den anmodande

parten.

Article 8

Artikel 8

Confidentiality

Sekretess

Any information received by a
Upplysningar som tas emot av

Party under this Agreement shall
en part med stöd av detta avtal ska

be treated as confidential and may
hållas hemliga och får endast

be disclosed only to persons or
yppas för personer och myndig-

authorities
(including
courts
and
heter
(däri
inbegripet
domstolar

administrative
bodies)
in
the
och förvaltningsorgan)
inom den

jurisdiction of the Party concerned
partens jurisdiktion som fastställer,

with the assessment or collection
uppbär eller driver in de skatter

of, the enforcement or prosecution
som omfattas av avtalet eller

in respect of, or the determination
handlägger åtal eller överklagande

of appeals in relation to, the taxes
i fråga om dessa skatter, samt för

covered by this Agreement, and to
personer som har till uppgift att

persons

concerned
with
the
handha frågor om yppande och

regulation of disclosure and use of
användning
av

upplysningar.

information.
Such
persons
or
Dessa personer eller myndigheter

authorities
shall
use

such
får använda
sådana
upplysningar

information
only

for

such
endast för sådana syften. De får

purposes. They may disclose the
yppa upplysningarna vid offentlig

information
in
public
court
domstolsförhandling eller i dom-

proceedings
or
in

judicial
stolsavgöranden.
Upplysningarna

decisions.
The information
may
får inte yppas för annan person,

not be disclosed to any other
institution eller myndighet eller för

person or entity or authority or any
annan jurisdiktion utan uttryckligt

other
jurisdiction
without
the
skriftligt
medgivande
av
den

express written consent of the
behöriga
myndigheten i
den

competent
authority
of
the
anmodade parten.

requested Party.

Article 9

Artikel 9

Safeguards

Rättigheter

The
rights
and
safeguards
De
rättigheter
som
tillkommer

secured to persons by the laws or
personer
enligt
den
anmodade

administrative
practices
of
the
partens lagstiftning eller admini-

requested Party remain applicable.
strativa praxis förblir
tillämpliga.

The rights and safeguards may not
Dessa rättigheter får dock inte

be applied by the requested Party
tillämpas av den anmodade parten

in a manner that unduly prevents
på ett sätt som otillbörligt hindrar

Prop. 2008/09:222

18

or delays effective exchange of information.

eller försenar ett effektivt utbyte Prop. 2008/09:222 av upplysningar.

Article 10
Artikel 10

Costs
Kostnader

Incidence of costs incurred in providing assistance (including reasonable costs of third parties and external advisors in connection with litigation or otherwise) shall be agreed by the competent authorities of the Parties.

Fördelningen av uppkomna kostnader för handräckning (däri inbegripet skäliga kostnader för tredje part och utomstående rådgivare i samband med rättsprocess eller för annat ändamål) ska parternas behöriga myndigheter komma överens om.

Article 11

No prejudicial or restrictive measures

1. In the event that a Party has reason to believe that the other Party has introduced prejudicial or restrictive measures based on harmful tax practices to residents or nationals of the other Party, both Parties shall immediately initiate competent authority proceedings to resolve the matter.

2. A prejudicial or restrictive measure based on harmful tax practices means a measure applied by one Party to residents or nationals of either Party on the basis that the other Party does not engage in effective exchange of information or because it lacks transparency in the operation of its laws, regulations or administrative practices, or on the basis of no or nominal taxes and one of the preceding criteria.

3. Without limiting the generality of the term “prejudicial

Artikel 11

Inga riktade motåtgärder

1. Om en part har anledning att anta att den andra parten infört riktade motåtgärder som avser att motverka skadlig skattekonkurrens och som riktar sig emot personer med hemvist eller medborgarskap

i den andra parten, ska parterna omedelbart inleda förhandlingar för att lösa frågan.

2. En riktad motåtgärd som avser att motverka skadlig skattekonkurrens åsyftar en åtgärd som tillämpas av en part och som riktar sig mot personer med hemvist eller medborgarskap i en av parterna och som motiveras med att den andra parten inte medverkar till ett effektivt utbyte av information eller att denna part brister i transparens när det gäller dess lagstiftning, föreskrifter eller administrativa praxis. Detsamma gäller om denna andra part inte tar ut någon skatt eller om bara en symbolisk skatt tas ut och detta sker samtidigt som något av de kriterier som nämns ovan föreligger.

3. Utan att begränsa den gene-

rella innebörden av uttrycket
19

or restrictive measures” it includes
”riktade
motåtgärder”
inbegriper

the denial of a deduction, credit or
uttrycket att vägra avdrag, av-

exemption, the imposition of a tax,
räkning,
skattereduktion
eller

charge or levy, or special reporting
skattebefrielse, att ta ut skatt,

requirements. Such
measures
avgift eller annan pålaga eller att

include any measure which relate,
ställa särskilda krav på dokumen-

directly or indirectly, to taxation
tationsskyldighet. Sådana åtgärder

matters. However, they do not
inbegriper varje åtgärd som direkt

include
any
generally
applicable
eller indirekt påverkar beskatt-

measure, applied by either Party
ningen. De inbegriper
emellertid

against, amongst others, members
inte allmänna
åtgärder
som

of the OECD generally.

tillämpas generellt av en part i

förhållande
till bland
annat

medlemsstater i OECD.

Article 12

Artikel 12

Mutual agreement procedure

Förfarandet

vid
ömsesidig

överenskommelse

1. The competent authorities of
1. Parternas behöriga myndig-

the Parties shall jointly endeavour
heter ska gemensamt söka avgöra

to resolve any difficulties or
sådana svårigheter och tvivelsmål

doubts
arising
as
to
the
som uppkommer i fråga om

interpretation or application of this
tolkningen och
tillämpningen av

Agreement.

detta avtal.

2. In addition to the endeavours
2. Utöver vad som framgår av

referred to in paragraph 1, the
punkt 1, får parternas behöriga

competent
authorities
of
the
myndigheter
ömsesidigt komma

Parties
may
mutually
determine
överens
om

förfarandena
för

the procedures to be used under
tillämpningen av artiklarna 5 och

Articles 5 and 6.

6.

3. The competent authorities of
3. Vid tillämpningen av denna

the Parties may communicate with
artikel
kan
parternas
behöriga

each other directly for the
myndigheter träda i direkt för-

purposes of this Article.

bindelse med varandra.

Article 13

Artikel 13

Entry into force

Ikraftträdande

1. Each of the Parties shall
1. Vardera parten ska skriftligen

notify the other in writing of the
underrätta den andra parten när de

completion
of
the
procedures
åtgärder vidtagits enligt respektive

required by its law for the entry
parts lagstiftning som krävs för att

into force of this Agreement.

detta avtal ska träda i kraft.

2. The Agreement shall enter
2. Avtalet träder i kraft den

into force on the thirtieth day after
trettionde dagen efter den dag då

the receipt of the later of these
den sista av dessa underrättelser

notifications
and
shall
thereupon
tas emot och tillämpas

have effect

Prop. 2008/09:222

20

(a) for criminal tax matters,
a)
i
skattebrottsärenden,
från Prop. 2008/09:222

from the date of entry into force;
dagen
för
ikraftträdandet,
dock

however, no earlier than January
inte tidigare än den 1 januari 2010,

1st, 2010;

(b) for all other matters covered
b) i alla andra ärenden som

in Article 1, on taxable periods
omfattas av artikel 1, för

beginning on or after the first day
beskattningsår
som
börjar
den

of January of the year next
1 januari det år som närmast följer

following the date on which the
efter dagen för ikraftträdandet av

Agreement enters into force, or
avtalet eller senare, eller då något

where there is no taxable period,
beskattningsår
inte föreligger, för

for all charges to tax arising on or
skatteanspråk
som
uppkommer

after the first day of January of the
den 1 januari det år som närmast

year next following the date on
följer efter dagen för ikraft-

which the Agreement enters into
trädandet av avtalet eller senare,

force, however, no earlier than
dock inte tidigare än den 1 januari

January 1st, 2010.

2010.

Article 14

Artikel 14

Termination

Upphörande

1. This Agreement shall remain
1. Detta avtal förblir i kraft till

in force until terminated by a
dess det sägs upp av en part.

Party. Either Party may terminate
Vardera parten kan säga upp

the Agreement, through diplomatic
avtalet genom att på diplomatisk

channels, by giving written notice
väg lämna
skriftlig
underrättelse

of termination to the other Party.
härom till den andra parten. I

In such case, the Agreement shall
händelse
av
sådan
uppsägning

cease to have effect on the first
upphör avtalet att gälla den första

day of the month following the
dagen i den månad som följer

end of the period of six months
närmast efter utgången av den

after the date of receipt of notice
sexmånadersperiod
som
följer

of termination by the other Party.
efter den dag då underrättelsen om

uppsägning togs emot av den

2. In the event of termination,
andra parten.

2. I händelse av uppsägning ska

both Parties shall remain bound by
båda parterna vara fortsatt bundna

the provisions of Article 8 with
av bestämmelserna i artikel 8 i

respect
to any
information
fråga om upplysningar som er-

obtained under the Agreement.

hållits med stöd av avtalet.

In
witness
whereof
the
Till

bekräftelse
härav
har

undersigned being duly authorised
undertecknade,
därtill vederbör-

thereto
have
signed
the
ligen
bemyndigade,
undertecknat

Agreement.

detta avtal.

Done at Washington this 16 th day of April 2009, in duplicate in the English language.

Som skedde i Washington, den 16 april 2009 i två exemplar på engelska språket.

21

For the Government of the
För
Konungariket
Sveriges
Prop. 2008/09:222

Kingdom of Sweden
regering

Jonas Hafström
Jonas Hafström

For the Government of Bermuda
För Bermudas regering

Paula Ann Cox
Paula Ann Cox

Protocol
Protokoll

PROTOCOL TO THE AGREE- MENT BETWEEN THE KING- DOM OF SWEDEN AND BERMUDA (AS AUTHORISED BY THE UNITED KINGDOM OF GREAT BRITAIN AND NORTHERN IRELAND) ON THE EXCHANGE OF INFOR- MATION WITH RESPECT TO TAXES

At the moment of signing the Agreement on the exchange of information with respect to taxes between the Kingdom of Sweden and Bermuda, the Parties have agreed that the following provisions shall form an integral part of the Agreement:

PROTOKOLL TILL AVTALET MELLAN KONUNGARIKET SVERIGE OCH BERMUDA (ENLIGT BEMYNDIGANDE

FRÅN DET FÖRENADE KONUNGARIKET STORBRI- TANNIEN OCH NORDIRLAND) OM UTBYTE AV UPPLYS- NINGAR AVSEENDE SKAT- TER

Vid undertecknandet av avtalet om utbyte av upplysningar avseende skatter mellan Konungariket Sverige och Bermuda, har parterna kommit överens om att följande bestämmelser ska utgöra en integrerande del av avtalet:

I. General provision
I. Allmänt

The Government of Bermuda will take the measures necessary to repeal any provision of its domestic legislation that requires that information is physically present for the purposes of fulfilling the Agreement. The Government of Sweden in turn will pursue all means available in its own territory to obtain the information, except those that would give rise to disproportionate difficulties.

Bermudas regering ska vidta nödvändiga åtgärder för att upphäva varje bestämmelse i sin inhemska lagstiftning som kräver att upplysningar måste finnas fysiskt tillgängliga i syfte att uppfylla avtalet. Sveriges regering ska å sin sida med alla tillgängliga medel söka inhämta upplysningar inom sitt eget territorium, förutom sådana som skulle medföra oproportionerliga svårigheter.

22

Prop. 2008/09:222

II. Ad Article 5
II. Till artikel 5

In respect of paragraphs 6, 7 and 8 (h) of Article 5, the term “necessary” shall not be interpreted to restrict the general objectives as set out in Article 1. Certification by a senior official shall be sufficient to meet the requirements of those provisions.

In witness whereof the undersigned being duly authorised thereto have signed this Protocol.

Done at Washington this 16 th day of April 2009, in duplicate in the English language.

Beträffande artikel 5 punkterna 6, 7 och 8 h), ska termen ”nödvändig” inte tolkas så att de övergripande syftena som anges i artikel 1 begränsas. Bekräftelse av en tjänsteman är tillräcklig för att villkoren ska anses uppfyllda i nämnda punkter.

Till bekräftelse härav har undertecknade, därtill vederbörligen bemyndigade, undertecknat detta protokoll.

