Prop. 2009/10:19

Regeringens proposition 2009/10:19

Avtal om upplysningar i skatteärenden och partiella
Prop.

skatteavtal med Caymanöarna
2009/10:19

Regeringen överlämnar denna proposition till riksdagen.

Stockholm den 24 september 2009

Mats Odell

Sten Tolgfors

(Finansdepartementet)

Propositionens huvudsakliga innehåll

I propositionen föreslås att riksdagen godkänner avtal mellan Sverige och Caymanöarna

- om upplysningar i skatteärenden,

- om förfarande för ömsesidig överenskommelse vid justering av inkomst mellan företag i intressegemenskap,

- för undvikande av dubbelbeskattning av fysiska personer.

Det föreslås även att riksdagen antar lagar om dessa avtal.

Avtalet om upplysningar i skatteärenden utgör ett viktigt steg i regeringens strävan att bidra till en internationell finansiell ordning som grundas på transparens och effektivt informationsutbyte i skatteärenden. Avtalet ger Sverige en möjlighet att begära upplysningar avseende skatter och möjlighet för representanter för myndigheter att närvara vid skatteutredning. Avtalet utgör därmed ett viktigt medel för en effektiv skattekontroll.

Avtalet om förfarande för ömsesidig överenskommelse vid justering av inkomst mellan företag i intressegemenskap ger möjlighet till inkomstjustering när villkor som avviker från marknadsmässiga villkor har avtalats mellan företag i intressegemenskap.

Avtalet för undvikande av dubbelbeskattning av fysiska personer rör beskattning av inkomst från enskild och offentlig tjänst, styrelsearvode, inkomst för artister och sportutövare, pension samt för studerande.

Lagarna föreslås träda i kraft den dag regeringen bestämmer.

1

Innehållsförteckning

1
Förslag till riksdagsbeslut.................................................................
4

2
Lagtext
..............................................................................................
5

2.1
Förslag till lag om avtal mellan Sverige och

Caymanöarna om upplysningar i skatteärenden.................
5

2.2 Förslag till lag om avtal mellan Sverige och Caymanöarna om förfarande för ömsesidig överenskommelse vid justering av inkomst mellan

företag i intressegemenskap .............................................
20

2.3 Förslag till lag om avtal mellan Sverige och Caymanöarna för undvikande av dubbelbeskattning

av fysiska personer...........................................................
27

3 Ärendet och dess beredning............................................................
39

4 Avtalet mellan Sverige och Caymanöarna om upplysningar i

skatteärenden
..................................................................................
39

4.1
Lagförslaget .....................................................................
40

4.2
Innehållet .......i avtalet om upplysningar i skatteärenden
40

4.2.1 ...........
Avtalets syfte och tillämpningsområde
40

4.2.2 .....................................................
Definitioner
41

4.2.3 .................
Utbyte av upplysningar på begäran
41

4.2.4 ..............
Utomlands utförda skatteutredningar
42

4.2.5 ........................
Möjlighet att avslå en begäran
43

4.2.6 ..........................................................
Sekretess
43

4.2.7 ........................................................
Kostnader
44

4.2.8
Förfarandet vid ömsesidig

............................................
överenskommelse
45

4.2.9 ............................................
Slutbestämmelser
45

5 Avtalet mellan Sverige och Caymanöarna om förfarande för

ömsesidig överenskommelse vid justering av inkomst mellan

företag i intressegemenskap............................................................
45

5.1
Lagförslaget .....................................................................
45

5.2
Avtalets ..............................................................innehåll
46

5.2.1 ...........................
Avtalets tillämpningsområde
46

5.2.2 .............................................
Definitioner m.m
46

5.2.3 ...............................
Avtalets beskattningsregel
46

5.2.4
Förfarandet vid ömsesidig

............................................
överenskommelse
47

5.2.5 ............................................
Slutbestämmelser
47

6 Avtalet mellan Sverige och Caymanöarna för undvikande av

dubbelbeskattning ...........................................av fysiska personer
48

6.1
Lagförslaget .....................................................................
48

6.2
Avtalets ..............................................................innehåll
49

6.2.1 ...........................
Avtalets tillämpningsområde
49

6.2.2 .............................................
Definitioner m.m
49

6.2.3 .............................
Avtalets beskattningsregler
50

6.2.4
Metoder för undanröjande av

...........................................
dubbelbeskattning
51

Prop. 2009/10:19

2

6.2.5
Särskilda bestämmelser ..................................
51
Prop. 2009/10:19

6.2.6
Slutbestämmelser............................................
51

7 Konsekvenser för de offentliga finanserna m.m. ...........................
51

Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde

den 24 september 2009
..........................................................................
52

3

1
Förslag till riksdagsbeslut
Prop. 2009/10:19

Regeringen föreslår att riksdagen dels godkänner

1. avtalet mellan Sverige och Caymanöarna om upplysningar i skatteärenden (avsnitt 4),

2. avtalet mellan Sverige och Caymanöarna om förfarande för ömsesidig överenskommelse vid justering av inkomst mellan företag i intressegemenskap (avsnitt 5),

3. avtalet mellan Sverige och Caymanöarna för undvikande av dubbelbeskattning av fysiska personer (avsnitt 6),

dels antar regeringens förslag till

4. lag om avtal mellan Sverige och Caymanöarna om upplysningar i skatteärenden,

5. lag om avtal mellan Sverige och Caymanöarna om förfarande för ömsesidig överenskommelse vid justering av inkomst mellan företag i intressegemenskap,

6. lag om avtal mellan Sverige och Caymanöarna för undvikande av dubbelbeskattning av fysiska personer.

4

2
Lagtext
Prop. 2009/10:19

Regeringen har följande förslag till lagtext.

2.1 Förslag till lag om avtal mellan Sverige och Caymanöarna om upplysningar i skatteärenden

Härigenom föreskrivs följande.

Det avtal om upplysningar i skatteärenden som Konungariket Sveriges regering och Caymanöarnas regering undertecknade den 1 april 2009 ska gälla som lag här i landet. Avtalet är avfattat på engelska och framgår av bilaga till denna lag.

1. Denna lag träder i kraft den dag regeringen bestämmer.

2. Denna lag ska tillämpas för beskattningsår som börjar den 1 januari året efter det år då lagen träder i kraft eller senare eller, om beskattningsår saknas, på skatt som tas ut den 1 januari året efter det år då lagen träder i kraft eller senare. I ärenden som utgör skattebrottsärenden enligt avtalet ska lagen emellertid tillämpas för beskattningsår som börjat den 1 januari 2004 eller senare eller, om beskattningsår saknas, på skatt som tagits ut den 1 januari 2004 eller senare.

5

Bilaga

(Översättning)

AGREEMENT BETWEEN THE AVTAL MELLAN KONUNGA- GOVERNMENT OF THE RIKET SVERIGES REGERING KINGDOM OF SWEDEN AND OCH CAYMANÖARNAS REGE- THE GOVERNMENT OF THE RING OM UPPLYSNINGAR I CAYMAN ISLANDS SKATTEÄRENDEN CONCERNING INFORMATION

ON TAX MATTERS

The

Government
of
the
Konungariket
Sveriges
regering

Kingdom of Sweden and the
och
Caymanöarnas regering, som

Government
of
the
Cayman
önskar ingå ett avtal om

Islands, desiring to conclude an
upplysningar
i
skatteärenden,
har

Agreement concerning information
kommit överens om följande:

on tax matters, have agreed as

follows:

Article 1

Artikel 1

Object and scope of the agreement
Avtalets syfte och tillämpnings-

område

The competent authorities of the
De behöriga myndigheterna i de

Contracting
Parties shall
provide
avtalsslutande parterna ska biträda

assistance
through
exchange
of
varandra med handräckning genom

information
that
is foreseeably
utbyte av upplysningar som kan

relevant to the administration and
antas vara relevanta vid tillämp-

enforcement of the domestic laws
ningen och verkställigheten av de

of
the

Contracting
Parties
avtalsslutande
parternas
interna

concerning taxes covered by this
lagstiftning avseende
skatter
som

Agreement. Such information shall
omfattas av detta avtal. Sådana

include
information
that
is
upplysningar
inbegriper
uppgifter

foreseeably
relevant
to
the
som kan antas vara relevanta för

determination, assessment
and
fastställande, taxering och uppbörd

collection of such taxes, the
av sådana skatter, för indrivning

recovery and enforcement of tax
och
andra
exekutiva
åtgärder

claims, or the investigation or
beträffande
skattefordringar
eller

prosecution
of
tax
matters.
för utredning eller åtal i skatte-

Information shall be exchanged in
ärenden. Upplysningar ska utbytas

accordance with the provisions of
i enlighet med bestämmelserna i

this Agreement and shall be treated
detta avtal och ska hållas hemliga

as confidential in the manner
på sätt som anges i artikel 8. De

provided in Article 8. The rights
rättigheter som tillkommer per-

and safeguards secured to persons
soner enligt den anmodade partens

by the laws or administrative
lagstiftning
eller
administrativa

practice of the requested Party
praxis förblir tillämpliga i den

remain applicable to the extent that
utsträckning
de
inte
otillbörligt

they do not unduly prevent or
hindrar eller fördröjer ett effektivt

delay
effective
exchange
of
utbyte av upplysningar.

Prop. 2009/10:19

6

information.

Prop. 2009/10:19

Article 2

Artikel 2

Jurisdiction

Jurisdiktion

A requested Party is not
En anmodad part är inte skyldig

obligated
to
provide
information
att lämna upplysningar som varken

which is neither held by its
innehas av dess myndigheter eller

authorities nor in the possession or
innehas
eller
kontrolleras
av

control of persons who are within
personer inom dess jurisdiktion.

its territorial jurisdiction.

Article 3

Artikel 3

Taxes covered

Skatter som omfattas av avtalet

1. This Agreement shall apply to
1. Detta avtal ska tillämpas på

the following taxes imposed by
följande skatter som tas ut av

Sweden:

Sverige

(i) den
statliga inkomstskatten
1) den statliga inkomstskatten,

(the national income tax);

(ii)
kupongskatten

(the
2) kupongskatten,

withholding tax on dividends);

(iii) den särskilda inkomstskatten
3) den
särskilda inkomstskatten

för utomlands bosatta (the income
för utomlands bosatta,

tax on non-residents);

(iv) den särskilda inkomstskatten
4) den
särskilda inkomstskatten

för utomlands bosatta artister m.fl.
för utomlands bosatta artister m.fl.,

(the income tax on non-resident

artistes and athletes);

(v) den kommunala inkomst-
5) den kommunala inkomst-

skatten (the
communal
income
skatten,

tax);

(vi)
avkastningsskatten
på
6)
avkastningsskatten
på

pensionsmedel (the yield tax on
pensionsmedel.

pension funds).

2. This Agreement shall also
2. Detta avtal tillämpas även på

apply to any identical or any
skatter av samma eller i huvudsak

substantially similar taxes imposed
likartat slag som efter under-

after the date of signature of the
tecknandet av avtalet tas ut vid

Agreement in addition to or in
sidan av eller i stället för de för

place of the existing taxes. The
närvarande utgående skatterna. De

competent
authorities
of
the
avtalsslutande
parternas behöriga

Contracting
Parties
shall
notify
myndigheter ska meddela varandra

each other of any substantial
de väsentliga ändringar som gjorts

changes to the taxation and related
avseende den beskattning och de

information
gathering
measures
åtgärder för att inhämta upplys-

covered by the Agreement.

ningar som omfattas av detta avtal.

7

Article 4

Artikel 4

Definitions

Definitioner

1. For the purposes of this
1. Om inte annat anges har vid

Agreement,
unless
otherwise
tillämpningen
av
detta

avtal

defined:

följande
uttryck
nedan
angiven

a) the term “Contracting Party”
betydelse:

a)
”avtalsslutande
part”
avser

means Sweden or the Cayman
Sverige

eller

Caymanöarna

Islands as the context requires;

beroende på sammanhanget,

b) the term “the Cayman
b)

”Caymanöarna”

avser

Islands” means the territory of the
Caymanöarnas

territorium

och

Cayman Islands and includes the
innefattar dess territorialvatten och

territorial sea, areas within the
varje annat område inom vilket

maritime
boundaries
of
the
Caymanöarna, i överensstämmelse

Cayman Islands and any area
med folkrättens regler, äger utöva

within which in accordance with
rättigheter
med
avseende
på

international law the rights of the
havsbottnen och dess underlag och

Cayman Islands with respect to the
därtill hörande naturtillgångar,

seabed and sub-soil and their

natural

resources
may
be

exercised;

c) the term “Sweden” means the
c) ”Sverige” avser Konungariket

Kingdom of Sweden and, when
Sverige
och

innefattar,

när

used in a geographical sense,
uttrycket
används
i
geografisk

includes the national territory, the
betydelse,
Sveriges

territorium,

territorial sea of Sweden as well as
Sveriges territorialvatten och andra

other maritime areas over which
havsområden över vilka Sverige, i

Sweden

in
accordance
with
överensstämmelse med folkrättens

international
law
exercises
regler, utövar
suveräna
rättigheter

sovereign rights or jurisdiction;
eller jurisdiktion,

d)
the
term
“competent
d) ”behörig myndighet” avser:

authority” means:

(i) in the Cayman Islands, the
1) i Caymanöarna, ”the Tax

Tax Information Authority or a
Information
Authority”
eller
den

person or authority designated by
person eller myndighet som denna

it;

utnämner,

(ii) in Sweden, the Minister of
2)
i
Sverige,
finansministern,

Finance,

his
authorized
dennes
befullmäktigade
ombud

representative
or the authority
eller den myndighet åt vilken

which is designated as a competent
uppdras att vara behörig myndighet

authority for the purposes of this
vid tillämpningen av detta avtal,

Agreement;

e) the term “person” includes an
e)
”person”
inbegriper
fysisk

individual, a company and any
person, bolag eller annan person-

other body of persons;

sammanslutning,

f) the term “company” means
f) ”bolag” avser juridisk person

any body corporate or any entity
eller annan som vid beskattningen

that is treated as a body corporate
behandlas såsom juridisk person,

Prop. 2009/10:19

8

for tax purposes;

g) the term “publicly traded
g) ”bolag vars aktier är föremål

company”
means
any
company
för allmän omsättning” avser ett

whose principal class of shares is
bolag vars viktigaste aktieslag är

listed on a recognised stock
noterat på en erkänd aktiebörs

exchange provided its listed shares
under
förutsättning
att
dess

can be readily purchased or sold by
noterade aktier fritt kan köpas eller

the public. Shares can be
säljas av allmänheten. Aktier kan

purchased or sold “by the public”
köpas eller säljas ”av allmänheten”

if the purchase or sale of shares is
om köp eller försäljning av aktier

not
implicitly
or
explicitly
inte underförstått eller uttryckligen

restricted to a limited group of
begränsats till en avgränsad krets

investors;

av investerare,

h) the term “principal class of
h)
”viktigaste
aktieslag”
avser

shares” means the class or classes
det eller de aktieslag som

of shares representing a majority of
representerar
majoriteten
av

the voting power and value of the
rösterna i och värdet av bolaget,

company;

i) the term “recognised stock
i) ”erkänd aktiebörs” avser sådan

exchange”

means
any
stock
börs
som
de

avtalsslutande

exchange agreed upon by the
parternas
behöriga
myndigheter

competent

authorities

of
the
kommit överens om,

Contracting Parties;

j)
the

term

“collective
j)
”kollektiv
investeringsfond

investment fund or scheme” means
eller kollektivt investeringssystem”

any pooled
investment
vehicle,
avser varje åtagande för kollektiva

irrespective of legal form. The
investeringar oavsett juridisk form.

