Prop. 2008/09:223

Regeringens proposition 2008/09:223

Informationsutbytesavtal och partiella skatteavtal
Prop.

med Brittiska Jungfruöarna
2008/09:223

Regeringen överlämnar denna proposition till riksdagen.

Stockholm den 11 juni 2009

Fredrik Reinfeldt

Sten Tolgfors (Finansdepartementet)

Propositionens huvudsakliga innehåll

I propositionen föreslås att riksdagen godkänner avtal mellan Sverige och Brittiska Jungfruöarna

- om utbyte av upplysningar avseende skatter,

- om förfarande för ömsesidig överenskommelse vid justering av inkomst mellan företag i intressegemenskap, och

- för undvikande av dubbelbeskattning av fysiska personer.

Det föreslås även att riksdagen antar lagar om dessa avtal.

Avtalet om utbyte av upplysningar avseende skatter utgör ett viktigt steg i regeringens strävan att bidra till en internationell finansiell ordning som grundas på transparens och effektivt informationsutbyte i skatteärenden. Avtalet ger möjlighet att utbyta upplysningar i skatteärenden och möjlighet för representanter för den andra partens myndigheter att närvara vid skatteutredning. Avtalet utgör därmed ett viktigt medel för en effektiv skattekontroll.

Avtalet om förfarande för ömsesidig överenskommelse vid justering av inkomst mellan företag i intressegemenskap ger möjlighet till inkomstjustering i internprissättningsärenden. Avtalet syftar till att undanröja ekonomisk dubbelbeskattning då inkomst hos ett företag justerats i en av parterna på grund av att villkor som avviker från marknadsmässiga villkor avtalats mellan företag i intressegemenskap.

Avtalet för undvikande av dubbelbeskattning av fysiska personer rör beskattning av inkomst från enskild och offentlig tjänst, styrelsearvode, pension, inkomst för artister och sportutövare samt för studerande.

Lagarna föreslås träda i kraft den dag regeringen bestämmer.

1

Innehållsförteckning

1
Förslag till riksdagsbeslut .................................................................
4

2
Lagtext
..............................................................................................
5

2.1
Förslag till lag om avtal mellan Sverige och Brittiska

Jungfruöarna om utbyte av upplysningar avseende

skatter.................................................................................
5

2.2 Förslag till lag om avtal mellan Sverige och Brittiska Jungfruöarna om förfarande för ömsesidig

överenskommelse vid justering av inkomst mellan

företag i intressegemenskap .............................................
25

2.3 Förslag till lag om avtal mellan Sverige och Brittiska

Jungfruöarna för undvikande av dubbelbeskattning av

fysiska personer................................................................
32

3
Ärendet och dess beredning............................................................
44

4
Avtalet mellan Sverige och Brittiska Jungfruöarna om utbyte av

upplysningar avseende skatter ........................................................
44

4.1
Lagförslaget .....................................................................
45

4.2
Informationsutbytesavtalets innehåll................................
45

4.2.1
Avtalets tillämpningsområde...........................
46

4.2.2
Definitioner .....................................................
46

4.2.3
Utbyte av upplysningar på begäran.................
46

4.2.4
Utomlands utförda skatteutredningar ..............
48

4.2.5
Möjlighet att avslå en begäran ........................
48

4.2.6
Sekretess..........................................................
49

4.2.7
Rättigheter.......................................................
50

4.2.8
Administrativa kostnader ................................
51

4.2.9
Inga riktade motåtgärder .................................
51

4.2.10
Lagstiftning om införlivande...........................
52

4.2.11
Språk .............................................................
52

4.2.12
Förfarandet vid ömsesidig överens-

kommelse ........................................................
52

4.2.13
Slutbestämmelser ............................................
52

5 Avtalet mellan Sverige och Brittiska Jungfruöarna om förfarande för ömsesidig överenskommelse vid justering

av inkomst mellan företag i intressegemenskap .............................
52

5.1
Lagförslaget .....................................................................
53

5.2
Avtalets innehåll ..............................................................
53

5.2.1
Avtalets tillämpningsområde...........................
53

5.2.2
Definitioner m.m.............................................
53

5.2.3
Avtalets beskattningsregel...............................
53

5.2.4
Förfarandet vid ömsesidig överens-

kommelse ........................................................
54

5.2.5
Slutbestämmelser ............................................
54

6
Avtalet mellan Sverige och Brittiska Jungfruöarna för

undvikande av dubbelbeskattning av fysiska personer ...................
55

6.1
Lagförslaget .....................................................................
55

6.2
Avtalets innehåll ..............................................................
56

Prop. 2008/09:223

2

6.2.1
Avtalets tillämpningsområde..........................
56
Prop. 2008/09:223

6.2.2
Definitioner m.m. ...........................................
56

6.2.3
Avtalets beskattningsregler.............................
56

6.2.4
Metoder för undanröjande

av dubbelbeskattning ......................................
57

6.2.5
Särskilda bestämmelser ..................................
58

6.2.6
Slutbestämmelser............................................
58

7
Konsekvenser för de offentliga finanserna m.m. ...........................
58

Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde den 11 juni 2009..........
59

3

1 Förslag till riksdagsbeslut

Regeringen föreslår att riksdagen dels godkänner

1. avtalet mellan Sverige och Brittiska Jungfruöarna om utbyte av upplysningar avseende skatter (avsnitt 4),

2. avtalet mellan Sverige och Brittiska Jungfruöarna om förfarande för ömsesidig överenskommelse vid justering av inkomst mellan företag i intressegemenskap (avsnitt 5),

3. avtalet mellan Sverige och Brittiska Jungfruöarna för undvikande av dubbelbeskattning av fysiska personer (avsnitt 6),

dels antar regeringens förslag till

4. lag om avtal mellan Sverige och Brittiska Jungfruöarna om utbyte av upplysningar avseende skatter,

5. lag om avtal mellan Sverige och Brittiska Jungfruöarna om förfarande för ömsesidig överenskommelse vid justering av inkomst mellan företag i intressegemenskap,

6. lag om avtal mellan Sverige och Brittiska Jungfruöarna för undvikande av dubbelbeskattning av fysiska personer.

Prop. 2008/09:223

4

2
Lagtext
Prop. 2008/09:223

Regeringen har följande förslag till lagtext.

2.1 Förslag till lag om avtal mellan Sverige och Brittiska Jungfruöarna om utbyte av upplysningar avseende skatter

Härigenom föreskrivs följande.

Det avtal om utbyte av upplysningar avseende skatter som Konungariket Sveriges regering och Brittiska Jungfruöarnas regering undertecknade den 18 maj 2009 ska gälla som lag här i landet. Avtalet är avfattat på engelska och framgår av bilaga till denna lag.

1. Denna lag träder i kraft den dag regeringen bestämmer.

2. Denna lag ska tillämpas för beskattningsår som börjar den 1 januari året efter det år då lagen träder i kraft eller senare eller, om beskattningsår saknas, på skatt som tas ut den 1 januari året efter det år då lagen träder i kraft eller senare. I ärenden som utgör skattebrottsärenden enligt avtalet ska lagen dock tillämpas från och med ikraftträdandet.

5

Bilaga (Översättning)

AGREEMENT BETWEEN THE AVTAL MELLAN KONUNGA- GOVERNMENT OF THE RIKET SVERIGES REGERING KINGDOM OF SWEDEN AND OCH BRITTISKA JUNGFRU- THE GOVERNMENT OF THE ÖARNAS REGERING OM UT- BRITISH VIRGIN ISLANDS BYTE AV UPPLYSNINGAR FOR THE EXCHANGE OF AVSEENDE SKATTER INFORMATION RELATING TO

TAXES

Whereas the Government of the
Då
Konungariket

Sveriges

Kingdom of Sweden and the
regering och Brittiska Jungfru-

Government of the British Virgin
öarnas regering (”de avtalsslu-

Islands (“the Contracting Parties”)
tande parterna”) erkänner behovet

recognise the need for cooperation
av samarbete och utbyte av

and the exchange of information in
information
i
skattebrottsärenden

criminal and civil tax matters;
och andra skatteärenden,

_ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _
_ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _

Now, therefore, the Contracting
har
de
avtalsslutande
parterna

Parties
have
concluded
the
ingått följande avtal, vilket medför

following Agreement which con-
skyldigheter endast för de avtals-

tains obligations on the part of the
slutande parterna.

Contracting Parties only.

Article 1

Artikel 1

Scope of the Agreement

Avtalets tillämpningsområde

1. The competent authorities of
1.
De
avtalsslutande
parternas

the Contracting Parties
shall
behöriga myndigheter
ska
biträda

provide
assistance
through
varandra med handräckning genom

exchange of information that is
utbyte av upplysningar som kan

foreseeably relevant to the admini-
antas vara relevanta vid tillämp-

stration or enforcement of the
ning eller verkställighet av de

domestic laws of the Contracting
avtalsslutande
parternas

interna

Parties concerning the taxes and
lagstiftning
avseende
de
skatter

the tax matters covered by this
och de skatteärenden som omfattas

Agreement,
including
information
av detta avtal, däri inbegripet upp-

that is foreseeably relevant to the
gifter som kan antas vara relevanta

determination,
assessment,
verifi-
för fastställande, taxering, verifie-

cation,
enforcement,
recovery or
ring eller uppbörd samt för

collection of tax claims with
indrivning

eller verkställighet

respect to persons subject to such
beträffande skattefordringar, såvitt

taxes, or the investigation or
avser personer som är skatt-

prosecution of
tax matters in re-
skyldiga för sådana skatter eller för

lation to such persons. Information
utredning eller åtal i skatteärenden

shall be exchanged in accordance
i fråga om sådana personer.

with
the
provisions of
this
Upplysningar ska utbytas i enlighet

Prop. 2008/09:223

6

Agreement and shall be treated as confidential in the manner provided in Article 8.

2. This Agreement shall not affect the application in the respective Contracting Parties of the rules on mutual legal assistance in criminal matters.

med bestämmelserna i detta avtal Prop. 2008/09:223 och ska hållas hemliga på sätt som

anges i artikel 8.

2. Detta avtal ska inte påverka tillämpligheten i parterna av bestämmelserna om ömsesidig rättslig hjälp i brottmål.

Article 2
Artikel 2

Jurisdiction Jurisdiktion

To enable the appropriate implementation of this Agreement, information shall be provided in accordance with this Agreement by the competent authority of the Requested Party:

(a) without regard to whether the person to whom the information relates is a resident or national of a Contracting Party, or whether the person by whom the information is held is a resident or national of a Contracting Party; and

(b) provided that the information is present within the territory, or in the possession or control of a person subject to the jurisdiction, of the Requested Party.

För att möjliggöra en korrekt tillämpning av detta avtal ska upplysningar lämnas i enlighet med detta avtal av den behöriga myndigheten i den anmodade parten:

a) oavsett om den person som upplysningarna avser har hemvist eller är medborgare i en avtalsslutande part eller om den person som innehar upplysningarna har hemvist eller är medborgare i en avtalsslutande part, och

b) under förutsättning att upplysningarna finns tillgängliga inom territoriet eller innehas eller kontrolleras av en person som omfattas av den anmodade partens jurisdiktion.

Article 3
Artikel 3

Taxes covered
Skatter som omfattas av avtalet

1. The taxes covered by this
1. Skatterna som omfattas av

Agreement are:
detta avtal är:

(a) in the case of the British
a) i fråga om Brittiska Jungfru-

Virgin Islands,
öarna,

(i) the income tax;
1) inkomstskatten,

(ii) the payroll tax; and
2) skatten på löneutbetalningar,

och

(iii) the property tax
3) fastighetsskatten

(b) in the case of Sweden,
b) i fråga om Sverige,

(i) the national income tax (den
1) den statliga inkomstskatten,

statliga inkomstskatten);

(ii) the withholding tax on
2) kupongskatten,

dividends (kupongskatten);

(iii) the income tax on non-
3) den särskilda inkomstskatten
7

residents (den särskilda inkomst-
för utomlands bosatta,

skatten för utomlands bosatta);

(iv) the income tax on non-
4)
den särskilda
inkomstskatten

resident artistes and athletes (den
för utomlands bosatta artister m.fl.,

särskilda inkomstskatten för utom-

lands bosatta artister m.fl.);

(v) the municipal income tax
5) den kommunala inkomst-

(den kommunala inkomstskatten);
skatten,

(vi) the yield tax on pension
6) avkastningsskatten på pen-

funds (avkastningsskatten på pen-
sionsmedel,

sionsmedel);

(vii) the value added tax (mer-
7) mervärdesskatten,

värdesskatten);

(viii) the tax on advertisements
8) skatten på annonser och

and advertising (skatten på annon-
reklam,

ser och reklam);

(ix) the premium tax on group
9)
den särskilda
premieskatten

life insurance etc. (den särskilda
för grupplivförsäkring, m.m.,

premieskatten
för grupplivförsäk-

ring, m.m.);

(x) the lottery tax (lotteri-
10) lotteriskatten,

skatten);

(xi) the tobacco excise duty
11) tobaksskatten,

(tobaksskatten);

(xii) the alcohol excise duty
12) alkoholskatten,

(alkoholskatten);

(xiii) the premium tax on
13) skatten på trafikförsäkrings-

insurance against civil liability in
premie m.m., och

respect of the use of motor vehicles

(skatten på trafikförsäkringspremie

m.m.); and

(xiv) the energy tax (skatten på
14) skatten på energi.

energi).

2. This Agreement shall also
2. Detta avtal tillämpas även på

apply to any identical or substan-
skatter av samma eller i huvudsak

tially similar taxes imposed by
likartat slag som efter under-

either Party after the date of
tecknandet av avtalet tas ut i någon

signature of this Agreement in
av parterna vid sidan av eller i

addition to, or in place of, any of
stället för någon av de i punkt 1 i

the taxes listed in paragraph 1 of
denna artikel uppräknade skatterna.

this
Article.
The
competent
De avtalsslutande parternas behö-

authorities of the Contracting Par-
riga
myndigheter
ska
meddela

ties shall notify each other of any
varandra om relevanta
ändringar

relevant changes to the taxation
som gjorts avseende den skatte-

and
related information
gathering
lagstiftning och de åtgärder för att

measures covered by this Agree-
inhämta upplysningar som om-

ment.

fattas av detta avtal.

Prop. 2008/09:223

8

Article 4
Artikel 4
Prop. 2008/09:223

Definitions
Definitioner

1. In this Agreement unless the
1. Om inte sammanhanget föran-

context otherwise requires –
leder annat har i detta avtal

följande uttryck nedan
angiven

betydelse:

(a) “British Virgin Islands” a) ”Brittiska Jungfruöarna” avser means the territory of the Virgin Jungfruöarnas territorium så som

Islands as referred to in the Virgin
det anges i Jungfruöarnas ”Consti-

Islands Constitution Order 2007;
tution Order 2007”,

(b)
“Sweden”
means
the
b) ”Sverige” avser Konungariket

Kingdom of Sweden and, when
Sverige och innefattar, när ut-

used in a geographical sense,
trycket
används i

geografisk

includes the national territory, the
betydelse,
Sveriges
territorium,

territorial sea of Sweden as well as
Sveriges territorialvatten och andra

other maritime areas over which
havsområden över vilka Sverige, i

Sweden in accordance with inter-
överensstämmelse med folkrättens

national law
exercises
sovereign
regler,
utövar suveräna
rättigheter

rights or jurisdiction;

eller jurisdiktion,

(c)
“collective investment fund
c)
”kollektiv
investeringsfond

or scheme” means any pooled
eller kollektivt investeringssystem”

investment vehicle
irrespective
of
avser alla åtaganden för kollektiva

legal form;

investeringar,
oavsett
juridisk

(d) “company” means any body
form,

d) ”bolag” avser juridisk person

corporate or any entity that is
eller annan som vid beskattningen

treated as a body corporate for tax
behandlas såsom juridisk person,

purposes;

(e) “competent authority” means
e) ”behörig myndighet” avser

(i) in the case of the British
1) i fråga om Brittiska Jung-

Virgin Islands, the Financial Secre-
fruöarna, finansministern eller per-

tary or a person or authority desig-
son eller myndighet som skriftligen

nated by him in writing;

förordnas av honom,

(ii) in the case of Sweden, the
2) i fråga om Sverige, finans-

Minister of Finance, his authorised
ministern, dennes befullmäktigade

representative
or
the
authority
ombud eller den myndighet åt

which is designated as a competent
vilken uppdras att vara behörig

authority for the purposes of this
myndighet
vid
tillämpningen
av

Agreement;

detta avtal,

(f)
“Contracting
Party” means
f)
”avtalsslutande
part”
avser

the British Virgin Islands or
Brittiska
Jungfruöarna
eller

Sweden as the context requires;