Som skedde i Washington den 16 april 2009 i två exemplar på engelska språket.

For the Government of the
För
Konungariket
Sveriges

Kingdom of Sweden
regering

Jonas Hafström
Jonas Hafström

For the Government of Bermuda
För Bermudas regering

Paula Ann Cox
Paula Ann Cox

23

2.2 Förslag till lag om avtal mellan Sverige och Bermuda Prop. 2008/09:222 om förfarande för ömsesidig överenskommelse vid

justering av inkomst mellan företag i intressegemenskap

Härigenom föreskrivs följande.

1 § Det avtal mellan Konungariket Sverige och Bermuda om förfarande för ömsesidig överenskommelse vid justering av inkomst mellan företag i intressegemenskap som undertecknades den 16 april 2009 ska gälla som lag här i landet. Avtalet är avfattat på engelska och framgår av bilaga till denna lag.

2 § Avtalets beskattningsregler ska tillämpas endast till den del dessa medför inskränkning av den skattskyldighet i Sverige som annars skulle föreligga.

1. Denna lag träder i kraft den dag regeringen bestämmer.

2. Denna lag ska tillämpas

a) i fråga om källskatter, på belopp som betalas eller tillgodoförs den 1 januari det år som närmast följer efter den dag då lagen träder i kraft eller senare, och

b) i fråga om andra skatter på inkomst, på skatter som tas ut för beskattningsår som börjar den 1 januari det år som närmast följer efter den dag då lagen träder i kraft eller senare.

24

Definitions

Bilaga Prop. 2008/09:222 (Översättning)

AGREEMENT BETWEEN THE AVTAL MELLAN KONUNGA- KINGDOM OF SWEDEN AND RIKET SVERIGE OCH BER- BERMUDA ON THE ACCESS MUDA OM FÖRFARANDE FÖR TO MUTUAL AGREEMENT ÖMSESIDIG ÖVERENSKOM- PROCEDURES IN CONNEC- MELSE VID JUSTERING AV TION WITH THE ADJUST- INKOMST MELLAN FÖRETAG MENT OF PROFITS OF I INTRESSEGEMENSKAP ASSOCIATED ENTERPRISES

The
Government

of
the
Konungariket Sveriges regering

Kingdom of Sweden and the
och
Bermudas
regering,
som

Government of Bermuda, desiring
önskar ingå ett avtal om förfarande

to conclude an Agreement on the
för
ömsesidig överenskommelse

access
to
mutual
agreement
vid justering av inkomst mellan

procedures in connection with the
företag i
intressegemenskap,
har

adjustment of profits of associated
kommit överens om följande:

enterprises,
have
agreed
as

follows:

Article 1

Artikel 1

Taxes covered

Skatter som omfattas av avtalet

The taxes to which this
De skatter på vilka detta avtal

Agreement shall apply are:

tillämpas är:

(a) in Bermuda:

a) i Bermuda:

(i) any tax imposed by Bermuda
1) varje skatt som tas ut i

which is substantially similar to
Bermuda och som är av i huvud-

the existing taxes of Sweden to
sak likartat slag som de för

which this Agreement applies, but
närvarande utgående
skatterna i

does not include payroll tax

Sverige på vilka detta avtal

tillämpas, men som inte inbegriper

(hereinafter
referred
to
as
skatt på löneutbetalningar

(i det följande benämnda ”skatt i

“Bermudian tax”);

Bermuda”),

(b) in Sweden:

b) i Sverige:

(i) the national income tax (den
1)
den
statliga
inkomstskatten,

statliga inkomstskatten); and

och

(ii) the municipal income tax
2) den kommunala inkomst-

(den kommunala inkomstskatten)
skatten

(hereinafter
referred
to
as
(i
det
följande
benämnda

“Swedish tax”).

”svensk skatt”).

Article 2

Artikel 2

Definitioner

1. For the purposes of this
1. Om inte sammanhanget föran-
25

Agreement, unless the context otherwise requires:

(a) the term “Party” means Bermuda or Sweden as the context requires; the term “Parties” means Bermuda and Sweden;

(b) the term “Sweden” means the Kingdom of Sweden and, when used in a geographical sense, includes the national territory, the territorial sea of Sweden as well as other maritime areas over which Sweden in accordance with international law exercises sovereign rights or jurisdiction;

(c) the term “Bermuda” means the Islands of Bermuda;

(d) the term “resident of a Party” means

(i) in Sweden, any person, who under the law of Sweden is liable to tax therein by reason of his domicile, residence, place of management, place of incorporation or any other criterion of a similar nature; this term, however, does not include a person who is liable to tax in Sweden in respect only of income from sources in Sweden;

(ii) in Bermuda, an individual ordinarily resident in Bermuda, and a company, partnership or other entity created under the laws of Bermuda; provided that an entity created under the laws of Bermuda shall not be deemed to be resident in Bermuda unless its effective management is carried on in Bermuda;

(e) the term “enterprise” applies to the carrying on of any business;

(f) the term “enterprise of a Party” means an enterprise carried on by a resident of a Party;

(g) the term “competent authority” means

(i) in the case of Bermuda, the Minister of Finance, or an

leder annat, har vid tillämpningen av detta avtal följande uttryck nedan angiven betydelse:

a) ”part” avser Bermuda eller Sverige, beroende på sammanhanget; ”parterna” avser Bermuda och Sverige,

b) ”Sverige” avser Konungariket Sverige och inbegriper, när uttrycket används i geografisk betydelse, Sveriges territorium, Sveriges territorialvatten och andra havsområden över vilka Sverige, i överensstämmelse med folkrättens regler, utövar suveräna rättigheter eller jurisdiktion,

c) ”Bermuda” avser Bermudaöarna,

d) ”person med hemvist i en part” avser

1) i Sverige, person som enligt lagstiftningen i Sverige är skattskyldig där på grund av domicil, bosättning, plats för företagsledning, plats för bildande eller annan liknande omständighet. Detta uttryck inbegriper emellertid inte person som är skattskyldig i Sverige endast för inkomst som har källa i Sverige,

2) i Bermuda, fysisk person som enligt lagstiftningen i Bermuda är

stadigvarande bosatt där (”ordinarily resident”) och bolag, handelsbolag eller annat subjekt som är bildat enligt lagstiftningen i Bermuda. Ett subjekt som är bildat enligt lagstiftningen i Bermuda anses inte ha hemvist i Bermuda om inte dess verkliga ledning utövas i Bermuda,

e) ”företag” avser bedrivandet av varje form av rörelse,

f) ”företag i en part” avser företag som bedrivs av en person med hemvist i en part,

g) ”behörig myndighet” avser

1) i fråga om Bermuda, finansministern eller dennes befull-

Prop. 2008/09:222

26

authorised representative;

(ii) in the case of Sweden, the Minister of Finance, or an authorised representative or the authority which is designated as a competent authority for the purposes of this Agreement.

2. As regards the application of this Agreement at any time by a Party, any term not defined therein shall, unless the context otherwise requires, have the meaning that it has at that time under the law of that Party for the purposes of the taxes to which the Agreement applies, any meaning under the applicable tax laws of that Party prevailing over a meaning given to the term under other laws of that Party.

mäktigade ombud,
Prop. 2008/09:222

2) i fråga om Sverige, finansministern, dennes befullmäktigade ombud eller den myndighet åt vilken uppdras att vara behörig myndighet vid tillämpningen av detta avtal.

2. Då en part tillämpar avtalet vid någon tidpunkt anses, såvida inte sammanhanget föranleder annat, varje uttryck som inte definierats i avtalet ha den betydelse som uttrycket har vid denna tidpunkt enligt den partens lagstiftning i fråga om sådana skatter på vilka avtalet tillämpas och den betydelse som uttrycket har enligt tillämplig skattelagstiftning i denna part äger företräde framför den betydelse uttrycket har enligt annan lagstiftning i denna part.

Article 3

Principles applying to the adjustment of profits of associated enterprises

Where:

(a) an enterprise of a Party participates directly or indirectly in the management, control or capital of an enterprise of the other Party, or

(b) the same persons participate directly or indirectly in the management, control or capital of an enterprise of a Party and an enterprise of the other Party,

and in either case conditions are made or imposed between the two enterprises in their commercial or financial relations which differ from those which would be made between independent enterprises, then any profits which would, but for those conditions, have accrued to one of the enterprises, but, by reason of those conditions, have

Artikel 3

Principer för justering av inkomst mellan företag i intressegemenskap

I fall då:

(a) ett företag i en part direkt eller indirekt deltar i ledningen eller kontrollen av ett företag i den andra parten eller äger del i detta företags kapital, eller

(b) samma personer direkt eller indirekt deltar i ledningen eller kontrollen av såväl ett företag i en part som ett företag i den andra parten eller äger del i båda dessa företags kapital, iakttas följande.

Om mellan företagen i fråga om handelsförbindelser eller finansiella förbindelser avtalas eller föreskrivs villkor, som avviker från vad som skulle ha avtalats mellan av varandra oberoende företag, får all inkomst, som utan sådana villkor skulle ha tillkommit

det ena företaget men som på

grund av villkoren i fråga inte
27

not so accrued, may be included in
tillkommit detta företag, inräknas i

the profits of that enterprise and
detta företags inkomst och be-

taxed accordingly.
skattas i överensstämmelse där-

med.

Article 4
Artikel 4

Prop. 2008/09:222

Mutual agreement procedures

1. Where an enterprise considers that, in any case to which this Agreement applies, the principles set out in Article 3 have not been observed, it may, irrespective of the remedies provided by the domestic law of the Party concerned, present its case to the competent authority of the Party of which it is a resident. The case must be presented within three years from the first notification of the action which is contrary or is likely to be contrary to the principles set out in Article 3. The competent authority shall then without delay notify the competent authority of the other Party.

2. The competent authority shall endeavour, if the objection appears to it to be justified and if it is not itself able to arrive at a satisfactory solution, to resolve the case by mutual agreement with the competent authority of the other Party, with a view to the avoidance of taxation which is not in accordance with the Agreement. Any agreement reached shall be implemented notwithstanding any time limits in the domestic law of the Parties.

3. The competent authorities of the Parties shall endeavour to resolve by mutual agreement any difficulties or doubts arising as to the interpretation or application of the Agreement.

4. The competent authorities of

Förfarandet vid ömsesidig överenskommelse

1. Om ett företag, i ett fall som omfattas av detta avtal, anser att principerna som anges i artikel 3 inte har iakttagits, kan det, utan att det påverkar dess rätt att använda sig av de rättsmedel som finns att tillgå enligt den berörda partens interna rättsordning, lägga fram saken för den behöriga myndigheten i den part där företaget har hemvist. Saken ska läggas fram inom tre år från den tidpunkt då företaget i fråga fick vetskap om den åtgärd som strider mot eller sannolikt kan antas strida mot de principer som anges i artikel 3. Den behöriga myndigheten ska därefter utan dröjsmål underrätta den behöriga myndigheten i den andra parten.

2. Om den behöriga myndigheten finner invändningen grundad men inte själv kan få till stånd en tillfredsställande lösning, ska den behöriga myndigheten söka avgöra saken genom en ömsesidig överenskommelse med den behöriga myndigheten i den andra parten i syfte att undvika beskattning som strider mot avtalet. Överenskommelse som träffas genomförs utan hinder av tidsgränser i parternas interna lagstiftning.

3. Parternas behöriga myndigheter ska genom ömsesidig överenskommelse söka avgöra svårigheter eller tvivelsmål som uppkommer i fråga om tolkningen eller tillämpningen av avtalet.

4. Parternas behöriga myndig-

28

the Parties may communicate with each other directly for the purpose of reaching an agreement in the sense of the preceding paragraphs.

heter kan träda i direkt förbindelse Prop. 2008/09:222 med varandra i syfte att träffa

sådan överenskommelse som avses i föregående punkter.

Article 5
Artikel 5

Entry into force
Ikraftträdande

1. Each of the Parties shall notify the other in writing of the completion of the procedures required by its law for the entry into force of this Agreement.

2. The Agreement shall enter into force on the thirtieth day after the receipt of the later of these notifications and shall thereupon have effect

(i) in respect of taxes withheld at source, for amounts paid or credited on or after the first day of January of the year next following the date on which the Agreement enters into force;

(ii) in respect of other taxes on income, on taxes chargeable for any tax year beginning on or after the first day of January of the year next following the date on which the Agreement enters into force.