term “public collective investment
Uttrycket ”publik kollektiv inves-

fund or scheme” means any
teringsfond eller publikt kollektivt

collective
investment
fund
or
investeringssystem”
avser
varje

scheme provided the units, shares
kollektiv
investeringsfond
eller

or other interests in the fund or
kollektivt
investeringssystem
vars

scheme can be readily purchased,
andelar,
aktier

eller
andra

sold or redeemed by the public.
rättigheter fritt kan köpas, säljas

Units, shares or other interests in
eller lösas in av allmänheten.

the fund or scheme can be readily
Andelar, aktier eller andra rättig-

purchased, sold or redeemed “by
heter i fonden eller systemet kan

the public” if the purchase, sale or
fritt köpas, säljas eller lösas in ”av

redemption is not implicitly or
allmänheten”
om
köp, försäljning

explicitly restricted to a limited
eller inlösen inte underförstått eller

group of investors;

uttryckligen
begränsats
till en

avgränsad krets av investerare,

k) the term “tax” means any tax
k) ”skatt” avser varje skatt som

to which the Agreement applies;

omfattas av detta avtal,

l) the term “applicant Party”
l) ”anmodande part” avser den

means
the
Contracting
Party
avtalsslutande part som begär upp-

requesting information;

lysningar,

m) the term “requested Party”
m) ”anmodad part” avser den

means
the
Contracting
Party
avtalsslutande
part
som
anmodats

requested to provide information;
att lämna upplysningar,

n)
the

term
“information
n) ”åtgärder för att inhämta upp-

Prop. 2009/10:19

9

gathering
measures”
means
laws
lysningar” avser
lagstiftning och

and administrative
or
judicial
administrativa åtgärder eller dom-

procedures

that
enable

a
stolsåtgärder vilka möjliggör för en

Contracting Party to obtain and
avtalsslutande part att inhämta och

provide the requested information;
lämna begärda upplysningar,

o) the term “information” means
o)
”upplysningar”
avser
varje

any fact, statement or record in any
omständighet,
meddelande
eller

form whatever;

protokoll oavsett form,

p) the term “criminal tax
p)
”skattebrottsärenden”
avser

matters”

means
tax
matters
skatteärenden som omfattar upp-

involving

intentional
conduct
såtligt
handlande,
vilket
enligt

which is liable to prosecution
strafflagstiftningen i den anmo-

under the criminal laws of the
dande parten kan bli föremål för

applicant party;

åtal,

q) the term “criminal laws”
q)
”strafflagstiftning”
avser all

means all criminal laws designated
strafflagstiftning
som
benämns

as such under domestic law
som sådan i intern lagstiftning

irrespective
of
whether contained
oberoende av om den innefattas i

in the tax laws, the criminal code
skattelagstiftningen,
strafflagstift-

or other statutes.

ningen eller andra författningar.

2. As regards the application of
2. Då en avtalsslutande part

this Agreement at any time by a
tillämpar detta avtal vid någon

Contracting Party, any term not
tidpunkt
anses,

såvida
inte

defined therein shall, unless the
sammanhanget föranleder
annat,

context
otherwise requires,
have
varje uttryck som inte definierats i

the meaning that it has at that time
avtalet ha den betydelse som ut-

under the law of that Party, any
trycket har vid denna tidpunkt

meaning under the applicable tax
enligt den partens lagstiftning och

laws of that Party prevailing over a
den betydelse som uttrycket har

meaning given to the term under
enligt tillämplig skattelagstiftning i

other laws of that Party.

denna part äger företräde framför

den betydelse som uttrycket har

enligt annan lagstiftning i denna

part.

Article 5

Artikel 5

Exchange
of
information
upon
Utbyte
av
upplysningar
på

request

begäran

1. The competent authority of
1. Den behöriga myndigheten i

the requested Party shall provide
den anmodade parten ska på be-

upon request information for the
gäran lämna upplysningar för de

purposes referred to in Article 1.
ändamål som anges i artikel 1.

Such
information
shall

be
Sådana
upplysningar
ska utbytas

exchanged

without
regard
to
utan avseende på om det

whether

the
conduct
being
handlande som är föremål för

investigated
would
constitute
a
utredning skulle ha utgjort ett brott

crime under the laws of the
enligt

den
anmodade
partens

requested Party if such conduct
lagstiftning om ett sådant hand-

occurred in the requested Party.

lande
utförts
i
den anmodade

Prop. 2009/10:19

10

2. If the information in the
parten.

2. Om de upplysningar som är

possession
of

the

competent
tillgängliga för den behöriga myn-

authority of the requested Party is
digheten i den anmodade parten

not sufficient to enable it to
inte räcker till för att tillmötesgå

comply with the request for
en begäran om upplysningar, ska

information, that Party shall use all
den anmodade parten – utan

relevant
information

gathering
hinder av att den anmodade parten

measures to provide the applicant
kanske inte har behov av upplys-

Party
with

the

information
ningarna för sina egna beskatt-

requested, notwithstanding that the
ningsändamål – vidta alla rele-

requested Party may not need such
vanta åtgärder för att inhämta

information for its own tax
upplysningarna till den anmo-

purposes.

dande parten.

3. If specifically requested by
3. Om den behöriga myndig-

the competent authority of an
heten i en anmodande part särskilt

applicant
Party,
the
competent
begär det, ska den behöriga myn-

authority of the requested Party
digheten i den anmodade parten – i

shall
provide
information under
den utsträckning som detta är

this Article, to the extent allowable
tillåtet enligt dess interna lag-

under its domestic laws, in the
stiftning
–
lämna
upplysningar

form of depositions of witnesses
enligt denna artikel i form av

and
authenticated

copies
of
upptagande
av
vittnesberättelser

original records.

och bestyrkta kopior av hand-

4. Each Contracting Party shall
lingar.

4. Vardera avtalsslutande parten

ensure
that

its

competent
ska säkerställa att dess behöriga

authorities

for
the

purposes
myndighet, för de ändamål som

specified in Article 1 of the
anges i artikel 1 i detta avtal, har

Agreement, have the authority to
befogenhet att på begäran inhämta

obtain and provide upon request:
och lämna:

a) information held by banks,
a) upplysningar som innehas av

other
financial
institutions,
and
banker, andra finansiella institu-

any person acting in an agency or
tioner och annan person som

fiduciary

capacity

including
agerar i egenskap av representant

nominees and trustees;

eller förvaltare,
däri inbegripet

b)
information
regarding
the
ombud och trustförvaltare,

b) upplysningar om ägarför-

ownership

of

companies,
hållandena i bolag, handelsbolag,

partnerships,
trusts,
foundations,
truster, stiftelser,
”Anstalten” och

“Anstalten”
and
other
persons,
andra personer, däri inbegripet –

including, within the constraints of
med de begränsningar som följer

Article 2,
ownership

information
av artikel 2
– upplysningar om

on all such persons in an
ägar-förhållandena avseende alla

ownership chain; in the case of
sådana personer i en ägarkedja; i

trusts,
information
on
settlors,
fråga om truster, upplysningar om

trustees and beneficiaries; and in
stiftare, förvaltare och förmåns-

the
case

of

foundations,
tagare; i fråga om stiftelser,

information on founders, members
upplysningar

om
stiftare,

of the foundation council and
medlemmar i styrelsen och desti-

beneficiaries.

Further,
this
natärer.
Detta avtal
medför inte

Prop. 2009/10:19

11

Agreement does not create an
skyldighet
för
de
avtalsslutande

obligation
on
the
Contracting
parterna att inhämta eller lämna

Parties to obtain or provide
upplysningar om ägarförhållanden

ownership
information
with
i bolag vars aktier är föremål för

respect
to
publicly
traded
allmän omsättning eller i publika

companies
or
public collective
kollektiva investeringsfonder eller

investment
funds
or
schemes
publika
kollektiva
investerings-

unless such information can be
system, såvida inte sådana upp-

obtained without giving rise to
lysningar kan inhämtas utan att det

disproportionate difficulties.

medför
oproportionerligt
stora

5. The competent authority of
svårigheter.

5. Vid begäran om upplysningar

the applicant Party shall provide
enligt detta avtal ska den behöriga

the following information to the
myndigheten i
den anmodande

competent
authority
of
the
parten till den behöriga myndig-

requested Party when making a
heten i den anmodade parten

request for information under the
lämna
följande
upplysningar,
för

Agreement
to
demonstrate
the
att visa att de efterfrågade upplys-

foreseeable
relevance
of
the
ningarna kan antas vara relevanta:

information to the request:

(a) the identity of the person
a) identiteten på den person som

under examination or investiga-
är föremål för utredning eller

tion;

undersökning,

(b) a statement of the
b) uppgift om de begärda upp-

information
sought
including
its
lysningarna, inbegripet deras när-

nature and the form in which the
mare beskaffenhet, och i vilken

applicant Party wishes to receive
form som den anmodande parten

the information from the requested
önskar att få upplysningarna från

Party;

den anmodade parten,

(c) the tax purpose for which the
c) det
beskattningsändamål
för

information is sought;

vilket
de

begärda upplysningarna

(d) grounds for believing that
efterfrågas,

d) skälen för att anta att de

the information requested is held
begärda upplysningarna finns i den

in the requested Party or is in the
anmodade
parten
eller
innehas

possession or control of a person
eller kontrolleras av person inom

within the jurisdiction of the
den anmodade partens jurisdiktion,

requested Party;

(e) to the extent known, the
e) såvitt det är känt, namn och

name and address of any person
adress på person som kan antas

believed to be in possession of the
inneha de begärda upplysningarna,

requested information;

(f) a statement that the request is
f) uppgift om att begäran är i

in conformity with the law and
överensstämmelse
med
lagstift-

administrative
practices
of
the
ning och administrativ praxis i den

applicant Party, that if the
anmodande parten och att den

requested information was within
behöriga

myndigheten
i
den

the jurisdiction of the applicant
anmodande parten – om de

Party then the competent authority
begärda

upplysningarna
fanns

of the applicant Party would be
inom denna parts jurisdiktion –

able to
obtain
the
information
skulle
kunna
inhämta
upplys-

Prop. 2009/10:19

12

under the laws of the applicant
ningarna
enligt
lagstiftning
eller Prop. 2009/10:19

Party or in the normal course of
vedertagen
administrativ praxis i

administrative practice and that it
den anmodande parten samt att

is in conformity with this
begäran
är
i
överensstämmelse

Agreement;

med detta avtal,

(g) a statement that the applicant
g) uppgift om att den an-

Party has pursued all means
modande parten har vidtagit alla

available in its own territory to
åtgärder för att inhämta upplys-

obtain
the information, except
ningarna som står till dess för-

those that would give rise to
fogande inom dess eget terri-

disproportionate difficulties.

torium, utom sådana åtgärder som

skulle
medföra
oproportionerligt

6. The competent authority of
stora svårigheter.

6. Den behöriga myndigheten i

the requested Party shall forward
den anmodade parten ska snarast

the
requested
information
as
möjligt lämna de begärda upplys-

promptly as possible to the
ningarna
till
den
anmodande

applicant Party. To ensure a
parten. För att tillgodose ett

prompt
response,
the competent
skyndsamt svar ska den behöriga

authority of the requested Party
myndigheten
i
den
anmodade

shall:

parten:

a) Confirm receipt of a request
a) Till den behöriga myndig-

in writing to the competent
heten i den anmodande parten

authority of the applicant Party
skriftligen bekräfta mottagandet av

and shall notify the competent
begäran och inom 60 dagar efter

authority of the applicant Party of
mottagandet underrätta den be-

deficiencies in the request, if any,
höriga myndig-heten i den an-

within 60 days of the receipt of the
modande
parten
om
eventuella

request.

brister i begäran.

b) If the competent authority of
b) Om den behöriga myndig-

the requested Party has been
heten i den anmodade parten inte

unable to obtain and provide the
har kunnat inhämta och lämna de

information within 90 days of
begärda
upplysningarna
inom

receipt of the request, including if
90 dagar från det att begäran togs

it
encounters
obstacles
in
emot, däri inbegripet om det före-

furnishing the information or it
ligger
förhinder
att tillhandahålla

refuses to furnish the information,
upplysningarna eller om den be-

it shall immediately inform the
höriga
myndigheten
vägrar att

applicant Party,
explaining
the
tillhandahålla upplysningarna, ska

reason for its inability, the nature
den omedelbart
underrätta
den

of the obstacles or the reasons for
anmodande parten om detta och

its refusal.

ange skälen för att den inte kunnat

inhämta och tillhandahålla upplys-

ningarna, vilka hinder som föreligger eller skälen för dess vägran.

13

Article 6

Artikel 6

Tax examinations abroad

Utomlands

utförda
skatte-

utredningar

1. A Contracting Party may
1. En avtalsslutande part kan

allow representatives
of
the
tillåta att företrädare för den be-

competent authority of the other
höriga myndigheten i den andra

Contracting Party to enter the
avtalsslutande
parten
närvarar i

territory of the first-mentioned
den förstnämnda parten för att

Party to interview individuals and
höra fysiska personer och granska

examine records with the written
handlingar efter skriftligt med-

consent of the persons concerned.
givande av de berörda personerna.

The competent authority of the
Den behöriga myndigheten i den

second-mentioned Party shall
sistnämnda
parten
ska
meddela

notify the competent authority of
den behöriga myndigheten i den

the first-mentioned Party of the
förstnämnda parten om tid och

time and place of the meeting with
plats för mötet med berörda

the individuals concerned.

fysiska personer.

2. At the request of the
2. På begäran av den behöriga

competent
authority
of
one
myndigheten
i
en
avtalsslutande

Contracting
Party,
the
competent
part kan den behöriga myndig-

authority of the other Contracting
heten i den andra avtalsslutande

Party may allow representatives of
parten, till den del detta anses

the competent authority of the
lämpligt, tillåta att företrädare för

first-mentioned Party to be present
den behöriga myndigheten i den

at the appropriate part of a tax
förstnämnda
parten
närvarar vid

examination in the second-
skatteutredning
i den
sistnämnda

mentioned Party.

parten.