Sverige beroende på samman-

(g) “criminal laws” means all
hanget,

g)
”strafflagstiftning”
avser
all

criminal laws designated as such
strafflagstiftning
som
benämns

under domestic law
irrespective of
som sådan i intern lagstiftning

whether contained in the tax laws,
oberoende av om den återfinns i

the criminal code or other laws;

skattelagstiftningen,

9

strafflagstiftningen eller andra för-

(h) “criminal tax matters” means
fattningar,

h)
”skattebrottsärenden”
avser

tax
matters
involving
intentional
skatteärenden som omfattar upp-

conduct which is liable to prose-
såtligt
handlande vilket
enligt

cution under the criminal laws of
strafflagstiftningen i den anmo-

the Requesting Party;

dande parten kan bli föremål för

(i) “information” means any fact,
åtal,

i) ”upplysningar”
avser
varje

statement, document or record in
faktauppgift, meddelande, handling

whatever form;

eller annan dokumentation oavsett

(j)
“information

gathering
form,

j) ”åtgärder för att inhämta

measures” means laws, regulations
upplysningar”
avser
lagstiftning,

and administrative or judicial pro-
föreskrifter och administrativa åt-

cedures that enable a Requested
gärder eller domstolsåtgärder vilka

Party to obtain and provide the
möjliggör för en anmodad part att

requested information;

inhämta och lämna begärda upp-

lysningar,

(k) “national” means

k) ”medborgare” avser

(i) in relation to the British
1) såvitt avser Brittiska Jungfru-

Virgin Islands, any person who
öarna, person som tillhör Brittiska

belongs to the British Virgin
Jungfruöarna med stöd av Jung-

Islands by virtue of the Virgin
fruöarnas
”Constitution

Order

Islands Constitution
Order
2007
2007
(Statutory
Instrument
2007

(Statutory
Instrument

2007
No.
No. 1678)” eller som har ett intyg

1678) or has a certificate of
om hemvist i Brittiska Jungfru-

residence of the British Virgin
öarna med stöd av ”the Immigra-

Islands by virtue of the Immigra-
tion
and
Passport
Ordinance

tion
and
Passport

Ordinance
(Cap.130)”
och
juridisk
person,

(Cap.130); and any legal person,
handelsbolag,
association
eller

partnership,
association
or
other
annat subjekt som bildats enligt

entity deriving its status as such
gällande lagstiftning
i
Brittiska

from the laws in force in the
Jungfruöarna,

British Virgin Islands;

(ii) in relation to Sweden any
2) såvitt avser Sverige, fysisk

individual possessing the natio-
person som innehar svenskt med-

nality of Sweden, and any legal
borgarskap
eller
juridisk
person,

person, partnership or association
handelsbolag eller association som

deriving its status as such from the
bildats enligt gällande svensk lag-

laws in force in Sweden;

stiftning,

(l) “person” includes an indi-
l) ”person” inbegriper fysisk per-

vidual, a company and any other
son, bolag och varje annan person-

body or group of persons;

sammanslutning,

(m) “principal class of shares”
m)
”viktigaste
aktieslag”
avser

means the class or classes of shares
det eller de aktieslag som repre-

representing a majority of the
senterar majoriteten av rösterna i

voting power and value of the
och värdet av bolaget,

company;

(n) “public collective investment
n) ”publik kollektiv investe-

fund
or scheme”
means
any
ringsfond
eller

publikt kollektivt

Prop. 2008/09:223

10

collective investment fund or
investeringssystem”
avser
varje Prop. 2008/09:223

scheme, in which the purchase,
kollektiv investeringsfond
eller

sale or redemption of shares or
kollektivt investeringssystem i vil-

other interests is not implicitly or
ken köp, försäljning eller inlösen

explicitly restricted to a limited
av aktier eller andra rättigheter inte

group of investors;
underförstått eller
uttryckligen

begränsats till en avgränsad krets

av investerare,

(o) “publicly traded company” o) ”bolag vars aktier är föremål means any company whose för allmän omsättning” avser ett

principal class of shares is listed on bolag vars viktigaste aktieslag är

a recognised stock exchange noterat på en erkänd aktiebörs provided its listed shares can be under förutsättning att dess notereadily purchased or sold by the rade aktier fritt kan köpas eller

public. Shares can be purchased or
säljas av allmänheten. Aktier kan

sold “by the public” if the purchase
köpas eller säljas ”av allmänheten”

or sale of shares is not implicitly or
om köp eller försäljning av aktier

explicitly restricted to a limited
inte underförstått eller uttryckligen

group of investors;
begränsats till en avgränsad krets

(p) “recognised stock exchange”
av investerare,

p)
”erkänd
aktiebörs”
avser

means any stock exchange agreed
sådan börs som de avtalsslutande

upon by the competent authorities
parternas
behöriga
myndigheter

of the Contracting Parties;
har kommit överens om,

(q) “Requested Party” means the
q) ”anmodad part” avser den

Contracting Party to this Agree-
avtalsslutande
part
enligt
detta

ment which is requested to provide
avtal som på begäran anmodats att

or has provided information in
lämna eller har lämnat upplys-

response to a request;
ningar,

(r) “Requesting Party” means the
r) ”anmodande part” avser den

Contracting Party to this Agree-
avtalsslutande
part
enligt
detta

ment submitting a request for or
avtal som begär eller har tagit emot

having received information from
upplysningar från den
anmodade

the Requested Party;
parten,

(s) “tax” means any tax covered
s) ”skatt” avser varje skatt som

by this Agreement.
omfattas av detta avtal.

2. As regards the application of
2. Då en avtalsslutande part

this Agreement at any time by a
tillämpar detta avtal vid någon

Contracting Party, any term not
tidpunkt
anses,
såvida
inte

defined therein shall, unless the
sammanhanget
föranleder
annat,

context otherwise requires, have
varje uttryck som inte definierats i

the meaning that it has at that time
avtalet ha den betydelse som

under the law of that Contracting
uttrycket har vid denna tidpunkt

Party, any meaning under the
enligt
den
avtalsslutande partens

applicable tax laws of that
lagstiftning och den betydelse som

Contracting Party prevailing over a
uttrycket
har
enligt
tillämplig

meaning given to the term under
skattelagstiftning i denna avtals-

other laws of that Contracting
slutande part äger företräde fram-

Party.
för den betydelse som uttrycket har

enligt annan lagstiftning i denna

avtalsslutande part.

11

Article 5
Artikel 5

Exchange of information upon
Utbyte av upplysningar på

request
begäran

Prop. 2008/09:223

1. The competent authority of the Requested Party shall provide upon request in writing by the Requesting Party information for the purposes referred to in Article

1. Such information shall be exchanged without regard to whether the conduct being investigated would constitute a crime under the laws of the Requested Party if it occurred in the territory of the Requested Party. If the information received by the competent authority of the Requested Party is not sufficient to enable it to comply with the request for information, it shall, in accordance with the terms provided in paragraph 7 (a), advise the competent authority of the Requesting Party of that fact and request such additional information as may be required to enable the effective processing of the request.

2. If the information in possession of the competent authority of the Requested Party is not sufficient to enable it to comply with the request for the information, the Requested Party shall use all relevant information gathering measures to provide the Requesting Party with the information requested, notwithstanding that the Requested Party may not need such information for its own tax purposes.

3. If specifically requested by the competent authority of the Requesting Party, the competent authority of the Requested Party shall provide information under this Article, to the extent allowable under its domestic laws, in the form of depositions of witnesses

1. Den behöriga myndigheten i den anmodade parten ska på begäran skriftligen lämna upplysningar för de ändamål som anges i artikel 1. Sådana upplysningar ska utbytas utan avseende på om det handlande som är föremål för utredning skulle ha utgjort ett brott enligt lagstiftningen i den anmodade parten om det ägt rum inom den anmodade partens territorium. Om den information som tagits emot av den behöriga myndigheten i den anmodade parten inte är tillräcklig för att tillmötesgå en begäran om upplysningar, ska denna behöriga myndighet, i enlighet med bestämmelserna i punkt 7 a), informera den behöriga myndigheten i den anmodande parten om detta och ange vad som ytterligare krävs för att bifalla begäran.

2. Om de upplysningar som är tillgängliga för den behöriga myndigheten i den anmodade parten inte räcker till för att tillmötesgå en begäran om upplysningar, ska den anmodade parten vidta alla relevanta åtgärder för att inhämta och lämna de begärda upplysningarna, utan hinder av att den anmodade parten kanske inte har behov av upplysningarna för sina egna beskattningsändamål.

3. Om den behöriga myndigheten i den anmodande parten särskilt begär det, ska den behöriga myndigheten i den anmodade parten – i den utsträckning som detta är tillåtet enligt dess interna lagstiftning – lämna upplysningar enligt denna artikel i form av

12

and authenticated copies of original records.

4. Each Contracting Party shall ensure that its competent authority, for the purposes of this Agreement, has the authority to obtain and provide upon request:

(a) information held by banks, other financial institutions, and any person, including nominees and trustees, acting in an agency or fiduciary capacity;

(b) information regarding the legal and beneficial ownership of companies, partnerships and other persons, including, within the constraints of Article 2, ownership information on all such persons in an ownership chain; and in the case of trusts, information on settlors, trustees, beneficiaries and protectors; and in the case of foundations, information on founders, members of the foundation council and beneficiaries, and equivalent information in the case of entities that are neither trusts nor foundations.

5. Notwithstanding the preceding paragraphs, this Agreement does not create an obligation on the Contracting Parties to obtain or provide:

(a) ownership information with respect to publicly traded companies or public collective investment funds or schemes, unless such information can be obtained without giving rise to disproportionate difficulties;

(b) information relating to a period more than six years prior to the tax period under consideration;

(c) information in the possession or control of a person other than the taxpayer that does not directly relate to the taxpayer.

skriftliga vittnesberättelser och bestyrkta kopior av handlingar.

4. Vardera avtalsslutande parten ska säkerställa att dess behöriga myndighet, för tillämpningen av detta avtal, har befogenhet att på begäran inhämta och lämna:

a) upplysningar som innehas av banker, andra finansiella institutioner och annan person, däri inbegripet ombud och trustförvaltare, som agerar i egenskap av representant eller förvaltare,

b) upplysningar om de legala och verkliga ägarförhållandena i bolag, handelsbolag och andra personer, däri inbegripet – med de begränsningar som följer av artikel 2 – upplysningar om ägarförhållandena avseende alla sådana personer i en ägarkedja; i fråga om truster, upplysningar om stiftare, förvaltare, förmånstagare och ”protectors”, i fråga om stiftelser, upplysningar om stiftare, medlemmar i styrelsen och destinatärer samt motsvarande upplysningar i fråga om subjekt som varken är truster eller stiftelser.

5. Utan hinder av föregående punkter medför inte detta avtal någon skyldighet för de avtalsslutande parterna att inhämta eller lämna:

a) upplysningar om ägarförhållandena i bolag vars aktier är föremål för allmän omsättning, i publik kollektiv investeringsfond eller i publikt kollektivt investeringssystem, såvida inte sådana upplysningar kan inhämtas utan att det medför oproportionerligt stora svårigheter,

b) upplysningar som avser tid mer än sex år före den beskattningsperiod som är föremål för bedömning,

c) upplysningar som annan person än den skattskyldige innehar eller kontrollerar och som inte direkt berör den skattskyldige.

Prop. 2008/09:223

13

6. The competent authority of the Requesting Party shall provide the following information to the competent authority of the Re- quested Party when making a request for information under this Agreement in order to demonstrate the foreseeable relevance of the information to the request:

(a) the identity of the person under examination or investigation;

(b) the period for which the information is requested;

(c) the nature and type of the information requested, including a description of the specific evidence sought and the form in which the Requesting Party would prefer to receive the information;

(d) the tax purposes for which the information is sought and the reasons why the information requested is foreseeably relevant to the administration or enforcement of the domestic laws of the Requesting Party;

(e) grounds for believing that the information requested is present in the territory of the Requested Party or is in the possession or control of a person subject to the jurisdiction of the Requested Party;

(f) to the extent known, the name and address of any person believed to be in possession or control of the information requested;

(g) a declaration that the request is in conformity with this Agreement and the laws and administrative practices of the Requesting Party, and that if the requested information were within the jurisdiction of the Requesting Party then the competent authority of the Requesting Party would be able to obtain the information under the laws of the Requesting

6. Vid begäran om upplysningar enligt detta avtal ska den behöriga myndigheten i den anmodande parten lämna följande upplysningar till den behöriga myndigheten i den andra parten, för att visa betydelsen av de efterfrågade upplysningarna:

a) identiteten på den person som är föremål för utredning eller undersökning,

b) för vilken tidsperiod upplysningar begärs,

c) de begärda upplysningarnas beskaffenhet, däri inbegripet en beskrivning av vilka bevis som specifikt efterfrågas och i vilken form som den anmodande parten önskar att upplysningarna ska lämnas,

d) de beskattningsändamål för vilka de begärda upplysningarna efterfrågas och varför de kan antas vara relevanta för tillämpningen eller verkställigheten av den anmodande partens interna lagstiftning,

e) skälen för att anta att de begärda upplysningarna finns tillgängliga inom den anmodade partens territorium eller innehas eller kontrolleras av person som omfattas av den anmodade partens jurisdiktion,

f) såvitt det är känt, namn och adress på person som kan antas inneha eller kontrollera de begärda upplysningarna,

g) uppgift om att begäran är i överensstämmelse med detta avtal och lagstiftning och administrativ praxis i den anmodande parten och att den behöriga myndigheten i den anmodande parten – om de begärda upplysningarna fanns inom denna parts jurisdiktion – skulle kunna inhämta upplysningarna enligt lagstiftning eller vedertagen administrativ praxis i

Prop. 2008/09:223

14

Party or in the normal course of
den anmodande parten,

Prop. 2008/09:223

administrative practice;

(h) a statement that the
h) uppgift om att den

Requesting Party has pursued all
anmodande parten har vidtagit alla

means available in its own
åtgärder för att inhämta upp-

territory to obtain the information,
lysningarna som står till dess

except those that would give rise
förfogande inom dess eget territo-

to disproportionate difficulties.

rium, utom sådana åtgärder som

skulle medföra
oproportionerligt

7. The competent authority of
stora svårigheter.

7. Den behöriga myndigheten i

the Requested Party shall forward
den anmodade parten ska snarast

the
requested
information
as
möjligt lämna de begärda upplys-

promptly as possible to the
ningarna till den behöriga myndig-

competent
authority
of
the
heten i den anmodande parten. För

Requesting Party. To ensure a
att tillgodose ett skyndsamt svar:

prompt response:

(a) the competent authority of
a) ska den behöriga myndig-

the Requested Party shall confirm
heten i den anmodade parten

the receipt of a request in writing
skriftligen bekräfta mottagandet av

to the competent authority of the
begäran till den behöriga myndig-

Requesting Party and shall notify
heten i den anmodande parten, och

the competent authority of the
inom 60 dagar efter mottagandet

Requesting Party of any defici-
underrätta den behöriga myndig-

encies in the request within 60
heten i den anmodande parten om

days of receipt of the request; and
eventuella brister i begäran, och

(b) if the competent authority of
b) om den behöriga myndig-

the Requested Party has been
heten i den anmodade parten inte

unable to obtain and provide the
har kunnat inhämta och lämna de

information
requested
within
90
begärda
upplysningarna

inom

days of receipt of the request, or if
90 dagar från det att begäran togs

obstacles
are
encountered
in
emot, eller om det föreligger

furnishing the information, or if
förhinder att lämna upplys-

the competent authority of the
ningarna, eller om den behöriga

Requested Party refuses to provide
myndigheten
vägrar
att
lämna

the information, it shall immedi-
upplysningarna, ska den omedel-

ately
inform
the
competent
bart
skriftligen
underrätta
den

authority of the Requesting Party
behöriga
myndigheten
i
den

in writing, explaining the reasons
anmodande parten om detta och

for its inability to obtain and
ange skälen för att den inte kunnat

provide the information, or the
inhämta och tillhandahålla upp-

obstacles
encountered, or
the
lysningarna eller ange vilka hinder

reasons for its refusal.

som föreligger eller skälen för

dess vägran.

Article 6

Artikel 6

Tax examinations or investigations
Utomlands
utförda
skatteutred-

abroad

ningar

1. The Requested Party may, to
1.
Den
anmodade
parten
får, i
15

the extent permitted under its
den utsträckning som detta är

domestic
laws,
and
following
tillåtet enligt dess interna lag-

reasonable notice from the Re-
stiftning och efter skäligt varsel

questing Party, allow represen-
från den anmodande parten, tillåta

tatives of the competent authority
att representanter för den behöriga

of the Requesting Party to enter
myndigheten
i
den
anmodande

the territory of the Requested
parten närvarar i den anmodade

Party in connection with a request
parten i samband med en begäran

to interview persons and examine
om att höra personer och granska

records with the
written consent
handlingar efter skriftligt med-

of the persons concerned. The
givande av de berörda personerna.

competent

authority
of
the
Den behöriga myndigheten i den

Requesting Party shall notify the
anmodande
parten
ska
underrätta

competent authority of the Re-
den behöriga myndigheten i den

quested Party of the time and place
anmodade parten om tid och plats

of the meeting with the persons
för mötet med de berörda per-

concerned.

sonerna.

2. At the request of the
2. På begäran av den behöriga

competent

authority
of
the
myndigheten
i
den
anmodande

Requesting Party,
the
competent
parten får den behöriga myndig-

authority of the Requested Party
heten i den anmodade parten i

may, in accordance with its
enlighet med dess interna lag-

domestic laws, permit represen-
stiftning tillåta
att
representanter

tatives of the competent authority
för den behöriga myndigheten i

of the Requesting Party to be
den anmodande parten närvarar till

present at the appropriate part of a
den del detta anses lämpligt vid

tax examination in the territory of
skatteutredning

inom
den

the Requested Party.

anmodade partens territorium.