3. Notwithstanding paragraph 2, this Agreement shall only have effect when the Agreement signed on 16 April 2009 between the Kingdom of Sweden and Bermuda on the exchange of information with respect to taxes shall have effect.

1. Vardera parten ska skriftligen underrätta den andra parten om när de åtgärder vidtagits enligt respektive parts lagstiftning som krävs för att detta avtal ska träda i kraft.

2. Avtalet träder i kraft den trettionde dagen efter den dag då den sista av dessa underrättelser tas emot och ska tillämpas

1) i fråga om källskatter, på belopp som betalas eller tillgodoförs den 1 januari det år som följer närmast efter den dag då avtalet träder i kraft eller senare,

2) i fråga om andra skatter på inkomst, på skatter som tas ut för beskattningsår som börjar den 1 januari det år som följer närmast efter den dag då avtalet träder i kraft eller senare.

3. Utan hinder av punkt 2, är detta avtal endast tillämpligt under tid då avtalet mellan Konungariket Sverige och Bermuda om utbyte av upplysningar avseende skatter undertecknat den 16 april 2009 är tillämpligt.

Article 6

Termination

1. This Agreement shall remain in force until terminated by a Party. Either Party may terminate the Agreement, through diplomatic channels, by giving written notice of termination at least six months before the end of any calendar

Artikel 6

Upphörande

1. Detta avtal förblir i kraft till dess det sägs upp av en part. Vardera parten kan säga upp avtalet genom att på diplomatisk väg lämna skriftlig underrättelse härom minst sex månader före

utgången av något kalenderår. I
29

year. In such case, the Agreement shall cease to have effect

(i) in respect of taxes withheld at source, for amounts paid or credited on or after the first day of January of the year next following the end of the six month period;

(ii) in respect of other taxes on income, on taxes chargeable for any tax year beginning on or after the first day of January of the year next following the end of the six month period.

2. Notwithstanding paragraph 1, this Agreement will be terminated, without giving notice of termination, on the date of termination of the Agreement signed on 16 April 2009 between the Kingdom of Sweden and Bermuda on the exchange of information with respect to taxes.

In witness whereof the undersigned being duly authorised thereto have signed this Agreement.

Done at Washington, this 16 th day of April 2009, in duplicate in the English language.

händelse av sådan uppsägning upphör avtalet att gälla

1) i fråga om källskatter, på belopp som betalas eller tillgodoförs den 1 januari det år som följer närmast efter utgången av sexmånadersperioden eller senare,

2) i fråga om andra skatter på inkomst, på skatter som tas ut för beskattningsår som börjar den 1 januari det år som följer närmast efter utgången av sexmånadersperioden eller senare.

2. Utan hinder av punkt 1, upphör avtalet att gälla, utan underrättelse om uppsägning, den dag då avtalet mellan Konungariket Sverige och Bermuda om utbyte av upplysningar avseende skatter undertecknat den 16 april 2009 upphör att gälla.

Till bekräftelse härav har undertecknade, därtill vederbörligen bemyndigade, undertecknat detta avtal.

Som skedde i Washington den 16 april 2009, i två exemplar på engelska språket.

Prop. 2008/09:222

For the Government of the
För
Konungariket
Sveriges

Kingdom of Sweden
regering

Jonas Hafström
Jonas Hafström

For the Government of Bermuda
För Bermudas regering

Paula Ann Cox
Paula Ann Cox

30

2.3
Förslag till lag om avtal mellan Sverige och Bermuda Prop. 2008/09:222

för undvikande av dubbelbeskattning av fysiska

personer

Härigenom föreskrivs följande.

1 § Det avtal mellan Konungariket Sverige och Bermuda för undvikande av dubbelbeskattning av fysiska personer som undertecknades den 16 april 2009 ska gälla som lag här i landet. Avtalet är avfattat på engelska och framgår av bilaga till denna lag.

2 § Avtalets beskattningsregler ska tillämpas endast till den del dessa medför inskränkning av den skattskyldighet i Sverige som annars skulle föreligga.

3 § Om en person som är obegränsat skattskyldig i Sverige förvärvar inkomst som enligt bestämmelserna i avtalet beskattas endast i Bermuda, ska sådan inkomst inte tas med vid taxeringen i Sverige.

1. Denna lag träder i kraft den dag regeringen bestämmer.

2. Denna lag ska tillämpas

a) i fråga om källskatter, på belopp som betalas eller tillgodoförs den 1 januari det år som närmast följer efter den dag då lagen träder i kraft eller senare, och

b) i fråga om andra skatter på inkomst, på skatter som tas ut för beskattningsår som börjar den 1 januari det år som närmast följer efter den dag då lagen träder i kraft eller senare.

31

Bilaga

(Översättning)

AGREEMENT BETWEEN THE
AVTAL MELLAN KONUNGA-

KINGDOM OF SWEDEN AND
RIKET SVERIGE OCH BER-

BERMUDA FOR THE AVOID-
MUDA FÖR UNDVIKANDE AV

ANCE OF DOUBLE TAXATION
DUBBELBESKATTNING
AV

ON INDIVIDUALS

FYSISKA PERSONER

The Government
of
the
Konungariket Sveriges regering

Kingdom of Sweden and the
och Bermudas regering, som

Government of Bermuda, desiring
önskar ingår ett avtal för und-

to conclude an Agreement for the
vikande av dubbelbeskattning
av

avoidance of double taxation on
fysiska
personer
beträffande

individuals with respect to taxes
skatter på inkomst, har kommit

on income, have agreed as
överens om följande:

follows:

Article 1

Artikel 1

Individuals covered

Fysiska personer på vilka avtalet

tillämpas

This Agreement shall apply to
Detta avtal ska tillämpas på

individuals who are residents of
fysiska personer som har hemvist i

one or both of the Parties.

en part eller i båda parterna.

Article 2

Artikel 2

Taxes covered

Skatter som omfattas av avtalet

1. The existing taxes to which
1. De för närvarande utgående

the Agreement shall apply are:

skatterna på vilka detta avtal

(a) in the case of Bermuda: any
tillämpas är:

a) i Bermuda: varje skatt som tas

tax imposed by Bermuda which is
ut i Bermuda och som är av i

substantially similar to the existing
huvudsak likartat slag som de för

taxes of Sweden to which this
närvarande
utgående
skatterna i

Agreement applies, but does not
Sverige på vilka detta avtal

include payroll tax

tillämpas, men som inte inbegriper

(hereinafter referred
to
as
skatt på löneutbetalningar

(i det följande benämnda ”skatt i

“Bermudian tax”);

Bermuda”),

(b) in the case of Sweden:

b) i Sverige:

(i) the national income tax (den
1) den statliga inkomstskatten,

statliga inkomstskatten);

(ii) the income tax on non-
2) den särskilda inkomstskatten

residents (den särskilda inkomst-
för utomlands bosatta,

skatten för utomlands bosatta);

(iii) the income tax on non- 3) den särskilda inkomstskatten resident artistes and athletes (den för utomlands bosatta artister

Prop. 2008/09:222

32

särskilda inkomstskatten för utom-
m.fl., och

Prop. 2008/09:222

lands bosatta artister m.fl.); and

(iv) the municipal income tax
4) den kommunala inkomst-

(den kommunala inkomstskatten)
skatten

(hereinafter
referred
to
as
(i

det
följande
benämnda

“Swedish tax”).

”svensk skatt”).

2. The Agreement shall apply
2. Avtalet tillämpas även på

also
to

any
identical
or
skatter av samma eller i huvudsak

substantially similar taxes that are
likartat slag, som efter under-

imposed after the date of signature
tecknandet av avtalet tas ut vid

of the Agreement in addition to, or
sidan av eller istället för de för

in place of, the existing taxes. The
närvarande
utgående
skatterna.

competent

authorities
of
the
Parternas
behöriga myndigheter

Parties shall notify each other of
ska meddela varandra de väsent-

any significant changes that have
liga ändringar som gjorts i

been made in their taxation laws
respektive
skattelagstiftning be-

concerning individuals.

träffande fysiska personer.

Article 3

Artikel 3

General definitions

Allmänna definitioner

1. For the purposes of this
1. Om inte sammanhanget föran-

Agreement,
unless
the
context
leder annat, har vid tillämpningen

otherwise requires:

av detta avtal följande uttryck

(a) the term “a Party” means
nedan angiven betydelse:

a) ”en part” avser Bermuda eller

Bermuda or Sweden, as the
Sverige, beroende på samman-

context

requires;
the
term
hanget; ”parterna” avser Bermuda

“Parties”
means Bermuda
and
och Sverige,

Sweden;

(b) the term “Bermuda” means
b) ”Bermuda” avser Bermuda-

the Islands of Bermuda;

öarna,

(c) the term “Sweden” means
c) ”Sverige” avser Konungariket

the Kingdom of Sweden and,
Sverige och innefattar, när ut-

when used in a geographical sense,
trycket
används
i
geografisk

includes the national territory, the
betydelse,
Sveriges
territorium,

territorial sea of Sweden as well as
Sveriges
territorialvatten
och

other maritime areas over which
andra

havsområden
över
vilka

Sweden
in

accordance
with
Sverige, i överensstämmelse med

international

law
exercises
folkrättens regler, utövar suveräna

sovereign rights or jurisdiction;
rättigheter eller jurisdiktion,

(d)
the

term
“competent
d) ”behörig myndighet” avser:

authority” means:

(i) in the case of Bermuda, the
1)
i
Bermuda: finansministern

Minister of Finance or an
eller

dennes
befullmäktigade

authorised
representative of
the
ombud,

Minister;

(ii) in the case of Sweden, the
2)
i
Sverige:
finansministern,

Minister of Finance, his authorised
dennes
befullmäktigade
ombud

representative
or
the
authority
eller
den
myndighet
åt
vilken
33

which is designated as a competent authority for the purposes of this Agreement;

(e) the term “enterprise” applies to the carrying on of any business;

(f) the term “international traffic” means any transport by a ship or aircraft operated by an enterprise of a Party, except when the ship or aircraft is operated solely between places in the other Party.

2. As regards the application of the Agreement at any time by a Party, any term not defined therein shall, unless the context otherwise requires, have the meaning that it has at that time under the law of that Party for the purposes of the taxes to which the Agreement applies, any meaning under the applicable tax laws of that Party prevailing over a meaning given to the term under other laws of that Party.

uppdras att vara behörig myndighet vid tillämpningen av detta avtal,

e) ”företag” avser bedrivandet av varje form av rörelse,

f) ”internationell trafik” avser transport med skepp eller luftfartyg som används av företag i en part utom då skeppet eller luftfartyget används uteslutande mellan platser i den andra parten.

2. Då en part tillämpar avtalet vid någon tidpunkt anses, såvida inte sammanhanget föranleder annat, varje uttryck som inte definierats i avtalet ha den betydelse som uttrycket har vid denna tidpunkt enligt den partens lagstiftning i fråga om sådana skatter på vilka avtalet tillämpas och den betydelse som uttrycket har enligt tillämplig skattelagstiftning i denna part äger företräde framför den betydelse uttrycket har enligt annan lagstiftning i denna part.

Prop. 2008/09:222

Article 4
Artikel 4

Resident
Hemvist

1. For the purposes of this Agreement, the term “resident of a Party” means:

(a) in Sweden in respect of an individual any individual who, under the laws of Sweden, is liable to tax therein by reason of his domicile, residence or any other criterion of a similar nature. This term, however, does not include an individual who is liable to tax in Sweden in respect only of income from sources in Sweden;

(b) in Bermuda in respect of an individual any individual who, under the laws of Bermuda is ordinarily resident.

2. Where by reason of the

1. Vid tillämpningen av detta avtal avser uttrycket ”person med hemvist i en part”:

a) i Sverige såvitt avser fysisk person, varje fysisk person som enligt lagstiftningen i Sverige är skattskyldig där på grund av domicil, bosättning eller annan liknande omständighet. Detta uttryck inbegriper emellertid inte fysisk person som är skattskyldig i Sverige endast för inkomst som har källa i Sverige,

b) i Bermuda såvitt avser fysisk person, varje fysisk person som enligt lagstiftningen i Bermuda är

stadigvarande bosatt där (”ordinarily resident”).