3. If the request referred to in
3. Bifalls en begäran enligt

paragraph 2 is acceded to, the
punkt 2 ska den behöriga myn-

competent
authority
of
the
digheten i den avtalsslutande part

Contracting
Party
conducting
the
som utför
utredningen
snarast

examination shall, as soon as
möjligt
underrätta
den
behöriga

possible, notify
the
competent
myndigheten i den andra parten

authority of the other Party about
om tid och plats för utredningen,

the time and place of the
om den myndighet eller person

examination,
the
authority
or
som bemyndigats att utföra utred-

official designated to carry out the
ningen samt om de för-faranden

examination
and
the
procedures
och villkor som den förstnämnda

and conditions required by the
parten fastställt för utförandet av

first-mentioned Party for the
utredningen. Alla beslut beträf-

conduct of the examination. All
fande
utförandet av
utredningen

decisions with respect to the
ska fattas av den part som utför

conduct of the tax examination
utredningen.

shall be made by the Party

conducting the examination.

Prop. 2009/10:19

14

Article 7

Artikel 7

Prop. 2009/10:19

Possibility of declining a request
Möjlighet att avslå en begäran

1. The requested Party shall not
1. Den anmodade parten har inte

be required to obtain or provide
skyldighet att inhämta eller lämna

information
that
the
applicant
upplysningar som den anmodande

Party would not be able to obtain
parten inte skulle kunna inhämta

under its own laws for the
enligt
dess
lagstiftning
för

purposes of the administration or
tillämpning eller verkställighet av

enforcement of its own tax laws.
dess egen
skattelagstiftning. Den

The competent authority of the
behöriga
myndigheten
i
den

requested Party may decline to
anmodade parten får avslå en

assist where the request is not
begäran när begäran inte har gjorts

made in conformity with this
i överensstämmelse
med
detta

Agreement.

avtal.

2. The provisions of this
2. Bestämmelserna i detta avtal

Agreement shall not impose on a
ska inte medföra skyldighet för en

Contracting Party the obligation to
avtalsslutande
part
att

lämna

supply
information
which
would
upplysningar
som
skulle
röja

disclose
any
trade,
business,
handels-, affärs-, industri- eller

industrial,

commercial
or
yrkeshemlighet
eller
kommersiell

professional

secret
or
trade
hemlighet
eller
i
närings-

process. Notwithstanding the fore-
verksamhet nyttjat förfaringssätt.

going, information of the type
Utan hinder av detta, ska

referred to in Article 5, paragraph
upplysningar som avses i artikel 5

4 shall not be treated as such a
punkt 4 inte behandlas som en

secret or trade process merely
sådan hemlighet eller ett sådant

because it meets the criteria in that
förfaringssätt endast på grund av

paragraph.

att de uppfyller villkoren i nämnda

3. The provisions of this
punkt.

3. Bestämmelserna i detta avtal

Agreement shall not impose on a
ska inte medföra skyldighet för en

Contracting Party the obligation to
avtalsslutande
part
att
inhämta

obtain
or
provide
information,
eller
lämna
upplysningar
som

which would
reveal confidential
skulle röja hemlig kommunikation

communications between a client
mellan en klient och dennes

and an attorney, solicitor or other
advokat
eller
annat
juridiskt

admitted
legal
representative
ombud, när sådan kommunikation

where such communications are:
har:

(a) produced for the purposes of
a) förevarit i syfte att söka eller

seeking or providing legal advice
lämna juridisk rådgivning, eller

or

(b) produced for the purposes of
b) förevarit i syfte att användas

use in existing or contemplated
under
pågående eller
förestående

legal proceedings.

rättsliga förfaranden.

4. The requested Party may
4. Den anmodade parten får

decline a request for information if
avslå en begäran om upplysningar

the disclosure of the information
om lämnandet
av upplysningarna

would be contrary to public policy
skulle strida mot allmänna hänsyn
15

(ordre public).

(ordre public).

5. A request for information
5. En begäran om upplysningar

shall not be refused on the ground
ska inte avslås på grund av att den

that the tax claim giving rise to the
skattefordran som föranleder be-

request is disputed.

gäran har bestridits.

6. The requested Party may
6. Den anmodade parten får

decline a request for information if
avslå en begäran om upplysningar

the information is requested by the
om den anmodande parten har

applicant Party to administer or
begärt upplysningarna för tillämp-

enforce a provision of the tax law
ning eller verkställighet av en

of the applicant Party, or any
bestämmelse
i
den
anmodande

requirement
connected
therewith,
partens
skattelagstiftning,
eller

which
discriminates
against a
därmed
sammanhängande
krav,

national of the requested Party as
som under
samma
förhållanden

compared with a national of the
diskriminerar en medborgare i den

applicant Party in the same
anmodade parten i förhållande till

circumstances.

en medborgare i den anmodande

parten.

Article 8

Artikel 8

Confidentiality

Sekretess

Any information received by a
Upplysningar som tas emot av

Contracting
Party
under
this
en avtalsslutande part med stöd av

Agreement shall be treated as
detta avtal ska hållas hemliga och

confidential and may be disclosed
får endast yppas för personer och

only to persons or authorities
myndigheter (däri inbegripet dom-

(including courts and admini-
stolar och förvaltningsorgan) inom

strative bodies) in the jurisdiction
den avtalsslutande partens juris-

of the Contracting Party concerned
diktion
som
fastställer,
uppbär

with the assessment or collection
eller driver in de skatter som tas ut

of, the enforcement or prosecution
av en avtalsslutande part eller

in respect of, or the determination
handlägger åtal eller överklagande

of appeals in relation to, the taxes
i fråga om dessa skatter. Dessa

imposed by a Contracting Party.
personer
eller
myndigheter får

Such persons or authorities shall
använda
sådana
upplysningar

use such information only for such
endast för sådana syften. De får

purposes. They may disclose the
yppa upplysningarna vid offentlig

information
in
public
court
domstolsförhandling eller i dom-

proceedings
or
in
judicial
stolsavgöranden.
Upplysningarna

decisions. The information
may
får inte yppas för annan person,

not be disclosed to any other
institution eller myndighet eller för

person or entity or authority or any
annan jurisdiktion utan uttryckligt

other
jurisdiction
without
the
skriftligt
medgivande
av
den

express written consent of the
behöriga
myndigheten
i
den

competent
authority
of
the
anmodade parten.

requested Party.

Prop. 2009/10:19

16

Prop. 2009/10:19

Article 9
Artikel 9

Costs
Kostnader

Incidence of costs incurred in providing assistance shall be agreed by the Contracting Parties.

De avtalsslutande parterna ska komma överens om fördelningen av uppkomna kostnader för handräckning.

Article 10
Artikel 10

Mutual agreement procedure

1. Where difficulties or doubts arise between the Parties regarding the implementation or interpretation of this Agreement, the respective competent authorities shall endeavour to resolve the matter by mutual agreement.

2. In addition to the agreements referred to in paragraph 1, the competent authorities of the Contracting Parties may mutually agree on the procedures to be used under Articles 5 and 6.

3. The competent authorities of the Contracting Parties may communicate with each other directly for purposes of reaching agreement under this Article.

Förfarandet vid ömsesidig överenskommelse

1. När svårigheter eller tvivelsmål uppkommer mellan parterna i fråga om tillämpning eller tolkning av detta avtal ska de behöriga myndigheterna söka avgöra saken genom ömsesidig överenskommelse.

2. Utöver vad som framgår av punkt 1, får de avtalsslutande parternas behöriga myndigheter ömsesidigt komma överens om förfarandena för tillämpningen av artiklarna 5 och 6.

3. De avtalsslutande parternas behöriga myndigheter får träda i direkt förbindelse med varandra vid tillämpningen av denna artikel.

Article 11

Entry into force

1. Each of the Contracting Parties shall notify the other in writing of the completion of the procedures required by its law for the entry into force of this Agreement.

2. The Agreement shall enter into force on the thirtieth day after the receipt of the later of these notifications and shall thereupon have effect

(a) for criminal tax matters, on the date of entry into force, for

Artikel 11

Ikraftträdande

1. De avtalsslutande parterna ska skriftligen underrätta varandra när de åtgärder vidtagits enligt respektive parts lagstiftning som krävs för att detta avtal ska träda i kraft.

2. Avtalet träder i kraft den trettionde dagen efter den dag då den sista av dessa underrättelser tas emot och tillämpas

a) i skattebrottsärenden, från och

med dagen för ikraftträdandet, för
17

taxable periods beginning on or after 1 January 2004 or, where there is no taxable period, for all charges to tax arising on or after 1 January 2004;

(b) for all other matters covered in Article 1, for taxable periods beginning on or after the first day of January of the year next following the date on which the Agreement enters into force, or where there is no taxable period, for all charges to tax arising on or after the first day of January of the year next following the date on which the Agreement enters into force.

beskattningsår som börjar den 1 januari 2004 eller senare eller, om beskattningsår saknas, på skatt som tas ut den 1 januari 2004 eller senare,

b) i alla andra ärenden som omfattas av artikel 1, för beskattningsår som börjar den 1 januari det år som närmast följer efter dagen för ikraftträdandet av avtalet eller senare, eller då något beskattningsår inte föreligger, för skatteanspråk som uppkommer den 1 januari det år som närmast följer efter dagen för ikraftträdandet av avtalet eller senare.

Article 12
Artikel 12

Termination
Upphörande

1. This Agreement shall remain in force until terminated by a Contracting Party. Either Contracting Party may terminate the Agreement by giving written notice of termination to the other Contracting Party. In such case, the Agreement shall cease to have effect on the first day of the month following the end of the period of six months after the date of receipt of notice of termination by the other Contracting Party.

2. In the event of termination, both Contracting Parties shall remain bound by the provisions of Article 8 with respect to any information obtained under the Agreement.

In witness whereof the undersigned being duly authorised thereto have signed the Agreement.

Done at Stockholm this 1 st day of April 2009, in duplicate in the English language.

1. Detta avtal förblir i kraft till dess det sägs upp av en avtalsslutande part. Vardera parten kan säga upp avtalet genom att lämna skriftlig underrättelse härom till den andra avtalsslutande parten. I händelse av sådan uppsägning upphör avtalet att gälla den första dagen i den månad som följer närmast efter utgången av den sexmånadersperiod som följer efter den dag då underrättelsen om uppsägning togs emot av den andra avtalsslutande parten.

2. I händelse av uppsägning ska båda avtalsslutande parterna vara fortsatt bundna av bestämmelserna

i artikel 8 i fråga om upplysningar som erhållits med stöd av avtalet.

Till bekräftelse härav har undertecknade, därtill vederbörligen bemyndigade, undertecknat detta avtal.

Som skedde i Stockholm den 1 april 2009 i två exemplar på engelska språket.

Prop. 2009/10:19

18

Prop. 2009/10:19

For the Government of the
För
Konungariket
Sveriges

Kingdom of Sweden
regering

Ingemar Hansson
Ingemar Hansson

For the Government of the
För Caymanöarnas regering

Cayman Islands

Alden McLaughlin, Jr
Alden McLaughlin, Jr

19

2.2 Förslag till lag om avtal mellan Sverige och Prop. 2009/10:19 Caymanöarna om förfarande för ömsesidig

överenskommelse vid justering av inkomst mellan företag i intressegemenskap

Härigenom föreskrivs följande.

1 § Det avtal mellan Konungariket Sveriges regering och Caymanöarnas regering om förfarande för ömsesidig överenskommelse vid justering av inkomst mellan företag i intressegemenskap som undertecknades den 17 juni 2009 ska gälla som lag här i landet. Avtalet är avfattat på engelska och framgår av bilaga till denna lag.

2 § Avtalets beskattningsregler ska tillämpas endast till den del dessa medför inskränkning av den skattskyldighet i Sverige som annars skulle föreligga.

1. Denna lag träder i kraft den dag regeringen bestämmer.

2. Denna lag ska tillämpas

a) i fråga om källskatter, på belopp som betalas eller tillgodoförs den 1 januari det år som närmast följer efter den dag då lagen träder i kraft eller senare, och

b) i fråga om andra skatter på inkomst, på skatter som tas ut för beskattningsår som börjar den 1 januari det år som närmast följer efter den dag då lagen träder i kraft eller senare.

20

AGREEMENT BETWEEN THE GOVERNMENT OF THE KINGDOM OF SWEDEN AND THE GOVERNMENT OF THE CAYMAN ISLANDS FOR THE ACCESS TO MUTUAL AGREEMENT PROCEDURES IN CONNECTION WITH THE ADJUSTMENT OF PROFITS OF ASSOCIATED ENTERPRISES

The Government of the Kingdom of Sweden and the Government of Cayman Islands, desiring to conclude an Agreement for the access to mutual agreement procedures in connection with the adjustment of profits of associated enterprises, have agreed as follows:

Bilaga Prop. 2009/10:19 (Översättning)

AVTAL MELLAN KONUNGA-

RIKET SVERIGES REGERING

OCH CAYMANÖARNAS

REGERING OM FÖRFARANDE

FÖR ÖMSESIDIG ÖVERENS-

KOMMELSE VID JUSTERING

AV INKOMST MELLAN

FÖRETAG I INTRESSE-

GEMENSKAP

Konungariket Sveriges regering och Caymanöarnas regering, som önskar ingå ett avtal om förfarande för ömsesidig överenskommelse vid justering av inkomst mellan företag i intressegemenskap, har kommit överens om följande:

Article 1
Artikel 1

Taxes covered
Skatter som omfattas av avtalet

The taxes to which this Agreement shall apply are:

(a) in the Cayman Islands: any tax imposed by the Cayman Islands which is substantially similar to the existing taxes of Sweden to which this Agreement applies (hereinafter referred to as “Cayman Islands tax”);

(b) in Sweden:

(i) den statliga inkomstskatten (the national income tax); and

(ii) den kommunala inkomstskatten (the communal income tax)

(hereinafter referred to as “Swedish tax”).

De skatter på vilka detta avtal tillämpas är:

a) i Caymanöarna: varje skatt som tas ut i Caymanöarna och som är av i huvudsak likartat slag som de för närvarande utgående skatterna i Sverige på vilka detta avtal tillämpas (i det följande benämnda ”skatt i Caymanöarna”),

b) i Sverige:

1) den statliga inkomstskatten,

och

2) den kommunala inkomstskatten

(i det följande benämnda ”svensk skatt”).