3. If the request referred to in
3. Bifalls en begäran enligt

paragraph 2 of this Article is
punkt 2 i denna artikel ska den

granted, the
competent
authority
behöriga
myndigheten
i
den

of the Requested Party conducting
anmodade parten som utför utred-

the examination shall, as soon as
ningen snarast

möjligt
underrätta

possible,
notify
the
competent
den behöriga myndigheten i den

authority of the Requesting Party
anmodande parten om tid och plats

of the time and place of the
för utredningen, om den myndig-

examination,
the
authority
or
het eller person som bemyndigats

person authorised to carry out the
att utföra utredningen samt om de

examination
and
the procedures
förfaranden och villkor som den

and conditions required by the
anmodade
parten
fastställt
för

Requested Party for the conduct of
utförandet
av

utredningen.
Alla

the examination.
All
decisions
beslut beträffande
utförandet av

regarding the conduct of the
utredningen ska fattas av den

examination shall be made by the
anmodade parten som utför utred-

Requested
Party
conducting
the
ningen i enlighet med dess interna

examination in accordance with its
lagstiftning.

domestic laws.

Prop. 2008/09:223

16

Article 7
Artikel 7
Prop. 2008/09:223

Possibility of declining a request
Möjlighet att avslå en begäran

1. The competent authority of the Requested Party may decline to assist:

(a) where the request is not made in conformity with this Agreement; or

(b) where the Requesting Party has not pursued all means available in its own territory to obtain the information, except where recourse to such means would give rise to disproportionate difficulties; or

(c) where the disclosure of the information requested would be contrary to public policy (ordre public).

2. The provisions of this Agreement shall not impose upon a Contracting Party any obligation to provide information which would disclose any trade, business, industrial, commercial or professional secret or trade process. Information described in paragraph 4 of Article 5 shall not by reason of that fact alone constitute such a secret or process.

3. (a) The provisions of this Agreement shall not impose on a Contracting Party the obligation to obtain or provide information which would reveal confidential communications between a client and an attorney, solicitor or barrister where such communications are:

(i) produced for the purposes of seeking or providing legal advice, or

(ii) produced for the purposes of use in existing or contemplated legal proceedings.

1. Den behöriga myndigheten i den anmodade parten får avslå en begäran:

a) när begäran inte har gjorts i överensstämmelse med detta avtal, eller

b) när den anmodande parten inte har vidtagit alla de åtgärder för att inhämta upplysningarna som står till dess förfogande inom dess eget territorium, utom i de fall då vidtagandet av sådana åtgärder skulle medföra oproportionerligt stora svårigheter, eller

c) när lämnandet av begärda upplysningar skulle strida mot allmänna hänsyn (ordre public).

2. Bestämmelserna i detta avtal ska inte medföra skyldighet för en avtalsslutande part att lämna upplysningar som skulle röja handels-, affärs-, industri- eller yrkeshemlighet eller kommersiell hemlighet eller i näringsverksamhet nyttjat förfaringssätt. Upplysningar ska inte anses som sådan hemlighet eller sådant förfaringssätt endast på grund av att de utgör sådana upplysningar som anges i artikel 5 punkt 4.

3. a) Bestämmelserna i detta avtal ska inte medföra skyldighet för en avtalsslutande part att inhämta eller lämna upplysningar som skulle röja hemlig kommunikation mellan en klient och dennes advokat eller annat juridiskt ombud, när sådan kommunikation har:

1) förevarit i syfte att söka eller lämna juridisk rådgivning, eller

2) förevarit i syfte att användas under pågående eller förestående rättsliga förfaranden.

17

(b) Information held with the intention of furthering an offence is not subject to legal privilege, and nothing in this Article shall prevent an attorney, solicitor or barrister from providing the name and address of a client where doing so would not constitute a breach of legal privilege.

4. A request for information shall not be refused on the ground that the tax liability giving rise to the request is disputed by the taxpayer.

5. The Requested Party shall not be required to obtain and provide information which, if the requested information was within the jurisdiction of the Requesting Party, the competent authority of the Requesting Party would not be able to obtain under its laws or in the normal course of administrative practice.

6. The Requested Party may decline a request for information if the information is requested by the Requesting Party to administer or enforce a provision of the tax law of the Requesting Party, or any requirement connected therewith, which discriminates against a resident or national of the Requested Party as compared with a resident or national of the Requesting Party in the same circumstances.

b) Upplysningar som innehas i syfte att främja en lagöverträdelse omfattas inte av tystnadsplikt i samband med juridisk rådgivning och inget i denna artikel ska hindra en advokat eller annat juridiskt ombud från att lämna ut en klients namn och adress när detta inte innebär ett brott mot tystnadsplikten.

4. En begäran om upplysningar ska inte avslås på grund av att den skattefordran som föranleder begäran har bestridits av den skattskyldige.

5. Den anmodade parten har inte skyldighet att inhämta och lämna upplysningar som den behöriga myndigheten i den anmodande parten – om de begärda upplysningarna fanns inom denna parts jurisdiktion – inte kan inhämta enligt sin lagstiftning eller sedvanliga administrativa praxis.

6. Den anmodade parten får avslå en begäran om upplysningar, om upplysningarna begärs av den anmodande parten för tillämpning eller verkställighet av en bestämmelse i den anmodande partens skattelagstiftning, eller därmed sammanhängande krav, som under samma förhållanden diskriminerar en medborgare eller person med hemvist i den anmodade parten i förhållande till en medborgare eller person med hemvist i den anmodande parten.

Prop. 2008/09:223

Article 8
Artikel 8

Confidentiality Sekretess

1. All information provided and received by the competent authorities of the Contracting Parties shall be kept confidential and shall be disclosed only to persons or authorities (including courts and administrative bodies)

1. Alla upplysningar som lämnas och tas emot av de behöriga myndigheterna i de avtalsslutande parterna ska hållas hemliga och får endast yppas för personer eller myndigheter (däri inbegripet domstolar och förvaltningsorgan)

18

concerned
with
the
purposes
som
har befattning
med
de
Prop. 2008/09:223

specified in Article 1 and used by
ändamål som anges i artikel 1 och

such persons or authorities only
får användas av dessa personer

for such purposes, including the
eller
myndigheter endast
för

determination of any appeal or the
sådana
ändamål,
däri
inbegripet

oversight of the above. For these
handläggning
av
överklagande

purposes,
information
may
be
eller för att utöva tillsyn över

disclosed in public court proceed-
nämnda
verksamheter. För dessa

ings or in judicial proceedings.

ändamål får upplysningarna yppas

vid
offentlig
domstolsförhandling

2. The information may not be
eller i domstolsavgöranden.

2. Upplysningarna får inte yppas

disclosed to any other person or
för annan person eller myndighet

entity or authority without the
utan uttryckligt skriftligt med-

express written consent of the
givande från den behöriga myn-

competent
authority
of
the
digheten i den anmodade parten.

Requested Party.

3. Information provided to a
3. Upplysningar som lämnats till

Requesting Party shall not be
en anmodande part får inte yppas

disclosed to any other jurisdiction.
för annan jurisdiktion.

Article 9

Artikel 9

Safeguards

Rättigheter

Nothing in this Agreement shall
Inget i detta avtal påverkar de

affect the rights and safeguards
rättigheter som tillkommer per-

secured to persons by the laws or
soner enligt den anmodade partens

administrative
practice
of
the
lagstiftning
eller
administrativa

Requested
Party. However, these
praxis. Dessa rättigheter får dock

rights and safeguards may not be
inte tillämpas av den anmodade

applied by the Requested Party in
parten på ett sätt som otillbörligt

a manner that unduly prevents or
hindrar eller fördröjer ett effektivt

delays effective exchange of infor-
utbyte av upplysningar.

mation.

Article 10

Artikel 10

Administrative costs

Administrativa kostnader

1. Incidence of ordinary costs
1.
Sedvanliga
kostnader
som

incurred in the course of
uppkommer
i
samband
med

responding to a request for
besvarandet av en begäran om

information will be borne by the
upplysningar ska bäras av den

Requested
Party.
Such
ordinary
anmodade parten. Sådana sed-

costs would normally cover inter-
vanliga
kostnader
täcker normalt

nal administration costs and any
interna
administrativa
kostnader

minor external costs.

och mindre externa kostnader.

2. All other costs that are not
2. Alla andra kostnader som inte

ordinary
costs
are
considered
är sedvanliga kostnader anses vara

extraordinary
costs
and
will
be
extraordinära
kostnader
och
ska
19

borne by the Requesting Party. Extraordinary costs include, but are not limited to, the following:

(a) reasonable fees charged by third parties for carrying out research;

(b) reasonable fees charged by third parties for copying documents;

(c) reasonable costs of engaging experts, interpreters, or translators;

(d) reasonable costs of conveying documents to the Requesting Party;

(e) reasonable litigation costs of the Requested Party in relation to a specific request for information; and

(f) reasonable costs for obtaining depositions or testimony.

3. The competent authorities of the Contracting Parties will consult each other in any particular case where extraordinary costs are likely to exceed $US 500 to determine whether the Requesting Party will continue to pursue the request and bear the cost.

bäras av den anmodande parten. Extraordinära kostnader omfattar, men är inte begränsade till, följande:

a) skäliga ersättningar till tredje part för utförandet av utredningsarbete,

b) skäliga ersättningar till tredje part för kopieringsarbete,

c) skäliga kostnader för att anlita experter, tolkar eller översättare,

d) skäliga kostnader för att överföra dokument till den anmodande parten,

e) skäliga processuella kostnader som den anmodade parten haft i samband med en specifik begäran om upplysningar, och

f) skäliga kostnader för att inhämta skriftliga vittnesberättelser och vittnesmål.

3. De behöriga myndigheterna i de avtalsslutande parterna ska rådgöra med varandra i enskilda fall där det är sannolikt att de extraordinära kostnaderna kommer att överstiga 500 US-dollar, i syfte att avgöra om den anmodande parten vill fullfölja begäran och bära kostnaderna för denna.

Prop. 2008/09:223

Article 11
Artikel 11

No prejudicial or restrictive Inga riktade motåtgärder measures

1. So long as this Agreement is in force and effective, it is the intention of the Contracting Parties not to apply or introduce prejudicial or restrictive measures based on harmful tax practices to residents or nationals of either Contracting Party. However, in the event that a Contracting Party has reason to believe that the other Contracting Party has introduced such prejudicial or restrictive measures, both Contracting Parties shall immediately initiate proceed-

1. Så länge som detta avtal är i kraft och tillämpas är det de avtalsslutande parternas avsikt att inte tillämpa eller införa riktade motåtgärder som avser att motverka skadlig skattekonkurrens och som riktar sig mot personer med hemvist eller medborgarskap

i någon av de avtalsslutande parterna. Om en avtalsslutande part emellertid har anledning att anta att den andra avtalsslutande parten infört sådana riktade motåtgärder ska de avtalsslutande

20

ings to resolve the matter.

2. A prejudicial or restrictive measure based on harmful tax practices means a measure applied by one Contracting Party to residents or nationals of the other Contracting Party on the basis that the other Contracting Party does not engage in effective exchange of information or because it lacks transparency in the operation of its laws, regulations or administrative practices, or on the basis of no or nominal taxes and one of the preceding criteria.

3. Without limiting the generality of the term “prejudicial or restrictive measure”, the term includes the denial of a deduction, credit or exemption, the imposition of a tax, charge or levy, or special reporting requirements. Such measures include any measure which relates, directly or indirectly, to taxation matters. However, they do not include any generally applicable measure, applied by either Contracting Party against, amongst others, members of the OECD generally.

parterna omedelbart inleda för- Prop. 2008/09:223 handlingar för att lösa frågan.

2. En riktad motåtgärd som avser att motverka skadlig skattekonkurrens åsyftar en åtgärd som tillämpas av en avtalsslutande part och som riktar sig mot personer med hemvist eller medborgarskap

i den andra avtalsslutande parten och som motiveras med att denna andra avtalsslutande part inte medverkar till ett effektivt utbyte av information eller att denna part brister i transparens när det gäller dess lagstiftning, föreskrifter eller administrativa praxis. Detsamma gäller om denna andra part inte tar ut någon skatt eller om bara en symbolisk skatt tas ut och detta sker samtidigt som något av de kriterier som nämns ovan föreligger.

3. Utan att begränsa den generella innebörden av uttrycket ”riktade motåtgärder” inbegriper uttrycket att vägra avdrag, avräkning, skattereduktion eller skattebefrielse, att ta ut skatt, avgift eller annan pålaga eller att ställa särskilda krav på dokumentationsskyldighet. Sådana åtgärder inbegriper varje åtgärd som direkt eller indirekt påverkar beskattningen. De inbegriper emellertid inte allmänna åtgärder som tillämpas generellt av en avtalsslutande part i förhållande till bland annat medlemsstater i OECD.

Article 12
Artikel 12

Implementing legislation
Lagstiftning om införlivande

The Contracting Parties shall (where they have not already done so) enact any legislation necessary to comply with, and give effect to, the terms of this Agreement.

De avtalsslutande parterna ska (såvida så inte redan har skett) anta sådan lagstiftning som är nödvändig för att uppfylla och ge verkan åt villkoren i detta avtal.

21

Article 13
Artikel 13

Language
Språk

Requests for assistance and
Begäran om
handräckning
och

responses thereto shall be drawn
svar på sådan
begäran ska
upp-

up in English.
rättas på engelska.

Article 14

Artikel 14

Mutual agreement procedure

Förfarandet
vid

ömsesidig

överenskommelse

1. Where difficulties or doubts
1. När svårigheter eller tvivels-

arise
between
the
Contracting
mål uppkommer mellan de avtals-

Parties regarding the implement-
slutande parterna ifråga om full-

tation or interpretation of this
görandet eller tolkningen av detta

Agreement, the competent authori-
avtal ska de behöriga myndig-

ties shall use their best efforts to
heterna anstränga sig för att

resolve the matter by mutual
avgöra
saken genom
ömsesidig

agreement.

överenskommelse.

2. In addition to the efforts
2. Utöver vad som framgår av

referred to in paragraph 1 of this
punkt 1 i denna artikel, får par-

Article,
the competent authorities
ternas
behöriga
myndigheter

of the Contracting Parties may
ömsesidigt
komma
överens om

mutually determine the procedures
förfarandena för tillämpningen av

to be used under Articles 5, 6 and
artiklarna 5, 6 och 10.

10.

3. The competent authorities of
3. Vid tillämpningen av denna

the
Contracting Parties
may
artikel
kan
parternas
behöriga

communicate
with
each
other
myndigheter träda i direkt för-

directly for the purposes of
bindelse med varandra i syfte att

reaching
agreement
under
this
nå en överenskommelse.

Article.

Article 15
Artikel 15

Entry into force
Ikraftträdande

1. Each of the Contracting
1. Vardera parten ska skriftligen

Parties shall notify to the other in
underrätta den andra parten när de

writing of the completion of the
åtgärder vidtagits enligt respektive

procedures required by its law for
parts lagstiftning som krävs för att

the entry into force of this
detta avtal ska träda i kraft.

Agreement.

2. The Agreement shall enter
2. Detta avtal ska träda i kraft

into force on the thirtieth day after
den trettionde dagen efter den dag

the receipt of the later of these
då den sista av dessa underrättelser

notifications and shall thereupon
tas emot och tillämpas:

have effect:

Prop. 2008/09:223

22

(a) for criminal tax matters, from the date of entry into force; and

(b) for all other matters covered in Article 1, on taxable periods beginning on or after the first day of January of the year next following the date on which the Agreement enters into force, or where there is no taxable period, for all charges to tax arising on or after the first day of January of the year next following the date on which the Agreement enters into force.

a) i skattebrottsärenden, från Prop. 2008/09:223 dagen för ikraftträdandet, och

b) i alla andra ärenden som

omfattas av artikel 1, för beskattningsår som börjar den 1 januari det år som närmast följer efter dagen för ikraftträdandet av avtalet eller senare, eller – då något beskattningsår inte föreligger – för skatteanspråk som uppkommer den 1 januari det år som närmast följer efter dagen för ikraftträdandet av avtalet eller senare.

Article 16
Artikel 16

Termination Upphörande

1. This Agreement shall remain in force until terminated by a Contracting Party.

2. Either Contracting Party may terminate the Agreement, through diplomatic channels, by giving written notice of termination to the other Contracting Party. In such case, the Agreement shall cease to have effect on the first day of the month following the end of the period of six months after the date of receipt of notice of termination by the other Contracting Party.

3. If the Agreement is terminated the Contracting Parties shall remain bound by the provisions of Article 8 with respect to any information obtained under this Agreement.

In witness whereof the undersigned being duly authorised in that behalf by the respective parties, have signed this Agreement.