2. Då en fysisk person på grund

34

provisions of paragraph 1 an individual is a resident of both Parties, then his status shall be determined as follows:

(a) he shall be deemed to be a resident only of the Party in which he has a permanent home available to him; if he has a permanent home available to him in both Parties, he shall be deemed to be a resident only of the Party with which his personal and economic relations are closer (centre of vital interests);

(b) if the Party in which he has his centre of vital interests cannot be determined, or if he has not a permanent home available to him in either Party, he shall be deemed to be a resident only of the Party in which he has an habitual abode;

(c) if he has an habitual abode in both Parties or in neither of them, the competent authorities of the Parties shall settle the question by mutual agreement.

av bestämmelserna i punkt 1 har Prop. 2008/09:222 hemvist i båda parterna, bestäms

hans hemvist på följande sätt:

a) han anses ha hemvist endast i den part där han har en bostad som stadigvarande står till hans förfogande. Om han har en sådan bostad i båda parterna, anses han ha hemvist endast i den part med vilken hans personliga och ekonomiska förbindelser är starkast (centrum för levnadsintressena),

b) om det inte kan avgöras i vilken part han har centrum för sina levnadsintressen eller om han inte i någondera parten har en bostad som stadigvarande står till hans förfogande, anses han ha hemvist endast i den part där han stadigvarande vistas,

c) om han stadigvarande vistas i båda parterna eller inte vistas stadigvarande i någon av dem, ska de behöriga myndigheterna avgöra frågan genom ömsesidig överenskommelse.

Article 5

Income from employment

1. Subject to the provisions of Articles 6, 7, 8 and 9, salaries, wages and other similar remuneration derived by a resident of a Party in respect of an employment shall be taxable only in that Party unless the employment is exercised in the other Party. If the employment is so exercised, such remuneration as is derived therefrom may be taxed in that other Party.

2. Notwithstanding the provisions of paragraph 1, remuneration derived by a resident of a Party in respect of an employment exercised in the other Party shall be taxable only in the first-

Artikel 5

Enskild tjänst

1. Om inte bestämmelserna i artiklarna 6, 7, 8 och 9 föranleder annat, beskattas lön och annan liknande ersättning som person med hemvist i en part uppbär på grund av anställning, endast i denna part, såvida arbetet inte utförts i den andra parten. Om arbetet utförts i denna andra part, får ersättning som uppbärs för arbetet beskattas där.

2. Utan hinder av bestämmelserna i punkt 1, beskattas ersättning som person med hemvist i en part uppbär för arbete som utförts i den andra parten, endast i den

förstnämnda parten, om
35

mentioned Party if:

(a) the recipient is present in the other Party for a period or periods not exceeding in the aggregate 183 days in any twelve month period commencing or ending in the fiscal year concerned; and

(b) the remuneration is paid by, or on behalf of, an employer who is not a resident of the other Party; and

(c) the remuneration is not borne by a fixed place of business through which the business is wholly or partly carried on which the employer has in the other Party.

3. Notwithstanding the preceding provisions of this Article, remuneration derived in respect of an employment exercised aboard a ship or aircraft operated in international traffic by an enterprise of a Party, may be taxed in that Party.

a) mottagaren vistas i den andra parten under tidsperiod eller tidsperioder som sammanlagt inte överstiger 183 dagar under en tolvmånadersperiod som börjar eller slutar under beskattningsåret i fråga, och

b) ersättningen betalas av arbetsgivare som inte har hemvist i den andra parten eller på dennes vägnar, samt

c) ersättningen inte belastar en stadigvarande plats för affärsverksamhet som arbetsgivaren har

i den andra parten och från vilken verksamheten helt eller delvis bedrivs.

3. Utan hinder av föregående bestämmelser i denna artikel får ersättning för arbete, som utförs ombord på skepp eller luftfartyg som används i internationell trafik av ett företag i en part, beskattas i denna part.

Prop. 2008/09:222

Article 6
Artikel 6

Directors’ fees
Styrelsearvode

Directors’ fees and other similar payments derived by a resident of a Party in his capacity as a member of the board of directors of a company which is a resident of the other Party may be taxed in that other Party.

Styrelsearvode och annan liknande ersättning, som person med hemvist i en part uppbär i egenskap av medlem i styrelse i bolag med hemvist i den andra parten, får beskattas i denna andra part.

Article 7
Artikel 7

Artistes and sportsmen
Artister och sportutövare

1. Income derived by a resident of a Party as an entertainer, such as a theatre, motion picture, radio or television artiste, or a musician, or as a sportsman, from his personal activities as such exercised in the other Party, may be taxed in that other Party.

1. Inkomst, som en person med hemvist i en part förvärvar genom sin personliga verksamhet i den andra parten i egenskap av artist, såsom teater eller filmskådespelare, radio eller televisionsartist eller musiker, eller i egenskap av sportutövare, får beskattas i denna

36

2. Where income in respect of personal activities exercised by an entertainer or a sportsman in his capacity as such accrues not to the entertainer or sportsman himself but to another individual or legal entity, that income may be taxed in the Party in which the activities of the entertainer or sportsman are exercised.

andra part.
Prop. 2008/09:222

2. I fall då inkomst genom personlig verksamhet, som artist eller sportutövare utövar i denna egenskap, inte tillfaller artisten eller sportutövaren själv utan annan fysisk eller juridisk person, får denna inkomst beskattas i den part där artisten eller sportutövaren utövar verksamheten.

Article 8
Artikel 8

Pensions
Pension

1. Pensions and other similar

remuneration, disbursements under the Social Security legislation and annuities arising in a Party and paid to a resident of the other Party may be taxed in the first-mentioned Party.

2. The term “annuity” means a stated sum payable periodically at stated times during life or during a specified or ascertainable period of time under an obligation to make the payments in return for adequate and full consideration in money or money’s worth.

1. Pension och annan liknande ersättning, utbetalning enligt socialförsäkringslagstiftningen och livränta, vilka härrör från en part och betalas till en person med hemvist i den andra parten, får beskattas i den förstnämnda parten.

2. Med uttrycket ”livränta” förstås ett fastställt belopp, som betalas periodiskt på fastställda tider under en persons livstid eller under angiven eller fastställbar tidsperiod och som utgår på grund av förpliktelse att verkställa dessa utbetalningar som ersättning för däremot svarande vederlag i pengar eller pengars värde.

Article 9

Government service

1. (a) Salaries, wages and other similar remuneration, other than a pension, paid by a Party or a political subdivision or a statutory body or a local authority thereof to an individual in respect of services rendered to that Party or subdivision or body or authority shall be taxable only in that Party.

(b) However, such salaries, wages and other similar

Artikel 9

Offentlig tjänst

1. a) Lön och annan ersättning, med undantag för pension, som betalas av en part, en av dess politiska underavdelningar, offentligrättsliga organ eller lokala myndigheter till fysisk person på grund av arbete som utförts i denna parts, underavdelnings, organs eller myndighets tjänst, beskattas endast i denna part.

b) Sådan lön och annan liknande

ersättning beskattas emellertid
37

remuneration shall be taxable only in the other Party if the services are rendered in that Party and the individual is a resident of that Party who did not become a resident of that Party solely for the purpose of rendering the services.

2. The provisions of Articles 5, 6 and 7 shall apply to salaries, wages, and other similar remuneration in respect of services rendered in connection with a business carried on by a Party or a political subdivision or a statutory body or a local authority thereof.

endast i den andra parten om arbetet utförts i denna andra part och personen i fråga har hemvist i denna part och inte fick hemvist i denna part uteslutande för att utföra arbetet.

2. Bestämmelserna i artiklarna 5, 6 och 7 tillämpas på lön och annan liknande ersättning som betalas på grund av arbete som utförts i samband med rörelse som bedrivs av en part, en av dess politiska underavdelningar, offentligrättsliga organ eller lokala myndigheter.

Prop. 2008/09:222

Article 10
Artikel 10

Students
Studerande

Payments which a student or business apprentice who is or was immediately before visiting a Party a resident of the other Party and who is present in the firstmentioned Party solely for the purpose of his education or training receives for the purpose of his maintenance, education or training shall not be taxed in that Party, provided that such payments arise from sources outside that Party.

Studerande eller affärspraktikant, som har eller omedelbart före vistelse i en part hade hemvist i den andra parten och som vistas i den förstnämnda parten uteslutande för sin undervisning eller praktik, beskattas inte i denna part för belopp som han erhåller för sitt uppehälle, sin undervisning eller praktik, under förutsättning att beloppen härrör från källa utanför denna part.

Article 11
Artikel 11

Elimination of double taxation
Undanröjande av dubbelbeskatt-

ning

1. In Bermuda double taxation shall be avoided in accordance with the laws of Bermuda.

2. In Sweden double taxation shall be avoided as follows:

(a) Where a resident of Sweden derives income which under the laws of Bermuda and in accordance with the provisions of this Agreement may be taxed in Bermuda, Sweden shall allow –

1. I Bermuda ska dubbelbeskattning undanröjas i enlighet med lagstiftningen i Bermuda.

2. I Sverige ska dubbelbeskattning undanröjas på följande sätt:

a) Om en person med hemvist i Sverige förvärvar inkomst som enligt lagstiftningen i Bermuda och i enlighet med bestämmelserna i detta avtal får beskattas i Bermuda, ska Sverige – med

38

subject to the provisions of the laws of Sweden concerning credit for foreign tax (as it may be amended from time to time without changing the general principle hereof) – as a deduction from the tax on such income, an amount equal to the Bermudian tax paid in respect of such income.

(b) Where a resident of Sweden derives income which, in accordance with the provisions of this Agreement, shall be taxable only in Bermuda, Sweden may, when determining the graduated rate of Swedish tax, take into account the income which shall be taxable only in Bermuda.

beaktande av bestämmelserna i Prop. 2008/09:222 svensk lagstiftning beträffande av-

räkning av utländsk skatt (även i den lydelse de kan få genom att ändras utan att den allmänna princip som anges här ändras) – från den svenska skatten avräkna ett belopp motsvarande skatten i Bermuda som erlagts på inkomsten.

b) Om en person med hemvist i Sverige förvärvar inkomst som enligt bestämmelserna i detta avtal beskattas endast i Bermuda, får Sverige vid bestämmandet av svensk progressiv skatt beakta sådan inkomst som beskattas endast i Bermuda.

Article 12

Mutual agreement procedure

1. Where an individual considers that the actions of one or both of the Parties result or will result for him in taxation not in accordance with the provisions of this Agreement, he may, irrespective of the remedies provided by the domestic law of those Parties, present his case to the competent authority of the Party of which he is a resident. The case must be presented within three years from the first notification of the action resulting in taxation not in accordance with the provisions of the Agreement.

2. The competent authority shall endeavour, if the objection appears to it to be justified and if it is not itself able to arrive at a satisfactory solution, to resolve the case by mutual agreement with the competent authority of the other Party, with a view to the avoidance of taxation which is not

Artikel 12

Förfarandet vid ömsesidig överenskommelse

1. Om en fysisk person anser att en part eller båda parterna vidtagit åtgärder som för honom medför eller kommer att medföra beskattning som strider mot bestämmelserna i detta avtal, kan han, utan att det påverkar hans rätt att använda sig av de rättsmedel som finns i dessa parters interna rättsordning, lägga fram saken för den behöriga myndigheten i den part där han har hemvist. Saken ska läggas fram inom tre år från den tidpunkt då personen i fråga fick vetskap om den åtgärd som givit upphov till beskattning som strider mot bestämmelserna i avtalet.

2. Om den behöriga myndigheten finner invändningen grundad men inte själv kan få till stånd en tillfredsställande lösning, ska myndigheten söka avgöra saken genom ömsesidig överenskommelse med den behöriga myndigheten i den andra parten i syfte att undvika

beskattning som strider mot
39

in accordance with the Agreement. Any agreement reached shall be implemented notwithstanding any time limits in the domestic law of the Parties.

3. The competent authorities of the Parties shall endeavour to resolve by mutual agreement any difficulties or doubts arising as to the interpretation or application of the Agreement.

4. The competent authorities of the Parties may communicate with each other directly for the purpose of reaching an agreement in the sense of the preceding paragraphs.

avtalet. Överenskommelse som träffats genomförs utan hinder av tidsgränser i parternas interna lagstiftning.

3. Parternas behöriga myndigheter ska genom ömsesidig överenskommelse söka avgöra svårigheter eller tvivelsmål som uppkommer i fråga om tolkningen eller tillämpningen av avtalet.

4. Parternas behöriga myndigheter ska träda i direkt förbindelse med varandra i syfte att träffa överenskommelse i den mening som avses i föregående punkter.