Article 2
Artikel 2

Definitions
Definitioner

1. For the purposes of this
1. Om inte sammanhanget föran-
21

Agreement,
unless
the
context
leder annat, har vid tillämpningen

otherwise requires:

av detta avtal följande uttryck

(a) the term “Party” means the
nedan angiven betydelse:

a) ”part”
avser
Caymanöarna

Cayman Islands or Sweden as the
eller
Sverige,

beroende

på

context
requires;
the
term
sammanhanget;

”parterna”
avser

“Parties”
means
the

Cayman
Caymanöarna och Sverige,

Islands and Sweden;

(b) the term “Sweden” means
b) ”Sverige” avser Konungariket

the Kingdom of Sweden and,
Sverige och innefattar, när ut-

when used in a geographical sense,
trycket
används
i
geografisk

includes the national territory, the
betydelse,
Sveriges
territorium,

territorial sea of Sweden as well as
Sveriges
territorialvatten

och

other maritime areas over which
andra
havsområden
över
vilka

Sweden
in
accordance
with
Sverige, i överensstämmelse med

international
law
exercises
folkrättens regler, utövar suveräna

sovereign rights or jurisdiction;
rättigheter eller jurisdiktion,

(c) the term “the Cayman
c)
”Caymanöarna”
avser

Islands” means the territory of the
Caymanöarnas

territorium

och

Cayman Islands and includes the
innefattar dess territorialvatten och

territorial sea, areas within the
varje annat område inom vilket

maritime
boundaries

of
the
Caymanöarna, i överensstämmelse

Cayman Islands and any area
med folkrättens regler, äger utöva

within which in accordance with
rättigheter
med

avseende

på

international law the rights of the
havsbottnen och dess underlag och

Cayman Islands with respect to the
därtill hörande naturtillgångar,

seabed and sub-soil and their

natural
resources

may
be

exercised;

(d) the term “resident of a Party”
d) ”person med hemvist i en

means

part” avser

(i) in Sweden, any person who,
1) i Sverige, person som enligt

under the law of Sweden, is liable
lagstiftningen i Sverige är skatt-

to tax therein by reason of his
skyldig där på grund av domicil,

domicile,
residence,
place
of
bosättning, plats för företagsled-

management, place of incorpo-
ning, plats för bildande eller annan

ration or any other criterion of a
liknande omständighet. Detta ut-

similar nature; this term, however,
tryck
inbegriper
emellertid

inte

does not include a person who is
person som är skattskyldig i

liable to tax in Sweden in respect
Sverige endast för inkomst som

only of income from sources in
har källa i Sverige,

Sweden;

(ii) in the Cayman Islands, any
2) i Caymanöarna, person som

person who, under its laws, is
enligt dess lagstiftning har hemvist

recognised as a resident by reason
där på grund av domicil,

of his or its domicile, residence,
bosättning, plats för bildande, plats

place of incorporation, place of
för verklig ledning eller annan

effective
management
or other
liknande omständighet. Ett subjekt

criterion of a similar nature;
anses
inte
ha

hemvist
i

provided that an entity shall not be
Caymanöarna
om

inte

dess

deemed
to
be resident
in
the
verkliga ledning
är

belägen,
och

Prop. 2009/10:19

22

Cayman Islands unless its effective management is situated, and its active business is carried on, in the Cayman Islands;

(e) the term “enterprise” applies to the carrying on of any business;

(f) the term “enterprise of a Party” means an enterprise carried on by a resident of a Party;

(g) the term “competent authority” means

(i) in the case of the Cayman Islands, the Tax Information Authority or a person or authority designated by it;

(ii) in the case of Sweden, the Minister of Finance, or an authorised representative or the authority which is designated as a competent authority for the purposes of this Agreement.

2. As regards the application of this Agreement at any time by a Party, any term not defined therein shall, unless the context otherwise requires, have the meaning that it has at that time under the law of that Party any meaning under the applicable tax laws of that Party prevailing over a meaning given to the term under other laws of that Party.

dess aktiva affärsverksamhet Prop. 2009/10:19 utövas, i Caymanöarna,

e) ”företag” avser bedrivandet av varje form av rörelse,

f) ”företag i en part” avser företag som bedrivs av en person med hemvist i en part,

g) ”behörig myndighet” avser

1) i fråga om Caymanöarna, ”the Tax Information Authority” eller den person eller myndighet som denna utnämner,

2) i fråga om Sverige, finansministern, dennes befullmäktigade ombud eller den myndighet åt vilken uppdras att vara behörig myndighet vid tillämpningen av detta avtal.

2. Då en part tillämpar avtalet vid någon tidpunkt anses, såvida inte sammanhanget föranleder annat, varje uttryck som inte definierats i avtalet ha den betydelse som uttrycket har vid denna tidpunkt enligt den partens lagstiftning och den betydelse som uttrycket har enligt tillämplig skattelagstiftning i denna part äger företräde framför den betydelse uttrycket har enligt annan lagstiftning i denna part.

Article 3

Principles applying to the adjustment of profits of associated enterprises

Where:

(a) an enterprise of a Party participates directly or indirectly in the management, control or capital of an enterprise of the other Party, or

(b) the same persons participate directly or indirectly in the management, control or capital of an enterprise of a Party and an

Artikel 3

Principer för justering av inkomst mellan företag i intressegemenskap

I fall då:

a) ett företag i en part direkt eller indirekt deltar i ledningen eller kontrollen av ett företag i den andra parten eller äger del i detta företags kapital, eller

b) samma personer direkt eller indirekt deltar i ledningen eller

kontrollen av såväl ett företag i en

part som ett företag i den andra
23

enterprise of the other Party,

and in either case conditions are made or imposed between the two enterprises in their commercial or financial relations which differ from those which would be made between independent enterprises, then any profits which would, but for those conditions, have accrued to one of the enterprises, but, by reason of those conditions, have not so accrued, may be included in the profits of that enterprise and taxed accordingly.

parten eller äger del i båda dessa företags kapital, iakttas följande.

Om mellan företagen i fråga om handelsförbindelser eller finansiella förbindelser avtalas eller föreskrivs villkor, som avviker från vad som skulle ha avtalats mellan av varandra oberoende företag, får all inkomst, som utan sådana villkor skulle ha tillkommit det ena företaget men som på grund av villkoren i fråga inte tillkommit detta företag, inräknas i detta företags inkomst och beskattas i överensstämmelse därmed.

Article 4
Artikel 4

Mutual agreement procedure

1. Where an enterprise considers that, in any case to which this Agreement applies, the principles set out in Article 3 have not been observed, it may, irrespective of the remedies provided by the domestic law of the Party concerned, present its case to the competent authority of the Party of which it is a resident. The case must be presented within three years from the first notification of the action which is contrary or is likely to be contrary to the principles set out in Article 3. The competent authority shall then without delay notify the competent authority of the other Party.

2. The competent authority shall endeavour, if the objection appears to it to be justified and if it is not itself able to arrive at a satisfactory solution, to resolve the case by mutual agreement with the competent authority of the other Party, with a view to the avoidance of taxation which is not

Förfarandet vid ömsesidig överenskommelse

1. Om ett företag, i ett fall som omfattas av detta avtal, anser att principerna som anges i artikel 3 inte har iakttagits, kan det, utan att det påverkar dess rätt att använda sig av de rättsmedel som finns att tillgå enligt den berörda partens interna rättsordning, lägga fram saken för den behöriga myndigheten i den part där företaget har hemvist. Saken ska läggas fram inom tre år från den tidpunkt då företaget i fråga fick vetskap om den åtgärd som strider mot eller sannolikt kan antas strida mot de principer som anges i artikel 3. Den behöriga myndigheten ska därefter utan dröjsmål underrätta den behöriga myndigheten i den andra parten.

2. Om den behöriga myndigheten finner invändningen grundad men inte själv kan få till stånd en tillfredsställande lösning, ska den behöriga myndigheten söka avgöra saken genom en ömsesidig överenskommelse med den behöriga myndigheten i den andra parten i syfte att undvika

Prop. 2009/10:19

24

in accordance with the Agreement. Any agreement reached shall be implemented notwithstanding any time limits in the domestic law of the Parties.

3. The competent authorities of the Parties shall endeavour to resolve by mutual agreement any difficulties or doubts arising as to the interpretation or application of the Agreement.

4. The competent authorities of the Parties may communicate with each other directly for the purpose of reaching an agreement in the sense of the preceding paragraphs.

beskattning
som strider
mot Prop. 2009/10:19

avtalet. Överenskommelse
som

träffas genomförs utan hinder av

tidsgränser
i parternas interna

lagstiftning.

3. Parternas behöriga myndigheter ska genom ömsesidig överenskommelse söka avgöra svårigheter eller tvivelsmål som uppkommer i fråga om tolkningen eller tillämpningen av avtalet.

4. Parternas behöriga myndigheter kan träda i direkt förbindelse med varandra i syfte att träffa sådan överenskommelse som avses i föregående punkter.

Article 5

Entry into force

1. Each of the Parties shall notify the other in writing of the completion of the procedures required by its law for the entry into force of this Agreement.

2. The Agreement shall enter into force on the thirtieth day after the receipt of the later of these notifications and shall thereupon have effect

(i) in respect of taxes withheld at source, for amounts paid or credited on or after the first day of January of the year next following the date on which the Agreement enters into force;

(ii) in respect of other taxes on income, on taxes chargeable for any tax year beginning on or after the first day of January of the year next following the date on which the Agreement enters into force.

3. This Agreement shall have effect provided that the Agreement signed on 1 April 2009 between the Government of the Kingdom of Sweden and the Government of the Cayman Islands concerning information on tax matters has effect.

Artikel 5

Ikraftträdande

1. Vardera parten ska skriftligen underrätta den andra parten när de åtgärder vidtagits enligt respektive parts lagstiftning som krävs för att detta avtal ska träda i kraft.

2. Avtalet träder i kraft den trettionde dagen efter den dag då den sista av dessa underrättelser tas emot och ska tillämpas

1) i fråga om källskatter, på belopp som betalas eller tillgodoförs den 1 januari det år som följer närmast efter den dag då avtalet träder i kraft eller senare,

2) i fråga om andra skatter på inkomst, på skatter som tas ut för beskattningsår som börjar den 1 januari det år som följer närmast efter den dag då avtalet träder i kraft eller senare.

3. Detta avtal är tillämpligt under förutsättning att avtalet mellan Konungariket Sveriges regering och Caymanöarnas regering om upplysningar i skatteärenden undertecknat den 1 april 2009 är tillämpligt.

25

Article 6
Artikel 6

Termination
Upphörande

This Agreement shall remain in force until terminated by a Party. Either Party may terminate the Agreement by giving written notice of termination at least six months before the end of any calendar year. In such case, the Agreement shall cease to have effect

(i) in respect of taxes withheld at source, for amounts paid or credited on or after the first day of January of the year next following the end of the six month period;

(ii) in respect of other taxes on income, on taxes chargeable for any tax year beginning on or after the first day of January of the year next following the end of the six month period.

In witness whereof the undersigned being duly authorised thereto have signed this Agreement.

Done at Paris, this 17 th day of June 2009, in duplicate in the English language.

Detta avtal förblir i kraft till dess det sägs upp av en part. Vardera parten kan säga upp avtalet genom att lämna skriftlig underrättelse härom minst sex månader före utgången av något kalenderår. I händelse av sådan uppsägning upphör avtalet att gälla

1) i fråga om källskatter, på belopp som betalas eller tillgodoförs den 1 januari det år som följer närmast efter utgången av sexmånadersperioden eller senare,

2) i fråga om andra skatter på inkomst, på skatter som tas ut för

beskattningsår som börjar den 1 januari det år som följer närmast efter utgången av sexmånadersperioden eller senare.

Till bekräftelse härav har undertecknade, därtill vederbörligen bemyndigade, undertecknat detta avtal.

Som skedde i Paris den 17 juni 2009, i två exemplar på engelska språket.

For the Government of the
För
Konungariket
Sveriges

Kingdom of Sweden
regering

Gunnar Lund
Gunnar Lund

For the Government of the
För Caymanöarnas regering

Cayman Islands

William McKeeva Bush
William McKeeva Bush

Prop. 2009/10:19

26

2.3 Förslag till lag om avtal mellan Sverige och Prop. 2009/10:19 Caymanöarna för undvikande av dubbelbeskattning

av fysiska personer

Härigenom föreskrivs följande.

1 § Det avtal mellan Konungariket Sveriges regering och Caymanöarnas regering för undvikande av dubbelbeskattning av fysiska personer som undertecknades den 17 juni 2009 ska gälla som lag här i landet. Avtalet är avfattat på engelska och framgår av bilaga till denna lag.

2 § Avtalets beskattningsregler ska tillämpas endast till den del dessa medför inskränkning av den skattskyldighet i Sverige som annars skulle föreligga.

3 § Om en person som är obegränsat skattskyldig i Sverige förvärvar inkomst som enligt bestämmelserna i avtalet beskattas endast i Caymanöarna, ska sådan inkomst inte tas med vid beskattningen i Sverige.

1. Denna lag träder i kraft den dag regeringen bestämmer.

2. Denna lag ska tillämpas

a) i fråga om källskatter, på belopp som betalas eller tillgodoförs den 1 januari det år som närmast följer efter den dag då lagen träder i kraft eller senare, och

b) i fråga om andra skatter på inkomst, på skatter som tas ut för beskattningsår som börjar den 1 januari det år som närmast följer efter den dag då lagen träder i kraft eller senare.

27

Bilaga

(Översättning)

AGREEMENT BETWEEN THE
AVTAL MELLAN KONUNGA-

GOVERNMENT

OF
THE
RIKET SVERIGES REGERING

KINGDOM OF SWEDEN AND
OCH

CAYMANÖARNAS

THE GOVERNMENT OF THE
REGERING
FÖR
UNDVIK-

CAYMAN ISLANDS FOR THE
ANDE

AV
DUBBEL-

AVOIDANCE
OF
DOUBLE
BESKATTNING AV
FYSISKA

TAXATION ON INDIVIDUALS
PERSONER

The
Government
of
the
Konungariket Sveriges regering

Kingdom of Sweden and the
och Caymanöarnas regering, som

Government
of

the
Cayman
önskar ingår ett avtal för und-

Islands, desiring to conclude an
vikande
av
dubbelbeskattning av

Agreement for the avoidance of
fysiska
personer
beträffande

double
taxation
on
individuals
skatter på inkomst, har kommit

with respect to taxes on income,
överens om följande:

have agreed as follows:

Article 1

Artikel 1

Individuals covered

Fysiska personer på vilka avtalet

tillämpas

This Agreement shall apply to
Detta avtal tillämpas på fysiska

individuals who are residents of
personer som har hemvist i en part

one or both of the Parties.

eller i båda parterna.

Article 2

Artikel 2

Taxes covered

Skatter som omfattas av avtalet

1. The existing taxes to which
1. De för närvarande utgående

the Agreement shall apply are:
skatter på vilka detta avtal

(a) in the case of the Cayman
tillämpas är:

a) i Caymanöarna: varje skatt

Islands: any tax imposed by the
som tas ut i Caymanöarna och som

Cayman
Islands
which
is
är av i huvudsak likartat slag som

substantially similar to the existing
de för
närvarande
utgående

taxes of Sweden to which this
skatterna i Sverige på vilka detta

Agreement
applies (hereinafter
avtal tillämpas (i det följande

referred to as “Cayman Islands
benämnda ”skatt i Caymanöarna”),

tax”);

(b) in the case of Sweden:

b) i Sverige:

(i) den statliga
inkomstskatten
1) den statliga inkomstskatten,

(the national income tax);

(ii) den särskilda inkomstskatten
2) den särskilda inkomstskatten

för utomlands bosatta (the income
för utomlands bosatta,

tax on non-residents);

(iii)
den
särskilda
inkomst-
3) den särskilda inkomstskatten

Prop. 2009/10:19

28

skatten
för
utomlands
bosatta
för
utomlands
bosatta artister
Prop. 2009/10:19

artister m.fl. (the income tax on
m.fl., och

non-resident artistes and athletes);

and

(iv)

den

kommunala
4) den kommunala inkomst-

inkomstskatten
(the
communal
skatten

income tax)

(hereinafter
referred
to
as
(i

det
följande
benämnda

“Swedish tax”).