1. Detta avtal förblir i kraft till dess det sägs upp av en avtalsslutande part.

2. Vardera avtalsslutande parten kan säga upp avtalet genom att på diplomatisk väg lämna skriftlig underrättelse härom till den andra avtalsslutande parten. I händelse av sådan uppsägning upphör avtalet att gälla den första dagen i den månad som följer närmast efter utgången av den sexmånadersperiod som följer efter den dag då underrättelse om uppsägning togs emot av den andra avtalsslutande parten.

3. I händelse av att avtalet sägs upp ska de avtalsslutande parterna vara fortsatt bundna av bestämmelserna i artikel 8 i fråga om upplysningar som erhållits med stöd av avtalet.

Till bekräftelse härav har undertecknade, därtill vederbörligen bemyndigade av respektive part, undertecknat detta avtal.

23

Done at Copenhagen, this 18 th day of May 2009, in duplicate in the English language.

For the Government of the Kingdom of Sweden

Som skedde i Köpenhamn den 18 maj 2009 i två exemplar på engelska språket.

För Konungariket Sveriges regering

Prop. 2008/09:223

Lars Grundberg
Lars Grundberg

For the Government of the British
För Brittiska Jungfruöarnas rege-

Virgin Islands
ring

Danica Penn
Danica Penn

24

2.2
Förslag till lag om avtal mellan Sverige och Brittiska Prop. 2008/09:223

Jungfruöarna om förfarande för ömsesidig

överenskommelse vid justering av inkomst mellan

företag i intressegemenskap

Härigenom föreskrivs följande.

1 § Det avtal mellan Konungariket Sveriges regering och Brittiska Jungfruöarnas regering om förfarande för ömsesidig överenskommelse vid justering av inkomst mellan företag i intressegemenskap som undertecknades den 18 maj 2009 ska gälla som lag här i landet. Avtalet är avfattat på engelska och framgår av bilaga till denna lag.

2 § Avtalets beskattningsregler ska tillämpas endast till den del dessa medför inskränkning av den skattskyldighet i Sverige som annars skulle föreligga.

1. Denna lag träder i kraft den dag regeringen bestämmer.

2. Denna lag ska tillämpas

a) i fråga om källskatter, på belopp som betalas eller tillgodoförs den 1 januari det år som närmast följer efter den dag då lagen träder i kraft eller senare, och

b) i fråga om andra skatter på inkomst, på skatter som tas ut för beskattningsår som börjar den 1 januari det år som närmast följer efter den dag då lagen träder i kraft eller senare.

25

AGREEMENT BETWEEN THE GOVERNMENT OF THE KING- DOM OF SWEDEN AND THE GOVERNMENT OF THE BRITISH VIRGIN ISLANDS ON THE ACCESS TO MUTUAL AGREEMENT PROCEDURES IN CONNECTION WITH THE ADJUSTMENT OF PROFITS OF ASSOCIATED ENTERPRISES

The Government of the Kingdom of Sweden and the Government of the British Virgin Islands, desiring to conclude an Agreement on the access to mutual agreement procedures in connection with the adjustment of profits of associated enterprises, have agreed as follows:

Bilaga (Översättning)

AVTAL MELLAN KONUNGA- RIKET SVERIGES REGERING OCH BRITTISKA JUNGFRU- ÖARNAS REGERING OM FÖRFARANDE FÖR ÖMSE- SIDIG ÖVERENSKOMMELSE VID JUSTERING AV INKOMST

MELLAN FÖRETAG I INTRESSEGEMENSKAP

Konungariket Sveriges regering och Brittiska Jungfruöarnas regering, som önskar ingå ett avtal om förfarande för ömsesidig överenskommelse vid justering av inkomst mellan företag i intressegemenskap, har kommit överens om följande:

Prop. 2008/09:223

Article 1
Artikel 1

Taxes covered
Skatter som omfattas av avtalet

The taxes to which this Agreement shall apply are:

(a) in the British Virgin Islands: income tax (hereinafter referred to as “the British Virgin Islands tax”);

(b) in Sweden:

(i) the national income tax (den statliga inkomstskatten); and

(ii) the municipal income tax (den kommunala inkomstskatten)

(hereinafter referred to as “Swedish tax”).

De skatter på vilka detta avtal tillämpas är:

a) i Brittiska Jungfruöarna: inkomstskatt (i det följande benämnd ”skatt i Brittiska Jungfruöarna”),

b) i Sverige:

1) den statliga inkomstskatten,

och

2) den kommunala inkomstskatten

(i det följande benämnda ”svensk skatt”).

Article 2
Artikel 2

Definitions
Definitioner

1. For the purposes of this
1. Om inte sammanhanget föran-

Agreement, unless the context
leder annat, har vid tillämpningen

otherwise requires:
av detta avtal följande uttryck

nedan angiven betydelse:

(a) the term “Party” means the
a) ”part” avser Brittiska Jungfru-

26

British Virgin Islands or Sweden as the context requires; the term “Parties” means the British Virgin Islands and Sweden;

(b) the term “Sweden” means the Kingdom of Sweden and, when used in a geographical sense, includes the national territory, the territorial sea of Sweden as well as other maritime areas over which Sweden in accordance with international law exercises sovereign rights or jurisdiction;

(c) the term “the British Virgin Islands” means the territory of the Virgin Islands as referred to in the Virgin Islands Constitution Order 2007;

(d) the term “resident of a Party” means

(i) in Sweden, any person, who under the law of Sweden is liable to tax therein by reason of his domicile, residence, place of management, place of incorporation or any other criterion of a similar nature; this term, however, does not include a person who is liable to tax in Sweden in respect only of income from sources in Sweden;

(ii) in the British Virgin Islands, an individual ordinarily resident in the British Virgin Islands, and a company, partnership or other entity created under the laws of the British Virgin Islands; provided that an entity created under the laws of the British Virgin Islands shall not be deemed to be resident in the British Virgin Islands unless its effective management is carried on in the British Virgin Islands;

(e) the term “enterprise” applies to the carrying on of any business;

(f) the term “enterprise of a Party” means an enterprise carried on by a resident of a Party;

(g) the term “competent

öarna eller Sverige, beroende på sammanhanget; ”parterna” avser Brittiska Jungfruöarna och Sverige,

b) ”Sverige” avser Konungariket Sverige och innefattar, när uttrycket används i geografisk betydelse, Sveriges territorium, Sveriges territorialvatten och andra havsområden över vilka Sverige, i överensstämmelse med folkrättens regler, utövar suveräna rättigheter eller jurisdiktion,

c) ”Brittiska Jungfruöarna” avser Jungfruöarnas territorium så som det anges i Jungfruöarnas ”Constitution Order 2007”,

d) ”person med hemvist i en part” avser

1) i fråga om Sverige, person som enligt lagstiftningen i Sverige är skattskyldig där på grund av domicil, bosättning, plats för företagsledning, plats för bildande eller annan liknande omständighet. Detta uttryck inbegriper emellertid inte person som är skattskyldig i Sverige endast för inkomst som har källa i Sverige,

2) i fråga om Brittiska Jungfruöarna, fysisk person som enligt lagstiftningen i Brittiska Jungfruöarna är stadigvarande bosatt där (”ordinarily resident”), och bolag, handelsbolag, eller annat subjekt som är bildat enligt lagstiftningen i Brittiska Jungfruöarna. Ett subjekt som är bildat enligt lagstiftningen i Brittiska Jungfruöarna anses inte ha hemvist i Brittiska Jungfruöarna om inte dess verkliga ledning utövas i Brittiska Jungfruöarna,

e) ”företag” avser bedrivandet av varje form av rörelse,

f) ”företag i en part” avser ett företag som bedrivs av en person med hemvist i en part,

g) ”behörig myndighet” avser:

Prop. 2008/09:223

27

authority” means:

(i) in the case of the British Virgin Islands, the Financial Secretary or a person or authority designated by him in writing;

(ii) in the case of Sweden, the Minister of Finance, or an authorised representative or the authority which is designated as a competent authority for the purposes of this Agreement.

2. As regards the application of this Agreement at any time by a Party, any term not defined therein shall, unless the context otherwise requires, have the meaning that it has at that time under the law of that Party for the purposes of the taxes to which the Agreement applies, any meaning under the applicable tax laws of that Party prevailing over a meaning given to the term under other laws of that Party.

1) i fråga om Brittiska Jungfruöarna, finansministern eller person eller myndighet som skriftligen förordnas av honom,

2) i fråga om Sverige, finansministern, dennes befullmäktigade ombud eller den myndighet åt vilken uppdras att vara behörig myndighet vid tillämpningen av detta avtal.

2. Då en part tillämpar avtalet vid någon tidpunkt anses, såvida inte sammanhanget föranleder annat, varje uttryck som inte definierats i avtalet ha den betydelse som uttrycket har vid denna tidpunkt enligt den partens lagstiftning i fråga om sådana skatter på vilka avtalet tillämpas och den betydelse som uttrycket har enligt tillämplig skattelagstiftning i denna part äger företräde framför den betydelse som uttrycket har enligt annan lagstiftning i denna part.

Prop. 2008/09:223

Article 3

Artikel 3

Principles
applying
to
the
Principer för justering av inkomst

adjustment of profits of associated
mellan företag i intressegemen-

enterprises

skap

Where:

(a) an enterprise of a Party participates directly or indirectly in the management, control or capital of an enterprise of the other Party, or

(b) the same persons participate directly or indirectly in the management, control or capital of an enterprise of a Party and an enterprise of the other Party,

and in either case conditions are made or imposed between the two enterprises in their commercial or financial relations which differ from those which would be made between independent enterprises,

I fall då:

a) ett företag i en part direkt eller indirekt deltar i ledningen eller kontrollen av ett företag i den andra parten eller äger del i detta företags kapital, eller

b) samma personer direkt eller indirekt deltar i ledningen eller kontrollen av såväl ett företag i en part som ett företag i den andra parten eller äger del i båda dessa företags kapital, iakttas följande.

Om mellan företagen i fråga om handelsförbindelser eller finansiella förbindelser avtalas eller föreskrivs villkor, som avviker från vad som skulle ha avtalats mellan av varandra oberoende

28

then any profits which would, but for those conditions, have accrued to one of the enterprises, but, by reason of those conditions, have not so accrued, may be included in the profits of that enterprise and taxed accordingly.

företag, får all inkomst, som utan Prop. 2008/09:223 sådana villkor skulle ha tillkommit

det ena företaget men som på grund av villkoren i fråga inte tillkommit detta företag, inräknas i detta företags inkomst och beskattas i överensstämmelse därmed.

Article 4
Artikel 4

Mutual agreement procedures

1. Where an enterprise considers that, in any case to which this Agreement applies, the principles set out in Article 3 have not been observed, it may, irrespective of the remedies provided by the domestic law of the Party concerned, present its case to the competent authority of the Party of which it is a resident. The case must be presented within three years from the first notification of the action which is contrary or is likely to be contrary to the principles set out in Article 3. The competent authority shall then without delay notify the competent authority of the other Party.

2. The competent authority shall endeavour, if the objection appears to it to be justified and if it is not itself able to arrive at a satisfactory solution, to resolve the case by mutual agreement with the competent authority of the other Party, with a view to the avoidance of taxation which is not in accordance with the Agreement. Any agreement reached shall be implemented notwithstanding any time limits in the domestic law of the Parties.

3. The competent authorities of the Parties shall endeavour to resolve by mutual agreement any difficulties or doubts arising as to

Förfarandet vid ömsesidig överenskommelse

1. Om ett företag, i ett fall som omfattas av detta avtal, anser att principerna som anges i artikel 3 inte har iakttagits, kan det, utan att det påverkar dess rätt att använda sig av de rättsmedel som finns att tillgå enligt den berörda partens interna rättsordning, lägga fram saken för den behöriga myndigheten i den part där företaget har hemvist. Saken ska läggas fram inom tre år från den tidpunkt då företaget i fråga fick vetskap om den åtgärd som strider mot eller sannolikt kan antas strida mot de principer som anges i artikel 3. Den behöriga myndigheten ska därefter utan dröjsmål underrätta den behöriga myndigheten i den andra parten.

2. Om den behöriga myndigheten finner invändningen grundad men inte själv kan få till stånd en tillfredsställande lösning, ska den behöriga myndigheten söka avgöra saken genom en ömsesidig överenskommelse med den behöriga myndigheten i den andra parten i syfte att undvika beskattning som strider mot avtalet. Överenskommelse som träffas genomförs utan hinder av tidsgränser i parternas interna lagstiftning.

3. Parternas behöriga myndigheter ska genom ömsesidig överenskommelse söka avgöra svårig-

heter eller tvivelsmål som upp-
29

the interpretation or application of the Agreement.

4. The competent authorities of the Parties may communicate with each other directly for the purpose of reaching an agreement in the sense of the preceding paragraphs.

kommer i fråga om tolkningen eller tillämpningen av avtalet.

4. Parternas behöriga myndigheter kan träda i direkt förbindelse med varandra i syfta att träffa sådan överenskommelse som avses i föregående punkter.

Prop. 2008/09:223

Article 5
Artikel 5

Entry into force
Ikraftträdande

1. Each of the Parties shall notify the other in writing of the completion of the procedures required by its law for the entry into force of this Agreement.

2. The Agreement shall enter into force on the thirtieth day after the receipt of the later of these notifications and shall thereupon have effect

(i) in respect of taxes withheld at source, for amounts paid or credited on or after the first day of January of the year next following the date on which the Agreement enters into force;

(ii) in respect of other taxes on income, on taxes chargeable for any tax year beginning on or after the first day of January of the year next following the date on which the Agreement enters into force.

3. Notwithstanding paragraph 2, this Agreement shall only have

effect when the Agreement signed on 18 th May 2009 between the Kingdom of Sweden and the British Virgin Islands for the exchange of information relating to taxes shall have effect.

1. Vardera parten ska skriftligen underrätta den andra parten om när de åtgärder vidtagits enligt respektive parts lagstiftning som krävs för att detta avtal ska träda i kraft.

2. Avtalet träder i kraft den trettionde dagen efter den dag då den sista av dessa underrättelser tas emot och ska tillämpas

1) i fråga om källskatter, på belopp som betalas eller tillgodoförs den 1 januari det år som följer närmast efter den dag då avtalet träder i kraft eller senare,

2) i fråga om andra skatter på inkomst, på skatter som tas ut för

beskattningsår som börjar den 1 januari det år som följer närmast efter den dag då avtalet träder i kraft eller senare.

3. Utan hinder av punkt 2, är detta avtal endast tillämpligt under tid då avtalet mellan Konungariket Sverige och Brittiska Jungfruöarna om utbyte av upplysningar avseende skatter undertecknat den 18 maj 2009 är tillämpligt.

Article 6
Artikel 6

Termination
Upphörande

1. This Agreement shall remain
1. Detta avtal förblir i kraft till

in force until terminated by a
dess det sägs upp av en part.

Party. Either Party may terminate
Vardera parten kan säga upp av-

the Agreement, through diplomatic
talet genom att på diplomatisk väg

30

channels, by giving written notice of termination at least six months before the end of any calendar year. In such case, the Agreement shall cease to have effect

(i) in respect of taxes withheld at source, for amounts paid or credited on or after the first day of January of the year next following the end of the six month period;

(ii) in respect of other taxes on income, on taxes chargeable for any tax year beginning on or after the first day of January of the year next following the end of the six month period.

2. Notwithstanding paragraph 1, this Agreement will be terminated, without giving notice of termi-

nation, on the date of termination of the Agreement signed on 18 th May 2009 between the Kingdom of Sweden and the British Virgin Islands for the exchange of information relating to taxes.

In witness whereof the undersigned being duly authorised thereto have signed this Agreement.

Done at Copenhagen, this 18 th day of May 2009, in duplicate in the English language.

For the Government of the Kingdom of Sweden

lämna
skriftlig
underrättelse Prop. 2008/09:223

härom minst sex månader före

utgången av något kalenderår. I

händelse
av sådan
uppsägning

upphör avtalet att tillämpas

1) i fråga om källskatter, på belopp som betalas eller tillgodoförs den 1 januari det år som följer närmast efter utgången av sexmånadersperioden eller senare,

2) i fråga om andra skatter på inkomst, på skatter som tas ut för

beskattningsår som börjar den 1 januari det år som följer närmast efter utgången av sexmånadersperioden eller senare.

2. Utan hinder av punkt 1, upphör avtalet att gälla, utan underrättelse om uppsägning, den dag då avtalet mellan Konungariket Sverige och Brittiska Jungfruöarna om utbyte av upplysningar avseende skatter undertecknat den 18 maj 2009 upphör att gälla.

Till bekräftelse härav har undertecknade, därtill vederbörligen bemyndigade, undertecknat detta avtal.

Som skedde i Köpenhamn den 18 maj 2009 i två exemplar på engelska språket.

För Konungariket Sveriges regering

Lars Grundberg
Lars Grundberg

For the Government of the British
För Brittiska Jungfruöarnas rege-

Virgin Islands
ring

Danica Penn
Danica Penn

31

2.3 Förslag till lag om avtal mellan Sverige och Brittiska Prop. 2008/09:223 Jungfruöarna för undvikande av dubbelbeskattning av

fysiska personer

Härigenom föreskrivs följande.