Prop. 2008/09:222

Article 13
Artikel 13

Entry into force
Ikraftträdande

1. Each of the Parties shall notify the other in writing of the completion of the procedures required by its law for the entry into force of this Agreement.

2. The Agreement shall enter into force on the thirtieth day after the receipt of the later of these notifications and shall thereupon have effect

(a) in Bermuda:

in respect of Bermudian tax, on tax chargeable for any fiscal year of any April beginning on or after the first day of January of the year next following that in which this Agreement enters into force;

(b) in Sweden:

(i) in respect of taxes withheld at source, for amounts paid or credited on or after the first day of January of the year next following the date on which the Agreement enters into force;

(ii) in respect of other taxes on income, on taxes chargeable for any tax year beginning on or after the first day of January of the year next following the date on which the Agreement enters into force.

1. Vardera parten ska skriftligen underrätta den andra parten om när de åtgärder vidtagits enligt respektive parts lagstiftning som krävs för att detta avtal ska träda i kraft.

2. Avtalet träder i kraft den trettionde dagen efter den dag då den sista av dessa underrättelser tas emot och tillämpas

a) i Bermuda:

i fråga om skatt i Bermuda, på skatt som tas ut för beskattningsår som börjar i april efter den 1 januari det år som följer närmast efter det år som avtalet träder i kraft eller senare,

b) i Sverige:

1) i fråga om källskatter, på belopp som betalas eller tillgodoförs den 1 januari det år som följer närmast efter den dag då avtalet träder i kraft eller senare,

2) i fråga om andra skatter på inkomst, på skatter som tas ut för

beskattningsår som börjar den 1 januari det år som följer närmast efter den dag då avtalet träder i kraft eller senare.

40

3. Notwithstanding paragraph 2, this Agreement shall only have effect when the Agreement signed on 16 April 2009 between the Kingdom of Sweden and Bermuda on the exchange of information with respect to taxes shall have effect.

3. Utan
hinder
av punkt 2, är Prop. 2008/09:222

detta avtal endast tillämpligt när

avtalet
mellan
Konungariket

Sverige och Bermuda om utbyte

av upplysningar
avseende skatter

undertecknat den 16 april 2009 är tillämpligt.

Article 14
Artikel 14

Termination Upphörande

1. This Agreement shall remain in force until terminated by a Party. Either Party may terminate the Agreement, through diplomatic channels, by giving written notice of termination at least six months before the end of any calendar year. In such case, the Agreement shall cease to have effect

(i) in respect of taxes withheld at source, for amounts paid or credited on or after the first day of January of the year next following the end of the six month period;

(ii) in respect of other taxes on income, on taxes chargeable for any tax year beginning on or after the first day of January of the year next following the end of the six month period.

2. Notwithstanding paragraph 1, this Agreement will be terminated, without giving notice of termination, on the date of termination of the Agreement signed on 16 April 2009 between the Kingdom of Sweden and Bermuda on the exchange of information with respect to taxes.

In witness whereof the undersigned being duly authorised thereto have signed this Agreement.

Done at Washington, this 16 th day of April 2009, in duplicate in the English language.

1. Detta avtal förblir i kraft till dess det sägs upp av en part. Vardera parten kan säga upp avtalet genom att på diplomatisk väg lämna skriftlig underrättelse härom minst sex månader före utgången av något kalenderår. I händelse av sådan uppsägning upphör avtalet att gälla

1) i fråga om källskatter, på belopp som betalas eller tillgodoförs den 1 januari det år som följer närmast efter utgången av sexmånadersperioden eller senare,

2) i fråga om andra skatter på inkomst, på skatter som tas ut för

beskattningsår som börjar den 1 januari det år som följer närmast efter utgången av sexmånadersperioden eller senare.

2. Utan hinder av punkt 1, upphör avtalet att gälla utan underrättelse om uppsägning den dag då avtalet mellan Konungariket Sverige och Bermuda om utbyte av upplysningar avseende skatter undertecknat den 16 april 2009 upphör att gälla.

Till bekräftelse härav har undertecknade, därtill vederbörligen bemyndigade, undertecknat detta avtal.

Som skedde i
Washington den

16 april 2009, i
två exemplar på

engelska språket.
41

Prop. 2008/09:222

For the Government of the
För
Konungariket
Sveriges

Kingdom of Sweden
regering

Jonas Hafström
Jonas Hafström

For the Government of Bermuda
För Bermudas regering

Paula Ann Cox
Paula Ann Cox

42

3
Ärendet och dess beredning
Prop. 2008/09:222

Förhandlingar om informationsutbytesavtal och partiella skatteavtal med Bermuda har förts under 2008. Utkast till avtal färdigställdes i december 2008. Utkasten var upprättade på engelska. Svenska översättningar har därefter upprättats. De engelska texterna har remitterats till Kammarrätten i Stockholm och Skatteverket. Avtalen undertecknades i Washington D.C. den 16 april 2009.

Inom Finansdepartementet har upprättats förslag till

- lag om avtal mellan Sverige och Bermuda om utbyte av upplysningar avseende skatter,

- lag om avtal mellan Sverige och Bermuda om förfarande för ömsesidig överenskommelse vid justering av inkomst mellan företag i intressegemenskap, och

- lag om avtal mellan Sverige och Bermuda för undvikande av dubbelbeskattning av fysiska personer.

Lagrådet

Av 2 § i den föreslagna lagen om avtal mellan Sverige och Bermuda om förfarande för ömsesidig överenskommelse vid justering av inkomst mellan företag i intressegemenskap och 2 § i den föreslagna lagen om avtal mellan Sverige och Bermuda för undvikande av dubbelbeskattning av fysiska personer följer att respektive avtals beskattningsregler ska tillämpas endast till den del de medför inskränkning av den skattskyldighet i Sverige som annars skulle föreligga. Regeringen anser på grund härav och på grund av beskaffenheten i övrigt av samtliga i propositionen presenterade lagförslag att Lagrådets hörande skulle sakna betydelse. Lagrådets yttrande har därför inte inhämtats.

4
Avtalet mellan Sverige och Bermuda om

utbyte av upplysningar avseende skatter

Regeringens förslag: Riksdagen godkänner avtalet mellan Sverige

och Bermuda om utbyte av upplysningar avseende skatter och antar

regeringens förslag till lag om detta avtal.

Remissinstanserna: Remissinstanserna tillstyrker förslaget om god-

kännande av avtalet.

Skatteverket efterlyser dock ett förtydligande av om uttrycket relevant i

artiklarna 1.1 och 4.2 innebär en avvikelse i sak från uttrycket

”forseeably relevant”, som används i motsvarande bestämmelse i

OECD:s modellavtal. Beträffande artikel 3.1 anser Skatteverket att det

kan vara oklart vilka skatter som omfattas då det bara hänvisas till ”direct

taxes”. Vidare anser Skatteverket att avtalets definition av begreppet

”serious tax evasion” i artikel 4.1 q) tillsammans med artikel 5.6 kan

uppfattas som att avtalet ger mer begränsade möjligheter till

informationsutbyte än modellavtalet och andra avtal på området som
43

Sverige ingått. I artikel 5.4 efterlyser Skatteverket att det i avtalstexten
Prop. 2008/09:222

förtydligas att bestämmelsen omfattar den verklige ägaren (”beneficial

owner”). Slutligen ifrågasätter Skatteverket om inte artikel 5.5 d)

begränsar möjligheterna till att få information från en tredje part på ett

sätt som inte är avsett.

Kammarrätten i Stockholm ifrågasätter om avtalstexten bör innehålla

inledande politiska avsiktsförklaringar, då dessa inte utgör ett led i en

rättslig reglering.

Skälen för regeringens förslag: Sverige har inte något informations-

utbytesavtal med Bermuda. Informationsutbytesavtal är viktiga för en

effektiv skattekontroll genom att de möjliggör samarbete mellan skatte-

myndigheterna i de avtalsslutande parterna. Det är därför angeläget att få

till stånd ett informationsutbytesavtal med Bermuda.

Skatteverkets synpunkter behandlas i redogörelsen för avtalets innehåll

i avsnitt 4.2. Regeringen delar Kammarrätten i Stockholms uppfattning.

Det föreslås därför att de politiska avsiktsförklaringarna utelämnas i

bilagan till lagen.

4.1 Lagförslaget

I förslaget till lag föreskrivs att avtalet ska gälla som lag här i landet. Avtalet är upprättat på engelska. Avtalstexten och en svensk översättning framgår av bilagan till lagen.

Enligt artikel 13 i avtalet ska parterna underrätta varandra när de åtgärder vidtagits som krävs för att avtalet ska träda i kraft. Avtalet träder i kraft trettio dagar efter den dag då den sista av dessa underrättelser lämnas. Det är således inte möjligt att nu avgöra vid vilken tidpunkt avtalet kommer att träda i kraft. I förslaget till lag har därför föreskrivits att lagen träder i kraft den dag regeringen bestämmer.

4.2 Informationsutbytesavtalets innehåll

Avtalet ansluter nära till OECD:s (Organisationen för ekonomiskt samarbete och utveckling) modellavtal för informationsutbyte i skatteärenden (Agreement on Exchange of Information on Tax Matters, modellavtalet), vilket utarbetats inom ramen för OECD:s arbete mot skadliga skatteregimer. I OECD:s rapport Harmful Tax Competition: An Emerging Global Issue, 1998, anges avsaknad av effektivt informationsutbyte som ett huvudkriterium för s.k. skadliga skatteregimer. OECD:s Global Forum Working Group on Effective Exchange of Information (arbetsgruppen) utarbetade på uppdrag av OECD:s Global Forum on Taxation ett modellavtal för att åstadkomma ett effektivt informationsutbyte. I arbetsgruppen ingick representanter från vissa OECD- länder och från Aruba, Bermuda, Bahrain, Caymanöarna, Cypern, Isle of Man, Malta, Mauritius, Nederländska Antillerna, Seychellerna och San Marino. Modellavtalet publicerades 2002 och syftar till att genom informationsutbyte främja internationellt samarbete i skatteärenden. I modellavtalet läggs OECD:s standard för ett effektivt informationsutbyte

44

med avseende på OECD:s arbete mot skadliga skatteregimer fast. Prop. 2008/09:222 Modellavtalet åtföljs av kommentarer till avtalets bestämmelser.

4.2.1 Avtalets syfte och tillämpningsområde

Artikel 1 anger avtalets syfte och tillämpningsområde. Av bestämmelsen följer att avtalet omfattar utbyte av upplysningar som är relevanta vid tillämpning och verkställighet av parternas interna lagstiftning rörande skatter som omfattas av avtalet. Däri inbegrips upplysningar som är relevanta för fastställande, taxering och uppbörd av sådana skatter eller för indrivning och andra exekutiva åtgärder beträffande skattefordringar i fråga om personer som är skattskyldiga till sådana skatter eller för utredning eller åtal i skatteärenden i fråga om sådana personer.

På begäran av Bermuda, som önskar ha en enhetlig terminologi i förhållande till sina avtal från tiden före modellavtalets publicering, används uttrycket ”som är relevanta” i stället för modellavtalets ”som kan antas vara relevanta”. Med anledning av Skatteverkets synpunkter rörande denna bestämmelse vill regeringen framhålla att parterna är överens om att bestämmelsens innebörd i sak inte avviker från motsvarande bestämmelse i modellavtalet. Ett förtydligande om detta har tagits in i artikel 4.2.

Av artikel 1.2 framgår att avtalet inte berör frågor om lämnande av internationell rättslig hjälp i brottmål.

Artikel 2 anger att en part inte är skyldig att lämna upplysningar som varken innehas av dess myndigheter eller av annan person inom dess jurisdiktion och som inte heller kan inhämtas av annan person inom dess jurisdiktion. Bestämmelsen överensstämmer i huvudsak med modellavtalet. Enligt punkt I i protokollet ska Bermudas regering vidta nödvändiga åtgärder för att upphäva bestämmelser i sin inhemska lagstiftning som kräver att upplysningar måste finnas fysiskt tillgängliga inom Bermudas territorium i syfte att uppfylla avtalet.