”svensk skatt”).

2. The Agreement shall apply
2. Avtalet tillämpas även på

also
to
any
identical or
skatter av samma eller i huvudsak

substantially similar taxes that are
likartat slag, som efter under-

imposed after the date of signature
tecknandet av avtalet tas ut vid

of the Agreement in addition to, or
sidan av eller istället för de för

in place of, the existing taxes. The
närvarande
utgående
skatterna.

competent
authorities
of
the
Parternas
behöriga
myndigheter

Parties shall notify each other of
ska meddela varandra de väsent-

any significant changes that have
liga ändringar som gjorts i respek-

been made in their taxation laws
tive
skattelagstiftning
beträffande

concerning individuals.

fysiska personer.

Article 3

Artikel 3

General definitions

Allmänna definitioner

1. For the purposes of this
1. Om inte sammanhanget föran-

Agreement,
unless

the
context
leder annat, har vid tillämpningen

otherwise requires:

av detta avtal följande uttryck

(a) the term “a Party” means the
nedan angiven betydelse:

a) ”en part” avser Caymanöarna

Cayman Islands or Sweden, as the
eller

Sverige,
beroende
på

context
requires;

the

term
sammanhanget;
”parterna”
avser

“Parties”
means
the
Cayman
Caymanöarna och Sverige,

Islands and Sweden;

(b) the term “Cayman Islands”
b)

”Caymanöarna”
avser

means the territory of the Cayman
Caymanöarnas
territorium
och

Islands and includes the territorial
innefattar dess territorialvatten och

sea, areas within the maritime
varje annat område inom vilket

boundaries of the Cayman Islands
Caymanöarna, i överensstämmelse

and any area within which in
med folkrättens regler, äger utöva

accordance with international law
rättigheter
med

avseende
på

the rights of the Cayman Islands
havsbottnen och dess underlag och

with respect to the seabed and sub-
därtill hörande naturtillgångar,

soil and their natural resources

may be exercised;

(c) the term “Sweden” means
c) ”Sverige” avser Konungariket

the Kingdom of Sweden and,
Sverige och innefattar, när ut-

when used in a geographical sense,
trycket
används
i
geografisk

includes the national territory, the
betydelse,
Sveriges
territorium,

territorial sea of Sweden as well as
Sveriges
territorialvatten
och

other
maritime
areas
over which
andra
havsområden
över
vilka
29

Sweden
in
accordance
with
Sverige, i överensstämmelse med

international

law
exercises
folkrättens regler, utövar suveräna

sovereign rights or jurisdiction;
rättigheter eller jurisdiktion,

(d)
the
term

“competent
d) ”behörig myndighet” avser:

authority” means:

(i) in the case of the Cayman
1) i Caymanöarna: ”the Tax

Islands,
the

Tax

Information
Information Authority”
eller den

Authority or a person or authority
person eller myndighet som denna

designated by it;

utnämner,

(ii) in the case of Sweden, the
2)
i Sverige: finansministern,

Minister of Finance, his authorised
dennes
befullmäktigade
ombud

representative
or
the authority
eller den myndighet åt vilken

which is designated as a
uppdras att vara behörig myndig-

competent
authority
for
the
het vid tillämpningen av detta

purposes of this Agreement;

avtal,

(e) the term “enterprise” applies
e)
”företag”
avser bedrivandet

to the carrying on of any business;
av varje form av rörelse,

(f) the
term
“international
f)
”internationell
trafik”
avser

traffic” means any transport by a
transport med skepp eller luft-

ship or aircraft operated by an
fartyg som används av ett företag i

enterprise of a Party, except when
en part utom då skeppet eller luft-

the ship or aircraft is operated
fartyget
används
uteslutande

solely between places in the other
mellan platser i den andra parten.

Party.

2. As regards the application of
2. Då en part tillämpar avtalet

the Agreement at any time by a
vid någon tidpunkt anses, såvida

Party, any term not defined therein
inte
sammanhanget
föranleder

shall, unless the context otherwise
annat, varje uttryck som inte

requires, have the meaning that it
definierats i avtalet ha den

has at that time under the law of
betydelse som uttrycket har vid

that Party, any meaning under the
denna tidpunkt enligt den partens

applicable tax laws of that Party
lagstiftning och den betydelse som

prevailing over a meaning given to
uttrycket
har
enligt
tillämplig

the term under other laws of that
skattelagstiftning i denna part äger

Party.

företräde
framför
den
betydelse

uttrycket har enligt annan lag-

stiftning i denna part.

Article 4

Artikel 4

Resident

Hemvist

1. For the purposes of this
1. Vid tillämpningen av detta

Agreement, the term “resident of a
avtal avser uttrycket ”person med

Party” means:

hemvist i en part”:

(a) in Sweden, in respect of an
a) i Sverige, såvitt avser fysisk

individual, any
individual
who,
person, varje fysisk person som

under the laws of Sweden, is liable
enligt lagstiftningen i Sverige är

to tax therein by reason of his
skattskyldig där på grund av

domicile, residence or any other
domicil, bosättning eller annan lik-

criterion of a similar nature. This
nande omständighet. Detta uttryck

Prop. 2009/10:19

30

term, however, does not include an individual who is liable to tax in Sweden in respect only of income from sources in Sweden;

(b) in the Cayman Islands, in respect of an individual, any individual, who under its laws, is recognised as a resident by reason of his domicile, residence or any other criterion of a similar nature.

2. Where by reason of the provisions of paragraph 1 an individual is a resident of both Parties, then his status shall be determined as follows:

(a) he shall be deemed to be a resident only of the Party in which he has a permanent home available to him; if he has a permanent home available to him in both Parties, he shall be deemed to be a resident only of the Party with which his personal and economic relations are closer (centre of vital interests);

(b) if the Party in which he has his centre of vital interests cannot be determined, or if he has not a permanent home available to him in either Party, he shall be deemed to be a resident only of the Party in which he has an habitual abode;

(c) if he has an habitual abode in both Parties or in neither of them, the competent authorities of the Parties shall settle the question by mutual agreement.

inbegriper emellertid inte fysisk Prop. 2009/10:19 person som är skattskyldig i

Sverige endast för inkomst som har källa i Sverige,

b) i Caymanöarna, såvitt avser fysisk person, varje fysisk person som enligt dess lagstiftning har hemvist där på grund av domicil, bosättning eller annan liknande omständighet.

2. Då en fysisk person på grund av bestämmelserna i punkt 1 har hemvist i båda parterna, bestäms hans hemvist på följande sätt:

a) han anses ha hemvist endast i den part där han har en bostad som stadigvarande står till hans förfogande. Om han har en sådan bostad i båda parterna, anses han ha hemvist endast i den part med vilken hans personliga och ekonomiska förbindelser är starkast (centrum för levnadsintressena),

b) om det inte kan avgöras i vilken part han har centrum för sina levnadsintressen eller om han inte i någondera parten har en bostad som stadigvarande står till hans förfogande, anses han ha hemvist endast i den part där han stadigvarande vistas,

c) om han stadigvarande vistas i båda parterna eller inte vistas stadigvarande i någon av dem, ska de behöriga myndigheterna avgöra frågan genom ömsesidig överenskommelse.

Article 5

Income from employment

1. Subject to the provisions of Articles 6, 7, 8 and 9, salaries, wages and other similar remuneration derived by a resident of a Party in respect of an employment shall be taxable only in that Party unless the employment is

Artikel 5

Enskild tjänst

1. Om inte bestämmelserna i

artiklarna 6, 7, 8 och 9 föranleder

annat, beskattas lön och annan lik-

nande ersättning som person med

hemvist i en part uppbär på grund

av anställning, endast i denna part,

såvida arbetet inte utförts i den
31

exercised in the other Party. If the employment is so exercised, such remuneration as is derived therefrom may be taxed in that other Party.

2. Notwithstanding the provisions of paragraph 1, remuneration derived by a resident of a Party in respect of an employment exercised in the other Party shall be taxable only in the firstmentioned Party if:

(a) the recipient is present in the other Party for a period or periods not exceeding in the aggregate 183 days in any twelve month period commencing or ending in the fiscal year concerned; and

(b) the remuneration is paid by, or on behalf of, an employer who is not a resident of the other Party; and

(c) the remuneration is not borne by a fixed place of business through which the business is wholly or partly carried on which the employer has in the other Party.

3. Notwithstanding the preceding provisions of this Article, remuneration derived in respect of an employment exercised aboard a ship or aircraft operated in international traffic by an enterprise of a Party, may be taxed in that Party.

andra parten. Om arbetet utförts i denna andra part, får ersättning som uppbärs för arbetet beskattas där.

2. Utan hinder av bestämmelserna i punkt 1, beskattas ersättning som person med hemvist i en part uppbär för arbete som utförts i den andra parten, endast i den förstnämnda parten, om

a) mottagaren vistas i den andra parten under tidsperiod eller tidsperioder som sammanlagt inte överstiger 183 dagar under en tolvmånadersperiod som börjar eller slutar under beskattningsåret i fråga, och

b) ersättningen betalas av arbetsgivare som inte har hemvist i den andra parten eller på dennes vägnar, samt

c) ersättningen inte belastar en stadigvarande plats för affärsverksamhet som arbetsgivaren har

i den andra parten och från vilken verksamheten helt eller delvis bedrivs.

3. Utan hinder av föregående bestämmelser i denna artikel får ersättning för arbete, som utförs ombord på skepp eller luftfartyg som används i internationell trafik av ett företag i en part, beskattas i denna part.

Article 6
Artikel 6

Directors’ fees
Styrelsearvode

Directors’ fees and other similar payments derived by a resident of a Party in his capacity as a member of the board of directors of a company which is a resident of the other Party may be taxed in that other Party.

Styrelsearvode och annan liknande ersättning, som person med hemvist i en part uppbär i egenskap av medlem i styrelse i bolag med hemvist i den andra parten, får beskattas i denna andra part.

Prop. 2009/10:19

32

Prop. 2009/10:19

Article 7

Artikel 7

Artistes and sportsmen

Artister och sportutövare

1. Income derived by a resident
1. Inkomst, som en person med

of a Party as an entertainer, such
hemvist i en part förvärvar genom

as a theatre, motion picture, radio
sin personliga verksamhet i den

or television artiste, or a musician,
andra parten i egenskap av artist,

or as a sportsman, from his
såsom teater eller filmskåde-

personal

activities
as
such
spelare, radio- eller televisions-

exercised in the other Party, may
artist eller musiker, eller i

be taxed in that other Party.

egenskap
av
sportutövare,
får

2. Where income in respect of
beskattas i denna andra part.

2. I fall då inkomst genom

personal activities exercised by an
personlig
verksamhet,
som
artist

entertainer or a sportsman in his
eller sportutövare utövar i denna

capacity as such accrues not to the
egenskap,
inte
tillfaller artisten

entertainer
or
sportsman
himself
eller
sportutövaren
själv
utan

but to another individual or legal
annan fysisk eller juridisk person,

entity, that income may be taxed
får denna inkomst beskattas i den

in the Party in which the activities
part där artisten eller sportutövaren

of the entertainer or sportsman are
utövar verksamheten.

exercised.

Article 8

Artikel 8

Pensions

Pension

1. Pensions and other similar
1. Pension och annan liknande

remuneration,
disbursements
ersättning,

utbetalning
enligt

under
the
Social
Security
socialförsäkringslagstiftningen och

legislation and annuities arising in
livränta, vilka härrör från en part

a Party and paid to a resident of
och betalas till en person med

the other Party may be taxed in the
hemvist i den andra parten, får

first-mentioned Party.

beskattas
i

den
förstnämnda

2. The term “annuity” means a
parten.

2. Med
uttrycket
”livränta”

stated sum payable periodically at
förstås ett fastställt belopp, som

stated times during life or during a
betalas
periodiskt
på
fastställda

specified or ascertainable period of
tider under en persons livstid eller

time under an obligation to make
under
angiven
eller
fastställbar

the payments in return for
tidsperiod och som utgår på grund

adequate and full consideration in
av förpliktelse att verkställa dessa

money or money’s worth.

utbetalningar
som
ersättning
för

däremot
svarande
vederlag
i

pengar eller pengars värde.

33

Article 9
Artikel 9

Government service
Offentlig tjänst

1. (a) Salaries, wages and other similar remuneration, other than a pension, paid by a Party or a political subdivision or a statutory body or a local authority thereof to an individual in respect of services rendered to that Party or subdivision or body or authority shall be taxable only in that Party.

(b) However, such salaries, wages and other similar remuneration shall be taxable only in the other Party if the services are rendered in that Party and the individual is a resident of that Party who did not become a resident of that Party solely for the purpose of rendering the services.

2. The provisions of Articles 5, 6 and 7 shall apply to salaries, wages, and other similar remuneration in respect of services rendered in connection with a business carried on by a Party or a political subdivision or a statutory body or a local authority thereof.

1. a) Lön och annan ersättning, med undantag för pension, som betalas av en part, en av dess politiska underavdelningar, offentligrättsliga organ eller lokala myndigheter till fysisk person på grund av arbete som utförts i denna parts, underavdelnings, organs eller myndighets tjänst, beskattas endast i denna part.

b) Sådan lön och annan liknande ersättning beskattas emellertid endast i den andra parten om arbetet utförts i denna andra part och personen i fråga har hemvist i denna part och inte fick hemvist i denna part uteslutande för att utföra arbetet.

2. Bestämmelserna i artiklarna 5, 6 och 7 tillämpas på lön och annan liknande ersättning som betalas på grund av arbete som utförts i samband med rörelse som bedrivs av en part, en av dess politiska underavdelningar, offentligrättsliga organ eller lokala myndigheter.

Article 10
Artikel 10

Students
Studerande

Payments which a student or business apprentice who is or was immediately before visiting a Party a resident of the other Party and who is present in the firstmentioned Party solely for the purpose of his education or training receives for the purpose of his maintenance, education or training shall not be taxed in that Party, provided that such payments arise from sources outside that Party.

Studerande eller affärspraktikant, som har eller omedelbart före vistelse i en part hade hemvist i den andra parten och som vistas i den förstnämnda parten uteslutande för sin undervisning eller praktik, beskattas inte i denna part för belopp som han erhåller för sitt uppehälle, sin undervisning eller praktik, under förutsättning att beloppen härrör från källa utanför denna part.