1 § Det avtal mellan Konungariket Sveriges regering och Brittiska Jungfruöarnas regering för undvikande av dubbelbeskattning av fysiska personer, som undertecknades den 18 maj 2009, ska gälla som lag här i landet. Avtalet är avfattat på engelska och framgår av bilaga till denna lag.

2 § Avtalets beskattningsregler ska tillämpas endast till den del dessa medför inskränkning av den skattskyldighet i Sverige som annars skulle föreligga.

3 § Om en person som är obegränsat skattskyldig i Sverige förvärvar inkomst som enligt bestämmelserna i avtalet beskattas endast i Brittiska Jungfruöarna, ska sådan inkomst inte tas med vid taxeringen i Sverige.

1. Denna lag träder i kraft den dag regeringen bestämmer.

2. Denna lag ska tillämpas

a) i fråga om källskatter, på belopp som betalas eller tillgodoförs den 1 januari det år som närmast följer efter den dag då lagen träder i kraft eller senare, och

b) i fråga om andra skatter på inkomst, på skatter som tas ut för beskattningsår som börjar den 1 januari det år som närmast följer efter den dag då lagen träder i kraft eller senare.

32

Bilaga Prop. 2008/09:223 (Översättning)

AGREEMENT BETWEEN THE AVTAL MELLAN KONUNGA- GOVERNMENT OF THE KING- RIKET SVERIGES REGERING DOM OF SWEDEN AND THE OCH BRITTISKA JUNGFRU- GOVERNMENT OF THE ÖARNAS REGERING FÖR BRITISH VIRGIN ISLANDS UNDVIKANDE AV DUBBEL- FOR THE AVOIDANCE OF BESKATTNING AV FYSISKA DOUBLE TAXATION ON PERSONER

INDIVIDUALS

The
Government
of
the
Konungariket Sveriges regering

Kingdom of Sweden and the
och Brittiska Jungfruöarnas rege-

Government of the British Virgin
ring, som önskar ingår ett avtal för

Islands, desiring to conclude an
undvikande
av dubbelbeskattning

Agreement for the avoidance of
av
fysiska
personer beträffande

double
taxation
on
individuals
skatter på inkomst, har kommit

with respect to taxes on income,
överens om följande:

have agreed as follows:

Article 1

Artikel 1

Individuals covered

Fysiska personer på vilka avtalet

tillämpas

This Agreement shall apply to
Detta avtal tillämpas på fysiska

individuals who are residents of
personer som har hemvist i en part

one or both of the Parties.

eller i båda parterna.

Article 2

Artikel 2

Taxes covered

Skatter som omfattas av avtalet

1. The existing taxes to which
1. De för närvarande utgående

the Agreement shall apply are:

skatterna på vilka detta avtal

(a) in the case of the British
tillämpas är:

a)
i Brittiska Jungfruöarna:

Virgin
Islands:
income
tax
inkomstskatt (i det följande be-

(hereinafter referred to as “British
nämnd ”skatt i Brittiska Jungfru-

Virgin Islands tax”);

öarna”),

(b) in the case of Sweden:

b) i Sverige:

(i) the national income tax (den
1) den statliga inkomstskatten,

statliga inkomstskatten);

(ii) the income tax on non-
2) den särskilda inkomstskatten

residents (den särskilda inkomst-
för utomlands bosatta,

skatten för utomlands bosatta);

(iii) the income tax on non-
3) den särskilda inkomstskatten

resident artistes and athletes (den
för utomlands bosatta artister m.fl,

särskilda inkomstskatten för utom
och

lands bosatta artister m.fl.); and

33

(iv) the municipal income tax
4) den kommunala inkomst-

(den kommunala inkomstskatten)
skatten

(hereinafter referred
to
as
(i
det
följande
benämnda

“Swedish tax”).

”svensk skatt”).

2. The Agreement shall apply
2. Avtalet tillämpas även på

also to any identical or substan-
skatter av samma eller i huvudsak

tially similar taxes that are
likartat slag, som efter under-

imposed after the date of signature
tecknandet av avtalet tas ut vid

of the Agreement in addition to, or
sidan av eller i stället för de för

in place of, the existing taxes. The
närvarande
utgående skatterna.

competent
authorities
of
the
Parternas
behöriga

myndigheter

Parties shall notify each other of
ska meddela varandra de väsent-

any significant changes that have
liga ändringar som gjorts i respek-

been made in their taxation laws
tive skattelagstiftning
beträffande

concerning individuals.

fysiska personer.

Article 3

Artikel 3

General definitions

Allmänna definitioner

1. For the purposes of this
1. Om inte sammanhanget föran-

Agreement,
unless
the context
leder annat, har vid tillämpningen

otherwise requires:

av detta avtal följande uttryck

(a) the term “a Party” means the
nedan angiven betydelse:

a) ”en part” avser Brittiska

British Virgin Islands or Sweden,
Jungfruöarna eller Sverige, bero-

as the context requires; the term
ende på sammanhanget; ”parterna”

“Parties” means the British Virgin
avser
Brittiska
Jungfruöarna
och

Islands and Sweden;

Sverige,

(b) the term “the British Virgin
b)

”Brittiska
Jungfruöarna”

Islands” means the territory of the
avser Jungfruöarnas territorium så

Virgin Islands as referred to in the
som det anges i Jungfruöarnas

Virgin Islands Constitution Order
”Constitution Order 2007”,

2007;

(c) the term “Sweden” means
c) ”Sverige” avser Konungariket

the Kingdom of Sweden and,
Sverige

och
innefattar,
när

when used in a geographical sense,
uttrycket
används
i
geografisk

includes the national territory, the
betydelse,
Sveriges
territorium,

territorial sea of Sweden as well as
Sveriges
territorialvatten
och

other maritime areas over which
andra

havsområden
över
vilka

Sweden in accordance with inter-
Sverige, i överensstämmelse med

national
law
exercises
sovereign
folkrättens regler, utövar suveräna

rights or jurisdiction;

rättigheter eller jurisdiktion,

(d)
the
term
“competent
d) ”behörig myndighet” avser:

authority” means:

i) in the case of the British
1)
i
Brittiska
Jungfruöarna,

Virgin
Islands, the
Financial
finansministern
eller
person
eller

Secretary or a person or authority
myndighet som skriftligen för-

designated by him in writing;

ordnas av honom,

(ii) in the case of Sweden, the
2)
i
Sverige: finansministern,

Minister of Finance, his authorised
dennes
befullmäktigade ombud

Prop. 2008/09:223

34

representative or the authority which is designated as a competent authority for the purposes of this Agreement;

(e) the term “enterprise” applies to the carrying on of any business;

(f) the term “international traffic” means any transport by a ship or aircraft operated by an enterprise of a Party, except when the ship or aircraft is operated solely between places in the other Party.

2. As regards the application of the Agreement at any time by a Party, any term not defined therein shall, unless the context otherwise requires, have the meaning that it has at that time under the law of that Party for the purposes of the taxes to which the Agreement applies, any meaning under the applicable tax laws of that Party prevailing over a meaning given to the term under other laws of that Party.

eller den myndighet åt vilken Prop. 2008/09:223 uppdras att vara behörig myndig-

het vid tillämpningen av detta avtal,

e) ”företag” avser bedrivandet av varje form av rörelse,

f) ”internationell trafik” avser transport med skepp eller luftfartyg som används av företag i en part utom då skeppet eller luftfartyget används uteslutande mellan platser i den andra parten.

2. Då en part tillämpar avtalet vid någon tidpunkt anses, såvida inte sammanhanget föranleder annat, varje uttryck som inte definierats i avtalet ha den betydelse som uttrycket har vid denna tidpunkt enligt den partens lagstiftning i fråga om sådana skatter på vilka avtalet tillämpas och den betydelse som uttrycket har enligt tillämplig skattelagstiftning i denna part äger företräde framför den betydelse som uttrycket har enligt annan lagstiftning i denna part.

Article 4

Resident

1. For the purposes of this Agreement, the term “resident of a Party” means:

(a) in Sweden in respect of an individual, any individual who, under the laws of Sweden, is liable to tax therein by reason of his domicile, residence or any other criterion of a similar nature. This term, however, does not include an individual who is liable to tax in Sweden in respect only of income from sources in Sweden;

(b) in the British Virgin Islands in respect of an individual, any individual who, under the laws of the British Virgin Islands is ordinarily resident.

Artikel 4

Hemvist

1. Vid tillämpningen av detta avtal avser uttrycket ”person med hemvist i en part”:

a) i Sverige såvitt avser fysisk person, varje fysisk person som enligt lagstiftningen i Sverige är skattskyldig där på grund av domicil, bosättning eller annan liknande omständighet. Detta uttryck inbegriper emellertid inte fysisk person som är skattskyldig i Sverige endast för inkomst som har källa i Sverige,

b) i Brittiska Jungfruöarna såvitt avser fysisk person, varje fysisk person som enligt lagstiftningen i Brittiska Jungfruöarna är stadig-

varande bosatt där (”ordinarily
35

2. Where by reason of the provisions of paragraph 1 an individual is a resident of both Parties, then his status shall be determined as follows:

(a) he shall be deemed to be a resident only of the Party in which he has a permanent home available to him; if he has a permanent home available to him in both Parties, he shall be deemed to be a resident only of the Party with which his personal and economic relations are closer (centre of vital interests);

(b) if the Party in which he has his centre of vital interests cannot be determined, or if he has not a permanent home available to him in either Party, he shall be deemed to be a resident only of the Party in which he has an habitual abode;

(c) if he has an habitual abode in both Parties or in neither of them, the competent authorities of the Parties shall settle the question by mutual agreement.

resident”).

2. Då på grund av bestämmelserna i punkt 1 fysisk person har hemvist i båda parterna, bestäms hans hemvist på följande sätt:

a) han anses ha hemvist endast i den part där han har en bostad som stadigvarande står till hans förfogande. Om han har en sådan bostad i båda parterna, anses han ha hemvist endast i den part med vilken hans personliga och ekonomiska förbindelser är starkast (centrum för levnadsintressena),

b) om det inte kan avgöras i vilken part han har centrum för sina levnadsintressen eller om han inte i någondera parterna har en bostad som stadigvarande står till hans förfogande, anses han ha hemvist endast i den part där han stadigvarande vistas,

c) om han stadigvarande vistas i båda parterna eller inte vistas stadigvarande i någon av dem, ska de behöriga myndigheterna avgöra frågan genom ömsesidig överenskommelse.

Prop. 2008/09:223

Article 5
Artikel 5

Income from employment
Enskild tjänst

1. Subject to the provisions of Articles 6, 7, 8 and 9, salaries, wages and other similar remuneration derived by a resident of a Party in respect of an employment shall be taxable only in that Party unless the employment is exercised in the other Party. If the employment is so exercised, such remuneration as is derived therefrom may be taxed in that other Party.

2. Notwithstanding the provisions of paragraph 1, remuneration derived by a resident of a Party in respect of an

1. Om inte bestämmelserna i artiklarna 6, 7, 8 och 9 föranleder annat, beskattas lön och annan liknande ersättning som person med hemvist i en part uppbär på grund av anställning, endast i denna part, såvida arbetet inte utförts i den andra parten. Om arbetet utförts i denna andra part, får ersättning som uppbärs för arbetet beskattas där.

2. Utan hinder av bestämmelserna i punkt 1, beskattas ersättning, som person med hemvist i en part uppbär för arbete

36

employment exercised in the other Party shall be taxable only in the first-mentioned Party if:

(a) the recipient is present in the other Party for a period or periods not exceeding in the aggregate 183 days in any twelve month period commencing or ending in the fiscal year concerned; and

(b) the remuneration is paid by, or on behalf of, an employer who is not a resident of the other Party; and

(c) the remuneration is not borne by a fixed place of business through which the business is wholly or partly carried on which the employer has in the other Party.

3. Notwithstanding the preceding provisions of this Article, remuneration derived in respect of an employment exercised aboard a ship or aircraft operated in international traffic by an enterprise of a Party, may be taxed in that Party.

som utförs i den andra parten, Prop. 2008/09:223 endast i den förstnämnda parten,

om

a) mottagaren vistas i den andra parten under tidsperiod eller tidsperioder som sammanlagt inte överstiger 183 dagar under en tolvmånadersperiod som börjar eller slutar under beskattningsåret i fråga, och

b) ersättningen betalas av arbetsgivare som inte har hemvist i den andra parten eller på dennes vägnar, samt

c) ersättningen inte belastar en stadigvarande plats för affärsverksamhet som arbetsgivaren har i den andra parten och från vilken verksamheten helt eller delvis bedrivs.

3. Utan hinder av föregående bestämmelser i denna artikel får ersättning för arbete, som utförs ombord på skepp eller luftfartyg som används i internationell trafik av ett företag i en part, beskattas i denna part.

Article 6
Artikel 6

Directors’ fees
Styrelsearvode

Directors’ fees and other similar payments derived by a resident of a Party in his capacity as a member of the board of directors of a company which is a resident of the other Party may be taxed in that other Party.

Styrelsearvode och annan liknande ersättning, som person med hemvist i en part uppbär i egenskap av medlem i styrelse i bolag med hemvist i den andra parten, får beskattas i denna andra part.

Article 7

Artistes and sportsmen

1. Income derived by a resident of a Party as an entertainer, such as a theatre, motion picture, radio or television artiste, or a musician, or as a sportsman, from his personal activities as such exer-

Artikel 7

Artister och sportutövare

1. Inkomst, som en person med

hemvist i en part förvärvar genom

sin personliga verksamhet i den

andra parten i egenskap av artist,

såsom teater- eller filmskåde-

spelare, radio- eller televisions-
37

cised in the other Party, may be taxed in that other Party.

2. Where income in respect of personal activities exercised by an entertainer or a sportsman in his capacity as such accrues not to the entertainer or sportsman himself but to another individual or legal entity, that income may be taxed in the Party in which the activities of the entertainer or sportsman are exercised.

artist eller musiker, eller i egenskap av sportutövare, får beskattas i denna andra part.

2. I fall då inkomst genom personlig verksamhet, som artist eller sportutövare utövar i denna egenskap, inte tillfaller artisten eller sportutövaren själv utan annan fysisk eller juridisk person, får denna inkomst beskattas i den part där artisten eller sportutövaren utövar verksamheten.

Prop. 2008/09:223

Article 8
Artikel 8

Pensions
Pension

1. Pensions and other similar

remuneration, disbursements under the Social Security legislation and annuities arising in a Party and paid to a resident of the other Party may be taxed in the first-mentioned Party.

2. The term “annuity” means a stated sum payable periodically at stated times during life or during a specified or ascertainable period of time under an obligation to make the payments in return for adequate and full consideration in money or money’s worth.

1. Pension och annan liknande ersättning, utbetalning enligt socialförsäkringslagstiftningen och livränta, vilka härrör från en part och betalas till en person med hemvist i den andra parten, får beskattas i den förstnämnda parten.

2. Med uttrycket ”livränta” förstås ett fastställt belopp, som betalas periodiskt på fastställda tider under en persons livstid eller under angiven eller fastställbar tidsperiod och som utgår på grund av förpliktelse att verkställa dessa utbetalningar som ersättning för däremot svarande vederlag i pengar eller pengars värde.

Article 9
Artikel 9

Government service
Offentlig tjänst

1. (a) Salaries, wages and other similar remuneration, other than a pension, paid by a Party or a political subdivision or a statutory body or a local authority thereof to an individual in respect of services rendered to that Party or subdivision or body or authority shall be taxable only in that Party.

1. a) Lön och annan liknande ersättning, med undantag för pension, som betalas av en part, en av dess politiska underavdelningar, offentligrättsliga organ eller lokala myndigheter till fysisk person på grund av arbete som utförs i denna parts, underavdelnings, organs eller myndighets tjänst, beskattas endast i denna part.

38

(b) However, such salaries, wages and other similar remuneration shall be taxable only in the other Party if the services are rendered in that Party and the individual is a resident of that Party who did not become a resident of that Party solely for the purpose of rendering the services.

2. The provisions of Articles 5, 6 and 7 shall apply to salaries, wages, and other similar remuneration in respect of services rendered in connection with a business carried on by a Party or a political subdivision or a statutory body or a local authority thereof.

b) Sådan lön och annan liknande Prop. 2008/09:223 ersättning beskattas emellertid

endast i den andra parten om arbetet utförts i denna andra part och den fysiska personen har hemvist i denna part och inte fick hemvist i denna part uteslutande för att utföra arbetet.

2. Bestämmelserna i artiklarna 5, 6 och 7 tillämpas på lön och annan liknande ersättning som betalas på grund av arbete som utförs i samband med rörelse som bedrivs av en part, en av dess politiska underavdelningar, offentligrättsliga organ eller lokala myndigheter.

Article 10
Artikel 10

Students
Studerande

Payments which a student or business apprentice who is or was immediately before visiting a Party a resident of the other Party and who is present in the firstmentioned Party solely for the purpose of his education or training receives for the purpose of his maintenance, education or training shall not be taxed in that Party, provided that such payments arise from sources outside that Party.

Studerande eller affärspraktikant, som har eller omedelbart före vistelse i en part hade hemvist i den andra parten och som vistas i den förstnämnda parten uteslutande för sin undervisning eller praktik, beskattas inte i denna part för belopp som han erhåller för sitt uppehälle, sin undervisning eller praktik, under förutsättning att beloppen härrör från källa utanför denna part.