Artikel 3 anger att avtalet omfattar direkta skatter av varje slag och beskaffenhet som för närvarande tas ut i parterna. Skatteverket har påpekat att denna definition är något oklar. Uttrycket ”direkta skatter” har den innebörd som anges i punkt 9 i kommentaren till artikel 3 i modellavtalet, dvs. det omfattar – givetvis endast i den utsträckning som sådana skatter tas ut i parterna – skatt på inkomst, kapital, förmögenhet, arv och gåva. Av artikel 3.2 framgår att avtalet ska tillämpas även på skatter av samma eller i huvudsak likartat slag som efter undertecknandet av avtalet tas ut vid sidan av eller i stället för de skatter som anges i artikel 3.1.

4.2.2 Definitioner

Artikel 4 innehåller definitioner av vissa uttryck som förekommer i avtalet. Definitionerna överensstämmer i huvudsak med motsvarande definitioner i modellavtalet.

I artikel 4.1 punkterna j) och p) definieras uttrycken ”medborgare”

respektive ”person med hemvist”. Dessa uttryck, som saknar motsvarig-

45

heter i modellavtalets definitionsartikel, har definierats i förtydligande syfte.

Enligt artikel 4.1 q) avses med uttrycket ”allvarligt skatteundandragande” att med oärligt uppsåt bedra det allmänna, undandra sig eller försöka undandra sig en skattskyldighet i fall då en aktiv handling eller underlåtenhet utgjort ett sådant undandragande eller försök till sådant undandragande. Skattskyldigheten måste avse ett betydande belopp, antingen i absoluta tal eller i förhållande till den sammanlagda skattskyldigheten under ett år. Förfarandet måste antingen innebära att systematiskt försöka vidtaga eller faktiskt vidtaga åtgärder som syftar till eller tenderar att dölja väsentliga fakta för skattemyndigheten i endera parten eller att förse denna med felaktiga uppgifter eller förfalskningar eller att försöka dölja någons identitet. De behöriga myndigheterna ska komma överens om att närmare precisera tillämpningsområdet för vad som ska omfattas av denna definition. Definitionen saknar motsvarighet i modellavtalet och avser tillämpningen av artikel 5.6.

Artikel 4.2 innehåller ett förtydligande avseende termen ”relevant” i artikel 1.1. Termen ska förstås på ett sätt som innebär att upplysningar ska anses vara relevanta, trots att något slutligt ställningstagande för upplysningarnas betydelse för en pågående utredning kan göras först sedan upplysningarna tagits emot.

4.2.3 Utbyte av upplysningar på begäran

Artikel 5 innehåller bestämmelser om informationsutbyte på begäran. I artikel 5.1 finns den allmänna bestämmelsen att den behöriga myndigheten i den anmodade parten på begäran ska lämna upplysningar för de ändamål som anges i artikel 1. Sådana upplysningar ska lämnas utan avseende på om det handlande som är föremål för utredning utgör ett brott enligt den anmodade partens lagstiftning om ett sådant handlande utförts i den parten. Bestämmelsen överensstämmer med motsvarande bestämmelse i modellavtalet.

Artikel 5.2 kompletterar artikel 5.1 och överensstämmer i huvudsak med modellavtalet. Av punkten framgår att den anmodade parten ska vidta alla relevanta åtgärder för att inhämta de begärda upplysningarna. Vad som avses med ”åtgärder för att inhämta upplysningar” definieras i artikel 4.1 i).

Enligt artikel 5.3 ska behörig myndighet i en part på begäran, i den utsträckning som detta är tillåtet enligt partens interna lagstiftning, lämna upplysningar i form av upptagande av vittnesberättelser och bestyrkta kopior av handlingar. Bestämmelsen överensstämmer med modellavtalet.

Artikel 5.4 anger att parterna ska säkerställa att de för tillämpningen av avtalet har befogenhet att på begäran inhämta och lämna sådana upplysningar som närmare anges i punkterna a) och b). I punkt a) anges att de behöriga myndigheterna ska ha befogenhet att utbyta upplysningar som innehas av banker, andra finansiella institutioner och annan person, däri inbegripet ombud och trustförvaltare, i egenskap av representant eller förvaltare. Enligt artikel 5.4 b) ska de behöriga myndigheterna vidare ha befogenhet att utbyta upplysningar om ägarförhållandena i bolag, handelsbolag och andra personer, däri inbegripet upplysningar om alla

Prop. 2008/09:222

46

sådana personer i en ägarkedja. I fråga om truster ska upplysningar kunna lämnas om stiftare, förvaltare och förmånstagare samt trustens placering i en ägarkedja. I fråga om stiftelser ska upplysningar kunna lämnas om stiftare styrelsemedlemmar och destinatärer samt stiftelsens placering i en ägarkedja. Bestämmelsens ordalydelse avviker något från modellavtalet, men någon skillnad i materiellt hänseende är inte avsedd.

Skatteverket efterlyser att det klargörs att de upplysningar om ägarförhållanden som ska lämnas enligt artikel 5.4 omfattar uppgifter om de verkliga ägarförhållandena (”beneficial ownership”). Det kan i detta sammanhang framhållas att upplysningar ska utbytas inom ramen för avtalets tillämpningsområde så som det anges i artikel 1, dvs. för tillämpning och verkställighet av parternas interna skattelagstiftning. Även upplysningar om verkliga ägarförhållanden kan därför utbytas.

I enlighet med modellavtalet begränsas i artikel 5.5 skyldigheten att utbyta upplysningar i fråga om dels bolag vars aktier är föremål för allmän omsättning, dels publika fonder och system för kollektiva investeringar. Definitionen av ”bolag vars aktier är föremål för allmän omsättning” finns i artikel 4.1 m) och därtill hörande definitioner i l) och n). Av definitionen framgår bl.a. att bolagets viktigaste aktieslag ska vara noterat på en börs som de behöriga myndigheterna har kommit överens om ska vara en ”erkänd aktiebörs” enligt 4.1 n). En sådan överenskommelse har inte ingåtts, vilket innebär att skyldigheten enligt artikel

5.4 att utbyta upplysningar avseende bolag vars aktier är föremål för allmän omsättning inledningsvis inte är begränsad. Definitionen av ”publik kollektiv investeringsfond eller publikt kollektivt investeringssystem” finns i artikel 4.1 d).

I artikel 5.5 b) – d) finns ytterligare begränsningar i skyldigheten att lämna upplysningar. Enligt punkt b) föreligger ingen skyldighet att lämna upplysningar som avser beskattningsår som ligger mer än sex år tillbaka i tiden. Punkten c) anger att upplysningar bara behöver lämnas sedan den anmodande parten vidtagit alla de åtgärder som står till förfogande för att inhämta upplysningarna inom det egna territoriet, såvida inte vidtagandet av dessa åtgärder innebär oproportionerligt stora svårigheter. Skyldigheten att vidta åtgärder inom det egna territoriet understyrks för Sveriges del av punkt I i protokollet. Slutligen föreligger enligt punkt d) inte någon skyldighet att lämna upplysningar som innehas eller kan inhämtas av annan person än den skattskyldige och som heller inte direkt avser den skattskyldige. Beträffande denna bestämmelse har Skatteverket ställt frågan om formuleringen innebär att det inte går att begära information om exempelvis en fakturautställare i den andra jurisdiktionen. Denna fråga har behandlats under förhandlingen av avtalet. Parterna är överens om att någon sådan begränsning inte föreligger.

Vid begäran av upplysningar rörande frågor som inte avser ett ”allvarligt skatteundandragande” gäller enligt artikel 5.6 att en tjänsteman vid den behöriga myndigheten i den anmodande parten ska intyga att upplysningarna är relevanta och nödvändiga för fastställandet av den skattskyldiges skattskyldighet enligt lagstiftningen i den anmodande parten. Bestämmelsen har tagits in på Bermudas begäran, då man vill ha ett centraliserat förfarande i dessa frågor som tillförsäkrar att en begäran om upplysningar är upprättad i överensstämmelse med avtalet. Vad som avses med ”allvarligt skatteundandragande” vid tillämpning av denna

Prop. 2008/09:222

47

bestämmelse anges i artikel 4.1 q). Skatteverket ifrågasätter om inte denna bestämmelse innebär mer begränsade möjligheter till informationsutbyte än modellavtalet och andra svenska avtal på området. Den valda formuleringen har endast betydelse för frågan om när en begäran ska innehålla ett särskilt intygande om att upplysningarna är relevanta och nödvändiga för fastställandet av den skattskyldiges skattskyldighet enligt lagstiftningen i den anmodande parten. Någon begränsning av avtalets tillämpningsområde är inte avsedd. I fall av tveksamhet huruvida ett ”allvarligt skatteundandragande” i avtalets mening föreligger eller inte, bör de efterfrågade uppgifternas relevans och nödvändighet intygas enligt artikel 5.6.

I artikel 5.7 anges att vid en begäran om upplysningar som avser en person som varken har hemvist eller är medborgare i någon av parterna, ska den behöriga myndigheten i den anmodande parten på ett tillfredsställande sätt styrka att upplysningarna är nödvändiga för en korrekt tillämpning och verkställighet av skattelagstiftningen i den anmodande parten.

Artikel 5.8 innehåller en uppräkning av de uppgifter som en begäran om upplysningar ska innehålla. Punkterna f) – i) saknar i stor utsträckning motsvarigheter i modellavtalet och uppgifterna som anges i dessa punkter ska bara lämnas så långt som det är möjligt.

I artikel 5.9 anges att den behöriga myndigheten i den anmodade parten till den behöriga myndigheten i den anmodande parten ska bekräfta mottagandet av en begäran och bemöda sig om att snarast möjligt lämna de begärda upplysningarna till den anmodande parten. Bestämmelsen överensstämmer med motsvarande bestämmelse i modellavtalet.

Enligt punkt II i protokollet ska termen ”nödvändig” i artikel 5 punkterna 6, 7 och 8 h) inte tolkas så att de övergripande syftena som anges i artikel 1 begränsas. Det räcker med att en tjänsteman bekräftar att villkoren i nämnda punkter är uppfyllda i detta avseende.

4.2.4 Utomlands utförda skatteutredningar

Artikel 6 innehåller bestämmelser om utomlands utförda skatteutredningar. Enligt artikel 6.1 kan den anmodade parten – i den utsträckning som detta är tillåtet enligt denna parts interna lagstiftning – tillåta att representanter för den behöriga myndigheten i den anmodande parten närvarar i den förstnämnda parten för att höra fysiska personer och granska handlingar. Vidare anges att den behöriga myndigheten i den anmodande parten ska meddela den behöriga myndigheten i den anmodade parten om tid och plats för det planerade mötet med de fysiska personerna i fråga. Bestämmelsen överensstämmer i materiellt hänseende med modellavtalet.

Enligt artikel 6.2 kan den behöriga myndigheten i den anmodade parten, på begäran av den behöriga myndigheten i den anmodande parten, medge att företrädare för den behöriga myndigheten i den sistnämnda parten närvarar vid skatteutredning i förstnämnda part. Av artikel 6.3 framgår att om en begäran enligt punkt 2 bifalls ska den behöriga myndigheten i den anmodade parten som utför utredningen

Prop. 2008/09:222

48

snarast möjligt meddela den behöriga myndigheten i den anmodande Prop. 2008/09:222 parten om tid och plats för utredningen, den myndighet eller person som

bemyndigats att utföra utredningen samt de förfaranden och villkor som den anmodade parten fastställt för utförandet av utredningen. Den anmodade parten som utför utredningen ska därvid fatta alla beslut beträffande utförandet av utredningen. Bestämmelserna överensstämmer med modellavtalet.

4.2.5 Möjlighet att avslå en begäran

Bestämmelser om möjlighet för den anmodade parten att avslå en begäran om utbyte av information finns införda i artikel 7 . I artikel 7.1 a) anges att en begäran får avslås när den inte gjorts i överensstämmelse med avtalet. Enligt artikel 7.1 b) behöver inte upplysningar lämnas om det skulle strida mot allmänna hänsyn. Detsamma gäller enligt artikel 7.1

c) i fall då den anmodande parten enligt sin interna rätt avseende tillämpning och verkställighet av sin interna skattelagstiftning inte kan inhämta de begärda upplysningarna inom den egna jurisdiktionen eller är förhindrad att lämna motsvarande upplysningar till den anmodade parten. Bestämmelsen överensstämmer i huvudsak med modellavtalet.

I artikel 7.2 anges att avtalet inte ska medföra skyldighet att lämna handels-, affärs-, industri- eller yrkeshemlighet eller kommersiell hemlighet eller i näringsverksamhet nyttjat förfaringssätt. Upplysningar ska dock inte anses som sådan hemlighet eller sådant förfaringssätt enbart på grund av att de är sådana som anges i artikel 5.4, dvs. att de innehas av finansiella institutioner eller utgör information om ägarförhållanden. Bestämmelsen överensstämmer med modellavtalet.