Prop. 2009/10:19

34

Prop. 2009/10:19

Article 11
Artikel 11

Elimination of double taxation
Undanröjande av dubbelbeskatt-

ning

1. In the Cayman Islands double taxation shall be avoided in accordance with the laws of the Cayman Islands.

2. In Sweden double taxation shall be avoided as follows:

(a) Where a resident of Sweden derives income which under the laws of the Cayman Islands and in accordance with the provisions of this Agreement may be taxed in the Cayman Islands, Sweden shall allow – subject to the provisions of the laws of Sweden concerning credit for foreign tax (as it may be amended from time to time without changing the general principle hereof) – as a deduction from the tax on such income, an amount equal to the Cayman Islands tax paid in respect of such income.

(b) Where a resident of Sweden derives income which, in accordance with the provisions of this Agreement, shall be taxable only in the Cayman Islands, Sweden may, when determining the graduated rate of Swedish tax, take into account the income which shall be taxable only in the Cayman Islands.

1. I Caymanöarna ska dubbelbeskattning undanröjas i enlighet med lagstiftningen i Caymanöarna.

2. I Sverige ska dubbelbeskattning undanröjas på följande sätt:

a) Om en person med hemvist i Sverige förvärvar inkomst som enligt lagstiftningen i Caymanöarna och i enlighet med bestämmelserna i detta avtal får beskattas i Caymanöarna, ska Sverige – med beaktande av bestämmelserna i svensk lagstiftning beträffande avräkning av utländsk skatt (även i den lydelse de kan få genom att ändras utan att den allmänna princip som anges här ändras) – från den svenska skatten avräkna ett belopp motsvarande skatten i Caymanöarna som erlagts på inkomsten.

b) Om en person med hemvist i Sverige förvärvar inkomst som enligt bestämmelserna i detta avtal beskattas endast i Caymanöarna, får Sverige vid bestämmandet av svensk progressiv skatt beakta sådan inkomst som beskattas endast i Caymanöarna.

Article 12

Mutual agreement procedure

1. Where an individual considers that the actions of one or both of the Parties result or will result for him in taxation not in accordance with the provisions of this Agreement, he may, irrespective of the remedies provided by the

Artikel 12

Förfarandet
vid
ömsesidig

överenskommelse

1. Om en fysisk person anser att

en part eller båda parterna vidtagit

åtgärder som för honom medför

eller kommer att medföra beskatt-

ning som strider mot bestämmel-

serna i detta avtal, kan han, utan

att det påverkar
hans rätt att
35

domestic law of those Parties, present his case to the competent authority of the Party of which he is a resident. The case must be presented within three years from the first notification of the action resulting in taxation not in accordance with the provisions of the Agreement.

2. The competent authority shall endeavour, if the objection appears to it to be justified and if it is not itself able to arrive at a satisfactory solution, to resolve the case by mutual agreement with the competent authority of the other Party, with a view to the avoidance of taxation which is not in accordance with the Agreement. Any agreement reached shall be implemented notwithstanding any time limits in the domestic law of the Parties.

3. The competent authorities of the Parties shall endeavour to resolve by mutual agreement any difficulties or doubts arising as to the interpretation or application of the Agreement.

4. The competent authorities of the Parties may communicate with each other directly for the purpose of reaching an agreement in the sense of the preceding paragraphs.

använda sig av de rättsmedel som finns i dessa parters interna rättsordning, lägga fram saken för den behöriga myndigheten i den part där han har hemvist. Saken ska läggas fram inom tre år från den tidpunkt då personen i fråga fick vetskap om den åtgärd som givit upphov till beskattning som strider mot bestämmelserna i avtalet.

2. Om den behöriga myndigheten finner invändningen grundad men inte själv kan få till stånd en tillfredsställande lösning, ska myndigheten söka avgöra saken genom ömsesidig överenskommelse med den behöriga myndigheten i den andra parten i syfte att undvika beskattning som strider mot avtalet. Överenskommelse som träffats genomförs utan hinder av tidsgränser i parternas interna lagstiftning.

3. Parternas behöriga myndigheter ska genom ömsesidig överenskommelse söka avgöra svårigheter eller tvivelsmål som uppkommer i fråga om tolkningen eller tillämpningen av avtalet.

4. Parternas behöriga myndigheter kan träda i direkt förbindelse med varandra i syfte att träffa överenskommelse i den mening som avses i föregående punkter.

Article 13
Artikel 13

Entry into force
Ikraftträdande

1. Each of the Parties shall notify the other in writing of the completion of the procedures required by its law for the entry into force of this Agreement.

2. The Agreement shall enter into force on the thirtieth day after the receipt of the later of these notifications and shall thereupon have effect

(a) in the Cayman Islands:

1. Vardera parten ska skriftligen underrätta den andra parten när de åtgärder vidtagits enligt respektive parts lagstiftning som krävs för att detta avtal ska träda i kraft.

2. Avtalet träder i kraft den trettionde dagen efter den dag då den sista av dessa underrättelser tas emot och tillämpas

a) i Caymanöarna:

Prop. 2009/10:19

36

in respect of Cayman Islands tax, from that date;

(b) in Sweden:

(i) in respect of taxes withheld at source, for amounts paid or credited on or after the first day of January of the year next following the date on which the Agreement enters into force;

(ii) in respect of other taxes on income, on taxes chargeable for any tax year beginning on or after the first day of January of the year next following the date on which the Agreement enters into force.

3. This Agreement shall have effect provided that the Agreement signed on 1 April 2009 between the Government of the Kingdom of Sweden and the Government of the Cayman Islands concerning information on tax matters has effect.

i fråga om skatt i Caymanöarna, Prop. 2009/10:19 från och med nämnda dag,

b) i Sverige:

1) i fråga om källskatter, på belopp som betalas eller tillgodoförs den 1 januari det år som följer närmast efter den dag då avtalet träder i kraft eller senare,

2) i fråga om andra skatter på inkomst, på skatter som tas ut för

beskattningsår som börjar den 1 januari det år som följer närmast efter den dag då avtalet träder i kraft eller senare.

3. Detta avtal är tillämpligt under förutsättning att avtalet mellan Konungariket Sveriges regering och Caymanöarnas regering om upplysningar i skatteärenden undertecknat den 1 april 2009 är tillämpligt.

Article 14
Artikel 14

Termination
Upphörande

This Agreement shall remain in force until terminated by a Party. Either Party may terminate the Agreement by giving written notice of termination at least six months before the end of any calendar year. In such case, the Agreement shall cease to have effect

(i) in respect of taxes withheld at source, for amounts paid or credited on or after the first day of January of the year next following the end of the six month period;

(ii) in respect of other taxes on income, on taxes chargeable for any tax year beginning on or after the first day of January of the year next following the end of the six month period.

Detta avtal förblir i kraft till dess det sägs upp av en part. Vardera parten kan säga upp avtalet genom att lämna skriftlig underrättelse härom minst sex månader före utgången av något kalenderår. I händelse av sådan uppsägning upphör avtalet att gälla

1) i fråga om källskatter, på belopp som betalas eller tillgodoförs den 1 januari det år som följer närmast efter utgången av sexmånadersperioden eller senare,

2) i fråga om andra skatter på inkomst, på skatter som tas ut för

beskattningsår som börjar den 1 januari det år som följer närmast efter utgången av sexmånadersperioden eller senare.

37

In witness whereof the undersigned being duly authorised thereto have signed this Agreement.

Done at Paris, this 17 th day of June 2009, in duplicate in the English language.

Till bekräftelse härav har undertecknade, därtill vederbörligen bemyndigade, undertecknat detta avtal.

Som skedde i Paris den 17 juni 2009, i två exemplar på engelska språket.

For the Government of the
För
Konungariket
Sveriges

Kingdom of Sweden
regering

Gunnar Lund
Gunnar Lund

For the Government of the
För Caymanöarnas regering

Cayman Islands

William McKeeva Bush
William McKeeva Bush

Prop. 2009/10:19

38

3
Ärendet och dess beredning
Prop. 2009/10:19

Förhandlingar om avtal om upplysningar i skatteärenden och partiella skatteavtal med Caymanöarna har förts under 2008 och 2009. Utkast till avtal färdigställdes i mars 2009. Utkasten var upprättade på engelska. Svenska översättningar har därefter upprättats. De engelska texterna har remitterats till Kammarrätten i Stockholm och Skatteverket. Avtalet om upplysningar i skatteärenden undertecknades i Stockholm den 1 april 2009 och de partiella skatteavtalen undertecknades i Paris den 17 juni 2009.

Inom Finansdepartementet har upprättats förslag till

- lag om avtal mellan Sverige och Caymanöarna om upplysningar i skatteärenden,

- lag om avtal mellan Sverige och Caymanöarna om förfarande för ömsesidig överenskommelse vid justering av inkomst mellan företag i intressegemenskap, och

- lag om avtal mellan Sverige och Caymanöarna för undvikande av dubbelbeskattning av fysiska personer.

Lagrådet

Av 2 § i den föreslagna lagen om avtal mellan Sverige och Caymanöarna om förfarande för ömsesidig överenskommelse vid justering av inkomst mellan företag i intressegemenskap och 2 § i den föreslagna lagen om avtal mellan Sverige och Caymanöarna för undvikande av dubbelbeskattning av fysiska personer, följer att respektive avtals beskattningsregler ska tillämpas endast till den del de medför inskränkning av den skattskyldighet i Sverige som annars skulle föreligga. Regeringen anser på grund härav och på grund av beskaffenheten i övrigt av samtliga i propositionen presenterade lagförslag att Lagrådets hörande skulle sakna betydelse. Lagrådets yttrande har därför inte inhämtats.

4 Avtalet mellan Sverige och Caymanöarna om upplysningar i skatteärenden

Regeringens förslag: Riksdagen godkänner avtalet mellan Sverige och Caymanöarna om upplysningar i skatteärenden och antar regeringens förslag till lag om detta avtal.

Remissinstanserna: Remissinstanserna tillstyrker förslaget till avtal.

Skatteverket och Kammarrätten i Stockholm noterar att det i artikel 3 i

avtalet endast anges vilka svenska skatter avtalet omfattar. Vidare

uppmärksammar kammarrätten att utformningen av första meningen i

artikel 8 skiljer sig något från motsvarande artikel i OECD:s modellavtal.

Skälen för regeringens förslag: Sverige har inte något avtal om

upplysningar i skatteärenden med Caymanöarna. Avtal om upplysningar

i skatteärenden är viktiga för en effektiv skattekontroll genom att de

möjliggör samarbete mellan skattemyndigheterna i de avtalsslutande
39

parterna. Det är därför angeläget att få till stånd ett avtal om upplysningar
Prop. 2009/10:19

i skatteärenden med Caymanöarna.

Skatteverkets och Kammarrättens i Stockholm synpunkter behandlas i

redogörelsen för avtalets innehåll i avsnitt 4.2.

4.1 Lagförslaget

I förslaget till lag föreskrivs att avtalet ska gälla som lag här i landet. Avtalet är upprättat på engelska. Avtalstexten och en svensk översättning framgår av bilagan till lagen.

Enligt artikel 11 i avtalet ska parterna underrätta varandra när de åtgärder vidtagits som krävs för att avtalet ska träda i kraft. Avtalet träder i kraft trettio dagar efter den dag då den sista av dessa underrättelser tas emot. Det är således inte möjligt att nu avgöra vid vilken tidpunkt avtalet kommer att träda i kraft. I förslaget till lag har därför föreskrivits att lagen träder i kraft den dag regeringen bestämmer.

4.2 Innehållet i avtalet om upplysningar i skatteärenden

Avtalet ansluter nära till OECD:s (Organisationen för ekonomiskt samarbete och utveckling) modellavtal för informationsutbyte i skatteärenden (Agreement on Exchange of Information on Tax Matters, modellavtalet), vilket utarbetats inom ramen för OECD:s arbete mot skadliga skatteregimer. I OECD:s rapport Harmful Tax Competition: An Emerging Global Issue, 1998, anges avsaknad av effektivt informationsutbyte som ett huvudkriterium för s.k. skadliga skatteregimer. OECD:s Global Forum Working Group on Effective Exchange of Information (arbetsgruppen) utarbetade på uppdrag av OECD:s Global Forum on Taxation ett modellavtal för att åstadkomma ett effektivt informationsutbyte. I arbetsgruppen ingick representanter från vissa OECD- länder och från Aruba, Bermuda, Bahrain, Caymanöarna, Cypern, Isle of Man, Malta, Mauritius, Nederländska Antillerna, Seychellerna och San Marino. Modellavtalet publicerades 2002 och syftar till att genom informationsutbyte främja internationellt samarbete i skatteärenden. I modellavtalet läggs OECD:s standard för ett effektivt informationsutbyte med avseende på OECD:s arbete mot skadliga skatteregimer fast. Modellavtalet åtföljs av kommentarer till avtalets bestämmelser.

4.2.1 Avtalets syfte och tillämpningsområde

I a rtikel 1 anges avtalets syfte och tillämpningsområde. Av bestämmelsen följer att avtalet omfattar utbyte av upplysningar som kan antas vara relevanta vid tillämpning och verkställighet av parternas interna lagstiftning rörande skatter som omfattas av avtalet. Däri inbegrips upplysningar som kan antas vara relevanta för fastställande, taxering och uppbörd av sådana skatter eller för indrivning och andra exekutiva åtgärder beträffande skattefordringar eller för utredning eller åtal i

skatteärenden. Artikeln överensstämmer med modellavtalet.

40

Avtalet berör inte frågor om lämnande av internationell rättslig hjälp i Prop. 2009/10:19 brottmål.

I a rtikel 2 anges att en part inte är skyldig att lämna upplysningar som varken innehas av dess myndigheter eller av annan person inom dess jurisdiktion och som inte heller kontrolleras av annan person inom dess jurisdiktion. Artikeln överensstämmer med modellavtalet.

I a rtikel 3 anges de skatter som omfattas av avtalet. I artikel 3.1 räknas de skatter som omfattas av avtalet upp. Såväl Skatteverket som Kammarrätten i Stockholm har noterat att avtalet endast omfattar svenska skatter. Bestämmelsen har, såvitt avser skatt i Caymanöarna, utformats i enlighet med önskemål från Caymanöarna. Såsom framgår av punkt 9 i kommentaren till modellavtalet är en avtalsslutande part, även om ett avtal om informationsutbyte inte omfattar någon skatt i denna part, skyldig att lämna information avseende sådan skatt i den andra parten som omfattas av avtalet. Det avgörande för svenskt vidkommande är således att avtalet omfattar de svenska skatter för vilka det finns ett svenskt intresse av att kunna begära upplysningar från Caymanöarna. Kammarrätten har vidare noterat att ”den kommunala inkomstskatten” normalt översätts till ”the municipal income tax”. I här aktuellt avtal har det engelska uttrycket ”the communal income tax” valts för att tillmötesgå önskemål från Caymanöarna. Det är dock uppenbart att det är den kommunala inkomstskatten som avses. Av artikel 3.2 framgår att avtalet ska tillämpas även på skatter av samma eller i huvudsak likartat slag som efter undertecknandet av avtalet tas ut vid sidan av eller i stället för de skatter som anges i artikel 3.1.

4.2.2 Definitioner

Artikel 4 innehåller definitioner av vissa uttryck som förekommer i avtalet. Definitionerna överensstämmer med motsvarande definitioner i modellavtalet.