Article 11

Elimination of double taxation

1. In the British Virgin Islands double taxation shall be avoided in accordance with the laws of the British Virgin Islands.

2. In Sweden double taxation shall be avoided as follows:

(a) Where a resident of Sweden derives income which under the laws of the British Virgin Islands

Artikel 11

Undanröjande av dubbelbeskattning

1. I Brittiska Jungfruöarna ska dubbelbeskattning undanröjas i enlighet med lagstiftningen i Brittiska Jungfruöarna.

2. I Sverige ska dubbelbeskattning undanröjas på följande sätt:

a) Om en person med hemvist i Sverige förvärvar inkomst som

enligt lagstiftningen i Brittiska
39

and in accordance with the provisions of this Agreement may be taxed in the British Virgin Islands, Sweden shall allow – subject to the provisions of the laws of Sweden concerning credit for foreign tax (as it may be amended from time to time without changing the general principle hereof) – as a deduction from the tax on such income, an amount equal to the British Virgin Islands tax paid in respect of such income.

(b) Where a resident of Sweden derives income which, in accordance with the provisions of this Agreement, shall be taxable only in the British Virgin Islands, Sweden may, when determining the graduated rate of Swedish tax, take into account the income which shall be taxable only in the British Virgin Islands.

Jungfruöarna och i enlighet med bestämmelserna i detta avtal får beskattas i Brittiska Jungfruöarna, ska Sverige – med beaktande av bestämmelserna i svensk lagstiftning beträffande avräkning av utländsk skatt (även i den lydelse de kan få genom att ändras utan att den allmänna princip som anges här ändras) – från den svenska skatten avräkna ett belopp motsvarande skatten i Brittiska Jungfruöarna som erlagts på inkomsten.

b) Om en person med hemvist i Sverige förvärvar inkomst som enligt bestämmelserna i detta avtal beskattas endast i Brittiska Jungfruöarna, får Sverige vid bestämmandet av svensk progressiv skatt beakta sådan inkomst som beskattas endast i Brittiska Jungfruöarna.

Prop. 2008/09:223

Article 12
Artikel 12

Mutual agreement procedure
Förfarandet vid ömsesidig öve-

renskommelse

1. Where an individual considers that the actions of one or both of the Parties result or will result for him in taxation not in accordance with the provisions of this Agreement, he may, irrespective of the remedies provided by the domestic law of those Parties, present his case to the competent authority of the Party of which he is a resident. The case must be presented within three years from the first notification of the action resulting in taxation not in accordance with the provisions of the Agreement.

2. The competent authority shall endeavour, if the objection appears to it to be justified and if it is not

1. Om en fysisk person anser att en part eller båda parterna vidtagit åtgärder som för honom medför eller kommer att medföra beskattning som strider mot bestämmelserna i detta avtal, kan han, utan att det påverkar hans rätt att använda sig av de rättsmedel som finns i dessa parters interna rättsordning, lägga fram saken för den behöriga myndigheten i den part där han har hemvist. Saken ska läggas fram inom tre år från den tidpunkt då personen i fråga fick vetskap om den åtgärd som givit upphov till beskattning som strider mot bestämmelserna i avtalet.

2. Om den behöriga myndigheten finner invändningen grundad men inte själv kan få till stånd en

40

itself able to arrive at a satisfactory solution, to resolve the case by mutual agreement with the competent authority of the other Party, with a view to the avoidance of taxation which is not in accordance with the Agreement. Any agreement reached shall be implemented notwithstanding any time limits in the domestic law of the Parties.

3. The competent authorities of the Parties shall endeavour to resolve by mutual agreement any difficulties or doubts arising as to the interpretation or application of the Agreement.

4. The competent authorities of the Parties may communicate with each other directly for the purpose of reaching an agreement in the sense of the preceding paragraphs.

tillfredsställande lösning, ska myn- Prop. 2008/09:223 digheten söka avgöra saken genom

ömsesidig överenskommelse med den behöriga myndigheten i den andra parten i syfte att undvika beskattning som strider mot avtalet. Överenskommelse som träffats genomförs utan hinder av tidsgränser i parternas interna lagstiftning.

3. Parternas behöriga myndigheter ska genom ömsesidig överenskommelse söka avgöra svårigheter eller tvivelsmål som uppkommer i fråga om tolkningen eller tillämpningen av avtalet.

4. Parternas behöriga myndigheter ska träda i direkt förbindelse med varandra i syfte att träffa överenskommelse i den mening som avses i föregående punkter.

Article 13

Artikel 13

Entry into force

Ikraftträdande

1. Each of the Parties shall
1. Vardera parten ska skriftligen

notify the other in writing of the
underrätta den andra parten om när

completion
of
the
procedures
de åtgärder vidtagits enligt respek-

required by its law for the entry
tive parts lagstiftning som krävs

into force of this Agreement.
för att detta avtal ska träda i kraft.

2. The Agreement shall enter
2. Avtalet träder i kraft den

into force on the thirtieth day after
trettionde dagen efter den dag då

the receipt of the later of these
den sista av dessa underrättelser

notifications
and
shall
thereupon
tas emot och tillämpas därefter

have effect

(a) in the British Virgin Islands:
a) i Brittiska Jungfruöarna:

in respect of British Virgin
i fråga om skatt i Brittiska

Islands tax, on taxes chargeable
Jungfruöarna, på skatt som tas ut

for any calendar year beginning on
för kalenderår som börjar
den

or after the first day of January of
1 januari det kalenderår som följer

the calendar year next following
närmast efter det år då avtalet

that in which this Agreement
träder i kraft eller senare,

enters into force;

(b) in Sweden:

b) i Sverige:

(i) in respect of taxes withheld at
1) i fråga om källskatter, på

source, for amounts paid or
belopp som betalas eller tillgodo-

credited on or after the first day of
förs den 1 januari det år som följer

January of the year next following
närmast efter den dag då avtalet

the date on which the Agreement
träder i kraft eller senare,
41

enters into force;

(ii) in respect of other taxes on income, on taxes chargeable for any tax year beginning on or after the first day of January of the year next following the date on which the Agreement enters into force.

3. Notwithstanding paragraph 2, this Agreement shall only have

effect when the Agreement signed on 18 th May 2009 between the Kingdom of Sweden and the British Virgin Islands for the exchange of information relating to taxes shall have effect.

2) i fråga om andra skatter på inkomst, på skatter som tas ut för

beskattningsår som börjar den 1 januari det år som följer närmast efter den dag då avtalet träder i kraft eller senare.

3. Utan hinder av punkt 2, är detta avtal endast tillämpligt under tid då avtalet mellan Konungariket Sverige och Brittiska Jungfruöarna om utbyte av upplysningar avseende skatter undertecknat den 18 maj 2009 är tillämpligt.

Prop. 2008/09:223

Article 14
Artikel 14

Termination Upphörande

1. This Agreement shall remain in force until terminated by a Party. Either Party may terminate the Agreement, through diplomatic channels, by giving written notice of termination at least six months before the end of any calendar year. In such case, the Agreement shall cease to have effect

(i) in respect of taxes withheld at source, for amounts paid or credited on or after the first day of January of the year next following the end of the six month period;

(ii) in respect of other taxes on income, on taxes chargeable for any tax year beginning on or after the first day of January of the year next following the end of the six month period.

2. Notwithstanding paragraph 1, this Agreement will be terminated, without giving notice of termi-

nation, on the date of termination of the Agreement signed on 18 th May 2009 between the Kingdom of Sweden and the British Virgin Islands for the exchange of information relating to taxes.

1. Detta avtal förblir i kraft till dess det sägs upp av en part. Vardera parten kan säga upp avtalet genom att på diplomatisk väg lämna skriftlig underrättelse härom minst sex månader före utgången av något kalenderår. I händelse av sådan uppsägning upphör avtalet att gälla

1) i fråga om källskatter, på belopp som betalas eller tillgodoförs den 1 januari det år som följer närmast efter utgången av sexmånadersperioden eller senare,

2) i fråga om andra skatter på inkomst, på skatter som tas ut för beskattningsår som börjar den 1 januari det år som följer närmast efter utgången av sexmånadersperioden eller senare.

2. Utan hinder av punkt 1, upphör avtalet att gälla utan underrättelse om uppsägning den dag då avtalet mellan Konungariket Sverige och Brittiska Jungfruöarna om utbyte av upplysningar avseende skatter undertecknat den 18 maj 2009 upphör att gälla.

In witness whereof the under-
Till bekräftelse härav har

42

signed being duly authorised thereto have signed this Agreement.

Done at Copenhagen, this 18 th day of May 2009, in duplicate in the English language.

For the Government of the Kingdom of Sweden

undertecknade, därtill vederbör- Prop. 2008/09:223 ligen bemyndigade, undertecknat

detta avtal.

Som skedde i Köpenhamn den 18 maj 2009 i två exemplar på engelska språket.

För Konungariket Sveriges regering

Lars Grundberg
Lars Grundberg

For the Government of the British
För Brittiska Jungfruöarnas rege-

Virgin Islands
ring

Danica Penn
Danica Penn

43

3
Ärendet och dess beredning
Prop. 2008/09:223

Förhandlingar om informationsutbytesavtal och partiella skatteavtal med Brittiska Jungfruöarna har förts i början av 2009 och utkast till avtal färdigställdes i mars 2009. Utkasten var upprättade på engelska. Svenska översättningar har därefter upprättats. De engelska texterna och de svenska översättningarna har remitterats till Kammarrätten i Stockholm och Skatteverket. Avtalen undertecknades i Köpenhamn den 18 maj 2009.

Inom Finansdepartementet har upprättats förslag till

- lag om avtal mellan Sverige och Brittiska Jungfruöarna om utbyte av upplysningar avseende skatter,

- lag om avtal mellan Sverige och Brittiska Jungfruöarna om förfarande för ömsesidig överenskommelse vid justering av inkomst mellan företag i intressegemenskap, och

- lag om avtal mellan Sverige och Brittiska Jungfruöarna för undvikande av dubbelbeskattning av fysiska personer.

Lagrådet

Av 2 § i den föreslagna lagen om avtal mellan Sverige och Brittiska Jungfruöarna om förfarande för ömsesidig överenskommelse vid justering av inkomst mellan företag i intressegemenskap och av 2 § i den föreslagna lagen om avtal mellan Sverige och Brittiska Jungfruöarna för undvikande av dubbelbeskattning av fysiska personer följer att respektive avtals beskattningsregler ska tillämpas endast till den del de medför inskränkning av den skattskyldighet i Sverige som annars skulle föreligga. Regeringen anser på grund härav och på grund av beskaffenheten i övrigt av samtliga i propositionen presenterade lagförslag att Lagrådets hörande skulle sakna betydelse. Lagrådets yttrande har därför inte inhämtats.

4 Avtalet mellan Sverige och Brittiska Jungfruöarna om utbyte av upplysningar avseende skatter

Regeringens förslag: Riksdagen godkänner avtalet mellan Sverige och Brittiska Jungfruöarna om utbyte av upplysningar avseende skatter och antar regeringens förslag till lag om detta avtal.

Remissinstanserna: Remissinstanserna tillstyrker förslaget om godkännande av avtalet.

När det gäller den avtalstext som utgör svensk lag konstaterar Skatteverket att kravet i artikel 2 b) på att information ”is present within the territory” avviker från OECD:s modellavtal och andra avtal på området som Sverige har ingått. När det gäller de skatter som enligt

artikel 3 omfattas av avtalet anser Skatteverket att även skatt på energi-

44

produkter bör omfattas. Skatteverket ifrågasätter om inte artikel 5.5 c) Prop. 2008/09:223 begränsar möjligheterna att få information från en tredje part på ett sätt

som inte är avsett. Slutligen konstaterar Skatteverket att den princip för kostnadsfördelning som följer av artikel 10 avviker från vad som får anses vara gängse principer.

Skälen för regeringens förslag: Sverige har inte något informationsutbytesavtal med Brittiska Jungfruöarna. Informationsutbytesavtal är viktiga för en effektiv skattekontroll genom att de möjliggör samarbete mellan skattemyndigheterna i de avtalsslutande parterna. Det är därför angeläget att få till stånd ett informationsutbytesavtal med Brittiska Jungfruöarna.

Skatteverkets synpunkter behandlas i redogörelsen för avtalets innehåll i avsnitt 4.2.

4.1 Lagförslaget

I förslaget till lag föreskrivs att avtalet ska gälla som lag här i landet. Avtalet är upprättat på engelska. Den engelska texten och en svensk översättning framgår av bilagan till lagen.

Enligt artikel 15 i avtalet ska parterna underrätta varandra när de åtgärder vidtagits som krävs för att avtalet ska träda i kraft. Avtalet träder i kraft trettio dagar efter den dag då den sista av dessa underrättelser har lämnats. Det är således inte möjligt att nu avgöra vid vilken tidpunkt avtalet kommer att träda i kraft. I förslaget till lag har därför föreskrivits att lagen träder i kraft den dag regeringen bestämmer.

4.2 Informationsutbytesavtalets innehåll

Avtalet ansluter nära till OECD:s (Organisationen för ekonomiskt samarbete och utveckling) modellavtal för informationsutbyte i skatteärenden (Agreement on Exchange of Information on Tax Matters, modellavtalet), vilket utarbetats inom ramen för OECD:s arbete mot skadliga skatteregimer. I OECD:s rapport Harmful Tax Competition: An Emerging Global Issue, 1998, anges avsaknad av effektivt informationsutbyte som ett huvudkriterium för s.k. skadliga skatteregimer. OECD:s Global Forum Working Group on Effective Exchange of Information (arbetsgruppen) utarbetade på uppdrag av OECD:s Global Forum on Taxation ett modellavtal för att åstadkomma ett effektivt informationsutbyte. I arbetsgruppen ingick representanter från vissa OECD-länder och från Aruba, Bermuda, Bahrain, Caymanöarna, Cypern, Isle of Man, Malta, Mauritius, Nederländska Antillerna, Seychellerna och San Marino. Modellavtalet publicerades 2002 och syftar till att genom informationsutbyte främja internationellt samarbete i skatteärenden. I modellavtalet läggs OECD:s standard för ett effektivt informationsutbyte med avseende på OECD:s arbete mot skadliga skatteregimer fast. Modellavtalet åtföljs av kommentarer till avtalets bestämmelser.

45

4.2.1 Avtalets tillämpningsområde

I artikel 1 anges avtalets tillämpningsområde. Av bestämmelsen följer att avtalet omfattar utbyte av upplysningar som kan antas vara relevanta vid tillämpning och verkställighet av parternas interna lagstiftning avseende skatter som omfattas av avtalet. Däri inbegrips upplysningar som kan antas vara relevanta för fastställande, taxering, verifiering och uppbörd samt för indrivning eller verkställighet beträffande skattefordringar, i fråga om personer som är skattskyldiga till sådana skatter eller för utredning eller åtal i skatteärenden i fråga om sådana personer. Bestämmelsen överensstämmer i sak med modellavtalet.

Av artikel 1.2 framgår att avtalet inte berör frågor om lämnande av internationell rättslig hjälp i brottmål.

I artikel 2 anges att upplysningar ska lämnas oavsett om den person som upplysningarna berör har hemvist eller är medborgare i en av de avtalsslutande parterna eller om den person som innehar upplysningarna har hemvist eller är medborgare i en av de avtalsslutande parterna. På begäran av Brittiska Jungfruöarna ställs i artikel 2 b) krav på att upplysningarna ska finnas tillgängliga inom den anmodade partens territorium eller innehas eller kontrolleras av en person som lyder under den anmodade partens jurisdiktion. Skatteverket anser att hänvisningen till att upplysningarna ska finnas tillgängliga inom den anmodade partens territorium är olycklig. Den innebär en avvikelse från hur bestämmelsen utformats i liknande avtal som Sverige ingått med andra jurisdiktioner, vilket kan innebära tveksamhet kring hur bestämmelsen ska tolkas. Formuleringen är en anpassning till intern rätt i Brittiska Jungfruöarna. Den innebär emellertid inte någon begränsning av informationsutbytet mellan parterna eftersom upplysningarna antingen ska finnas tillgängliga inom den anmodade partens territorium eller innehas eller kontrolleras av en person som lyder under den anmodade partens jurisdiktion.

I artikel 3 anges de skatter som omfattas av avtalet. I artikel 3.1 räknas de för närvarande utgående skatterna som omfattas av avtalet upp. Efter Skatteverkets påpekande har även skatt på energi tagits med i uppräkningen.

Av artikel 3.2 framgår att avtalet ska tillämpas även på skatter av samma slag eller i huvudsak likartat slag som efter undertecknandet av avtalet tas ut vid sidan av eller i stället för de skatter som anges i artikel 3.1.

4.2.2 Definitioner

Artikel 4 innehåller definitioner av vissa uttryck som förekommer i avtalet. Innehållet i artikeln överensstämmer i huvudsak med motsvarande definitioner i modellavtalet.