Artikel 7.3 innebär begränsningar i skyldigheten att lämna ut upplysningar som röjer hemlig kommunikation mellan en klient och dennes advokat eller annat juridiskt ombud i samband med yrkesmässig juridisk rådgivning. Bestämmelsen överensstämmer i huvudsak med modellavtalet.

I artikel 7.4 anges att en begäran om upplysningar inte ska avslås på grund av att den skattefordran som föranleder begäran bestridits. Bestämmelsen överensstämmer med modellavtalet.

Syftet med artikel 7.5 är att tillförsäkra att avtalet inte tillämpas på ett sätt som resulterar i diskriminering mellan medborgare i den anmodande parten och medborgare i den anmodade parten i fall då förhållandena är desamma.

4.2.6 Sekretess

Artikel 8 innehåller bestämmelser om sekretess. I artikeln anges att alla upplysningar som tas emot av en part med stöd av avtalet ska hållas hemliga och endast får yppas för personer eller myndigheter inom den partens jurisdiktion som fastställer, uppbär eller driver in de skatter som omfattas av avtalet eller handlägger åtal eller överklagande i fråga om dessa skatter, samt för personer som har till uppgift att handha frågor om

yppande och användning av upplysningar. Av artikeln framgår vidare att

49

uppgifterna endast får användas för angivna ändamål och att uppgifterna får yppas vid offentlig domstolsförhandling eller i domstolsavgörande.

Av artikeln framgår också att upplysningarna får yppas för andra ändamål än de angivna, men endast efter uttryckligt och skriftligt medgivande av den behöriga myndigheten i den anmodade parten.

Avtalet tar sikte på såväl den situationen att en svensk myndighet lämnar handräckning eller bistånd åt en utländsk myndighet som då en myndighet i den andra parten biträder den svenska myndigheten.

Lagen (1990:314) om ömsesidig handräckning i skatteärenden innehåller bestämmelser om handräckning dels i Sverige åt utländsk myndighet, dels i utlandet åt svensk myndighet. Enligt 24 § samma lag ska villkor, som begränsar möjligheten att utnyttja upplysningar som en svensk myndighet fått från utländsk myndighet i ett skatteärende, följas av svenska myndigheter oavsett vad som annars är föreskrivet i lag eller annan författning.

I 27 kap. 5 § offentlighets- och sekretesslagen (2009:400) regleras sekretessen i fråga om uppgifter om enskilds personliga eller ekonomiska förhållanden som erhålls eller lämnas vid utbyte av uppgifter på skatteområdet som sker med stöd av internationella avtal. Av 27 kap. 5 § första stycket offentlighets- och sekretesslagen framgår att sekretess enligt 1–4 §§ samma kapitel för uppgift om enskilds personliga eller ekonomiska förhållanden gäller, i den utsträckning riksdagen har godkänt ett avtal om detta med främmande stat eller mellanfolklig organisation, i ärende där svensk myndighet lämnar handräckning eller bistånd åt utländsk myndighet, i verksamhet som motsvarar den som avses i nämnda paragrafer. I de fall Sverige biträds av en annan stat eller mellanfolklig organisation gäller sekretess för uppgift om enskilds personliga eller ekonomiska förhållanden i stället enligt 27 kap. 5 § andra stycket offentlighets- och sekretesslagen, i den mån riksdagen har godkänt ett avtal om detta med främmande stat eller mellanfolklig organisation, hos myndighet i verksamhet som avses i 2–4 §§ samma kapitel för sådan uppgift som myndigheten förfogar över på grund av avtalet. Bestämmelserna i offentlighets- och sekretesslagen om vissa begränsningar i sekretessen får inte tillämpas i strid med avtalet. Enligt 27 kap. 1 § femte stycket, 2 § femte stycket, 3 § fjärde stycket och 5 § fjärde stycket offentlighets- och sekretesslagen gäller sekretessen i högst tjugo år.

Regeringen bedömer att all den information som kommer att hanteras inom ramen för detta avtal omfattas av regleringen i 27 kap. 5 § offentlighets- och sekretesslagen. Detta innebär att avtalets krav på sekretess är förenliga med den svenska offentlighets- och sekretesslagstiftningen och att Sverige kan leva upp till sina avtalsrättsliga åtaganden i detta avseende.

4.2.7 Rättigheter

I artikel 9 anges att de rättigheter som tillkommer personer enligt den anmodade partens lagstiftning eller administrativa praxis förblir tillämpliga i den utsträckning de inte otillbörligt hindrar eller fördröjer ett effektivt utbyte av upplysningar.

Prop. 2008/09:222

50

4.2.8
Kostnader
Prop. 2008/09:222

I artikel 10 anges att de kostnader som uppkommer med anledning av en begäran om upplysningar ska fördelas mellan de berörda parterna enligt överenskommelse mellan de behöriga myndigheterna. I kostnader för handräckning ingår skäliga kostnader för tredje part och utomstående rådgivare i samband med rättsprocess eller för annat ändamål.

4.2.9 Inga riktade motåtgärder

Enligt artikel 11 ska en part som har anledning att anta att den andra parten infört riktade motåtgärder omedelbart inleda förhandlingar för att lösa frågan. Av artikel 11.2 framgår att med ”riktad motåtgärd” avses i detta avseende en åtgärd som riktar sig mot personer med hemvist eller medborgarskap i den andra parten och som motiveras med att denna andra part inte medverkar till ett effektivt informationsutbyte eller brister i transparens när det gäller dess lagstiftning, föreskrifter eller administrativa praxis. Detsamma gäller om motåtgärden motiveras med att den andra parten inte tar ut någon skatt eller bara en symbolisk skatt och detta sker samtidigt som något av de ovan angivna kriterierna föreligger.

Artikel 11.3 anger att uttrycket ”riktade motåtgärder” – utan att begränsa begreppets generella innebörd – inbegriper att vägra avdrag, avräkning, skattereduktion eller skattebefrielse, att ta ut skatt, avgift eller annan pålaga eller att ställa särskilda krav på dokumentationsskyldighet. Begreppet inbegriper varje åtgärd som direkt eller indirekt påverkar beskattningen. Begreppet inbegriper emellertid inte allmänna åtgärder som tillämpas generellt av en part i förhållande till andra medlemsstater i OECD.

4.2.10 Förfarandet vid ömsesidig överenskommelse

Förfarandet vid ömsesidig överenskommelse regleras i artikel 12 .

4.2.11 Slutbestämmelser

Artiklarna 13 och 14 innehåller bestämmelser om ikraftträdande och upphörande. Enligt artikel 13 träder avtalet i kraft den trettionde dagen efter den dag då den sista av de skriftliga underrättelser, som parterna ska lämna när de åtgärder vidtagits som krävs enligt respektive parts lagstiftning, har lämnats. I skattebrottsärenden tillämpas avtalet från och med dagen för ikraftträdandet. I alla andra ärenden som omfattas av artikel 1 tillämpas avtalet på beskattningsår som börjar den 1 januari det år som följer närmast efter det år då avtalet träder i kraft eller senare eller, om beskattningsår saknas, på skatteanspråk som uppkommer samma dag eller senare. Avtalet tillämpas dock tidigast från och med den 1 januari 2010.

51

5 Avtalet mellan Sverige och Bermuda om förfarande för ömsesidig överenskommelse vid justering av inkomst mellan företag i intressegemenskap

Regeringens förslag: Riksdagen godkänner avtalet mellan Sverige och Bermuda om förfarande för ömsesidig överenskommelse vid justering av inkomst mellan företag i intressegemenskap och antar regeringens förslag till lag om detta avtal.

Remissinstanserna: Remissinstanserna tillstyrker förslaget om godkännande av avtalet.

Skälen för regeringens förslag: Om inkomst som ett företag i en part uppburit justeras på grund av att villkor som avviker från marknadsmässiga villkor avtalats mellan företag i intressegemenskap kan detta leda till att samma inkomst redovisas i båda parterna. Avtalet tillhandahåller ett förfarande för parterna att ingå en ömsesidig överenskommelse i syfte att undvika att detta leder till att inkomsten beskattas i strid med armlängdsprincipen i en av parterna.

5.1 Lagförslaget

Avtalet reglerar svensk beskattningsrätt och kräver därför lagform. I förslaget till lag föreskrivs att avtalet ska gälla som lag här i landet (1 §). Avtalet är upprättat på engelska och framgår av bilagan till lagen.

Vidare regleras i lagen frågan om hur avtalets beskattningsregler ska tillämpas i förhållande till annan skattelag (2 §). Bestämmelsen innebär att beskattning inte kan ske på grund av avtalets regler. Endast om det i annan skattelag föreskrivits en skattskyldighet kan beskattning komma i fråga.

Enligt artikel 5 i avtalet ska parterna underrätta varandra när de åtgärder vidtagits som krävs för att avtalet ska träda i kraft. Avtalet träder i kraft trettio dagar efter den dag då den sista av dessa underrättelser lämnas. Det är således inte möjligt att nu avgöra vid vilken tidpunkt avtalet kommer att träda i kraft. I förslaget till lag har därför föreskrivits att lagen träder i kraft den dag regeringen bestämmer.

5.2 Avtalets innehåll

5.2.1 Avtalets tillämpningsområde

Artikel 1 anger de skatter på vilka avtalet är tillämpligt. I Bermuda omfattas enligt punkt a) de skatter i Bermuda som är av i huvudsak likartat slag som de svenska skatterna som omfattas av avtalet. Enligt en uttrycklig bestämmelse är avtalet inte tillämpligt på skatt på löneutbetalningar. Enligt punkt b) omfattas i Sverige den statliga och kommunala inkomstskatten.

Prop. 2008/09:222

52

5.2.2
Definitioner m.m.
Prop. 2008/09:222

Artikel 2 innehåller definitioner av vissa uttryck som förekommer i avtalet.

När det gäller tolkning av skatteavtal och då bl.a. den i artikel 2.2 införda bestämmelsen hänvisas till vad som anförts i propositionen om dubbelbeskattningsavtal mellan de nordiska länderna (prop. 1989/90:33, s. 42 f.). Här ska endast framhållas att tolkningsreglerna i Wienkonventionen om traktaträtten gäller vid tvist mellan de avtalsslutande parterna om avtalets innebörd. När det gäller förhållandet mellan skattskyldiga och det allmänna ska skatteavtalet i princip tolkas som annan svensk lagstiftning, dvs. enligt sin ordalydelse och med stöd av offentliga förarbeten.

5.2.3 Avtalets beskattningsregel

Artikel 3 behandlar armlängdsprincipen vid internprissättning och föreskriver att då villkor avtalats mellan företag i intressegemenskap i de två parterna utan att armlängdsprincipen iakttagits, får inkomster justeras i överensstämmelse därmed. Om ett företags inkomst justeras med anledning av att armlängdsprincipen inte iakttagits mellan företag i intressegemenskap i de två parterna kan detta leda till att samma inkomst redovisas i båda parterna. Artikeln motsvarar artikel 9.1 i OECD:s modellavtal beträffande inkomst och förmögenhet (Model Tax Convention on Income and on Capital). Någon motsvarighet till artikel 9.2 i nämnda modellavtal finns inte i detta avtal.

5.2.4
Förfarandet vid ömsesidig överenskommelse

I artikel 4 regleras förfarandet vid ömsesidig överenskommelse. Enligt

artikel 4.1 kan ett företag som anser att armslängdsregeln i artikel 3 inte

har iakttagits av en part, inom tre år från den tidpunkt då det fick vetskap

om detta förhållande lägga fram saken för den behöriga myndigheten i

den part där företaget har hemvist. En sådan framställan påverkar inte

företagets rätt att även använda andra rättsmedel som finns att tillgå

enligt partens interna rättsordning. Den behöriga myndigheten som tar

emot framställan ska därefter utan dröjsmål underrätta den behöriga

myndigheten i den andra parten.

Enligt artikel 4.2 kan den behöriga myndigheten i den part som

underrättas om att ett företag i den andra parten anser att beskattning inte

skett i enlighet med armlängdsprincipen i den förstnämnda parten,

ensidigt få till stånd en tillfredsställande lösning. Om företagets

invändning är grundad, men denna behöriga myndighet inte själv kan få

till stånd en lösning, ska man söka avgöra saken genom en ömsesidig

överenskommelse med den behöriga myndigheten i den andra parten. En

ingången överenskommelse ska genomföras utan hinder av tidsgränser i

parternas interna lagstiftning.