4.2.3 Utbyte av upplysningar på begäran

Artikel 5 innehåller bestämmelser om informationsutbyte på begäran. I artikel 5.1 finns den allmänna bestämmelsen att den behöriga myndigheten i den anmodade parten på begäran ska lämna upplysningar för de ändamål som anges i artikel 1. Sådana upplysningar ska lämnas utan avseende på om det handlande som är föremål för utredning utgör ett brott enligt den anmodade partens lagstiftning om ett sådant handlande utförs i den parten. Bestämmelsen överensstämmer med modellavtalet.

Artikel 5.2 kompletterar artikel 5.1 och överensstämmer med modellavtalet. Av punkten framgår att den anmodade parten ska vidta alla relevanta åtgärder för att inhämta de begärda upplysningarna. Vad som avses med ”åtgärder för att inhämta upplysningar” definieras i artikel 4.1 n).

Enligt artikel 5.3 ska behörig myndighet i den anmodade parten på begäran, i den utsträckning som detta är tillåtet enligt denna parts interna

lagstiftning, lämna upplysningar i form av upptagande av vittnes-

41

berättelser och bestyrkta kopior av handlingar. Bestämmelsen överensstämmer med modellavtalet.

I artikel 5.4 anges att parterna ska säkerställa att de för de ändamål som anges i artikel 1 har befogenhet att på begäran inhämta och lämna sådana upplysningar som närmare anges i punkterna a) och b). I punkt a) anges att de behöriga myndigheterna ska ha befogenhet att utbyta upplysningar som innehas av banker, andra finansiella institutioner och annan person som agerar i egenskap av representant eller förvaltare, däri inbegripet ombud och trustförvaltare. Enligt artikel 5.4 b) ska de behöriga myndigheterna vidare ha befogenhet att utbyta upplysningar om ägarförhållandena i bolag, handelsbolag, truster, stiftelser, ”Anstalten” och andra personer, däri inbegripet upplysningar om alla sådana personer i en ägarkedja. I fråga om truster ska upplysningar kunna lämnas om stiftare, förvaltare och förmånstagare. I fråga om stiftelser ska upplysningar kunna lämnas om stiftare, styrelsemedlemmar och destinatärer. Bestämmelserna överensstämmer med modellavtalet.

Artikel 5.5 innehåller en uppräkning av de uppgifter som en begäran om upplysningar ska innehålla. Bestämmelsen överensstämmer med modellavtalet.

I artikel 5.6 anges att den behöriga myndigheten i den anmodade parten till den behöriga myndigheten i den anmodande parten ska bekräfta mottagandet av en begäran och bemöda sig om att snarast möjligt lämna de begärda upplysningarna till den anmodande parten. Bestämmelsen överensstämmer med modellavtalet.

4.2.4 Utomlands utförda skatteutredningar

Artikel 6 innehåller bestämmelser om utomlands utförda skatteutredningar. Enligt artikel 6.1 kan en avtalsslutande part tillåta att företrädare för den behöriga myndigheten i den andra avtalsslutande parten närvarar i den förstnämnda parten för att höra fysiska personer och granska handlingar. Vidare anges att den behöriga myndigheten i den sistnämnda parten ska meddela den behöriga myndigheten i den förstnämnda parten om tid och plats för det planerade mötet med de fysiska personerna i fråga. Bestämmelsen överensstämmer med modellavtalet.

Enligt artikel 6.2 kan den behöriga myndigheten i en avtalsslutande part, på begäran av den behöriga myndigheten i den andra avtalsslutande parten, tillåta att företrädare för den behöriga myndigheten i den sistnämnda parten närvarar vid skatteutredning i förstnämnda part. Av artikel 6.3 framgår att om en begäran enligt punkt 2 bifalls ska den behöriga myndigheten i den avtalsslutande part som utför utredningen snarast möjligt meddela den behöriga myndigheten i den andra parten om tid och plats för utredningen, den myndighet eller person som bemyndigats att utföra utredningen samt de förfaranden och villkor som den förstnämnda parten fastställt för utförandet av utredningen. Den part som utför utredningen ska därvid fatta alla beslut beträffande utförandet av utredningen. Bestämmelserna överensstämmer med modellavtalet.

Prop. 2009/10:19

42

4.2.5
Möjlighet att avslå en begäran
Prop. 2009/10:19

Bestämmelser om möjlighet för den anmodade parten att avslå en begäran om utbyte av upplysningar finns införda i artikel 7 . I artikel 7.1 anges att den anmodade parten inte har någon skyldighet att inhämta eller lämna upplysningar som den anmodande parten inte skulle kunna inhämta enligt dess lagstiftning för tillämpning eller verkställighet av dess egen skattelagstiftning. Vidare anges att en begäran får avslås när den inte gjorts i överensstämmelse med avtalet. Bestämmelserna överensstämmer med modellavtalet.

I artikel 7.2 anges att avtalet inte ska medföra skyldighet att lämna upplysningar som skulle röja handels-, affärs-, industri- eller yrkeshemlighet eller kommersiell hemlighet eller i näringsverksamhet nyttjat förfaringssätt. Upplysningar ska dock inte anses som sådan hemlighet eller sådant förfaringssätt enbart på grund av att de är sådana som anges i artikel 5.4, dvs. att de innehas av finansiella institutioner eller utgör information om ägarförhållanden. Bestämmelserna överensstämmer med modellavtalet.

Artikel 7.3 innebär begränsningar i skyldigheten att lämna ut upplysningar som röjer hemlig kommunikation mellan en klient och dennes advokat eller annat juridiskt ombud i samband med juridisk rådgivning. Bestämmelsen överensstämmer med modellavtalet.

I artikel 7.4 anges att en begäran får avslås när lämnandet av de begärda upplysningarna skulle strida mot allmänna hänsyn. Bestämmelsen överensstämmer med modellavtalet.

I artikel 7.5 anges att en begäran om upplysningar inte ska avslås på grund av att den skattefordran som föranleder begäran har bestridits. Bestämmelsen överensstämmer med modellavtalet.

Syftet med artikel 7.6 är att tillförsäkra att avtalet inte tillämpas på ett sätt som resulterar i diskriminering mellan medborgare i den anmodande parten och medborgare i den anmodade parten i fall då förhållandena är desamma. Bestämmelsen överensstämmer med modellavtalet.

4.2.6 Sekretess

Artikel 8 innehåller bestämmelser om sekretess. I artikeln anges att alla upplysningar som tas emot av en part med stöd av avtalet ska hållas hemliga och endast får yppas för personer eller myndigheter inom den partens jurisdiktion som fastställer, uppbär eller driver in skatter som tas ut av en avtalsslutande part eller handlägger åtal eller överklagande i fråga om dessa skatter. Av artikeln framgår vidare att uppgifterna endast får användas för angivna ändamål och att uppgifterna får yppas vid offentlig domstolsförhandling eller i domstolsavgörande.

Bestämmelserna överensstämmer med modellavtalet, utom såvitt avser första meningen. Bestämmelsen avviker från modellavtalet i syfte att möjliggöra användning av mottagna upplysningar för flera beskattningsändamål.

Av artikeln framgår också att upplysningarna får yppas för andra personer, institutioner, myndigheter eller jurisdiktioner än de angivna,

43

men endast efter uttryckligt och skriftligt medgivande av den behöriga myndigheten i den anmodade parten.

Avtalet tar sikte på såväl den situationen att en svensk myndighet lämnar handräckning eller bistånd åt en utländsk myndighet som då en myndighet i den andra parten biträder den svenska myndigheten.

Lagen (1990:314) om ömsesidig handräckning i skatteärenden innehåller bestämmelser om handräckning dels i Sverige åt utländsk myndighet, dels i utlandet åt svensk myndighet. Enligt 24 § samma lag ska villkor, som begränsar möjligheten att utnyttja upplysningar som en svensk myndighet fått från utländsk myndighet i ett skatteärende, följas av svenska myndigheter oavsett vad som annars är föreskrivet i lag eller annan författning.

I 27 kap. 5 § offentlighets- och sekretesslagen (2009:400) regleras sekretessen i fråga om uppgifter om enskilds personliga eller ekonomiska förhållanden som erhålls eller lämnas vid utbyte av uppgifter på skatteområdet som sker med stöd av internationella avtal. Av 27 kap. 5 § första stycket offentlighets- och sekretesslagen framgår att sekretess enligt 1–4 §§ samma kapitel för uppgift om enskilds personliga eller ekonomiska förhållanden gäller, i den utsträckning riksdagen har godkänt ett avtal om detta med främmande stat eller mellanfolklig organisation, i ärende där svensk myndighet lämnar handräckning eller bistånd åt utländsk myndighet, i verksamhet som motsvarar den som avses i nämnda paragrafer. I de fall Sverige biträds av en annan stat eller mellanfolklig organisation gäller sekretess för uppgift om enskilds personliga eller ekonomiska förhållanden i stället enligt 27 kap. 5 § andra stycket offentlighets- och sekretesslagen, i den mån riksdagen har godkänt ett avtal om detta med främmande stat eller mellanfolklig organisation, hos myndighet i verksamhet som avses i 2–4 §§ samma kapitel för sådan uppgift som myndigheten förfogar över på grund av avtalet. Bestämmelserna i offentlighets- och sekretesslagen om vissa begränsningar i sekretessen får inte tillämpas i strid med avtalet. Enligt 27 kap. 1 § femte stycket, 2 § femte stycket, 3 § fjärde stycket och 5 § fjärde stycket offentlighets- och sekretesslagen gäller sekretessen i högst tjugo år.

Regeringen bedömer att all den information som kommer att hanteras inom ramen för detta avtal omfattas av regleringen i 27 kap. 5 § offentlighets- och sekretesslagen. Detta innebär att avtalets krav på sekretess är förenliga med den svenska offentlighets- och sekretesslagstiftningen och att Sverige kan leva upp till sina avtalsrättsliga åtaganden i detta avseende.

4.2.7 Kostnader

I artikel 9 anges att de avtalsslutande parterna ska komma överens om fördelningen av de kostnader som uppkommer med anledning av en begäran om handräckning. Bestämmelsen överensstämmer med modellavtalet.

Prop. 2009/10:19

44

4.2.8
Förfarandet vid ömsesidig överenskommelse
Prop. 2009/10:19

Förfarandet vid ömsesidig överenskommelse regleras i artikel 10 .

4.2.9 Slutbestämmelser

Artiklarna 11 och 12 innehåller bestämmelser om ikraftträdande och upphörande. Enligt artikel 11 träder avtalet i kraft den trettionde dagen efter den dag då den sista av de skriftliga underrättelser, som parterna ska lämna när de åtgärder vidtagits som enligt respektive parts lagstiftning krävs för att avtalet ska träda i kraft, tas emot. I skattebrottsärenden tillämpas avtalet för beskattningsår som börjar den 1 januari 2004 eller senare eller, om beskattningsår saknas, på skatt som tas ut den 1 januari 2004 eller senare. I alla andra ärenden som omfattas av artikel 1 tillämpas avtalet på beskattningsår som börjar den 1 januari det år som följer närmast efter det år då avtalet träder i kraft eller senare eller, om beskattningsår saknas, på skatteanspråk som uppkommer samma dag eller senare.

5 Avtalet mellan Sverige och Caymanöarna om förfarande för ömsesidig överenskommelse vid justering av inkomst mellan företag i intressegemenskap

Regeringens förslag: Riksdagen godkänner avtalet mellan Sverige och Caymanöarna om förfarande för ömsesidig överenskommelse vid justering av inkomst mellan företag i intressegemenskap och antar regeringens förslag till lag om detta avtal.

Remissinstanserna: Remissinstanserna tillstyrker förslaget till avtal. Skälen för regeringens förslag: Om inkomst som ett företag i en part uppburit justeras på grund av att villkor som avviker från marknadsmässiga villkor avtalats mellan företag i intressegemenskap kan detta leda till att samma inkomst redovisas i båda parterna. Avtalet tillhandahåller ett förfarande för parterna att ingå en ömsesidig överenskommelse i syfte att undvika att en sådan justering leder till att inkomsten beskattas

i strid med armlängdsprincipen i en av parterna.

5.1 Lagförslaget

Avtalet reglerar svensk beskattningsrätt och kräver därför lagform. I förslaget till lag föreskrivs att avtalet ska gälla som lag här i landet (1 §). Avtalet är upprättat på engelska. Avtalstexten och en svensk översättning framgår av bilagan till lagen.

Vidare regleras i lagen frågan om hur avtalets beskattningsregler ska

tillämpas i förhållande till annan skattelag (2 §). Bestämmelsen innebär

45

att beskattning inte kan ske på grund av avtalets regler. Endast om det i
Prop. 2009/10:19

annan skattelag föreskrivits en skattskyldighet kan beskattning komma i

fråga.

Enligt artikel 5 i avtalet ska parterna underrätta varandra när de

åtgärder vidtagits som krävs för att avtalet ska träda i kraft. Avtalet träder

i kraft trettio dagar efter den dag då den sista av dessa underrättelser tas

emot. Det är således inte möjligt att nu avgöra vid vilken tidpunkt avtalet

kommer att träda i kraft. I förslaget till lag har därför föreskrivits att

lagen träder i kraft den dag regeringen bestämmer.

5.2 Avtalets innehåll

5.2.1 Avtalets tillämpningsområde

Artikel 1 anger de skatter på vilka avtalet är tillämpligt. I Caymanöarna omfattas enligt punkt a) de skatter i Caymanöarna som är av i huvudsak likartat slag som de svenska skatter som omfattas av avtalet. Enligt punkt b) omfattas i Sverige den statliga och den kommunala inkomstskatten.

Såsom Kammarrätten i Stockholm har noterat översätts ”den kommunala inkomstskatten” normalt till ”the municipal income tax”. I här aktuellt avtal har det engelska uttrycket ”the communal income tax” valts för att tillmötesgå önskemål från Caymanöarna. Det är dock uppenbart att det är den kommunala inkomstskatten som avses.

5.2.2 Definitioner m.m.

Artikel 2 innehåller definitioner av vissa uttryck som förekommer i avtalet.

När det gäller tolkning av skatteavtal, och då bl.a. den i artikel 2.2 införda bestämmelsen, hänvisas till vad som anförts i propositionen om dubbelbeskattningsavtal mellan de nordiska länderna (prop. 1989/90:33, s. 42 f.). Här ska endast framhållas att tolkningsreglerna i Wienkonventionen om traktaträtten gäller vid tvist mellan de avtalsslutande parterna om avtalets innebörd. När det gäller förhållandet mellan skattskyldiga och det allmänna ska skatteavtalet i princip tolkas som annan svensk lagstiftning, dvs. enligt sin ordalydelse och med stöd av offentliga förarbeten.