4.2.3 Utbyte av upplysningar på begäran

Artikel 5 innehåller bestämmelser om informationsutbyte på begäran. I artikel 5.1 finns den allmänna bestämmelsen att behörig myndighet i den anmodade parten på begäran ska lämna upplysningar för de ändamål som

Prop. 2008/09:223

46

anges i artikel 1. Bestämmelsen överensstämmer i huvudsak med motsvarande bestämmelse i modellavtalet. I artikel 5.1 sista meningen förtydligas att den behöriga myndigheten i den anmodade parten – i fall den inkomna begäran inte innehåller tillräckliga upplysningar för att tillmötesgås – ska ange för den behöriga myndigheten i den anmodande parten vilka ytterligare upplysningar som krävs för att tillmötesgå begäran.

Artikel 5.2 kompletterar artikel 5.1 och överensstämmer i huvudsak med modellavtalet. Av punkten framgår att den anmodade parten ska vidta alla relevanta åtgärder för att inhämta de begärda upplysningarna. Vad som avses med ”åtgärder för att inhämta upplysningar” definieras i artikel 4.1 j).

Enligt artikel 5.3 ska behörig myndighet i en part på begäran, i den utsträckning som detta är tillåtet enligt partens interna lagstiftning, lämna upplysningar i form av upptagande av vittnesberättelser och bestyrkta kopior av handlingar. Bestämmelsen överensstämmer med modellavtalet.

I artikel 5.4 anges att parterna ska säkerställa att de för tillämpningen av avtalet har befogenhet att på begäran inhämta och lämna sådana upplysningar som närmare anges i punkterna a) och b). I punkt a) anges att de behöriga myndigheterna ska ha befogenhet att utbyta upplysningar som innehas av banker, andra finansiella institutioner och annan person, däri inbegripet ombud och trustförvaltare, som agerar i egenskap av representant eller förvaltare. Enligt artikel 5.4 b) ska de behöriga myndigheterna vidare ha befogenhet att utbyta upplysningar om både de legala och verkliga ägarförhållandena i bolag, handelsbolag och andra personer, däri inbegripet upplysningar om alla sådana personer i en ägarkedja. I fråga om truster ska upplysningar kunna lämnas om stiftare, förvaltare, förmånstagare och ”protectors”. Med protectors avses närmast någon som utövar tillsyn över en trust. I fråga om stiftelser ska upplysningar kunna lämnas om stiftare, styrelsemedlemmar och destinatärer. Bestämmelsens ordalydelse avviker något från modellavtalet, men någon skillnad i materiellt hänseende är inte avsedd.

I enlighet med modellavtalet begränsas i artikel 5.5 skyldigheten att utbyta upplysningar i fråga om dels bolag vars aktier är föremål för allmän omsättning, dels publika fonder och system för kollektiva investeringar. Definitionen av bolag vars aktier är föremål för allmän omsättning finns i artikel 4.1 o) med därtill hörande definitioner i punkterna m) och p). Av detta följer bl.a. att om bolagets viktigaste aktieslag är noterat på en börs, som de behöriga myndigheterna kommit överens om, behöver upplysningar inte lämnas. Några sådana överenskommelser har inte ingåtts, vilket innebär att skyldigheten att utbyta upplysningar avseende bolag vars aktier är föremål för allmän omsättning inledningsvis inte är begränsad. Definitionen av ”publik kollektiv investeringsfond eller publikt kollektivt investeringssystem” finns i artikel 4.1 n).

Enligt artikel 5.5 b) föreligger ingen skyldighet att lämna upplysningar som avser beskattningsår som ligger mer än sex år tillbaka i tiden. Enligt punkt c) föreligger inte någon skyldighet att lämna upplysningar som innehas eller kontrolleras av annan person än den skattskyldige och som heller inte direkt avser den skattskyldige. Beträffande denna bestämmelse har Skatteverket ställt frågan om formuleringen innebär att det inte går att

Prop. 2008/09:223

47

begära information som finns hos exempelvis en fakturautställare i den andra parten. Denna fråga har behandlats under förhandlingen av avtalet. Parterna är överens om att någon sådan begränsning inte föreligger.

Artikel 5.6 innehåller en uppräkning av de uppgifter som en begäran om upplysningar ska innehålla.

I artikel 5.7 anges att den behöriga myndigheten i den anmodade parten till den behöriga myndigheten i den anmodande parten ska bekräfta mottagandet av begäran och ska bemöda sig om att snarast möjligt lämna de begärda upplysningarna till den anmodande parten. Bestämmelsen överensstämmer med motsvarande bestämmelse i modellavtalet.

4.2.4 Utomlands utförda skatteutredningar

Artikel 6 innehåller bestämmelser om utomlands utförda skatteutredningar. Enligt artikel 6.1 får den anmodade parten – i den utsträckning som detta är tillåtet enligt denna parts interna lagstiftning och efter skäligt varsel från den anmodande parten – tillåta att representanter för den behöriga myndigheten i den anmodande parten närvarar i förstnämnda part för att höra fysiska personer och granska handlingar. Den behöriga myndigheten i den anmodande parten ska meddela den behöriga myndigheten i den anmodade parten om tid och plats för det planerade mötet med de fysiska personerna i fråga. Bestämmelsen överensstämmer i materiellt hänseende med modellavtalet.

Enligt artikel 6.2 kan den behöriga myndigheten i den anmodade parten, på begäran av den behöriga myndigheten i den anmodande parten, medge att företrädare för den behöriga myndigheten i sistnämnda part närvarar vid skatteutredning i förstnämnda part. Av artikel 6.3 framgår att om en begäran enligt punkt 2 bifalls ska den behöriga myndigheten i den anmodade parten som utför utredningen snarast möjligt meddela den behöriga myndigheten i den anmodande parten om tid och plats för utredningen, den myndighet eller person som bemyndigats att utföra utredningen samt de förfaranden och villkor som den anmodade parten fastställt för utförandet av utredningen. Den anmodade parten som utför utredningen ska därvid fatta alla beslut beträffande utförandet av utredningen. Bestämmelserna överensstämmer med modellavtalet.

4.2.5 Möjlighet att avslå en begäran

Bestämmelser om möjlighet för den anmodade parten att avslå en begäran om utbyte av information finns i artikel 7 . I artikel 7.1 a) anges att en begäran får avslås när den inte gjorts i överensstämmelse med avtalet. Bestämmelsen överensstämmer med modellavtalet. I artikel 7.1

b) anges att en begäran får avslås när den anmodande parten inte har vidtagit alla de åtgärder för att inhämta upplysningarna som står till dess förfogande inom dess eget territorium, utom i de fall då vidtagandet av sådana åtgärder skulle medföra oproportionerligt stora svårigheter. Bestämmelsen saknar motsvarighet i modellavtalet och har införts för att

Prop. 2008/09:223

48

understryka att informationsutbyte inte ska användas om detta inte är nödvändigt. Bestämmelsen korresponderar med artikel 5.6 h). I artikel

7.1 c) anges att en begäran får avslås när lämnandet av de begärda upplysningarna skulle strida mot allmänna hänsyn (ordre public). Bestämmelsen överensstämmer med modellavtalet.

I artikel 7.2 anges att avtalet inte ska medföra skyldighet att lämna upplysningar som skulle röja handels-, affärs-, industri- eller yrkeshemlighet eller kommersiell hemlighet eller i näringsverksamhet nyttjat förfaringssätt. Upplysningar ska dock inte anses som sådan hemlighet eller sådant förfaringssätt enbart på grund av att de är sådana som anges i artikel 5.4, dvs. att de innehas av finansiella institutioner eller utgör information om ägarförhållanden. Bestämmelsen överensstämmer med modellavtalet.

Artikel 7.3 a) innebär begränsningar i skyldigheten att lämna upplysningar som röjer hemlig kommunikation mellan en klient och dennes advokat eller annat juridiskt ombud i samband med yrkesmässig juridisk rådgivning. Bestämmelsen överensstämmer i huvudsak med modellavtalet. I artikel 7.3 b) förtydligas att upplysningar som innehas i syfte att främja en lagöverträdelse inte omfattas av tystnadsplikt i samband med juridisk rådgivning samt att avtalet inte hindrar en advokat eller annat juridiskt ombud från att lämnas ut en klients namn och adress när detta inte innebär ett brott mot tystnadsplikten.

I artikel 7.4 anges att en begäran om upplysningar inte ska avslås på grund av att den skattefordran som föranleder begäran bestridits. Bestämmelsen överensstämmer med modellavtalet.

Artikel 7.5 innehåller en skyddsbestämmelse, enligt vilken den anmodade parten inte har skyldighet att inhämta och lämna upplysningar som den behöriga myndigheten i den anmodande parten – om de begärda upplysningarna fanns inom denna parts jurisdiktion – inte kan inhämta enligt dess lagstiftning eller sedvanliga administrativa praxis. Bestämmelsen överensstämmer i huvudsak med modellavtalet.

Syftet med artikel 7.6 är att tillförsäkra att avtalet inte tillämpas på ett sätt som resulterar i diskriminering mellan medborgare eller person med hemvist i den anmodande parten och medborgare respektive person med hemvist i den anmodade parten i situationer då förhållandena är desamma.

4.2.6 Sekretess

Artikel 8 innehåller bestämmelser om sekretess. I artikel 8.1 anges att alla upplysningar som tas emot av de avtalsslutande parternas behöriga myndigheter ska hållas hemliga och endast får yppas för personer eller myndigheter som har befattning med de ändamål som anges i artikel 1, däri inbegripet handläggning av överklagande eller för att utöva tillsyn över nämnda verksamheter. Av artikeln framgår vidare att för angivna ändamål får upplysningarna yppas vid offentlig domstolsförhandling eller i domstolsavgörande.

Av artikel 8.2 framgår att upplysningarna får yppas för andra ändamål än de angivna, men endast efter uttryckligt och skriftligt medgivande från den behöriga myndigheten i den anmodade parten.

Prop. 2008/09:223

49

I artikel 8.3 anges att upplysningar som lämnats till en anmodande part inte får yppas för annan jurisdiktion.

Avtalet tar sikte på såväl den situationen att en svensk myndighet lämnar handräckning eller bistånd åt en utländsk myndighet som då en myndighet i den andra parten biträder den svenska myndigheten.

Lagen (1990:314) om ömsesidig handräckning i skatteärenden innehåller bestämmelser om handräckning dels i Sverige åt utländsk myndighet, dels i utlandet åt svensk myndighet. Enligt 24 § samma lag ska villkor, som begränsar möjligheten att utnyttja upplysningar som en svensk myndighet fått från utländsk myndighet i ett skatteärende, följas av svenska myndigheter oavsett vad som annars är föreskrivet i lag eller annan författning.

I 27 kap. 5 § offentlighets- och sekretesslagen (2009:400) regleras sekretessen i fråga om uppgifter om enskilds personliga eller ekonomiska förhållanden som erhålls eller lämnas vid utbyte av uppgifter på skatteområdet som sker med stöd av internationella avtal. Av 27 kap. 5 § första stycket offentlighets- och sekretesslagen framgår att sekretess enligt 1– 4 §§ samma kapitel för uppgift om enskilds personliga eller ekonomiska förhållanden gäller, i den utsträckning riksdagen har godkänt ett avtal om detta med främmande stat eller mellanfolklig organisation, i ärende där svensk myndighet lämnar handräckning eller bistånd åt utländsk myndighet, i verksamhet som motsvarar den som avses i nämnda paragrafer. I de fall Sverige biträds av en annan stat eller mellanfolklig organisation gäller sekretess för uppgift om enskilds personliga eller ekonomiska förhållanden i stället enligt 27 kap. 5 § andra stycket offentlighets- och sekretesslagen, i den mån riksdagen har godkänt ett avtal om detta med främmande stat eller mellanfolklig organisation, hos myndighet i verksamhet som avses i 2–4 §§ samma kapitel för sådan uppgift som myndigheten förfogar över på grund av avtalet. Bestämmelserna i offentlighets- och sekretesslagen om vissa begränsningar i sekretessen får inte tillämpas i strid med avtalet. Enligt 27 kap. 1 § femte stycket, 2 § femte stycket, 3 § fjärde stycket och 5 § fjärde stycket offentlighets- och sekretesslagen gäller sekretessen i högst tjugo år.

Regeringen bedömer att all den information som kommer att hanteras inom ramen för detta avtal omfattas av regleringen i 27 kap. 5 § offentlighets- och sekretesslagen. Detta innebär att avtalets krav på sekretess är förenliga med den svenska offentlighets- och sekretesslagstiftningen och att Sverige kan leva upp till sina avtalsrättsliga åtaganden i detta avseende.

4.2.7 Rättigheter

I artikel 9 anges att de rättigheter som tillkommer personer enligt den anmodade partens lagstiftning eller administrativa praxis förblir tillämpliga i den utsträckning de inte otillbörligt hindrar eller fördröjer ett effektivt utbyte av upplysningar.

Prop. 2008/09:223

50

4.2.8
Administrativa kostnader
Prop. 2008/09:223

I artikel 10 behandlas hur kostnader som uppkommer med anledning av en begäran om upplysningar ska fördelas mellan de berörda parterna. Enligt artikel 10.1 ska den anmodade parten svara för sedvanliga kostnader som uppkommer i samband med en begäran om upplysningar, vilket normalt täcker interna administrativa kostnader och mindre externa kostnader.

Kostnader som inte är sedvanliga kostnader ska enligt artikel 10.2 anses vara extraordinära kostnader som ska bäras av den anmodande parten. I bestämmelsens punkter a) – f) ges ett antal exempel på extraordinära kostnader. Uppräkningen är inte uttömmande.

Enligt artikel 10.3 ska de behöriga myndigheterna rådgöra med varandra i enskilda fall där det är sannolikt att de extraordinära kostnaderna kommer att överstiga 500 US-dollar, i syfte att avgöra om den anmodande parten vill fullfölja begäran och bära kostnaderna för denna.

Skatteverket har påpekat att principerna för kostnadsfördelning i detta avtal avviker från vad som kan anses vara normal praxis när det gäller informationsutbyte. Det kan emellertid förutses att utbytet parterna emellan i huvudsak kommer att ske på begäran av Sverige och att den behöriga myndigheten i Brittiska Jungfruöarna till stor del kommer att behöva inhämta information som man normalt sett inte tar in för sina egna beskattningsändamål. Då Brittiska Jungfruöarnas resurser för att administrera informationsutbytet dessutom är relativt begränsade framstår den valda ordningen som motiverad.

4.2.9 Inga riktade motåtgärder

Enligt artikel 11 ska en part som har anledning att anta att den andra parten infört riktade motåtgärder mot skadlig skattekonkurrens kunna inleda förhandlingar för att lösa frågan. Av artikel 11.2 framgår att med ”riktad motåtgärd” avses i detta avseende en åtgärd som riktar sig mot personer med hemvist eller medborgarskap i den andra parten och som motiveras med att denna andra part inte medverkar till ett effektivt informationsutbyte eller brister i transparens när det gäller dess lagstiftning, föreskrifter eller administrativa praxis. Detsamma gäller om motåtgärden motiveras med att den andra parten inte tar ut någon skatt eller endast en symbolisk skatt och detta sker samtidigt som något av de ovan angivna kriterierna föreligger.

I artikel 11.3 anges att uttrycket ”riktade motåtgärder” – utan att begränsa begreppets generella innebörd – inbegriper att vägra avdrag, avräkning, skattereduktion eller skattebefrielse, att ta ut skatt, avgift eller annan pålaga eller att ställa särskilda krav på dokumentationsskyldighet. Begreppet inbegriper varje åtgärd som direkt eller indirekt påverkar beskattningen. Begreppet inbegriper emellertid inte allmänna åtgärder som tillämpas generellt av en part i förhållande till bl.a. andra medlemsstater i OECD.

51

4.2.10
Lagstiftning om införlivande
Prop. 2008/09:223

Artikel 12 anger att de avtalsslutande parterna ska anta sådan lagstiftning som är nödvändig för att uppfylla och ge verkan åt villkoren i avtalet.

4.2.11 Språk

Enligt artikel 13 ska en begäran om handräckning samt svar på en sådan begäran upprättas på engelska.

4.2.12 Förfarandet vid ömsesidig överenskommelse

Förfarandet vid ömsesidig överenskommelse regleras i artikel 14 .

4.2.13 Slutbestämmelser

Artiklarna 15 och 16 innehåller bestämmelser om ikraftträdande och upphörande. Enligt artikel 15 träder avtalet i kraft den trettionde dagen efter den dag då den sista av de skriftliga underrättelser – som parterna ska lämna när de åtgärder vidtagits som krävs enligt respektive parts lagstiftning – har lämnats. I skattebrottsärenden tillämpas avtalet från och med dagen för ikraftträdandet. Definitionen av skattebrottsärenden finns i artikel 4.1 h). I alla andra ärenden som omfattas av artikel 1 tillämpas avtalet på beskattningsår som börjar den 1 januari det år som följer närmast efter det år då avtalet träder i kraft eller senare eller, om beskattningsår saknas, på skatteanspråk som uppkommer den 1 januari det år som närmast följer efter dagen för ikraftträdandet eller senare.