I artikel 4.3 anges att de behöriga myndigheterna genom ömsesidig

överenskommelse ska söka avgöra svårigheter eller tvivelsmål som

uppkommer i fråga om tillämpningen av avtalet.
53

De
behöriga myndigheterna kan enligt artikel 4.4 träda i direkt
Prop. 2008/09:222

förbindelse med varandra i syfte att träffa överenskommelser enligt

artikel 4.

5.2.5
Slutbestämmelser

Artiklarna 5 och 6 innehåller bestämmelser om avtalets ikraftträdande

och upphörande. Enligt artikel 5.2 träder avtalet i kraft den trettionde

dagen efter den dag då den sista av de skriftliga underrättelser som

parterna ska lämna när de åtgärder vidtagits som krävs enligt respektive

parts lagstiftning har lämnats. I fråga om källskatter tillämpas avtalet på

belopp som betalas eller tillgodoförs den 1 januari det år som följer

närmast efter den dag då avtalet träder i kraft eller senare. Beträffande

andra skatter än källskatter tillämpas avtalet på skatter som tas ut för

beskattningsår som börjar den 1 januari det år som följer närmast efter

den dag då avtalet träder i kraft eller senare. Avtalet är emellertid endast

tillämpligt under tid då avtalet mellan Sverige och Bermuda om utbyte av

upplysningar avseende skatter som undertecknades den 16 april 2009 är

tillämpligt.

6 Avtalet mellan Sverige och Bermuda för undvikande av dubbelbeskattning av fysiska personer

Regeringens förslag: Riksdagen godkänner avtalet mellan Sverige och Bermuda för undvikande av dubbelbeskattning av fysiska personer och antar regeringens förslag till lag om detta avtal.

Remissinstanserna: Remissinstanserna tillstyrker förslaget om godkännande av avtalet.

Skälen för regeringens förslag: Skatteavtalen är allmänt sett viktiga för att undanröja de hinder som en dubbelbeskattning kan innebära för utbytet av varor och tjänster, för kapitalrörelser samt för teknologins och arbetskraftens rörlighet och för utvecklingen av ekonomiska förbindelser mellan stater och andra jurisdiktioner.

6.1 Lagförslaget

Avtalet reglerar svensk beskattningsrätt och tillämpning av det i Sverige kräver därför lagform. I förslaget till lag föreskrivs därför att avtalet ska gälla som lag här i landet (1 §). Avtalet är upprättat på engelska och avtalstexten framgår av bilagan till lagen.

Vidare regleras i lagen frågan om hur avtalets beskattningsregler ska tillämpas i förhållande till annan skattelag (2 §). Bestämmelsen innebär att beskattning inte kan ske på grund av avtalets regler. Endast om det i

54

annan skattelag föreskrivits en skattskyldighet kan beskattning komma i Prop. 2008/09:222 fråga.

I fråga om inkomst som ska undantas från svensk skatt har Sverige enligt en progressionsregel i avtalets artikel 11.2 b) rätt att höja skatteuttaget på den skattskyldiges övriga inkomster. Av flera skäl, bl.a. förenkling av regelsystemet och för att minska arbetsbördan för Skatteverket, avstår emellertid Sverige regelmässigt från att utnyttja denna möjlighet. Ytterligare ett skäl är att det bortfall av skatt som blir följden av en utebliven progressionsuppräkning är försumbar ur statsfinansiell synpunkt. Dessa skäl motiverar ett avstående av progressionsuppräkningen även i förhållande till Bermuda. I 3 § föreskrivs därför att inkomst som enligt avtalet är undantagen från beskattning i Sverige inte ska tas med vid taxeringen. Något förordnande om progressionsuppräkning har inte föreslagits i lagen. Sådan uppräkning ska därför inte ske.

Enligt artikel 13 i avtalet ska parterna underrätta varandra när de åtgärder vidtagits som krävs för att avtalet ska träda i kraft. Avtalet träder i kraft trettio dagar efter den dag då den sista av dessa underrättelser har lämnats. Det är således inte möjligt att nu avgöra vid vilken tidpunkt avtalet kommer att träda i kraft. I förslaget till lag har därför föreskrivits att lagen träder i kraft den dag regeringen bestämmer.

6.2 Avtalets innehåll

6.2.1 Avtalets tillämpningsområde

I artikel 1 anges de personer som omfattas av avtalet. Enligt artikeln ska avtalet tillämpas på fysiska personer som har hemvist i en part eller i båda parterna. För att avtalet ska vara tillämpligt krävs att fråga är om en person som i enlighet med bestämmelserna i artikel 4.1 har hemvist i en part.

I artikel 2 anges de skatter på vilka avtalet är tillämpligt.

6.2.2 Definitioner m.m.

Artikel 3 innehåller allmänna definitioner av vissa uttryck som förekommer i avtalet.

När det gäller tolkning av skatteavtal och då bl.a. den i artikel 3.2 införda bestämmelsen hänvisas till vad som anförts i propositionen om dubbelbeskattningsavtal mellan de nordiska länderna (prop. 1989/90:33, s. 42 f.). Här ska endast framhållas att tolkningsreglerna i Wienkonventionen om traktaträtten gäller vid tvist mellan de avtalsslutande parterna om avtalets innebörd. När det gäller förhållandet mellan skattskyldiga och det allmänna ska skatteavtalet i princip tolkas som annan svensk lagstiftning, dvs. enligt sin ordalydelse och med stöd av offentliga förarbeten.

Artikel 4 innehåller bestämmelser som avser att fastställa var en fysisk person ska anses ha hemvist vid tillämpningen av avtalet.

55

Bestämmelserna om hemvist i avtalet har inte någon betydelse för var en person ska anses vara bosatt enligt intern lagstiftning, utan såsom uttryckligen framgår av avtalstexten regleras endast frågan om hemvist vid tillämpningen av avtalet. Bestämmelserna i parternas interna lagstiftning får däremot betydelse vid bestämmandet av hemvist enligt avtalet. I artikel 4.2 regleras dubbel bosättning, dvs. fall där den skattskyldige enligt svenska bestämmelser om beskattning anses obegränsat skattskyldig i Sverige och enligt bestämmelserna i Bermuda anses bosatt där. Vid tillämpningen av avtalet ska i sådana fall den skattskyldige anses ha hemvist endast i den part i vilken han har hemvist enligt nämnda avtalsbestämmelse. En person som anses bosatt såväl i Sverige som i Bermuda enligt respektive parts interna lagstiftning men som vid tillämpningen av avtalet anses ha hemvist i Bermuda ska i fråga om de inkomster till vilka Sverige har beskattningsrätten enligt avtalet, vid taxeringen i Sverige beskattas enligt de bestämmelser som gäller för i Sverige obegränsat skattskyldiga. Detta medför bl.a. rätt att erhålla grundavdrag och allmänna avdrag.

6.2.3 Avtalets beskattningsregler

I artikel 5 behandlas beskattning av enskild tjänst. Artikel 5.1 innehåller en huvudregel, enligt vilken sådan inkomst endast beskattas i den part där inkomsttagaren enligt avtalet har hemvist. Detta gäller alltid då arbetet utförs i denna part eller i en tredje stat eller jurisdiktion. Enligt bestämmelsen får emellertid inkomsten beskattas i den andra parten om arbetet utförts i denna part. Undantag från denna senare bestämmelse gäller om arbetet utförts under en kortare tidsperiod enligt de förutsättningar som anges i artikel 5.2. Om dessa villkor är uppfyllda sker beskattningen endast i den part där inkomsttagaren har hemvist. I artikel 5.3 har intagits särskilda bestämmelser om beskattning av arbete ombord på skepp eller luftfartyg i internationell trafik. Inkomst vid anställning ombord får beskattas i den part där företaget som använder skeppet eller luftfartyget har hemvist.

Styrelsearvoden och annan liknande ersättning får enligt artikel 6 beskattas i den part där bolaget som betalar arvodet eller ersättningen har hemvist.

Beskattning av inkomster som artister och sportutövare uppbär genom sin verksamhet regleras i artikel 7 . Sådan inkomst får beskattas i den part där verksamheten utövas (artikel 7.1). Enligt artikel 7.2 får inkomsten beskattas i den part där artisten eller sportutövaren utövar verksamheten, även om ersättningen tillfaller en annan person än artisten eller sportutövaren själv (t.ex. arbetsgivare hos vilken artisten eller sportutövaren är anställd).

Enligt artikel 8 får pensioner och annan liknande ersättning, utbetalning enligt socialförsäkringslagstiftning och livränta som härrör från en part och betalas till en person med hemvist i den andra parten beskattas i den förstnämnda parten.

Inkomst av offentlig tjänst – med undantag för pension – beskattas enligt artikel 9 i regel endast i den part som betalar ut ersättningen. Under vissa i artikel 9.1 b) angivna förutsättningar beskattas dock sådan

Prop. 2008/09:222

56

ersättning endast i den part där inkomsttagaren har hemvist. Enligt artikel Prop. 2008/09:222

9.2 beskattas i vissa fall lön och annan liknande ersättning enligt bestämmelserna i artiklarna 5, 6 eller 7.

Artikel 10 innehåller bestämmelser om studerande och affärspraktikanter.

6.2.4 Metoder för undanröjande av dubbelbeskattning

Bestämmelserna om undanröjande av dubbelbeskattning finns i artikel 11 . Enligt artikel 11.1 ska dubbelbeskattning i Bermuda undanröjas i enlighet med lagstiftningen i Bermuda. Sverige tillämpar enligt artikel

11.2 avräkning av utländsk skatt (”credit of tax”) som huvudmetod för att undvika dubbelbeskattning. Innebörden av avräkningsmetoden är att en person med hemvist i den ena parten taxeras även där för sådan inkomst som enligt avtalet får beskattas i den andra parten. Den uträknade skatten minskas därefter i princip med den skatt som enligt avtalet har tagits ut i den andra parten. Vid avräkning av skatt på inkomst i Sverige tillämpas bestämmelserna i lagen (1986:468) om avräkning av utländsk skatt.

6.2.5 Särskilda bestämmelser

Förfarandet vid ömsesidig överenskommelse regleras i artikel 12 .

6.2.6 Slutbestämmelser

Artiklarna 13 och 14 innehåller bestämmelser om avtalets ikraftträdande och upphörande. Enligt artikel 13.1 träder avtalet i kraft den trettionde dagen efter den dag då den sista av de skriftliga underrättelser – som parterna ska lämna när de åtgärder vidtagits som krävs enligt respektive parts lagstiftning – har lämnats. Avtalet ska enligt huvudregeln tillämpas på skatt som tas ut för beskattningsår som i Sverige börjar den 1 januari och i Bermuda som börjar i april månad, det år som följer närmast efter det år då avtalet träder i kraft eller senare. Såvitt avser källskatter gäller för svensk del att avtalet tillämpas på skatt som tas ut på belopp som betalas eller tillgodoförs den 1 januari det år som följer närmast efter den dag då avtalet träder i kraft eller senare. Avtalet är emellertid endast tillämpligt under tid då avtalet mellan Sverige och Bermuda om utbyte av upplysningar avseende skatter som undertecknades den 16 april 2009 är tillämpligt.

7 Konsekvenser för de offentliga finanserna m.m.

Förslagen i denna proposition förväntas inte ge upphov till någon negativ offentligfinansiell effekt. Förslagen kan dock komma att motverka ett

57

framtida skattebortfall genom möjligheten till informationsutbyte med Bermuda.

Inte heller bedöms förslagen ge upphov till några ökade kostnader eller ökad arbetsbörda för Skatteverket eller för de allmänna förvaltningsdomstolarna.

Prop. 2008/09:222

58

Finansdepartementet

Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde den 11 juni 2009

Närvarande: Statsministern Reinfeldt, ordförande, och statsråden Olofsson, Bildt, Ask, Husmark Pehrsson, Leijonborg, Larsson, Carlgren, Hägglund, Björklund, Carlsson, Malmström, Sabuni, Billström, Adelsohn Liljeroth, Tolgfors, Björling

Föredragande: statsrådet Tolgfors

Regeringen beslutar proposition 2008/09:222 Informationsutbytesavtal och partiella skatteavtal med Bermuda.

Prop. 2008/09:222

59