5.2.3 Avtalets beskattningsregel

I a rtikel 3 behandlas armlängdsprincipen vid internprissättning och

föreskriver att då villkor avtalats mellan företag i intressegemenskap i de

två parterna utan att armlängdsprincipen iakttagits, får inkomster justeras

så att de står i överensstämmelse med nämnda princip. Om ett företags

inkomst justeras med anledning av att armlängdsprincipen inte iakttagits

mellan företag i intressegemenskap i de två parterna kan detta leda till att

samma inkomst redovisas i båda parterna. Artikeln motsvarar artikel 9.1 i

OECD:s modellavtal beträffande inkomst och förmögenhet (Model Tax
46

Convention on Income and on Capital). Någon motsvarighet till artikel Prop. 2009/10:19 9.2 i nämnda modellavtal finns inte i detta avtal.

5.2.4 Förfarandet vid ömsesidig överenskommelse

I artikel 4 regleras förfarandet vid ömsesidig överenskommelse. Enligt artikel 4.1 kan ett företag som anser att armslängdsprincipen i artikel 3 inte har iakttagits av en part, inom tre år från den tidpunkt då det fick vetskap om detta förhållande, lägga fram saken för den behöriga myndigheten i den part där företaget har hemvist. En sådan framställan påverkar inte företagets rätt att även använda andra rättsmedel som finns att tillgå enligt partens interna rättsordning. Den behöriga myndigheten som tar emot framställan ska utan dröjsmål underrätta den behöriga myndigheten i den andra parten.

Enligt artikel 4.2 ska den behöriga myndighet som har tagit emot framställan, om företagets invändning är grundad men nämnda behöriga myndighet inte ensidigt kan få till stånd en tillfredsställande lösning, söka avgöra saken genom en ömsesidig överenskommelse med den behöriga myndigheten i den andra parten. En ingången överenskommelse ska genomföras utan hinder av tidsgränser i parternas interna lagstiftning.

I artikel 4.3 anges att de behöriga myndigheterna genom ömsesidig överenskommelse ska söka avgöra svårigheter eller tvivelsmål som uppkommer i fråga om tolkningen eller tillämpningen av avtalet.

De behöriga myndigheterna kan enligt artikel 4.4 träda i direkt förbindelse med varandra i syfte att träffa överenskommelser enligt artikel 4.

5.2.5 Slutbestämmelser

Artiklarna 5 och 6 innehåller bestämmelser om avtalets ikraftträdande och upphörande. Enligt artikel 5.2 träder avtalet i kraft den trettionde dagen efter den dag då den sista av de skriftliga underrättelser, som parterna ska lämna när de åtgärder vidtagits som enligt respektive parts lagstiftning krävs för att avtalet ska träda i kraft, tas emot. I fråga om källskatter tillämpas avtalet på belopp som betalas eller tillgodoförs den 1 januari det år som följer närmast efter den dag då avtalet träder i kraft eller senare. Beträffande andra skatter än källskatter tillämpas avtalet på skatter som tas ut för beskattningsår som börjar den 1 januari det år som följer närmast efter den dag då avtalet träder i kraft eller senare. Avtalet är emellertid tillämpligt endast under förutsättning att avtalet mellan Sverige och Caymanöarna om upplysningar i skatteärenden som undertecknades den 1 april 2009 är tillämpligt.

47

6 Avtalet mellan Sverige och Caymanöarna för undvikande av dubbelbeskattning av fysiska personer

Regeringens förslag: Riksdagen godkänner avtalet mellan Sverige och Caymanöarna för undvikande av dubbelbeskattning av fysiska personer och antar regeringens förslag till lag om detta avtal.

Remissinstanserna: Remissinstanserna tillstyrker förslaget till avtal. Kammarrätten i Stockholm har anmärkt att uttrycket ”an enterprise of a Party” inte definieras i avtalet. Kammarrättens synpunkt behandlas i

redogörelsen för avtalets innehåll i avsnitt 6.2.

Skälen för regeringens förslag: Skatteavtalen är allmänt sett viktiga för att undanröja de hinder som en dubbelbeskattning kan innebära för utbytet av varor och tjänster, för kapitalrörelser samt för teknologins och arbetskraftens rörlighet och för utvecklingen av ekonomiska förbindelser mellan stater och andra jurisdiktioner.

6.1 Lagförslaget

Avtalet reglerar svensk beskattningsrätt och tillämpning i Sverige kräver därför lagform. I förslaget till lag föreskrivs därför att avtalet ska gälla som lag här i landet (1 §). Avtalet är upprättat på engelska. Avtalstexten och en svensk översättning framgår av bilagan till lagen.

Vidare regleras i lagen frågan om hur avtalets beskattningsregler ska tillämpas i förhållande till annan skattelag (2 §). Bestämmelsen innebär att beskattning inte kan ske på grund av avtalets regler. Endast om det i annan skattelag föreskrivits en skattskyldighet kan beskattning komma i fråga.

I fråga om inkomst som ska undantas från svensk skatt har Sverige enligt en progressionsregel i avtalets artikel 11.2 b) rätt att höja skatteuttaget på den skattskyldiges övriga inkomster. Av flera skäl, bl.a. förenkling av regelsystemet och för att minska arbetsbördan för Skatteverket, avstår emellertid Sverige regelmässigt från att utnyttja denna möjlighet. Ytterligare ett skäl är att det bortfall av skatt som blir följden av en utebliven progressionsuppräkning är försumbar ur statsfinansiell synpunkt. Dessa skäl motiverar ett avstående av progressionsuppräkningen även i förhållande till Caymanöarna. I 3 § föreskrivs därför att inkomst som enligt avtalet är undantagen från beskattning i Sverige inte ska tas med vid taxeringen. Något förordnande om progressionsuppräkning har inte föreslagits i lagen. Sådan uppräkning ska därför inte ske.

Enligt artikel 13 i avtalet ska parterna underrätta varandra när de åtgärder vidtagits som krävs för att avtalet ska träda i kraft. Avtalet träder i kraft trettio dagar efter den dag då den sista av dessa underrättelser tas emot. Det är således inte möjligt att nu avgöra vid vilken tidpunkt avtalet kommer att träda i kraft. I förslaget till lag har därför föreskrivits att lagen träder i kraft den dag regeringen bestämmer.

Prop. 2009/10:19

48

6.2
Avtalets innehåll
Prop. 2009/10:19

6.2.1 Avtalets tillämpningsområde

I artikel 1 anges de personer som omfattas av avtalet. Enligt artikeln ska avtalet tillämpas på fysiska personer som har hemvist i en part eller i båda parterna. För att avtalet ska vara tillämpligt krävs att fråga är om en person som i enlighet med bestämmelserna i artikel 4.1 har hemvist i en part.

Såsom Kammarrätten i Stockholm har noterat översätts ”den kommunala inkomstskatten” normalt till ”the municipal income tax”. I här aktuellt avtal har det engelska uttrycket ”the communal income tax” valts för att tillmötesgå önskemål från Caymanöarna. Det är dock uppenbart att det är den kommunala inkomstskatten som avses.

I artikel 2 anges de skatter på vilka avtalet är tillämpligt. I artikel 2.1 räknas de för närvarande utgående skatter som omfattas av avtalet upp. Av artikel 2.2 framgår att avtalet ska tillämpas även på skatter av samma eller i huvudsak likartat slag som efter undertecknandet av avtalet tas ut vid sidan av eller i stället för de skatter som anges i artikel 2.1.

6.2.2 Definitioner m.m.

Artikel 3 innehåller allmänna definitioner av vissa uttryck som förekommer i avtalet.

Kammarrätten i Stockholm har uppmärksammat att artikel 3 i avtalet avviker från OECD:s modellavtal då utrycket ”an enterprise of a Party” inte definieras. Enligt regeringens mening är det inte nödvändigt att definiera nämnda uttryck i här aktuellt avtal, eftersom uttrycket inte används för att fördela beskattningsrätten till ett företags inkomst.

När det gäller tolkning av skatteavtal och då bl.a. den i artikel 3.2 införda bestämmelsen hänvisas till vad som anförts i propositionen om dubbelbeskattningsavtal mellan de nordiska länderna (prop. 1989/90:33, s. 42 f.). Här ska endast framhållas att tolkningsreglerna i Wienkonventionen om traktaträtten gäller vid tvist mellan de avtalsslutande parterna om avtalets innebörd. När det gäller förhållandet mellan skattskyldiga och det allmänna ska skatteavtalet i princip tolkas som annan svensk lagstiftning, dvs. enligt sin ordalydelse och med stöd av offentliga förarbeten.

Artikel 4 innehåller bestämmelser som avser att fastställa var en fysisk person ska anses ha hemvist vid tillämpningen av avtalet.

Bestämmelserna om hemvist i avtalet har inte någon betydelse för var en person ska anses vara bosatt enligt intern lagstiftning, utan såsom uttryckligen framgår av avtalstexten regleras endast frågan om hemvist vid tillämpningen av avtalet. Bestämmelserna i parternas interna lagstiftning får däremot betydelse vid bestämmandet av hemvist enligt avtalet. I artikel 4.2 regleras dubbel bosättning, dvs. situationer där den skattskyldige enligt svenska bestämmelser om beskattning anses obegränsat skattskyldig i Sverige och enligt bestämmelserna i Caymanöarna anses ha hemvist där. Vid tillämpningen av avtalet ska i sådana fall den skattskyldige anses ha hemvist endast i den part i vilken

49

han har hemvist enligt nämnda avtalsbestämmelse. En person som anses ha hemvist såväl i Sverige som i Caymanöarna enligt respektive parts interna lagstiftning, men som vid tillämpningen av avtalet anses ha hemvist i Caymanöarna, ska i fråga om de inkomster till vilka Sverige har beskattningsrätten enligt avtalet, vid taxeringen i Sverige beskattas enligt de bestämmelser som gäller för i Sverige obegränsat skattskyldiga. Detta medför bl.a. rätt att erhålla grundavdrag och allmänna avdrag.

6.2.3 Avtalets beskattningsregler

I artikel 5 behandlas beskattning av enskild tjänst. Artikel 5.1 innehåller en huvudregel, enligt vilken sådan inkomst endast beskattas i den part där inkomsttagaren enligt avtalet har hemvist. Detta gäller alltid då arbetet utförs i denna part eller i en tredje stat eller jurisdiktion. Enligt bestämmelsen får emellertid inkomsten beskattas i den andra parten om arbetet utförts i denna part. Undantag från denna senare bestämmelse gäller om arbetet utförts under en kortare tidsperiod enligt de förutsättningar som anges i artikel 5.2. Om dessa villkor är uppfyllda sker beskattningen endast i den part där inkomsttagaren har hemvist. I artikel 5.3 har införts särskilda bestämmelser om beskattning av arbete ombord på skepp eller luftfartyg i internationell trafik. Inkomst vid anställning ombord får beskattas i den part där företaget som använder skeppet eller luftfartyget har hemvist.

Styrelsearvoden och annan liknande ersättning får enligt artikel 6 beskattas i den part där bolaget som betalar arvodet eller ersättningen har hemvist.

Beskattning av inkomster som artister och sportutövare uppbär genom sin verksamhet regleras i artikel 7 . Sådan inkomst får beskattas i den part där verksamheten utövas (artikel 7.1). Enligt artikel 7.2 får inkomsten beskattas i den part där artisten eller sportutövaren utövar verksamheten, även om ersättningen tillfaller en annan person än artisten eller sportutövaren själv (t.ex. arbetsgivare hos vilken artisten eller sportutövaren är anställd).

Enligt artikel 8 får pensioner och annan liknande ersättning, utbetalning enligt socialförsäkringslagstiftning och livränta som härrör från en part och betalas till en person med hemvist i den andra parten beskattas i den förstnämnda parten.

Inkomst av offentlig tjänst – med undantag för pension – beskattas enligt artikel 9 i regel endast i den part som betalar ut ersättningen. Under vissa i artikel 9.1 b) angivna förutsättningar beskattas dock sådan ersättning endast i den part där inkomsttagaren har hemvist. Enligt artikel 9.2 beskattas i vissa fall lön och annan liknande ersättning enligt bestämmelserna i artiklarna 5, 6 eller 7.

Artikel 10 innehåller bestämmelser om studerande och affärspraktikanter.

Prop. 2009/10:19

50

6.2.4
Metoder för undanröjande av dubbelbeskattning
Prop. 2009/10:19

Bestämmelserna om undanröjande av dubbelbeskattning finns i artikel 11 . Enligt artikel 11.1 ska dubbelbeskattning i Caymanöarna undanröjas i enlighet med lagstiftningen i Caymanöarna. Sverige tillämpar enligt artikel 11.2 avräkning av utländsk skatt (”credit of tax”) som huvudmetod för att undvika dubbelbeskattning. Innebörden av avräkningsmetoden är att en person med hemvist i den ena parten taxeras även där för sådan inkomst som enligt avtalet får beskattas i den andra parten. Den uträknade skatten minskas därefter i princip med den skatt som, i enlighet med avtalet, har tagits ut i den andra parten. Vid avräkning av skatt på inkomst i Sverige tillämpas bestämmelserna i lagen (1986:468) om avräkning av utländsk skatt.

6.2.5 Särskilda bestämmelser

Förfarandet vid ömsesidig överenskommelse regleras i artikel 12 .

6.2.6 Slutbestämmelser

Artiklarna 13 och 14 innehåller bestämmelser om avtalets ikraftträdande och upphörande. Enligt artikel 13.1 träder avtalet i kraft den trettionde dagen efter den dag då den sista av de skriftliga underrättelser, som parterna ska lämna när de åtgärder vidtagits som enligt respektive parts lagstiftning krävs för att avtalet ska träda i kraft, tas emot. För svensk del gäller i fråga om källskatter att avtalet tillämpas på skatt som tas ut på belopp som betalas eller tillgodoförs den 1 januari det år som följer närmast efter den dag då avtalet träder i kraft eller senare. I fråga om andra skatter på inkomst tillämpas avtalet på skatter som tas ut för beskattningsår som börjar den 1 januari det år som följer närmast efter den dag då avtalet träder i kraft eller senare. Avtalet är emellertid tillämpligt endast under förutsättning att avtalet mellan Sverige och Caymanöarna om upplysningar i skatteärenden som undertecknades den 1 april 2009 är tillämpligt.

7 Konsekvenser för de offentliga finanserna m.m.

Förslagen i denna proposition förväntas inte ge upphov till någon negativ offentligfinansiell effekt. Förslagen kan komma att motverka ett framtida skattebortfall genom möjligheten till informationsutbyte med Caymanöarna.

Inte heller bedöms förslagen ge upphov till några ökade kostnader eller ökad arbetsbörda för Skatteverket eller för de allmänna förvaltningsdomstolarna.

51

Finansdepartementet

Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde den 24 september 2009

Närvarande: Statsrådet Odell, ordförande, och statsråden Ask, Husmark Pehrsson, Larsson, Erlandsson, Torstensson, Carlgren, Hägglund, Littorin, Malmström, Sabuni, Billström, Tolgfors, Krantz

Föredragande: statsrådet Odell

Regeringen beslutar proposition 2009/10:19 Avtal om upplysningar i skatteärenden och partiella skatteavtal med Caymanöarna.

Prop. 2009/10:19

52