5 Avtalet mellan Sverige och Brittiska Jungfruöarna om förfarande för ömsesidig överenskommelse vid justering av inkomst mellan företag i intressegemenskap

Regeringens förslag: Riksdagen godkänner avtalet mellan Sverige och Brittiska Jungfruöarna om förfarande för ömsesidig överenskommelse vid justering av inkomst mellan företag i intressegemenskap och antar regeringens förslag till lag om detta avtal.

Remissinstanserna: Remissinstanserna tillstyrker förslaget om godkännande av avtalet.

Skälen för regeringens förslag: Om inkomst som ett företag i en part uppburit justeras på grund av att villkor som avviker från marknadsmässiga villkor avtalats mellan företag i intressegemenskap kan detta leda till att samma inkomst redovisas i båda parterna. Avtalet tillhandahåller ett förfarande för parterna att ingå en ömsesidig överenskommelse

52

i syfte att undvika att detta leder till att inkomsten beskattas i strid med Prop. 2008/09:223 armlängdsprincipen i en av parterna.

5.1 Lagförslaget

Avtalet reglerar svensk beskattningsrätt och kräver därför lagform. I förslaget till lag föreskrivs att avtalet ska gälla som lag här i landet (1 §). Avtalet är upprättat på engelska. Den engelska texten och en svensk översättning framgår av bilagan till lagen.

Vidare regleras i lagen frågan om hur avtalets beskattningsregler ska tillämpas i förhållande till annan skattelag (2 §). Bestämmelsen innebär att beskattning inte kan ske på grund av avtalets regler. Endast om det i annan skattelag föreskrivits en skattskyldighet kan beskattning komma i fråga.

Enligt artikel 5 i avtalet ska parterna underrätta varandra när de åtgärder vidtagits som krävs för att avtalet ska träda i kraft. Avtalet träder i kraft trettio dagar efter den dag då den sista av dessa underrättelser har lämnats. Det är således inte möjligt att nu avgöra vid vilken tidpunkt avtalet kommer att träda i kraft. I förslaget till lag har därför föreskrivits att lagen träder i kraft den dag regeringen bestämmer.

5.2 Avtalets innehåll

5.2.1 Avtalets tillämpningsområde

I artikel 1 anges de skatter på vilka avtalet är tillämpligt.

5.2.2 Definitioner m.m.

Artikel 2 innehåller definitioner av vissa uttryck som förekommer i avtalet.

När det gäller tolkning av skatteavtal och då bl.a. den i artikel 2.2 införda bestämmelsen hänvisas till vad som anförts i propositionen om dubbelbeskattningsavtal mellan de nordiska länderna (prop. 1989/90:33, s. 42 f.). Här ska endast framhållas att tolkningsreglerna i Wienkonventionen om traktaträtten gäller vid tvist mellan de avtalsslutande parterna om avtalets innebörd. När det gäller förhållandet mellan skattskyldiga och det allmänna ska skatteavtalet i princip tolkas som annan svensk lagstiftning, dvs. enligt sin ordalydelse och med stöd av offentliga förarbeten.

5.2.3
Avtalets beskattningsregel

Artikel 3 behandlar armlängdsprincipen vid internprissättning och

föreskriver att då villkor avtalats mellan företag i intressegemenskap i de

två parterna utan att armlängdsprincipen iakttagits, får inkomster justeras

i överensstämmelse därmed. Om ett företags inkomst justeras med

anledning
av att armlängdsprincipen inte iakttagits mellan företag i
53

intressegemenskap i de två parterna kan detta leda till att samma inkomst redovisas i båda parterna. Artikeln motsvarar artikel 9.1 i OECD:s modellavtal beträffande inkomst och förmögenhet (Model Tax Convention on Income and on Capital). Någon motsvarighet till artikel 9.2 i nämnda modellavtal finns inte i detta avtal.

5.2.4 Förfarandet vid ömsesidig överenskommelse

I artikel 4 regleras förfarandet vid ömsesidig överenskommelse. Enligt artikel 4.1 kan ett företag som anser att armlängdsprincipen i artikel 3 inte har iakttagits av en part, inom tre år från den tidpunkt då det fick vetskap om detta förhållande, lägga fram saken för den behöriga myndigheten i den part där företaget har hemvist. En sådan framställan påverkar inte företagets rätt att även använda andra rättsmedel som finns att tillgå enligt partens interna rättsordning. Den behöriga myndigheten som tar emot framställan ska därefter utan dröjsmål underrätta den behöriga myndigheten i den andra parten.

Enligt artikel 4.2 kan den behöriga myndigheten i den part som underrättas om att ett företag i den andra parten anser att beskattning inte skett i enlighet med armlängdsprincipen, ensidigt få till stånd en tillfredsställande lösning. Om företagets invändning är grundad, men denna behöriga myndighet inte själv kan få till stånd en lösning, ska man söka avgöra saken genom en ömsesidig överenskommelse med den behöriga myndigheten i den andra parten. En ingången överenskommelse ska genomföras utan hinder av tidsgränser i parternas interna lagstiftning.

I artikel 4.3 anges att de behöriga myndigheterna genom ömsesidig överenskommelse ska söka avgöra svårigheter eller tvivelsmål som uppkommer i fråga om tillämpningen av avtalet.

De behöriga myndigheterna kan enligt artikel 4.4 träda i direkt förbindelse med varandra i syfte att träffa överenskommelser enligt artikel 4.

5.2.5 Slutbestämmelser

Artiklarna 5 och 6 innehåller bestämmelser om avtalets ikraftträdande och upphörande. Enligt artikel 5.1 träder avtalet i kraft den trettionde dagen efter den dag då den sista av de skriftliga underrättelser som parterna ska lämna när de åtgärder vidtagits som krävs enligt respektive parts lagstiftning har lämnats. I fråga om källskatter tillämpas avtalet på belopp som betalas eller tillgodoförs den 1 januari det år som följer närmast efter den dag då avtalet träder i kraft eller senare. Beträffande andra skatter än källskatter tillämpas avtalet på skatter som tas ut för beskattningsår som börjar den 1 januari det år som följer närmast efter den dag då avtalet träder i kraft eller senare. Avtalet är emellertid endast tillämpligt under tid då avtalet mellan Sverige och Brittiska Jungfruöarna om utbyte av upplysningar avseende skatter som undertecknades den 18 maj 2009 är tillämpligt.

Prop. 2008/09:223

54

6 Avtalet mellan Sverige och Brittiska Prop. 2008/09:223 Jungfruöarna för undvikande av

dubbelbeskattning av fysiska personer

Regeringens förslag: Riksdagen godkänner avtalet mellan Sverige och Brittiska Jungfruöarna för undvikande av dubbelbeskattning av fysiska personer och antar regeringens förslag till lag om detta avtal.

Remissinstanserna: Remissinstanserna tillstyrker förslaget om godkännande av avtalet.

Skälen för regeringens förslag: Skatteavtalen är allmänt sett viktiga för att undanröja de hinder som en dubbelbeskattning kan innebära för utbytet av varor och tjänster, för kapitalrörelser samt för teknologins och arbetskraftens rörlighet och för utvecklingen av ekonomiska förbindelser mellan stater och andra jurisdiktioner.

6.1 Lagförslaget

Avtalet reglerar svensk beskattningsrätt och tillämpning av det i Sverige kräver därför lagform. I förslaget till lag föreskrivs därför att avtalet ska gälla som lag här i landet (1 §). Avtalet är upprättat på engelska. Den engelska texten och en svensk översättning framgår av bilagan till lagen.

Vidare regleras i lagen frågan om hur avtalets beskattningsregler ska tillämpas i förhållande till annan skattelag (2 §). Bestämmelsen innebär att beskattning inte kan ske på grund av avtalets regler. Endast om det i annan skattelag föreskrivits en skattskyldighet kan beskattning komma i fråga.

I fråga om inkomst som ska undantas från svensk skatt har Sverige enligt en progressionsbestämmelse i avtalet (artikel 11.2 b) rätt att höja skatteuttaget på den skattskyldiges övriga inkomster. Av flera skäl, bl.a. förenkling av regelsystemet och för att minska arbetsbördan för Skatteverket, avstår emellertid Sverige regelmässigt från att utnyttja denna möjlighet. Ytterligare ett skäl är att det bortfall av skatt som blir följden av en utebliven progressionsuppräkning är försumbar ur statsfinansiell synpunkt. Dessa skäl motiverar ett avstående av progressionsuppräkningen även i förhållande till Brittiska Jungfruöarna. I 3 § föreskrivs därför att inkomst som enligt avtalet är undantagen från beskattning i Sverige inte ska tas med vid taxeringen. Något förordnande om progressionsuppräkning har inte föreslagits i lagen. Sådan uppräkning ska därför inte ske.

Enligt artikel 13 i avtalet ska parterna underrätta varandra när de åtgärder vidtagits som krävs för att avtalet ska träda i kraft. Avtalet träder i kraft trettio dagar efter den dag då den sista av dessa underrättelser har lämnats. Det är således inte möjligt att nu avgöra vid vilken tidpunkt avtalet kommer att träda i kraft. I förslaget till lag har därför föreskrivits att lagen träder i kraft den dag regeringen bestämmer.

55

6.2 Avtalets innehåll

6.2.1 Avtalets tillämpningsområde

I artikel 1 anges de personer som omfattas av avtalet. Enligt artikeln ska avtalet tillämpas på fysiska personer som har hemvist i en part eller i båda parterna. För att avtalet ska vara tillämpligt krävs att fråga är om en person som i enlighet med bestämmelserna i artikel 4.1 har hemvist i en part.

I artikel 2 anges de skatter på vilka avtalet är tillämpligt.

6.2.2 Definitioner m.m.

Artikel 3 innehåller allmänna definitioner av vissa uttryck som förekommer i avtalet.

När det gäller tolkning av skatteavtal och då bl.a. den i artikel 3.2 införda bestämmelsen hänvisas till vad som anförts i propositionen om dubbelbeskattningsavtal mellan de nordiska länderna (prop. 1989/90:33, s. 42 f.). Här ska endast framhållas att tolkningsreglerna i Wienkonventionen om traktaträtten gäller vid tvist mellan de avtalsslutande parterna om avtalets innebörd. När det gäller förhållandet mellan skattskyldiga och det allmänna ska skatteavtalet i princip tolkas som annan svensk lagstiftning, dvs. enligt sin ordalydelse och med stöd av offentliga förarbeten.

Artikel 4 innehåller bestämmelser som avser att fastställa var en fysisk person ska anses ha hemvist vid tillämpningen av avtalet.

Bestämmelserna om hemvist i avtalet har inte någon betydelse för var en person ska anses vara bosatt enligt intern lagstiftning, utan såsom uttryckligen framgår av avtalstexten regleras endast frågan om hemvist vid tillämpningen av avtalet. Bestämmelserna i parternas interna lagstiftning får däremot betydelse vid bestämmandet av hemvist enligt avtalet. I artikel 4.2 regleras dubbel bosättning, dvs. situationer där den skattskyldige enligt svenska bestämmelser om beskattning anses obegränsat skattskyldig i Sverige och enligt bestämmelserna i Brittiska Jungfruöarna anses bosatt där. Vid tillämpningen av avtalet ska i sådana fall den skattskyldige anses ha hemvist endast i den part i vilken han har hemvist enligt nämnda avtalsbestämmelse. En person som anses bosatt såväl i Sverige som i Brittiska Jungfruöarna enligt respektive parts interna lagstiftning, men som vid tillämpningen av avtalet anses ha hemvist i Brittiska Jungfruöarna, ska i fråga om de inkomster till vilka Sverige har beskattningsrätten enligt avtalet, vid taxeringen i Sverige beskattas enligt de bestämmelser som gäller för i Sverige obegränsat skattskyldiga. Detta medför bl.a. rätt att erhålla grundavdrag och allmänna avdrag.

6.2.3 Avtalets beskattningsregler

I artikel 5 behandlas beskattning av enskild tjänst. Artikel 5.1 innehåller en huvudregel, enligt vilken sådan inkomst endast beskattas i den part där inkomsttagaren enligt avtalet har hemvist. Detta gäller alltid då

Prop. 2008/09:223

56

arbetet utförs i denna part eller i en tredje jurisdiktion. Enligt Prop. 2008/09:223 bestämmelsen får emellertid inkomsten beskattas i den andra parten om

arbetet utförts i denna part. Undantag från denna senare bestämmelse gäller om arbetet utförts under en kortare tidsperiod enligt de förutsättningar som anges i artikel 5.2. Om dessa villkor är uppfyllda sker beskattningen endast i den part där inkomsttagaren har hemvist. I artikel

5.3 finns särskilda bestämmelser om beskattning av arbete ombord på skepp eller luftfartyg i internationell trafik. Inkomst vid anställning ombord får beskattas i den part där företaget som använder skeppet eller luftfartyget har hemvist.

Styrelsearvoden och annan liknande ersättning får enligt artikel 6 beskattas i den part där bolaget som betalar arvodet eller ersättningen har hemvist.

Beskattning av inkomster som artister och sportutövare uppbär genom sin verksamhet regleras i artikel 7 . Sådan inkomst får beskattas i den part där verksamheten utövas (artikel 7.1). Enligt artikel 7.2 får inkomsten beskattas i den part där artisten eller sportutövaren utövar verksamheten, även om ersättningen tillfaller en annan person än artisten eller sportutövaren själv (t.ex. arbetsgivare hos vilken artisten eller sportutövaren är anställd).

Enligt artikel 8 får pensioner och annan liknande ersättning, utbetalning enligt socialförsäkringslagstiftning och livränta som härrör från en part och betalas till en person med hemvist i den andra parten beskattas i förstnämnda part.

Inkomst av offentlig tjänst – med undantag för pension – beskattas enligt artikel 9 i regel endast i den part som betalar ut ersättningen. Under vissa i artikel 9.1 b) angivna förutsättningar beskattas dock sådan ersättning endast i den part där inkomsttagaren har hemvist. Enligt artikel

9.2 beskattas i vissa fall lön och annan liknande ersättning enligt bestämmelserna i artiklarna 5, 6 eller 7.

Artikel 10 innehåller bestämmelser om studerande och affärspraktikanter.

6.2.4 Metoder för undanröjande av dubbelbeskattning

Bestämmelserna om undanröjande av dubbelbeskattning finns i artikel 11 . Enligt artikel 11.1 ska dubbelbeskattning i Brittiska Jungfruöarna undanröjas i enlighet med lagstiftningen i Brittiska Jungfruöarna. Sverige tillämpar enligt artikel 11.2 avräkning av utländsk skatt (”credit of tax”) som huvudmetod för att undvika dubbelbeskattning. Innebörden av avräkningsmetoden är att en person med hemvist i den ena parten taxeras även där för sådan inkomst som enligt avtalet får beskattas i den andra parten. Den uträknade skatten minskas därefter i princip med den skatt som enligt avtalet har tagits ut i den andra parten. Vid avräkning av skatt på inkomst i Sverige tillämpas bestämmelserna i lagen (1986:468) om avräkning av utländsk skatt.

57

6.2.5
Särskilda bestämmelser
Prop. 2008/09:223

Förfarandet vid ömsesidig överenskommelse regleras i artikel 12 .

6.2.6 Slutbestämmelser

Artiklarna 13 och 14 innehåller bestämmelser om avtalets ikraftträdande och upphörande. Enligt artikel 13.1 träder avtalet i kraft den trettionde dagen efter den dag då den sista av de skriftliga underrättelser – som parterna ska lämna när de åtgärder vidtagits som krävs enligt respektive parts lagstiftning – har lämnats. Avtalet ska tillämpas i Sverige på skatt som tas ut för beskattningsår som börjar den 1 januari det år som följer närmast efter det år då avtalet träder i kraft eller senare. Såvitt avser källskatter gäller för svensk del att avtalet tillämpas på skatt som tas ut på belopp som betalas eller tillgodoförs den 1 januari det år som följer närmast efter den dag då avtalet träder i kraft eller senare. Beträffande skatt i Brittiska Jungfruöarna tillämpas avtalet på skatt som tas ut från och med det kalenderår som följer närmast efter det år då avtalet träder i kraft. Avtalet är emellertid endast tillämpligt under tid då avtalet mellan Sverige och Brittiska Jungfruöarna om utbyte av upplysningar avseende skatter som undertecknades den 18 maj 2009 är tillämpligt.

7 Konsekvenser för de offentliga finanserna m.m.

Förslagen i denna proposition förväntas inte ge upphov till någon negativ offentligfinansiell effekt. Förslagen kan dock komma att motverka ett framtida skattebortfall genom möjligheten till informationsutbyte med Brittiska Jungfruöarna.

Inte heller bedöms förslagen ge upphov till några ökade kostnader eller ökad arbetsbörda för Skatteverket eller för de allmänna förvaltningsdomstolarna.

58

Finansdepartementet

Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde den 11 juni 2009

Närvarande: Statsministern Reinfeldt, ordförande, och statsråden Olofsson, Bildt, Ask, Husmark Pehrsson, Leijonborg, Larsson, Carlgren, Hägglund, Björklund, Carlsson, Malmström, Sabuni, Billström, Adelsohn Liljeroth, Tolgfors, Björling

Föredragande: statsrådet Tolgfors

Regeringen beslutar proposition 2008/09:223 Informationsutbytesavtal och partiella skatteavtal med Brittiska Jungfruöarna.

Prop. 2008/09:223

59